GUÍA TEMA 9: LOS INGRESOS PUBLICOS Y EL

PRESUPUESTO

 Presentación
 Contenidos
 Conceptos más importantes
 Lecturas de ampliación
 Ejercicios de autoevaluación

Presentación

En los temas anteriores hemos repasado las distintas actividades realizadas por
el Sector Público (asignación, estabilización y redistribución) en la resolución de
los problemas económicos. Ahora bien, para llevar a cabo tales actividades es
necesario la obtención de recursos suficientes para financiarlas. A través de esta
lección suministramos información básica sobre los distintos recursos a los que
puede acudir el Sector Público, sus elementos esenciales y las características que
pueden revestir.
También nos ocupamos del Presupuesto, que es el documento de mayor
trascendencia para las Administraciones Públicas ya que autoriza y vincula a
éstas para la realización de los gastos e ingresos con los que cumplir las
funciones atribuidas al Sector Público.

Contenidos
Definición y características del presupuesto.
Ciclo presupuestario
Clasificación de los presupuestos.
Los elementos básicos de un impuesto.
Clasificación de los impuestos.
Progresividad de los impuestos.

Objetivos

Los objetivos que se persiguen en este módulo son los siguientes:

1. Conocer las características del presupuesto.
2. Conocer el ciclo presupuestario y la clasificación de los presupuestos
3. Distinguir entre ingresos ordinarios y extraordinarios.
4. Diferenciar entre ingresos coactivos y no coactivos.
5. Diferenciar entre impuestos directos e indirectos.
6. Delimitar los principales elementos del impuesto.
7. Comprender la diferencia entre impuestos proporcionales, regresivos y
proporcionales.

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Conceptos más importantes

I. EL PRESUPUESTO.

I.1. Definición y características del presupuesto.

“El documento jurídico- político-económico-contable de carácter

periódico que recoge la autorización del techo de gastos y las
previsiones de ingresos que realizará la Hacienda Pública durante el
ejercicio económico correspondiente, en consonancia con el plan
económico de la misma”.

De esta definición podemos destacar las siguientes características que configuran

el documento presupuestario:
Carácter jurídico: El presupuesto se aprueba a través de una ley, una ley que
ha adquirido una importancia significativa en nuestros días hasta el punto de que
existe una disciplina dente de nuestro ordenamiento jurídico “Derecho financiero
y presupuestario” que se ocupa de regular este documento.
Carácter político: El carácter político del presupuesto se manifiesta en dos
aspectos. En primer lugar el presupuesto desde sus orígenes surge por la
necesidad política de controlar al ejecutivo por el legislativo, si bien el control
político en la actualidad se ha visto reducido. Y en segundo lugar es el resultado
de negociaciones políticas.
Carácter económico: El presupuesto tiene un claro componente económico en
el sentido que asigna recursos escaso susceptibles de usos alternativos para
satisfacer necesidades ilimitadas.
Carácter contable: El presupuesto se expresa en un lenguaje contable, de
forma que tanto los ingresos como los gastos se cuantifican y ordenan de
acuerdo con una estructura determinada, asimismo el presupuesto al aplicar la
partida doble siempre aparecerá equilibrado contablemente, es decir el volumen
de ingresos debe ser igual al volumen de gastos, este equilibrio contable no debe
ser confundido con el equilibrio financiero. Entendemos por equilibrio financiero
al que surge cuando los ingresos no financieros, es decir excluidos los recursos
provenientes del endeudamiento son iguales, a los gastos no financieros, cuando
estos no coinciden nos encontramos en el supuesto de déficit (gastos no
financieros superiores a los ingresos no financieros) o superávit ( gastos no
financieros inferiores a los ingresos no financieros).
Carácter periódico: El presupuesto se elabora y ejecuta de forma periódica
generalmente un año. Este carácter periódico tiene su razón de ser en el
propósito de controlar al ejecutivo por el legislativo. Hoy en día en la mayoría de
los piases la ejecución es anual y suele coincidir con en año natural, con las
excepciones sobresalientes de Estados Unidos que comienza en octubre e Gran
bretaña que comienza en noviembre.
Autorización del volumen de gastos y previsión de ingresos. El
presupuesto recoge el volumen de gastos que como máximo que el Legislativo
autoriza a contraer al Ejecutivo, si bien existen instrumentos que permiten la
modificación de estos techos, sin embargo los ingresos son previsiones, que
estas previsiones se ajusten en mayor medida al previsto tendrá consecuencias
tanto políticas como económicas, habida cuenta de la importancia del sector
público en la economía de un país.
Plan Económico. El presupuesto se ajusta al plan económico del grupo político

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habida cuenta que es uno de los principales instrumentos de los que dispone el
gobierno para alcanzar sus objetivos de las funciones de asignación,
redistribución, estabilidad y desarrollo económico.

1.2. EL CICLO PRESUPUESTARIO

Por ciclo presupuestario entendemos las distintas fases por la que atraviesa el
documento presupuestario a saber: planificación, elaboración, aprobación,
ejecución y control. Estas fases suelen desarrollarse en la mayoría de los países
tres años.

FASE DE PLANIFICACIÓN
La fase de planificación se ha incorporado recientemente en el proceso
presupuestario fruto de la adaptación en la mayoría de los países desarrollados
de presupuesto por programas.
En esta fase el poder ejecutivo aprueba el Plan Financiero o Plan Fiscal que
debe guiar los objetivos de la actividad presupuestaria en cada país, atendiendo
a las previsiones y objetivos macroeconómicos que deben guiar la actividad
económica del país. La elaboración de estos planes corresponde a los ministerios
de hacienda o de finanzas de los distintos países y son aprobados por el gobierno
de los mismos. Su vigencia y alcance varía mucho dependiendo de los países.
Respecto a su vigencia varía desde los tres años en Italia, Suecia, Canadá a los
cinco años de Estados Unidos y Canadá, pasando por los cuatro años de Francia
y Reino Unido.
Su alcanza también varía mucho de unos países a otros. En unos como es el
caso de España, Francia e Italia sólo tiene un carácter indicativo cuando se
elabora y ejecuta el presupuesto, mientras que en otros países como Reino
Unido, Estados Unidos y Canadá tiene carácter vinculante.

FASE DE ELABORACIÓN
La etapa de elaboración del presupuesto se caracteriza por ser un proceso de
negociación múltiple entre los responsables más directos de la confección del
presupuesto (el ministerio de hacienda en la mayoría de los casos, en otros
como en Estados Unidos el jefe del gobierno) y los centros gestores de gasto (los
departamento ministeriales, órganos del Estado ...), siguiendo un sistema de
información interactivo con sucesivos feedbacks entre los distintos niveles.

FASE DE APROBACIÓN
Comprende la fase de aprobación y discusión parlamentaria. Si en la fase de
planificación y elaboración era el poder ejecutivo quien tenía el papel
preponderante, en la fase de aprobación va a ser el poder legislativo. En efecto
desde los orígenes del presupuesto el poder legislativo se ha ocupado de la
aprobación del presupuesto, con el objeto de controlar la actividad financiera del
ejecutivo considerándose que existía una tendencia por parte del ejecutivo a
incrementar el gasto público. En la actualidad se ha invertido esta característica
y suele ser el legislativo que intentando satisfacer a sus votantes tiende a
incrementar el gasto público, mientras que el ejecutivo, y en particular el
ministerio de Hacienda actúa como guardián del erario público conteniendo el
gasto público. Por este motivo encontramos en la mayoría de los países un
conjunto de elementos tendentes a limitar el poder del legislativo en materia
presupuestaria, a saber:

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FASE DE EJECUCIÓN
El la etapa en la que el poder ejecutivo realiza los ingresos y gastos establecidos
en el presupuesto.
Hay dos características en este proceso, la vinculación de los créditos
presupuestarios y el procedimiento de la ejecución. La vinculación de los créditos
responde está relacionada con el mencionado principio de especialidad, según el
cual el ejecutivo está limitado por el presupuesto a gastar en el periodo , cuantía
y gastos detallados en el presupuesto, aunque como veremos existe la
posibilidad de modificar determinados créditos sin necesidad de la aprobación del
parlamento.
En lo que se refiere al procedimiento, cabe decir que tanto los ingresos como los
gastos se realizan atendiendo a un procedimiento determinado atendiendo, que
varía dependiendo de la propia naturaleza de los ingresos y gastos.

FASE DE CONTROL
La última fase del proceso presupuestario es la de control. La finalidad de esta
fase es doble, un control de carácter jurídico, que tiene como objeto constatar el
cumplimiento de las normas aplicables en la ejecución del presupuesto por el
poder ejecutivo, y otro control de carácter económico-financiero, tendente a
analizar que tanto los ingresos como los gastos se han realizado atendiendo a los
objetivos establecidos en el presupuesto y con qué coste.
El control se puede clasificar atendiendo a ¿quien realiza el control? ¿cuándo? Y
¿con qué fin?

Control Interno (Poder ejecutivo)

En función del órgano: Poder Judicial

Control externo
Poder Legislativo

Control previo
En función del momento en que se ejercita el control Control de ejecución
Control a posteriori

Control de legalidad
En función de los fines que se persiguen con el control. Eficacia, eficiencia,
economía

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I.3. Los Presupuestos Generales del Estado.
Los Presupuestos Generales del Estado comprenden la totalidad de los gastos e
ingresos de las entidades que integran el sector público estatal. Comprende los
Estados de Gastos y de Ingresos.

I.3.1. Presupuesto de gastos.

De acuerdo con la Ley General Presupuestaria, el presupuesto de gastos sigue una

triple clasificación: por programas, orgánica y económica, con arreglo a los
siguientes criterios:

- Las finalidades u objetivos que se pretenden conseguir: clasificación por

programas. ¿para qué se gasta?

- La organización del sector público estatal: clasificación orgánica. ¿quién

gasta?

- La naturaleza económica de los gastos: clasificación económica. ¿En qué se

gasta?

LECTURA AMPLIACION
Clasificación por programas.

Es la principal clasificación de los créditos presupuestarios ya que permite

identificar la finalidad a la que se destinan los recursos públicos

Un programa presupuestario es un conjunto de créditos que se pone a disposición

de los centros de gasto para el logro de determinados objetivos. Los programes de
gasto siguiendo un esquema de árbol. Así, los programas de gasto se agrupan
formando grupos de programa y éstos a su vez se estructuran en políticas de gasto.
Las políticas de gasto se integran en cinco áreas de gasto:

- Área de gasto 1. “Servicios públicos básicos”.

- Área de gasto 2: “Actuaciones de protección y promoción social”.

- Área de gasto 3: “Producción de bienes públicos de carácter preferente”

- Área de gasto 4: “Actuaciones de carácter económico”.

- Área de gasto 9. “Actuaciones de carácter general

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 PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO
ESTRUCTURA POR PROGRAMAS

ÁREA DE GASTO

POLÍTICA

GRUPO DE
PROGRAMAS

PROGRAMAS

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 PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO
POLÍTICAS DE GASTO

SERVICIOS PÚBLICOS BÁSICOS

Justicia
Defensa
Seguridad ciudadana e instituciones penitenciarias
Política exterior

ACTUACIONES DE PROTECCIÓN Y PROMOCIÓN SOCIAL

Pensiones
Otras prestaciones económicas
Servicios sociales y Promoción Social
Fomento del empleo
Desempleo
Acceso a la vivienda y fomento de la edificación
Gestión y administración de la Seguridad Social

PRODUCCIÓN DE BIENES PÚBLICOS DE CARÁCTER PREFERENTE

Sanidad
Educación
Cultura

ACTUACIONES DE CARÁCTER ECONÓMICO

Agricultura, Pesca y Alimentación

Industria y Energía
Comercio, Turismo y PYMES
Subvenciones al transporte
Infraestructuras
Investigación, desarrollo e innovación civil
Investigación, desarrollo e innovación militar
Otras actuaciones de carácter económico

ACTUACIONES DE CARÁCTER GENERAL

Alta dirección
Servicios de carácter general
Administración financiera y tributaria
Transferencias a otras administraciones públicas
Deuda pública

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El programa 453 “Conservación y explotación de carreteras” pertenece al grupo de
programas 453 “Infraestructura del transporte terrestre”, que se encuadra en la
política 45 “Infraestructuras”, dentro del área de gasto 4 “Actuaciones de carácter
económico”.

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Clasificación económica.

En la clasificación económica, los créditos incluidos en los estados de gasto del

Presupuesto se ordenan según su naturaleza económica, indicando cómo se gasta.
Los créditos se agrupan por capítulos, separando las operaciones corrientes, las de
capital, las financieras y el Fondo de Contingencia de ejecución presupuestaria.

PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO

ESTRUCTURA ECONÓMICA

OPERACIONES CORRIENTES

CAPÍTULO 1: GASTOS DE PERSONAL

NO FINANCIERAS
OPERACIONES
CAPÍTULO 2: GASTOS CORRIENTES EN BIENES Y SERVICIOS
CAPITULO 3: GASTOS FINANCIEROS
CAPÍTULO 4: TRANSFERENCIAS CORRIENTES

CAPÍTULO 5: FONDO DE CONTINGENCIA Y OTROS IMPREVISTOS

OPERACIONES DE CAPITAL

CAPÍTULO 6: INVERSIONES REALES

CAPÍTULO 7: TRANSFERENCIAS DE CAPITAL

OPERACIONES FINANCIERAS

CAPÍTULO 8: ACTIVOS FINANCIEROS

CAPÍTULO 9: PASIVOS FINANCIEROS

Gastos de de personal: todo tipo de retribuciones e indemnizaciones, incluidas las

aportaciones a Planes de Pensiones, a satisfacer por el Estado, organismos
autónomos, agencias estatales y otros organismos públicos a todo su personal por
razón del trabajo realizado por éste.

Gastos corrientes en bienes y servicios: este capítulo recoge los recursos

destinados a atender los gastos corrientes en bienes y servicios, necesarios para el
ejercicio de las actividades del Estado, organismos autónomos, agencias estatales y
otros organismos públicos. Ejemplo: gastos de arrendamientos; gastos de
mantenimiento, conservación y reparación en edificios, infraestructura, maquinaria
y otros elementos del inmovilizado; gastos en material de oficina; suministros
(agua, electricidad, etc.); gastos de transporte; gastos de estudios y trabajos
técnicos, etc.

Gastos financieros: carga financiera por intereses de todo tipo de deudas

emitidas, contraídas o asumidas por el Estado.

Transferencias corrientes: pagos, condicionados o no, efectuados por el Estado,

organismos autónomos, agencias estatales y otros organismos públicos sin
contrapartida directa por parte de los agentes receptores, los cuales destinan estos
fondos a financiar gastos de naturaleza corriente.

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Fondo de contingencia. Es un 2 por 100 del total de gastos para operaciones no
financieras. Su función es hacer frente a necesidades de gasto para las que la
dotación presupuestaria es insuficiente o directamente no existe.

Inversiones reales: este capítulo comprende los gastos a realizar directamente

por el Estado, organismos autónomos, agencias estatales y otros organismos
públicos destinados a la creación o adquisición de bienes de capital. Por ejemplo:

Inversión Edificios y otras construcciones. Comprende la compra y la construcción

de toda clase de edificios, así como los equipos fijos y estructurales asociados a los
mismos.

Maquinaria, instalaciones y utillaje. Incluye la adquisición de maquinaria, equipo y

aparatos para usos industriales, agrícolas, obras públicas, así como elementos de
transporte interno.
Elementos de transporte. Incluye los equipos de transporte externo.
Mobiliario y enseres. Adquisición de muebles y equipos de oficina.
Equipamiento para proceso de información..

Transferencias de capital: pagos, condicionados o no, efectuados por el Estado,

organismos autónomos, agencias estatales y otros organismos públicos sin
contrapartida directa por parte de los agentes receptores, los cuales destinan estos
fondos a financiar operaciones de capital.

Activos financieros: comprende los créditos destinados a la adquisición de activos

financieros, que puedan estar representados en títulos valores, anotaciones en
cuenta, etc así como los destinados a la constitución de depósitos y fianzas.
Pasivos financieros: amortización de deudas emitidas, contraídas o asumidas por
el Estado, organismos autónomos, agencias estatales u otros organismos públicos
por su valor efectivo.

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11
Clasificación orgánica:

La clasificación orgánica permite distribuir el gasto por centros gestores,

entendiendo por tales aquellas unidades orgánicas con diferenciación
presupuestaria. Permite conocer quien gasta, es decir, cuál es el órgano o agente
del sector público estatal responsable de la gestión de los créditos

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I.3.2. Presupuesto de ingresos.

El estados de ingresos de los presupuestos de las entidades del sector

público administrativo con presupuesto limitativo se estructuran siguiendo
una clasificación orgánica y una clasificación económica.

La clasificación orgánica de los ingresos, al igual de lo que sucede en los gastos,

permite distinguir entre los que corresponden a la Administración General del
Estado, los de la Seguridad Social y los de cada uno de los organismos autónomos
y demás entidades del sector público administrativo.

La clasificación económica agrupa los ingresos en función de su origen en

operaciones corrientes, de capital o financieras.

Impuestos directos: Impuestos de carácter directo (Impuesto sobre la Renta de

Personas Físicas, Impuesto de Sociedades, Impuesto sobre no Residentes) y
Cotizaciones a la Seguridad Social.

Impuestos indirectos: Impuesto sobre el Valor Añadido; Impuestos sobre

consumos específicos (tabaco, alcohol, hidrocarburos, electricidad).

Tasas, precios públicos y otros ingresos: ingresos obtenidos por tasas (ej:
tasas expedición DNI; tasas de la Jefatura de Tráfico; etc), precios públicos (ej:
entradas museos) y otros ingresos (ventas de bienes, recargos, multas, intereses
de demora).

Transferencias corrientes: recursos, condicionados o no, recibidos por el Estado,

organismos autónomos, agencias estatales y otros organismos públicos sin
contrapartida directa por parte de los agentes que los reciben, y que se destinan a
financiar operaciones corrientes. Son especialmente importantes las transferencias
del exterior, en concreto, las provenientes de la Unión Europea (por ej.
Transferencias del Fondo Social Europeo)

Ingresos patrimoniales: recoge los ingresos procedentes de rentas de la

propiedad o patrimonio del Estado (intereses, dividendos, rentas procedentes de
inmuebles),

Enajenación de inversiones reales: los ingresos derivados de la venta de bienes

de capital de propiedad del Estado (ventas solares, inmuebles)

Transferencias de capital: recursos, condicionados o no, recibidos por el Estado,

organismos autónomos, agencias estatales y otros organismos públicos sin
contrapartida directa por parte de los agentes que los reciben, y que se destinan a
financiar operaciones de capital. Son especialmente importantes las transferencias
que provienen de la UE (ej: Fondos Europeos de Desarrollo Regional).

Activos financieros: recoge los ingresos procedentes de enajenación de activos

financieros, así como los ingresos procedentes de reintegros de préstamos
concedidos y

Pasivos financieros: se imputarán a este capítulo los ingresos obtenidos por el

Estado, organismos autónomos y otros organismos públicos procedentes de La
emisión de deuda y la obtención de préstamos

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14
II. LOS INGRESOS PUBLICOS

II.1. Definición y clasificación de los ingresos públicos.

El Sector Público, para hacer frente a sus compromisos de gasto y desarrollar las
funciones que tiene atribuidas, necesita de unos recursos suficientes. Los ingresos
públicos son los recursos que obtiene el Sector Público por distintos
conceptos. Así, existe una gran variedad de ingresos públicos. Son ingresos
públicos los obtenidos por la venta de bienes y prestación de servicios; los que
tienen carácter coactivo, como los impuestos; los derivados de la explotación del
patrimonio público; los ingresos obtenidos a través del endeudamiento con otros
agentes, etc.

Una de las notas característica de la actividad pública es la variedad de bienes y

servicios que suministra. Es precisamente este hecho lo que justifica la
diversidad de ingresos públicos antes apuntada. Unas veces son bienes públicos en
sentido literal, es decir, bienes cuyo beneficio es indivisible, esto es, no sabemos
qué individuos se benefician ni en qué medida. Si no podemos identificar a los
beneficiarios, entonces es razonable que se establezcan impuestos, que
obligatoriamente pagan todos los ciudadanos en función de su capacidad
económica. Pero otras veces, el Estado proporciona servicios que beneficia a
individuos concretos, que se pueden identificar, y que son los que deben pagar el
coste de provisión, lo que da lugar a otros ingresos como las tasas, precios públicos
y contribuciones especiales

La gran variedad de ingresos de que puede disponer el Sector Público ha generado

la necesidad de sistematizarlos o clasificarlos. Una de estas clasificaciones es la que
distingue entre ingresos ordinarios y extraordinarios

a) En primer lugar, los ingresos ordinarios no requieren una autorización

expresa del Parlamento, a diferencia de lo que ocurre con los ingresos
extraordinarios. Esto es así por que los ingresos ordinarios están regulados
por una ley anterior. Por ejemplo, es lo que ocurre con los impuestos,
mientras que la emisión de deuda debe ser aprobada de forma expresa en el
Parlamento para cada ejercicio.

b) Los ingresos ordinarios no afectan al patrimonio neto de forma

inmediata, mientras que los extraordinarios sí suponen una modificación de
éste. Debemos entender el patrimonio como la diferencia entre el valor de
los activos y pasivos. Un impuesto no modifica el patrimonio, mientras que
la emisión de deuda pública (un aumento de valor de los pasivos) o la
privatización de empresas públicas (disminución de activos) sí.

De acuerdo con estos criterios, podemos considerar como ingresos ordinarios los
siguientes:

1) Precios públicos; 2) Tasas; 3) Contribuciones especiales; 4)

Impuestos; 5) Ingresos patrimoniales

Los ingresos patrimoniales son similares a los que puede obtener una empresa
privada, luego no nos vamos a ocupar de su estudio. Ejemplos típicos de este
tipo de ingresos son los derivados del alquiler de inmuebles de propiedad
pública, los intereses de cuentas bancarios y los dividendos procedentes de
acciones.

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En cuanto a los ingresos extraordinarios, podemos distinguir entre:

1) Emisión de Deuda Pública;

2) Venta del patrimonio público (por ej., la privatización de empresas
públicas)
3) Emisión de dinero. Consiste en la emisión de dinero para pagar gastos
públicos. Es un recurso que desaparece desde el momento en que los
bancos centrales son independientes del Estado y, en consecuencia, llevan a
cabo una política monetaria autonóma según sus propios objetivos.

En esta lección, nos ocupamos fundamentalmente de los ingresos ordinarios:

Precios públicos.

Los precios públicos son ingresos que obtiene el Estado por la prestación de un
servicio, en el que se dan dos circunstancias:
a) El servicio tiene carácter voluntario para el administrado.
b) Se trata de un servicio susceptible de ser prestado por el sector privado.

La nota característica es el pago de un servicio suministrado por el sector público a

petición del destinario. Se pretende que el pago esté relacionado con el valor de
ese servicio. Está fundamentado en el principio del beneficio, por lo que precio
público debe cubrir como mínimo el coste del servicio suministrado.

Ejemplos de precios públicos son las matrículas de estudios universitarios, los

precios por servicios de un albergue municipal, los precios por utilización de
instalaciones deportivas públicas, las cuotas pagadas en guarderías infantiles, etc.

Las tasas.

Las tasas son los ingresos que obtiene el Estado cuando presta un servicio a un
individuo en el que se dan las siguientes circunstancias:

a) Es de recepción o solicitud obligatoria por parte del ciudadano.

b) No pueda ser prestado por el sector privado.

Se trata, pues, de ingresos de carácter coactivo pero con una contrapartida directa
por parte del Sector Público. Este presta un servicio que va dirigido a un
individuo concreto, que podemos identificar y, en consecuencia, es el que debe
financiar el servicio público en cuestión.

Son ejemplos de tasas los siguientes: las tasas que pagamos por la renovación del
DNI; las tasas académicas; la tasas satisfechas por la participación en oposiciones;
las tasas en servicios portuarios y aeroportuarios; las tasas por la legalización y
sellado de libros; las tasas por la tramitación o expedición de licencias, visados,
matrículas o autorizaciones administrativas; la expedición de documentos o
certificados a instancia de parte, etc.

De acuerdo con la Ley de Tasas y Precios públicos, la tasa debe cubrir como
máximo el coste de producción del servicio y, a veces, en su fijación se puede
atender a la capacidad económica del individuo al que se presta el servicio. Por

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ejemplo, es frecuente que las tasas sean más reducidas para individuos que
pertenecen a familias calificadas de numerosas.

Contribuciones especiales.

Las contribuciones especiales se pagan cuando el ciudadano obtiene un beneficio o

se incrementa el valor se su patrimonio como consecuencia de la realización de una
obra pública o por el establecimiento o ampliación de servicios públicos.

A diferencia de lo que ocurre en las tasas, el Estado presta un servicio público,

entendido en sentido literal, es decir, beneficia a un conjunto de individuos, pero
además beneficia especialmente a determinados individuos, que se pueden
identificar. Luego, concurren dos tipos de beneficios, uno indivisible o colectivo, que
es el más importante cuantitativamente, y otro divisible, que recae sobre
determinados individuos. La mayor parte del coste del servicio se financia por
impuestos y el resto mediante las contribuciones especiales de carácter obligatorio
que pagan los individuos especialmente beneficiados por la actuación pública. La
cuantía de la contribución especial que paga el administrado está graduada según
el beneficio que obtiene de la actuación pública medido, por ejemplo, según el
incremento de valor de su patrimonio.

Estos ingresos se utilizan fundamentalmente en la administración local para

financiar obras de urbanización (pavimentación, alumbrado público, etc.)

Impuestos.

Por último, nos encontramos los impuestos. Son ingresos que el Estado utiliza
para financiar el conjunto del gasto público y, en especial, las actividades
que presentan un beneficio colectivo e indivisible como, por ejemplo, la
defensa, justicia, asuntos exteriores, etc.. Son varias las características que se
dan en los impuestos::

a) Igual que ocurre con tasas y contribuciones especiales, los impuestos tienen
carácter coactivo, es decir, son obligatorios.
b) Técnicamente no tienen contraprestación, aunque en última instancia
recibimos del Estado bienes y servicios públicos. La obligación de pagar
impuestos surge cuando el individuo realiza un hecho gravado por algún
impuesto. Así, existen individuos que no tienen capacidad económica y están
exentos del pago de impuestos, pero sí disfrutan de los bienes y servicios
públicos.

La Teoría de la Imposición se enfrenta con dos problemas fundamentales:

1) Dar fundamento a los impuestos. El criterio generalmente aceptado es que

los impuestos estén en función de su capacidad económica, medida a través de
algún índice objetivo: la renta, el patrimonio o el consumo.

2) Determinar el nivel de provisión eficiente de los bienes y servicios

financiados por impuestos, ya que para ellos el mercado no funciona y los
individuos no están dispuestos a revelar sus preferencias.

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II.2. Elementos básicos de los tributos.

Hecho imponible: presupuesto jurídico o económico que da lugar al nacimiento de

la obligación tributaria. La obtención de renta, la adquisición de un bien, la
titularidad de un patrimonio o la obtención de una herencia son ejemplos de hechos
imponibles.

Contribuyente: El sujeto que realiza el hecho imponible.

Base imponible: valoración económica del hecho imponible. En el Impuesto sobre

la Renta, la base imponible es la suma de los rendimientos que por distintos
conceptos obtiene un sujeto expresados en euros: salarios, intereses, alquileres
percibidos, etc.

Base liquidable: Se obtiene restando de la base imponible las reducciones (son

minoraciones) que se establezcan en la ley reguladora del impuesto. Las
reducciones atienden a distintos fines. Por ejemplo, el Impuesto sobre la Renta de
las Personas Físicas contempla como reducción las aportaciones de los
contribuyentes a los planes de pensiones. Por ejemplo, un contribuyente que haya
aportado en un ejercicio 10.000 euros a un plan de pensiones privados, se
encontrará que estos 10.000 euros no son gravados. Se pretende así incentivar
este instrumento de ahorro.

Tipo de gravamen: es el porcentaje que se aplica sobre la base liquidable para

obtener la cuota íntegra.

Cuota íntegra: cantidad resultante de aplicar el tipo de gravamen sobre la base

liquidable.

Cuota líquida: se obtiene restando de la cuota íntegra las deducciones (son

minoraciones) contempladas por el impuesto. Las deducciones son muy variadas y
responden a distintos fines. Por ejemplo, el IRPF contempla deducciones por
adquisición de vivienda o por donativos a entidades sin fines de lucro. El Impuesto
sobre Sociedades permite deducciones por creación de empleo o de los gastos en
investigación y desarrollo. La cuota líquida es la cuantía del impuesto que tiene que
pagar el contribuyente.

Deuda tributaria: es la cantidad monetaria que ha de ingresarse a la

Administración Tributaria en el momento de la liquidación del impuesto. Es la cuota
líquida menos las retenciones (son cantidades pagadas a cuenta de la liquidación
definitiva del impuesto), más sanciones y recargos exigibles.

II.3. Clasificación de los impuestos.

Según la base imponible: se distingue entre directos e indirectos. Los primeros

gravan bases imponibles que manifiestan directamente la capacidad de pago
del contribuyente (la renta o el patrimonio), mientras que los segundos recaen
sobre manifestaciones indirectas de la capacidad de pago (el consumo o
transmisión de bienes).

Los impuestos directos permiten atender a las circunstancias personales del

contribuyente que afectan a su capacidad de pago (por ej., el Impuesto sobre
la Renta de las Personas Físicas, tiene en cuenta las cargas familiares del
contribuyente), mientras que los indirectos no permiten tener en cuenta dichas
circunstancias (por ej, el IVA o los impuestos que gravan consumos específicos).

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Por último, los impuestos directos son aquellos que no se pueden repercutir, es
decir, el sujeto pasivo o persona legalmente obligada a pagar el impuesto no puede
trasladar la carga económica que supone su pago a otros agentes, mientras que en
los indirectos sí existe la posibilidad de repercusión. Por ejemplo, el contribuyente
del Impuesto sobre la Renta de Personas Físicas no puede repercutir el impuesto a
otros agentes, mientras que el sujeto pasivo del Impuesto sobre Hidrocarburos sí lo
puede repercutir vía precios a otros agentes.

Lectura de ampliación:

Impuestos directos:
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Impuesto sobre la Renta de los No Residentes.
Impuesto sobre Sociedades
Impuesto sobre el Patrimonio
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Impuesto sobre Bienes Inmuebles
Impuestos sobre Vehículos de Tracción Mecánica.
Impuesto sobre el Incremento de Valor de los
Terrenos de Naturaleza Urbana.
Impuesto sobre Actividades Económicas.
La renta fiscal obtenida por las personas físicas
La renta obtenida en territorio español por las
personas físicas y entidades no residentes
Los beneficios obtenidos por sociedades
El patrimonio de las personas físicas
La adquisición de bienes y derechos a título
lucrativo.
La propiedad de bienes inmuebles
La titularidad de vehículos de tracción mecánica
Incremento de valor puesto de manifiesto en la
transmisión de suelo urbano
El ejercicio de actividades empresariales,
profesionales o artísticas.

Impuestos indirectos:
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y
Actos Jurídicos Documentados
Transmisiones Patrimoniales
Actos Jurídicos Documentados
A operaciones societarias
Impuesto sobre el Valor Añadido
Impuesto Especial sobre Determinados Medios
de Transporte
Impuestos Especiales
Sobre Alcohol y Bebidas Derivadas.
Sobre Hidrocarburos.
Sobre las Labores del Tabaco
Impuesto sobre las Ventas Minoristas de
Determinados Hidrocarburos
Impuesto sobre la Electricidad.
Impuesto sobre las Primas de Seguros
Renta de Aduanas
Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y
Obras.
Grava las siguientes operaciones
El tráfico patrimonial oneroso entre particulares
La formalización de ciertos actos con protección
del ordenamiento jurídico
Los desplazamientos patrimoniales societarios.
La prestación de servicios y la entrega de bienes
por empresarios y profesionales
La primera de matriculación en España de algunos
medios de transporte
Impuestos sobre la fabricación de estos productos
Ventas al por menor de carburantes para la
automoción
El suministro de electricidad
Las operaciones de seguro
El tráfico exterior de mercancías.
La realización dentro del término municipal de
éstas.

Según el tipo de gravamen.

Los impuestos se clasifican según el tipo de gravamen en proporcionales,

progresivos, regresivos y de cuantía fija (estos últimos son un caso particular de los
regresivos).

Impuestos proporcionales. El tipo de gravamen que se aplica sobre la base

imponible para determinar la cuota íntegra es siempre el mismo. La cuota aumenta
en la misma proporción que la base. Si la base aumenta en un 100 por 100, la
cuota se incrementa en un 100 por 100; si la base aumenta en un 150 por 100, la
cuota experimenta el mismo aumento.

Base imponible (euros) Tipo de gravamen (%) Cuota íntegra (euros)

10.000 10 1.000
20.000 10 2.000

19
 30.000 10 3.000

Impuestos progresivos. El tipo de gravamen aumenta cuando crece la base

imponible. La cuota aumenta en mayor proporción que la base imponible. Por
ejemplo, si la base imponible aumenta en un 100 por 100, entonces la base crece
un 120 por 100.

Base imponible (euros) Tipo de gravamen (%) Cuota íntegra (euros)

10.000 10 1.000
20.000 15 3.000
30.000 20 6.000

Impuestos regresivos. Su comportamiento es el opuesto al de los progresivos. El

tipo de gravamen disminuye al incrementarse la base imponible. La cuota crece
proporcionalmente menos que la base imponible.

Base imponible (euros) Tipo de gravamen (%) Cuota íntegra (euros)

10.000 10 1.000
20.000 8 1.600
30.000 6 1.800

Impuestos de cuantía fija. El contribuyente paga la misma cuota siempre,

independientemente de su base imponible.

Base imponible (euros) Cuota íntegra (euros)

10.000 1.000
20.000 1.000
30.000 1.000

Progresividad de los impuestos.

La progresividad que se aplica en los impuestos existentes en nuestro

sistema fiscal es la denominada progresividad por escalones. La base
imponible se subdivide en tramos, a cada uno de los cuales le corresponde un tipo
de gravamen diferente. La cuota se obtiene multiplicando cada escalón por su tipo
y sumando las cantidades resultantes. Por ejemplo:

Base imponible (euros) Tipo aplicable

0-6.000 10 %
6.001-12.000 12 %
12.001-18.000 14 %
18.001 en adelante 20 %

Un contribuyente con 6.100 euros de renta pagaría:

Por los primeros 6.000, 10 % / 6.000 = 600 euros.
Por los siguientes 100, 12 %/ 100 = 12 euros.
En total pagaría 612 euros de impuesto (600 + 12).

En cambio un contribuyente que tenga una base imponible de 12.500 euros,

pagaría:
Por los primeros, 6000, 10 %/6.000 = 600 euros.
Por los siguientes 6000, 12 %/ 6.000 = 720 euros
Por los siguientes 500, 14 %/ 500 = 70 euros.
En total paga 1.390 euros.

20
Lecturas de ampliación

Bustos Gisbert, A.: Curso básico de Hacienda Pública, Editorial Colex, 2007.

Ejercicios de autoevaluación

1. Desde un punto de vista conceptual, el presupuesto del Sector

Público:
a) Es un documento jurídico.
b) Es un documento contable.
c) Constituye una autorización de gastos y una previsión de ingresos.
d) Es el plan económico del Sector Público.
e) Todas las anteriores son ciertas

2. Indique la respuesta correcta:

a) Los gastos o créditos en el presupuestos generales del estados se presentan
atendiendo a tres clasificaciones: la económica, la orgánica y por programas
b) Los ingresos en el presupuestos generales del estados se presentan
atendiendo a tres clasificaciones: la económica, la orgánica y por programas
c) Las respuestas a) y b) son correctas
d) Las respuestas a) y b) son falsas

3.Indique la respuesta correcta:

a) La clasificación económica del gasto indica qué órgano ha realizado el gasto
b) La clasificación funcional del gastos indica en qué se está realizando el gasto
(personal, intereses…)
c) Las respuestas a) y b) son correctas
d) Las respuestas a) y b) son falsas

4. Indique la respuesta correcta:

a) Los presupuestos generales del estado recogen la autorización del techo de
gastos y las previsiones de ingresos
b) Los presupuestos generales del estado siempre están equilibrados
contablemente
c) Las respuestas a) y b) son correctas
d) Las respuestas a) y b) son falsas

5. Indique la respuesta correcta:

a) Los presupuestos generales del estado son aprobados por el ejecutivo
b) Los presupuestos generales del estado son elaborados por el ejecutivo
c) Las respuestas a) y b) son correctas
d) Las respuestas a) y b) son falsas

6.Comente la veracidad o falsedad de las siguientes afirmaciones:

a) La base liquidable se obtiene restando de la base imponible las deducciones
admitidas por la ley
b) Los impuestos se diferencia de los otros ingresos tributarios por su carácter
coactivo.
c) La cuota líquida coincide con la cuota íntegra si no existen deducciones.
d) Los precios públicos son tributos exigidos sin contraprestación.

7. De los siguientes ingresos públicos, señale el que NO tenga carácter

obligatorio para los administrados:
A) Los impuestos.

21
B) Las tasas.
C) Los precios públicos.
D) Las contribuciones especiales.

8. Los impuestos indirectos se caracterizan porque:

A) Gravan la renta o el patrimonio del sujeto pasivo.
B) Pueden ser repercutidos por el sujeto pasivo a otros agentes.
C) Atienden a las circunstancias personales del contribuyente que afectan a su
capacidad de pago.
D) Todas las anteriores son ciertas.

9. La siguiente tabla corresponde a la tarifa de un impuesto sobre la renta

progresivo por escalones. Determine la cuota de un contribuyente cuya
renta es de 14.000 euros e identifíquela con una de las respuestas:

Base imponible (renta) Tipo de gravamen (porcentaje)

0-10.000 0
10.001-15.000 10
15.000-25.000 15
25.001 en adelante 20

A) 400 euros.
B) 1.400 euros.
C) 2.250 euros.
D) 2.000 euros.

EJERCICIOS Y CUESTIONES:
1. Señale tres impuestos directos y otros tres indirectos.

2. Los individuos A y B perciben unas rentas totales netas de 500.000 y 1.000.000

unidades monetarias, respectivamente, que están gravadas por un impuesto
sobre la renta progresivo por escalones cuya escala de gravamen en la siguiente:

Base imponible (renta) Tipo (porcentaje)

1-100.000 0
100.001-200.000 5
200.001-300.000 10
300.001-400.000 20
400.001-800.000 25
800.001-1.100.000 30
1.100.001-1.400.000 40

Determine la cuantía del impuesto que paga cada individuo.

Soluciones test:

1.e, 2.a, 3.d, 4.c, 5.b, 6.c, 7.c, 8.b, 9.a

Soluciones y cuestiones:
2. A=60.000€; b=195.000

22
EJERCICIOS DE AMPLIACION

Las funciones relativas a la formulación de los objetivos y criterios de la política

presupuestaria, programación plurianual de ingresos y gastos y elaboración de los
presupuestos anuales son competencia de la Secretaría de Estado de Presupuestos y
Gastos que desempeña a través de la Dirección General de Presupuestos

https://www.hacienda.gob.es/es-
ES/Areas%20Tematicas/Presupuestos%20Generales%20del%20Estado/Paginas/Presu
puestos.aspx

En el enlace anterior se posibilita el acceso al contenido de los Presupuestos Generales

del Estado, tanto de los correspondientes al ejercicio en curso como a los de ejercicios
anteriores, y de los libros de presentación de los mismos; del Presupuesto de la Unión
Europea; de la normativa presupuestaria; del Informe Económico Financiero; de
estadísticas presupuestarias; de determinada documentación referente a documentos de
trabajo, bases de datos de economía pública, Revista "Presupuesto y Gasto Público",
Programas de estabilidad; y de los Presupuestos de las Comunidades Autónomas y de las
Entidades Locales.

Utilizando el siguiente enlace de los Presupuestos Generales del Estado 2023

resuelva las siguientes cuestiones:
https://www.sepg.pap.hacienda.gob.es/sitios/sepg/es-
ES/Presupuestos/PGE/PGE2023/Paginas/PGE2023.aspx

1. Los programas de gasto se agrupan formando programas y éstos a su vez se

estructuran en políticas de gasto. Asimismo, las políticas de gasto se
integran en áreas de gasto. Señale cuáles son las áreas de gasto que
aparecen en los PGE de 2023.

23
2. ¿Qué políticas de gasto se incluyen en el área de gasto Producción de bienes
públicos de carácter preferente.

3. La clasificación de los programas se indica con un código alfanumérico

compuesto por tres dígitos y una letra. ¿Qué significado tienen esos dígitos?

4. La estructura económica de los ingresos clasifica éstos en capítulos,

artículos, conceptos y subconceptos. Para ello se utiliza también un código
alfanumérico. Determine a qué ingresos corresponden los siguientes
códigos:

30401
10200
53111

5. La estructura económica de los gastos clasifica éstos en capítulos, artículos,

conceptos y subconceptos. Para ello se utiliza también un código
alfanumérico. Determine a qué gastos corresponden los siguientes códigos:

22002
22700
200

6. A partir del Presupuesto de ingresos consolidados del Estado, Organismos

Autónomos, Seguridad Social y resto de organismos, señale el volumen de
ingreso de los cinco primeros capítulos (I a V) para el año 2023. Desde un
punto de vista cuantitativo, ¿qué son más importantes los Impuestos
directos y cotizaciones sociales o los Impuestos indirectos? Justifique la
respuesta.

7. A partir del Estado de gastos de los Presupuestos Generales del Estado

consolidados, señale qué capítulo de gastos es más importante y su cuantía.

8. Señale cómo se distribuye el gasto público por áreas de gasto. ¿Qué área de
gasto es más importante cuantitativamente? Dentro de esa área de gasto,
¿cuál es la política de gasto más importante? Justifique la respuesta.

9. A partir del Presupuesto del Estado, determine la recaudación por los

siguientes impuestos:

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Impuesto sobre Sociedades.
Impuesto sobre el Valor Añadido.
Impuestos Especiales (total).

10.A partir del Presupuesto de Gastos del Estado, identifique las siguientes
secciones y señale el gasto que realizan.

Sección 01
24
Sección 17
Sección 14
Sección 06

25