Impuestos Diferidos

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4. Bases Financieras y Fiscales

A continuación se explican las bases financieras y fiscales del caso práctico, al cierre del 31/12/2015.

Efectivo y Equivalentes

Con el ajuste realizado la base financiera es ahora de Bs. 440.797,20. Sin embargo, desde el punto de vista fiscal la base
sigue siendo Bs. 56.000. Contablemente ya la ganancia cambiaria fue registrada. Fiscalmente, el ajuste de Bs. 384.797,20
se declararán como ingresos en el ISLR cuando efectivamente se vendan los dólares.

Así que tenemos una ganancia sobre la cual debemos pagar un impuesto, pero que por razones tributarias no nos toca
pagar ahora, sino en un futuro. Esta diferencia entre lo contable y lo tributario en este caso nos beneficia, porque no
tenemos que pagar el impuesto ahora, sino en el ejercicio económico en el cual vendamos los dólares.

De esta manera, los Bs. 384.797,20 constituyen un Ingreso Gravable Futuro, una ganancia que será gravada en un
ejercicio fiscal futuro. Esto genera un impuesto diferido pasivo, una especie de cuenta por pagar por el impuesto que
corresponde a esa ganancia.

Cuentas por cobrar

Las cuentas por cobrar como tales no tienen diferencias entre la base fiscal y financiera. Las bases fiscales y financieras
son iguales, por lo tanto no se genera ningún impuesto diferido

Estimación de Cuentas Incobrables

Con los ajustes realizado la base financiera es ahora de Bs. 19.672,47. Contablemente la pérdida ya fue reconocida y
registrada en los resultados del ejercicio. Sin embargo, desde el punto de vista fiscal la base es "0”, ya que los Bs.
19.672,47 se declararán como gasto en el ISLR cuando efectivamente las cuentas se den por perdidas, y se cumplan con
todos los requisitos establecidos en la ley y en el reglamento correspondientes. 

Así tenemos un gasto contable que no puede ser deducido temporalmente del ISLR. En este caso la diferencia entre lo
contable y lo tributario nos perjudica, porque vamos a pagar más impuesto del que nos corresponde, al no poder deducir
este gasto. De esta manera, los Bs. 19.672,47 constituyen un Gasto Deducible Futuro, que genera un impuesto diferido
activo, una especie de cuenta por cobrar por el impuesto que hemos pagado pero que no nos correspondía hacerlo.

Inventarios

Con los ajustes realizados la base financiera es ahora de Bs. 467.570,90, y tenemos la información que los inventarios
ajustados desde el punto de vista fiscal es Bs. 300.120, la cual sería la base fiscal. La base fiscal de los inventarios la
tomamos del reajuste por inflación fiscal, de su declaración de ISLR DPJ-26. Este monto no lo estamos calculando, sino
que nos lo suministra directamente la empresa. 

El monto contable de los inventarios se considera un Ingreso Gravable Futuro (porque cuando se venda se considerará una
renta sujeta a gravamen) y el monto fiscal de los inventarios se considera un Gasto Deducible Futuro (porque será el
monto que podremos deducir como costo), la diferencia entre ellos es Bs. 167.450,90, que genera un impuesto diferido
pasivo, porque la base financiera es mayor que la base fiscal.

Estimación  de Inventarios Dañados

Con los ajustes realizados la base financiera es ahora de Bs. 57.843,79. Contablemente ya la pérdida fue registrada en los
resultados del ejercicio. Sin embargo, desde el punto de vista fiscal no ha sido deducida ni se deducirá, ya que con las
últimas reformas de la Ley de ISLR no se permiten este tipo de pérdidas. Anteriormente, si se permitía y se generaba un
impuesto diferido, ya que fiscalmente el gasto se deducía cuando se cumplían con los requisitos legales y reglamentarios.
Entonces, en este caso no va a haber un gasto deducible futuro, la pérdida no podrá ser deducida en ningún momento. Por
tal razón, colocamos la base financiera y fiscal por el mismo monto.

Gastos Prepagados

Con respecto a los Prepagados no hicimos ningún ajuste y la base financiera sigue siendo Bs. 34.620,00. Su monto
contable se considera un Ingreso Gravable Futuro. Se considera ingreso porque en el caso de una reversión nos deben
devolver dinero. Con respecto a la base fiscal, tenemos la información de que los intereses por Bs. 17.200,00 ya se
dedujeron del ISLR al ser pagados. Por lo tanto, desde el punto de vista fiscal, la base es Bs 17.420,00 (34.620,00 -
17.200,00 = 17.420,00), que es el monto que todavía no se ha deducido (los seguros), por lo tanto constituye un Gasto
Deducible Futuro. Cuando esta porción se consuma será deducida del ISLR. La diferencia entre la base financiera y la fiscal
de Bs. 17.200,00 (lo deducido) genera un impuesto diferido pasivo, porque contablemente no se han causado, no se han
registrado como gastos, sino que siguen como activos.

Propiedades, Planta y Equipos

Con los ajustes realizados la base financiera es ahora de Bs. 21.135.168,67, y tenemos la información que los activos fijos
ajustados desde el punto de vista fiscal es Bs. 3.010.136,00, la cual sería la base fiscal. El monto contable de la PPE se
considera un Ingreso Gravable Futuro (por que si lo vendemos obtenemos un ingreso) y su monto fiscal (que es el costo
deducible) se considera un Gasto Deducible Futuro, la diferencia entre ellos es Bs. 18.124.992,67, genera un impuesto
diferido pasivo.

Intangibles

Contablemente desincorporamos los activos intangibles, por lo cual la base financiera es "0”, porque no se considera un
activo según las VEN-­NIF PYME. Sin embargo, desde el punto tributario los activos intangibles ajustados por inflación son
Bs. 246.536,00, la cual constituye su base fiscal, y se consideran un Gasto Deducible Futuro y generan un impuesto
diferido activo. Los activos intangibles seguirán existiendo desde el punto de vista fiscal y su importe lo iremos descontado
año tras año de la renta fiscal. Desde el punto de vista contable ya hemos registrado todo el gasto en el año 2014.

Préstamos bancarios

Con los ajustes realizados la base financiera es ahora de Bs. 192.000,00. La base fiscal sigue siendo Bs. 200.000,00. Los
Bs. 8.000,00 (el ajuste) se consideran un Ingreso Gravable Futuro, que genera un impuesto diferido pasivo, ya que este
monto (la comisión flat) ya había sido deducida como gasto del ISLR.

Cuentas por Pagar

Con los ajustes realizados la base financiera es ahora de Bs. 968.394,40. Sin embargo, desde el punto de vista fiscal la
base sigue siendo Bs. 198.800,00, ya que los Bs. 769.594,40 del ajuste se declararán como pérdidas en el ISLR cuando
efectivamente se compren los dólares para pagar la deuda, y se materilice la pérdida. Contablemente ya la pérdida
cambiaria fue registrada y reconocida en los resultados del ejercicio. De esta manera, los Bs. 769.594,40 constituyen un
Gasto Deducible Futuro, que genera un impuesto diferido activo. Este caso es justo lo contrario de lo explicado con
respecto a las cuentas por cobrar

Gastos Acumulados por Pagar

Con respecto a los Gastos Acumulados por Pagar no hicimos ajuste y la base financiera sigue siendo Bs. 123.740,00.
Contablemente ya todos estos gastos fueron registrados. Con respecto a la base fiscal, tenemos la información de que los
pasivos parafiscales por Bs. 16.680,00 se deducirán del ISLR al ser pagados, y el resto ya fueron deducidos fiscalmente.
Por lo tanto, desde el punto de vista fiscal, la base es Bs 107.060,00 (123.740,00 - 16.680,00 = 107.060,00). Los Bs.
16.680,00 constituyen un Gasto Deducible Futuro y genera un impuesto diferido activo.

Impuesto por pagar

No hay diferencia entre la base financiera y fiscal.

Créditos Diferidos

Los créditos diferidos son alquileres cobrados por anticipados que se gravaron fiscalmente cuando fueron cobrados.
Contablemente se registrarán como ingresos cuando se devengen. La base financiera es Bs. 49.360,00 y la base fiscal es
"0”, porque ya fueron gravados. Por consiguiente, los Bs. 49.360,00 son un Ingreso Futuro No Gravable, que genera un
impuesto diferido activo.

Prestaciones Sociales

Con los ajustes realizados la base financiera de las Prestaciones Sociales queda en Bs. 52.174,00. Fiscalmente la base es
"0" porque las prestaciones sociales se consideran deducibles cuando se paguen o se depositen en un fideicomiso. En este
caso la empresa las tiene registradas en su contabilidad. Esto genera un impuesto diferido activo.

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