Tema 11. Contabilidad - Generalidades

Contabilidad.
Generalidades
11.1 LA EMPRESA Y LA CONTABILIDAD
Definimos la contabilidad como la ciencia que tiene por objeto informar al empresario de
cuál es la situación de su empresa en cualquier momento. Es decir, mediante la Contabilidad
el empresario dispondrá de la información necesaria de la situación de la empresa, para que
éste compruebe si está bien administrada o si necesita una mejor gestión.
Sin lugar a duda la Contabilidad es el elemento fundamental que permite, desde el exterior,
obtener información objetiva y fiable de la empresa.
Como personas interesadas en la contabilidad de una empresa distinguiremos, por un

lado, los responsables de dicha gestión económica y que por lo tanto deben tomar decisiones
referentes a la marcha de la empresa y, por otro lado, terceras personas que, por diversas
razones, tienen relación con la empresa, como son:
 Los trabajadores.
 Los socios, accionistas o propietarios.
 Los acreedores financieros.
 Los proveedores.
 Los clientes.
 La Administración Pública.
 Los consumidores.
Finalidad de la contabilidad
 Representar el patrimonio empresarial al comienzo del ejercicio.

 Representar las variaciones de patrimonio a lo largo del ejercicio.
 Determinar el resultado del periodo.
 Informar del valor del patrimonio al concluir el ejercicio.
En resumen, el fin primordial de la Contabilidad es representar la situación inicial del

patrimonio de la empresa y las variaciones que en el mismo se producen a lo largo del
ejercicio económico.
Gestión Económica y Financiera de la Empresa – Departamento de Comercio y

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Contabilidad. Generalidades
11.2 REGULACION LEGAL DE LOS LIBROS DE LOS EMPRESARIOS

(artículos 25 a 33 del Código de Comercio)
Obligación de llevar la contabilidad y persona encargada
Todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su

Empresa, que permita un seguimiento cronológico de todas sus operaciones, así como la
elaboración periódica de balances e inventarios.
La contabilidad será llevada directamente por los empresarios o por otras personas
debidamente autorizadas, sin perjuicio de la responsabilidad de aquéllos. Se presumirá
concedida la autorización salvo prueba en contrario.
LIBROS OBLIGATORIOS:
- Libro de Inventarios y Cuentas Anuales.
- Libro Diario.
- Libro o Libros de Actas, libro registro de socios y libro registro de acciones
nominativas (sólo para sociedades mercantiles).
LEGALIZACION DE LOS LIBROS:
Se llevará a cabo en el Registro Mercantil correspondiente al domicilio de la empresa. Puede

ser “a priori”, esto es, antes de la utilización de los libros, o “a posteriori” en el caso de que
las anotaciones contables se realicen en hojas que después habrán de ser encuadernadas
correlativamente para formar los libros obligatorios, los cuales serán legalizados antes de
que transcurran los cuatro meses siguientes a la fecha de cierre del ejercicio. Así una
empresa cuya fecha de cierre de ejercicio coincida con la finalización del año natural, 31 de
diciembre, dispondrá hasta el 30 de abril del año siguiente para realizar la presentación de
los libros de contabilidad en plazo.
FORMA DE LLEVAR LOS LIBROS:
Con claridad, por orden de fechas, sin espacios en blanco, interpolaciones (Intercalar
palabras o frases en el texto de un manuscrito antiguo, o en obras y escritos ajenos),
tachaduras ni raspaduras. Deberán salvarse a continuación, inmediatamente que se
adviertan, los errores u omisiones padecidos en las anotaciones contables. No podrán
utilizarse abreviaturas o símbolos cuyo significado no sea preciso con arreglo a la ley, al
reglamento o la práctica mercantil.
Las anotaciones contables deberán hacerse expresando los valores en euros.

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CONSERVACION:
Los empresarios conservarán los libros, correspondencia, documentación y justificaciones

concernientes a su negocio, debidamente ordenados, durante seis años, a partir del último
asiento realizado en los libros.
El cese del empresario en el ejercicio de sus actividades no le exime de tal deber.
LIBRO DE INVENTARIOS Y CUENTAS ANUALES:
- Se abrirá con el Balance inicial detallado.

- Al menos trimestralmente se transcribirán con sumas y saldos los Balances de
Comprobación.
- Inventario de cierre recogido en un Balance de cierre.
- Cuentas Anuales (Balance de situación, Cuenta Pérdidas y Ganancias, Estado de
cambios en el Patrimonio Neto, Estado de flujos de Efectivo y Memoria)
LIBRO DIARIO:
Registrará día a día todas las operaciones relativas a la actividad de la empresa. Será válida,
sin embargo, la anotación conjunta de los totales de las operaciones por periodos no
superiores al trimestre, a condición de que su detalle aparezca en otros libros o registros
concordantes.

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11.3 EL PATRIMONIO Y LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES
Introducción
Las empresas para poder realizar sus actividades precisan de los trámites y permisos
necesarios, de las personas para poder realizar los distintos trabajos y de unos medios
materiales. Estos medios materiales pueden ser: edificios, locales, maquinaria, productos y
en definitiva, dinero para poder adquirir los bienes necesarios y pagar los gastos que se
originen. Todos estos medios constituyen el Patrimonio de una empresa.
El patrimonio está formado por un conjunto de elementos, y que constituyen los medios
económicos y financieros utilizados por la misma para conseguir sus fines.
a) Bienes. Son los medios materiales de una empresa: mesas, sillas, coches,
edificios, etc.
b) Derechos. La empresa tiene un derecho fundamental, que es el derecho a
cobrar por los productos o bienes que ha vendido a sus clientes.
c) Obligaciones. De la misma forma que la empresa tiene derecho de cobro por
sus ventas, tiene la obligación de pagar por las compras que realiza y los gastos
en los que incurre.
La Contabilidad va a asignar un nombre a cada elemento del patrimonio. Así podemos

distinguir tres elementos patrimoniales:
a) Activo. Está formado por los bienes y los derechos de la empresa

b) Pasivo. Formado por las obligaciones y las deudas de la empresa.
c) Patrimonio Neto. Es la diferencia entre el Activo y el Pasivo. El Patrimonio Neto
nos sirve para valorar el Patrimonio, puesto que restamos lo que tenemos
(Activo) y lo que debemos (Pasivo).
ACTIVO
En el Activo nos podemos encontrar con diversos tipos de bienes: no es lo mismo una mesa
que el dinero que tenga la empresa en el banco. Por ello la Contabilidad va a asignar un
nombre a cada bien y a cada derecho; por ejemplo, un edificio en Contabilidad recibe otro
nombre: Construcciones. Vamos a estudiar los principales elementos que constituyen el
Activo, comprobando que se trata de bienes o de derechos de cobro de la empresa:

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- (210) Terrenos y bienes naturales. Es el valor económico de los solares sin

edificar que son propiedad de la empresa.
- (211) Construcciones. Valor de los edificios propiedad de la empresa tales

como fábricas, locales comerciales, talleres, etc.
- (213) Maquinaria. Es el valor de las máquinas que posee la empresa y que le

son imprescindibles para la fabricación de su producto. También incluye el
transporte interno de mercancías o personas, es decir, el transporte dentro del
recinto de la empresa como, por ejemplo, las grúas que trasladan mercancías de
una nave a otra, sin salir al exterior.
- (214) Utillaje. Valor del conjunto de herramientas de la empresa.
- (216) Mobiliario. Es el valor de los muebles de la empresa y demás objetos de

decoración (estanterías, mesas, sillas, lámparas, cuadros, etc.).
- (217) Equipos para proceso de información. Valor de los ordenadores y

demás equipos electrónicos.
- (218) Elementos de transporte. Es el valor de todos los vehículos propiedad

de la empresa (terrestres, marítimos o aéreos), excepto aquellos que hemos
incluido en maquinaria.
- (570) Caja, euros. Dinero en efectivo de la empresa, es decir, los billetes y las
monedas que tiene en su caja.
- (572) Bancos e instituciones de crédito c/c. Se le llama simplemente Bancos

c/c y recoge el dinero depositado por la empresa en el banco en forma de cuenta
corriente.
- (300) Mercaderías. Es el valor de los géneros que constituyen el objeto de

tráfico de la empresa. El objeto de tráfico es la actividad a la cual se dedica la
empresa. Por ejemplo, si nuestra empresa es una zapatería, el objeto de tráfico
es vender zapatos y las mercancías son los zapatos. Es decir, la mercancía es el
objeto que la empresa dedica a la venta y que forma su actividad principal.
- (430) Clientes. Son las personas que compran mercaderías a crédito a la

empresa. A crédito significa que no se paga en el momento y, por tanto, la
empresa tiene un derecho de cobro sobre los clientes. Por consiguiente, dos
características fundamentales para que una persona reciba el nombre de cliente
son: que compre mercaderías a la empresa y que no pague en el momento de la
compra.
- (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar. Son las letras o pagarés que la
empresa tiene derecho a cobrar de sus clientes.

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- (440) Deudores. Contabiliza los créditos con compradores de servicios que no

tienen la condición de clientes. Créditos por los servicios que la empresa ha
prestado a otras, como actividad no principal.
- (441) Deudores, efectos comerciales a cobrar. Contabiliza los créditos con

deudores, formalizados en efectos de giro aceptados (letras o pagarés).
- (253) Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado. Anota los

créditos contra otras empresas con vencimiento superior a un año, por haberles
vendido algún elemento del inmovilizado.
- (543) Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado. Créditos

contra otras empresas, con vencimiento no superior a un año, por operaciones de
venta de inmovilizado.
PASIVO
Sabemos que el Pasivo está formado por las obligaciones y deudas de la empresa. Como
existen diversos tipos de dudas y obligaciones, vamos a asignar el nombre contable a
algunas de ellas:
- (400) Proveedores. Son las deudas que contrae la empresa por comprar
mercaderías a crédito. Señalamos dos características: la empresa compra
mercaderías y no paga la compra en el momento de realizarla.
- (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar. Son las letras o pagarés

que la empresa tiene obligación de pagar a sus proveedores.
- (410) Acreedores por prestación de servicios. Recoge las deudas que la

empresa ha adquirido por la prestación de servicios que de otras ha recibido, y
que no tienen la condición estricta de proveedores, sino que son suministradores
de servicios como suministros, seguros, etc.
- (411) Acreedores, efectos comerciales a pagar. Deudas con suministradores

de servicios que no tienen la condición estricta de proveedores, formalizadas en
efectos de giro aceptados.
- (523) Proveedores de inmovilizado a c/p. Deudas con vencimiento inferior a

un año por adquisición de inmovilizado, ya que la adquisición de elementos fijos
(maquinaria, elementos de transporte, ordenadores, etc.) tiene un gran coste,
que requiere un elevado desembolso monetario. Este tipo de compras son
financiadas por los propios proveedores de inmovilizado, al permitir aplazar su
pago.
- (173) Proveedores de inmovilizado a l/p. Deudas con vencimiento superior

al año por adquisición de inmovilizado.

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PATRIMONIO NETO
Hemos visto que el Patrimonio Neto es la diferencia entre el Activo y el Pasivo. Está formado
por las aportaciones de los socios para formar la empresa. Toda empresa, para el inicio de su
actividad, necesita que los socios aporten dinero o bienes para poder empezar a funcionar.
Por eso se distinguen dos conceptos:
- (102) Capital. Son las aportaciones realizadas por el empresario individual.
- (100) Capital social. Son las aportaciones realizadas por los socios de las
empresas que tienen forma mercantil (sociedades).
Ecuación fundamental del patrimonio.
Anteriormente hemos definido el Patrimonio Neto como la diferencia entre el Activo y el

Pasivo. Esto es precisamente la ecuación fundamental del Patrimonio:
Patrimonio Neto = Activo – Pasivo
También se suele anunciar de la siguiente forma:
Activo = Pasivo + Patrimonio Neto

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11.4 EL INVENTARIO
Introducción
Se llama Inventario al resumen detallado de todos los bienes, derechos y obligaciones de la

empresa, es decir, su patrimonio y siempre cumpliendo la ecuación de A = PN + P.
Con el Inventario, la empresa conoce el valor de todos los bienes, derechos y obligaciones
que posee. Al comenzar una empresa su actividad debe saber con qué elementos cuenta (su
edificio o local, su mobiliario, sus clientes y sus proveedores, etc.), de forma que en
cualquier momento pueda comprobar la variación de algún elemento patrimonial.
Para realizar el Inventario, lo primero que haremos será distinguir qué elementos son de
Activo y cuáles de Pasivo, de manera que nos sea más fácil ordenarlos posteriormente con
su nombre contable correspondiente.
TIPOS DE INVENTARIO
Existen varias clasificaciones de los inventarios, pero la más utilizada es aquella que los
distingue en función del momento en que se realizan. Así podemos establecer la siguiente
división:
a) Inventario inicial. Se realiza al comenzar la vida económica de la empresa, es

decir, cuando empieza a funcionar por primera vez.
b) Inventario final. Es el que se realiza al final del ejercicio contable. El ejercicio

contable es el período de tiempo que transcurre desde que se abre la
Contabilidad hasta que se cierra. Generalmente la Contabilidad se abre el 1 de
enero y se cierra el 31 de diciembre de cada año.
c) Inventario periódico. Es el que realiza la empresa voluntariamente en

cualquier momento para comprobar el estado de sus elementos patrimoniales.
d) Inventario de cierre. Cuando por cualquier circunstancia la empresa deja de

funcionar, es decir, finaliza sus actividades, se realiza un inventario con el objeto
de valorar sus elementos patrimoniales.

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FORMATO:
“Inventario nº ____ del capital, activo, pasivo y líquido de la empresa ______________, con
domicilio social en ________________________________, realizado el día
____________________”
ACTIVO:
PASIVO:
NETO O CAPITAL:
“CERTIFICO: que, de acuerdo con el presente Inventario, el capital líquido al día _______,
asciende a __________”
FECHA Y FIRMA

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Actividad
EJERCICIO 1
La empresa individual del Sr. CISNE, posee el 1 de enero de 20XX el siguiente patrimonio:
Dinero en metálico en la caja, 1.200 euros; dinero depositado en cuenta corriente bancaria
A, 1.000 euros; diversas mercancías en tienda y almacén, 100 uds. R a 25 euros/ud.; 50
uds. E a 50 euros/ud; 400 uds. S a 25 euros/ud; un edificio en donde se encuentra la tienda
y el almacén valorado en 4.500 euros, del Registro de la Propiedad hemos deducido que el
valor del terreno sobre el que está construido asciende a 750 euros; posee derechos de
cobro sobre clientes, en facturas emitidas por 200 euros y en letras de cambio aceptadas,
350 euros; a su vez ha aceptado letras a sus proveedores por 225 euros; del edificio todavía
tiene pendientes de pago 1.500 euros con vencimiento a largo plazo; debe a diferentes
proveedores 890 euros; también tiene diverso mobiliario adquirido en su día en 500 euros
Redactar el inventario de este empresario, teniendo en cuenta lo estudiado sobre análisis

económico y la forma en que se debe recoger el mismo. El número de este inventario es el
125 y tanto la razón como el domicilio social puede ser cualquiera que pueda imaginarse.

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EJERCICIO 2
Con los datos que proporcionamos, redáctese el inventario de la empresa individual

CONSTELACION.
Maquinaria, 4300; mercaderías 250; clientes 400; clientes efectos comerciales activos
aceptados, 250; proveedores efectos comerciales pasivos, también aceptados, por 500;
deudas con los suministradores de existencias 1250; dinero depositado en la caja de la
sociedad 35; saldo en cuenta corriente abierta en el BBVA 1250; y en cuenta corriente del
Banco Santander 1000; préstamos concedidos por bancos por 3000, con un compromiso de
devolución dentro de dos años; mobiliario 300; equipos para procesos de información 1000;
aplicaciones informáticas 300; construcciones 2500; terrenos 760; deudas con Hacienda por
IVA 145; envases 250; compromisos de pago con empresas por servicios prestados 57.
El inventario hace el número 654 y el domicilio social se puede imaginar en cualquier calle de
nuestra localidad. La fecha de realización ha sido el 3 de enero del año 20XX.

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EJERCICIO 3
Redactar el inventario, debidamente clasificado, de la sociedad limitada GANÍMEDES si a

comienzo del ejercicio posee los siguientes bienes:
Un edificio utilizado como almacén y oficinas valorado en 3500 (terreno 500 y construcción
3000); dinero en efectivo por 150; diverso mobiliario de oficina por un importe de 1080;
debe a la empresa constructora del edificio 500; el saldo a su favor de una cuenta corriente
en el Banco del Sol es de 650; los géneros existentes en almacén son: 50 unidades “A” a 10
euros/ud, 40 unidades de “B” a 1,5 euros/ud., y 80 unidades de “C” a 20 euros/ud.; a un
proveedor se le debe el importe de la última compra efectuada y que asciende a 360; varios
clientes deben a la empresa las siguientes cantidades: Sr. Martínez 100, Sr. Pérez 300 y Sr.
Bermúdez 250; tiene aceptada una letra a su cargo por un importe de 80; su cartera de
letras giradas y aceptadas por clientes es de 280; el saldo de la cuenta de crédito abierta en
el banco es de 300.
El inventario hace el número 125 y el domicilio se puede imaginar en cualquier calle de

nuestra localidad. La fecha de realización ha sido el 3 de enero del año 20XX.

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EJERCICIO 4
Redáctese el inventario, debidamente clasificado, de la sociedad limitada BOREAL si al

comienzo del ejercicio posee el siguiente patrimonio:
 Dinero en la caja de la sociedad, 86,5 euros
 Tiene abiertas dos cuentas corrientes, una en el Banco de Madrid, con un saldo de 567
euros y otra en el Banco de Huesca, con un saldo de 752,34 euros
 En las oficinas de la empresa hay: una mesa de despacho marca Oliva, valorada en 56
euros; 4 sillas de escritorio, modelo 200, valoradas en 25 euros cada una; 5 sillas,
modelo 300, valoradas en 42 euros; 6 sillones, modelo 100, valorados cada uno en
105 euros; 4 mesas de despacho, modelo 345, valorados en 320 euros cada una; 2
archivadores metálicos, modelo 600, valorados en 100 euros cada uno; un cuadro
decorativo valorada en 30 euros; un ordenador marca RP, valorado en 3000 euros;
diverso software utilizado en la gestión administrativa de la sociedad, valorado en
1300 euros.
 Con varios clientes posee los siguientes saldos a su favor: Sr. A, 246 euros Sr. B, 321
euros Sr. C, 650 euros.
 Además, tiene un vehículo, marca Piat, utilizado para el reparto de los productos,
adquirido por 6000 euros
 En sus almacenes posee existencias, después de realizado el inventario anual,

valoradas en: producto X, 200 euros, producto Y, 125 euros, producto Z, 450 euros,
producto J, 35,86 euros, y productos H 367,89 euros
 Su cartera de efectos está compuesta por letras aceptadas con el siguiente detalle:
una de 100 euros, extendida al cliente Sr. H, con vencimiento dentro de tres meses,
otra de 90 euros extendida contra la sociedad Leo, con vencimiento dentro de 30 días.
 Tiene contraídas deudas con los suministradores de materia prima con el siguiente
detalle: a favor del Sr. Ñío 450 euros, a favor de la empresa Sía 300 euros. Además,
aceptó dos letras a su cargo de 100 euros cada una giradas por Ñío, con vencimientos
a los tres y seis meses respectivamente. Una letra de 150 euros girada por la empresa
Sía con vencimiento a los seis meses y 5 letras semestrales de 600 euros nominales
cada una giradas por el concesionario del vehículo.
 En la planta tiene diversas instalaciones técnicas valoradas globalmente en 1.250

euros; 3 máquinas, marca Tornos, utilizadas en el proceso productivo que en su día se
habían adquirido por 590 euros cada una.
 La actividad se desarrolla en un edificio propiedad de la empresa que le costó 20.000

euros, el valor del terreno sobre el que se encuentra construido asciende a 3.500
euros

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 Debe al Banco Hipotecario un préstamo de 6.000 euros con compromiso de devolución

a los 5 años.
Su domicilio social está ubicado en la C/ Vía Láctea, nº 125 y el inventario hace el número
340

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11.5 LAS CUENTAS CONTABLES
Introducción
La Contabilidad utiliza un método para registrar aquellas operaciones que se producen en

una empresa y que modifican de alguna manera su patrimonio. Este método se llama
Contabilidad por Partida Doble y utiliza la cuenta como instrumento de representación de
las modificaciones que se producen en los elementos patrimoniales.
La Partida Doble se basa en el principio de que en toda operación hay siempre un deudor
(el que recibe) y un acreedor (el que entrega). Por ello, la cuenta nos va a servir para
anotar todas las variaciones que se produzcan en cualquier elemento de la empresa, sea de
Activo, de Pasivo, de Patrimonio Neto, de Gasto o de Ingreso. Así, por ejemplo, podremos
saber el dinero que tenemos en banco, lo que debemos a los proveedores o el dinero que
nos deben los clientes.
La cuenta tiene 2 partes: la columna de la izquierda (llamada DEBE) y la columna de la

derecha (llamada HABER). Tradicionalmente se ha representado la cuenta con una T.
DEBE NOMBRE DE LA CUENTA HABER
Parte izquierda Parte derecha
El saldo de una cuenta es la diferencia entre el DEBE y el HABER y puede ser de 3 tipos:
- Saldo deudor: cuando el DEBE es mayor que el HABER (saldo positivo)

- Saldo acreedor: cuando el DEBE es menor que el HABER (saldo negativo)
- Saldo cero: cuando el DEBE es igual que el HABER
Cuando en una cuenta anotamos en la columna de la izquierda (DEBE), dicha anotación se

conoce con el nombre de CARGO. Cuando en una cuenta anotamos en la columna de la
derecha (HABER), dicha anotación se conoce con el nombre de ABONO.

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El libro contable que registra los movimientos de cada cuenta individualmente se llama
libro MAYOR. No es un libro obligatorio para las empresas, pero es muy útil ya que nos da
información del saldo de cada cuenta en cualquier momento. Los programas informáticos de
contabilidad elaboran el libro MAYOR obteniendo la información de los asientos contables del
libro Diario.
Funcionamiento de las cuentas
Cuentas de activo
Las cuentas de activo son aquellas que representan los bienes y los derechos a favor de la
empresa.
Las cuentas de activo funcionan de la siguiente forma: nacen y aumentan por el Debe y
disminuyen por el Haber. Esto significa que, cuando aumente el valor de una cuenta de
Activo, anotaremos dicha cantidad en el Debe (parte izquierda de la T), y cuando disminuya,
apuntaremos la cantidad en el Haber (parte derecha de la T).
DEBE ACTIVO HABER
Cuentas de pasivo
Las cuentas de Pasivo son aquellas que representan las deudas y las obligaciones de la
empresa.
Las cuentas de Pasivo funcionan de la siguiente forma: nacen y aumentan por el Haber y
disminuyen por el Debe.
DEBE PASIVO HABER

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Cuentas de patrimonio neto
El patrimonio neto es la diferencia entre el Activo y el Pasivo y recoge las aportaciones de los
socios de la empresa, las reservas y el resultado del ejercicio (beneficio o pérdida), entre
otras.
Las cuentas de Patrimonio Neto funcionan como las de Pasivo, es decir, nacen y aumentan
por el Haber y disminuyen por el Debe.
DEBE NETO HABER
Cuentas de resultados positivos y negativos
Estas cuentas recogen los principales gastos e ingresos de una empresa. Vamos a distinguir:
a) Cuentas de resultados negativos o gastos: Vamos a estudiar algunos de los

principales gastos que se producen en una empresa, sabiendo que toda
operación de gasto se anotará en el Debe de la cuenta correspondiente.
- (600) Compra de mercaderías. Recoge todas las compras realizadas en

un ejercicio económico, según su precio de compra.
- (640) Sueldos y salarios. Recoge el importe del gasto que supone a la

empresa el pago de las nóminas a su personal.
- (621) Arrendamientos y cánones. Gasto por el alquiler de cualquier

inmueble (locales, fábricas, oficinas, etc.), así como el gasto por el derecho
de uso de una patente.
- (622) Reparaciones y conservación. Es el gasto ocasionado por la

reparación de algún bien de la empresa o para la conservación de los
mismos en buen estado.
- (625) Primas de seguros. Son las cantidades que paga la empresa

cuando tiene concertado un seguro con otra compañía.
- (627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas. Es el gasto en

anuncios (TV, radio, prensa, etc.) y por la promoción de las empresas.
- (628) Suministros. Gastos de agua, luz, gas, teléfono, combustible.

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- (629) Otros servicios. Los no comprendidos en cuentas anteriores.

Gastos de oficina, gastos de viajes del personal…
b) Cuentas de resultados positivos o ingresos: Vamos a reconocer algunas de

estas cuentas, sabiendo que se anotan en el Haber de la cuenta correspondiente:
- (700) Ventas de mercaderías: Los ingresos por las ventas que realiza a
sus clientes.
- (705) Prestación de servicios: los ingresos por los servicios prestados a
sus clientes.
- (752) Ingresos por arrendamientos. Los ingresos que tiene la empresa
por el alquiler de cualquier local de su propiedad a terceros.
- (754) Ingresos por comisiones. Ingresos de la empresa por realizar
funciones de mediador en cualquier operación.
Funcionamiento de las cuentas de resultados:
- Las cuentas de resultados negativos o gastos: toda operación de gasto se

anotará en el Debe de la cuenta correspondiente.
DEBE COMPRAS/GASTOS HABER
Parte izquierda
- Las cuentas de resultados positivos o ingresos: se anotan en el Haber de la

cuenta correspondiente.
-
DEBE INGRESOS/VENTAS HABER
Parte derecha

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En resumen,
ESTADO TIPO DE
CONTABLE CUENTA DEBE HABER
ACTIVO
CUENTAS
DE
BALANCE PATRIMONIO
NETO
PASIVO
INGRESOS
CUENTAS DE
RESULTADOS
GASTOS
RECUERDA:
El DEBE es la columna de la izquierda de la cuenta.
El HABER es la columna de la derecha de la cuenta.
Ejemplo de 2 cuentas:
(572) Bancos c/c (570) Caja, euros

2000 500 100
200 100
Sd = 2000 Sd = 500
La cuenta de Bancos c/c nos indica que hubo un cobro de 2.000€, por lo que aumentó su
saldo y se anotó en el Debe, y no se realizó ningún pago, por lo que su saldo final es de
2.000€.
La cuenta de Caja € nos indica que se realizaron 2 cobros (500€ y 200€), que se anotaron en
el Debe, y 2 pagos (de 100€ cada uno), que se anotaron en el Haber, por lo que la cuenta
tiene un saldo de 500€.

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11.6 EL LIBRO DIARIO
Concepto
El libro diario es el documento que recoge los registros de todas las operaciones relativas al
desarrollo de la actividad de la empresa. Estos registros o anotaciones se llaman asientos.
Cada vez que registramos una operación en el libro Diario, realizamos un asiento.
El asiento es el instrumento mediante el cual anotamos en el Diario un hecho
contable.
El objetivo de un asiento es registrar un hecho económico que provoca una modificación

cuantitativa o cualitativa en la composición del patrimonio de una empresa y, por tanto, un
movimiento en las cuentas de una empresa.
IMPORTANTE
La contabilidad se rige por el SISTEMA DE PARTIDA DOBLE. Cada asiento se
compone al menos de dos anotaciones: una al debe y otra al haber. La suma de las
cantidades anotadas en el DEBE tiene que ser igual a la suma de las cantidades
anotadas en el HABER.
Por ejemplo, si los socios aportan 5.000€ de capital para la constitución de la sociedad, este
hecho económico está afectando a 2 cuentas:
 Por un lado, el capital de la sociedad aumentará: cuenta (100) Capital Social. Se
trata de una cuenta de Patrimonio Neto, que se anotará en la columna de la derecha
(HABER) porque aumenta en 5.000€.
 Por otro lado, el dinero que aportan los socios se ingresará en la cuenta corriente
abierta a nombre de la sociedad: cuenta (572) Bancos. Se trata de una cuenta de
Activo, que se anotará en la columna de la izquierda (DEBE) porque aumenta en
5.000€.
DEBE (572) BANCOS C/C HABER DEBE (100) CAPITAL SOCIAL HABER
5.000€ 5.000€

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El asiento correspondiente a la aportación de los socios al capital de la sociedad relaciona 2

cuentas: en el DEBE la cuenta de Bancos con 5.000€ y en el HABER la cuenta de Capital
Social con 5.000€. Decimos que el asiento está cuadrado al ser el DEBE igual que el
HABER.
Existen 2 formas de representar un asiento:
 Formato americano:
Siguiendo con nuestro ejemplo, suponemos que la aportación de los socios se produjo el 2
de enero, el asiento en el formato americano será:
Nº asiento: 1
DEBE 02-ene HABER
5.000,00 (572) Bancos c/c
a (100) Capital Social 5.000,00
 Formato italiano:
En estos momentos la contabilidad se lleva a través de programas informáticos, que

representan los asientos en columnas.
Nº ASIENTO FECHA Nº CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER

1 02/01/22 572 Bancos c/c 5.000,00€
1 100 Capital Social 5.000,00
Los programas informáticos de contabilidad permiten introducir más información que la

mostrada en el ejemplo, añadiendo otras columnas, como puede ser la columna concepto del
asiento o número de documento.
A lo largo de este tema vamos a utilizar el formato italiano, aunque en numerosas

publicaciones podréis encontrar los asientos en el formato americano.
Utilizando los conceptos contables de las cuentas que hemos visto en el epígrafe anterior:
Hemos realizado un cargo en la cuenta de Hemos realizado un abono en la cuenta de capital

bancos de 5.000€. social de 5.000€.
SALDO = DEBE – HABER = 5.000€ - 0 = SALDO = DEBE – HABER = 0 - 5.000€ = - 5.000€
5.000€ La cuenta tiene un saldo acreedor de 5.000€.
La cuenta tiene un saldo deudor de 5.000€.

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Elaboración de los asientos
Para elaborar un asiento es conveniente seguir una serie de pasos:

1. Identificar qué cuentas se ven afectadas por el hecho a contabilizar.
2. Determinar de qué tipo de variación se trata: aumento o disminución.
3. Comprobar de qué tipo de cuenta se trata: activo, patrimonio neto, pasivo, gasto o
ingreso.
4. Según el tipo de cuenta, aplicar en el DEBE o en el HABER el aumento o la
disminución.
5. Anotar el asiento en el libro Diario.
Por ejemplo, la empresa paga por el banco una deuda pendiente con un proveedor por
importe de 1.210€ el día 13 de marzo de 2022.
En este caso hay 2 cuentas afectadas, la cuenta del proveedor y la cuenta de bancos.
- La cuenta de proveedor (400) disminuye. Al pagar una deuda pendiente le
deberemos menos al proveedor, la deuda disminuye. Como se trata de una cuenta
de Pasivo que disminuye, lo anotaremos en el DEBE.
- La cuenta de bancos (572) experimenta una disminución al realizar un pago
(disminuye el dinero disponible en la cuenta bancaria). Como se trata de una cuenta
de Activo que disminuye, lo anotaremos en el HABER.
Si suponemos que el número de asiento que corresponde realizar es el 84, el asiento en el
libro Diario será:
Nº FECHA Nº C/ NOMBRE CUENTA DEBE HABER

84 13/03/2022 400 Proveedores 1.210,00 €
84 572 Bancos c/c 1.210,00 €
RECUERDA:
DEBE NOMBRE DE LA CUENTA HABER

 ACTIVO  ACTIVO
 PATRIMONIO NETO  PATRIMONIO NETO
 PASIVO  PASIVO
 GASTOS  INGRESOS

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El IVA en la contabilidad
Como ya vimos en el tema 4, el IVA se calcula aplicando un porcentaje (%), sobre el valor
de los bienes o servicios vendidos, existiendo tres tipos generales de IVA: 21%, 10% y 4%.
Los compradores de bienes y servicios pagan el IVA a los empresarios o profesionales. De

esta forma, los empresarios y profesionales se convierten en recaudadores de Hacienda.
Posteriormente, mensual o trimestralmente presentarán en Hacienda las declaraciones de las

operaciones que hayan efectuado durante el periodo correspondiente. Si el IVA devengado
(por las ventas o prestaciones de servicios) es superior al IVA deducible (por las compras y
gastos), la declaración será positiva y la empresa deberá pagar la diferencia a Hacienda. Sin
embargo, si el IVA devengado es inferior al IVA deducible, la declaración será negativa y
será Hacienda la que tendrá una deuda con la empresa.
Desde el punto de vista contable, el PGC establece básicamente 4 cuentas para contabilizar
el IVA:
 (477) HP IVA repercutido: recogerá el IVA devengado en las ventas y
prestaciones de servicios. Es una cuenta de Pasivo corriente.
 (472) HP IVA soportado: recogerá el IVA deducible por las compras y gastos. Es
una cuenta de Activo corriente.
 (4750) HP acreedora por IVA: registrará la deuda que contrae la empresa con
Hacienda cuando la liquidación trimestral (o mensual) es positiva. Es una cuenta de
Pasivo corriente.
 (4700) HP deudora por IVA: registrará el derecho de cobro que tiene la empresa
frente a Hacienda cuando la liquidación trimestral (o mensual) es negativa. Es una
cuenta de Activo corriente.
Vamos a desarrollar el proceso de contabilización del IVA a través de casos prácticos.

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1º CASO PRÁCTICO DE CONTABILIZACIÓN DEL IVA
Suponemos que en el 4º trimestre de 2022 la empresa ha efectuado únicamente 2

operaciones:
- Compra mercancía a un proveedor por importe de 15.000€ el 8/12, deuda que
pagará dentro de 60 días. (IVA del 21% no incluido)
- Vende mercancía a un cliente el día 14/12 por importe de 20.000€, y el cliente se
compromete a pagar en 30 días. (IVA del 21% no incluido)
Contabiliza las operaciones anteriores, así como la liquidación del IVA del 4º trimestre del
año.
En este caso vamos a realizar 3 asientos: el de compra, el de venta y el de liquidación del

IVA.
Asiento de compra:
- Hay 3 cuentas afectadas: la cuenta de la compra, la cuenta del IVA soportado y la

cuenta del proveedor.
- Al realizar la compra, la cuenta de compras de mercaderías (600) aumenta. Como se
trata de una cuenta de Gastos que aumenta, lo anotaremos en el DEBE.
- Junto con la compra, en la factura figurará el IVA que la empresa tiene que pagar
por esta compra. Al ser una cuenta de activo corriente que aumenta, lo anotaremos
en el DEBE.
- La cuenta de proveedor (400) aumenta, ya que refleja la deuda que tenemos con los
proveedores cuando compramos mercancías. Como se trata de una cuenta de Pasivo
que aumenta, lo anotaremos en el HABER.
- El asiento en el libro Diario será:
FECHA Nº C/ NOMBRE CUENTA DEBE HABER

08/12/2022 600 Compra de mercaderías 15.000,00 €
472 HP IVA soportado 3.150,00 €
400 Proveedores 18.150,00 €
Asiento de venta:
- Hay 3 cuentas afectadas: la cuenta de la venta, la cuenta del IVA repercutido y la

cuenta del cliente.
- Al realizar la venta, la cuenta de venta de mercaderías (700) aumenta. Como se
trata de una cuenta de Ingresos que aumenta, lo anotaremos en el HABER.
- Junto con la venta, en la factura figurará el IVA que la empresa tiene que cobrar por
esta venta. Al ser una cuenta de pasivo corriente que aumenta, lo anotaremos en el
HABER.

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- La cuenta de clientes (430) aumenta, ya que refleja el derecho de cobro que

tenemos frente a nuestro cliente por la venta de las mercancías. Como se trata de
una cuenta de Activo que aumenta, lo anotaremos en el DEBE.

14/12/2022 700 Venta de mercaderías 20.000,00 €
477 HP IVA repercutido 4.200,00 €
430 Clientes 24.200,00 €
Por último, al no haber más operaciones en este trimestre, calculamos la liquidación del IVA.
IVA devengado: 4.200€ (en el asiento de la venta figura en la cuenta IVA repercutido)
IVA deducible: 3.150€ (en el asiento de la compra figura en la cuenta IVA soportado)
Liquidación: 1.050€ a pagar.
La deuda con Hacienda por la liquidación del IVA del 4º trimestre se recogerá en la cuenta
(4750) HP acreedora por IVA y se pagará del 1 al 30 de enero de 2023.
Asiento de liquidación del IVA:
Para realizar este asiento vamos a dejar con saldo cero las cuentas de IVA soportado
(colocando su saldo en el HABER) e IVA repercutido (colocando su saldo en el DEBE). La
diferencia positiva se recogerá en la cuenta (4750) HP acreedora por IVA, cuenta de Pasivo
que aumenta por lo que lo anotamos en el HABER.

31/12/2022 472 HP IVA soportado 3.150,00 €
4750 HP acreedora por IVA 1.050,00 €
RECUERDA: en todo asiento contable, la suma de las anotaciones en el DEBE tiene que ser
igual a la suma de todas las anotaciones en el HABER.

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2º CASO PRÁCTICO DE CONTABILIZACIÓN DEL IVA
Suponemos que en el 1º trimestre de 2022 la empresa ha efectuado únicamente 4

operaciones:
- Vende mercancía a un cliente el día 14/01 por importe de 9.000€ (IVA del 21% no
incluido), y el cliente paga la factura mediante transferencia. La empresa recibe la
transferencia en su cuenta el 16/01.
- Compra mercancía a un proveedor por importe de 4.000€ (IVA del 21% no incluido)
el 21/01 y paga con un cheque. Se carga el importe del cheque en la cuenta bancaria
de la empresa el 26/01.
- Recibe la factura de la luz el 11/02 por importe de 300€ (IVA del 21% no incluido).
Este gasto está domiciliado en la cuenta bancaria. El cargo en la cuenta se produce el
día 14/02.
- Compra una furgoneta el 9/03 por importe de 22.000€ (IVA del 21% no incluido) y la
paga mediante transferencia. El cargo en la cuenta bancaria del pago se produce ese
mismo día.
Contabiliza las operaciones anteriores, así como la liquidación del IVA del 1º trimestre del
año.
Asiento de venta:
Tal y como vimos en el 1º caso práctico de contabilización de IVA, el asiento en el libro
Diario será:

14/01/2022 700 Venta de mercaderías 9.000,00 €
430 Clientes 10.890,00 €
Asiento de cobro:
- El cliente hace la transferencia del importe total de la factura y la empresa la recibe

2 días más tarde. En el asiento de cobro se verán afectadas 2 cuentas: el cliente y el
banco.
- La cuenta de cliente recoge el derecho de cobro que tiene la empresa por la venta.
Cuando el cliente paga la factura, el derecho de cobro se extingue por lo que
contablemente se reflejará en el HABER de la cuenta de clientes al ser una cuenta de
Activo y disminuir su saldo.
- La cuenta corriente del banco aumenta al recibir el cobro y al ser una cuenta de
Activo anotaremos la cantidad en el DEBE.

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16/01/2022 430 Clientes 10.890,00 €
572 Bancos c/c 10.890,00 €
Asiento de compra:
Tal y como vimos en el 1º caso práctico de contabilización de IVA, el asiento en el libro
Diario será:

21/01/2022 600 Compra de mercaderías 4.000,00 €
472 HP IVA soportado 840,00 €
400 Proveedores 4.840,00 €
Asiento de pago de la factura de compra de mercaderías:
- La empresa entrega un cheque al proveedor y éste lo hace efectivo 5 días más tarde.
En este asiento figurarán 2 cuentas: la del proveedor y la del banco.
- La cuenta de proveedor (400) disminuye. Al pagar una deuda pendiente le
deberemos menos al proveedor, la deuda disminuye. Como se trata de una cuenta
de Pasivo que disminuye, lo anotaremos en el DEBE.


26/01/2022 400 Proveedores 4.840,00 €
572 Bancos c/c 4.840,00 €
Asiento del gasto de luz:
- Hay 3 cuentas afectadas: la cuenta de gastos de suministros, la cuenta del IVA

soportado y la cuenta del acreedor.
- La factura de la luz se recogerá en la cuenta de suministros (628), cuenta de Gastos
que aumenta y se anota en el DEBE.

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- Junto con la compra, en la factura figurará el IVA que la empresa tiene que pagar
por este gasto. Al ser una cuenta de activo corriente que aumenta, lo anotaremos en
el DEBE.
- La cuenta del acreedor por prestación de servicios (410) aumenta, ya que refleja la
deuda que tenemos con la empresa suministradora del servicio de electricidad. Como
se trata de una cuenta de Pasivo que aumenta, lo anotaremos en el HABER.

11/02/2022 628 Suministros 300,00 €
472 HP IVA soportado 63,00 €
410 Acreedores por prest. Serv. 363,00 €
Asiento de pago de la factura de la luz:
- La empresa ha domiciliado el pago de la factura de la luz, por lo que

automáticamente en la fecha acordada, se producirá el cargo en la cuenta bancaria.
En este asiento figurarán 2 cuentas: la del acreedor y la del banco.
- La cuenta del acreedor (410) disminuye. Al pagar una deuda pendiente le deberemos
menos al acreedor, la deuda disminuye. Como se trata de una cuenta de Pasivo que
disminuye, lo anotaremos en el DEBE.

14/02/2022 410 Acreedores prest. Servicios 363,00 €
572 Bancos c/c 363,00 €
Asiento de la compra de inmovilizado:
- Hay 3 cuentas afectadas: la cuenta de inmovilizado (218) elemento de transporte, la

cuenta del IVA soportado (472) y la cuenta del proveedor de inmovilizado a corto
plazo (523).
- Al comprar la furgoneta, la empresa está adquiriendo un bien que durará más de 1
año, por lo que tiene que registrarlo en una cuenta de Activo no corriente o
Inmovilizado. En este caso la cuenta (218) Elementos de transporte, cuenta de
Activo que aumenta y se anota en el DEBE.

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- En la factura de la compra de la furgoneta figurará el IVA que la empresa tiene que

pagar, que se registra en la cuenta (472) HP IVA soportado. Al ser una cuenta de
activo corriente que aumenta, lo anotaremos en el DEBE.
- La cuenta (523) Proveedor de inmovilizado a corto plazo aumenta, ya que refleja la
deuda que tenemos con la empresa proveedora del bien. Utilizamos la cuenta de
pasivo corriente (523) para reflejar esta deuda porque la compra se paga dentro del
plazo de 1 año desde la fecha de la factura. Como se trata de una cuenta de Pasivo
que aumenta, lo anotaremos en el HABER. Si la empresa pagara la furgoneta en un
plazo superior al año, deberá registrar la deuda en la cuenta (170) Proveedores de
inmovilizado a largo plazo.

09/03/2022 218 Elementos de transporte 22.000,00 €
472 HP IVA soportado 4.620,00 €
523 Proveedores inmov. c/p 26.620,00 €
Asiento de pago de la compra de inmovilizado:
- La empresa realiza una transferencia bancaria para pagar la factura de la furgoneta y

se producirá el cargo en la cuenta bancaria en ese mismo momento. En este asiento
figurarán 2 cuentas: la del proveedor de inmovilizado y la del banco.
- La cuenta (523) Proveedor de inmovilizado a corto plazo disminuye. Al pagar una
deuda pendiente le deberemos menos al proveedor de la furgoneta, la deuda
disminuye. Como se trata de una cuenta de Pasivo que disminuye, lo anotaremos en
el DEBE.

09/03/2022 523 Proveedores inmov. c/p 26.620,00 €
572 Bancos c/c 26.620,00 €

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LIQUIDACIÓN DEL IVA:
Por último, al no haber más operaciones en este trimestre, calculamos la liquidación del IVA.
IVA devengado: 1.890€ (en el asiento de la venta figura en la cuenta IVA repercutido)
IVA deducible: 5.523€ (suma del IVA soportado de la compra de mercancía, la luz y la
furgoneta)
Liquidación: -3.633€ a compensar.
La empresa tiene un derecho de cobro frente Hacienda por el IVA que se recogerá en la
cuenta (4700) HP deudora por IVA, cuenta de Activo que aumenta y se anotará en el DEBE.
Como se trata del 1º trimestre, la empresa no puede pedir la devolución a Hacienda, pero
podrá compensar el resultado de la liquidación en los próximos trimestres.
Asiento de liquidación del IVA:

31/03/2022 472 HP IVA soportado 5.523,00 €
4700 HP deudora por IVA 3.633,00 €
RECUERDA: en todo asiento contable, la suma de las anotaciones en el DEBE tiene que ser
igual a la suma de todas las anotaciones en el HABER.

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EJEMPLO
Realizamos el libro diario y libro mayor de una empresa que presenta los siguientes datos y
operaciones:
 bancos c/c: 2000 euros

 caja: 100 euros
 mercaderías: 1000 euros
 proveedores: 100 euros
 capital: 3000 euros
1. Asiento de apertura.
2. Compra de mercaderías al contado por 200 euros. Pagamos a través de transferencia
bancaria.
3. Venta de mercaderías al contado por 300 euros. Cobra en efectivo.
4. Compra de un ordenador por 400 euros pagando la mitad con un cheque y el resto a
pagar a los tres meses.
5. Pago de 500 euros a través de transferencia bancaria por el alquiler de la oficina de la
empresa.
6. Liquida el IVA.
SOLUCIÓN:
ASIENTOS
Ejercicio Nº Nº C/ NOMBRE CUENTA DEBE HABER
1 1 572 Bancos c/c 2.000,00 €
1 570 Caja, euros 100,00 €
1 300 Mercaderías 1.000,00 €
1 400 Proveedores 100,00 €
1 102 Capital 3.000,00 €
2 2 600 Compra de mercaderías 200,00 €
2 472 HP IVA Soportado 42,00 €
2 3 572 Bancos c/c 242,00 €
3 4 700 Venta de mercaderías 300,00 €
4 477 HP IVA Repercutido 63,00 €
4 430 Clientes 363,00 €
3 5 570 Caja, euros 363,00 €
5 430 Clientes 363,00 €
4 6 217 Equipos para procesos de información 400,00 €
6 523 Proveedores de inmovilizado a c/p 484,00 €
4 7 572 Bancos c/c 242,00 €

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7 523 Proveedores de inmovilizado a c/p 242,00 €

5 8 621 Arrendamientos y cánones 500,00 €
8 410 Acreedores por prestaciones de servicios 605,00 €
5 9 572 Bancos c/c 605,00 €
9 410 Acreedores por prestaciones de servicios 605,00 €
6 10 472 HP IVA Soportado 231,00 €
10 477 HP IVA Repercutido 63,00 €
10 4700 HP deudora por IVA 168,00 €
(572) Bancos c/c (570) Caja, € (300) Mercaderías

2.000,00(1) 242,00(3) 100,00(1) 1.000,00(1)
242(7) 363,00(5)
605(9)
2.000,00 1.089,00 Sd = 463,00 Sd = 1.000,00
Sd = 911,00
(400) Proveedores (102) Capital (600) Compra de mercad

242,00(3) 100,00(1) 3.000,00(1) 200,00(2)
242,00(2)
242,00 342,00 Sa = 3.000,00 Sd = 200,00
Sa = 100,00
(472) HP IVA Soportado (700) Venta mercaderías (477) HP IVA Repercutido

42,00(2) 231,00(10) 300,00(4) 63,00(10) 63,00(4)
84,00(6)
105,00(8)
231,00 231,00 Sa = 300,00 63,00 63,00
(430) Clientes (217) Equip proceso inf (523) Prov inmov c/p
363,00(4) 363,00(5) 400,00(6) 242,00(7) 484,00(6)
Sd = 400,00 Sa = 242,00
(621) Arrend y cánones (410) Acreed prest serv (4700) HP deudora IVA
500,00(8) 605,00(9) 605,00(8) 168,00(10)
Sd = 500,00 Sd = 168,00

Marketing
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Actividad
EJERCICIO 1
Un empresario aporta 100.000 euros para la creación de una empresa, dinero que deposita
en un banco a nombre de la empresa.
1. El 2-1: Asiento de apertura

2. El 12-1: saca 800 euros del banco y las deposita en la caja de la empresa para poder
realizar pequeños pagos.
3. El 19-1: compra mercancía para el negocio por 40.000 euros que paga por banco.
4. El 30-1: Vende a crédito mercancía para el negocio por valor de 90.000 euros.
5. El 13-2: Cobramos mediante transferencia bancaria al cliente anterior.
6. El 25-2: compra mercancía por valor de 10.000 euros que deja a deber.
7. El 15-3: Compra mobiliario por 14.000 euros que paga por banco.
8. El 31-3: Paga por banco el recibo de la luz de 500 euros
9. El 1-4: Liquida el IVA
Se pide: Realizar el libro diario y el libro mayor

Marketing
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11.7 EL BALANCE DE COMPROBACIÓN
Concepto
El balance de comprobación es un documento contable que resume todas las operaciones

que la empresa ha realizado durante un período de tiempo determinado y que con
anterioridad ha registrado en los libros Diario. El Balance de Comprobación es, por tanto, una
transcripción de las anotaciones realizadas en el libro Diario. Estará constituido por un
cuadro de cuentas que resuma los importes anotados en el Debe y en el Haber, sus saldos
respectivos, de forma que pueda comprobar con gran rapidez que coinciden la suma del
Debe y del Haber, por una parte y, por otra, los saldos deudores y acreedores.
El Balance de Comprobación se realizará al menos una vez cada trimestre, aunque es

recomendable realizarlo una vez al mes para tener una mayor información y control del
estado de cuentas.
Podemos afirmar que el Balance de Comprobación es un documento de información y de

control: Informa al empresario acerca de la situación de sus cuentas relacionadas con las
operaciones realizadas por la empresa durante un período determinado, y controla los
registros contables, de manera que verifica la correcta anotación de las cuentas y sus
importes.
Modelo de balance de comprobación
SUMAS SALDOS
Cód. CUENTAS
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
Cta.
1 2 3 4 5 6
TOTALES:
Se anota:
1. Código o número de la cuenta. 5. El saldo de la cuenta si es deudor.
2. El nombre de la cuenta. 6. El saldo de la cuenta si es
3. El total de débitos de la cuenta. acreedor.
4. El total de créditos de la cuenta.

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EJEMPLO:
Realiza el Balance de comprobación del ejemplo anterior.
SUMAS SALDOS
Nº CUENTA
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
572 Bancos c/c 2.000,00 € 1.089,00 € 911,00 €
570 Caja, € 463,00 € 463,00 €
300 Mercaderías 1.000,00 € 1.000,00 €
400 Proveedores 242,00 € 342,00 € 100,00 €
102 Capital 3.000,00 € 3.000,00 €
600 Compra de mercaderías 200,00 € 200,00 €
472 HP IVA Soportado 231,00 € 231,00 €
700 Venta de mercaderías 300,00 € 300,00 €
477 HP IVA Repercutido 63,00 € 63,00 €
430 Clientes 363,00 € 363,00 €
217 Equipos para procesos de información 400,00 € 400,00 €
523 Proveedores de inmovilizado a c/p 242,00 € 484,00 € 242,00 €
621 Arrendamientos y cánones 500,00 € 500,00 €
410 Acreedores por prestaciones de servicios 605,00 € 605,00 €
4700 HP deudora por IVA 168,00 € 168,00 €
TOTAL 6.477,00 € 6.477,00 € 3.642,00 € 3.642,00 €

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Actividad
EJERCICIO 2
El patrimonio de D. Antonio S. es el siguiente:
 Efectivo en caja 2.500 euros

 Banco 8.900 euros
 Mercaderías en almacén 13.000 euros
 Debe a los proveedores de mercaderías 1.400 euros
 Le deben los clientes por la venta de mercaderías 980 euros
 Maquinaria 5.300 euros
 Mobiliario 400 euros
Realiza las siguientes operaciones:
1. Asiento de apertura
2. Ingresa 200 euros en el banco.
3. Cobra en efectivo 400 euros de los clientes.
4. Paga en efectivo 300 euros a un proveedor.
5. Vende todo el mobiliario por 400 euros que cobra en efectivo.
6. Compra mercaderías que deja a deber por 360 euros
7. Compra una furgoneta por valor de 20.000 euros pagando 3.000 euros por transferencia
bancaria y el resto a deber a 8 meses.
8. Repara una rueda de la furgoneta, pagando 10 euros en efectivo.
9. Compra a crédito un local comercial valorado en 10.000 euros (terreno 3.000,
construcción 7.000). Se pagará mediante letras aceptadas a 2 años.
10. Liquida el IVA.
Se pide:
 Libro Mayor.
 Libro Diario.
 Balance de Comprobación de sumas y saldos.

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EJERCICIO 3
D. Antonio López, presenta a comienzos de año los siguientes elementos:

 Caja: 600 euros
 Bancos c/c: 9.000 euros
 Construcciones: 20.000 euros
 Terrenos y bienes naturales 10.000 euros
 Mobiliario: 600 euros
 Capital: X
Durante el mes de enero llevó a cabo las siguientes operaciones:
1. Asiento de apertura
2. Compra de mercaderías al contado por 120 euros que paga en efectivo.
3. Compra de un ordenador por 1.200 euros, abonando mediante tarjeta bancaria 300
euros y dejando a deber el resto a 6 meses.
4. Ventas de mercaderías al contado por 5.000 euros que cobra por transferencia bancaria.
5. Compra de mercaderías a crédito por 1.200 euros al proveedor H.
6. Se entrega pagaré con vencimiento a 30 días de la compra anterior al proveedor H.
7. Llegado el vencimiento del pagaré del proveedor H se abona a través de banco.
8. Venta de mercaderías a crédito por 700 euros
9. Venta de mercaderías al contado por 550 euros que cobra en efectivo.
10. Vende a crédito parte del mobiliario de la empresa por 300 euros.
11. Cobra mediante transferencia bancaria la venta del mobiliario anterior.
12. Compra de útiles de trabajo por 100 euros que se abonan en efectivo.
13. Compra de dos sillas por 60 euros, que se pagan en efectivo.
14. Liquida el IVA
Se pide: Libro diario, libro mayor y balance de comprobación.

Marketing
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EJERCICIO 4
Una empresa inicia sus actividades con los siguientes datos:
 Bancos c/c: 18.000 euros

 Mercaderías: 18.000 euros
 Clientes: 18.000 euros
 Caja: 3.000 euros
 Mobiliario: 6.000 euros
 Terrenos y bienes naturales: 20.000 euros
 Construcciones: 100.000 euros
 Elementos de transportes: 30.000 euros
 Acreedores por prestación de servicios: 30.000 euros
 Capital: X
Durante el mes de enero realiza las siguientes operaciones:
1. Asiento de apertura.
2. Venta de mercaderías por 3.000 euros. La mitad se cobrará mediante pagaré a 30 días y
el resto a crédito a 60 días.
3. Compra de mercaderías por 6.000 euros a crédito. 7 días más tarde pagamos 1.200
euros con un cheque (el proveedor lo cobra ese mismo día) y aceptamos letra por 2.400
euros a 30 días.
4. La empresa vende un camión de su propiedad en 12.000 euros, cobrando 6.000 euros a
través de transferencia bancaria y el resto a crédito a c/p.
5. Se deja a deber 300 euros por gastos de luz.
6. Compra de dos ordenadores a 6.000 euros cada uno a crédito.
7. Se paga mediante transferencia bancaria la deuda de un ordenador.
8. Se contrata una póliza de seguro contra incendios por 1.200 euros que se deja a deber.
9. La empresa paga en efectivo 240 euros por los gastos de reparación de sus camiones.
10. Liquidar el IVA
Se pide:
 Anotar las operaciones en el Diario.
 Realizar los apuntes correspondientes en el libro Mayor.
 Realizar el Balance de Comprobación.

Marketing
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Tema 11. Contabilidad - Generalidades

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Contabilidad.

11.1 LA EMPRESA Y LA CONTABILIDAD

Como personas interesadas en la contabilidad de una empresa distinguiremos, por un

 Representar el patrimonio empresarial al comienzo del ejercicio.

En resumen, el fin primordial de la Contabilidad es representar la situación inicial del

Gestión Económica y Financiera de la Empresa – Departamento de Comercio y

11.2 REGULACION LEGAL DE LOS LIBROS DE LOS EMPRESARIOS

Obligación de llevar la contabilidad y persona encargada

Todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su

LEGALIZACION DE LOS LIBROS:

Se llevará a cabo en el Registro Mercantil correspondiente al domicilio de la empresa. Puede

FORMA DE LLEVAR LOS LIBROS:

Gestión Económica y Financiera de la Empresa – Departamento de Comercio y

Los empresarios conservarán los libros, correspondencia, documentación y justificaciones

El cese del empresario en el ejercicio de sus actividades no le exime de tal deber.

LIBRO DE INVENTARIOS Y CUENTAS ANUALES:

- Se abrirá con el Balance inicial detallado.

Gestión Económica y Financiera de la Empresa – Departamento de Comercio y

11.3 EL PATRIMONIO Y LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES

La Contabilidad va a asignar un nombre a cada elemento del patrimonio. Así podemos

a) Activo. Está formado por los bienes y los derechos de la empresa

Gestión Económica y Financiera de la Empresa – Departamento de Comercio y

- (210) Terrenos y bienes naturales. Es el valor económico de los solares sin

- (211) Construcciones. Valor de los edificios propiedad de la empresa tales

- (213) Maquinaria. Es el valor de las máquinas que posee la empresa y que le

- (214) Utillaje. Valor del conjunto de herramientas de la empresa.

- (216) Mobiliario. Es el valor de los muebles de la empresa y demás objetos de

- (217) Equipos para proceso de información. Valor de los ordenadores y

- (218) Elementos de transporte. Es el valor de todos los vehículos propiedad

- (572) Bancos e instituciones de crédito c/c. Se le llama simplemente Bancos

- (300) Mercaderías. Es el valor de los géneros que constituyen el objeto de

- (430) Clientes. Son las personas que compran mercaderías a crédito a la

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- (440) Deudores. Contabiliza los créditos con compradores de servicios que no

- (441) Deudores, efectos comerciales a cobrar. Contabiliza los créditos con

- (253) Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado. Anota los

- (543) Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado. Créditos

- (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar. Son las letras o pagarés

- (410) Acreedores por prestación de servicios. Recoge las deudas que la

- (411) Acreedores, efectos comerciales a pagar. Deudas con suministradores

- (523) Proveedores de inmovilizado a c/p. Deudas con vencimiento inferior a

- (173) Proveedores de inmovilizado a l/p. Deudas con vencimiento superior

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- (102) Capital. Son las aportaciones realizadas por el empresario individual.

Ecuación fundamental del patrimonio.

Anteriormente hemos definido el Patrimonio Neto como la diferencia entre el Activo y el

Patrimonio Neto = Activo – Pasivo

También se suele anunciar de la siguiente forma:

Activo = Pasivo + Patrimonio Neto

Gestión Económica y Financiera de la Empresa – Departamento de Comercio y

Se llama Inventario al resumen detallado de todos los bienes, derechos y obligaciones de la

a) Inventario inicial. Se realiza al comenzar la vida económica de la empresa, es

b) Inventario final. Es el que se realiza al final del ejercicio contable. El ejercicio

c) Inventario periódico. Es el que realiza la empresa voluntariamente en

d) Inventario de cierre. Cuando por cualquier circunstancia la empresa deja de

Gestión Económica y Financiera de la Empresa – Departamento de Comercio y

Gestión Económica y Financiera de la Empresa – Departamento de Comercio y

Redactar el inventario de este empresario, teniendo en cuenta lo estudiado sobre análisis

Gestión Económica y Financiera de la Empresa – Departamento de Comercio y

Con los datos que proporcionamos, redáctese el inventario de la empresa individual

Gestión Económica y Financiera de la Empresa – Departamento de Comercio y

Redactar el inventario, debidamente clasificado, de la sociedad limitada GANÍMEDES si a

El inventario hace el número 125 y el domicilio se puede imaginar en cualquier calle de