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AUDITORIA 1
QUINTO SEMESTRE, ESCUELA DE AUDITORIA
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AUDITORÍA
La auditoría se define como el proceso sistemático de obtener y evaluar los registros de propiedad de
una persona o empresa para verificar su situación financiera. Tiene por objeto determinar la
razonabilidad, integridad y autenticidad de los estados financieros, archivos y demás documentos de
gestión contable presentados por la dirección, y expresar mejoras o sugerencias para la organización.
Los auditores tienen la tarea de analizar la precisión y autenticidad de los registros mostrados por la
empresa para corregir errores, irregularidades y fraudes. Las auditorías se basan en las operaciones
de contabilidad, pero tienen un propósito más amplio: opinar sobre la marcha de la empresa, evaluar
objetivos, examinar su gestión y participantes, dar seguimiento a las recomendaciones de la empresa.
Auditoría en Guatemala
•Operaba en Guatemala la primera firma de Auditoría. La Inglesa Layton, Bennet Chieme y Tate.
1922 También Gibson que luego fue Peat Marwick.
•Egresa el primer profesional con el título de Doctor en Ciencias Económicas y Contador Público y
1943 Auditor el Dr. Manuel Noriega Morales.
La Norma Internacional de Auditoría 200 objetivos globales del auditor independiente y realización de
la auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría, expresa que, “el objetivo de
una auditoría es aumentar el grado de confianza de los usuarios en los estados financieros. Esto se
logra mediante la expresión, por parte del auditor, e una opinión sobre si los estados financieros han
sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con un marco de información
financiera aplicable.”
Consiste en un examen sistemático de los libros, documentos y demás registros contables de una
entidad, con el objeto de obtener elementos de juicio y evidencia comprobatoria suficiente y
competente para fundamentar de una manera objetiva y profesional la opinión que el Contador Público
y Auditor, emite sobre los estados financieros preparados por la empresa, a una fecha determinada y
el resultado de las operaciones por un período determinado.
En una auditoría financiera debe evaluarse el supuesto fundamental de Empresa en Funcionamiento,
que establece: una entidad continúa en negocios por el futuro predecible, a menos de que la
administración tenga la intención de liquidar la entidad o dejar de operar.
El Contador Público y Auditor, es una persona con amplios conocimientos de contabilidad y auditoría,
por lo que, en el desarrollo de la auditoría, puede apoyarse en un experto, quien es individuo u
organización especialista en un campo distinto del de la contaduría o auditoría, cuyo trabajo en ese
campo se usa por el auditor como apoyo en la obtención de evidencia suficiente y apropiada.
Clasificación de la Auditoría
Es la auditoría que se efectúa dentro del período Es la revisión en la que se conectan los saldos
normal de operaciones cada tres o cuatro de la auditoría preliminar y los del cierre del
meses, con el fin de adelantar el trabajo de la ejercicio, verificando la razonabilidad de aquellas
auditoría final. Esta auditoría permite examinar partidas que hayan tenido variaciones
con más detenimiento las diferentes áreas que importantes durante el período.
integran los estados financieros. Es útil ya que
se efectúan algunos procedimientos de
auditoría; por ejemplo, la confirmación de saldos
con terceras personas; se pueden realizar
oportunamente y sus resultados estarán
disponibles para la auditoría final.
Otras clasificaciones
Es la realizada por “el auditor” que auditó e informó sobre los estados
Continua financieros del período anterior y continúa como auditor del período
actual.
Cuando el CPA ha sido nombrado para la ejecución de las auditorías
Recurrente por varios años consecutivamente en la misma entidad.
NORMAS DE AUDITORÍA
Son los requisitos mínimos de calidad autoimpuestos por los CPA, para regular el ejercicio profesional
o bien son los requisitos mínimos de calidad relativos a la persona del auditor, al trabajo que
desempeña y a la información que rinde como resultado de su trabajo. Las normas de auditoría, que
son los estándares mínimos a los que se deben adherir los auditores, sirven para llevar a cabo el
proceso de auditoría, con la finalidad de garantizar la realización de los procedimientos de la actividad
y que los objetivos sean logrados.
Normas de
Auditoría
Normas de
Normas de
Normas Personales Ejecución del
Información
Trabajo
El resultado del
trabajo del auditor es
Se refiere a las Se refiere a los el dictamen o informe
cualidades del auditor elementos básicos y mediante el cual da a
para cumplir con las fundamentales que conocer el resultado
exigencias de su permitirán al auditor de su trabajo y la
trabajo. cumplir con su labor. opinión que se ha
formado a través de
su examen.
-Aclaración de la
-Planeación y
-Entrenamiento relación con estados o
supervisión
técnico y capacidad información
-Estudio y evaluación
profesional. financiera y expresión
del control interno
-Cuidado y diligencia de opinión
-Obtención de
profesional -Base de opinión
evidencia suficiente y
-Independencia sobre estados
adecuada
financieros.
4. El trabajo del auditor debe ser 4. El auditor, al opinar sobre estados financieros,
planeado y supervisado en debe observar que éstos hayan sido
forma apropiada. preparados de acuerdo con los principios de
contabilidad sobre bases consistentes y que las
anotaciones sobre los mismos sean adecuadas
y suficientes para su razonable interpretación.
En caso de excepciones a lo anterior, el auditor
debe mencionar claramente en qué consisten
las desviaciones y su efecto sobre los estados
financieros*.
DICTAMEN
El Dictamen, es el documento en el cual el contador Público y Auditor independiente emite su opinión
con base a la auditoría realizada, acerca de la razonabilidad de los estados financieros elaborados de
conformidad con Normas Internaciones de contabilidad u otros Principios de contabilidad
Generalmente Aceptados por la entidad que reporta.
El Dictamen es la culminación del trabajo de auditoría, desarrollado por un Contador Público y Auditor
conforme a la Normas de Auditoría. La importancia del dictamen en la práctica profesional es
fundamental, ya que usualmente es lo único que el público ve de su trabajo, y es a través del mismo
que proporciona información para que las personas interesadas tomen decisiones para diversos fines.
La finalidad del examen de los estados financieros es expresar una opinión profesional independiente
respecto a si dichos estados financieros presentan la situación financiera, los resultados de las
operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo de una empresa, de acuerdo
con Normas Internacionales de Contabilidad u otros Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados por la entidad que reporta. Cabe mencionar, que el contenido y elaboración de los estados
financieros es responsabilidad de la administración de la entidad.
Generalmente, el dictamen del auditor se coloca al frente de los estados financieros auditados, y
consta de las siguientes secciones:
1. Primera sección la opinión del auditor, se coloca al principio del dictamen y puede ser no
modificada o positiva; modificada con salvedad o con excepción, con abstención; o negativa,
según se describen.
2. Segunda sección, fundamento de la opinión.
3. Tercera sección, cuestiones clave de auditoría
4. Cuarta sección, contiene la responsabilidad de la administración
5. Quinta sección, responsabilidad del auditor
INFORME
El informe es el documento que contiene el Dictamen del contador Público y Auditor Independiente,
conjuntamente con los estados financieros de la compañía; éste puede ser corto o largo.
El informe es corto si contiene el dictamen del auditor y los estados financieros básicos, o sea,
Estado de Situación Financiera, estado de resultados, cambios en el patrimonio, flujo de efectivo
y sus respectivas notas.
El informe es largo si contiene el dictamen del auditor, los estados financieros básicos y sus
respectivas notas e información complementaria (requerimientos específicos del cliente o por
órganos reguladores, cumplimiento de cláusulas contractuales si se necesitase en su caso y
cualquier otra información que ilustre en mejor la forma la operación de las transacciones de la
entidad).
TIPOS DE OPINIÓN
1. Opinión No modificada
Este establece que los estados financieros presentan fielmente o expresan la imagen fiel, en
todos los aspectos materiales, la situación financiera de la compañía, los resultados de sus
operaciones y el flujo de efectivo, de conformidad con Normas Internacionales de Contabilidad
u otros Principios de contabilidad Generalmente Aceptados por la entidad que reporta. Esta
conclusión sólo puede ser expresada cuando el auditor se ha formado una opinión con base a
la auditoria desarrollada, de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría.
Deberá expresarse una opinión No modificada cuando el auditor concluye que los estados
financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o están presentados razonablemente,
respecto de todo lo material), de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros
identificado.
“Una opinión no modificada también indica implícitamente que han sido determinados y
revelados en forma apropiada en los estados financieros cualesquier cambios en principios
contable o en el método de su aplicación, y los efectos consecuentes”.
2. Opinión Modificada
1. Con Salvedad
Un auditor quizá no pueda expresar una opinión limpia cuando alguna de las siguientes
circunstancias existe y, a juicio del auditor, el efecto del asunto es o puede ser de importancia
relativa para los estados financieros:
a) Existe una limitación en cuanto al alcance de nuestra auditoría; o
b) Existe un desacuerdo con la administración respecto a la aceptabilidad de las
políticas contables seleccionadas, el método de su implementación o la aptitud de las
revelaciones de los estados financieros.
Las circunstancias descritas en el primer punto podrían resultar en una opinión con salvedades
o una abstención de dictamen. Las circunstancias descritas en el segundo punto podrían
resultar en una opinión con salvedades o negativa.
Una opinión limitada debe ser expresada al concluir que no se puede expresar una opinión sin
salvedades pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administración o salvedad
respecto al alcance no es tan significante como para requerir una opinión adversa o una
negación de dictamen. Una opinión con salvedades debe ser expresada como “a excepción de”
los efectos del asunto al que se refiere la salvedad.
Una opinión con salvedad establece que, excepto por los efectos del (de los) asunto (s)
relacionado (s) con la salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en todos
sus aspectos importantes, la situación financiera de la compañía, los resultados de sus
operaciones y el flujo de efectivo, de conformidad con Normas Internacionales de Contabilidad.
2. Desfavorable o Adversa
“Una opinión adversa debería expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante
y omnipresente para los estados financieros que el auditor concluye que una salvedad al
dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equivoca o incompleta de los estados
financieros”. Esta establece que los estados financieros no presentan razonablemente la
situación financiera, el resultado de su operación, ni el flujo de efectivo de la entidad,
de conformidad con Normas Internacionales de Contabilidad.
3. Denegación o Abstención
“Una abstención de opinión debería expresarse cuando el posible efecto de una limitación en el
alcance es tan importante y omnipresente que el auditor no ha podido obtener suficiente
evidencia apropiada de auditoría y consecuentemente no puede expresar una opinión sobre los
estados financieros”
Establece que el auditor no expresa una opinión sobre los estados financieros. Esto es
apropiado cuando el auditor no ha efectuado una auditoría con el alcance planeado para
formarse una opinión sobre los estados financieros. Una abstención de opinión no debe
expresarse porque el auditor considera, con base a su auditoría, que existen desviaciones
importantes en las Normas Internacionales de Contabilidad u otros Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados por la entidad que reporta.
Al expresar las limitaciones en el alcance que originen una abstención de opinión, el auditor
debe indicar en uno o más párrafos separados los aspectos por los cuales su auditoría no
cumplió con Normas Internacionales de Auditoría. Debe indicar que el alcance de su auditoría
no fue suficiente para expresar su opinión. Además, debe revelar en un párrafo explicativo del
dictamen, cualquier desviación importante que tengan los estados financieros respecto a las
Normas Internacionales de Contabilidad u otros Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados por la entidad que reporta, sin importar, que se emita una abstención de opinión.
Todo lo relacionado con los tipos de Opinión se encuentra en la NIA 700 – Formación de la Opinión y
Emisión del Informe de Auditoría sobre los Estados Financieros y la NIA 705 – Opinión Modificada en
el Informe Emitido por un Auditor Independiente.
Outsourcing
Outsourcing es el uso estratégico de recursos externos para realizar tareas que tradicionalmente se
manejan con recursos propios. Cuando el conocimiento y las habilidades requeridas para llevar a cabo
algunas actividades propias del funcionamiento de una empresa, no están en la nómina y sería muy
caro y desventajoso incorporarlas, estamos en presencia de una oportunidad de outsourcing.
Trabajos que se pueden realizar:
El registro y procesamiento de las transacciones contables suministradas por la administración.
La preparación del catálogo de cuentas o implementación de alguno ya existente.
La conciliación mensual de las cuentas bancarias y cuenta corriente entre compañías.
El manejo de fondos específicos para pagos a clientes y proveedores.
La preparación mensual de estados financieros (no auditados) para uso administrativo.
La preparación de planillas con el reporte de salario bruto menos las deducciones por impuesto,
beneficios sociales y salario neto.
El pago de planillas por medio de transferencia electrónica.
Preparación del cálculo de aguinaldo de acuerdo con el Código de Trabajo.
El asesoramiento en asuntos de liquidaciones laborales del personal.
La preparación y presentación de la Declaración sobre el Impuesto sobre las Ventas.
La preparación y presentación de la Declaración anual del Impuesto sobre la Renta.
Ética
La ética es una disciplina de la filosofía que estudia el comportamiento humano y su relación con las
nociones del bien y del mal, los preceptos morales, el deber, la felicidad y el bienestar común.
La función de la ética como disciplina es analizar los preceptos de moral, deber y virtud que guían el
comportamiento humano hacia la libertad y la justicia.
Cumplimiento del Código (Importancia del mismo)
Una característica que identifica a la profesión contable es que asume la responsabilidad de actuar en
interés público. La responsabilidad de un profesional de la contabilidad no consiste exclusivamente en
satisfacer las necesidades de un determinado cliente o de la entidad para la que trabaja. En
consecuencia, el Código contiene requerimientos y guías de aplicación para permitir a los
profesionales de la contabilidad cumplir su responsabilidad de actuar en el interés público.
Principios Fundamentales
El Código Internacional de Ética para Profesionales de la Contabilidad (incluidas Normas
Internacionales de Independencia) establece principios fundamentales de ética para profesionales de
la contabilidad, lo cual refleja el reconocimiento de la profesión hacia su responsabilidad con el interés
público. Estos principios establecen el estándar de comportamiento que se espera de un profesional
de la contabilidad. Los principios fundamentales son: integridad, objetividad, competencia y diligencia
profesionales, confidencialidad y comportamiento profesional.
1. Integridad
2. Objetividad
Prestar servicios a clientes y a entidades para las cuales se trabaja con competencia profesional
requiere hacer uso de un juicio sólido al aplicar el conocimiento y la aptitud profesionales en la
realización de actividades profesionales.
4. Confidencialidad
5. Comportamiento profesional
Una conducta que podría desacreditar a la profesión incluye aquella que un tercero con juicio y
bien informado probablemente concluiría que afecta negativamente a la buena reputación de la
profesión.
Nancy Mansilla