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INVERSIONES

Las inversiones representan colocaciones de dinero sobre las cuales una empresa espera
tener algún rendimiento a futuro ya sea por la realización de un interés, dividendo o
mediante la venta a un mayor valor que su costo de adquisición. Pertenecen al activo No
Corriente.

La empresa realiza este tipo de inversión cuando tiene disponibilidad de liquidez y están
orientadas a participaciones de otros entes. Para ejercer cierto control o influir en otra
entidad así como obtener utilidades a través de ellas y facilita, cualquier tipo de negocios o
relaciones comerciales y no se realizan con la intención de generar recursos adicionales,
solo mantener un control que le permite ejercer su influencia en sus decisiones de la
empresa “emisora”.

CLASIFICACIÓN

Las inversiones son de propiedad del ente y por lo tanto forman parte de sus activos,
pueden ser temporales o permanentes.

Inversiones Temporales
Son una colocación de fondos al margen de la actividad habitual del ente, de corto plazo.
Generalmente las inversiones temporales consisten en documentos a corto plazo, valores
negociables de deuda y valores negociables de capital, adquiridos con efectivo que no se
necesita de inmediato para las operaciones. Estas inversiones se pueden mantener
temporalmente, en vez de tener el efectivo, y se pueden convertir rápidamente en efectivo
cuando las necesidades financieras del momento hagan deseable esa conversión.

Objetivo de este tipo de inversión es la obtención de una renta adicional al negocio de


explotación.

En las inversiones temporales la intención del ente es mantener la inversión en sus activos
por un plazo corto, por el general que no exceda un año.

Ejemplos:

 Acciones con cotización.


 Plazo fijo en pesos y en moneda extranjera.
 Títulos de deuda y capital.
 Contratos de futuro con mercado fluido

 Inversiones Permanentes

Las inversiones permanentes son fondos invertidos con la finalidad de conservar la


inversión en el largo plazo. Son colocaciones de dinero en las cuales una empresa o
entidad, decide mantenerlas por un período mayor a un año o al ciclo de operaciones,
contando a partir de la fecha de presentación del balance general. La intención del ente es
mantener la inversión en sus activos por un plazo que exceda un año.

Ejemplos:
 Acciones en entidades controladas: se trata de las acciones que una entidad posee de
otra, que le otorga los votos necesarios para ejercer su voluntad.

 Acciones en sociedades vinculadas: se trata de las acciones que, si bien, no otorgan


el control de la entidad emisora, permiten ejercer una influencia significativa o
dominante.

Otras inversiones permanentes:

 Títulos de deuda pública: cuando sea necesario conservarlos.


 Inmuebles: destinados a arrendamiento, no son utilizados en la explotación.
 Acciones sin cotización: acciones emitidas por sociedades cerradas.
 Acciones de cooperativas: su tenencia permite acceder a un servicio de la entidad
emisora.

PROPÓSITO DE LA AUDITORIA.

El propósito fundamental de la revisión de este rubro es el comprobar que los valores


registrados existen en realidad y se encuentran en proposición o bajo control efectivo de la
empresa auditada; así como que su valuación se ajusta a los PCGA.

OBJETIVOS DE AUDITORIA   

Objetivos generales 

El diseño de pruebas que proporcionen seguridad razonable de que: 

1. Las inversiones fueron autorizadas, existen y son propiedad de la empresa en la fecha del
Balance General. 

2. Todas las inversiones que posee la empresa están incluidas en los saldos de las cuentas
correspondientes. 

3. Los valores con los cuales se presentan las inversiones en los Estados Financieros son
correctos y están debidamente revelados. De acuerdo a los PCGA.

4. El ingreso proveniente de las inversiones con las ganancias y pérdidas en las ventas y los
ajustes en los márgenes de evaluación incluidos, se reflejan adecuadamente en los Estados
Financieros. 

5. Las inversiones están clasificadas correctamente según sus componentes de corto y largo
plazo. 
6. Las partidas de inversiones estén reconocidas en la unidad de medida correspondiente. 

Objetivos específicos

1. Obtener certeza de la realidad de los valores registrados. 

2. Determinar el cobro de las cuentas de inversiones. 

3. Verificar que se haya realizado una planeación y análisis de inversiones adecuados. 

4. Obtener información acerca de las transacciones de inversiones más representativas en


relación con los procedimientos. 

5. Determinar la eficiencia y eficacia de los métodos de inversiones de la compañía. 

6. Establecer el cumplimiento de las políticas de inversiones.

Las inversiones deben tener un gran control por parte de los administradores financieros, ya
que estas son la que en un momento pueden darle a la organización un aporte de recursos
importantes

EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO.

Es necesario evaluar o verificar los siguientes aspectos del control interno de la compañía:

 La autorización de invertir en determinados documentos.

 El registro oportuno, total y exacto de las inversiones ejecutadas en los registros


contables.
 Evaluar adecuada custodia de las inversiones.

 Segregación de funciones en la valorización, control y custodia de las inversiones.

 Correcta aplicación de las fórmulas computacionales y/o manuales para valorizar las
inversiones y verificar rutina de cálculos.

tenemos que evaluar el control interno de la empresa, mediante la utilización del


cuestionario de Control Interno, se evaluará la medida de controles que tiene la empresa
para controlar sus activos, de modo que donde se note insuficiencia pueda examinarse el
examen.

El auditor encargado formulará sus recomendaciones según su valuación y serán discutidas


las observaciones con el gerente de auditoría consecuentemente, deben cumplir los
objetivos relativos o autorización, procesamiento y clasificación de transacciones,
salvaguarda física de documentación soporte y de verificación y evaluación, incluyendo los
que sean aplicables a la actualización de cifras y a los controles relativos al proceso
electrónico de dato (PED).

Cuestionario Tributario.

Dentro de las tareas que debe realizar un auditor al examinar los Estados Financieros de
una empresa se incluye la verificación de la existencia de contingencias fiscales,
relacionadas con el importe vigente, que te permita opinar si los pasivos / activos fiscales
contabilizados, reflejan razonablemente deudas/créditos probables al cierre del ejercicio.

Es guía del auditor para informarse sobre los dispositivos legales aplicables a la empresa, a
efectos de evaluar el cumplimiento, el auditor deberá tomar nota del alcance de los
dispositivos aplicables a la empresa. El contenido del cuestionario deberá ser absuelto por
el Contador General y/u otros funcionarios de la empresa debidamente calificados.
Cualquier circunstancia o contingencia de carácter tributario deberá ser reportada al
Gerente de Impuestos “sin emitir comentario alguno al cliente”.

El cuestionario debe ser celosamente guardado y conservado, sujeto al principio ético del
secreto profesional.

IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORIA.

La planeación de las pruebas de auditoría en reacción con los activos intangibles debe
incluir el análisis de los factores o condiciones que pueden influir en la determinación del
riesgo de auditoría. Dichos factores se pueden relacionar tanto al riesgo de error inherente
al renglón de que se trate como al riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o
bien, que el auditor no los descubran cuando aplica técnicas de muestreo.
Ejemplo de estos factores:

 Activos intangibles enajenados y no dado de baja en la contabilidad.


 Registros pocos confiables.
 Procedimientos deficientes para la revisión o actualización del costo.
 Naturaleza, monto y características propias de los activos intangibles, etc.

IRREGULARIDADES MÁS COMUNES EN LAS INVERSIONES.

El hecho de que los valores sean muy líquidos aumenta considerablemente el riesgo de
fraude. Además, la contabilidad de las inversiones financieras resulta a veces
extremadamente compleja, lo cual hace crecer el peligro de que las inversiones no se
valúen en forma apropiada. Con los derivados casi siempre crece el riesgo de error de
material en los estados financieros.

Descripción del Ejemplos Debilidades o factores del control


error interno que aumentan el riesgo del
error.
Error en valor Error: No registrar los Manual inadecuado de contabilidad
registrado de las cambios en el valor de personal incompetente de
inversiones mercado de las inversiones. contabilidad.
Fraude: Error del valor de una Ineficiencia del consejo de
inversión mantenida con administración, del comité de
firmeza. Registro de valores auditoría o de la función de auditoría
ficticios. interna; actitud de la gerencia que no
favorece la conducta ética;
demasiada presión para cumplir los
objetivos de ganancias.
Transacciones de Fraude: Un empleado con División inadecuada de las
inversiones no acceso a los valores los funciones de llevar los registros y de
autorizadas convierte para uso personal. custodiar los valores.
Registro Error: No registrar los Manual inadecuado de contabilidad;
incompleto de las contratos de derivados que personal incompetente de
inversiones. están contenidos en otros contabilidad. Monitoreo inadecuado
contratos. por parte de los auditores internos.

PROGRAMAS DE AUDITORIA.

Para validar la información que la empresa suministra con respecto a las inversiones, se fija
el siguiente programa de auditoría desarrollando los puntos que describimos a
continuación:

1. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de Control Interno y con base en
dicha evaluación:

 Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensión y oportunidad de


los procedimientos de auditoría aplicables de acuerdo a las circunstancias.
 Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, las conclusiones
alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control
interno, que requieren tomar una acción inmediata o pueden ser puntos apropiados
para nuestra carta de recomendaciones.

2. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados
financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.

Verificar que su registro y valuación esté de acuerdo al PCGA aplicados consistentemente.


1 .Obtener del cliente, o preparar una cédula resumen de las cuentas de Inversiones,
mostrando los cambios habidos hasta la fecha elegida para el examen.

2. Comprobar los saldos a la fecha del examen con las cuentas de control en el Mayor
General.
3. Obtener del cliente o preparar, un análisis de las compras y/o ventas reflejadas en la
cédula resumen.

4. Comprobar, las compras de valores con la documentación correspondiente observando


que estén debidamente autorizados.

5. Revisar los ingresos provenientes de las inversiones como sigue:

- Comprobar los ingresos por concepto de dividendos o intereses (refiérase a las


publicaciones de dividendos y a los títulos).

6. Para verificar la propiedad, se podrá determinar mediante la inspección de las facturas a


los corredores de bolsa, así como a los estados que estos suministran con las notas de
compra y venta y los asientos contables relacionados con la adquisición de los valores,
debiendo describir el número y nombre de la obligación y comparar con la información
declarada el año anterior.

7. La verificación de la existencia física deberá obtener el auditor la información siguiente:


Nombre del emisor, descripción, número de acciones o el valor nominal de los títulos de
acuerdo.

8. Obtener información, directa de los bancos, de los valores depositados a la fecha del
balance e inspeccionar lo que se mantenga en cartera.

AUDITORIA DE ACTIVOS FIJOS TANGIBLES

La Propiedad, Planta y Equipo representa los activos tangibles adquiridos, construidos o en


proceso de construcción, con la intención de emplearlos en forma permanente, para la
producción o suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos o para usarlos en la
administración de un ente económico, que no están destinados para la venta en el curso
normal de los negocios.

La labor del auditor se orienta principalmente a la revisión de los principios de contabilidad


generalmente aceptados aplicados por la empresa en el examen de inmuebles maquinaria y
equipos son los bienes tangibles que tiene por objeto lo siguiente:

1.- El uso de las mismas en beneficio de la entidad.


2.- la producción de artículos para su venta o para el uso de la propia entidad.
3.- La prestación de servicios por la entidad o su clientela o al público en general.

La adquisición de estos bienes denota el propósito de utilizarlos y no de venderlos en el


curso normal de las Operaciones de la entidad.

OBJETIVOS DE AUDITORIA DE ACTIVOS FIJOS


El Objetivo es establecer los procedimientos de Auditoria recomendados para el examen
del rubro de Inmuebles, Maquinaria y Equipos, los cuales deberán ser diseñados por el
auditor en forma específica en cuanto a su Naturaleza, Oportunidad y Alcance, tomando en
cuenta las condiciones y características de cada empresa.

El examen que se le realiza a este componente del balance se basa en dos tipos de objetivos,
unos de propósito general y otros de tipo específico. 

Generales

1. comprobar la existencia real de los activos enunciados por la empresa.

2. Verificar la exactitud de los registros de este componente para la totalidad de los activos
que lo forman.

3. Analizar que las modificaciones de la cuenta Propiedad, planta y equipo ha sido


debidamente registradas.

4. Indagar si los conceptos relacionados con este rubro (depreciaciones, ajustes por
inflación, perdida por obsolescencia, etc.) han sido estimados apropiadamente.

5. Examinar que los valores correspondientes a la cuenta Propiedad, Planta y Equipo de la


compañía están debidamente clasificados y mostrados de acuerdo a sus condiciones.  

6. Juzgar la correcta valuación y registro de la P, P y E en los libros de contabilidad.

Específicos

1. Determinar la correcta clasificación y presentación de los activos fijos en los estados


financieros.

2. Determinar la propiedad o la existencia de alguna restricción sobre cualquiera de estos


activos.

3. Constatar que estos estén registrados correctamente y de acuerdo a las normas existentes.

4. Establecer la existencia física de los activos fijos.

5. Determinar si la depreciación del período es razonable.

6. Determinar si los ajustes por inflación necesarios fueron hechos correctamente.

Control Interno de Inmuebles, Maquinaria y Equipos


Aspectos a considerarse en la revisión, estudio y evaluación de la efectividad del control
interno sobre los Inmuebles, Maquinaria y Equipos, relativos al proceso electrónico de
datos.

Ejemplos de aspectos a considerarse en la revisión, estudio y evaluación de la efectividad


del control interno sobre los inmuebles, maquinaria y equipos, en forma enunciativa pero
no limitativa, incluyen los controles claves, los cuales deberán dirigirse a:

a) Autorización del método de valuación seleccionado por la empresa En términos


generales, por su importancia, la dirección de la empresa deberá autorizar el método y
políticas de valuación, incluyendo las relativas a capitalización, actualización, depreciación,
etc.

b) Aprobación de la administración para adquirir, vender, retirar, destruir o gravar activos.


De existir una autorización final para efectuar una inversión, venta, retiro, etc., de esta clase
de activos. Esta autorización requiere de un estudio previo o plan general dentro de la
empresa para determinar si la compañía debe hacer el desembolso, venta, hipoteca, etc. La
decisión o autorización deberá emanar del órgano de administración adecuado, pudiendo
llegar hasta los accionistas.

c) Segregación adecuada de las funciones de adquisición, custodia y registro.- La


segregación de funciones evita que un departamento o persona controle varias fases de una
transacción, o controle los registros contables relativos a sus propias funciones. Esta
segregación también propicia una vigilancia permanente entre los departamentos ó personas
involucradas en una misma transacción.

d) Existencia de procedimientos para comprobar que se hayan recibido y registrado


adecuadamente los bienes adquiridos.- Una vez aprobada la compra de los Activos, es
necesario que los procedimientos establecidos aseguren que se hayan recibido, que
coincidan con las especificaciones aprobadas y que los registros contables reflejen
adecuadamente los bienes adquiridos de acuerdo con sus características generales.

e) Existencia de archivos de documentación.- La documentación soporte de la propiedad de


los activos se deberá conservar en archivos adecuados que faciliten su localización y
control.

f) Existencia de reglas para distinguir las adiciones de aquellos gastos por conservación y
reparaciones.- Uno de los problemas relacionados con el registro de los activos fijos radica
en distinguir las inversiones de las obras de mera conservación. Para evitar cualquier
confusión al respecto, es necesario establecer políticas definidas por la dirección o la
gerencia, que consten por escrito.

g) Revisión periódica de las construcciones e instalaciones en proceso para registrar


oportunamente aquellas que hayan sido terminadas.- Con objeto de registrar en su
oportunidad las partidas que representen unidades terminadas, debe establecerse un sistema
que permita conocer cuando se terminen las obras y entren en uso, a fin de iniciar los
cargos a resultados por la depreciación o amortización.
h) Registros adecuados para el control de anticipos a proveedores o constructores.

i) Comprobación periódica de la existencia y condiciones físicas de los bienes registrados.-


Deben efectuarse inspecciones físicas de los bienes, periódicamente, con la finalidad de
comprobar su existencia y buenas condiciones de uso. Las excepciones deberán ser motivo
de investigación y ajuste en la contabilidad.

j) Información oportuna al departamento de contabilidad de las unidades dadas de baja.

k) Registro de activos en cuentas que representen grupos homogéneos, en atención a su


naturaleza y tasa de depreciación.- Esta agrupación tiene por objeto facilitar el cálculo de la
depreciación y mantener registros contables representativos de las diversas clases de bienes
para fines de presentación en los estados financieros de la empresa.

l) Existencia de registros individuales que permitan la identificación y localización de los


bienes, conocer su valor en libros, etc.

m) Conciliación periódica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de mayor


correspondiente.

n) Información sistematizada sobre cifras actualizadas.- Es necesario la existencia de


sistemas de información para la determinación y registro de los efectos de la inflación que
incluyan:

- Medios que permitan asegurar que se actualicen todos los inmuebles, maquinaria y
equipos.

- Cuando se practique avalúo por perito independiente o, excepcionalmente, cuando


sea practicado por personal de la empresa, se debe contar con:
- Expedientes en donde se controlen los avalúos internos externos y, en su caso,
archivos de documentación necesaria para respaldar los internos, tales como:
cotización de precios recientes, estudio de costos de reposición, etc.

- Documentos que permitan la identificación de los valores actualizados de todos los


bienes y su depreciación acumulada y la del periodo según los informes de los
valuadores, con los datos contenidos en sus respectivos registros individuales.

- La estimación de la vida útil en función al tiempo de servicio en la empresa y el


valor de desecho de los mismos.

- En los casos en que se apliquen índices generales o específicos de precios, la


empresa deberá mantener expedientes en los cuales se documenten los análisis de
partidas clasificadas por antigüedad, cálculos y los índices utilizados, así como la
evidencia de que estos se han obtenido de una fuente apropiada.
- Separación de funciones en cuando a la preparación, supervisión y aprobación de
la información actualizada.

- Verificación del adecuado y oportuno registro en la contabilidad de las cifras


actualizadas.

o) Adecuada protección de los bienes de la empresa, incluyendo su aseguramiento.

IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORIA

El auditor debe considerar, entre otros elementos, la importancia relativa de estos activos en
relación con los estados financieros en su conjunto, así como los riesgos de auditoría.

La planeación de las pruebas de auditoría en el rubro de inmuebles, maquinaria y equipos,


debe incluir el análisis de los factores o condiciones que pueden influir en la determinación
del riesgo de auditoría. Dichos factores se pueden relacionar tanto al riesgo de error
inherente, como el riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien, que el
auditor no los descubra. Ejemplos de estos factores son los siguientes:

- Naturaleza, monto y características propias de los inmuebles, maquinarias y equipos,


especialmente los que son de fácil realización y sustracción.

- Las políticas en cuanto al monto y naturaleza de las partidas a ser capitalizadas, así como
los cambios importantes en relación con dichas políticas.

- Estimaciones que afectan el valor neto en libro de los activos (depreciación, avalúos,
determinación del valor de uso, etc.).

- Cambios en los métodos de depreciación de los activos.

- Existencia de capacidad no utilizada significativa o de activos no utilizados.


- Existencia de gravámenes sobre los activos o limitaciones en cuanto a su disponibilidad.

- Falta de conteos físicos de los activos en forma periódica.

- Registros auxiliares poco confiables.

- Falta de control sobre la localización física de los activos.

- Falta de identificación física de los activos a través de etiquetas, marbetes, etc.

- Existencia de obligaciones por contratos para la adquisición o construcción de activos.

- Existencia de activos en poder de terceros y recibidos de terceros.

- Activos vendidos y no dados de baja en la contabilidad.


PROGRAMA DE AUDITORIA

Planeación
En la planeación el auditor debe obtener información sobre las características de los
inmuebles, maquinaria y equipos, tales como, método de actualización, método de
depreciación, políticas de capitalización, reglas particulares de valuación y presentación,
incluyendo su aplicación consistente, etc.

Dichas características incluyen la forma en que opera la empresa, sus condiciones jurídicas,
sistemas de información, política de registro, estructura y calidad de la organización
segregación de funciones, definición de líneas de autoridad y responsabilidad, existencia de
auditoría interna, etc., y en su caso, determinar las posibles limitaciones que pueden afectar
su trabajo y opinión.

Revisión Analítica
Comparación de cifras a costos históricos y actualizados con las de ejercicios anteriores,
tomando como referencia los índices de inflación general y/o específicos, fluctuaciones en
precios, cambiarías, etc.,

Análisis de razones financieras, relativas a inmuebles, maquinaria y equipos, determinadas


sobre cifras tanto históricas como actualizadas, para identificar variaciones y tendencias, así
como para juzgar la razonabilidad de estas con base en el conocimiento general del negocio
y de su entorno.

De ser posible, comparación de cifras con la información disponible de empresas del ramo.
Obtener explicación de variaciones importantes e investigar cualquier relación no usual e
inesperada entre el periodo auditado y el anterior, intraperiodo, contra presupuestos, etc.

Estudio Y Evaluación Preliminar Del Control Interno

Llevar a cabo el estudio y evaluación preliminar del control interno contable existente y la
localización de controles clave para el manejo del activo fijo y su depreciación, incluyendo
su actualización. Lo anterior incluye la evaluación de los controles internos en ambientes de
procesos electrónicos de datos, particularmente en aplicaciones importantes donde la
información se procesa sin dejar huellas visibles, como cálculo de depreciación, cálculo de
actualización, etc. En su caso, deberá determinarse y documentarse la justificación del
enfoque de la revisión, sea alrededor o a través del cómputo.

Habiéndose determinado, en forma preliminar, la confianza que se puede depositar en el


sistema de control interno contable a través del seguimiento y observación de las
transacciones y de la existencia de los controles claves y, considerando la importancia
relativa y el riesgo de auditoría en el rubro de inmuebles, maquinarias y equipos, el auditor
estará en posición de definir la naturaleza de los procedimientos de auditoría, tanto de
cumplimiento como sustantivos, con el alcance y oportunidad que considere necesarios en
las circunstancias.

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA

1. Examinar las autorizaciones para las compras y ventas o retiros de propiedad y equipo.

2. Examinar las facturas de los proveedores y las liquidaciones de los contratistas por
trabajos realizados, así como otros documentos justificativos de los desembolsos efectuados
por concepto de Propiedad, Planta y Equipo. 

3. Comparar los presupuestos de obras o los importes autorizados para la construcción,


compra o adquisición de propiedades y equipo con los desembolsos reales y verificar si
coinciden. 

4. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de propiedades, planta y equipo 

5. Comprobar físicamente la existencia de vehículos 

6. Comparar el resultado de la comprobación física con el mayor y de propiedades, planta y


equipo e investigar cualquier irregularidad 

7. Comprobar físicamente la existencia de las propiedades, planta y equipo, en su defecto


hacer una selección de acuerdo al criterio de materialidad 

8. Comparar el resultado de la comprobación física con el mayor de propiedades, planta y


equipo e investigar cualquier irregularidad 

9. Seleccionar el número de órdenes de compra de importancia y comparar el precio de las


mismas con las cotizaciones obtenidas 

10. Seleccionar un número de facturas de proveedores y comprobar las entradas de aquellas


en las respectivas tarjetas de control 

11. Seleccionar un número de tarjetas de control de existencias y comprobar si las salidas


registradas en las mismas, se hallan amparadas por pedidos de almacén o por asientos de
ajuste 

12. Seleccionar un número de facturas de proveedores y compararlas con las


correspondientes: 

a. Órdenes de compra
b. Boletas de recepción 

Depreciación
La depreciación es la disminución del valor de propiedad de un activo fijo, producido por el
paso del tiempo, desgaste por uso, el desuso, insuficiencia técnica, obsolescencia u otros
factores de carácter operativo, tecnológico, tributario, etc.

Esta partida debe examinarse muy cuidadosamente y por parte, teniendo en cuenta que se
debe: 

1. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de propiedades, planta y equipo. 

2. Comprobar si la base para la depreciación se ajusta a las disposiciones legales y a la


política aprobada por la junta directiva. 

3. Verificar los cálculos de la depreciación.

AUDITORIA DE ACTIVOS FIJOS INTANGIBLES.

Es la parte del activo no corriente que agrupa a las cuentas que optan valores inmateriales
(no físicos) tales como las siguientes partidas:

Concesiones y Derechos
Patentes y Marcas
Gastos de Investigación
Gastos de Explotación y Desarrollo
Gastos de Estudios y Proyectos
Gastos de promoción y Pre-operativos
Gastos de emisión de acciones obligaciones

Los activos intangibles representan privilegios porque podrán ser otorgados por un
gobierno como el caso de una patente o de los derechos del autor: podrá ser concedido por
el propietario: podrá crearse tales como en el caso del crédito mercantil.

Además deberá considerarse que algunos se derivan de la naturaleza de derechos legales


que son los casos de marcas patentes, derechos de autor, otros se derivan de beneficios de
convenios en terceros como franquicias, permisos, licencias, y otros de transacciones
específicas del propietario (costo de organización y crédito mercantil).

En esta cuenta se registran los valores inmateriales, no físicos, que proporcionan derechos o
beneficios específicos futuros a su poseedor (la empresa).

El auditor deberá verificar el origen de los activos intangibles, su costo o importe y el


monto de su amortización que represente derechos para la empresa: debiendo de manera
más específica:

1. Determinar que se tenga una evidencia apropiada respecto a las adquisiciones, traspasos
y cancelaciones.
2. Juzgar si la base de valuación utilizada es correcta así como la adecuada de su política de
amortización.
Clasificación De Los Intangibles:

a) De vida Limitada.- Aquellos con una vida limitada por la ley, o por algún contrato o bien
por la propia naturaleza del activo ejemplo: Marcas.

b) De vida Ilimitada.- Aquellos, que no tienen un plazo definido para su vida que es
limitada sin que haya indicio alguno de una limitada al ser adquiridos.

c) El Crédito Mercantil.- Que se refiere al excedente pagado por la empresa adquiriente de


otra al pagar un precio superior al valor contable de los activos netos que recibe de otra.

Costo
La regla general respecto a la contabilización de los intangibles es que no deben
contabilizarse o reconocerse, sino cuando son el resultado de una compra venta definida y
efectuada entre personas y enteramente independientes por el importe de su costo efectivo o
equivalente.

Los activos intangibles desarrollados dentro de una empresa se registran conforme los
costos de mano de obra y materiales consumidos en la producción del activo mas todos los
costos legales en que pudieran incurrirse.

En caso de patentes que se desarrollen internamente su costo incluye el costo de los gastos
legales y demás costos de obtenerla, pero no los costos incurridos respecto a investigación
y desarrollo del producto o proceso.

Amortización

La amortización representa el proceso de asignar el costo de un activo a través de su vida,


de poder enfrentar el costo respecto de los ingresos generados por el activo.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA

1) Que los saldos representen cargos correctos contra futuras operaciones y razonablemente
puedan esperarse que se realicen a través de futuras operaciones.

2) Los Aumentos durante el periodo auditado son cargos correctos a estas cuentas y
representan su costo verdadero.

3) Determinar que la amortización o cancelación contra ingresos en el periodo y en la


fecha, son razonables según las circunstancias y han sido calculadas sobre una base
aceptada con la usada en periodos anteriores.
4) Que las partidas han sido debidamente clasificadas y expresadas en el balance, dando
mayor importancia de las cantidades involucradas.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

1) Se deberá llevar a cabo un análisis de cada una de las partidas de activos intangibles,
teniendo como punto de partida su saldo al inicio del periodo.

2) Inspeccionar toda la documentación que ampare las adiciones, revisando los asientos que
le hayan dado origen. Esta evidencia abarca los contratos de compra, correspondencia
relacionada con la obtención de patentes, contratos referentes al otorgamiento de
franquicias, etc.

3) Sumar el detalle y cotejar los totales con el Mayor General.

4) Cerciorarse si el pago fue hecho en efectivo, en valores o si es originado a través de un


crédito al capital suscrito o ganancias no distribuidas.

5) Examinar las actas de autorizaciones.

6) Deberá verificarse los cargos efectuados a la cuenta de costos pre-operativos, los cuales
incluyen los honorarios legales relacionados con la constitución de la empresa, los pagos
que se hacen al estado y las cuotas para el registro e inscripción.

7) Se verificará las amortizaciones realizadas por el contribuyente y la correspondiente


cuenta de gastos.

8) Se verificará si el factor de ajuste empleado para la actualización sea el correcto, de


acuerdo a la antigüedad del intangible asimismo se verificará el valor de tasación del
profesional independiente que lo valúe en el caso que hubiera aplicado límite de
reexpresión.

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