NORMATIVA

[AFO018499] ADGD043PO CONTABILIDAD, ADMINISTRACIÓN Y GESTIÓN
[MOD016690] ADGD043PO CONTABILIDAD, ADMINISTRACIÓN Y GESTIÓN

[UDI097881] NORMATIVA
Introducción
El balance de empresa consiste en una imagen de la situación de la sociedad. Es posible decir esto
debido a que supone el resumen de todo el activo, pasivo y patrimonio neto de la empresa, es decir,
todos los bienes, derechos y obligaciones. Además, forma parte de las cuentas anuales, junto a la
cuenta de pérdidas y ganancias, la memoria, el estado de cambios en el Patrimonio Neto y el estado
de flujos de efectivo.
om
A lo largo de la presente Unidad Didáctica se atenderán a los aspectos fundamentales relacionados
con la normativa relativa a contabilidad, de la que se deriva la obligación de todas las empresas de
presentar las cuentas anuales.
c
u.
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Objetivos
Analizar la obligación de presentar las cuentas anuales cada año, en búsqueda de la
transparencia y en virtud de la normativa española.
Conocer el contenido de las cuentas anuales, dividido en el balance de situación, cuenta de
resultado, estado de cambios del Patrimonio Neto y el Estado de Flujos de Efectivo.
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Mapa Conceptual
[[[Elemento Multimedia]]]
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Contenidos y aspectos formales de las cuentas anuales
Contenidos y aspectos formales de las cuentas anuales
El fin de la contabilidad es ofrecer información a los diferentes agentes económicos para apoyarles a
tomar decisiones. Estos agentes económicos pueden acceder a parte de la información contable que
cada empresa está obligada presentar en el Registro Mercantil.
En concreto, para todos los ejercicios contables, las empresas deben efectuar obligatoriamente dos
om
presentaciones en el Registro Mercantil
Legalización de libros (hasta cuatro meses desde el cierre del ejercicio): Su finalidad es
c
precintar la información contenida en los mismos para que no se pueda manipular
u.
posteriormente. El archivo y custodia de estos libros, que son secretos, corresponde a la
at
empresa.
Depósito de Cuentas anuales (hasta un mes desde su aprobación en la Junta General Ordinaria
al
de accionistas)
tu
Legalización de libros
r
Todos los empresarios que lleven contabilidad, deberán legalizar los libros que obligatoriamente
vi
deben llevar, con arreglo a las disposiciones legales vigentes en el Registro Mercantil de su
domicilio social.
la
Los libros a legalizar desde el punto de vista contable son:

au
Libro de inventarios y Cuentas Anuales: que incluye el Balance de Sumas y Saldos, el Balance
de Situación y la Cuenta anual de Pérdidas y Ganancias
Un libro Diario
Estos libros podrán presentarse en el Registro Mercantil de las siguientes formas:
Presentación de libros en blanco: Esta forma de proceder hoy en día no es muy utilizada debido
a que la mayoría de las empresas utilizan programas informáticos para llevar su contabilidad.
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Los libros obligatorios que se presenten para su legalización antes de su utilización deberán
estar, ya se hallen encuadernados o formados por hojas móviles, completamente en blanco y
sus folios numerados correlativamente.
Una vez legalizados se transcribirán los asientos y anotaciones contables a mano. Como
comentábamos, ya nadie lleva la contabilidad a mano, por lo que este sistema deja de tener
utilidad en contabilidad. Si será la forma de proceder para los libros de actas y del Libro
registro de la Sociedad.
Presentación de hojas encuadernadas: Los libros obligatorios pueden presentarse en hojas
om
encuadernadas en las que aparecerán los asientos y anotaciones que se habrán realizado
anteriormente por cualquier procedimiento idóneo. Se encuadernarán de modo que no sea
c
posible la sustitución de los folios y deberán tener el primer folio en blanco y los demás
u.
numerados correlativamente y por orden cronológico que corresponda a los asientos y
anotaciones practicadas en ellos.

at
Presentación digital de libros: Los libros obligatorios pueden presentarse en soporte digital.
Las anotaciones contables se harán con cualquier programa informático. Para legalizar los
al
libros, se transformarán en una hoja de cálculo soportada por el programa LEGALIA del
Registro Mercantil, que puede descargarse en www.registradores.org. Deberá de presentarse

tu
un fichero para el Diario y otro para el inventario y cuentas anuales. La memoria no es
obligatorio legalizarla
r
vi
Presentación telemática: Está prevista la presentación telemática de libros aunque todavía no
está disponible en todos los Registros Mercantiles.

la
au
Los libros obligatorios en formato papel o en soporte magnético se deberán legalizar en el Registro
Mercantil de su domicilio social. En los supuestos de cambio de domicilio tendrán pleno valor la
legalización efectuada por el Registro de origen.
Instancia: En el Registro de su domicilio social se presentará la solicitud de legalización mediante
instancia por duplicado dirigida al Registrador Mercantil competente, según modelo de cada
Registro
Plazo de presentación
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Los libros deberán ser presentados a legalización antes de que transcurran 4 meses desde la fecha
del cierre del ejercicio. (30 de abril para los ejercicios que coincidan con el año natural.) En el caso
de que la legalización se solicite fuera del plazo legal, el Registrador lo hará constar así en la
diligencia del libro y en el asiento correspondiente del libro fichero de legalizaciones.
Si la solicitud se hubiera realizado en la debida forma y los libros reuniesen los requisitos
establecidos por la ley, el Registrador procederá a su legalización dentro de los 15 días siguientes a
su presentación.
c om
u.
at
al
tu
Obligación de conservar los libros

r
vi
Los empresarios conservarán los libros, correspondencia, documentación y justificantes
concernientes a su negocio, debidamente ordenados, durante 6 años

la
La legislación tributaria, sin embargo, define otros plazos. La ley General Tributaria establece que
au
prescriben a los 4 años, la acción de la Administración para determinar la deuda tributaria, para
exigir el pago de las deudas e imponer sanciones. Por tanto, según la normativa tributaria, deben
conservarse los libros, documentos y justificantes durante 4 años, que es el periodo de prescripción.
Así mismo, y después de la reforma fiscal de 2015, la nueva Ley del Impuesto sobre Sociedades,
permite compensar bases negativas de forma ilimitada. Para lo que igualmente se establece la
siguiente premisa:
“El derecho de la Administración para comprobar o investigar las cuotas negativas pendientes de
compensación prescribirá a los 10 años a contar desde el día siguiente a aquel en que finalice el
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plazo establecido para presentar la declaración o autoliquidación correspondiente al período
impositivo en que se generó el derecho a su compensación.
Transcurrido dicho plazo, el contribuyente deberá acreditar que las cuotas negativas cuya
compensación pretenda resultan procedentes, así como su cuantía, mediante la exhibición de la
liquidación o autoliquidación y de la contabilidad, con acreditación de su depósito durante el citado
plazo en el Registro Mercantil.”
Por tanto, este último párrafo da a entender que sería conveniente conservar los libros hasta
om
que se termine de compensar una base imponible negativa.
Depósito de cuentas
c
A los efectos del depósito de las cuentas anuales en el Registro Mercantil, deberán presentarse los
u.
siguientes documentos:
at
Instancia de presentación de las cuentas anuales firmada por el presentante.
Certificación del acuerdo del órgano social competente con firmas legitimadas notarialmente
al
que contenga el acuerdo de: Aprobación de las cuentas y de la aplicación del resultado. La
tu
certificación contendrá todas las circunstancias exigidas por el Reglamento del Registro
Mercantil y expresará si las cuentas han sido formuladas de forma abreviada, expresando, en
r
tal caso, la causa. La certificación expresará igualmente, bajo fe de quien certifica, que las
vi
cuentas están firmadas por todos los administradores, o si faltare la firma de alguno de ellos se
señalará esta circunstancia en la certificación, con expresa indicación de la causa.

la
Un ejemplar de las cuentas anuales, debidamente identificado en la certificación a que se

au
refiere el número anterior. Estará formada por los estados financieros:
Balance de Situación
Cuenta de Pérdidas y Ganancias
Estado de gastos e ingresos reconocidos (excepto Pymes)
Estado total de cambios en el patrimonio neto, Estado de Flujos de efectivo (excepto
Pymes)
Memoria.
Un ejemplar del informe de gestión en su caso (solo para empresas que cumplimentan el
modelo normal del balance).
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Certificación acreditativa de que las cuentas depositadas se corresponden con las auditadas.
Esta certificación podrá incluirse en la certificación del acuerdo del órgano social competente.
Una hoja aparte con la información medioambiental, en forma de declaración positiva o
negativa según corresponda.
Un ejemplar del documento relativo a los negocios sobre acciones propias cuando la sociedad
esté obligada a formularlo.
Certificación de huella digital.
om
Formas de presentación
Podrán presentarse las cuentas:
c
Presentación en soporte papel: Los Registros Mercantiles disponen de unos modelos ofíciales,
u.
donde se transcriben los datos de la empresa, el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias, a
estos modelos se incorpora la memoria en hojas aparte. Estos documentos, según cada
at
registro, se podrán descargar en formato PDF en la web del Ilustre Colegio de Registradores,
al
imprimirlos y rellenarlos con letra clara.
Todo el conjunto forma las cuentas anuales que deben ir firmadas en todas las hojas por los
tu
administradores y numeradas correlativamente. En la solicitud se mencionará que su
presentación no es digital
r
Presentación en soporte informático: Existe la posibilidad de presentación de las cuentas

vi
anuales mediante soporte informático (disco, cd o dvd). Las cuentas anuales presentadas en
la
soporte informático deberán cumplir los requisitos que respecto al formato y contenido de los
distintos campos se especifican en el anexo I de la Instrucción del 30-12-99 de la DGRN. La

au
información presentada en soporte informático dispondrá de un sistema de protección con el
objeto de garantizar la no manipulación desde la creación del soporte por la entidad o sujeto
presentante y hasta que éste se incorpore al Libro de Inscripciones de Depósito de Cuentas
Anuales en el Registro Mercantil correspondiente. Esto es lo que se conoce como huella digital
La huella digital es una secuencia alfanumérica de 26 caracteres cuyo valor depende del
contenido del fichero. Cualquier cambio en el fichero, por pequeño que sea, dará lugar a una
huella distinta, garantizando de esta forma la información presentada.
Presentación por vía telemática: Las cuentas anuales elaboradas mediante procedimientos
informáticos podrán ser remitidas al Registro Mercantil mediante fichero D2Zip por Internet a
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la sede electrónica del Colegio de Registradores de la Propiedad. Para ello es necesario ser
usuario abonado y poseer un certificado de firma digital. Si la persona o personas legitimadas
para certificar la aprobación de las cuentas disponen de firma electrónica reconocida pueden
enviar el fichero D2zip y el fichero que contiene la certificación de aprobación de cuentas
haciendo uso de dicha firma sin necesidad de legitimación notarial de firmas.
Publicidad de las cuentas
om
La publicidad de las cuentas anuales y documentos complementarios depositados en el Registro
Mercantil se hará efectiva por medio de certificación expedida por el Registrador o por medio de
copia de los documentos depositados, a solicitud de cualquier persona. La copia podrá expedirse en
c
soporte informático.
u.
Los Registradores conservarán las cuentas anuales y documentos complementarios depositados en
at
el Registro Mercantil durante 6 años a contar desde la publicación del anuncio del depósito en el
Boletín Oficial del Registro Mercantil (BORME). Las cuentas anuales y demás documentos
al
depositados son públicos, es decir, se puede solicitar por cualquier persona, una copia de las
cuentas anuales y documentos complementarios depositados en el Registro Mercantil que se hará

tu
efectiva por medio de certificación expedida por el Registrador o por medio de copia de los
r
documentos depositados. La solicitud podrá hacerse a través de Internet y expedirse en soporte

vi
informático. – Ver artículo 369 del Real Decreto 1784/1996, de 19 de julio, por el que se aprueba el
Reglamento del Registro Mercantil

la
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c om
u.
at
al
Lugar de depósito y plazo
Las cuentas anuales se presentarán para su depósito en el Registro Mercantil de su domicilio,

tu
dentro del mes siguiente a su aprobación (31 de julio para los ejercicios que coincidan con el
r
año natural).Las cuentas anuales consolidadas se depositarán en el Registro Mercantil del domicilio
vi
social de la sociedad dominante .Las sociedades extranjeras que tengan abiertas sucursales en
España habrán de depositar necesariamente en el Registro de la sucursal en que consten los datos
la
relativos a la sociedad sus cuentas anuales y, en su caso, las cuentas consolidadas que hubieran sido
au
elaboradas conforme a su legislación.
Si las cuentas ya estuvieran depositadas en el Registro de la sociedad extranjera, la calificación del
Registrador se limitará a la comprobación de este extremo. Las cuentas anuales de las fundaciones
se depositarán en el Registro de Fundaciones. – Ver artículos 372, 373 y 375 del Real Decreto
1784/1996, de 19 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Registro Mercantil. – Ver
Disposición Adicional Sexta de la Ley 50/2002, de Fundaciones.
Cuentas anuales abreviadas
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A la hora de presentar cuentas anuales, pueden realizarse empleando modelos normales o
abreviados; en estos modelos abreviados la información es más breve, por lo que suministra menos
datos a los usuarios. De manera muy general, se podría decir que las grandes empresas utilizan los
cánones normales, mientras que las pequeñas lo hacen a través de modelos abreviados. Vemos a
continuación los parámetros que posibilitan la presentación del modelo abreviado de cuentas
anuales.
1) Presentarán el balance y la memoria en formato abreviado si se cumplen al menos, dos de los tres
om
requisitos siguientes:
Que el total del activo sea igual o inferior a 4.000.000 €.
c
Que el importe neto de la cifra anual de negocios sea igual o inferior a 8.000.000 €.
u.
Que la media de trabajadores empleados durante el ejercicio sea inferior a 50 trabajadores.
at
2) La cuenta de pérdidas y ganancias se puede presentar según el formato abreviado si al cierre del
ejercicio presentan por lo menos dos de las situaciones siguientes:

al
tu
Que el total del activo sea igual o inferior a 11.400.000 €.
Que el importe de la cifra anual de negocios sea igual o inferior a 22.800.000 €.

r
Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no supere los 250
vi
trabajadores.
la
El estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo no son obligatorios para
au
aquellas empresas que pueden formular el balance y la memoria abreviados.
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Estructura y modelos oficiales
A. Balance
El balance expresa el patrimonio del que dispone la empresa en una fecha concreta; de ahí lo
correcto de igualarlo a una fotografía de la riqueza empresarial. Representa por tanto los bienes,
derechos y obligaciones que tiene la empresa en cierto momento del tiempo, por lo general, a cierre
de ejercicio que es el que se pide en las Cuentas anuales. Dentro del Balance se tiene que separar el
Activo, el Pasivo y el Patrimonio Neto.
om
El balance tiene, pues, dos partes diferenciadas: la económica y la financiera:
c
El ámbito financiero hace referencia a los recursos obtenidos para poder acometer las
u.
inversiones requeridas por la empresa.
El ámbito económico, al destino de la inversión realizada con los recursos obtenidos.

at
Se suele decir que en el Balance, el activo nos muestra la inversión realizada y por tanto la parte
al
económica y el pasivo nos enseña cómo se ha financiado el Activo
tu
En el modelo establecido para la formulación del balance por el PGC, tanto en el activo como en el
pasivo y patrimonio neto, se efectúan varias divisiones y subdivisiones; las primeras son las
r
agrupaciones, que van precedidas de letras mayúsculas; las segundas son los epígrafes, antecedidos
vi
de números romanos; las siguientes son los subepígrafes que se designan mediante números
la
arábigos; y, por último, se indican las cuentas contables representativas de los elementos que las
integran. Así pues, la estructura queda como sigue:

au
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A.1. Activo
Los bienes y derechos que integran el activo se ordenan de menor a mayor disponibilidad,
apareciendo primero los bienes y derechos correspondientes al Activo no Corriente y más abajo los
del Activo Corriente.
Activo no corriente
Se considera activo no corriente todo bien o derecho que no entra en la categoría de activo
om
corriente.
En concreto, la agrupación A) Activo no corriente se dispone de la siguiente manera:
c
I.- Inmovilizado Intangible.
u.
II.- Inmovilizado Material.
at
III.- Inversiones Inmobiliarias.
al
IV.- Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo.
tu
V.- Inversiones Financieras a largo plazo.

r
VI.- Activos por Impuestos Diferidos.

vi
Activo corriente
la
En esta agrupación (precedida siempre de B mayúscula) se incluyen los bienes o derechos que se
au
esperan vender, consumir o realizar en el ciclo normal de explotación, un año (período que
determina también la calificación como corto plazo). Recordemos que las cuentas del subgrupo 58 se
refiere a activos que esperaban venderse también a corto plazo, aunque tengan la consideración de
inmovilizado
La agrupación B) Activo Corriente comprende los siguientes epígrafes:

I.- Activos no corrientes mantenidos para la venta.
II.- Existencias.
III.- Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar.
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IV.- Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo.
V.- Inversiones financieras a corto plazo.
VI.- Periodificaciones.
VII.- Efectivo y otros líquidos equivalentes.
A.2. Pasivo y Patrimonio Neto
om
En este caso se mantiene el criterio comentado a la hora de ordenar de menor a mayor exigibilidad,
figurando en primer lugar el Patrimonio, el Pasivo no Corriente, y en último lugar el Pasivo
c
Corriente.
u.
Patrimonio Neto at
Constituye la parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos todos los pasivo:
Patrimonio Neto= Bienes y Derechos - Obligaciones.

al
En el Balance se encuentra como la agrupación A) Patrimonio Neto y se desglosa de la siguiente

tu
manera:
r
A-1) Fondos Propios:

vi
I.- Capital.
la
II.- Prima de Emisión.

au
III.- Reservas.
IV.- (Acciones Propias): en paréntesis porque va restando.
V.- Resultados de ejercicios anteriores.
VI.- Otras aportaciones de socios.
VII.- Resultado del ejercicio.
VIII.- (Dividendo a cuenta): en paréntesis porque va restando.
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IX.- Otros instrumentos de patrimonio.
A-2) Ajustes por cambio de valor
I.- Instrumentos financieros disponibles para la venta.
II.- Operaciones de cobertura.
III.- Otros.
om
A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos
Pasivo no corriente
c
Se considera pasivo no corriente toda obligación y otros elementos del pasivo de la empresa que no
u.
entran en la categoría de pasivo corriente. Por lo tanto, esta agrupación se organiza como sigue:
B) Pasivo no corriente
at
I.- Provisiones a largo plazo.
al
II. Deudas a largo plazo.

tu
III.- Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo.

r
IV.- Pasivos por impuesto diferido.

vi
Pasivo corriente
la
En esta agrupación encontramos las obligaciones (obligaciones de pago y similares) que serán
au
liquidadas dentro del ciclo de explotación (un año) o a corto plazo. De esta manera encontramos:
C). Pasivo corriente
I.- Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta.
II.- Provisiones a corto plazo.
III.- Deudas a corto plazo.
IV.- Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo.
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V.- Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar.
VI.- Periodificaciones.
c om
u.
B. Cuenta de Resultado del ejercicio
at
La empresa lleva a cabo operaciones de diferente naturaleza: de explotación, financieras y otras
al
esporádicas y excepcionales, de las que se derivan beneficios o pérdidas, gastos e ingresos que ya
tu
hemos visto a lo largo del curso relacionados con existencias, financieros, de personal, etc.
Por ello, el cometido de la cuenta de Resultado del ejercicio no se ciñe a mostrar el excedente global
r
(beneficio) generado durante el ejercicio, pues eso se puede ver directamente con el saldo de la
vi
cuenta 129 Resultado del Ejercicio, sino que también ha de informar de cómo han actuado para
la
conseguir estos resultados parciales, que son los conseguidos como consecuencia de las nombradas
operaciones.
au
Este estado contable se presenta en forma de cuenta. Los gastos aparecen en negativo; los ingresos
van en positivo. Como cualquier resultado se establece a través de la diferencia de ingresos y gastos,
ordena correctamente los mismos para hallar los resultados de forma escalonada. Para conseguir
esto, es necesario colocar a la cabeza los gastos e ingresos de explotación, seguidos de los
financieros, a continuación aparecen los excepcionales y, por último, el impuesto sobre beneficios
que se entiende como un gasto más, necesario para el logro del beneficio, tal y como ya hemos
comentado anteriormente.
También es relevante diferenciar los gastos e ingresos procedentes de transacciones realizadas con
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empresas del grupo y asociadas (o multigrupo), ya que pueden incidir en la composición del
resultado de forma diferente a los que provienen de operaciones parecidas realizadas con empresas
ajenas.
El modelo oficial que establece pues el PGC es el siguiente:
c om
u.
at
al
r tu
vi
la
au
Podemos observar que ciertas cuentas aparecen con un asterisco (*). Son aquellas que pueden
presentar un importe positivo o negativo. Destacamos las cuentas de Variaciones de existencias del
subgrupo 61 y 71 que ya comentamos en el apartado de "existencias".
C. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
El estado de cambios en el Patrimonio Neto presenta dos partes diferenciadas:
El Estado de ingresos y gastos reconocidos.
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El Estado total de cambios en el patrimonio neto.
C.1 Estado de ingresos y gastos reconocidos
Este estado recoge los cambios en el patrimonio neto debidos a:
La pérdida o ganancia de la cuenta de Resultado del ejercicio.
Los ingresos y gastos que han de imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa.
om
Las transferencias efectuadas a la cuenta de Resultado del ejercicio.
C.2 Estado total de cambios en el patrimonio neto
c
u.
Va a informar de la totalidad de cambios producidos en el patrimonio neto derivados de:
at
Todos los ingresos y gastos reconocidos.
Cambios originados en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la
al
empresa.
El resto de variaciones en el patrimonio neto.

tu
El modelo oficial del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto que recoge el Plan General de
r
vi
Contabilidad es el siguiente:
la
au
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c om
u.
at
al
D. Estado de Flujos de Efectivo
Su función es la de informar sobre el origen y destino de los activos monetarios representativos de

tu
efectivo y otros activos líquidos equivalentes. Por tanto, su fin es mostrar la capacidad de generar
r
efectivo o equivalentes al efectivo así como las necesidades de liquidez de la empresa. Arrojará luz
vi
sobre la variación durante año de la tesorería y depósitos bancarios a la vista en relación a cada una
de las actividades es decir, las de explotación, de inversión y de financiación.

la
Por tanto, su fin es mostrar la capacidad de generar efectivo o equivalentes al efectivo así como las
au
necesidades de liquidez de la empresa
Flujos de efectivo procedentes de las actividades de explotación. Son los cobros y pagos
originados por las transacciones que intervienen en la determinación del resultado de la
empresa. Para calcularlo, se parte del resultado del ejercicio antes de impuestos según la
cuenta de resultado del ejercicio. Se eliminan de éste gastos e ingresos que no provocan
variación en el efectivo (porque no se cobren o paguen) y las operaciones de inversión o
financiación.
Flujos de efectivo de las actividades de inversión. Se incluyen los pagos realizados por
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adquisición de activos no corrientes (inmovilizado, inversiones inmobiliarias o financieras,…) y
los cobros recibidos por la venta de dichos activos.
Flujos de efectivo de las actividades de financiación. Se trata de los cobros procedentes
de la adquisición por parte de terceros de títulos valores emitidos por la empresa o de recursos
otorgados por entidades financieras o terceros (por ejemplo, recibimos dinero gracias a un
préstamo de un banco) y de los pagos satisfechos por devolución de esos recursos (cuando
devolvemos el préstamo). También se incluyen aquí los pagos realizados a los accionistas como
dividendos.
om
La estructura de cada una de estas tres partes es la siguiente:
c
u.
at
al
r tu
vi
la
au
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c om
u.
at
al
r tu
vi
la
au
E. Memoria
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Hoy en día, debido a la complejidad a la que han llegado ciertas operaciones empresariales y el
entorno en el que se encuentran metidas las empresas, expuestas a continuas y profundas
modificaciones, a los usuarios de información contable, en ocasiones, les parecen insuficientes los
datos que proporcionan el balance y la cuenta de Resultado del ejercicio. Por ello, es preciso que a
estos documentos les acompañe la memoria, que extiende y detalla el contenido de la información
contable.
La información que suministra la memoria ha de ser relevante y comprende datos cuantitativos y
om
cualitativos. Además de los datos que se van a mencionar a continuación, deberá indicarse cualquier
otra información que sea necesaria para permitir el conocimiento de la situación y actividad de la
empresa en el ejercicio, facilitando la comprensión de las cuentas anuales objeto de presentación,
c
con el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los
u.
resultados de la empresa; en particular, se incluirán datos cualitativos correspondientes a la
situación del ejercicio anterior cuando ello sea significativo.

at
Las notas o apartados a señalar, según el modelo ordinario establecido en el PGC son los siguientes:
al
1. Actividad de la empresa.
tu
2. Bases de presentación de las cuentas anuales.

r
3. Aplicación de resultados.
vi
4. Normas de registro y valoración.

la
5. Inmovilizado material.
au
6. Inversiones inmobiliarias.
7. Inmovilizado intangible.
8. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza parecida.
9. Instrumentos financieros.
10. Existencias.
12. Moneda Extranjera
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13. Situación fiscal
13. Ingresos y Gastos.
14. Provisiones y contingencias.
15. Información sobre medio ambiente.
16. Retribuciones a largo plazo al personal.
om
17. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio.
18. Subvenciones, donaciones y legados.
c
19. Combinaciones de negocios.
20.Negocios conjuntos.
u.
at
21. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas.
al
22. Hechos posteriores al cierre.

tu
23. Operaciones con partes vinculadas.

r
24. Otra información.

vi
25. Información segmentada.

la
au
Elementos del Patrimonio Neto.
A lo largo del curso no hemos incidido en las cuentas del Patrimonio Neto. Veamos un poco su
finalidad y composición que ya hemos adelantado.
Hasta ahora hemos ido analizando los distintos bienes y derechos que posee la empresa pero, ¿cómo
se han financiado éstos? Para dar respuesta a esta cuestión pasaremos a estudiar las diversas
partidas que componen la financiación de la entidad.
La empresa, para su normal desarrollo, ha de contar con la financiación necesaria, ya sea
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procedente de sus propietarios, generada por ella misma o proveniente del exterior. Según cuál sea
el origen de ésta, se habla de financiación propia o de financiación ajena; obviamente, la primera
emana de la propia empresa, mientras que la segunda del exterior.
La financiación propia, o fondos propios, se obtiene como consecuencia de las aportaciones
que realizan los propietarios de la organización y de los beneficios que no son repartidos en
forma de: dividendos, impuestos, etc., sino que son retenidos en el seno empresarial. El papel
que éstos desempeñan en la empresa es el de financiar bienes y derechos durante un plazo
om
superior al año.
c
La financiación ajena, dada su procedencia, se caracteriza por su exigibilidad, puesto que
u.
quienes hayan contribuido a financiar la empresa, en los plazos y condiciones estipulados,
exigirán que se les reintegren las cantidades que les correspondan. Esta financiación se
at
articula a través de los instrumentos financieros de pasivo (a largo plazo) que hemos estudiado
en el tema anterior en el epígrafe «débitos y partidas a pagar».

al
tu
Nos vamos a ocupar del patrimonio neto de la empresa. Son las fuentes de financiación que la
empresa obtiene desde sus propios recursos, podemos apreciar varias partidas:
r
vi
Fondos propios:
la
Capital: son los desembolsos realizados por los propietarios de la empresa para financiar
au
su actividad.
Reservas: son recursos acumulados por la empresa derivados de su actividad (beneficios
no distribuidos) que se utilizan para su financiación.
Resultado del ejercicio: cuenta 129 (antes conocida como Pérdidas y Ganancias).
Ajustes por cambios de valor: Se registran en el subgrupo 13 Subvenciones, donaciones y
ajustes por cambios de valor. Su explicación ha sido ya realizada en el tema de los activos
financieros, por lo que hacemos referencias a esa unidad didáctica para su estudio
Subvenciones y donaciones recibidas: También las encontraremos en el subgrupo 13. Su
funcionamiento y contabilización está contemplada en la Norma de Valoración 18ª.
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om
Varios son los tipos de reservas que podemos encontrarnos en una sociedad. Están comprendidas en
c
el subgrupo 11.
u.
En principio, las reservas son beneficios obtenidos por la empresa que no han sido distribuidos entre
at
sus propietarios. Pero este concepto sólo es válido desde una perspectiva amplia, ya que se puede
hacer una subdivisión de las distintas clases de reservas en función de su origen. Así, se diferencian
al
dos grandes bloques de reservas:

tu
a. Reservas procedentes de beneficios no repartidos: La característica común de estas reservas es
que se originan cuando la empresa ha tenido beneficios. Si esto ha sucedido, la cuenta que expresa
r
vi
el beneficio, (129) Resultado del ejercicio, tendrá un saldo acreedor y cuando se acuerde su traspaso
a cualquier tipo de las reservas anteriormente citadas

la
b. Reservas derivadas de aportaciones de los socios: Dentro de este bloque se encuentra la

au
representada mediante la cuenta (110) Prima de emisión de acciones. La «Prima de emisión de
acciones» va a ser una reserva disponible, es decir, que en un momento determinado esa reserva
puede ser retirada de la sociedad sin ningún impedimento legal.
Imaginemos que se crea una sociedad con un capital compuesto por 1.000 acciones de 100
euros de valor nominal.
Cuando pasan varios años, la sociedad decide ampliar capital para nuevas inversiones. No
sería justo que un socio que entra ahora pague 100 euros por una acción, ya que los socios que
llevan más tiempo han soportado riesgos que los nuevos no asumieron. Por tanto, al nuevo
socio se le puede pedir 120, lo que hay una prima de emisión de 20 euros por acción.
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Reservas procedentes de beneficios no repartidos:
Destacamos en este grupo las siguientes partidas:
(112) Reserva legal: es la establecida por la Legislación mercantil. En concreto: en todo caso, una
cifra igual al 10% del beneficio del ejercicio se destinará a la reserva legal hasta que ésta alcance, al
om
menos, el 20% del capital social
(113) Reservas voluntarias: La dotación a estas reservas es libre, como su propio nombre indica. Una
c
vez que se han cubierto todas las atenciones legales, se puede decidir no repartir el resto del
u.
beneficio y dotar estas reservas. Lo que la empresa está consiguiendo es autofinanciación, porque
at
los recursos generados en el ejercicio (beneficios) no se reparten y se evita su salida al exterior de la
empresa. Los recursos así generados podrán aplicarse a la adquisición de más inmovilizados, más
al
existencias, en definitiva, a ampliar el poder económico de la empresa.
tu
(114) Reservas especiales: son aquellas que están establecidas por cualquier disposición de carácter
obligatorio. Su dotación se hará con cargo a «Resultado del Ejercicio» y su aplicación dependerá de
r
la norma específica que las creó. Destacamos aquí la cuenta 1141 Reservas estatutarias,
vi
establecidas en los estatutos de la sociedad y de obligado cumplimiento.

la
au
Resultados pendientes de aplicación
Como se ha visto anteriormente, al finalizar el ejercicio económico se calcula el resultado que ha
obtenido la empresa. A nivel contable el resultado queda plasmado mediante la cuenta (129)
Resultado del ejercicio. Si presenta saldo deudor, quiere decir que ha habido pérdidas si, por el
contrario, el saldo es acreedor indica beneficios.
En caso de que se obtengan pérdidas, éstas se traspasan a la cuenta (121) Resultados negativos de
ejercicios anteriores, la cual presentará siempre saldo deudor. El asiento contable que refleja este
cambio de denominación será el siguiente
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La cuenta (121) Resultados negativos de ejercicios anteriores, en sentido económico minora los
fondos propios, pues es obvio que si el resultado del período ha sido negativo se ha producido un
efecto descapitalizador en el patrimonio empresarial. A este efecto, puede observarse que su
om
situación en el modelo del balance de situación propuesto por el PGC figura con signo negativo,
dentro del apartado «A, Fondos propios» en el pasivo.
c
Esta cuenta deberá ser compensada con futuros beneficios para recuperar el patrimonio de la
u.
sociedad, que fue minorado por las pérdidas. Otra posibilidad es eliminar el resultado negativo
producido en el año con cargo a beneficios de años anteriores que, en su momento, fueron retenidos
at
en forma de «Reservas». En caso de que se produzcan beneficios, desde un punto de vista
económico y prescindiendo de consideraciones legales, solamente existen dos posibilidades acerca

al
de su destino: dejarlos en la sociedad, en cuyo caso se traspasarán a «Reservas», o repartirlos, en

tu
cuyo caso se abonarán las cuentas de «Tesorería».
Pero este problema es más complejo. En las sociedades, el beneficio obtenido será distribuido a
r
propuesta de los administradores con aprobación de la Junta General, y puede ocurrir que, en
vi
determinadas situaciones, existan dudas sobre el destino final de una parte del beneficio; esta
la
cantidad será la que figure en la cuenta (120) Remanente. El «Remanente» será el beneficio que
no ha sido repartido ni aplicado.

au
Reparto de beneficios
En las cuentas anuales debe de establecerse cuál será el reparto del beneficio generado que
representa la cuenta 129. Será pues el año posterior cuando se proceda a realizar el asiento sobre el
reparto del beneficio.
La aplicación del mismo dará lugar a un reparto cuyas partidas más corrientes podrían ser:
Reserva legal (112). el artículo 214 de la LSA establece que, en todo caso, una cifra igual al
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10% del beneficio del ejercicio se destinará a la reserva legal hasta que esta alcance, al menos,
el 20% del capital social. Dicha reserva, mientras no supere el límite indicado, solo podrá
destinarse a la compensación de pérdidas en el caso de que no existan otras reservas
disponibles para este fin.
Reservas estatutarias (1141). Son las establecidas por los estatutos de la sociedad.
Reservas voluntarias (113). Son las constituidas libremente por la empresa. Su origen estará en
los beneficios no repartidos que quedan a disposición de la empresa, sin ninguna imposición
legal ni estatuaria.
om
Retribución a los administradores (551) (Art. 130 LSA).
Retribución a los fundadores (551).
c
Remanente (120).
u.
Dividendos (526) ó (557) si se ha repartido antes a cuenta del ejercicio.
at
Veamos un ejemplo del dividendo a cuenta y del posterior reparto de beneficios:
al
En septiembre del año 2017, el consejo de administración de la sociedad acuerda repartir un

tu
dividendo a cuenta de 10 euros brutos por acción, estando formado el capital social por 50.000
acciones de 10 euros nominales. Se aplica un 19% de retención.

r
vi
El asiento de este adelanto a los socios será el siguiente:

la
au
En el año 2018 se aprueba en junta la siguiente aplicación del resultado de 3.000.000 euros:
1) A reserva legal, la cuantía mínima y si procede (el saldo actual de la cuenta 112 reserva
legal es de 98.000 euros)
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2) A los fundadores de la sociedad un 10%
3) A reserva estatutaria un 20%
4) Como retribución estatutaria a los consejeros un 5%
5) A reservas voluntarias un 18%
6) A dividendo activo, incluido el dividendo a cuenta, el 40%
om
7) El resto queda sin aplicar.
c
Antes de anotar el asiento veamos el importe de la reserva legal:
u.
Capital social = 50.000 x 10 = 500.000 euros
at
20% s/ 500.000 = 100.000 euros.
al
100.000 - 98.000 = 2.000 euros. Con dotar este importe a reservas, alcanzamos el mínimo
tu
legal.
El importe del dividendo total es 40% s/ 3.000.000 = 1.200.000 euros, que menos los 500.000
r
vi
euros ya anticipados supone un dividendo activo a pagar de 700.000 euros.

la
En la cuenta 551 Cuentas corrientes con socios y administradores incluimos la parte que va a
los fundadores y la parte que va a los consejeros = 15% s/3.000.000 = 450.000.

au
El asiento quedará como sigue:
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om
Finalmente queda en remanente 208.000 euros, que es la cantidad que queda para cuadrar el
c
asiento.
u.
at
Elige las respuestas correctas. ¿Qué epígrafes comprende el activo corriente?
al
Activos no corrientes mantenidos para la compra.
tu
Inversiones financieras a largo plazo.

r
Periodificaciones.
vi
Existencias.
la
au
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Recuerda
[[[Elemento Multimedia]]]
c om
u.
at
al
r tu
vi
la
au
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Autoevaluación
El estado de ingresos y gastos reconocidos recoge cambios en el patrimonio neto

debidos a:
Transferencias realizadas a la cuenta de Resultado del ejercicio.
om
Modificaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o
propietarios de la empresa.
c
Transferencias realizadas a la cuenta de un familiar cercano del dueño de la empresa.
u.
at
Indica si es verdadero o falso el siguiente enunciado: “El estado total de cambios
en el patrimonio neto informa de la totalidad de cambios producidos en el
patrimonio neto derivados de todos los ingresos y gastos reconocidos”.
al
tu
Verdadero.
r
Falso.
vi
la
¿Qué es el activo no corriente?

au
Todo bien o derecho que no entra en la categoría de activo corriente.
Toda obligación y otros elementos del pasivo de la empresa que no entran en la

categoría de pasivo corriente.
Las obligaciones que serán liquidadas dentro del ciclo de explotación (un año) o a
corto plazo.
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Las cuentas anuales no se componen de:
Memoria
Review
Cuenta de pérdidas y ganancias
om
El balance y la memoria se pueden presentar en formato abreviado si:
c
u.
El total del activo es igual o inferior a 2.000.000€
at
al

r tu
vi
la
au
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[AFO018499] ADGD043PO CONTABILIDAD, ADMINISTRACIÓN Y GESTIÓN

[MOD016690] ADGD043PO CONTABILIDAD, ADMINISTRACIÓN Y GESTIÓN

cuenta de pérdidas y ganancias, la memoria, el estado de cambios en el Patrimonio Neto y el estado

presentar las cuentas anuales.

Analizar la obligación de presentar las cuentas anuales cada año, en búsqueda de la

transparencia y en virtud de la normativa española.

Conocer el contenido de las cuentas anuales, dividido en el balance de situación, cuenta de

resultado, estado de cambios del Patrimonio Neto y el Estado de Flujos de Efectivo.

Contenidos y aspectos formales de las cuentas anuales

Contenidos y aspectos formales de las cuentas anuales

cada empresa está obligada presentar en el Registro Mercantil.

Los libros a legalizar desde el punto de vista contable son:

de Situación y la Cuenta anual de Pérdidas y Ganancias

Estos libros podrán presentarse en el Registro Mercantil de las siguientes formas:

estar, ya se hallen encuadernados o formados por hojas móviles, completamente en blanco y

sus folios numerados correlativamente.

Presentación de hojas encuadernadas: Los libros obligatorios pueden presentarse en hojas

anteriormente por cualquier procedimiento idóneo. Se encuadernarán de modo que no sea

anotaciones practicadas en ellos.

Registro Mercantil, que puede descargarse en www.registradores.org. Deberá de presentarse

un fichero para el Diario y otro para el inventario y cuentas anuales. La memoria no es

Presentación telemática: Está prevista la presentación telemática de libros aunque todavía no

está disponible en todos los Registros Mercantiles.

legalización efectuada por el Registro de origen.

Instancia: En el Registro de su domicilio social se presentará la solicitud de legalización mediante

diligencia del libro y en el asiento correspondiente del libro fichero de legalizaciones.

Obligación de conservar los libros

Los empresarios conservarán los libros, correspondencia, documentación y justificantes

concernientes a su negocio, debidamente ordenados, durante 6 años

plazo establecido para presentar la declaración o autoliquidación correspondiente al período

impositivo en que se generó el derecho a su compensación.

compensación pretenda resultan procedentes, así como su cuantía, mediante la exhibición de la

liquidación o autoliquidación y de la contabilidad, con acreditación de su depósito durante el citado

plazo en el Registro Mercantil.”

señalará esta circunstancia en la certificación, con expresa indicación de la causa.

Un ejemplar de las cuentas anuales, debidamente identificado en la certificación a que se

refiere el número anterior. Estará formada por los estados financieros:

Cuenta de Pérdidas y Ganancias

Estado de gastos e ingresos reconocidos (excepto Pymes)

Estado total de cambios en el patrimonio neto, Estado de Flujos de efectivo (excepto

modelo normal del balance).

Una hoja aparte con la información medioambiental, en forma de declaración positiva o

negativa según corresponda.

esté obligada a formularlo.

Certificación de huella digital.

administradores y numeradas correlativamente. En la solicitud se mencionará que su

Presentación en soporte informático: Existe la posibilidad de presentación de las cuentas

distintos campos se especifican en el anexo I de la Instrucción del 30-12-99 de la DGRN. La

información presentada en soporte informático dispondrá de un sistema de protección con el

presentante y hasta que éste se incorpore al Libro de Inscripciones de Depósito de Cuentas

huella distinta, garantizando de esta forma la información presentada.

usuario abonado y poseer un certificado de firma digital. Si la persona o personas legitimadas

enviar el fichero D2zip y el fichero que contiene la certificación de aprobación de cuentas

haciendo uso de dicha firma sin necesidad de legitimación notarial de firmas.

Publicidad de las cuentas

cuentas anuales y documentos complementarios depositados en el Registro Mercantil que se hará

documentos depositados. La solicitud podrá hacerse a través de Internet y expedirse en soporte

Reglamento del Registro Mercantil

Las cuentas anuales se presentarán para su depósito en el Registro Mercantil de su domicilio,

elaboradas conforme a su legislación.

Si las cuentas ya estuvieran depositadas en el Registro de la sociedad extranjera, la calificación del

Disposición Adicional Sexta de la Ley 50/2002, de Fundaciones.

Cuentas anuales abreviadas