1. CONTABILIDAD DE COSTOS.

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Vamos a tratar ahora otra de las ramas de la Contabilidad Gerencial que trata del análisis de los costos
unitarios.

A.- GENERALIDADES
Propósito de los Costos
1. Suministrar la información necesaria para fijar precios.
2. Suministrar el control analítico de las actividades de una empresa para indicar la eficiencia de un
momento dado.

Método de los costos normalizados.- Es un método de averiguar a cuánto deben ascender los costos y
analizar las causas de variación entre los costos que deberían ser y los costos que realmente son.
Es pues un método científico que desarrolla una serie comprensiva de Estándares de Costo en todas las
actividades de la empresa, y así poder comparar los Costos Actuales con los estándares de tal modo que las
causas de las variaciones puedan ser reveladas con todo detalle para formar un cuadro completo de Pérdidas
y Ganancias.

Estándares de Costo.- Son medidas exactamente desarrolladas del costo de la ejecución de un trabajo
específico, bajo ciertas condiciones establecidas.
Los estándares de Costo son Costos Modelos y sirven de objetivo para la empresa.
Las variaciones de los Estándares de Costo pueden ocurrir debido a:
 Alteración de las condiciones.
 Relativa ineficiencia en la medida de los estándares.

Costos Estimados y Estándares de Costo.- (Cost Estimate and Cost Standurs). Indudablemente que el
método de los Costos Normalizados se originan en la comparación de los costos reales con los estimados. En
la práctica, hoy en día, lo que se trata es de acercar los costos estimados a los estándares de costo, mediante
sistemas de control que nos permite localizar las causas de las variaciones, así como el momento en que
ocurren.

El Departamento de Costos como reductor de costo.- Un departamento de costos bien organizado tiene
muchas funciones importantes, no solamente averiguar los costos, sino también los lleva de tal manera que
logre una reducción en dichos costos. A continuación damos algunos de los puntos más saltantes:
1. Muestra el Costo de los diferentes productos.
2. Mediante una apropiada comparación, nos indica cuáles son los productos que dejan más ganancias
y cuáles los que dejan menores utilidades y así se determina la política de ventas más apropiada.
3. Capacita al Departamento de Venta para que fije una base para los precios de venta, teniendo en
cuenta por supuesto las condiciones competitivas.
4. Localiza los puntos, durante el proceso de la producción donde los costos son más altas que los
estándares.
5. Registra las operaciones en las cuáles se produce el máximo desperdicio.

Funciones del Departamento de Costo.- Siendo la herramienta principal de la Gerencia de una empresa,
bajo cuyo control algunas veces se encuentra, en todo caso debe situarse en un lugar adyacente a las oficinas
de Planeamiento y Control de la Producción.

El reunir todos los gastos, tal como suceden diariamente y esperar la información bajo cada uno de los rubros
requeridos forma la mayor parte del trabajo del Departamento de Costos.

Ciertas informaciones tales como los valores de los productos terminados en stock, del trabajo en proceso y
de los stocks de materiales, son remitidos a las secciones de Contabilidad Financiera, mensualmente, para así
preparar el Balance Mensual de la empresa.
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B.- CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS

Con referencia al precio de la venta se establece la siguiente clasificación:

PRECIO DE VENTA

COSTO DE
PRODUCCIÓN

COSTOS DE
FABRICACIÓN GASTOS DE
GASTOS UTILIDAD
ADMINISTRA.
DE VENTA
COSTO PRIMO GASTOS DE
FABRICACIÓN.
Sueldos Sueldos
Alquiler Comisiones
Material Mano de Oficinas Gastos de
directo obra Incluye los Comunica- viaje
directa gastos de ciones Propaganda
servicios. etc. Etc., etc.

Costos Directos Costos Indirectos

COSTO TOTAL

a. El Costo de Fabricación.-) Es el término usado para indicar todo lo gastado en la fábrica o taller, y que
incluye el costo de la mano de obra, de las materias primas y materiales y todos los gastos por los servicios
prestados a los centros de producción y que se ha dado en llamar Gastos de Fabricación o indirectos.

b. Los Gastos Administrativos y Financieros.- Son todos los gastos incurridos en formular, dirigir y
controlar la política, organización y administración de la empresa

c. Los Gastos de Venta.-.Son aquellos en que se incurre para obtener y asegurar órdenes de pedido.

c. El Gasto de Fabricación o Gastos Indirectos.- Es el término usado para indicar todo lo gastado en la
fábrica o taller, y que incluye el costo de la mano de obra indirecta, los materiales indirectos y todos los
gastos por los servicios prestados a los centros de producción.

d. Los Gastos de Administración y de Ventas.- Son todos los gastos incurridos en formular, dirigir y
controlar la política, organización y administración de la empresa y conseguir dinero.

e.- Costo primo. – O Costo Directo está formado por la mano de obra y los materiales que se utilizan
directamente en la fabricación del producto. Son fáciles de ubicar en un trabajo o proceso determinado.

Materiales Directos.- Son aquellos que utilizándose en la fabricación, llegan a manos del público
consumidor. Así tenemos por ejemplo en una fábrica de productos alimenticios, que el material directo será:
la fruta cocida, el azúcar, los envases metálicos y de cartón, las etiquetas, etc., que llegan al cliente.
Se entrega estos materiales mediante una nota salida del almacén (requisición de materiales) que lleva
anotados la cantidad y costo del material usado, incluyendo los desperdicios.

Mano de Obra Directa.- Es la que se utiliza y procesa los materiales directos. Es cargable directamente a un
trabajo o proceso definido. Así por ejemplo, serán considerados como tales los operarios que operan las
autoclaves, cortadoras, etc., los que operan los equipos de pintura y soldado cuando forman parte del proceso
de la fabricación.

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Costos Directos y Costos Indirectos.- Los costos frecuentemente se clasifican en directos e indirectos. Estos
dos términos son muy usados en la industria y traen confusión en cuanto a su uso se refiere. Vamos a hacer
un análisis exhaustivo de ellos para aclarar sus significados.

Los costos directos generalmente incluyen la mano de obra y los materiales que concretamente y en forma
precisa pueden ser cargados a un trabajo o proceso definido. Ellos deben ser completamente distintos de las
provisiones y mantenimiento para los equipos de fabricación y venta.

Los costos indirectos cubren el grueso de gastos conocido como gastos generales Ellos se originarán, en
general por los gatos de operar y mantener los equipos (facilites) e instalaciones que otorgan servicios a los
centros de producción.

C.- DISTRIBUCIÓN DE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN

Si una empresa se dedica a la fabricación de un solo producto tal como hielo y tiene contrato con una
compañía que la compra toda su producción y que se encarga del transporte o facilidades de almacenamiento
para cualquier exceso; entonces todos los gastos realizados por la empresa productora son consecuencia de
un solo propósito que es la fabricación del productor.
Pero si dicha empresa tiene un gran número de clientes y posee su propio servicio de reparto y sus propios
almacenes para cualquier exceso, entonces parte de los gastos realizados por la empresa nada tienen que ver
con la manufactura.
Algunos de estos gatos son identificables con la fabricación y por lo tanto pueden ser distribuidos
correctamente y luego divididos equitativamente entre las diferentes fases del negocio.

CINCO MÉTODOS DE REPARTIR LOS GASTOS INDIRECTOS

1.- Método de los hombres – hora directos.- Muchos gastos de fabricación tienen más relación con el
TIEMPO utilizando que con los costos de material a mano de obra.

Total de Gatos Indirectos por año Razón de gastos indirectos por hora
=
Total de horas de mano de obra directa por año de mano de obra directa.

Se le usa especialmente en las fábricas de proceso.

2.- Método del Costo de Mano de Obra Directa.- Se basa en la relación en porcentaje, entre la cantidad de
mano de obra directa cargada a la producción y a la cantidad de Gastos de Fabricación que van a ser
distribuidas

Total de Gatos Indirectos por año Razón de Gastos indirectos por

X 100 =
Total de salarios directos por año costo de mano de obra

Este método es más comúnmente usado en las fábricas de Proceso.

3.-Método de Costo de Material.- Es usado algunas veces y se basa en la relación entre el total de Gastos
Indirectos por año y el costo de los materiales. A veces se relaciona con la cantidad de materiales. Para
calcular el costo de los materiales, se debe considerar el costo de su almacenaje y de su acarreo.

Gastos totales indirectos por año Razón de gastos indirectos por

X 100 =
Gasto total de material usado por año costo unitario de material.

Se usa en las fábricas de proceso o de manufacturas, cuando el costo de los materiales es bastante alto en
relación al costo total.

4.-Método de los productos unitarios.- Algunas veces los gastos indirectos pueden ser repartidos más
exactamente usando las razones por libra, por pie, por caja, por saco, por ciento de piezas o por alguna otra
unidad física.
Total de gastos indirectos por año Razón de gastos indirectos por
=
Total de producción anual en unidades. unidad

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El uso de este método de distribución facilita enormemente el cálculo del precio de venta.

5.- Método de la hora-máquina.- La razón de la hora-máquina se encuentra dividiendo los gastos totales de
todas las máquinas incluyendo depreciación de la maquinaria, costos de operación y mantenimiento de todas
las máquinas entre el tiempo total estimado de trabajo de las máquinas.

Gastos de todas las máquinas Razón de gastos indirectos por hora

=
Total de horas trabajadas por las máquinas máquina

Este método se utiliza también para hallar los gastos indirectos individuales de cada máquina.

Esta ampliación es muy necesaria donde hay muchas máquinas de tamaños y usos diferentes, como por
ejemplo en un taller de mecánica. Se comprenderá que los gastos por hora distribuidos por ejemplo a un
torno serán mucho mayores que los de una taladradora. Las máquinas pueden referirse a un grupo de
diferentes tipos de máquinas, a un grupo de máquinas similares y aún a una sola máquina.

Los gastos se refieren a todos los ocurridos por la operación de las máquinas y comprende: depreciación,
alquiler, taza, impuestos, mantenimiento, una proporción del costo de mano de obra indirecta por supervisión
y una proporción de los gastos generales totales de la fábrica.

A continuación describimos un ejemplo aplicando este método.

EJEMPLO 1

Examinemos un caso práctico en relación a la compra de una unidad en particular, por ejemplo, una prensa
hidráulica de 200 toneladas, cuyo precio de compra (nuevo) fue de 750000 soles.

Los gastos de fabricación son los siguientes:

a. Factor espacio
b. Factor potencia
c. Depreciación
d. Mantenimiento
e. Supervisión
f. Gastos generales del departamento

Tratemos cada uno de estos rubros en relación a la nueva unidad comprada.

a. Factor espacio.- Nuestra prensa puede ocupar un área de 20 m2, y un volumen de 100 m3.

Se acostumbra distribuir todos los gastos de fabricación referentes a los edificios de la fábrica con respecto al
área de base y sólo en algunos casos se toma en cuenta el volumen; por ejemplo si la altura de una unidad es
tal, que se hace necesario alterar la estructura de un edificio, entonces se debe considerar un gasto especial a
esa unidad en particular y que pueda distribuirse sobre un número determinado de años o puede ser pagado
en un año, en el primero.

Se conoce el área total ocupada por la fábrica, incluyendo edificios, caminos y espacios para ampliaciones,
así como también los gastos, cada rubro de los cuales es conocido e incluirá lo siguiente:

1. Costo de edificios distribuidos en un cierto número de años.

2. Interés anual sobre hipoteca (si existe).
3. Impuestos totales anuales.
4. Reservas para mantenimiento, reparaciones y ampliaciones.

Todos los gastos efectuados en relación a todos los edificios deben ser tomados en cuenta, de tal manera que
pueda dar calculado el Factor Espacio o sea el Valor por Unidad de Área:

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FACTOR ESPACIO = VALOR POR UNIDAD DE ÁREA

 Total de gastos efectuados en relacion a los edificios de la fabrica

Ärea total de toda la fabrical

Si tenemos un total de gastos relacionados a las edificaciones = 10000000.-

y el área total de la fábrica es: 10000 m2

Entonces el Factor Espacio o Valor por unidad de área = 10000000/10000= $ 1000 x m2

Por lo tanto como muestra prensa ocupa 20 m2, debe tener una carga relativa a esa área de
20 x 1000 = $ 20000.
Esto por supuesto podría dividirse por el número promedio de horas que ha trabajado la prensa para así tener
un valor por unidad de área y por hora; para 2000 horas al año, se tiene $ 10.- por hora.

b. Factor Potencia: es el siguiente rubro que examinaremos.

Esto se refiere por supuesto al costo de toda la potencia que es necesaria para la funcionamiento general de
toda la fábrica, así como también cualquier otro gasto que puede ser directamente localizado a nuestra nueva
prensa.

Los tipos de gastos que son incluidos bajo este encabezamiento son: electricidad, petróleo, gas, aire, agua y
aceite, además de todo gasto que puede ser conocido anualmente, de tal manera que al dividir por el número
promedio de horas trabajadas al año podamos obtener el costo de potencia por hora.

FACTOR DE POTENCIA =COSTO POR POTENCIA POR HORA TRABAJADA

 Total de gastos anuales referentes al costo de potencia

Total de horas trabajadas por año

Así los gastos totales anuales relacionadas al costo de potencia: $ 20000000

Total de Kw. hora de potencia usadas al año 40000000
20000000
Costo de potencia por Kw hora   $0.5 * Kw  hora
40000000

Si la prensa usa 10 kw de fuerza por hora, entonces el costo de potencia por hora = 0.5 x 10 = $ 5.00 por
hora.

c. Depreciación.- El período de amortización varía con la clase de equipo y el período de uso.

En el caso de la prensa hidráulica de 200 toneladas que están en uso constantemente, el capital ($ 750000)
debe ser recuperado en un término no mayor de 5 años.
750000
Depreciación anual   $150000
5
Asumiendo que la prensa trabaja 40 horas por semana x 50 semanas por año = 2000 horas por año.

150000
Costo por depreciación por horas trabajadas   $75 * hr
2000

d. Mantenimiento.- Es posible cargar exactamente los gastos de mantenimiento de una sola prensa, pero en
la práctica es más usual agrupar todos los costos de mantenimiento ocasionados en el departamento y
prorratear dichos gastos de acuerdo a las horas trabajadas por unidad.
Este método no es estrictamente exacto puesto que las unidades nuevas requieren menos mantenimiento que
las antiguas.

Sin embargo, para nuestro propósito, asumamos que el costo total de mantenimiento anual del departamento
de prensas es de $ 1050000 y que hay 20 prensas, el máximo de horas totales para cada una es de 2000 al
año.
1050000
Costo de mantenimiento por prensa y por hora   25 * hr
20 * 200

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 6

Los gastos de mantenimiento generalmente incluyen los costos de aceite y grasa o de cualquier material
usado en el mantenimiento, así como también los costos de mano de obra involucrada en estas operaciones de
servicios.

e. Supervisión.- Este rubro también es un estimado; la cantidad usualmente gastada se divide entre las
diferentes prensas proporcionalmente a las horas trabajadas por una de ellas
Asumamos que el costo de supervisión asciende a $ 150000 por año, y que va a ser dividido entre 20 prensas,
también asumamos que cada prensa trabaja un máximo de 2000 horas por semana.
150000
Costo de mantenimiento por prensa y por hora   $3.25 * hr
20 * 200

f. Gastos Generales de Departamento.- Este es también un gasto que el Departamento de Prensas debe
afrontar, con el objeto de encontrar los gastos de Fabricación. Viene a ser en realidad la parte de Gastos de
Administración y de Ventas que le toca en proporción a este departamento.

Estos gastos incluyen:

 Sueldo del gerente
 Gastos de oficina
 Edificios – renta e impuesto
 Luz y calor
 Costos proporcionales de venta y anuncios.

Cuando estos gastos de rubros han sido totalizados pueden ser localizados departamentalmente, en
proporción al área que ocupan y también tomando en cuenta el valor del equipo que contiene y el uso que se
le da.

Asumamos que la distribución de los gastos anteriores para el departamento de prensas asciende a $ 1000000
por año.
1000000
Gastos generales del departamento por prensa y por hora:   $25 * hr
20 * 2000

Resumiendo todos los renglones de los Gastos de la Fábrica:

 Factor espacio 10,00
 Factor potencia 5,00
 Depreciación 75,00
 Mantenimiento 25,00
 Supervisión 3,75
 Gastos generales por departamento 25,00
$ 143,75 *hr

Por lo tanto para nuestra prensa hidráulica de 200 toneladas debemos considerar una:

Razón de máquina hora = $ 140 (aproximadamente) para cada hora trabajada sobre un máximo de 2000
horas por año.)

Así tenemos que los gastos generales anuales de la prensa son: 140 x 2000 = 280000

Si por alguna razón la prensa trabajara sólo la mitad del tiempo máximo, los gastos deben volverse a calcular
y, aunque con algunas ligeras modificaciones que podrían ser hechas en el consumo de potencia, en los
costos de mantenimiento y supervisión, sería preferible aumentar la razón de máquina-hora a $ 280.- por
hora.

EJEMPLO 2

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Vamos ahora a considerar otro ejemplo para ilustrar la distribución de costos utilizando el método de la
máquina que hemos mencionado.
Asumamos que tenemos un departamento de manufacturas donde existen 60 máquinas pequeñas, cada dos de
las cuales está operada por un trabajador semi-especializado. Las máquinas son similares en tamaño y tipo.

Datos del problema:

A Costo de la planta en la cual el departamento está situado.

Terreno $ 30000
Edificios $ 1010000
Equipo fijo $ 240000
Hipoteca de la planta al 14% anual $ 700000
Valuación de la propiedad, edificios equipo y enseres (para fines tributarios) $ 1000000
Valuación de edificios y enseres (para fines de seguro) $ 1500000
Costo de máquinas: 60 x 500 $ c/u $ 30000
Equipo auxiliar $ 10000
herramientas pequeñas $ 5000
$ 45000 $ 45000
Área de toda la planta 40000 m2
Área del taller de máquinas 3000
Sueldo anual del capataz $ 50000
Salario de los obreros (mano de obra directa)
$ 15.-por hora
Costo de material = 40% del Costo de producción
Materiales varios comprados durante el año y otros misceláneos $ 5000
Calefacción, alumbrado y agua para el departamento (por año) $ 30000

C Factores de operación y porcentajes:

Reparaciones anuales

Edificios y equipos fijos 2%

Máquinas 5%
Equipos auxiliares 5%
Herramientas pequeñas 10%

Depreciación anual

Edificios 3%
Equipo fijo 15%
Máquinas 10%
Equipos auxiliares 15%
Herramientas pequeñas 15%

C Fuerza y Servicios:

Promedio de consumo de fuerza eléctrica: 400 kw/hr

Costo de la fuerza eléctrica = $ 0.45 por kw – hora.
Servicios de mantenimiento anual = 5% del costo del equipo
Horas de trabajo por semana (estándar) = 40 horas
Ausentismo de trabajadores = 6%
Máquinas por operador = 2
Producción por máquina – hora = 5 unidades
Trabajo deficiente (rechazo) = 2%
Máquinas paradas por reparaciones = 2%
Impuesto a la propiedad = 5%

Impuesto sobre la planilla

(leyes sociales) = 60%

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Seguro contra incendios = $ 20 por $ 1000 de valor asegurado

Seguro de accidentes = $ 120 por
$ 1000 del monto de la planilla anual.

Solución al problema.- Cálculo de los gastos totales al año.

Sueldo del capataz $50000,00

Materiales varios y misceláneos $5000,00
Renta
Interés sobre la hipoteca
$ 700000 x 14% = $98000
Impuesto a la propiedad: Edificios y equipo
1000000 x 5% = $50000
Calefacción, alumbrado y agua por año $30000
1500000 * 20
Seguro contra incendios; por edificios y contenido  = $30000
1000
Reparación de edificios y equipo fijo (1010,000 + 240000) = 1250000 x 2% = $25000
Depreciación: edificios 1010000 x 3% = $30300
Equipo: 240000 x 15% = $36000
$299300

Proporción de renta asignada al Departamento de Máquinas, de acuerdo al área que ocupa:

1000
* 299300 
40000
$7482,50

Impuestos y Seguros

Monto anual de planillas

$ 15 x 40 hr x 30 obre.x 50 sem = 900,000
Impuesto a la planilla (leyes sociales)
$ 900,000 x 60% $540000,00
10 * 900000
Seguro de accidentes   $108000,00
1000

Servicios de Energía:
Horas anuales de trabajo por departamento.
40 hrs x 50 semanas = 2000
kw – h anuales 400 x 2000 = 800000
Costo anual de fuerza eléctrica
800000 x $ 0.45 = $360000,00

Reparaciones Anuales
Máquinas $ 30000 x 5% = $1500
Equipo auxiliar y 10000x 5% = $500
Herramientas pequeñas $ 5000 x 10% = $500
$2500 $2500,00

Depreciación Anual
Máquinas $ 30000 x 10% = $3000
Equipo auxiliar $ 10000 x 15% = $1500
Herramientas pequeñas $5000 x 15% = $ 750
$5250 $5250,00
Servicio de mantenimiento
$ (30000 + 10000) x 5% $ 2000,12

Total e gastos indirectos por año $1080232,50

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Hasta ahora hemos calculado el total de Gasto de Fabricación (o indirectos) que graban esta fábrica. Veamos
cual será su distribución según c/u de los 5 métodos que señalaremos.

1.- Método de los hombres hora directos.

Total de Gatos Indirectos por año 1080232.50

   $19.15 / hr
Total de horas hombre - directo por año 40 * 30 * 50 * 0.94

2.- Método Del Costo de Mano de Obra Directa


Total de Gastos Indirectos por año
* 100 
1080232.50
*100  127.69%
Total Jornales Directos por año 15 * 40 * 30 * 50 * 0.94

3.- Método del Costo de Material Directo

Costo total de material = 40% del Gasto de fabricación
Gasto de producción = Material + Salarios + Gastos indirectos
Llamemos X al costo de Fabricación, y se tendrá reemplazando valores:
X = 0,4X + 846000 + 1080232,50
X - 0,4X = 1926232,50
1926232.50
X   3210387,5
0.6
Y el costo de materiales será el 40% de dicho costo, o sea:
Costo de Materiales = 0,4 x 3210387,50 = 1284154,80

Aplicado la fórmula para distribución de los Gastos Indirectos por este método se tendrá:
Total de Gstos Indirectos por año 1080232,50
* 100  * 100  84%
Total de materiales dirctos por año 1284154,80

4.- Método de Máquina – Hora

Recordemos que hay 2% de máquinas en reparación.
Total de Gastos Indirectos por año 1080232,50
  $9,19 / hora  maquina
Total de horas maquina trabajadas por año 60 * 40 * 50 * 0.98

5.- Método de los productos unitarios.

Calculemos primero el número de artículo que se producen por año.
Producción por máquina – hora = 5 unidades
Número de máquina 60
Total de horas trabajadas por cada máquina por año
40 x 50 = 2000
Producción de todas las máquinas al año (menos 2% de la producción defectuosa y 2% de máquinas
paradas):
2000 x 5 x 60 x 0,96 = 576000 unidades por año
Siguiendo con este ejemplo, calculemos los gastos indirectos que afecten a cada unidad:

Total de Gastos Indirectos por año 1080232,5

   $1,875 / unidad
Total de Unidades producidas por año 576000

Y para calcular lo que sería el precio de Venta seguiremos los cálculos en la siguiente forma:
Costo de Fabricación $3210387,00
Gastos de Administración (10% del costo de Fabricación) $321038,70
Gastos de ventas (20% del costo de Fabricación) $642077,40
Costo Total $4173503,10
Y asignando una utilidad del 10% del costo total $417350,31
Precio ventas $4590853,41
4590853,41
Precio de ventas por unidad:   $7,97 / unidad
576000

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COSTOS UNITARIOS Y DE CONJUNTO.-

Definiciones.- Los costos Normalizados pueden ser preparados por 2 métodos diferentes, dependiendo sobre
todo de la clase de productos y de los métodos de fabricación.
Costos Unitarios
Costos de conjunto.

Costos Unitarios.- Se utiliza cuando la producción es fácilmente identificable en unidades. Por ejemplo, para
una compañía que fabrica componentes metálicos, ensamblando partes de máquinas, tejidos, ropa, etc.

Los costos de fabricación pueden ser determinados para lotes separados, unidades u órdenes de producción,
pero dichos costos no estarán disponibles hasta que el lote, unidad u orden de producción haya sido
terminada.

Recién entonces es posible hacer la comparación de costos entre lotes similares. Toda salida de material así
como la mano de obra directa utilizada son cargadas a la misma orden de producción.

Costos de conjunto.- Cuando la producción no puede se apreciada en unidades. Este método también se
denomina Contabilidad de Costos de Proceso, puesto que es usado por aquellas firmas que manufacturan
productos en forma más o menos continúa; los Costos se pueden determinar sobre períodos determinados de
tiempo, por ejemplo una semana o un mes.
La Contabilidad de Costos de Proceso Continuo es usada.
Industria Manufacturera:
Textiles (incluyendo cultivo del algodón)
Refinerías de azúcar
Panaderías
Manufactura químicas
Plásticas
Fabricación de harina de pescado.
Industria Minera
Carbón, cobre, manganeso, oro, plata, plomo, etc.
Producción de sal.
Otras Actividades
Manufactura de gas.
Producción de agua.
Producción de electricidad

En las fábricas de proceso pueden producirse una sola clase de productos en forma continua, o pueden
producirse varios productos en forma intermitente. Sin embargo, los Costos de Proceso son en realidad
promedios diarios, semanales o mensuales.

Al comienzo de cada período ya sea diario, semanal o mensual – se prepara una hoja de costos en las que se
registra todo lo que se gasta, como cargos de materiales, mano de obra y gastos de fabricación.
Al final del período se calcula el costo total de producción y dividiendo esto entre el número de unidades
producidas en dicho período, obtendremos el costo por unidad.

Cuando el proceso es departamentalizado de tal manera que se considera que al producto terminado en un
departamento se convierte en materia prima del siguiente; se prepara un resumen de Costos para cada
departamento.

Cuando los Resúmenes Departamentales son completos o sea los datos que se tienen son referidos a un solo
departamento, entonces la suma de los totales de cada resumen departamental será la base para el cómputo
del Costo del producto terminado.

De otra forma, los resultados de las operaciones de un departamento pueden ser transferidos al siguiente, de
tal manera que cada resumen departamental muestra u costo acumulado. Entonces el resumen del
departamento que termina el producto, contendrá el costo del producto.

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Vamos ahora a considerar dos ejemplos de aplicación del Método de Costos Normalizados, uno para costos
unitarios y otro para costos de conjunto.

EJEMPLO 3.- Un número de artículos deben ser maquinados y ensamblados siguiendo órdenes específicas.
Cada ensamblaje incluye tres tipos de componentes que son: A, B y C que se fabrican en los talleres, y tres
tipos de componentes: D, E y F los cuales son comprados fuera de la fábrica.

Costo Estándar del componente “A”

Materiales
4 kilos de material “A” a $ 100 por kilo $400
Menos medio kilo de desperdicio a $ 10/Kg. $ 5 $ 395

Mano de Obra
Op. 1 – 30 min x S/. 10 x hora $ 5
Op. 2 – 15 min x S/. 12 x hora $ 3
Op. 3 - 5 min x S/. 12 x hora $ 1 9

Gastos Indirecos.-
Op. 1 - Razón de hora máquina = $ 50 x ½ $25
Op. 2 – Razón de hora máquina = $ 60 x ½ $15
Op. 3 – Razón de hora máquina = $ 60 x 1/12 $ 5 $ 45

Costo estándar para el componente A por unidad. $ 449

Costo Estándar para el Componente “B”.

Material
2 kilos de material “B” a $ 250 por kilo $500
Menos medio kilo de desperdicio de $20 por kg. $ 10 $ 490

Mano de Obra.-
Op. 1–10 min x $ 12 por hora $ 2
Op. 2–20 min x $ 15 por hora $ 5
Op. 3-10 min x $ 12 por hora $ 2
Op. 4–60 min x $ 12 por hora $ 12 21

Gastos Indirectos.-
Op. 1- Razón de hora máquina = $ 60 x 1/6 $10
Op. 2- Razón de hora máquina = $ 60 x 1/3 $20
Op. 3- Razón hora máquina = $ 60 x 1/6 $10
Op. 4- Razón de hora máquina = $ 50 x 1 $50 S/. 90.-

Costo del componente “B” por unidad $ 601

Costo Estándar para el Componente “C”:
Material.-
1 kilo de material “C” a $ 100 por kilo $100 $ 100.-
Mano de Obra
Op. 1-30 min x $ 10 por hora $5
Op. 2-40 min x $ 15 por hora $10
Op. 3-20 min x $ 15 por hora $5
Op. 4-60 min x $ 10 por hora $10 $ 30.-
Gastos Indirectos
Op. 1- Razón de hora máquina = 50 x ½ $25
Op. 2-Razón de hora máquina = 60 x 2/3 $40
Op. 3-Razón de hora máquina = 60 x 1/3 $20
Op. 4- Razón de hora máquina = 50 x 1 $50 $ 135.-

Costo Estándar para el componente “C” $265.- por unidad

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Costo Estándar de Producción para el ensamblaje completo

Material – Componente A – 1 unidad x $ 449 $. 449
Material – Componente B – 2 unidad x $ 601 $1202
Material – Componente C – 2 unidad x $ 265 $530
Material – Componente D – 4 unidad x $ 150 $600
Material – Componente E – 4 unidad x $ 100 $400
Material – Componente F – 12 unidad x $ 10 $120 $3301

Mano de obra – Ensamblaje

2 horas a $ 15 por hora $ 30
$ 3331
Gastos Indirectos – Ensamblaje
2 horas a razón de hora de S/. 60 mano de obra $ 120 $ 3451
por unidad
 Costo Estándar de Producción para el ensamblaje completo =$ 3451

Costo de Ventas – como un porcentaje del Costo Estándar de Producción (para el producto terminado).
Administrción.- Gerente de Ventas – 1% $ 34,5
Publicidad – 2% $ 69,0
Representación – 10% $ 345,1
Almacenaje a S/. 12 por unidad ensamblada $ 12,0
Transporte a S/. 300 por unidad ensamblada $ 300,0
Embalaje para despacho a $ 100 por unidad $ 100,0
Ensamblada $ 860.6 por unidad

COSTO ESTÁNDAR TOTAL POR UNIDAD.

Costo de producción total $ 3451,00
Costo de Venta $ 860,60
 Costo Estándar total $ 4311,60 por unidad

En este caso de estudio se ha mostrado como el estándar de cada componente se calcula por separado a partir
de la relación.
MATERIAL + MANO DE OBRA + GASTOS INDIRECTOS

Se podrá notar que los componentes se producen en los diferentes departamentos o diferentes máquinas y
siempre deben estar cargados del gasto indirecto estándar apropiado.

Así mismo cada clase diferente de mano de obra tiene su propia tarifa por hora, lo cual debe ser usada en el
cálculo del costo respectivo para cada operación separada.
Se notará también que los costos de ventas incluyen los renglones de almacenamiento, embalaje y despacho,
este es un procedimiento muy usual que debe ser observado como un incentivo para el Departamento de
Ventas, de tal manera que
lleve estas al mínimo. Luego estos costos se convierten en una medida de eficiencia del Departamento de
Ventas.

EJEMPLO 4.- Un producto X tiene que ser elaborado a partir de la materia prima, pasando por tres etapas
de preparación luego es envasado y vendido.
Datos estándar han sido preparados de una serie de pruebas y son la base del estimado de los costos.

OPERACIONE Rendimie Desperdicios Daños Rendimiento Recuperació

S nto Estándar Estándar Estándar n
Teórico Estándar
N° DESCRIPCIÓN % % % % %
1 Conversión 100 3 1 96 0
2 Primera 100 3 2 95 2
preparación
3 Segunda 100 1 1 98 0
preparación
4 Tercera 100 9.6 0.2 90.2 9.4
preparación
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Las tabulaciones de las cifras mostradas es el resultado de promedios tomados en muchas pruebas reales y
por lo tanto pueden ser usados en el cálculo de los Costos estándar.

El problema puede ser comparado con el que sucede en un proceso químico o en una fábrica de harina de
pescado.

Solución.-

1ra Operación (Conversión)

- Materiales
100 Kg. del ingrediente A A 1 x Kg. = $ 100
120 Kg. del ingrediente B A 100 x Kg. = $ 12000
50 Kg. del ingrediente C A 80 x Kg. = $ 4000
100 Kg. del ingrediente D A 15 x Kg. = $ 1500
370 Kg. 17600 17600

Mano de Obra.
7 Horas a $10 por hora = $ 70
12 Horas a $ 15 por hora = $ 180
$ 250 250

Gastos Indirectos.
4 horas a una razón de proceso de $ 100 x hora =$400 $400
Total $18250

Como el rendimiento estándar de la 1ra. Conversión es 96%, entonces 370 kg. de material rendirán:
370 x 0,96 = 355,2 kg. y el costo estándar por kg. después de la 1ra. Conversión será:
18250/355,2 = $ 51,38 por kilo.

2da. Operación (Primera Preparación)

- Material.
355,2 Kg. de la conversión Nº 1, a $51,38/kr = $18250
Menos 2% de recuperación estándar
(Venta de subproductos)
18250 x 0,02 = -$ 365
- Mano de Obra
2 horas x $10 por hora = $ 20
- Gastos Indirectos.
1 hora a una razón de proceso de
$ 150 por hora = $ 150
$ 18055

Como el rendimiento estándar de la 1ra. Preparación es 95%, entonces 355,2 kg. de material rendirán:
355,2 x 0,95 = 377,44 kg.
y el costo estándar por kg. después de la 1ra. Conversión será: 18055/337,44 = $ 53,51 por kilo.

3ra. Operación (Segunda Preparación)

- Material.
337,44 Kg. de la 1ra preparación, a $53,51 = $ 18055
- Mano de Obra
2 horas x $10 por hora = $ 20
- Gastos Indirectos.
1 hora a una razón de proceso de $ 150 por hora = $ 150
$ 18225

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Como el rendimiento estándar de la 2da. Preparación es 98%, entonces 337,44 kg. de material rendirán: $330,69

y el costo estándar por kg. después de la 2da. Conversión será:

18225/330,69 = $ 55,11 por kilo.

4ta. Operación (Tercera Preparación)

337,44 x 0,98 = 330,69 kg.

Material.
330,69 Kg. de la 2da preparación a $55,11 = $18225
Menos 9.4% de recuperación estándar
(Venta de subproductos)
18225 x 0,094 = - $ 1713
- Mano de Obra
2 horas x $15 por hora = $ 30
- Gastos Indirectos.
2 horas a una razón de proceso de $100 por hora = $ 200 $16742
Como el rendimiento estándar de la 3ra. Preparación es 90,2%, entonces 330,69 Kg. de material rendirán:
330,69 x 0,902 = 298,28 Kg.
y el costo estándar por kilogramo después de la 1ra. Conversión será:
16742/298,28 = $ 56,13 por kilo.

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