¿Qué son los estados financieros?

: todo para el
cierre contable 2020
• Publicado: 24 noviembre, 2020

Si los estados financieros no están elaborados correctamente,

se pueden tomar decisiones económicas inadecuadas o inducir
al error en la determinación de impuestos.

En Colombia, los estados financieros deben elaborarse bajo los

Estándares Internacionales de Información Financiera y, en caso
de incumplimiento, las empresas podrían incurrir en sanciones
por irregularidades en la contabilidad.

Aquí encontrarás todo lo que necesitas saber para elaborar los

estados financieros, cumpliendo con los Estándares
Internacionales, así como su presentación y certificación.
¿Qué son los estados financieros?
Los estados financieros son documentos estructurados cuyo
objetivo es mostrar la información sobre la situación financiera
y el resultado de una persona o empresa. Estos documentos
son elaborados por un período determinado, de tal manera que
sean útiles para tomar decisiones.

¿Cuáles son los elementos de los estados

financieros?
Los elementos de los estados financieros son los activos,
pasivos y patrimonio, los cuales componen el balance general
o estado de situación financiera, y los ingresos, costos y
gastos, que componen el estado de resultados, así:

Activos = pasivo + patrimonio

Utilidad o pérdida = Ingresos – costos y gastos

¿Cuáles son los 5 estados financieros de

una empresa?
El juego completo de estados financieros que deben presentar
las entidades al final de cada ejercicio depende de su grupo de
convergencia, tal como se puede apreciar a continuación:
En el siguiente video se explica cuáles y cuántos estados
financieros deben ser elaborados por las empresas de los
grupos 1, 2 y 3: https://youtu.be/ZMzzJpQhhTU

En el caso particular de las pymes, existen tres posibles

combinaciones de informes a presentar como estados
financieros del período. Veamos:
Estado de situación financiera
El estado de situación financiera presenta las partidas del activo,
pasivo y patrimonio.

La sección 4 del Estándar para Pymes brinda dos opciones

para la presentación del estado de situación financiera: la
primera, clasificar las partidas entre corrientes y no corrientes;
y la segunda, ordenarlas de acuerdo con su grado de liquidez.

Para profundizar en dicho aspecto te invitamos a consultar

nuestro editorial Presentación de las partidas en el estado de
situación financiera.

Estado del resultado y estado de

resultado integral
En este estado financiero se relacionan los ingresos que
obtuvo, y los costos y gastos en los que incurrió un ente
económico durante un período determinado, con la finalidad de
calcular el resultado financiero de este último (período).

Al respecto, cabe señalar que el resultado obtenido permite

concluir si la empresa tuvo utilidades o pérdidas.

Estado de resultados con enfoque de gastos por naturaleza o

por función

El estado de resultado integral es un informe que contiene el

resultado del período y otras partidas que permiten evaluar de
una forma global la operación de la entidad.

Los párrafos 5.4 (b) y 14.8 del Estándar para Pymes contienen
las partidas que deben presentarse en el otro resultado
integral.
Adicionalmente, el párrafo 5.5 (g) explica que estas partidas
deben dividirse entre aquellas que no se reclasifican
posteriormente en el resultado del período y las que sí
pueden reclasificarse, cuando se cumplan condiciones
específicas, tal como se presenta a continuación:

A continuación, podrás escuchar de primera mano las palabras

de nuestro experto en Estándares Internacionales, quien explica
en el siguiente video las diferencias entre el estado de resultados
y el estado de resultado integral: https://youtu.be/_mL1eDY03W0

Estado de flujos de efectivo

El propósito del estado de flujos de efectivo es mostrar los
cambios sobre el efectivo generado y utilizado en las actividades
de operación, financiación e inversión de la entidad.

Este estado financiero es útil porque suministra información no

solo en aras de evaluar la capacidad que tiene la entidad para
generar efectivo o equivalente al efectivo, sino también para
conocer el uso que hace de esos recursos.

Dicho lo anterior, es importante mencionar que existen dos

métodos para realizarlo: el método directo y el método
indirecto.

El estado de flujo de efectivo elaborado por el método directo

presenta por separado las principales categorías de cobro y
pagos.

Por su parte, el método indirecto inicia presentando la ganancia

o pérdida en términos netos, que luego son corregidos por el
efecto de transacciones no monetarias.

En el siguiente video explicamos cómo se presentan los

dividendos y los intereses en el estado de flujos de efectivo:
https://youtu.be/7Mi2rz3Svzw

Estado de cambios en el patrimonio

El estado de cambios en el patrimonio tiene como propósito
informar a los usuarios de la información financiera sobre las
variaciones presentadas en la cuenta de patrimonio.

En el siguiente video te contamos qué aspectos contables deben

ser contemplados a la hora de presentar el estado de cambios
en el patrimonio: https://youtu.be/N01YARIKrmQ

Sobre este estado, el párrafo 6.3 del Estándar para Pymes

establece que la información mínima que debe contener es la
siguiente:

a. El resultado integral total del período.

b. Los efectos de la aplicación o reexpresión retroactiva de cifras.
c. Una conciliación al inicio y final del período, en la que se
indiquen los cambios en el resultado, otro resultado integral y
transacciones con los propietarios.

A continuación, podrás escuchar de primera mano cuáles son los

pasos para elaborar el estado de cambios en el patrimonio:
https://youtu.be/l7fgk16Jt4c

Pero, además, resulta importante estudiar si al implementarse

los nuevos marcos contables se puede omitir la presentación
del estado de cambios en el patrimonio. Esa es la respuesta
que encontrarás en el siguiente video:
https://youtu.be/dEhPi67JJXM

Notas a los estados financieros

Las notas a los estados financieros reflejan la información
requerida por las Normas Internacionales, ayudando así a
entender las cifras reportadas en los estados financieros.

Dichas notas a los estados financieros se anexan y hacen

parte de los estados financieros. A su vez, deben permitir que
el usuario comprenda las políticas contables utilizadas para la
elaboración de los estados financieros y que los afectan de
manera significativa: https://youtu.be/Kf-q7tKgnLY

¿Cómo se elaboran las notas a los estados financieros?

Como mencionamos líneas atrás, las notas a los estados
financieros permiten que un usuario entienda las políticas
contables utilizadas para la elaboración de los estados
financieros y las evaluaciones emitidas por la gerencia que
pueden afectar los informes.

El párrafo 4 de la sección 8 del Estándar Internacional para

Pymes establece que las notas deben incluir:
 • Una declaración en la que se exponga que los estados
financieros han sido elaborados cumpliendo con el
Estándar Internacional para Pymes.
• Un resumen de las políticas contables significativas
aplicadas.
• Información de apoyo para las partidas presentadas en los
estados financieros, en el mismo orden en que se presente
cada estado y partida.
• Cualquier otra información por revelar.

¿Cómo se elaboran los estados

financieros?
Los estados financieros son el producto de un proceso
contable que consiste en los siguientes pasos:
1. Reconocimiento: identifica si el hecho económico
corresponde a un movimiento de activo, pasivo, ingreso o
gasto.
2. Medición (inicial y posterior): se determina el valor por el
cual será reconocido el hecho económico, en el momento
en que se incorpora a la contabilidad (inicial) o cuando se
va a presentar la información (posterior).
3. Presentación: los estados financieros se ponen en
conocimiento de todos los terceros interesados en la
información contable.
4. Revelación: consiste en informar el origen de todos los
hechos económicos.

Entre los datos a revelar también se incluye información que,

aunque no haya sido incorporada en los estados financieros,
sea considerada de suma importancia en la toma de decisiones.

Los estados financieros son el resultado del anterior proceso, y

para emitirlos deben pasar por un adecuado cierre contable.
¿Qué es un cierre contable?
El cierre contable es una actividad anual que consiste en
determinar el resultado (utilidad o pérdida) de una compañía en
un período específico, para lo cual se revisan todos los ingresos,
costos y gastos de la compañía, con el objetivo de verificar su
correcta contabilización.

La utilidad o pérdida se determinan al restar los costos y

gastos de los ingresos obtenidos dentro del mismo período.

Es importante revisar las cuentas de los activos y pasivos,

pues, en caso de una corrección o nuevas contabilizaciones, se
puede generar un gasto o un ingreso que afecta el resultado.

Pasos para un cierre contable exitoso

Para elaborar un buen cierre contable es preciso realizar, entre
otras, las actividades enunciadas a continuación:
• Comprobar el saldo del efectivo. Este comprende el saldo
de la cuenta de caja (el cual nunca estará en negativo) y el
saldo de los bancos, el cual debe cuadrar con los extractos
bancarios.
• Verificar que las cuentas pendientes de cobro
correspondan a cuentas que se puedan recuperar, y enviar
a la provisión las que son de dudoso recaudo.
• Revisar el inventario físico y contabilizar las diferencias.
• Verificar las cuentas pendientes de pago, y en caso de
encontrar diferencias, contabilizarlas.
• Revisar que las cuentas estén debidamente registradas
y corregir los errores que se encuentren.

En el siguiente video el Dr. Juan Fernando Mejía responde a las

preguntas: ¿cuál es el paso a paso que debe realizar una
empresa para elaborar el cierre contable y fiscal? ¿Cuándo
debe llevarse a cabo este proceso? Veamos:
https://youtu.be/HMsHYGL5cTI

Al elaborar el cierre contable es preciso hacer múltiples

conciliaciones, pues puede haber diferencias, por ejemplo,
entre nuestros registros contables y los registros en bancos, o
entre las bases contables y las bases fiscales o de impuestos.

Dentro de las conciliaciones surge la conciliación fiscal, reporte

obligatorio para las personas que deben llevar contabilidad.

Hipótesis del negocio en marcha

Los requerimientos de los marcos técnico-normativos de los
grupos 1, 2 y 3 de convergencia están elaborados para empresas
que cumplan con la hipótesis de negocio en marcha.

Lo anterior significa que, si se elaboran los estados financieros

de una entidad que no cumple con la hipótesis de negocio en
marcha, siguiendo los requerimientos de dichos marcos
normativos, estos contendrían un error y podrían ser impugnados
por los socios.

Para elaborar los estados financieros de entidades que no

cumplan con dicha hipótesis se debe aplicar un marco
distinto, contenido en el anexo 5 del DUR 2420 de 2015, que
exige, entre otros requisitos, que los activos y pasivos se midan
al valor neto de liquidación.

A continuación, el Dr. Roberto Valencia, explica cuáles son las

medidas que deben ser tomadas por los accionistas antes de
proceder con la aprobación de estados financieros, luego de la
pandemia generada por el COVID-19:
https://youtu.be/Tx6xEVnOloY
Además, en la siguiente tabla se señalan, de conformidad con el
párrafo 15 del anexo 5 del DUR 2420 de 2015, los escenarios
en los cuales puede encontrarse una entidad después de
realizar la evaluación de la hipótesis de negocio en marcha,
y se explica en cuáles, por ende, debe aplicarse el anexo 5 2420
de 2015.

Finalmente, es importante saber si una entidad que no cumple

con la hipótesis de negocio en marcha debe presentar de
forma obligatoria u opcional los informes que se mencionan
en la siguiente tabla:

Informe Propósito Obligatorio Opcional

Estado de los En el que presente X

activos netos de sus activos y
liquidación pasivos
midiéndolos por el
valor neto de
liquidación.
Estado de En el que informe X
cambios en los sobre cualquier
activos netos de cambio ocurrido
liquidación en los activos y
pasivos durante el
período.

Estado de En el que resuma X

operaciones de los ingresos y
la liquidación gastos obtenidos
Si la entidad opta
en el período, al
por no presentar
igual que los
este informe,
cambios en el
deberá detallar en
valor neto de
el estado de
liquidación de los
cambios en los
activos y pasivos
activos netos de
de la entidad.
liquidación los
ingresos y gastos
del período, así
como los cambios
en el valor de los
activos y pasivos.

Estado de flujos En el que se X

de efectivo en muestren las
liquidación entradas y salidas
Si la entidad opta
de efectivo del
por no presentar
período.
este estado
financiero, debe
incluir en las
notas a los
estados
financieros un
detalle de los
movimientos de
efectivo del
período.

Notas a los En las notas a los X

estados estados
financieros financieros la
entidad debe
desagregar la
información de
cada partida de
los estados
financieros.
Responsabilidad del contador público
frente al cierre contable
En el cierre contable el contador tiene tres responsabilidades
fundamentales:

En el siguiente video el Dr. Juan Fernando Mejía explica

detalladamente qué responsabilidades tiene el contador
público de una empresa frente al cierre contable y fiscal:
https://youtu.be/X7yL2yCh-pc

Elaborar los estados financieros

La administración es la responsable de que la entidad lleve la
contabilidad y prepare los estados financieros de fin de ejercicio,
entendiéndose con ello que el contador también hace parte de
la administración.

El contador público, debido a su experticia y conocimiento,

es el encargado directo de elaborar los estados financieros,
para que la administración los someta a la aprobación de la
asamblea o junta de socios. Para elaborar los estados
financieros, el contador debe observar los requerimientos del
marco de contabilidad que aplique la entidad, según su grupo de
convergencia.

Certificar los estados financieros

La obligación de certificar los estados financieros está contenida
en el artículo 37 de la Ley 222 de 1995, en el cual se explica en
qué consiste la certificación de estados financieros y
quiénes deben cumplir con dicha esta.

Modelo de certificación de estados financieros (versión

simplificada)
Modelo de certificación de estados financieros consolidados

¿Quiénes deben certificar los estados financieros?

El representante legal y el contador público bajo cuya
responsabilidad se hubiesen preparado los estados financieros.

¿En qué consiste la certificación de estados financieros?

Mediante la certificación, el representante legal y el contador
público declaran que:

• Han verificado las afirmaciones contenidas en los informes.

• Las afirmaciones de los estados financieros se han tomado
fielmente de los libros.
https://youtu.be/X7yL2yCh-pc
Para cumplir con lo anterior, los estados financieros
preparados por la entidad deben incluir la firma del
representante legal y del contador público, con el fin de
declarar que la información refleja fidedignamente la realidad
económica de la empresa, además de anexar una declaración
en la que se incluyan las declaraciones exigidas por el artículo
37 de la Ley 222 de 1995.
Pero como ya lo mencionamos, el contador público no es el
directo responsable de la información financiera, y por ello, en el
siguiente video el Dr. Juan Fernando Mejía responde a la
pregunta: ¿qué papel juegan el gerente y el contador de una
empresa en los procesos de elaboración y presentación de
estados financieros?: https://youtu.be/Wz0K3kPSMBU

¿Qué es el impuesto a las ganancias?

El párrafo 29.2 del Estándar para Pymes requiere, de forma
expresa, que las entidades reconozcan en sus estados
financieros las consecuencias actuales y futuras de las
transacciones efectuadas en el período.

Dicho requerimiento da lugar a que surjan dos categorías del

impuesto a las ganancias, a saber: el impuesto corriente y el
diferido.

¿Qué es el impuesto diferido?

El impuesto diferido es un impuesto a cargo o a favor de la
entidad, atribuible a la utilidad del período y que se origina en las
diferencias entre la información contable y fiscal. Una vez
establecidos estos valores, se calcula la diferencia, y al aplicarle
la tarifa correspondiente se da lugar al impuesto diferido.

El cálculo del impuesto diferido es obligatorio. En caso de que

se haya liquidado equivocadamente, se debe corregir.
Profundiza en el tema de la mano del consultor Juan David Maya,
accediendo al siguiente video: https://youtu.be/ENCi4Td832k
En el siguiente gráfico se pueden observar las diferencias entre
el impuesto corriente y el diferido:

¿Cómo está compuesto el impuesto

diferido?
Con la aplicación de los Estándares Internacionales, cuando se
realiza el cálculo del impuesto diferido se está haciendo alusión
a las diferencias temporarias que se pueden percibir en el
estado de situación financiera; esto no quiere decir que las
diferencias temporales hayan desaparecido.

Si quieres saber mucho más sobre impuesto diferido, ve ahora

mismo a nuestro análisis 360º: Paso a paso para calcular el
impuesto diferido.

En la siguiente infografía se presentan los principales atributos

que deben tenerse en cuenta de las diferencias temporales y
las temporarias:
En resumen, las diferencias entre las bases contables y
fiscales generan el siguiente efecto sobre el impuesto diferido:

¿Cuáles son los pasos para calcular el

impuesto diferido?
Ahora bien, para calcular el impuesto diferido se deben seguir
los pasos que se enuncian a continuación:

¿Qué son los Estándares Internacionales

de Información Financiera?
Los estados financieros deben presentarse bajo los
Estándares Internacionales de Información Financiera.
Dichos estándares son guías universales para el
reconocimiento, medición, presentación y revelación de
información financiera, las cuales son emitidas por el IASB
(International Accounting Standards Board) o Junta de Normas
Internacionales de Contabilidad.

Al respecto, cabe mencionar que el IASB emite dos clases de

Normas Internacionales: el Estándar Pleno y el Estándar
para Pymes.

En Colombia existen tres grupos para la aplicación de los

marcos normativos en mención. Veamos:
Con el siguiente liquidador para clasificarse en uno de los
tres grupos de convergencia a Estándares Internacionales
de Información Financiera podrás confirmar tal dato de forma
fácil y rápida:

[Guía] Plantilla para clasificar una entidad en un grupo de

aplicación de las Estándares Internacionales en Colombia

Impacto del COVID-19 en la información

financiera
La propagación del nuevo coronavirus, COVID-19, además de
ser una grave amenaza para la salud, ha afectado el
funcionamiento de la economía de todos los países y ocasionado
que muchas empresas hayan reducido o suspendido sus
operaciones.

En el siguiente video, el Dr. Juan Fernando Mejía habla sobre el

sobre el impacto del COVID-19 en los procesos de
elaboración y presentación de los estados financieros
correspondientes a los años 2019 y 2020:
https://youtu.be/g9KUjsZcLEM
En síntesis, los principales impactos que se observarán en los
estados financieros de 2020 son los siguientes:
• Cambio de grupo de convergencia: podría ocurrir que
algunas entidades pierdan sus condiciones para
clasificarse en un determinado grupo de convergencia.
• Ajustes en estimaciones contables: algunas entidades
pueden requerir ajustar sus estimaciones contables, de
forma que les permitan reflejar su nueva realidad
económica.
• Contabilización de deterioro de activos: la incertidumbre
generada por el nuevo coronavirus puede afectar su valor
recuperable, contribuyendo a que se contabilicen pérdidas
por deterioro.
• Redistribución de los CIF al gasto: las entidades que
presenten disminuciones anormales en su producción
podrían tener que llevar parte de sus costos indirectos de
fabricación –CIF– al gasto.
• Disminución en el valor razonable de los activos: las
entidades deberán contabilizar disminuciones en los
superávits por revaluación o pérdidas en el estado de
resultados.
• Depreciación de activos que no se hayan utilizado:
durante el tiempo que se encuentren inactivas, las
entidades deberán seguir contabilizando la depreciación de
sus activos.
• Reclasificación de activos no corrientes mantenidos
para la venta: esta opción se encuentra disponible
únicamente para entidades del grupo 1 (ver NIIF 5).
• Revisión de anticipos a proveedores: si no cumplen con
la definición de activo, puede ser necesario que se den de
baja de los estados financieros.
• Contabilización de donaciones: si una entidad realiza
una donación, debe contabilizar un gasto en el estado de
resultados y dar de baja el activo en sus estados
financieros.
 • Contabilización de subvenciones: se contabilizan en el
caso de entidades que hayan recibido subsidios del
Gobierno, tales como los provenientes del Paef o el PAP.
• Contabilización de elementos de bioseguridad: estos
elementos pueden considerarse como un inventario, un
gasto o elementos de la propiedad, planta y equipo.
• Revisión de impuestos diferidos por pérdidas fiscales:
dada la incertidumbre causada por el COVID-19, algunas
entidades deberán dar de baja sus impuestos diferidos por
este concepto o abstenerse de contabilizarlos.
• Gastos por diferencia en cambio: por la devaluación del
peso colombiano, algunas entidades deberán reconocer
gastos por diferencia en cambio.
• Reconocimiento de provisiones: este reconocimiento
queda a cargo de las entidades que deban cubrir posibles
incumplimientos contractuales.
• Revelación de contingencias: algunas entidades podrían
requerir revelar contingencias por reclamaciones de
seguros o demandas sobre las que aún no se tenga certeza
de su curso.
• Recalcular presupuestos de 2020: cada entidad debe
analizar su nueva situación y diseñar estrategias para
enfrentar esta pandemia.
• Evaluación de la hipótesis de negocio en marcha: las
entidades deben evaluar si existen indicios que lleven a
pensar que no podrán continuar operando en el futuro.

En el siguiente video podrás estudiar la segunda parte del

análisis realizado por el Dr. Juan Fernando Mejía respecto al
tema en concreto:
https://youtu.be/7aL3ncz3020