Los ilícitos tributarios y las sanciones

Según el COT se entiende por ilícito como toda acción u omisión violatoria de
las normas tributarias. En las disposiciones generales del código orgánico
tributario se aplicaran a todos los ilícitos tributarios, en caso de falta de
disposiciones especiales del código mencionado, se regirá por los principios y
normas del derecho penal. El ilícito aduanero tiene su propia ley que lo regula.

Los ilícitos tributarios se clasifican: 1) Ilícitos formales: son aquellas conductas

de los deberes formales contenidos en el Código Orgánico Tributario. Puede no
causar perjuicio real debido a su incumplimiento pero dificulta el desenvolvimiento
de la Administración Tributaria y evade la comisión de un ilícito de mayor
gravedad. 2) Ilícitos relativos a las especies fiscales y gravadas: por fiscales se
entiende aquellos documentos emitidos por el estado creados con la finalidad que
su venta origine un ingreso para el mismo; por gravadas son todas aquellas
especies o bienes que de acuerdo a las normas tributarias se debe pagar un
impuesto para su comercialización. 3) Ilícitos materiales: es aquella conducta que
inducen al cumplimiento de los deberes, el incumplimiento de ese deber se verá
perjudicado el estado, la defraudación es el caso más grave de este ilícito. 4) Ilícito
sancionado con pena restrictiva de libertad: toman en cuenta la gravedad del
perjuicio causado y las características propias de las conductas, están castigadas
con prisión.

Cuando concurran dos o más casos ilícitos tributarios sancionados con penas
pecuniarias, se aplicará la sanción más grave, aumentada con la mitad de las
otras sanciones. Si las sanciones son iguales, se aplicará cualquiera de ellas
aumentada por la mitad de las restantes. Cuando concurran dos o más ilícitos
tributarios sancionados con pena pecuniaria, pena restrictiva de libertad, clausura
de establecimiento o cualquiera de otra sanción que por su heterogeneidad no sea
acumulable, se aplicarán conjuntamente. Cualquier otro ente que las normas le
atribuyan condición de sujeto pasivo, el representante de esta responde por los
ilícitos tributarios. Las responsabilidades por ilícitos tributarios es personal. La
extinción de las acciones ocurren por: La muerte del autor principal extingue la
acción punitiva, la amnistía, la percepción y demás causas de extinción conforme
a al código orgánico tributario. Se excluyen la responsabilidad por ilícitos
tributarios: La minoría de edad, la incapacidad mental debidamente comprobada,
el caso fortuito y la fuerza mayor, el error de hecho y de derecho excusable. La
sanción es la consecuencia o efecto que constituye la infracción de una norma
jurídica, esta es aplicada por la administración tributaria sin perjuicio de los
recursos que contra ellas puedan ejercer los contribuyentes o responsables.

Las sanciones tributarias se clasifican en: prisión, aquí la pena de libertad solo
podrán ser aplicadas por los órganos judiciales competentes. Multa, es la pena
pecuniaria que se impone por una falta delictiva, administrativa, policial o por
incumplimiento contractual, hay multas penales, administrativas y civiles; Comiso
y destrucción de los efectos materiales objeto de ilícito o utilizados para cometerlo
es la retención o apropiación de todos aquellos instrumentos que sirvieron como
medio para la consecución de un ilícito tributario ; Clausura temporal del
establecimiento, es el cierre temporal, parcial o definitivo del local comercial de
una persona natural o jurídica y emana de una ordenanza administrativa del ente
recaudador del tributo, en el caso de Venezuela SENIAT. Inhabilitación para el
ejercicio de oficios y profesionales, las penas restrictivas de libertad e
inhabilitación de esta solo podrán ser aplicadas por los órganos judiciales
competentes. Revocatoria o suspensión de la autorización de industrias o
expendios: es la decisión administrativa de la autoridad tributaria SENIAT en virtud
de la cual se revoca o suspende la licencia de una persona natural o jurídica.

Cuando las multas estén expresadas en unidades tributarias (U.T) se utilizara el

valor de la unidad tributaria que estuviere vigente para el momento del pago y en
caso de que estén expresadas en términos porcentuales, se convertirán al
equivalente de la unidad tributaria que corresponda al momento de la comisión del
ilícito y se cancelaran utilizando el valor de la U.T que estuviere vigente para el
momento del pago.
 Las circunstancias atenuantes son aquellos hechos que modifican y
disminuyen la aplicación de la sanción, las cuales tenemos:1) El grado de
instrucción del infractor. 2) La conducta que el autor asuman en el esclarecimiento
de los hechos. 3) La presentación de la declaración y pago de la deuda para
regularizar el crédito tributario. 4) El cumplimiento de los requisitos omitidos que
puedan dar lugar a la imposición de la sanción. 5) Las demás circunstancias
atenuantes que resulten de los procedimientos administrativos o judiciales
previstas en la ley.

Las circunstancias agravantes son aquellas situaciones que por su naturaleza

justifican el aumento de la responsabilidad del agente infractor y una mayor
sanción, está: 1) La reincidencia: cuando el diputado después de una sentencia
cometiere uno o varios ilícitos de la misma índole dentro de los seis (6) años
posteriores al último ilícito realizado; 2) La condición de funcionario o empleado
público que tengan sus coautores o participes. 3) La magnitud monetaria del
perjuicio fiscal y la gravedad del ilícito. Cuando no fuere posible el comiso por no
poder aprehenderse las mercancías u objetos, será remplazado por multa igual al
valor de estos.

De los ilícitos formales tributarios

Se define los ilícitos formales como aquellos que se originan por el

incumplimiento, por parte del contribuyente o responsable, de los deberes
establecidos en ella. El incumplimiento de los deberes formales existe con la
omisión o acto destinado a ello realizado por los sujetos pasivos para violentar las
normas contenidas en el COT:

1) Inscribirse en los registros exigidos ante la administración tributaria, constituyen

ilícitos: a) Quien no se inscribe en los registros de la administración pública tendrá
una multa con ciento cincuenta unidades tributarias (150 U.T). b) Inscribirse en los
registros de la Administración Tributaria fuera del plazo establecido y proporcionar
información equivocada en los datos de inscripción tendrá una multa con
cincuenta unidades tributarias (50 U.T). c) falta de información o comunicación
ante la Administración Tributaria por datos actualizados tendrá una multa con cien
unidades tributarias. (100 U.T). Cualquiera de estos actos ilícitos también será
sancionado con clausura de cinco (5) días continuos el lugar de establecimiento.
En ciertos casos la sanción de clausura se extenderá cuando el sujeto pasivo
notifique la situación de origen a ilícito a la Administración Tributaria y esta
procederá a levantar la clausura.

2) Emitir, entregar o exigir comprobantes, constituyen ilícitos: a) No emitir factura

u otro documento o emitirlo por un medio no autorizado de las normas tributarias;
b) emitir facturas u otros documentos cuyos datos no coincidan a la operación o
sean ilegibles; c) no conservar las facturas u otros documentos en el lapso
estipulado; d) alterar las características de las maquinas fiscales; estos ilícitos
descritos tendrá una multa de ciento cincuenta unidades tributarias (150 U.T) y
sanción con clausura de diez (10) días continuos del lugar de establecimiento; e)
emitir facturas u otros documentos con abstracción total o parcial; f) utilizar más de
un medio de emisión de facturas y otros documentos excepto los establecidos por
la norma tributaria; g) No entregar la factura u otro documento cuya entrega sea
obligatoria; h) emitir otro documento distinto a facturas asignadas por la norma;
estos ilícitos mencionados serán sancionados con clausura de cinco (5) días
continuos el lugar de su actividad y multa por cien unidades tributarias (100 U.T);
No exigir a los vendedores o prestadores de servicios las facturas u otro
documento de las operaciones realizadas, cuando exista la obligación de emitirlos,
Sera sancionado con multa de cinco unidades tributarias (5 U.T); Aceptar facturas
u otro documento cuyo monto no coincida con el correspondiente de la operación
será sancionado con multa de diez unidades tributaria (10 U.T). La sanción de
clausura se extenderá cuando el sujeto pasivo notifique la situación de origen a
ilícito a la Administración Tributaria y esta procederá a levantar la clausura.

3) Llevar libros o registros contables o especiales, constituyen ilícitos; a) no llevar

los libros y registros exigidos por las normas respectivas; b) destruir, alterar o no
conservar la memoria de las maquinas fiscales contenidas en el registro de las
operaciones efectuadas; estos dos ilícitos será sancionado con clausura del lugar
de establecimiento por diez (10) días continuos y multa de ciento cincuenta
unidades tributarias (150 U.T); c) no mantener los libros y registros en el domicilio
tributario; d) no mantener los medios que contengan los libros y registros de las
operaciones efectuadas, en condiciones de operación o accesibilidad; e) llevar los
libros y registros con atrasos superior a un mes; f) No conservar durante el plazo
establecido los libros y registros, sistemas que contengan la contabilidad u
operaciones efectuadas. G) llevar los libros y registros sin cumplir con las
formalidades establecidas por las normas correspondientes; h) No levar en
castellano o en moneda local los libros de contabilidad, excepto los contribuyentes
autorizados por la administración tributaria a llevar la contabilidad en moneda
extranjera. Estos ilícitos descritos serán sancionados con clausura del lugar de
establecimiento por cinco (5) días continuos y multa de cien unidades tributarias
(100 U.T).

4) Presentar declaraciones y comunicaciones, constituyen ilícitos: a) no presentar

las declaraciones o presentarlas con un retraso superior a un (1) año, esta será
sancionada con clausura de oficina por diez (10) días continuos y multa de ciento
cincuenta unidades tributarias (150 U.T); b) presentar las declaraciones en forma
incompleta o con retraso inferior o igual a un (1) año, esta será sancionada con
multa de cien unidades tributarias (100 U.T); c) No presentar las comunicaciones
que establezcan las leyes u otros actos de carácter general; d) presentar otras
comunicaciones incompletas o fuera de plazo; e) presentar más de una
declaración o la primera con posterioridad al plazo establecido; f) presentar las
declaraciones en formularios, medios, formatos o lugares no autorizados; estos
ilícitos serán sancionados con multa de cincuenta unidades tributarias (50 U.T); g)
no presentar o presentar con retardo la declaración informativa de las inversiones
en jurisdicciones de baja imposición fiscal será sancionado con clausura del lugar
de establecimiento por diez (10) días continuos y multa por dos mil unidades
tributarias (2.000 U.T) en caso de retardo serán un mil unidades tributarias (1.000
U.T).

5) Permitir el control de la Administración Tributaria, constituyen ilícitos: a)

producir, circular o comercializar productos o mercancías sin los elementos de
control exigidos o estos sean falsos o alterados; b) circular o comercializar
productos o mercancías sin las facturas u otros documentos que acrediten su
propiedad, quien incurra en estos dos ilícitos será sancionado con clausura de
oficina por diez (10) días continuos y multa por doscientos cincuenta unidades
tributarias (250 U.T) y el comiso de los bienes y mercancías; c) no exhibir, ocultar
o destruir certificados, carteles, señales, y demás medios utilizados, exigidos o
distribuidos por la Administración Tributaria, será sancionado con multa de cien
unidades tributarias (100 U.T); d) elaborar facturas u otros documentos sin la
autorización otorgada de la administración tributaria, cuando lo exijan las normas
respectivas; e) comercializar maquinas fiscales o sus partes esenciales que
garanticen el control fiscal, sin la autorización otorgada por la Administración
Tributaria; estas dos serán sancionadas con clausura de diez (10) días al lugar de
establecimiento y multa de un mil unidades tributarias (1.000 U.T); f) Incumplir los
deberes previstos en las normas respectivas relacionados con la autorización
otorgada para la elaboración de facturas u otros documentos y fabricación de
máquinas fiscales, será sancionado con clausura de diez (10) días continuos del
lugar de establecimiento y multa de doscientas unidades tributarias (200 U.T); g)
impedir u obstruir el ejercicio de las facultades otorgadas a la administración
tributaria, será sancionado con clausura de diez (10) días continuos el lugar de
establecimiento y multa de quinientas unidades tributarias (500 U.T); h) no
entregar el comprobante de retención será sancionado con multa de cien unidades
tributarias (100 U.T); i) expender especies fiscales sin autorizaciones la
Administración Tributaria; y j) ocultar, acaparar o negar injustificadamente las
planillas, u otros formatos, será sancionado por multa de doscientas unidades
tributarias (200 U.T) y el comiso de la especies; k) no mantener o conservar la
documentación e información que soporta el cálculo de los precios de
transferencia, será sancionado por clausura del lugar de establecimiento por diez
(10) días continuos y multa por un mil unidades tributarias (1.000 U.T) l) no
mantener en condiciones de operación los soportes magnéticos utilizados en las
aplicaciones que incluyen datos vinculados con la tributación y el no facilitar los
equipos técnicos necesarios para la revisión de orden tributario, estas será
sancionada con clausura de diez (10) días continuos el lugar de establecimiento y
multa de doscientas unidades tributarias (200 U.T).

6) Informar y comparecer ante la Administración Tributaria, constituyen ilícitos: a)

no proporcionar información que sea requerida por la Administración Tributaria
sobre sus actividades o terceros con las que guarde relación, dentro de los plazos
establecidos; b) No notificar a la Administración Tributaria las compensaciones y
cesiones en los términos establecidos en el COT; c) Proporcionar a la
Administración Tributaria información falsa o errónea; d) No comparecer ante la
Administración Tributaria cuando esta lo solicite; estos ilícitos previstos será
sancionado con multa de cien unidades tributarias (100 U.T); e) revelar
información de carácter reservado o hacer uso indebido de la misma, será
sancionado con multa de un mil unidades tributarias (1.000 U.T).

7) El desacato de órdenes de la Administración Tributaria, constituyen ilícitos; a)

la reapertura de un local de la sección que corresponda con violación de la
clausura impuesta por la misma; b) la destrucción o alteración de los sellos,
precintos o cerraduras puesto por la Administración Tributaria o la realización de
cualquier otra operación destinada a desvirtuar la colocación de los mismos, estos
dos ilícitos será sancionado con multa de un mil unidades tributarias (1.000 U.T) y
cierre del establecimiento; c) la utilización, sustracción, ocultación o enajenación
de bienes o documentos que queden retenidos en poder del presunto infractor, en
caso que se hayan adoptado medidas cautelares, esta será sancionada con multa
de quinientas unidades tributarias (500 U.T).

8) obtener la respectiva autorización de la administración tributaria, constituyen

ilícitos: a) fabricar, importar, comercializar o expender bienes sin la debida
autorización y circular o distribuir especies gravadas que no cumplan los
requisitos legales, así como de procedencia legal y adulteras, será sancionado con
multa de un mil unidades tributarias (1.000 U.T); b) Circular, comercializar,
distribuir o expender especies gravadas que no cumplan con los requisitos legales,
será sancionado con el comiso de especies; c) efectuar modificaciones o
transformaciones que alteren las características del establecimiento sin la
autorización de la Administración Tributaria, será sancionado con multa de cien
unidades tributarias (100 U.T) y suspensión de la actividad respectiva.

9) cualquier otro deber contenido en las normas de carácter tributario no

especificado, será sancionado con multa de cien unidades tributarias (100 U.T),
los sujetos calificados como especiales por la Administración Tributaria, las
sanciones aumentan a doscientos por ciento (200%).

De los ilícitos Materiales

Como bien se mencionó anteriormente son las conductas que inducen al

incumplimiento de los deberes, es decir, que se refiere al pago de los impuestos,
esto va en perjuicio del estado en materia de dinero, la defraudación es el ilícito
más grave de esta sección, simulando, ocultando o cualquier otra forma de
engaño que induzcan error a la Administración Tributaria. Estas sanciones no
tienen un monto fijo, sino que van de acuerdo al impuesto o anticipos omitidos o
dejados de enterar. Constituyen ilícitos:

1) En el retraso u omisión en el pago de los tributos: incurre en retraso el que paga

después de la fecha establecida, en término de un (1) año, contado desde la fecha
establecida será sancionado con multa de cero coma veintiocho por ciento
(0,28%) del monto adeudado por cada día de retraso. Fuera del término de un (1)
año la multa aumenta a un cincuenta por ciento (50%) del monto adeudado y si es
en término de dos (2) años contados desde la fecha será sancionado
adicionalmente con multa de ciento cincuenta por ciento (150%). En caso de
omisión cause una disminución ilegitima de los ingresos tributarios será
sancionado con multa de cien por ciento (100%) hasta trescientos por ciento
(300%) del tributo.

2) El retraso u omisión de pago de anticipos: por omitir el pago de esta será

sancionado por el ciento por ciento (100%) de los anticipos omitidos; por incurrir
en retraso del pago de anticipo, será sancionado con el cero coma cero cinco por
ciento (0,05%) por cada día de retraso.
3) El incumplimiento de la obligación de retener o percibir: a) por no retener o no
percibir será sancionado con el quinientos por ciento (500%), b) por retener o
percibir menos de lo correspondiente, será sancionado con el cien por ciento
(100%); c) por enterar las cantidades retenidas o percibidas en el las oficinas
receptoras de fondos nacionales, fuera del plazo establecido será sancionado con
multa de cinco por ciento (5%) de lo retenido por cada día de retraso hasta un
máximo de cien (100) días; d) por no enterar las cantidades retenidas las
cantidades retenidas o percibidas en las oficinas receptoras de fondos nacionales,
será sancionado con multa de un mil por ciento (1000%) del monto de las
referidas cantidades.

4) Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas

destinadas a la exportación o importadas para el consumo del régimen aduanero
territorial que corresponda, será sancionado con multa de quinientas unidades
tributarias (500 U.T) y el comiso de las especies gravadas.

5) Comercializar especies gravadas a establecimientos o personas no autorizadas

a su expendio será sancionado con trescientas unidades tributarias (300 U.T).

De los ilícitos tributarios penales

Son aquellos ilícitos que toman en cuenta la gravedad del perjuicio causado y
las características propias de la conducta que están encaminadas a entorpecer la
actividad recaudadora del estado, por esta razón, estas conductas están
castigadas con prisión, constituyen ilícitos tributarios penales: a) la defraudación
tributaria; b) la falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de
retención o percepción; c) la insolvencia fraudulenta con fines tributarios; d) la
instigación publica al cumplimiento de la normativa tributaria. La defraudación es
penada cuando se realice maniobras fraudulentas que produzca una disminución
del tributo a pagar será penado con prisión de seis (6) meses a siete (7) años.

Constituyen ilícitos de defraudación tributaria: 1) Declarar cifras, deducciones o

datos falsos u omitir deliberadamente hechos o circunstancias que incidan en la
determinación de la obligación tributaria, 2) No emitir facturas u otros documentos
obligatorios o emitirlos en medios distintos a los autorizados por la Administración
Tributaria. 3) Emitir o aceptar facturas u otros documentos cuyo monto no
coincida con el correspondiente a la operación real. 4) Ocultar mercancías o
efectos gravados o productores de rentas. 5) Utilizar dos o más números de
inscripción o presentar certificado de inscripción o identificación falso o
adulterado, en cualquier actuación que se realice ante la Administración Tributaria
o en los casos en que se exija hacerlo. 6) Llevar dos o más juegos de libros para
una misma contabilidad, con distintos asientos. 7) Remover el dispositivo de
seguridad de máquinas fiscales, sin autorización, así como cualquier otra
modificación capaz de alterar el normal funcionamiento de la máquina fiscal. 8)
Presentar declaraciones que contengan datos distintos a los reflejados en los
libros o registros especiales. 9) No llevar o no exhibir libros, documentos o
antecedentes contables, en los casos en que los exija la normativa aplicable. 10)
Aportar informaciones falsas sobre las actividades o negocios. 12) Ejercer
actividades industriales o comerciales sin la obtención de las autorizaciones
correspondientes. 13) Utilizar mercancías, productos o bienes objeto de
incentivos fiscales, para fines distintos de los que correspondan. 14) Utilizar
indebidamente sellos, timbres, precintos y demás medios de control, así como
destruirlos o alterarlos.

El cometer o incurrir en uno o más ilícitos tributarios trae como consecuencia

la aplicación de una sanción, en caso de prisión, la Administración Tributaria lo
remite a la jurisdicción penal ordinaria con su respectivo expediente cuando
presuma la comisión del hecho punible, notificándosele al Ministerio Publico para
que le dé curso al caso. Y en el caso de las personas jurídicas también responde
por la pena privativa de libertad en el cual serán responsables sus directores,
gerentes, administradores, representantes o síndicos que hayan personalmente
participado en la ejecución del ilícito. La multa se considera una de las más
comunes sanciones utilizada por el SENIAT a la hora de castigar a los que
contravengan la ley.