Actividad Semana 10

EVALUACIÓN INDIVIDUAL

Identificación del estudiante:

Nombre Macarena Fernanda González García

Profesión Ingeniero en Administración de Empresas

Institución AIEP

Ciudad – País Quilpué - Chile

Correo electrónico macarena.gonzalez@ist.cl

1
 Introducción.
En Chile el sistema tributario considera una gran cantidad de impuestos,
estos pueden ser clasificados de diferentes maneras. Una de las clasificaciones
más común es la de impuestos directos, estos impuestos, gravan la obtención de
riqueza. También, tenemos el impuesto a la renta, y, aquellos que gravan el
consumo como el caso del IVA. Además de estos impuestos, existen muchos más,
uno de ellos es el impuesto a la herencia y donaciones, donde se gravan las
asignaciones percibidas por causa de muerte y las donaciones entre vivos.
Por otra parte haremos una pequeña referencia a la corrección monetaria,
esta se utiliza para reconocer el efecto de la inflación en el ejercicio comercial en
las partidas de la empresa y clasificadas en activos y pasivos, su aplicación se
detalla en el artículo 41 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
En el presente informe analizaremos un caso en el que se realiza cálculo y
análisis de tres situaciones relacionadas con el impuesto a la herencia y
donaciones y, en la segunda parte de este informe, analizaremos un caso de
aplicación de normas de corrección monetaria.

2
 Situación 1
Determina la masa hereditaria y actual carga impositiva de una eventual
sucesión de ambos padres, para posteriormente cuantificar cómo se modifica su
carga impositiva con la redacción de un testamento, tanto del padre como de la
madre, que mejore la situación de sus nietos, otorgándoles la cuarta de mejoras y
de libre disposición.

Desarrollo 1:

Según el apunte de la semana 10 denominado “Otros Impuestos y Normas

de Corrección Monetaria”, en la página 8, encontramos los impuestos a la
herencia y donaciones. En este, se indica que: “de acuerdo a la Ley 16.271, se
gravaran las asignaciones por causa de muerte y donaciones. También se define
que la sucesión por causa de muerte es un modo de adquirir el dominio en que
una o más personas, en calidad de herederos o legatarios, suceden a una
persona difunta en sus bienes, derechos y obligaciones transmisibles.”
Estos impuestos se denominan impuestos directos y la forma de cálculo
dependerá de las situaciones personales que cada individuo pueda presentar.
El sujeto del impuesto es el beneficiario de la herencia.
En el caso a analizar evaluaremos tres posibles escenarios relacionados
con impuestos a las herencias, las situaciones son las siguientes:
- Madre y padre comurientes sin testamento.
- Madre fallece con testamento, donde padre, hijos y nietos son herederos.
- Padre sin testamento, donde madre, hijos y nietos son herederos.

Lo primero que vamos a analizar de acuerdo al apunte denominado “Otros

Impuestos y Normas de Corrección Monetaria”, página 9, es la base imponible y la
masa hereditaria relacionada con los bienes del padre y la madre, que serán
distribuidos entre los herederos, para finalmente determinar el impuesto que cada
uno de ellos debe pagar luego de aplicar las rebajas correspondientes que
determina el artículo 46 y 46 bis de la Ley del Ramo.

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 1- Masa Hereditaria y Base Imponible

Composición del Patrimonio

Depósitos a Plazo    
Padre Madre
Depósito $300.000.000 $ 20.000.000

a) Inmueble adquirido hace más de 40 años  

Padre Madre
Avalúo Fiscal: 200.000.000 Vivienda familiar
Menaje 20%: 40.000.000 para uso de hijos

c) Departamento en Santiago Centro DFL2 hace 10 años

Padre Madre
Departamento
Avalúo fiscal: 40.000.000 amoblado
Menaje 20%: 8.000.000

d) Departamento en la playa año anterior  

Padre Madre
Valor Adquisición: 150.000.000 Segunda vivienda
Menaje 20%: 30.000.000 para vacaciones

e) Empresa Familia Ltda.    

Monto $
Caja: $ 50.000.000
Inmueble adquirido hace más de 3 años: $ 250.000.000 Avalúo fiscal
Vehículo BMW, tasación SII: $ 25.000.000 Tasación SII
Inversiones Acciones: $ 600.000.000 S.A. Cerrada
TOTAL $ 925.000.000

Participaciones en la empresa
Hijos 40%   370.000.000
Padre 30%   277.500.000
Madre 30%   277.500.000
925.000.000

4
 MASA HEREDITARIA
Madre Padre
$ 477.500.000 $865.500.000

BASE IMPONIBLE
  Madre Padre
Rebaja DFL 2   40.000.000
     
  $ 477.500.000 $825.500.000

Vamos a considerar que de acuerdo a la “Tabla Resumen Valorización

Bienes (Art 46 y 46bis)”, entregada por la profesora en el foro de consultas de las
semanas 3 y 4, los inmuebles fueron valorizados a avalúo fiscal vigente, y, en el
caso de la propiedad adquirida dentro de los 3 años anteriores al fallecimiento, se
utilizó el valor de adquisición por ser mayor al avalúo fiscal. En el caso de los
inmuebles adquiridos por el padre y la madre, se consideró para cada uno, un
20% del valor de cada inmueble por encontrarse amoblados y disponibles para el
uso familiar.
Luego, valorizaremos los activos de la empresa para calcular la
participación de cada integrante de la familia.
En el caso del inmueble de la empresa, este será valorizado de acuerdo al
avalúo fiscal, no se considera el 20% de menaje ya que se asumirá que la
empresa lo utiliza para arriendo y no se encuentra amoblado. Para el vehículo de
la empresa se va a considerar la tasación de SII. Por último, la inversión en
acciones, por ser una S.A. cerrada, se estimará en su valor corriente en plaza.
La masa hereditaria da como resultado $477.500.000 para la madre y
$865.500.000 para el padre. La base imponible de la madre se mantiene al mismo
valor de la masa hereditaria, sin embargo, la base imponible del padre disminuye
ya que se debe rebajar el valor del departamento DFL2 de $40.000.000, quedando
en $825.500.000.

2- Madre y Padre Comurientes sin Testamento.

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 Analizaremos ahora que sucede cuando ambos padres mueren al mismo
tiempo y no existe testamento.
Para los casos en que no existe testamento, la ley ha establecido el orden
en el que heredarán los legitimarios, en este análisis, solo haremos mención al
primer orden sucesorio que corresponde a descendientes de la persona fallecida
(hijos o hijas) y el o la cónyuge o conviviente civil que le haya sobrevivido.
Como ambos padres han fallecido, solo heredarán los descendientes, es
decir, los 4 hijos.
El cálculo que se presenta a continuación será adjuntado también en una
planilla Excel para poder acceder a mayor detalle.

Cálculo:

Valor UTM $ 60.310 oct-22

Herederos
Hijo 1 Hijo 2 Hijo 3 Hijo 4
Masa UTM 1/4 1/4 1/4 1/4
Madre $ 477.500.000
Padre $ 865.500.000
Total Masa Hereditaria $ 1.343.000.000 22.268,28 5.567,07 5.567,07 5.567,07 5.567,07

Total Base imponible $ 1.303.000.000 21.605,04 5.401,26 5.401,26 5.401,26 5.401,26

Asignación y determinación del impuesto

Impuestos Asignatarios
Asignacion Afecta Exencion Base Impuesto Impuesto
Recargo
Asignatario UTM Parentesco Imponible Según Tabla Total UTM
Hijo 1 5.401,26 600 4.801,26 201,69 0 201,69
Hijo 2 5.401,26 600 4.801,26 201,69 0 201,69
Hijo 3 5.401,26 600 4.801,26 201,69 0 201,69
Hijo 4 5.401,26 600 4.801,26 201,69 0 201,69
Total Impuesto 806,78
UTM a la fecha de declaración $ 60.310
Total Impuesto a Pagar $ $ 48.656.784

6
 Análisis: En el apunte denominado “Otros Impuestos y Normas de
Corrección Monetaria”, página 9 se menciona lo siguiente: “El valor se
determinará conforme al valor de cada asignación, determinando la fecha del
fallecimiento del causante, de acuerdo a las reglas de valorización de bienes
establecidos en los artículos 46 y 46 bis de la Ley del Ramo.
Sin perjuicio de lo anterior, la ley contempla una exención que parte de 600
UTM, cuando se trata del cónyuge ascendiente, hijos y descendientes de ellos.”
Según lo mencionado y de acuerdo al cálculo realizado, la distribución e la
masa hereditaria da como resultado 5.567,07 UTM para cada heredero.
Adicionalmente la base imponible para cada heredero es de 5.401,26 UTM, sin
embargo, según el artículo 46 y 46 bis, los hijos tienen derecho a una exención de
600 UTM cada uno, al hacer el cálculo, la nueva base imponible es de 4.801,26
UTM, esta base se lleva a la tabla de impuesto, quedando cada hijo en el rango
desde 3.840,01 hasta 5.760,00. A la base imponible entonces le vamos a aplicar
una tasa del 7,5% y aplicaremos la deducción fija de 158,4. El impuesto a pagar
por cada hijo será de 201,69 UTM y el impuesto total a pagar por los 4 hijos será
de $48.656.784.

Respecto al plazo para el pago, el artículo 50 del “Texto refundido, coordinado y

sistematizado de la ley Nº 16.271, sobre impuesto a las herencias, asignaciones y
donaciones, fijado por el artículo 8 del D.F.L. N° 1, de 16.05.2000.” Indica que “El
impuesto deberá declararse y pagarse simultáneamente dentro del plazo de dos
años, contado desde la fecha en que la asignación se defiera.

   Si el impuesto no se declarare y pagare dentro del plazo de dos años, se

adeudará, después del segundo año, el interés penal indicado en el artículo 53º
del Código Tributario. 

   Estos intereses no se aplicarán a aquellos interesados que paguen dentro del

plazo el impuesto correspondiente a sus asignaciones.”

3- Madre Fallece con Testamento, donde Padre, Hijos y Nietos son

Herederos.
7
 El testamento de define como el acto mediante el cual una persona
(testador), dispone de la totalidad o parte de sus bienes par que estos sean
heredados después que el fallezca.
En Chile los testamentos tienen restricciones, esto quiere decir que no
existe libertad para disponer de la totalidad de los bienes, la ley hace exigible
cumplir con obligaciones forzosas, el 50% de los bienes es destinado a los
herederos forzosos. Del 50% restante tenemos un 25% denominado cuarta de
mejoras, con ella se puede favorecer la cuota de determinados herederos.
(Cónyuge o conviviente civil, descendientes o ascendientes). El 25% restante se
denomina cuarta de libre disposición, esta puede dejarse libremente a cualquier
persona.
En resumen, el 50% de los bienes va a los herederos forzosos, el 25% va
para mejorar a alguno de los beneficiados por la primera mitad, y el otro 25%, a
quien el testador desee.
En este caso, como la madre hizo un testamento, vamos a asumir que su
intención fue dejar la totalidad de la cuarta de libre disposición y la totalidad de la
cuarta de mejoras solamente a sus nietos.
La masa hereditaria y la base imponible de la madre será la misma
calculada en el punto n°1 de este informe.
El cálculo que se presenta a continuación será adjuntado también en una
planilla Excel para poder acceder a mayor detalle.

8
 Cálculo:

Valor UTM $ 60.310 oct-22

Total Masa Hereditaria Herederos forzosos Herederos no forzosos
$ UTM Cónyuge sob Hijo 1 Hijo 2 Hijo 3 Hijo 4 Nieto 1 Nieto 2 Nieto 3 Nieto 4 Nieto 5 Nieto 6 Nieto 7 Nieto 8
$ 477.500.000 7.917,43 Más de un hijo y menos de 7
Legítimas 1/2 3.958,71 1.319,57 659,79 659,79 659,79 659,79 Asignación
Cuarta de mejoras 1/4 1.979,36 247,42 247,42 247,42 247,42 247,42 247,42 247,42 247,42 A Hijos = M/(h+2)
Cuarta de libre disp. 1/4 1.979,36 247,42 247,42 247,42 247,42 247,42 247,42 247,42 247,42 A Cónyuge = 2M/(h+2)
Total asignación masa 1.319,57 659,79 659,79 659,79 659,79 494,84 494,84 494,84 494,84 494,84 494,84 494,84 494,84 h: Número de hijos 4
M: Masa hereditaria 3.959
Total base imponible Herederos forzosos Herederos no forzosos Hijos 6
$ UTM Cónyuge sob Hijo 1 Hijo 2 Hijo 3 Hijo 4 Nieto 1 Nieto 2 Nieto 3 Nieto 4 Nieto 5 Nieto 6 Nieto 7 Nieto 8 Cónyuge 2
$ 477.500.000 7.917,43 Masa 3.958,7 659,79 H
Legítimas 1/2 3.958,71 1.319,57 659,79 659,79 659,79 659,79 7.917,4 1.319,57 C
Cuarta de mejoras 1/4 1.979,36 247,42 247,42 247,42 247,42 247,42 247,42 247,42 247,42
Cuarta de libre disp. 1/4 1.979,36 247,42 247,42 247,42 247,42 247,42 247,42 247,42 247,42 Hijos 6,0
Total base imponible 1.319,57 659,79 659,79 659,79 659,79 494,84 494,84 494,84 494,84 494,84 494,84 494,84 494,84 Cónyuge 2,0
Masa 3.958,7 659,79 H
Asignación y determinación del impuesto 7.917,4 1.319,57 C

Asignacion Exencion Base Impuesto Impuesto

Asignatario Recargo
Afecta UTM Parentesco Imponible según tabla total UTM

Cónyuge sob 1.319,57 600 719,57 7,20 0 7,20

Hijo 1 659,79 600 59,79 0,60 0 0,60
Hijo 2 659,79 600 59,79 0,60 0 0,60
Hijo 3 659,79 600 59,79 0,60 0 0,60
Hijo 4 659,79 600 59,79 0,60 0 0,60
Nieto 1 494,84 600 -105,16 - 0
Nieto 2 494,84 600 -105,16 - 0
Nieto 3 494,84 600 -105,16 - 0
Nieto 4 494,84 600 -105,16 - 0
Nieto 5 494,84 600 -105,16 - 0
Nieto 6 494,84 600 -105,16 - 0
Nieto 7 494,84 600 -105,16 - 0
Nieto 8 494,84 600 -105,16 - 0
Total Impuesto 9,59
UTM a la fecha de declaracion $ 60.310
Total Impuesto a Pagar $ $ 578.200

9
 Análisis: El régimen matrimonial en que se encontraba la madre fallecida
era separación de bienes, al respecto, haremos referencia al apunte denominado
“Otros Impuestos y Normas de Corrección Monetaria”, el cual, en la página 10
menciona lo siguiente: “La cantidad que se determine de la suma total de los
bienes, se deberá asignar a los legitimarios (cónyuge e hijos) de la siguiente
forma:
1. Cuando se encuentren casados bajo el sistema de separación de bienes
y no se cuente con testamento del patrimonio del causante, se asignará al
cónyuge sobreviviente el doble que a cada hijo, no pudiendo ser esta cantidad
inferior a un 25%. En caso de tener un testamento, estas mismas reglas se
aplicarán a la mitad del patrimonio que corresponde a la mitad legitimaria, y la otra
mitad se dividirá en cuarta de mejoras, con la que se puede mejorar a uno de sus
legitimarios (cónyuge, hijos o nietos), y la cuarta de libre disposición, que puede
ser asignada a cualquier persona sin restricción.”
Según lo mencionado y de acuerdo al cálculo realizado, la distribución de la
masa hereditaria da como resultado 1.319,57 UTM para el cónyuge sobreviviente,
que corresponde al doble de la mitad de la masa hereditaria. 659,79 UTM para
cada hijo, los cuales se dividen el otro 50% de la mitad de la masa hereditaria, y
como a los nietos se les asignó la cuarta de mejora y la cuarta de libre disposición,
heredará cada uno 247,42 UTM por cuarta de mejora y 247,42 UTM por cuarta de
libre disposición. Como la madre no tiene rebajas a la base imponible, los mismos
montos de la masa hereditaria corresponderán a la base imponible. Por tanto se
llevan a la tabla par la determinación del impuesto y se aplica la rebaja de 600
UTM para cada uno de los herederos.
Como el monto de los nietos es menor al monto de la rebaja, el cálculo de
impuesto para ellos será $0.
El impuesto final a pagar por el cónyuge y los hijos será de $578.200.

Respecto al plazo para el pago, el artículo 50 del “Texto refundido, coordinado y

sistematizado de la ley Nº 16.271, sobre impuesto a las herencias, asignaciones y
donaciones, fijado por el artículo 8 del D.F.L. N° 1, de 16.05.2000.” Indica que “El
impuesto deberá declararse y pagarse simultáneamente dentro del plazo de dos
años, contado desde la fecha en que la asignación se defiera.

   Si el impuesto no se declarare y pagare dentro del plazo de dos años, se

adeudará, después del segundo año, el interés penal indicado en el artículo 53º
del Código Tributario. 

10
    Estos intereses no se aplicarán a aquellos interesados que paguen dentro del
plazo el impuesto correspondiente a sus asignaciones.”

4.- Padre sin Testamento, donde Madre, Hijos y Nietos son Herederos.

Analizaremos ahora que sucede cuando muere el padre y no existe

testamento.
Para los casos en que no existe testamento, la ley ha establecido el orden
en el que heredarán los legitimarios, en este análisis, solo haremos mención al
primer orden sucesorio que corresponde a descendientes de la persona fallecida
(hijos o hijas) y el o la cónyuge o conviviente civil que le haya sobrevivido.
Como en este caso el fallecido es el padre, entonces heredará el cónyuge
sobreviviente y los hijos, si no hay testamento solo heredan los denominados
herederos forzosos.
La masa hereditaria y la base imponible de la madre será la misma
calculada en el punto n°1 de este informe.
El cálculo que se presenta a continuación será adjuntado también en una
planilla Excel para poder acceder a mayor detalle.

Valor UTM $ 60.310 oct-22

Total Masa Hereditaria Herederos
Más de un hijo y menos de 7
Masa $ Masa UTM Cónyuge Hijo 1 Hijo 2 Hijo 3 Hijo 4
Padre $ 865.500.000 Asignación Cónyuge sobreviviente
Total Masa Hereditaria $ 865.500.000 14.350,85 4.783,62 2.391,81 2.391,81 2.391,81 2.391,81 A Hijos = M/(h+2)
A Cónyuge = 2M/(h+2)
Total Base imponible $ 825.500.000 13.687,61 4.562,54 2.281,27 2.281,27 2.281,27 2.281,27 Siendo h: Número de hijos
Siendo M: Masa hereditaria

Hijos 4
Asignación y determinación del impuesto Cónyuge 2
Impuestos Asignatarios Masa 14.350,85 2.391,81 H
Asignacion Afecta Exencion Base Impuesto Impuesto 28.701,71 4.783,62 C
Recargo
Asignatario UTM Parentesco Imponible Según Tabla Total UTM
Cónyuge 4.562,54 600 3.962,54 138,79 0 138,79 Hijos 4
Hijo 1 2.281,27 600 1.681,27 27,63 0 27,63 Cónyuge 2
Hijo 2 2.281,27 600 1.681,27 27,63 0 27,63 Masa 13.687,61 2.281,27 H
Hijo 3 2.281,27 600 1.681,27 27,63 0 27,63 27.375,23 4.562,54 C
Hijo 4 2.281,27 600 1.681,27 27,63 0 27,63
Total Impuesto 249,32
UTM a la fecha de declaracion$ 60.310
Total Impuesto a Pagar $ $ 15.036.323

Análisis: El régimen matrimonial en que se encontraba la el padre fallecido

era separación de bienes, al respecto, haremos referencia al apunte denominado
“Otros Impuestos y Normas de Corrección Monetaria”, el cual, en la página 10
11
menciona lo siguiente: “La cantidad que se determine de la suma total de los
bienes, se deberá asignar a los legitimarios (cónyuge e hijos) de la siguiente
forma:
1. Cuando se encuentren casados bajo el sistema de separación de bienes
y no se cuente con testamento del patrimonio del causante, se asignará al
cónyuge sobreviviente el doble que a cada hijo, no pudiendo ser esta cantidad
inferior a un 25%.
Por tanto el cálculo se realiza considerando que a la madre le
corresponderá recibir el doble de cada hijo dando como resultado 4.783,62 UTM
para ella y 2.391,81 UTM para cada hijo. Como se mencionó anteriormente los
nietos no heredarán por no existir testamento. Para la base imponible se considera
la rebaja del departamento DFL2, por tanto la base imponible de la madre será
4.562,54 UTM y la de cada hijo será de 2.281,27 UTM. Luego se procederá a
realizar la rebaja de 600 UTM a cada heredero y se procede a determinar el
impuesto a pagar. El impuesto de la madre es de 138,79 UTM, el de cada uno de
los hijos es de 27,63 UTM.
El impuesto final a pagar por la cónyuge y los hijos será de $15.036.323.

Respecto al plazo para el pago, el artículo 50 del “Texto refundido, coordinado y

sistematizado de la ley Nº 16.271, sobre impuesto a las herencias, asignaciones y
donaciones, fijado por el artículo 8 del D.F.L. N° 1, de 16.05.2000.” Indica que “El
impuesto deberá declararse y pagarse simultáneamente dentro del plazo de dos
años, contado desde la fecha en que la asignación se defiera.

   Si el impuesto no se declarare y pagare dentro del plazo de dos años, se

adeudará, después del segundo año, el interés penal indicado en el artículo 53º
del Código Tributario. 

   Estos intereses no se aplicarán a aquellos interesados que paguen dentro del

plazo el impuesto correspondiente a sus asignaciones.”

12
 Situación 2

En base a los siguientes antecedentes, determina el efecto por la inflación

considerando los siguientes datos:
Desarrollo 2:

La corrección monetaria se utiliza para reconocer el efecto de la inflación en

el ejercicio comercial en las partidas de la empresa y clasificadas en activos y
pasivos, su aplicación se detalla en el artículo 41 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta. Este artículo señala que: “Los contribuyentes de esta categoría que
declaren sus rentas efectivas conforme a las normas contenidas en el artículo 20°,
demostradas mediante un balance general, deberán reajustar anualmente su
capital propio y los valores o partidas del activo y del pasivo exigible”.
En la página número 13 del material de estudio de la semana 9,
denominado “Introducción al Impuesto a la Renta”, se hace mención a que de
acuerdo al artículo 32 de la LIR se establece que la renta líquida se debe reajustar
de acuerdo a las normas de corrección monetaria que establece el artículo 41 de
la misma Ley, y se describe brevemente el tratamiento para cada caso.
De acuerdo a lo expuesto, se procede a aplicar corrección monetaria al
caso a desarrollar durante la semana 10 de Legislación Tributaria según lo que la
ley establece.
En base a los antecedentes entregados, determinar el efecto por la
inflación:

1.- PATRIMONIO          

Concepto Monto
Capital Propio Inicial 1.000.000.000
Aumento Marzo 200.000.000
Impto pagado Abril -50.000.000
Aumento Agosto 10.000.000
Retiro Mes Octubre -5.000.000

13
Retiro Mes
Noviembre -20.000.000

Aplicación Corrección Monetaria Patrimonio

Concepto Monto Factor CM Variación
Capital Propio Inicial 1.000.000.000 2,8% 1.028.000.000 -28.000.000
-28.000.000 CM-
Aumento Pat.
Aumento Marzo 200.000.000 2,2% 204.400.000 -4.400.000
Aumento Agosto 10.000.000 0,9% 10.090.000 -90.000

-4.490.000 CM-
Disminución Pat.
Impto pagado Abril -50.000.000 1,9% -50.950.000 950.000
Retiro Mes Octubre -5.000.000 0,4% -5.020.000 20.000
Retiro Mes
Noviembre -20.000.000 0% -20.000.000 0
970.000 CM+

Análisis: El capital propio inicial se ajusta según la variación del IPC de todo el
ejercicio, en este caso, es 2,8% que se debe aplicar solo al capital propio inicial
porque, los aumentos y disminuciones respetan el reajuste respecto al mes en el
que ocurren. Los aumentos se reajustarán en marzo en un 2,2% y agosto en un
0,9%. Aparte reajustaremos las disminuciones de abril en un 1,9% y octubre en un
0,4%, la de noviembre, que si bien, se considera por consumir recursos de la
empresa por tanto es disminución de capital, no afecta la corrección monetaria ya
que no hay variación de IPC.
En este caso tenemos una pérdida por corrección monetaria ya que al
aumentar el capital propio, aumenta la obligación con los propietarios, por tanto,
se genera una pérdida de $970.000.

14
2.- ACTIVO FIJO          

Conceptos Monto
Saldo inicial 150.000.000
Adiciones del ejercicio febrero 7.000.000
Bajas del ejercicio (neta)
marzo -5.000.000
Depreciación ejercicio -12.000.000

Desarrollo Activo Fijo

Conceptos Unidades Factor CM Variación
Saldo Inicial - bajas del
ejercicio 145.000.000 2,8% 149.060.000 4.060.000
Adiciones del ejercicio febrero 7.000.000 2,2% 7.154.000 154.000
Depreciación ejercicio -12.000.000 0% -12.000.000 0

4.214.000 CM+

Análisis: Según el artículo 41 n°2 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, el cual

señala que: “El valor neto inicial en el ejercicio respectivo de los bienes físicos del
activo inmovilizado se reajustará en el mismo porcentaje referido en el inciso
primero del número 1°. Respecto de los bienes adquiridos durante el ejercicio, su
valor neto inicial se reajustará de acuerdo con el porcentaje de variación
experimentada por el índice mencionado en el número 1°, en el período
comprendido entre el último día del mes anterior al de adquisición y el último día
del mes anterior al del balance.”
Para este caso se establece solo se corrigen los saldos existentes al 31 de
diciembre.
El cálculo de la corrección monetaria entonces, considera el saldo inicial
neto, este se compone del activo menos la depreciación, por tanto podemos decir
que este se viene ya corregido monetariamente en el ejercicio anterior.
La adición del mes de febrero es un saldo existente al 31 de diciembre por
tanto se aplicará un factor de un 2,2%

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 La baja no se corrige por no ser un saldo existente al 31 de diciembre, pero,
la baja si afectará al saldo inicial ya que se resta a este saldo inicial por tanto se va
a corregir $145.000.000 y se aplica un factor de un 2,8%
La depreciación no se corregirá monetariamente debido a que es un gasto
que está calculado al 31 de diciembre, esta corresponde a valores de fin de
período.
El cálculo final arroja como resultado una ganancia por corrección
monetaria ya que aumenta el valor de los activos fijos en $4.214.000.

3.- EXISTENCIAS      

Conceptos Unidades Costo Monto

Saldo Inicial 100.000 5.000 500.000.000
Compra Febrero 1.000 6.000 6.000.000
Ventas -500 5.000 -2.500.000
Compra Noviembre 1 7.000 7.000
100.501 503.507.000

Desarrollo Existencias
Unidades 100.501
Valor Costo 503.507.000
Costo Reposición 7.000 Precio más alto del ejercicio
Monto Actualizado 703.507.000
Variación CM positiva 200.000.000

Análisis:
El artículo 41 número 3 señala lo siguiente: “El valor de adquisición o de
costo directo de los bienes físicos del activo realizable, existentes a la fecha del
balance, se ajustará a su costo de reposición a dicha fecha. Para estos fines se
entenderá por costos de reposición de un artículo o bien, el que resulte de aplicar
las siguientes normas:
a) Respecto de aquellos bienes en que exista factura, contrato o convención para
los de su mismo género, calidad y características, durante el segundo semestre
del ejercicio comercial respectivo, su costo de reposición será el precio que figure
en ellos, el cual no podrá ser inferior al precio más alto del citado ejercicio.”

Entonces, cuando la LIR solicita aplicar corrección monetaria según el

artículo 41, lo primero que se debe hacer es separar según el origen de las

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existencias, origen nacional para todas las existencias adquiridas en el mercado
nacional y otros mecanismos de corrección para mercaderías que provengan del
extranjero y que hayan sido importadas al país, esta última se corregirá por el tipo
de cambio.
Para este caso solo consideraremos existencias nacionales, por tanto se
corregirán por la variación del IPC, se debe hacer primeramente una separación
respecto al saldo de las existencias al 31 de diciembre.
Este saldo se evalúa de acuerdo a cada tipo de mercadería, para este caso
tenemos un solo tipo de mercadería por tanto se empleará un solo mecanismo de
corrección denominado costo de reposición, este se detalla en el artículo 41 de la
LIR.
Este costo de reposición, como tengo compras en el segundo semestre, va
a ser el precio más alto de todo el ejercicio sin aplicación de factor de
actualización.
El saldo en unidades al 31 de diciembre es de 100.501 y el costo histórico
es $503.507.000, ahora, vamos a calcular el valor actualizado de las 100.501 a
través del mecanismo de costo de reposición.
Como se tienen compras durante el segundo semestre y el precio más alto
son $7.000, entonces, el costo de reposición es de $7.000, ahora se debe
multiplicar los 100.501 a $7.000 y la corrección monetaria será la diferencia entre
los $503.507.000 y los $703.507.000.
La corrección monetaria será de $200.000.000 y como es positiva se
considera una ganancia ya que aumenta el precio de las existencias.

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 Conclusión.

Con la realización del análisis de cada caso, se pudo identificar la variación

en el cálculo de impuesto, respecto a cada situación en materia de impuesto a la
herencia y donaciones, además se pudo considerar la importancia que cobra un
testamento cuando una persona quiere asegurar a un heredero no forzoso o
mejorar la eventual herencia de alguno de sus herederos forzosos.
Por otra parte se pudo practicar la aplicación de normas de corrección
monetaria, para el caso planteado, en el patrimonio, en los activos fijos y, en las
existencias, comprobando de esta manera los efectos de ganancia o pérdida que
se pueden producir cuando existe inflación.

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