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DISEÑO DE RESPUESTAS DE AUDITORÍA A LOS RIESGOS VALORADOS “DE

INCORRECCIÓN MATERIAL”

ACTIVIDAD EVALUATIVA – TALLER EJE N° 3

LEIDY HERNANDEZ MOSQUERA

Fundación Universitaria del Área Andina

Auditoría Pública

23 de enero de 2023

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Contenido

Introducción.................................................................................................................
..........................3
1. ¿Qué son los procedimientos sustantivos, analíticos y de
control?.............................................4
2. Ejemplos de los procedimientos
definidos.....................................................................................7
3. Programa de auditoría para cada riesgo identificado en el taller
anterior................................9
4. Conclusiones sobre la realización de las etapas de valoración del riesgo y
la construcción del plan de trabajo bajo las Normas Internacionales de
Auditoría................................................12
Referencias...................................................................................................................
.........................13

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Introducción

El auditor, en el desarrollo de su actividad, debe tener especial

cuidado en todo el proceso de auditoría, desde la firma del contrato y el
conocimiento de la entidad y su entorno, hasta la recolección de las
evidencias que darán el apoyo necesario para emitir una opinión. Esa
opinión debe ser producto de la ejecución de un programa de auditoría
completo y diseñado a la medida de la organización y con el objetivo de
cumplir de los requerimientos o necesidades de la gerencia. Con el fin de
emitir una opinión efectiva y profesional, el auditor debe realizar un
juicioso proceso de observación y conocimiento de la organización para
establecer un plan efectivo que satisfaga las expectativas de la
administración de la administración y los diferentes grupos de interés.

En la siguiente actividad, se definen criterios de procedimientos

muy importantes en el proceso de auditoría, como son los
procedimientos sustantivos, analíticos y de control, que son elementos
importantes para obtener las evidencias necesarias. Se realizarán unos
ejemplos y se aplicarán a la empresa Deptha Furniture, para obtener un
conocimiento extenso sobre los beneficios que estos procedimientos
otorgan a la auditoría.

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1. ¿Qué son los procedimientos sustantivos, analíticos y de control?

¿Qué son procedimientos sustantivos?

Los procedimientos sustantivos son, como su nombre lo indica, procedimientos

de auditoría diseñados para detectar incorrecciones materiales en las afirmaciones,

dicho de otra forma, son pruebas realizadas para detectar representaciones erróneas

de importancia relativa y para obtener evidencia de auditoría en los estados financieros;

además, de acuerdo a la NIA 330 18 (IFAC 2017):

“Con independencia de los riesgos valorados de incorrección material, el auditor

diseñará y aplicará procedimientos sustantivos para cada tipo de transacción, saldo

contable e información a revelar que resulte material”

El auditor debe entonces, desarrollar procedimientos sustantivos para reunir

evidencia suficiente respecto de las afirmaciones subyacentes (Integridad-C, Existencia-

E, Exactitud y Corte-AC, Valuación-V) incorporadas en los saldos contables y clases

subyacentes de transacciones; y también para detectar incorrecciones materiales

(Blanco Luna.2012). Los procedimientos sustantivos incluyen la selección de un saldo

contable o una muestra representativa de transacciones para:

 Recalcular los montos registrados, para verificar su exactitud.

 Confirmar la existencia de saldos (cuentas por cobrar, efectivo y equivalente,

inversiones, cuentas bancarias, entre otros).

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 Verificar que las transacciones se hayan registrado en el periodo correspondiente,

( pruebas de corte ).
 Comparar los montos con las expectativas o los montos entre periodos.

 Observar la existencia física de los activos registrados en contabilidad.

 Verificar que las reservas destinadas para pérdidas de valor sean las apropiadas.

( Cálculo de la pérdida esperada u obsolescencia de inventarios,

provisiones ).

 Verificar la existencia de los documentos soporte, como son las facturas por

compras de bienes y servicios, contratos, cuentas de cobro, entre otros.

Los procedimientos sustantivos comprenden procedimientos analíticos

sustantivos y pruebas de detalle, (de tipos de transacciones, saldos contables e

información financiera). El contador, basándose en su juicio profesional, deberá

determinar qué procedimientos sustantivos serán los adecuados para abordar los

riesgos valorados. El auditor puede elegir si emplea solamente pruebas de detalle o,

cuando se identifique un riesgo importante de incorrección material, emplear solo

procedimientos analíticos, o emplear una combinación de pruebas de detalle y

procedimientos analíticos sustantivos.

A continuación, se presentarán los procedimientos analíticos sustantivos y las

pruebas de detalle.

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Procedimientos analíticos:

Los procedimientos analíticos son las evaluaciones de información financiera

realizadas mediante el análisis de las relaciones plausibles entre datos financieros y no

financieros (NIA 330). Los procedimientos analíticos también incluyen, si es necesario,

la investigación de las variaciones o de las posibles relaciones que son identificadas y

que son congruentes con otra información relevante o que difieran de los valores

esperados en un importe significativo.

Los procedimientos analíticos sustantivos son procedimientos diseñados para

sustanciar un monto de los estados financieros con el uso de relaciones predecibles

entre los datos financieros y no financieros. Estos procedimientos son aplicados

principalmente a grandes volúmenes de transacciones que tienden a ser predecibles

después de un tiempo.

Los procedimientos analíticos sustantivos implican una comparación de los

montos o relaciones en los estados financieros con una expectativa del auditor

desarrollada a partir de información obtenida durante el entendimiento de la entidad. De

acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoría (NIA 520.5), el auditor:

 “Determinará la idoneidad de los procedimientos analíticos específicos para

determinadas afirmaciones, teniendo en cuenta los riesgos valorados de

incorrección material y las pruebas de detalle, en su caso, en relación con dichas

afirmaciones.

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 Evaluará la fiabilidad de los datos a partir de los cuales se definirá su expectativa

con respecto a las cantidades registradas o índices, teniendo en cuenta la

fuente, la comparabilidad, la naturaleza y la relevancia de la información

disponible. Así como los controles relativos y su preparación.

 Determinará una expectativa con respecto a las cantidades registradas o índices

y evaluará si la expectativa es lo suficientemente precisa como para identificar

una incorrección que, ya sea individualmente o de forma agregada con otras

incorrecciones, puedan llevar a que los estados financieros contengan una

incorrección material.

 Cuantificará cualquier diferencia entre las cantidades registradas y los valores

esperados que se considere aceptable, sin que se haga necesaria una

investigación más detallada.”

Si los riesgos inherentes son bajos para un tipo de transacciones, se puede

obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada de los procedimientos analíticos

sustantivos. Sin embargo, si los riesgos valorados son bajos gracias a los controles

internos relacionados, el auditor deberá también desarrollar pruebas de esos controles.

Es recomendable realizar los procedimientos analíticos sustantivos antes que las

pruebas de detalle; debido a que los resultados de los primeros pueden impactar la

naturaleza y alcance de las segundas.

Procedimientos de control

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Estos procedimientos son las pruebas que diseña el auditor con el objeto de

tener evidencias que permitan comprobar con seguridad razonable que los controles

internos establecidos por la entidad auditada están aplicados correctamente y son

efectivos. Este tipo de pruebas se relacionan con la verificación de las disposiciones

legales y/o técnicas.

Esta Norma Internacional de Auditoría, trata de la responsabilidad que tiene el

auditor de identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados

financieros, mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido el control

interno de la entidad, con el objetivo de identificar y valorar los riesgos de incorrección

material, debido a fraude o error, tanto en los estados financieros como en las

afirmaciones concretas contenidas en éstos.

2. Ejemplo de los procedimientos definidos

A continuación, para llevar a la práctica los procedimientos mencionados, a

manera de ejemplo, se presentan tres procedimientos por cada definición:

Verificar si un activo o un pasivo existe en
una fecha específica.

Verificar si los registros contables
PROCEDIMIENTOS corresponden con la totalidad de los
SUSTANTIVOS: documentos soportes existentes.

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
Verificar que las facturas contabilizadas en
un mes determinado correspondan con el
monto total de las operaciones registradas.

PROCEDIMIENTOS  Evaluar y comparar el valor en la ejecución

ANALÍTICOS: de los objetivos de la entidad con el valor
determinado en el presupuesto.

 Analizar la relación existente entre los

ingresos obtenidos en un periodo
determinado, en el desarrollo del objeto
social y los gastos o costos incurridos en el
mismo periodo.


Analizar el comportamiento de los
resultados alcanzados por la entidad en los
últimos tres periodos, incluyendo los
respectivos índices de desempeño.
PROCEDIMIENTOS DE  Circularización de cartera: Verificar la
CONTROL: correspondencia entre el saldo existente en
la contabilidad, y el valor que tienen los
clientes.


Verificación de extractos bancarios, estados
de cuenta, certificados de custodia de los
títulos valores.

PROCEDIMIENTO EJEMPLOS EN LA PRÁCTICA

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 Revisión de inventarios: Conteos,

salidas e ingresos de materia prima o
mercancías.
3. Programa de auditoría para cada riesgo identificado en el taller anterior

PROGRAMA DE AUDITOR ÍA PARA LOS RIESGOS IDENTIF ICADOS EN LA

EMPRESA DEPTHA FURNITURE
INFORMACIÓN Y RESULTADO
NATURALEZA Y DEL
RIESGO ALCANCE DEL
OBJETIVO DEL
IDENTIFICADO PROCEDIMIENTO
PROCEDIMIENTO: PROCEDIMIENTO
APLICADO
P. de control: Verificar Revisar políticas,
el adecuado procesos y
desempeño en la
procedimientos de
administración del
Pérdida de efectivo para los control al efectivo.
efectivo pagos y recibo de
efectivo. Alcance: Caja
menor, Extractos
bancarios, libros
auxiliares.
P. Sustantivo: Revisar la
Verificar los valores integridad de la
registrados en la información
contabilidad Vs. Los contable y verificar
soportes que dieron la efectividad del
Control de la origen a los registros. proceso. Alcance:
cartera Información
contable, recibos,
políticas y manual
de funciones de los
responsables.
Control, P. Analítico: Analizar el obsolescencia y/o des
comportamiento del pérdida de inventario Vs. Los em
inventario ingresos en los últimos peñ
o
dos años P. de control: Realizar
de
conteo Verificar y evaluar el

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los responsables del proceso.

Alcance: Kardex, facturas de
compra, políticas y
manual de funciones.
Inadecua P. Verificar
do Sustanti existencia
control vo: de
en el Verificar document
proceso docume os y su
de costos ntos correcto
soportes ingreso al
y sistema
facturas contable.
de Evaluar
compra cálculo y
de aplicación
materia de los
prima compone
y/o ntes del
mercanc costo.
ías. P. Alcance:
analítico Libros
: auxiliares,
Evaluar facturas
la de
aplicació compra,
n de la hojas de
totalidad cálculo.
de los Manual
costos de
al precio funciones
del y
producto procedimi
final. entos.
Riesgo P. de Comprob
de Control: ar el
sanción Verificar cumplimie
por parte el nto de los
de la complet requisitos

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DIAN por o de Ley en

incumpli cumplim la
miento en iento de realizació
la requisito n de los
revelació s de Ley estados
n de para financiero
notas en emitir s.
los E.F. estados Alcance:
financier Informes
os por la financiero
Gerenci s, normas
a. aplicables
para la
presentaci
ón de los
estados
financiero
s.
Errores P. de Verificar
contables control: la
en Verificar existencia
beneficio manual de
sa de procesos
empleado funcione y
s por el s de los procedimi
manejo respons entos en
manual ables la
de la del área administra
nómina de ción del
recursos área.
humano Alcance:
sy Manuales,
nómina. políticas,
libros de
contabilid
ad.
Informalidad en los P. de control: Verificar Verificar la existencia
procesos porque existencia de políticas y ejecución de
es una empresa direccionadas a la políticas,
familiar administración de la objetivos, planes.

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empresa. Alcance: Políticas

y procesos
escritos.
Riesgo de sanción P. de control: Verificar Comprobar
por parte del el pago de la seguridad cumplimiento de las
social con la obligaciones laborales
Ministerio de
Trabajo por el no según la Ley. Alcance:
autoliquidación general
pago de la para revisar pago por libros aux.
seguridad social cada empleado.
Autoliquidaciones.
Ventas con P. Analítico: Analizar Evaluar el
márgenes de los cálculos para procedimiento en la
rentabilidad bajos asignación del precio asignación de
de venta de los precios de venta.
productos finales. Alcance: Hojas de
trabajo, información
contable y
financiera.

Riesgo de pérdida P. de control: Verificar Comprobar el

por otorgamiento políticas y cumplimiento de las
de créditos sin las procedimientos para el políticas definidas
garantías otorgamiento de por la
adecuadas créditos. administración.
Alcance: Políticas y
procedimientos para
la administración del
área de crédito

4. Conclusiones sobre la realización de las etapas de valoración del riesgo

y la construcción del plan de trabajo bajo las Normas Internacionales de
Auditoría Para el auditor, la realización de un proceso de auditoría debe ser
bien estructurado donde la planificación en general de la auditoria sea desde
la etapa inicial de conocimiento del cliente en el momento mismo de la
elaboración del contrato para conocer los procesos y procedimientos de la
empresa, su personal, el entorno en que se desempeña, los riesgos tanto
internos como externos, todo esto es fundamental para diseñar un efectivo y

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completo programa de auditoría. En ese momento inicial, el auditor no debe

solo conocer la entidad, sino también las condiciones de la contratación para
definir el alcance de la auditoría, que puede definir el alcance de los objetivos
propuestos con el proceso, esto nos ayudara a tener un enfoque claro en las
áreas importantes de la organización y resolver o mitigar los problemas
potenciales de forma oportuna.

Cuando el auditor acepta y firma un contrato para la realización de una auditoría,

adquiere una responsabilidad directa, no solo con la organización, también con la

sociedad, el Estado y otros grupos de interés, que se apoyan en los resultados para

tomar decisiones económicas. Es fundamental, para el auditor, perfeccionar los

procedimientos internos y externos, buscando llevar un control permanente, y obtener la

evidencia suficiente para apoyar su informe o dictamen final.

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Referencias
• Blanco Luna, Yanel. (2012). Auditoría Integral normas y procedimientos.
Ecoe ediciones.

• Auditool. Procedimientos sustantivos de auditoría: Lo que todo auditor

debe conocer. Tomado de
https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/5581procedimientos-
sustantivos-de-auditoria-lo-que-todo-auditor-debe-conocer
• IFAC. (2017). Guía para el uso de las Normas Internacionales de Auditoría
en auditorías de pequeñas y medianas entidades.
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