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Introducción
Históricamente, las empresas han liberado con frecuencia contaminantes a la atmósfera y en el agua
sin hacer frente al costo total de tales actividades. Muchas personas consideran que quienes
contaminan deberían absorber la totalidad del costo de cualquier daño ambiental ocasionado por la
producción de bienes y servicios. Al absorber la totalidad del costo, las empresas pueden entonces
buscar métodos de producción más ecoeficientes.
El término ecoeficiente se refiere a la habilidad para producir bienes y servicios a precios
competitivos que satisfagan las necesidades de los clientes, y que de manera simultánea reduzca los
impactos ambientales negativos, el consumo de los recursos y los costos. Ejemplo: bolsas
biodegradables
Definiciones
Son aquellos en los que se incurre debido a que existe o a que puede existir una calidad ambiental
deficiente. Estos costos están asociados con la creación, la detección, el remedio y la prevención de
la degradación ambiental.
Contabilidad medioambiental: La contabilidad medioambiental se puede definir como la
generación, análisis y utilización de información financiera y no financiera destinada a integrar las
políticas económica y ambiental de la empresa y construir una empresa sostenible.
Acciones medioambientales: son aquellas acciones encaminadas a la prevención, reducción o
reparación de daños medioambientales.
Acciones de prevención: son aquellas acciones realizadas en la organización encaminadas a evitar
un efecto negativo al medio ambiente.
Acciones de reducción: son aquellas acciones encaminadas a la reducción o saneamiento del
efecto indeseable que la organización provoca, por cualquier causa, al medio ambiente.
Acciones de reparación: son aquellas acciones encaminadas a la reparación, descontaminación o
restauración de los daños que la organización provoca, por cualquier causa, al medio ambiente
Los costos ambientales se clasifican en cuatro categorías:
Costos de prevención ambiental:
Hace referencia a las actividades que se llevan a cabo para prevenir la producción de contaminantes
o residuos que pudieran ocasionar daños al ambiente. Con frecuencia a estas actividades reciben el
nombre “P2”
Ejemplos: Evaluación y selección de proveedores, Diseño de productos y de procesos para reducir o
para eliminar los contaminantes, Auditoría de riesgos ambientales, Reciclaje de productos,
Obtención de la certificación ISO 14001, Entre otros.
Costos de la detección ambiental
Son aquellos costos de las actividades que se han ejecutado para determinar si los productos, los
procesos y otras actividades dentro de la empresa están en cumplimiento con los estándares
ambientales apropiados.
Básicamente estos estándares se refieren a:
Las leyes por parte de los gobiernos
Las normas voluntarias (ISO 14000) desarrolladas por la Internacional Standards Organization
ISO.
Las políticas ambientales desarrolladas por la administración.
Costos de las fallas externas realizados: son los costos que la empresa lleva a cabo y que
paga.
Ejemplos: Limpieza de un lago contaminado, Limpieza de derrames de petróleo,
Restauración de terrenos a su estado natural, entre otros.
Costos de las fallas externas no realizados (sociales): son los costos ocasionados por la
empresa, pero éstos suceden y se pagan por partes externas a la empresa.
Éstos a su vez se dividen en:
Los que resultan de la degradación ambiental,
Los que están asociados con el impacto adverso sobre la propiedad o el bienestar de los
individuos.
Ejemplos: Pérdida de un lago para su uso recreativo, Daños de ecosistemas por el desecho de
residuos sólidos, Recepción de cuidados médicos debido a aire contaminado.
Ventajas
Las asignaciones de costos ambientales a los productos pueden generar los siguientes beneficios:
Revelar que un producto en particular es responsable de muchos más residuos tóxicos que otros
productos.
Conducir a un diseño alternativo para el producto o para sus procesos asociados que sea más
eficiente para el ambiente
Cuando están exactamente asignados, podría revelar si el producto es rentable o no.
Costos de explotación, son aquellos que tienen por objeto determinar el costo unitario de
explotación o extracción de recursos renovables y no renovables.
Comprende las operaciones efectuadas antes de la explotación del recurso natural y que tienen por
finalidad posibilitar y preparar el acceso al mismo para su extracción.
Una tercera clasificación discrimina los costos ambientales en regulados, upfront (por
adelantado) y voluntarios.
Cada grupo se categoriza posteriormente en aquellos costos que son potencialmente ocultables;
aquellos que caen en la categoría de costos contingentes, esto es:
aquellos que probablemente se incurrirá en una fecha futura como resultado de daños ambientales;
y costos de imagen y relaciones o aquellos costos intangibles asociados con el impacto del registro
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de rastros ambientales de la compañía en asuntos tales como lealtad del cliente, acuerdos de
aseguramiento, problemas de la fuerza de trabajo, y confianza del inversionista.
CONTABILIDAD AGRÍCOLA
Brindar la información indispensable para poder cumplir con los requisitos del Ministerio de Hacienda
para presentación del impuesto sobre la renta.
Proporcionar una fuente adecuada de datos que ayuden al propietario o administrador de la finca a
planificar el mejoramiento de su empresa agrícola.
Medir el éxito (o el fracaso) de la gestión empresarial al cabo de períodos determinados y mostrar
cuáles factores de los muchos que intervienen en la explotación agrícola producen beneficios y cuáles
no.
Efectuar el análisis de la empresa al comparar la marcha actual con el funcionamiento de períodos
pasados, lo que permite detectar errores o defectos en la organización administrativa.
Facilitar la información necesaria para presentar los datos exigidos por los Bancos u otras fuentes de
financiamiento para el trámite de créditos.
EMPRESA AGRICOLA: Son todas aquellas empresas que se dedican a diferentes actividades
relacionadas directamente con la Agricultura.
EMPRESA AGROPECUARIA: Son aquellas empresas que se dedican a actividades relacionados con la
Agricultura y la Ganadería.
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EMPRESA AGROINDUSTRIAL: Son aquellas empresas dedicadas a la industrialización de
productos agrícolas.
AVICULTURA: Se refiere a toda actividad relacionada con la cría, producción y engorde de aves de
diferente índole para consumo humano.
PORCICULTURA: Se refiere a toda actividad relacionada con la cría, desarrollo, engorde de cerdos.
En Costa Rica, lo más frecuente es que la empresa agrícola sea de tipo familiar, donde el jefe de
familia realiza trabajos en la finca, al mismo tiempo que se encarga de dirigirla y otros miembros de la
familia también ejecutan trabajos en la empresa. Los recursos de esa familia, lógicamente, provienen de
la finca, sea en retiro de dinero o en consumo directo de lo producido, produciéndose entonces una
confusión o mezcla entre los ingresos y gastos de la familia y los ingresos y gastos de la empresa
agrícola como tal, ya que todo entra y sale de una bolsa común. Esta situación hace difícil la puesta en
ejecución de una verdadera contabilidad agrícola, concerniente exclusivamente a la empresa. Por ello
es indispensable separar lo que corresponde a la familia de lo que es la empresa como tal (principio de
entidad), para poder contar con la información necesaria que nos permita dirigir mejor la explotación
agrícola o ganadera reflejando en ella separadamente las operaciones que afecten a la explotación y las
que conciernen a la familia.
Existen varias soluciones para este asunto. Una primera consiste en no registrar el valor de la
mano de obra familiar. El trabajo contable se ve así facilitado, pero el estado de resultados reflejará una
utilidad mayor de la empresa al no cuantificarse el aporte laboral de los miembros de la familia. Otra
solución consiste en incluir en los gastos de mano de obra el valor total del trabajo realizado por los
familiares. De este modo tendremos un estado de resultados “más realista”, cuantificando las labores
realizadas como si hubieran sido ejecutadas por personal asalariado.
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El destino que se le de a los animales y el crecimiento normal de ellos constituyen uno de los
problemas más arduos a que se enfrenta una contabilidad agrícola - ganadera.
En primer lugar, según el destino, pueden ser considerados como “Factores de Producción”
(activo fijo) o bien como “Producto” (activo circulante).
Veamos entonces, que pude haber variabilidad de destino según las distintas etapas de la vida del
animal y del fin para que lo hemos determinado. Una solución contable para este problema es clasificar
a los animales en tres categorías:
-
Los animales destinados a la producción como Activo Fijo de la empresa (ya que se
consideran como bienes destinados a permanecer de forma duradera en la empresa).
- Los animales destinados a la venta como existencias (inventario) dentro del activo
circulante.
LA DETERMINACION DE LOS COSTOS EN LA AGRICULTURA
Es perfectamente comprensible que la empresa necesita de dinero para adquirir los medios
necesarios para la producción. Por ejemplo, podemos decir que hace falta capital para la compra de:
- Semillas, herbicidas, fertilizante, insecticidas
- Animales y el alimento para ellos
- Maquinaria, equipo, instalaciones y construcciones
- Mano de obra
- Terrenos, etc.
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4-) Medios de producción consumibles:
- Semillas, herbicidas, fertilizantes, insecticidas, fungicidas, etc.
CULTIVOS
Los cultivos para su estudio desde el punto de vista contable, los podemos clasificar en: Cultivos
anuales o estacionales y cultivos permanentes o perennes.
CULTIVOS ANUALES:
Por cultivos anuales entendemos aquellos que se siembran y se cosechan dentro de un mismo
año agrícola (entre los cultivos de ciclo corto se encuentran por ejemplo las hortalizas).
Los costos de producción de los cultivos anuales se pueden clasificar en costos monetarios y
costos imputados.
Costos monetarios: Son aquellos que representan gastos en efectivo, y pueden referirse a los
siguientes:
- Semillas
- Fertilizantes
- Insecticidas
- Mano de obra asalariada
- Asistencia técnica
- Alquiler de terreno
Costos imputados: Son aquellos que no representan desembolsos en efectivo y que pueden ser
costos diferidos o costos estimados de acuerdo a cálculos matemáticos. Estos costos pueden ser:
- Depreciaciones
- Mano de obra (en el caso de trabajo familiar)
CULTIVOS PERMANENTES:
Por cultivos permanentes se entienden aquellos cultivos arbóreos cuyo ciclo vegetativo puede
dividirse en cuatro fases o etapas:
1. Establecimiento
2. Incremento
3. Madurez
4. Decremento
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FASE DE ESTABLECIMIENTO: Esta fase comienza en el año en que se siembra la plantación y
termina en el año en que el valor de la producción obtenida supera a los costos anuales de explotación.
En los últimos años de esta fase se obtienen las primeras producciones, pero el valor de ellas no alcanza
a cubrir los costos anuales y normalmente los ingresos percibidos por esa producción se descuentan de
los costos para establecer el costo neto en cada uno de los años. La duración de esta fase oscila entre
un mínimo de tres años y un máximo de siete años, dependiendo del cultivo de que se trate y/o de las
condiciones climatológicas en que se desarrolle.
Costos de la fase de establecimiento: Dentro de los cotos de esta fase se pueden agrupar los
siguientes:
Semillas o Plántulas: Esto depende del sistema de siembra que se emplee, si es a base de
plántulas, se cargará a este rubro el costo de producción de cada plántula, multiplicado por el total
de plántulas que se sembrará por manzana o hectárea, para encontrar el valor de cada plántula,
se divide el costo total del vivero (incluyendo el acarreo) entre el número de plántulas producidas.
El tiempo que permanece la plántula en el vivero no se cuenta para determinar la duración de la
fase de establecimiento, y ésta empezará al efectuarse la siembra en el campo. En el caso de
siembra directa, se cargará a este rubro el valor de la semilla. Deberá estimarse una parte para
resiembra por las pérdidas que se presenten.
Insumos: En este grupo se clasifican los gastos de agroquímicos, tales como: insecticidas,
herbicidas, fertilizantes, fungicidas, etc., que se aplican al cultivo.
Mano de obra: Este rubro comprende, tanto los trabajos en la preparación del terreno para la
siembra como las diferentes labores de la agricultura, incluyendo el pago por levantar las primeras
cosechas que se obtendrán en los últimos años de esta fase. En ciertos casos será conveniente
separar la mano de obra permanente y la ocasional especialmente si la base del salario es
diferente. También deberá estipularse la base de salario para levantar la cosecha. Debe
considerarse por separado los jornales estimados para mano de obra familiar, cuyo costo no
representa pago en efectivo.
Administración y Dirección Técnica: Este rubro puede ser calculado en base a
estimaciones en cifras absolutas, según la experiencia que se tenga, o en base a un porcentaje
sobre el costo total.
Depreciaciones: Se hará una separación de activos, agrupando los activos similares,
atendiendo a su tiempo estimado de duración. Se podrán agrupar en: Estructuras (pozos,
sistemas de riego, otras estructuras, etc.) y en Maquinaria y equipo. Una vez agrupados los
activos por rubros homogéneos, se estimará la vida útil de cada uno y su valor residual al
momento de quedar fuera de uso si se estimare necesario.
Otros Gastos: En este rubro se agrupan aquellos costos cuyo valor es tan reducido que no
vale la pena detallarlo, por ejemplo: la compra de ciertos utensilios o materiales para la cosecha
como: sacos, redes, cestas o canastas, bolsas, etc.
Alquileres: Si la empresa no es propietaria de la maquinaria u otros medios de tracción, equipo y
otros enseres o de alguno de ellos, entonces deberá cargar a este rubro las sumas anuales que
pague por su arrendamiento.
Seguros: Este rubro se refiere a las primas anuales por concepto de seguro sobre algunos
activos como maquinaria agrícola, instalaciones, equipos, etc. Y si estos activos son utilizados en
diferentes cultivos, deberá estimarse la parte proporcional que se cargaría a cada uno de acuerdo
al tiempo que se le dedique al bien o el uso que deben tener.
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Mantenimiento de Activos: En este rubro se incluyen aquellos gastos por reparación y
mantenimiento de instalaciones, estructuras, maquinaria, equipo, etc, para mantenerlos en buenas
condiciones de uso. También podría incluirse la compra de repuestos y accesorios, siempre que
su precio y cuantía no represente una adición o mejora al activo.
Electricidad, combustible y lubricantes: Cuando estos gastos incluyen tanto la parte
administrativa como la de producción, deberá establecerse un criterio de distribución (de acuerdo
a la experiencia, o algún método de prorrateo) de tal forma que se separe y cargue la parte que
corresponde a la finca y la parte que pertenece al gasto administrativo.
FASE DE INCREMENTO:
Esta fase se caracteriza en que la producción aumenta en función de la edad
de la planta en forma ininterrumpida. El último año de esta fase es aquel en que la producción cesa de
crecer y se vuelve constante; su tiempo de duración oscila entre cuatro a seis años.
FASE DE MADUREZ:
La característica de esta fase es que la producción se vuelve constante en
función de la edad de la planta y solo varia en función del clima o de las condiciones naturales. Hay
algunos productos como el café, que su producción varia en esta fase por condiciones particulares de
este cultivo, cual es la de que sólo produce en madera nueva, es decir, que no produce dos veces en la
misma rama y por lo tanto necesita ciertas labores de poda, lo cual hace variar su producción en ciclos
bianuales.
Esta fase termina en el año en que la producción entra en una clara declinación. La duración de
la fase de madurez varía entre los diez y veinte años.
FASE DE DECREMENTO:
En esta fase la producción decrece en función directa de la edad de la
planta, su duración se mide en función puramente económica y llega hasta el año en que los costos de
producción superan a los ingresos. La plantación puede seguir produciendo por muchos años más,
pero para el productor resulta más rentable establecer una nueva plantación que seguir explotando ésta
con producción deficitaria.
Costos de Producción:
El costo de producción representa un concepto más amplio, éste costo incluye
tanto las inversiones iniciales que se efectúan en la fase de establecimiento como los costos de
explotación anteriormente descritos.
En el caso de los cultivos permanentes, todos los costos que se incurren en la fase de
establecimiento se consideran como parte integrante de las inversiones iniciales, debido a que es en
esta fase en que se forma la estructura productiva de la plantación. Consecuentemente, estos costos
deben ser distribuidos en todos los años de la fase de producción.
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Para calcular la cuota anual de recargo por las inversiones iniciales, se puede proceder de la
siguiente forma:
Se acumulan todos los cotos de la fase de establecimiento (menos la producción obtenida en esos años)
y se dividen entre el número de años de la fase de producción. Sin embargo, es importante recordar que
la ley del Impuesto sobre la Renta, en algunos casos determina cual es la tasa de aplicación anual por
este concepto.
CARACTERISTICAS DE LOS SISTEMAS CONTABLES EN LAS EMPRESAS AGRICOLAS,
AGROPECUARIAS Y SIMILARES:
Los sistemas contables como de todos son conocido varían de una empresa a otra y por ende
también dependiendo del tipo de actividad a que se dediquen. No hay dos sistemas de contabilidad que
sean iguales, aún siendo empresas de la misma actividad.
No obstante, por ejemplo, en un catálogo de cuentas, la mayoría de las cuentas son las mismas,
para una u otra empresa. La diferencia sustancial se va a marcar en aquellas cuentas que están
estrechamente relacionadas con la actividad de la empresa, así pues, considerando la actividad principal
de la empresa, algunas cuentas a utilizarse son:
INVENTARIO DE GANADO: En esta cuenta se registra el inventario de ganado que tiene la empresa,
ya sea para cría, desarrollo, engorde o leche. Esta cuenta se debita por los nacimientos, cambios de
edad o compra de nuevo ganado. Se acredita por cuatro factores: muerte, cambios de edad, venta y
donación.
El ministerio de Hacienda exige para efectos tributarios, actualmente en 1997, que el inventario de
ganado de carne esté clasificado en cuatro categorías:
Machos de 0 a 1 año
Machos de 1 a 2 años
Machos de 2 a 3 años
Machos de 3 años en adelante
Generalmente esta clasificación concuerda con la clasificación de ganado que popularmente se conoce
en la que primera se denominan crías, luego terneros, más tarde toretes y por último toros.
GANADO DE DESARROLLO: Está compuesto por todos aquellos animales de más de 6 meses, pero
menores de 2 años.
GANADO DE ENGORDE: Es aquel inventario de ganado formado por animales, mayores a 3 años, y
que se adquieren con el fin de engordarlos para su posterior comercialización.
Cuando el ganado alcanza la edad de 3 años está sujeto a “Agotamiento animal”, por un período de 7
años aproximadamente.
GANADO DE CRIA: El inventario de ganado de cría, está formado por todas aquellas hembras,
cuyo propósito es la generación de nuevos animales.
INVENTARIO DE PORCICULTURA:
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El proceso de crecimiento de los cerdos es completamente diferente en tiempo al del ganado, aunque
sus sistemas de registro sean similares. La clasificación de inventario en la primera etapa no se hace
por sexo.
Inventario de 0 a 2 meses
Inventario de 2 meses a 6 meses
Inventario de 6 meses en adelante.
- Movimientos de inventarios: Debe estar clasificado el inventario por edades y sexo, controlando las
existencias tanto al inicio como al final del período.
- Registro de animales: Identificación por numeración o código; historia clínica que contiene según el
caso; vacunación; enfermedades; montas; partos, etc. Importe del agotamiento caso de que se mayor de
3 años.
- Control de peso de los animales: Este se puede hacer por lotes y por edad o en forma individual
dependiendo de los recursos y necesidades de cada empresa. Básicamente debe contener el peso del
inventario al inicio del período, peso del mismo al momento de la venta y peso al finalizar el período, así
como la diferencia. En ganadería existe una unidad de medida denominada: “Unidad animal” que es
equivalente a 450 Kilogramos de peso vivo en pie, permite la asignación o prorrateo de costo de
producción. En el caso de la actividad porcina la unidad de medida animal podría ubicarse en los 90
kilogramos de peso por “unidad animal”.
- Control de alimentos de los animales: Contiene la clase de alimentación, cantidad y costo de los
concentrados.
- Control de mano de obra: Planillas permanentes y sueldos ocasionales.
II GANADO DE LECHE: En la mayoría de los aspectos el control debe ser idéntico al empleado en el
control de animales para carne. Con las siguientes adaptaciones:
Registro de animales: Deben contener además el informe de reproducción; así como la producción
estimada de leche diaria. Los equipos automáticos de ordeño de que disponen actualmente la mayoría
de los productores de leche, indican para cada animal ordeñado la cantidad exacta de leche que se
obtuvo, así como la cantidad total de leche obtenida en cada ordeño. Por lo general se hacen dos
ordeños diarios.
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Inventario de ganado: El ministerio de Hacienda exige para efectos tributarios, actualmente en 1997,
que el inventario de ganado de leche esté clasificado en cuatro categorías:
Hembras de 0 a 1 año
Hembras de 1 a 2 años
Hembras de 2 a 3 años
Hembras de 3 años en adelante.
Generalmente se acostumbra reemplazar las vacas de leche cuando alcanzan una edad entre 5 y
6 años. Se pueden aún vender como ganado de carne ya que no han perdido mucho peso. En caso de
dejarse se debe evaluar si su productividad de leche es adecuada con respecto a su alimentación y la
mayor propensión a las enfermedades que afectan al ganado. Además, debe tomarse en cuenta que la
ganadería de leche produce además crías que cuando son hembras se dejan para reemplazo y si son
machos se conservan por un tiempo razonable alrededor de un año y se venden a las ganaderías de
carne para que concluyan su desarrollo.
Estas características del ganado de leche ocasionan que los ingresos sean más variados, existen
ingresos ordinarios de la actividad por los siguientes conceptos:
a-) Venta de leche
b-) Venta de crías
c-) Venta de reses
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