UNIVERSIDAD MARÍTIMA DEL CARIBE

ESCUELA DE CIENCIAS SOCIALES

LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN
UNIDAD CURRICULAR: IMPUESTO SOBRE LA RENTA
II UNIDAD

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La Obligación tributaria, surge entre el estado en las distintas expresiones del
poder público y los sujetos pasivos; en cuanto ocurra el presupuesto de hecho
previsto en la ley.
La obligación tributaria constituye un vínculo de carácter personal, aunque su
cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales.

SUJETOS DEL IMPUESTO

Es toda persona susceptible de ser acreedora o deudor de tributos.

TIPOS DE SUJETOS

SUJETO ACTIVO DEL IMPUESTO (Art. 18 Código Orgánico Tributario (COT)):

“Es sujeto activo de la obligación tributaria el ente público acreedor del tributo”.
Es decir la persona que exige el tributo, por lo que se refiere al ente público, que
por expresa disposición de la Ley, se hace acreedor del tributo derivado en la
obligación Tributaria, en este caso es el Estado Venezolano.

SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO (Art. 19 COT):

“Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea
en calidad de contribuyente o de responsable”.
Es toda persona que por expresa disposición de la Ley está obligada al pago del
impuesto y al cumplimiento de las obligaciones tributarias. Por lo es en el sujeto
pasivo en el cual recae el tributo, por lo que son los obligados a cumplir las
obligaciones en relación con las exigencias tributarias, son los contribuyentes o
responsables.

A quien es aplicable la ley del ISLR.:

Están sometidas a este régimen impositivo las siguientes personas:
a.- Las personas naturales y las herencias yacentes. En el caso de las residentes
o domiciliadas en el país, tributarán quienes obtengan un enriquecimiento global
neto anual superior a 1.000 unidades tributarias (U.T.) o ingresos brutos mayores
de 1.500 U.T. y las herencias yacentes, cuando los herederos no hayan entrado en
posesión de la misma y obtengan el mismo nivel de enriquecimiento o ingresos
brutos. Las personas naturales no residentes o no domiciliadas en el país,
tributarán cualquiera sea el monto de sus enriquecimientos o ingresos de fuente
venezolana;
b.- Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada;

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c.- Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades,
así como cualquier otra sociedad de personas, incluidas las irregulares o de
hecho;
d.- Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos
y conexas, tales como la refinación y el transporte, sus regalistas y quienes
obtengan enriquecimientos derivados de la explotación de minerales, de
hidrocarburos o sus derivados;
e.- Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o
económicas; y,
f.- Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio
nacional. Se entiende por establecimiento permanente, la posesión en el territorio
venezolano de cualquier local o sede fija de negocio, y por base fija, cualquier
lugar en el que se presten servicios personales independientes de carácter
científico, literario, artístico, educativo o pedagógico, así como las profesiones
independientes.

PERSONAS RESIDENTES (Art. 51 Parágrafo Único LISR y Art. 30 COT):

Se debe entender por Personas Residentes, aquellas cuya estadía en el país
excede de 183 días durante el año calendario.
También son residentes aquellas personas que el ejercicio inmediatamente
anterior, hayan permanecido en territorio venezolano por más de 183 días.

PERSONAS NO RESIDENTES (Art. 51 y Art. 30 COT).

Se entiende por personas no residentes, aquellas cuya estadía en el país no se
prolongue por más de 183 días dentro de su ejercicio anual, y que no califique
como domiciliada, conforma a lo establecido en el COT.

CONTRIBUYENTES

Art. 22 COT.: “Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se
verifica el hecho imponible……”.

El Hecho Imponible; es el hecho que da origen a la obligación tributaria, en los

casos en que se dan los supuestos establecidos en la Ley para tipificar el tributo.

BASE IMPONIBLE:
Es el monto sobre el cual se hará el cálculo del tributo, es decir son las
actividades o situaciones que hay que tomar en cuenta al momento de determinar
el impuesto.
La condición de contribuyente puede recaer:
1. En las Personas Naturales (PN).
2. En las Personas Jurídicas (PJ) y en los demás entes colectivos a los cuales
otras ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.

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 3. Entidades y colectividades que constituyen una unidad económica, que
dispongan de patrimonio y tengan autonomía funcional.

PROGRESIVIDAD DEL IMPUESTO

El sistema progresivo del impuesto, se fundamenta en el principio de justicia, el

cual establece que todos los ciudadanos de un país deben contribuir en proporción
directa a su capacidad económica. Es decir que a mayor ingreso o ganancia de
la persona natural o jurídica que los perciba, mayor será el grado de tributación
aplicado. Por lo que en el sistema tributario Venezolano, se evidencian en las
tarifas No. 1 y No. 2 de la LISLR.

TARIFAS DEL IMPUESTO

TARIFA No. 1 (Art. 8 y 50 LISRL): “Las personas naturales y los contribuyentes

asimilados a éstas pagarán impuesto por sus enriquecimientos netos, con base en
la tarifa y demás tipos de gravámenes previstos en el artículo 50 de esta Ley, salvo
los que obtengan por las actividades que se refiere el artículo 12”. La tarifa No.1,
contiene 8 tramos o escalas de imposición, desde un mínimo del 6%, hasta un
máximo del 34%, y se le aplica a las personas naturales y a los contribuyentes
asimilados a éstas.

TARIFA No. 1 Personas Naturales

Tramo Límite Inferior Límite Superior % Sustraendo
UT. UT. UT.
1 0,00 1.000 6 0
2 1.000,01 1.500 9 30
3 1.500,01 2.000 12 75
4 2.000,01 2.500 16 155
5 2.500,01 3.000 20 255
6 3.000,01 4.000 24 375
7 4.000,01 6.000 29 575
8 6.000,01 En Adelante 34 875

TARIFA No. 2 (Art. 9 y 52 LISRL): Artículo 9 LISLR “Las compañías naturales y

los contribuyentes asimilados a éstas, que realicen actividades distintas a las
señaladas en el artículo 11 de esta Ley, pagarán impuesto por todos sus
enriquecimientos netos, con base en la tarifa prevista en el artículo 52 y a los tipos
de impuesto fijados en sus parágrafos.”. Con esta tarifa se grava a las compañías
anónimas y a los contribuyentes asimilados a éstas, y contiene tres (3) tramos o
escalas de imposición que van del 15% hasta el 34%.

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 TARIFA No. 2 Personas Jurídicas
Tramo Límite Inferior Hasta UT. % Sustraendo
UT. UT.
1 0,00 2.000 15 0
2 2.000,01 3.000 22 140
3 3.000,01 En Adelante 34 500

TARIFA No. 3 (Art. 11,12 y 53 LISRL): Esta tarifa grava la explotación de

hidrocarburos y las regalías mineras. En ella se establece, con respecto a las
personas naturales o jurídicas que sólo perciban regalías o participaciones
mineras y/o petroleras, un tributo del 60%. Y las personas naturales o jurídicas que
sean explotadoras de minerales o hidrocarburos, tributan con 60% y 50%
respectivamente, por todos sus enriquecimientos.

TARIFA No. 3 Tabla Básica de Uso

a) Tasa proporcional de sesenta por ciento (60%) para los
enriquecimientos señalados en el artículo 12 (Regalías
Mineras).
b) Tasa proporcional de cincuenta por ciento (50%) para los
enriquecimientos señalados en el artículo 11 (Empresas
petroleras).

SUSTRAENDO: Tiene como finalidad evitar la aplicación de la tarifa en forma

progresiva, o sea tramo por tramo. Por tanto el sustraendo permite, utilizando un
solo tramo de la tarifa, calcular el impuesto causado por una persona natural o
jurídica.

UNIDAD TRIBUTARIA (UT.): (art. 3 y 121) La Unidad tributaria es un factor de

conversión, cuya función es conceder permanencia a las disposiciones tributarias
como consecuencia del efecto inflacionario. Por tal circunstancia se crea la Unidad
Tributaria, la cual se fijó en sus inicios en un monto de un mil bolívares (Bs. 1.000).
Esta cantidad se reajustará a comienzos de cada año por resolución de la
Administración Tributaria, sobre la base de la variación producida en el Índice de
precios al Consumidor (IPC) en el área metropolitana de Caracas, del año
inmediatamente anterior, que publicará el Banco central de Venezuela dentro de
los primeros quince (15) días del mes de Febrero de cada año.
En consecuencia, se convierten en unidades tributarias o fracciones de la misma,
los montos establecidos en las diferentes leyes y reglamentos tributarios, con
inclusión del Código Orgánico tributario. El concepto de unidad tributaria, tienen
relevancia dentro de la determinación de los ingresos brutos, renta gravable,
deducciones, rebajas, base de exención y base imponible.

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DESGRAVÁMENES Y REBAJAS DEL IMPUESTO:

Desgravámenes o Deducciones: Por definición son todos aquellos gastos o

costos considerados por el estado como de necesidad para el desarrollo de las
actividades normales de una empresa y por eso se permite su deducción o rebaja.
Justificación:
Con la finalidad de contribuir con el desarrollo económico integral del país, La Ley
del Impuesto Sobre La Renta (LISLR) y otros decretos del Ejecutivo Nacional,
establecen una serie de incentivos fiscales, dentro de los cuales se pueden citar
como fundamentales, los Desgravámenes y las rebajas de impuesto para
determinados contribuyentes. La LISLR, establece para Personas Naturales
Residentes en especial para los asalariados que presten sus servicios bajo
relación de dependencias, Desgravámenes (ver artículos 59 y 60) y para las
rebajas (ver artículo 61).

Desgravámenes (solo residentes)

Éste concepto según lo referido en la LISR vigente, se refiere a todas aquellas
rebajas o deducciones que la ley establece; al momento de la determinación del
impuesto sobre la renta correspondiente. Es de hacer notar que dichas rebajas
son un monto fijo en unidades tributarias y no requiere de la presentación de
documentos probatorios de las mismas. La rebaja se aplica a los contribuyentes
residenciados en el territorio nacional únicamente.

Existe la posibilidad que la persona natural contribuyente determine que el

desgravamen para residentes es inferior que el monto erogado por éste para cubrir
los gastos que puedan ser deducidos de acuerdo a lo contemplado en la ley; éste
podrá tener un desgravamen mayor, sí solo sí, presenta las facturas que avalen
dicha deducción y dichas facturas deben cumplir con la normativa establecidas por
las autoridades fiscales en tal sentido.

TIPOS DE DESGRAVAMENES SEGÚN LA LISLR:

La LISR, permite restar de la renta anual una serie de gastos personales y
familiares, de forma que la tarifa del impuesto se aplicará solamente sobre la
diferencia resultante, Estos gastos se llaman Desgravámenes. Existen dos tipos y
son:

DESGRAVAMENES INDIVIDUALES (ART. 57 LISLR):

Según el artículo 57 LISLR, los Desgravámenes son solamente cuatro que se
presentan en forma individual, los cuales las personas naturales residentes en el
país, gozarán de los Desgravámenes individuales, siguientes:
1. Lo pagado a los Institutos docentes del país, por la educación del
contribuyente y de sus descendientes no mayores de veinticinco (25) años. Este
límite de edad no se aplicará a los casos de educación especial.

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 2. Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el país por
concepto de primas de seguro de hospitalización, cirugía y maternidad.
3. Lo pagado por servicios médicos, odontológicos y de hospitalización,
prestados en el país al contribuyente y a las personas a su cargo, a que se
contrae el artículo 61 LISLR.
4. Lo pagado por cuota de intereses en los casos de préstamos obtenidos por
el contribuyente para la adquisición de su vivienda principal o de lo pagado por
concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del
hogar.

Los Desgravámenes 1, 2 y 3; no tienen limitación en cuanto a monto, mientras que

para el 4to. Desgravamen lo autorizado solo podrá ser hasta mil (1.000 UT.)
unidades tributarias por ejercicio, en el caso de cuotas de intereses de préstamos
obtenidos por el contribuyente para la adquisición de su vivienda principal o de
ochocientas unidades tributarias (800 UT) por ejercicio, en el caso de lo pagado
por concepto de alquiler de vivienda que le sirva de asiento permanente al hogar.

DESGRAVAMEN ÚNICO (ART. 60 LISLR):

El contribuyente individuo residente en el país, puede si así le conviene, descartar
los desgravámenes individuales y acogerse a lo establecido en el artículo 60
LISLR; el cual le autoriza a desgravar de su renta en el año, 774 UT., sin tener la
necesidad de justificar de alguna manera su uso en la declaración de renta anual.

REBAJAS DE IMPUESTO PERSONALES (ART. 61 LISLR):

Las rebajas de impuesto son cantidades que el legislador permite se resten del
impuesto liquidado según la tarifa correspondiente y así el impuesto que se pagará
será solamente la diferencia.
Este artículo es importante en el sentido de que beneficia a todos los
contribuyentes individuales con la única condición de que sean residentes en el
país (art. 62).

Las rebajas son:

1. Rebaja personal anual de 10 UT,

2. Rebaja por cónyuge no separado de bienes 10UT,
3. Rebaja de 10UT., por cada uno de los ascendientes y descendientes
menores. En el caso de los descendientes no darán ocasión a esta rebaja los
descendientes mayores de edad a menos que estén incapacitados para el
trabajo, o estén estudiando y sean menores de 25 años.

DIFERENCIA ENTRE DESGRAVÁMEN Y REBAJA DE IMPUESTO:

Ambos términos son sinónimos, ya que los dos significan disminución al monto de
la tributación que deben hacer los contribuyentes en materia de impuesto sobre la
renta, pero se diferencian en que un desgravamen, es una deducción que se hace
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a la renta de un contribuyente antes de efectuarse el cálculo del impuesto que
debe pagar, mientras que una rebaja de impuesto es la deducción que se hace del
monto del impuesto una vez calculado éste.

EXENCIONES Y EXONERACIONES DEL IMPUESTO

EXENCIONES (Ver Art. 14 LISLR – Art. 73 COT): Es la disposición legal que

exime del pago total o parcial del impuesto a ciertas y determinadas rentas, y tiene
un carácter permanente mientras dure la vigencia de la Ley o norma que la crea.
En este caso, las rentas y personas a los cuales se les conceden tal beneficio, no
necesitan solicitarlo, sino que el mismo lo consagra la Ley en forma automática, y
sólo estarán sus beneficiarios obligados a suministrar ciertas informaciones con
fines estadísticas y de control.

EXONERACIONES (Ver art. 196 LISLR - art. 73 COT.): Es la dispensa (gracia)

total o parcial del pago de la obligación tributaria concedida por el Poder Ejecutivo
en los casos autorizados por la Ley. Pero es potestativo del estado otorgarlas o
negarlas, darlas total o parcialmente y por regla general, las exoneraciones están
sujetas, para su otorgamiento, al cumplimiento de ciertos requisitos, así como
también están condicionadas, una vez otorgadas, a que no altere ninguna de las
condiciones bajo las cuales fueron concedidas.

Artículo 77 COT, Estas dispensas pueden ser derogadas o modificadas por Ley
posterior, aunque estuvieren fundadas en determinadas condiciones de hecho. Sin
embargo cuando tuvieren plazo cierto de duración, los beneficios en curso se
mantendrán por el resto de dicho término, pero en ningún caso por más de cinco
(5) años a partir de la derogatoria o modificación.

Sociedades Irregulares: Se denominan de esa manera, por no haber cumplido

con los requisitos y formalidades exigidas por la Ley, tales como los trámites de
registro y publicación de la respectiva acta constitutiva y de los correspondientes
estatutos. A estas sociedades, cuando revistan la forma de compañía anónimas y,
por consiguiente, pagarán impuesto por todos sus enriquecimientos netos, con
base en e la tarifa 2.

Sociedades de Hecho: Son aquellas que están operando sin tener siquiera acta
constitutiva o estatutos. Para fines del pago del impuesto sobre la renta, todas las
sociedades de hecho son contribuyentes. Un ejemplo de este tipo de sociedad
podrá ser el caso de varios socios que unen sus esfuerzos, capital y establecen un
abasto, panadería o supermercado sin ningún documento constitutivo. Por
consiguiente, tales sociedades son de hecho, o sea, no se ha cumplido ningún
trámite legal establecido (de derecho) por el Código de Comercio. Este tipo de
sociedad está asimilada a una compañía anónima, tributará en base a la tarifa 2

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Establecimiento Permanente (Art. 7 parágrafo tercer LISLR):
Los establecimientos permanentes corresponden a un lugar o dirección en
Venezuela de una sociedad del exterior siempre que su permanencia en el país
sea superior a seis (6) meses.
Si se trata de una persona natural individual residente en el extranjero será su
base fija el lugar donde se preste los servicios personales y profesionales
independientes.
Con relación a la base fija, como siempre pertenece a una persona natural
residente en el extranjero deberá pagar un impuesto del 34% según ordena el
parágrafo único del artículo 50, por lo demás reciben el mismo tratamiento que los
establecimientos permanentes.

Agentes de Retención:
La Administración Tributaria podrá designar como pago del impuesto, en calidad
de agentes de retención, a los compradores o adquirientes de determinados
bienes muebles y receptores de ciertos servicios gravados.

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