Contabilidad Pública Bueno

Gerard Aguado Moscardó
CONTABILIDAD PÚBLICA
Juan Fernando de Irala. Economista, máster en auditoria y gestión empresarial.
El objetivo de esta asignatura son aprender los conceptos básicos económicos,
financieros y normativos relacionados con la Administración Pública.
Temas:
1. El presupuesto
2. Introducción a la contabilidad pública
3. La contabilidad del presupuesto de gastos
4. Operaciones de ejecución del presupuesto de ingresos
5. Contabilidad del inmovilizado no financiero
6. Financiación básica
7. Contabilidad pública
8. Gastos de financiación afectada
9. Las cuentas anuales
10. Control y auditoría
EVALUACIÓN: casos prácticos y otro teórico.
La evaluación continua será de máximo un 1’5 puntos.
Examen final: test de 1.5 puntos, preguntas desarrolladas máximo de 4.5 puntos
No puede haber ninguna pregunta en blanco.
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T:1 EL PRESUPUESTO
ORÍGENES:
La administración en el imperio medio:
GASTOS:
• Gastos fijos: comprendían las cantidades asignadas en el faraón y a su familia. Y
la retribución de los funcionarios, primer ministro, de guerra, agricultura etc. Y
funcionarios de menor rango.
• Gastos extraordinarios: comprendidos por los donativos que el rey distribuía
discrecionalmente como premio a los servicios a los servicios prestados con
motivo de fiestas.
INGRESOS:
• Los ingresos provenían de los impuestos, de cuya recaudación se encargaban
tres organismos cuyas funciones específicas se nos escapan.
Los presupuestos del Estado en su sentido más amplio, abarca el ciclo financiero
completo en el que el Estado detrae riqueza de las economías particulares
convirtiéndolas en ingresos a la satisfacción de las necesidades públicas.
Termina cuando los ingresos se han trasformado en servicios públicos o en rentas
entregadas por el Estado a las economías.
El presupuesto nace en el S XVIII como un instrumento de control del poder legislativo
sobre el ejecutivo.
Desde el punto de vista teórico de la Hacienda Pública, el presupuesto se puede definir
como el documento de naturaleza jurídica y política, de elaboración periódica, que
recoge de forma contable, los gastos que como máximo se pueden realizar y la
previsión de los ingresos a obtener por Hacienda Pública durante dicho período.
De este concepto se pueden destacar las siguientes características:
• El carácter jurídico del presupuesto.
En los regímenes parlamentarios modernos el presupuesto tiene rango de Ley.
• El carácter político del presupuesto:
Es un documento de carácter político porque refleja en cifras, por un lado, un
determinado programa político o el resultado de las correspondientes discusiones
parlamentarias, y, por otro lado, un instrumento de control del cumplimiento de este
programa.
• El carácter económico del documento
El presupuesto refleja la asignación a diversos programas de gasto de los recursos
limitados de las administraciones públicas
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- El documento contable:
es la presentación del presupuesto que se realiza de acuerdo a principios contables
como un documento en dos estados separados, uno para ingresos y otro para gastos,
cuantitativamente equilibrados.
- Es una autorización para la asunción de obligaciones y una previsión de
ingresos:
El estado de ingresos es una estimación de los derechos que se prevé reconocer
durante el ejercicio económico que se presupuesta, y en realidad, pueden o no
alcanzarse según se presenta la coyuntura económica, pero el estado de gastos
además de previsión tiene un carácter limitativo, es decir, que si yo tengo
presupuestado en una cifra determinada es aquello que voy a gastar, no podre gastar
por encima de dicha cifra.
- El artículo 32 de la Ley general presupuestaria establece la definición legal de
los presupuestos generales del estado y en el ámbito local en el art. 162 del RDL
2/2004 LRHL, se define como:
La expresión cifrada conjunta y sistemática de:
• Las obligaciones que, como máximo pueden reconocer la Entidad y sus
Organismos autónomos, y los derechos que prevén liquidar durante el
correspondiente ejercicio.
• Las previsiones de ingresos y gastos de las Sociedades mercantiles cuyo capital
social pertenezca íntegramente a la Entidad Local correspondiente.
- Los principios presupuestarios:

Los principios presupuestarios son un conjunto de reglas que disciplinan la institución
presupuestaria y afectan a las distintas fases del ciclo presupuestario, eso es, a la
elaboración, aprobación, ejecución, y control del presupuesto, tratando de asegurar
sobre todo un adecuado proceso de asignación y ejecución de los recursos públicos.
v Principios políticos: Están dirigidos a determinar la competencia en
materia presupuestaria y asegurar el cumplimiento y el control del
presupuesto.
v Principio de competencia: las competencias presupuestarias se reparten

para equilibrar entre los dos poderes del estado, ejecutivo y legislativo.
Al parlamento le corresponde la aprobación y el control del presupuesto,
y el Gobierno a su elaboración y ejecución. El presidente del gobierno
presenta esos presupuestos elaborados por el ministerio de Hacienda.
Esto ocurre en el ámbito estatal, autonómico y local.
v Principios de unidad y universalidad: el presupuesto debe ser uno y

recoger la totalidad de ingresos y de gastos del Estado o del ente público
de que se trate.
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v El principio de especialidad: esta regla obliga a que en la ejecución del

presupuesto los recursos sean asignados exactamente a los objetivos y
finalidades fijados en el presupuesto aprobado.
v El principio de temporalidad: Exige que el presupuesto de apruebe y se

ejecute para un período de tiempo determinado.
v Principios contables: Se refieren a la manera o forma en la cual se

organiza y se presenta contablemente ese documento presupuestario.
v el principio de presupuesto bruto: según este principio, los ingresos

previstos y los gastos autorizados deben recogerse por su importe bruto,
sin detracción alguna, lo cual excluye la posibilidad de deducir de los
ingresos los gastos que genera la recaudación, así como también deducir
el importe de los gastos autorizados los ingresos que pudiera generar el
órgano gestor del presupuesto. La justificación teórica de este principio
está directamente conectada con el principio político de universalidad.
v El principio de unidad de caja: de acuerdo con este principio,

conectado con el principio político de unidad, todos los ingresos y todos
los gastos deben centralizarse en una tesorería única, a la que
corresponden la gestión de todos los caudales públicos. Corolario lógico
es la no aceptación de los ingresos públicos a ningún tipo específico de
gastos públicos, no se puede destinar una cosa a otra distinta.
v Principio de especificación: los ingresos previstos y los gastos

autorizados deben ofrecer datos significativos sobre su procedencia
(ingresos) y destinos (gastos). Este principio de especificación es la
plasmación práctica o contable del principio político de especialidad.
v El principio de ejercicio cerrado: según este principio, reflejo de la

temporalidad del presupuesto, este debe referirse a un período de tiempo
determinado del anterior presupuesto.
v Principios económicos: Tratan de establecer los criterios de naturaleza

económica que han de inspirar las decisiones presupuestarias
fundamentales.
v El principio de gestión mínima: el presupuesto ha de reducirse al

mínimo, pues este es el camino de que deben seguir también las
asignaciones o contribuciones al sector público.
Este principio se estableció en el Estado liberal y se abandonó con el
advenimiento del Estado de Bienestar tras la Segunda Guerra Mundial, pero
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volvió a cobrar fuerza con el pensamiento económico neoliberal, al menos

hasta la convulsión económica presente, en la que vuelve a producirse una
relevante intervención pública en la economía. Los ejemplos más
intervencionistas son Corea del Norte o Cuba y por otro lado EE.UU.
Algo parecido ha ocurrido con los otros dos principios económicos a
continuación se exponen
v Principio de equilibrio presupuestario o de nivelación: Deben de estar

financiados en su totalidad por los ingresos públicos ordinarios previstos,
sin que puedan elaborarse presupuestos con déficit inicial.
Este principio tradicional de nivelación tiene una formulación más avanzada
en la actualidad: el que se denomina principio de estabilidad presupuestaria,
que puede exigir el equilibrio financiero del presupuesto, pero también
puede provocar superávit y, además, esta exigencia no se restringe a las fases
de elaboración y aprobación del presupuesto, sino que se extiende también a
las fases de ejecución y a la posterior liquidación del presupuesto.
Asimismo, en la actual situación económica se ha vulnerado este principio
que constituía una exigencia para todos los países integrantes de la Unión
Europea. Se ha visto una absorción o intervención centrándose en una
administración local, y estos asumen los niveles de deuda impuestos por la
administración central, el gobierno del estado, para reducir niveles de deuda
cuya cifra actualmente asciende al 97% del PIB.
v El principio de neutralidad: Según este principio, la intervención
económica del Estado no debe interferir en la actividad económica de los
particulares, mejorando o perjudicando, por ejemplo, si se trata de una
empresa, su posición en el mercado, distorsionando el mismo
compitiendo de manera injusta de laguna manera, ya que todos los años
las empresas públicas obtienen un presupuesto indiferentemente de los
asuntos y situación del mercado.
v Principios presupuestarios reflejo:
Constitución española.
Ley general presupuestaria.
Ley general de estabilidad presupuestaria.
Ley de economía sostenible.
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ESTRUCUTRA PRESUPEUSTARIA
Tanto el RD 2/2004 como la Orden EHA/3565/2008 establecen una estructura
presupuestaria:
Se establecen 3 formas de clasificar los créditos incluidos en los gastos:
v Clasificación por Programas: por objetivos, por áreas y políticas de

gasto. ¿para qué se gasta?
La clasificación por programas, pretende responder a la pregunta “para que se

gasta la Entidad y tiene como objeto agrupar los gastos en función de las
finalidades u objetivos que con ellos se pretende alcanzar, con arreglo a la
clasificación por Área de Gasto, Política de gasto y grupo de programa. Esta
clasificación podrá ampliarse en uno o dos niveles relativos al programa.
v Clasificación económica: por categorías económicas. ¿en qué se gasta?
La clasificación económica tiene por objeto la agrupación de los gastos de

función de si naturaleza económica distinguiendo entre gasto corrientes y gastos
de capital. Para simplificar se podría decir que la clasificación económica da
respuesta a la pregunta “en qué se gasta la entidad”.
La clasificación económica de los gastos se estructura en CAPÍTULO,
ARTÍCULO, CONCEPTO Y SUBCONCEPTROS
v Clasificación orgánica: por el órgano gestor del gasto ¿quién gasta?

¿cuál es el orden gestor que está gastando?
Tiene por objeto agrupar los gastos en función del órgano GESTOR DEL GASTO.
La clasificación orgánica respondería a la pregunta “quién gasta en la entidad”.
La conjunción de las clasificaciones orgánica, por programas y económica en la

aplicación presupuestaria se puede observar en el siguiente esquema:
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Estructura de presupuestos de ingresos:
v Para los ingresos del legislador prevé un único criterio de clasificación

por la naturaleza económica del ingreso haciendo la clasificación por
Capítulos, y estos en artículos, conceptos y subconceptos.
La clasificación prevista para los programas de gasto en la Orden EHA/3565/2008, de
3 de diciembre, por la que se aprueba la estructura a los presupuestos de las entidades
locales.
1. Servicios públicos básicos.

Comprende todos los servicios públicos básicos que, con carácter obligatorio, deben
prestar los municipios, con arreglo a la Ley Reguladora de las Bases del Régimen
Local art. 26.1 L7/1985. Se incluyen cuatro políticas básicas: seguridad y movilidad
ciudadana, vivienda y urbanismo, bienestar comunitario y medioambiente.
2. Actuaciones de protección y promoción social
Incluye los gastos que constituyen el régimen de previsión; pensiones de
funcionarios, atención de carácter benéfico-asistencial; atenciones a grupos con
necesidades especiales (discapacitados, jóvenes) y medidas de fomento del empleo
3. Producción de bienes públicos y promoción social
Comprende todos los gastos que realice la entidad local en relación con la sanidad,
educación, cultura, con el ocio y el tiempo libre, deporte y, en general, todos los
tendentes a mejorar la calidad de vida.
4. Actuaciones de carácter económico.
Se integran en esta área los gastos de actividades, servicios y trasferenci que tienden
a desarrollar el potencial de los distintos sectores de la actividad económica. Se
incluirán tambienlos gastos en infraestructuras básicas y de transporte;
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infraestructuras agrarias; comunicaciones agrarias; comunicaciones; investigación,

desarrollo e innovación.
9. Actuaciones de carácter general.
Se incluyen en esta área los gastos relativos a actividades que afecten, con carácter
general, a la entidad local, y que consistan en el ejercicio de funciones de gobierno o
de apoyo administrativo y de soporte lógico y técnico a toda la organización.
0. Deuda pública.
Comprende los gastos destinados a atender la carga financiera de la entidad local,
amortización e intereses, derivados de las operaciones de crédito contratadas.
La clasificación económica de Gastos:
- Capítulos 1: Gasto de personal. Se aplica a este capítulo todo tipo de

retribuciones, en dinero o en especie, cotizaciones obligatorias a la seguridad
social, prestaciones sociales como toda clase de pensiones.
- Capítulo 2. Gasto en Bienes Corrientes y de Servicios. Se incluye los gastos

en bienes y servicios necesarios para el ejercicio de las actividades de las
Entidades Locales que no produzcan un incremento de capital o de patrimonio.
Son imputables a este Capítulo los gastos originados por la adquisición de
bienes que reúnen alguna de las siguientes características:
v Ser bienes fungibles.

v Tener una duración previsiblemente menor ala de un ejercicio
presupuestario.
v No ser gastos que previsiblemente sean reiterativos.
v No ser susceptible de inclusión en el inventario.
- Capítulo 3: Gastos Financieros. Se aplicarán a este capítulo los intereses y

demás gastos derivados de operaciones financieras como los de emisión,
formalización, modificación y cancelación de las mismas.
- Capítulo 4: Trasferencias corrientes. Se incluyen en este Capítulo los créditos

destinados a aportaciones, sin contrapartida directa de los agentes perceptores, a
entidades públicas o privadas para ser destinados a financiar gastos corrientes.
Los capítulos 6 a 9 del estado de gastos recogen las variaciones en la estructura
patrimonial de la Entidad Local y su Organismos Autónomos.
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- Capítulo 5: Fondo de Contingencia y otros imprevistos. Nueva creación.

http://noticias.juridicas.com/base_datos/Fiscal/525752-om-hap-419-2014-de-14-
mar-se-modifica-la-orden-eha-3565-2008-de-3-de-diciembre.html
- Capítulo 6: Inversiones reales. Este capítulo comprende los gastos destinados a

realizar directamente por la Entidad Local o sus Organismos Autónomos
infraestructuras y la creación o adquisición de bienes de naturaleza inventariable
tengan carácter amortizable. Serán imputables a este Capítulo los gastos en
bienes que reúnen alguna de las siguientes características
v Que no sean bienes fungibles.

v Que tengan una duración previsible superior al ejercicio presupuestario.
v Que sean susceptibles de su inclusión en el inventario.
v Ser gastos que previsiblemente no sean reiterativos.
Capítulo 7: Trasferencia de capital. Comprende los créditos destinado a aportaciones

a otras entidades, sin contrapartida directa de los agentes perceptores y con destino a
financiar operaciones de capital.
Capítulo 8: Activos financieros. Recoge el gasto destinado adquisición de activos
financieros, tanto en el interior como en el exterior, cualquiera que sea la forma de
instrumentación, con vencimiento a corto, a medio, y a largo plazo.
Capítulo 9: Pasivos financieros. Este Capítulo recoge el gasto de las entidades locales
destinado a la amortización de pasivos financieros, tanto el interior como el exterior y
cualquiera que sea la forma en que se hubiera instrumentado y con independencia de
que el vencimiento sea a largo plazo, a medio o a corto plazo.
Clasificación económica de los Ingresos:
Capítulo 1: impuestos directos. Se imputarán los impuestos sobre el capital que gravan
la titularidad de un patrimonio o incrementos de valor puestos de manifiesto sobre
actividades económicas que gravan el ejercicio en territorio nacional de actividades
empresariales, profesionales o artísticas: (IRPF, IS)
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Capítulo 2: impuestos indirectos. Impuesto sobre las construcciones, instalaciones y

obras y recargos sobe impuestos.
Capítulo 3: Tasas, Precios públicos y otros ingresos: se distingue entre los ingresos
recibidos por ventas, tasas, precios públicos por la prestación de servicios, reintegrados
y otros ingresos (multas, recargos de apremio, intereses de demora, y otros ingresos).
Capítulo 4: Trasferencias Corrientes. Se imputan a este capítulo los ingresos de

naturaleza no tributaria percibidos por la entidad sin contraprestación directa por parte
de las mismas, destinados a financiar operaciones corrientes.
Capítulo 5: Ingresos patrimoniales. Se recogen los ingresos procedentes de las rentas

de la propiedad o del patrimonio de la Entidad Local y sus Organismos Autónomos.
Capítulo 6: Enajenación de inversiones reales. Se imputarán los ingresos

provenientes de transacciones con salida o entrega de bienes de capital de propiedad de
la Entidad Local o su Organismos Autónomos.
Capítulo 7: Trasferencia de capital. Se imputan los ingresos de naturaleza no

tributaria, percibidos por las Entidades Locales sin contraprestación directa, destinados
a financiar operaciones de capital.
Capítulo 8: Activos financieros: Recoge los ingresos procedentes de la enajenación de

activos financieros, así como el reintegro de préstamos, devolución de depósitos y
fianzas concedidos.
Capítulo 9: Pasivos financieros. Es este capítulo se recogerá la financiación

procedente de la emisión de deuda pública y del recurso al préstamo (préstamos
recibidos) cualquiera que sea sui naturaleza o plazo de rembolso. Letras a corto plazo (3
meses, 6 meses…) y Bonos significa a muy largo plazo, 5, 10, 40 años.
La PRIMA DE RIESGO es la diferencia entre el bono alemán que emite el estado
alemán y el otro país que emite deuda pública.
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Vinculación jurídica de créditos:

Un presupuesto es un sistema de información contable, y a mayor nivel de desarrollo, es
probable que contribuya a ofrecer una información más detallada del os gastos a los
sujetos interesados.
Pero como resulta que el presupuesto también es un sistema de control, la aplicación
presupuestaria es un límite máximo de los gastos que se pueden realizar.
Esta limitación aconseja restringir el desarrollo de las aplicaciones presupuestarias.
De modo, que esta doble circunstancia crea una contradicción de intereses que se
resuelve de forma adecuada con los niveles de vinculación jurídica.
Los niveles de vinculación están limitados a los dispuesto en los arts. 28 y 29 del RD
500/1990, de 20 de abril y son:
Artículo 28.
1. Bases de ejecución del presupuesto se podrá establecer la vinculación del os
créditos para gastos en los niveles de desarrollo por programas y económico que
la entidad local considere necesarios para su adecuada gestión.
Artículo 29.
Las entidades locales que hagan uso de la facultad recogida en el apartado 1 del artículo
anterior deberán respetar, en todo caso, las siguientes limitaciones en cuanto a los
niveles de vinculación:
A) Respecto de la clasificación por programas, el área de gasto.
B) Respecto de la clasificación económica, el capítulo.
VINCULACIÓN JURÍDICA DE CRÉDITOS:
EL CRÉDITO PRESUPUESTARIO: EXPRESIÓN CIIFRADA DE LA
APLICACIÓN PRESPUESTARIA
RESGISTRO CONTABLE: A NIVEL DE APLICACIÓN PRESUPUESTARIA
VINCULACIÓN JURÍDICA: AL APROBAR EL PRESUPUESTO (BASES DE

EJECUCIÓN) EFECTOS:
1. en los certificados de existencia de créditos se deberá tener en cuneta “la bolsa

de vinculación”
2. Mayor operatividad en la gestión de gastos sin recurrir tanto a las
modificaciones.
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Será en las Bases de Ejecución de presupuesto, donde se establezca la vinculación de

los créditos para gastos.
Modificaciones presupuestarias:
El presupuesto de gastos aprobado inicialmente expresa en cifras el programa de
actuaciones a desarrollar durante un ejercicio presupuestario por la Entidad Local.
Suponen una autorización presupuestaria para atender gastos concretos y determinados,
por una cantidad máxima determinada sin que se permita adquirir compromisos de
gastos por cuantía superior (principio de especialidad cualitativa y cuantitativa)
La actividad de las entidades locales debe adaptarse a las necesidades de la sociedad; es
frecuente que durante el ejercicio se tengan que adaptar los créditos presupuestarios
inicialmente a estos cambios.
Aquellas adaptaciones o variaciones de los créditos presupuestarios que excedan del os
niveles de vinculación jurídica del Presupuesto aprobados en las Bases de Ejecución de
la Entidad, darán lugar a la tramitación de la correspondiente modificación
presupuestaria.
Las modificaciones de crédito incluyen aquellas operaciones que suponen, previa
aprobación del órgano correspondiente, aumento o disminución de los créditos iniciales
del presupuesto de gastos, así como las trasferencias de crédito entre aplicaciones
presupuestarias distintas, sin incidencia en el importe global del mismo.
Pueden suponer:
- Incremento
- Reducción del presupuesto inicialmente aprobado
- No alterado
IMPORTANTE:
- La importancia que tiene la vinculación jurídica de los créditos establecida en la Base
de Ejecución Presupuestaria.
- Cualquier modificación en el presupuesto debe mantener el equilibrio presupuestario.
La legislación vigente dispone que el expediente de su tramitación habrá que especificar
el medio o recurso que lo financia.
Modificaciones que suponen incremento del Presupuesto:
A. Créditos extraordinarios:
Suponen la creación de una aplicación presupuestaria con su asignación
correspondiente, para la realización de un gasto concreto y urgente que no puede
posponerse al ejercicio siguiente, que no pudo preverse en el momento de la elaboración
del presupuesto inicial.
(No existe Aplicación presupuestaria.)
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B. Suplementos de créditos:
Por los que se aprueba el incremento de un crédito presupuestario no ampliable, al
resultar insuficiente el importe previsto en la aplicación correspondiente, para la
realización de un gasto que no puede aplazarse hasta el ejercicio siguiente.
No hay suficiente crédito en la aplicación presupuestaria.
Modificaciones que suponen incremento en el presupuesto:
¿Cómo lo financio?
- Cargo a Remanente Líquido de Tesorería.
- Con los nuevos o mayores ingresos efectivamente recaudados sobre los totales
previstos en algún concepto de presupuesto corriente.
- Mediante Anulaciones o bajas de crédito de otras aplicaciones del presupuesto
de gasto.
- Si son gastos de inversión, con recursos de operación de crédito (PRÉSTAMO)
C. Ampliaciones de crédito:
Es similar a la anterior, con la diferencia de que, en este caso, se trata de un redito
ampliable; los créditos ampliables deben estar recogidos expresamente en las bases de
ejecución del presupuesto.
D. Incorporación de remanentes de crédito:
Aunque con carácter general, los créditos que al cierre del ejercicio no estén vinculados
a obligaciones reconocidas, quedan anulados de pleno derecho, existen una serie de
excepciones que posibilitan su incorporación al ejercicio siguiente.
E. Créditos generados por ingresos:
Se incrementa el presupuesto de gastos mediante una modificación justificada por la
existencia de una serie de ingresos derivados de operaciones de naturaleza no tributaria,
como, por ejemplo, la enajenación de bienes, reintegro de pagos indebidos, etc.
Modificaciones que minoran el Presupuesto:

F. Baja por anulación: La Modificación del Presupuesto de Gastos que supone una
administración total o parcial en el crédito asignado a una aplicación del
presupuesto. Baja máxima por el importe del crédito disponible en la
partida/aplicación presupuestaria.
Modificaciones que no alteren el presupuesto:

- Trasferencias de crédito: suponen el traspaso del importe total o parcial del
crédito de una aplicación presupuestaria a otra, sin alterar el importe global del
presupuesto.
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Art. 40. RD 500/1990:

G. Trasferencia de crédito es aquella modificación del presupuesto de gastos
mediante la que, sin alterar la cuantía total del mismo, se imputa el importe
total o parcial de un crédito a otras partidas presupuestarias con diferente
vinculación jurídica.
06/03/2019
Art. 169 RDL 2/2004: Límites formales y competencia:
1. Las entidades locales regularan en las bases de ejecución del presupuesto de
régimen de trasferencias establecido, en cada caso, órgano competente para
autorizarlas.
2. En todo caso, la aprobación de las trasferencias de crédito entre distintas áreas
de gasto corresponderá el pleno de la corporación.
Art. 180 RDL 2/2004: Límites objetivos a las trasferencias:
a) No afectarán a los créditos ampliables ni a los extraordinarios concedidos
durante el ejercicio.
b) No podrán minorarse los créditos que hayan sido incrementados con
suplementos o trasferencias.
c) No incrementarán créditos que como consecuencia de otras trasferencias hayan
sido objeto de minoración.
Modificaciones de crédito – esquema resumen
Tipo de modificaciones y Características Aprobación y tramitación
requisito.
A) Modificaciones derivadas de:
Ajustes por prorroga -Se produce en -Resolución motivada por
presupuestaria determinados casos de el presidente de la
prorroga del presupuesto corporación
del ejercicio anterior.
-únicamente los ajustes al
alza tiene tratamiento
contable de modificación
presupuestaria.
-Afecta al presupuesto de
gastos.
B) Modificaciones que aumentan el presupuesto.
Créditos extraordinarios -Gastos concreto -Acuerdo del pleno de la
-Gasto no aplazable entidad local.
-Inexistencia de crédito -Tramitación igual que la
presupuestario. aprobación del
presupuesto.
Suplemento de crédito -Gasto concreto -Acuerdo del pleno de la
-Gasto no aplazable entidad local.
-Crédito presupuestario -Tramitación igual que la
insuficiente y no ampliable. aprobación del
presupuesto.
Ampliaciones de crédito. -Existencia de partida -Tramitación según lo
presupuestaria calificada establecido en las bases
expresamente de de ejecución del
ampliable en las bases de presupuesto de la entidad
ejecución del presupuesto local.
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Créditos generados por -Ingresos de carácter no -Tramitación según lo

ingresos tributario, susceptibles de establecido en las bases
generar crédito=Art.181 de ejecución del
RDL 2/2004 presupuesto de la entidad
local
Incorporación de -Créditos susceptibles de -Tramitación según lo
remanentes de crédito. incorporación=Art.182 establecido en las bases
RDL 2/2004 de ejecución del
presupuesto.
C) Modificaciones que minoran el presupuesto
Bajas por anulación -Baja máxima por el - Acuerdo del pleno de la
importe del crédito entidad local. Regulación
disponible en la partida del procedimiento de
presupuestaria tramitación en las bases
de ejecución del
presupuesto.
D) Modificación que no alteran cuantitativamente el presupuesto.
Transferencias de crédito -No afecta al presupuesto -Tramitación según lo
de ingresos. establecido en las bases
-Crédito insuficiente de ejecución del
-Limitaciones=Art 180. presupuesto de la entidad
RDL 2/2004 local.
¿qué es una aplicación presupuestaria?

La aplicación presupuestaria vendrá definida, al menos, por la conjunción de las
clasificaciones por programas y económica, a nivel de grupos de programas y concepto,
respectivamente. En el caso de que la entidad local opte por utilizar la clasificación
organizada, la aplicación presupuestaria vendrá definida por la conjunción de las
clasificaciones orgánica, por programas y económica.
¿Qué es el crédito presupuestario?
El crédito presupuestario se define como la expresión cifrada de la aplicación
presupuestaria. El crédito inicial es la cuantía asignada a la aplicación presupuestaria en
el presupuesto definitivamente aprobado. El crédito definitivo es el crédito inicial
aumentado o disminuido como consecuencia de las modificaciones presupuestarias.
El presupuesto se elabora por el presidente de la Entidad Local, el alcalde. Su

aprobación definitiva deberá realizarse por el Pleno de la Corporación antes del 31 de
diciembre del año anterior del ejercicio en que se aplicará.
La entrada en vigor del presupuesto exige su publicación en el Boletín Oficial de la
Provincia o, en su caso, en la Comunidad Autónoma Uniprovincial.
El presupuesto irá acompañado de la siguiente documentación:
a) Memoria explicativa de su contenido y de las principales modificaciones que
presente en relación con el vigente.
b) Liquidación del presupuesto del ejercicio anterior y avance del corriente,
referida, al menos, a seis meses del mismo.
c) Anexo del personal de la Entidad.
d) Anexo de las inversiones a realizar en el ejercicio.
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e) Un informe económico, exponiendo las bases utilizadas para la evaluación de

los ingresos y de las operaciones de crédito previstas, la suficiencia de los
créditos pata atender al cumplimiento de las obligaciones exigibles y los gastos
de funcionamiento de los servicios.
El presidente de la Entidad formará el presupuesto general y lo remitirá, informado por
la Intervención y con los anexos y la documentación enumerada anteriormente, al Pleno
antes del 15 de octubre. El Pleno procederá a su aprobación, enmienda o devolución.
Una vez aprobado provisionalmente el presupuesto, será expuesto al público, previo
anuncio en el Boletín Oficial de la Provincia, durante 15 días hábiles, en los que los
interesados podrán presentar reclamaciones ante el Pleno.
Si durante los 15 días no hay reclamaciones, en el presupuesto queda aprobado
definitivamente. En caso contrario, el Pleno tendrá un mes para resolver las
reclamaciones.
Como anteriormente se apuntaba, el presupuesto debe ser aprobado antes del 31 de
diciembre del año anterior al del ejercicio en el que deba aplicarse.
El Presupuesto General, definitivamente aprobado con o sin modificaciones, sobre el
inicial, será insertado en el Boletín Oficial de la Provincia, resumido por capítulos de
cada uno de los presupuestos que lo integran, y se remitirá copia del mismo a la
Comunidad Autónoma y al Ministerio de Economía y Hacienda.
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T:2 INTRODUCCIÓN A LA
CONTABILIDAD PÚBLICA
DELIMITACIÓN DEL SECTOR PÚBLICO LOCAL:

Macroeconómico:
- Actividad de la entidad:
ü Producción de bienes y servicios públicos destinados a satisfacer necesidades de
la colectividad.
ü Realización de operaciones de redistribución de renta y riqueza nacional.
ü No obstante, se puede dar que la actividad consista en la producción de bienes y
servicios destinados a satisfacer las necesidades de la colectividad y que no
tengan el carácter público.
- Forma de financiación de la Entidad:

ü Ingresos de derecho: público y privado.
- Ausencia de ánimo de lucro
- Propiedad de los medios_titularidad pública. Son públicos y, por tanto,

pertenecen a una administración pública
El sector público local
- 8 000 municipios y entes supramunicipales (Diputación de Alicante,
Mancomunidades, Agrupaciones, etc.…) de cada una de estas entidades están
sujetos a la Contabilidad pública en el ámbito local (aplicación del actual plan de
contabilidad pública adaptado a la Administración local.
Administración general, es decir la propia entidad local

Organismos autonómicos de ellos dependientes.
Quedan excluidos las empresas públicas, fundaciones y, en general, aquellas entidades
que, deban aplicar otro plan contable diferente porque alguna norma legal así lo
establezca.
Entidades sujetas de la contabilidad pública local:
- La propia entidad local (con sus servicios centrales)
- Organismos autónomos de ella dependientes
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- Consorcios
- Mancomunidades
Entidades que no están en la contabilidad pública local
- Sociedades mercantiles
- Fundaciones
- Otras entidades que apliquen otro plan s/ norma
CONCEPTO Y CARCATERÍSTICAS:
Durante años el concepto de CONTABILIDAD PÚBLICA ha padecido una cierta
confusión y falta de identidad. Los nuevos factores son:
- Espectacular crecimiento del sector público en España (Década de los 80)
- Existencia de nuevos demandantes o usuarios de la información contable
pública.
- Internacionalización de la Contabilidad Pública
Sus características son:
- La contabilidad pública es ante todo contabilidad
- La contabilidad pública (al igual que la privada) se entiende como un sistema de
elaboración y suministro de información.
- Se le demanda información para usuarios externos de los AA PP y para los
usuarios internos de las AA PP
- Se le demanda el cumplimiento de los denominados principios contables
- Requiere un soporte informático.
La contabilidad pública local tiene unas instrucciones de contabilidad de 2004, como la
administración sin papel, o impulso de la utilización de medios electrónicos
informáticos y telemáticos.
Anteriormente el papel documentos, libros de contabilidad y demás se traspasa
informáticamente a la base de datos contable.
El subsistema que forma parte del sistema de información global que tienen las
Entidades Locales para que faciliten la información útil para controlar, gestionar y
tomar decisiones y tener como objetivo mejorar la asignación de unos recursos escasos,
destinados a la prestación de servicios públicos que persiguen el incremento y mejora la
calidad de vida de la colectividad de ciudadanos del ámbito civil.
Los usuarios de la información demandan un tipo de información. Los trabajadores de
la administración pública.
- Órganos de gobierno y de gestión política
- Órganos de gobierno y de gestión.
- Órganos de control interno.
- Órganos de control externo. Como el tribunal de cuentas o pequeños tribunales
de cuentas de cada comunidad autónoma.
- Órganos de dirección y gestión de las Sociedades y Empresa Públicas.
18
- Entidades privadas, asociaciones y ciudadanos en general: Entidades financieras,

contratistas…
Los fines de la contabilidad pública tienen como objetivo del nuevo plan es obtener
información sintetizada para poder obtener sus principales FINES.
Fines de gestión: suministrar información útil y necesaria para la toma de decisiones
políticas y de gestión)
- Información para el conocimiento de:
• Gestión presupuestaria.
• Gestión de ámbito financiero.
• Aspectos económicos
• Inventario y control del Inmovilizado financiero y no financiero)
• Control y seguimiento del endeudamiento.
Fines de gestión: (información para la formación de la contabilidad general y todo tipo
de cuentas, estados y documentos de control)
- Información para posibilitar el ejercicio de los Controles de:
• Legalidad.
• Financiero.
• Economía, eficiencia y eficacia.
Fines de análisis y divulgación:
- Información necesaria para:
• Estadísticas económico financieros (
13/03/2019
MODELOS OCNTABLES:
Población y presupuesto de ingresos: Hasta 300 000 €, entre 300 000,01 € y 3 000
000 € y más de 3 000 000 €
Hasta 5 000 habitantes: modelo simplificado (básica, opcional) modelo simplificado y
modelos normal
Más de 5 000 habitantes:
2.1 contabilidad: definición y objetivos:

La contabilidad es la ciencia que permite conocer en profundidad y por escrito dos
importantes aspectos de una entidad:
Su situación: bienes, derechos y obligaciones que tienen en un momento determinado.
Su funcionamiento: las operaciones que realiza día a día.
19
Definición de cuenta: es la denominación que se les asigna a personas, bienes, valores,

etc. Con la finalidad de identificarlos y representarlos.
La cuenta se representa mediante una T, denominándose DEBE a la parte izquierda y
HABER a la derecha.
Saldo: es la diferencia entre la suma de las anotaciones efectuadas en el DEBE de la
misma (cargos) y las anotaciones efectuadas en su HABER (abonos).
Se dirá que la cuenta tiene saldo deudor si la suma del DEBE es mayor que la suma del
HABER, y se hablarán de saldo acreedor en caso contrario.
Saldo deudor: el importe del DEBE es superior al HABER.
Saldo acreedor: el importe del DEBE es menor que el del HABER.
Saldo Cero o cuenta saldada: DEBE igual al HABER.
2.2 El balance de Situación:

Es un informe que indica con claridad lo que la entidad tiene, lo que debe y lo que le
deben.
Tiene dos partes: el Activo y el Pasivo
El activo: refleja mediante cuentas, los bienes y derechos de la entidad; es decir, lo que
tiene y lo que le deben.
El pasivo: refleja mediante cuenta, las obligaciones que tiene la entidad; es decir, lo que
debe.
Indica, por tanto, de quién o de dónde obtiene financiación dicha entidad.
2.3 El patrimonio neto:
Esta formado por los entes locales por los bienes y derechos que integran su activo
deduciendo la adeudad que forman su pasivo.
La diferencia es el Patrimonio Neto: ACTIVO – PASIVO
Como el pasivo debe reflejar todo lo que la entidad debe, el patrimonio debe figurar en
el Pasivo como Pasivo no Exigible.
Pasivo exigible: Lo que la entidad debe a terceros.
Pasivo No Exigible: Lo que la entidad tiene como Patrimonio.
La suma del Activo ha de ser igual a la del Pasivo
Por tanto: el pasivo indica quién financia a la entidad.
La financiación obtenida por la entidad – el dinero con que cuenta – es utilizado por ésta
para obtener lo que necesita para su funcionamiento: locales, mobiliario, elementos de
trasporte, etc.
20
El activo en qué se utiliza la financiación disponible:

TODO EL DINERO QUE SE HA EMPLEADO EN ALGO (ACTIVO) HA
TENIDO QUE SALIR DE ALGÚN SITIO (PASIVO).
4.2 Principio contable de la partida doble:
“A una o más cuentas deudoras le corresponde una o mas cuentas acreedoras y
viceversa”
el término deudor o acreedor para su entendido debe analizar las siguientes reglas:
- Para las personas quién recibe es deudor, quién da o entrega, acreedor.
- Para las cosas lo que ingresa es deudor, lo que sale es acreedor.
- Para los resultados roda pérdida es deudora, toda ganancia es acreedora.
Deudor: se ubica al lado izquierdo de la cuenta y registra a la persona que recibe
dinero, los bienes, dinero o valores que ingresen a la entidad y las pérdidas que registre
en su periodo.
Acreedor: se ubica a lado derecho de la cuenta y registra a la persona que da o entrega
dinero, los bienes, dinero o valores que salen de la entidad, así como las ganancias que
registre en un periodo.
Análisis de las cuentas de Balance General:
• Cuentas del Activo:
- Se cargan (lado izquierdo) si las cuentas del Activo aumentan.
- Se abonan (lado derecho) si las cuentas del Activo disminuyen.
• Cuentas del Pasivo:
- Se cargan (lado izquierdo) si las cuentas del Pasivo disminuyen.
- Se abonan (lado derecho) si las cuentas del Pasivo aumentan.
Asientos contables: es el nombre que se le asigna al registro contable en el libro Diario,
debe tener numeración correlativa y han de estar ordenado cronológicamente. En todo
asiento se debe distinguir.
- Denominación de las cuentas deudoras y acreedoras con sus importes
respectivos: es importante identificar las cuentas que intervienen; por lo menos
una deudora y una acreedora
- Fecha de la operación, número de asiento.
La imagen fiel constituye un objetivo que debe alcanzar toda información contable,
siendo necesario enunciar unos principios contables públicos, en general aceptación,
cuya aplicación garantice que las cuentas anuales reflejan la imagen fiel de la situación
eocnómico-fianciera de la Entidad.
“las cuentas anuales deben suministrar información útil para la toma de decisiones
económicas y constituir un medio para la rendición de cunetas de la entidad por los
recursos que han sido confiados.
21
“deben redactarse con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación
financiera, del resultado económico patrimonial y de la ejecución del presupuesto de la
entidad contable”
“a tales efectos, constituye la entidad contable ante todo con la personalidad jurídica y
presupuesto propio, deba formar y rendir cuentas”.
Requisitos de la información contable:
- Claridad: los destinatarios puedan comprender el significado.
- Relevancia: evaluación de sucesos (pasado, presente y futuro), o para confirmar
o corregir evaluaciones anteriores. Oportuna.
- Fiabilidad: libre de errores materiales y sesgos. Imagen fiel.
- Compatibilidad: cuando puedo comparar los datos con otras entidades o en el
tiempo.
Principios contables públicos:

1) Principios contables de carácter económico patrimonial
1. Principio de Entidad Contable: Constituye entidad contable todo ente con

personalidad jurídica y presupuesto propio, que deba formar y rendir cuentas.
2. Principio de gestión continuada: se presume que la entidad continúa la

actividad por el tiempo indefinido.
3. Principio de Correlación de Ingresos y Gastos: El sistema contable debe

poner de manifiesto la relación entre los gastos realizados por una entidad y los
ingresos necesarios para su financiación.
4. Principio de devengo: las transacciones y otros hechos económicos deberán

reconocerse en función de la corriente real de bienes y servicios que los mismos
representan, y no en el momento en que se produzca la corriente monetaria o
financiera derivada de aquéllos. En el momento en que nace una obligación.
Los elementos reconocidos de acuerdo con este principio de acuerdo con este
principio son activo, pasivos, patrimonio neto, ingreso y gastos.
5. Principio de Uniformidad: adoptando un criterio en la aplicación de estos
principios, debe mantenerse uniformemente en el tiempo, en tanto no se alteren
los supuestos que han motivado su elección. Si procede la alteración justificada
de los criterios utilizados, se hará constar en la memoria, y se indicará la
incidencia sobre las cuentas.
22
6. Principio de Prudencia: de los ingresos sólo se contabilizan los efectivamente

realizados; por el contrario, los gastos, deben contabilizarse no sólo los
realizados, si no los previstos.
7. Principio de Registro: Los hechos contables deben ser registrados en el

oportuno orden cronológico, sin que puedan existir saltos en la información.
8. Principio del Precio de Adquisición: Como norma general, todos los bienes,
derechos y obligaciones deben figurar por su precio de adquisición o coste de
producción. No obstante, las obligaciones deben contabilizarse por su valor de
reembolso.
9. Principios de No Compensación: en ningún caso deben compensarse las

partidas del activo y el pasivo del balance, ni loas de gastos e ingresos que
integren el resultado económico-patrimonial.
10. Principio de Importancia Relativa: la aplicación de los principios y criterios

contables deberá estar presidida por la consideración de la importancia en
términos relativos que los mismos y sus efectos pudiera representar.
Puede ser admisible la no aplicación de algún principio siempre y cuando la
importancia relativa en términos cuantitativos de la variación constatada sea
escasamente significativa y no altere a la imagen fiel de la situación patrimonial
ni la legalidad.
La aplicación de este principio no podrá implicar en ningún caso de normas
legales.
En los casos de conflicto entre los anteriores principios contables deberá
prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas contables anuales expresan
la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y del resultado
económico patrimonial de la entidad.
11. principio de imputación presupuestaria: la imputación de las operaciones que
deban aplicarse a los presupuestos de gastos e ingresos deberá efectuarse de
acuerdo con los siguientes criterios:
• los gastos e ingresos presupuestarios se imputarán de acuerdo a su
naturaleza económica y, en el caso de los gastos, también, de acuerdo
con la finalidad que se pretende conseguir con ellos.
• los gastos e ingresos presupuestarios se clasificarán, en su caso,
atendiendo al órgano encargado de su gestión.
• las obligaciones presupuestarias derivadas de adquisiciones, obras,
servicios, prestaciones o gastos en general se imputarán al prepuesto del
ejercicio en que se reconozcan o liquiden.
23
• Los derechos se imputarán al Presupuesto del ejercicio en que se

reconozcan o liquiden.
12. El principio de desafectación: con carácter general, los ingresos
presupuestarios se destinan a financiar la totalidad de los gastos de dicha
naturaleza, sin que exista relación entre unos y otros.
En el supuesto que determinados gastos presupuestarios de financien con
ingresos presupuestarios específicos a ellos afectados, el sistema contable deberá
reflejar esta circunstancia y permitir su seguimiento.
24
26/03/2019
Tema 3 – La Contabilidad del Presupuesto de Gastos.
Las operaciones más relevantes que configuran la contabilidad del presupuesto de

gastos pueden clasificarse en:
• Operaciones de gestión de créditos:
– Apertura del presupuesto de gastos
– Prórroga del presupuesto
– Cambio de situación de créditos definitivos
– Modificaciones de crédito
• Operaciones de ejecución presupuestaria:
– Autorización de gasto
– Disposición o compromiso de gasto
– Reconocimiento o liquidación de la obligación
– Ordenación del pago
– Realización del pago
– Reintegros de pagos
• Operaciones de cierre
Operaciones de gestión de créditos
Apertura del presupuesto de gastos:

Supone la aprobación de los créditos iniciales del Presupuestos de Gastos
• Cuenta 000: Su saldo, deudor o acreedor antes del cierre, recogerá el déficit o
superávit previsto del Presupuesto; cuando el Presupuesto deba estar equilibrado (como
en la administración local) dicho saldo será cero.
• Cuenta 001: El saldo de esta cuenta siempre será cero. Aporta información en la
liquidación del Presupuesto para distinguir entre los créditos definitivos (cuenta 0030)
del Presupuesto inicialmente aprobado y los correspondientes a modificaciones
posteriores (cuenta 002).
25
• Cuenta 003: Funciona a través de sus divisionarias; en su haber recoge los créditos
disponibles aprobados durante el ejercicio y en su debe los créditos disponibles
utilizados durante el ejercicio: Su saldo acreedor, representa el importe de los créditos
disponibles no utilizados.
Prórroga del presupuesto: Si como consecuencia del retraso en la aprobación del P,

debe prorrogarse el del año anterior, se llevarán a cabo los asientos contables anteriores
por el importe de los créditos iniciales del ejercicio cerrado. Tras aprobarse el P
definitivo, se anularán los asientos y se contabilizará nuevamente la apertura con los
créditos aprobados.
Cambio de situación de créditos definitivos: Los créditos disponibles pueden pasar a

estar retenidos para gastar (0031), retenidos para transferencias (0032) o no disponibles
(0039)
Modificaciones de créditos: La contabilización de las modificaciones que suponen un

incremento en el Presupuesto inicial, es la misma, en todos los casos, utilizando las
divisionarias correspondientes de la cuenta (002)
Y simultáneamente,
26
Las subcuentas que permiten diferenciar el tipo de modificación son:

0020: Créditos extraordinarios
0021: Suplementos de crédito 0022: Ampliaciones de crédito
0024: Incorporaciones de remanentes de crédito
0025: Créditos generados por ingresos
Transferencias de crédito: Contablemente se desglosa en dos operaciones: tras realizar
la retención de crédito para transferencias, se contabiliza la baja del crédito en la que
cede el crédito y el alta en la aplicación que lo recibe.
1º RC Inicial. 2º Por la cesión del crédito, Disminución en la aplicación de origen.
Asientos que registran el incremento:
27
Bajas por anulación: Se registran mediante dos asientos simultáneos:
Cambio de situación de créditos

13. Los créditos disponibles son los aprobados con el Presupuesto y los que
procedan de modificación al alza del presupuesto.
14. Créditos retenidos pendientes de utilización. Certificación de
existencias de saldo suficiente.
15. Los créditos no disponibles: no suponen anulación de crédito, necesitan la
aprobación del pleno y aparte, del 31/12 no se pueden incorporar, quedan
anulados.
En las situaciones de los créditos del presupuesto de gastos se establecen varios
periodos para su ejecución:
16. RC. En un Real decreto se informa la propuesta.
17. A. Autorizar el decreto a la autoridad correspondiente.
18. D. Compromiso de gasto.
19. O. Reconocimiento de la obligación para suministrar un servicio y
posteriormente se da el certificado de obra y la obra.
20. Reconocimiento de la obligación de la realización del pago.
Operaciones de ejecución presupuestaria.
La fase A. Autorización o aprobación del gasto: acto mediante el cual se acuerda la

realización de un gasto determinado por una cuantía cierta o aproximado, reservando
tal fin la totalidad o parte de un crédito presupuestario.
Puede realizarse sobre crédito disponible:
28
O sobre crédito retenido para gastar:
21. 1ª fase del proceso de gastos

22. Supone declaración de voluntad de quien tiene capacidad para ello.
23. Nacimiento de un acto administrativo
24. Produce una reserva de crédito limitativa.
25. No implica relaciones con terceros.
26. La autorización puede ser contra crédito disponible o contra crédito reservado
para gastos.
27. Órgano competente se recoge en las bases de ejecución.
La fase D. Disposición o compromiso de gastos. acto mediante el cual se acuerda,
tras el cumplimiento de los trámites legales establecidos, la realización de gastos,
previamente autorizados, por un importe exactamente determinado.
28. 2ª fase del gasto

29. Autorización previa de la Fase A
30. Nacimiento de una relación jurídica frente a terceros. (acreedores o proveedores
determinados)
31. Compromiso realización de un gasto concreto por un importe cierto,
exactamente determinado.
32. Órgano competente: (presidente o pleno o delegación) o (se recoge en las Bases
de Ejecución).
La fase O. Reconocimiento de la obligación: Acto mediante el cual se declara la
existencia de un crédito exigible contra la Entidad derivado de un gasto autorizado y
comprometido.
29
El día 1 de enero, en el asiento de apertura, su saldo pasará directamente a la cuenta

(401) “Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuestos de gastos cerrados”. Las
obligaciones derivadas de gastos que no se han aplicado al Presupuesto siendo
procedente su aplicación se registrarán al cierre del ejercicio abonando el importe a la
cuenta (413) “Acreedores por obligaciones pendientes de aplicar al Presupuesto”.
Liquidación de obligaciones: Expedida la correspondiente orden de pago contra la
tesorería de la entidad, mediante esta operación se produce la salida material o virtual de
fondos. Cuando se realiza un pago, sin movimiento real de efectivo (por ejemplo,
compensando una obligación de pago de nuestra entidad con respecto a otra) puede
utilizarse la cuenta intermedia (579) “Formalización”.
30
Reintegros de pagos: Mediante esta operación, una entidad pública recupera el

importe total o parcial de un pago realizado.
Cuando el reintegro corresponde a un gasto del ejercicio corriente, se procede a la
anulación del proceso de ejecución del gasto.
33. 3ª fase del proceso de gasto.

34. Autorización y compromiso previo (Fases A y D)
35. Acreditación documental de que el servicio o el suministro se ha prestado de
conformidad con el compromiso (Facturas, contratos, justific. Subvención
utilizada, etc. S/Bases de ejecución)
36. Existe obligación, por parte de la Entidad, de pagar.
37. Órgano competente: presidente u órganos facultados estatutariamente OO. AA y
en el pleno se hace el reconocimiento extrajudicial de créditos viene dado por las
bases de ejecución.
31
La fase P. la ordenación de pagos es el acto mediante el cual el ordenador de pagos,

en base a una obligación reconocida y liquidada, expide la correspondiente orden de
pago contra la Tesorería de la Entidad.
38. 4ª fase del proceso de gasto.
39. Obligación reconocida y liquidada previa (Fase O)
40. La ordenación del pago no q
Extinción de obligaciones: es el acto administrativo que pone término, a la relación

contractual que obliga a la Entidad Local frente al acreedor, dando así cumplimiento a
la ejecución del Presupuesto.
41. Ultima fase del proceso de ejecución de gastos.
42. Obligación reconocida y liquidada (Fase O) y ordenación de pago (Fase P)
previas.
43. Las obligaciones pueden extinguirse mediante:
• Pago material: ordenación del pago y pago (metálico, talón…)
• Compensación con un derecho o sustitución con otra deuda: No supone
salida material de fondos (Pagos en formalización)
Operaciones de cierre.
Se realiza al final del ejercicio, una vez contabilizadas todas las operaciones de
ejecución del mismo y antes del cierre de la contabilidad. Su objetivo es saldar las
cuentas del subgrupo 00 que no se recogen en el balance por referirse a operaciones que
no afectan a terceros. En el cierre del P de gastos se pone de manifiesto, además, la
parte del Presupuesto ejecutada (consumida) y la no ejecutada, es decir, los remanentes
de crédito
Cierre del Presupuesto gastado: por el importe de las obligaciones reconocidas (haber
cuenta 400)
32
Por el importe de las divisionarias de la cuenta (003):
Los remanentes de crédito se obtienen como diferencia entre los créditos definitivos y
las obligaciones reconocidas.
A continuación, se procede a la regularización y cierre de la contabilidad.
33
Operaciones Mixtas.
AD
La normativa presupuestaria posibilita que un único acto administrativo pueda abarcar
varias fases de ejecución del presupuesto, produciendo los mismos efectos que las fases
por separado. Cuando para la realización de un gasto se conozca su cuantía exacta y el
nombre del percepto o proveedor, se podrán acumular las fases de autorización y
disposición.
No exime de la retención de crédito a los efectos de fiscalización por la intervención
ADO
En las bases de ejecución se deberá establecer la naturaleza de los gastos que puedan
tramitar mediante fases mixtas.
Aquellos gastos que por sus características requieran agilidad en su tramitación o en los
que la exigibilidad de la obligación pueda ser inmediata podrán acumularse las fases de
autorización, disposición y reconocimiento de la obligación.
No es necesario realizar la retención de crédito previa (bases de ejecución)
Los responsables de la gestión del gasto cuidaran especialmente de no realizar el
encargo firme o la orden de ejecución de prestación sin la existencia de crédito
presupuestario disponible suficiente.
Ejemplos:
44. Servicios telefónicos y comunicaciones, suministros de agua, gas,
combustibles…
45. Gastos de reparación urgente de maquinaria y vehículos y de actuaciones de
reconocida urgencia…
46. Gastos financieros de amortización de préstamos que no pueda conocerse su
importe previamente.
47. Contratos menores de suministros consultoría, asistencia y servicios de menos
de 15 000€.
48. Contratos menores de obra menores de 50 000€
DO
Se regularán atendiendo a criterios de economía y agilidad administrativa.
Son aquellos gastos que habiéndose tramitado la autorización del gasto se realicen
gastos que se puedan tramitar por el procedimiento “ADO” podrán anularse las fases de
disposición y reconocimiento.
Ejemplos:
49. Servicios telefónicos y comunicaciones, suministros de agua, gas,
combustibles…
34
50. Gastos de reparación urgente de maquinaria y vehículos y de actuaciones de

reconocida urgencia…
51. Intereses de préstamos o pólizas de crédito a tipos de interés variable.
52. Contratos menores de suministros consultoría, asistencia y servicio.
53. Contratos menores de obra.
Principio de ANULIDAD del presupuesto: los derechos pendientes de cobro y las
obligaciones reconocidas pendientes de pago 31/12 integrarán la agrupación de
presupuestos cerrados y tendrá la consideración de operaciones de la tesorería local.
Operaciones de presupuestos cerrados
a) Modificaciones de pago (rectificación de errores)
1. Modificaciones al alza.
2. Modificaciones a la baja.
b) Anulación de obligaciones reconocidas. Ejercicios anteriores (Indem.
Modificaciones a la baja)
c) Extinción de obligaciones reconocidas ejercicios anteriores por:
1. Pago material.
2. Pago en formalización.
3. Prescripción (extinción – beneficio)
Operaciones mixtas:
Se caracterizan por abarcar en un solo acto administrativo dos o más fases de ejecución
presupuestaria. Pueden ser (AD) y (ADO). (DO)
Documentos contables:
RC y RC/, A y A/, D y D/ y así sucesivamente.
En este sistema, las imputaciones contables se llevan a cabo después de realizado el
gasto.
En este sistema las imputaciones contables se llevan a cabo después de realizado el
gasto.
02/04/19
La A y la D van con decreto la diferencia es que en la D hay un tercero.
Anticipos de caja fija: es una forma de trabajar que tiene las administraciones y
nombran a un funcionario como habilitado de caja y le dan un dinero y tiene la
responsabilidad de responder de ese dinero, y si falta lo tiene que poner el.
El sistema de anticipos de caja fija pretende agilizar los pagos derivados de
determinados gastos presupuestaros de carácter periódico o repetitivo, tales como dietas,
gastos de locomoción, material no inventariable, etc.
Mediante este sistema se provisionan fondos a las cajas de pagadoras y habilitaciones,
que los reponen en función de la rendición de cuentas de los gastos realizados.
35
En este sistema, las imputaciones contables se llevan a cabo después de realizado de

gasto.
Por la provisión inicial de fondos, a favor de una cuenta restringida
Ej. monitor de una actividad del hogar municipal

Actuaciones preparatorias – RC
Aprobación del expediente y del gasto--- A
Adjudicación cual va a ser el beneficiario de esta actuación un tercero—D
Formalización del contrato
Ejecución del contrato – O (facturas) –pago
Extinción del contrato según el periodo que se asigne
Otra estructura de contrato
Actuaciones ---RC
Aprobación del gasto y adjudicación – AD se fusionan dos fases la adjudicación y el
compromiso de gasto suele ser en tercero y en cuantía cierta, no es una cuantía
aproximada
Ejecución – O –
Otro
Ejecución
Reconocimiento de obligación esta estructura va ser cuando tengamos una operación
contra disponible, operaciones pequeñas –ADO
pago
36
Presupuesto de gasto
Gasto se define como un decremento en los recursos económicos de la entidad, en
forma de salidas o depreciaciones del valor de los activos, o incremento de los pasivos o
exigibles, que origina disminución de los fondos propios.
El gasto presupuestario representa aquellos flujos que suponen el empleo de créditos
consignados en el Presupuesto de gastos.
Todo lo que sea un reflejo presupuestario es un gasto presupuestario, todo se tiene que
ver reflejado en una nota presupuestario
Presupuesto de Gastos
Orden EHA/3565/2008, de 3 de diciembre
Capítulo 1 Gasto de Personal
Capítulo 2 Compra de Bienes y servicios (gastos corrientes)
Capítulo 3 Gasto Financiero
Capítulos 4 Transferencias y Subvenciones corrientes
Capítulo 5 Fondos De Contingencia y otros previstos
Capítulos 6 Inversiones
Capítulos 7 Transferencias y Subvenciones de Cap.
Capítulo 8 Activos Financieros cuando un ayuntamiento tiene un depósito o un fondo de
inversión
Capítulo 9 Pasivos Financieros es la deuda lo que se va a pagar en deuda
Modificaciones de créditos, esquema contable de las modificaciones presupuestarias
1 por las partes del presupuesto de gastos: Asiendo simultáneos y por el mismo importe
1) Por el reflejo de la modificación en los créditos previsto en el Presupuesto de
Gastos del ejercicio
X: cantidad correspondiente
Se repite la cantidad en un lado y en otro debe y haber
Se modifica las cuentas del debe al haber
37
Modificaciones que aumentan el presupuesto

2 por la parte del presupuesto de ingresos
Aumento del presupuesto de gasto—equilibrio presupuestario- Financiación del
aumento del presupuesto de gastos= aumento del presupuesto de ingresos- remanente de
líquido de tesorería o nuevos o mayor ingresos- recursos
Por el mismo importe y asientos simultáneos
Anulación de la modificación=idéntico asiento con signo negativo, es decir, la misma
estructura que el asiento, pero con un menos
Bajas por anulación
Por la parte de los gastos:
1 contabilización previa de la retención del crédito RC
Retener para que no pueda ser usado por otra aplicación, bloqueas el crédito 003.0 al
003.2
2 contabilización de la baja por anulación
de 000 a 002.8
De 002.8 al 003.0
3 aprobada la modificación se anula el RC
De 003.0 a 003.2 con signo negativo la cantidad
Transferencia de crédito dentro del mismo presupuesto que no afecta al presupuesto

solo llevo una parte del crédito de una aplicación a otra, es la modificación que no altera
cuantitativamente el importe total del presupuesto
Operación equilibrada del presupuesto de gasto- no afecta al presupuesto de ingresos
Siempre un RC el asiento de 003.0 a 003.2
Después créditos que se minoran- quitas de una para llevártela a otra aplicación
presupuestaria de 000 a 002.3 de la 002.3 a 003.0 quitas el dinero las dos con la
cantidad con un negativo
Y se repite el mismo asiento con símbolo positivo de 000 a 002.3 de 002.3 a 003.0 y
después del 003.0 a 003.2
Por último, se hace un barrado el mismo asiento, pero en negativo
38
03/04/19
TEMA 4. OPERACIONES DE EJECUCIÓN DEL

PRESUPUESTO DE INGRESOS
Características básicas de una entidad públicas.
• Ausencia de ánimo de lucro
• Sujetas al régimen presupuestario
Presupuesto
Espina dorsal gestión económica

Principal diferencia contabilidad privada
Fuentes en la cuales van a beber:
ICAL 2013
• Marco conceptual
• Relaciones contables
Normas
• Ley general tributaria
• Normas específicas
El presupuesto de ingresos: estimativo es una estimación de los ingresos que se van a
realizar, no sé qué ingresos voy a hacer hasta que se hagan.
El presupuesto de gastos: limitativo, la aplicación tiene un gasto hay un máximo no
puedo gastar más.
Operaciones de ejecución El presupuesto de ingresos es la expresión cifrada de los
derechos de cobro que la entidad prevé liquidar en el ejercicio económico
correspondiente.
Distinción entre operaciones de ejercicios corrientes y ejercicios cerrados.
contra:
• Presupuesto corriente ej. la declaración de la renta
• Presupuesto cerrados, operaciones de ejercicios anteriores, ej. recibo de IBI que
no hayas pagado
• ¿presupuestos futuros? Se tienen que tener en cuenta, aunque sea de modo
informativo.
39
Con contraprestación sin contraprestación
Ingresos de derecho Venta de bienes Aportaciones lucrativas

privado indemnizadas
Prestación de servicios
Ingresos procedentes de
uso o cesión de capital
Ingresos de derecho Tasas Impuestos

público
Exacciones especiales Cotizaciones sociales
Precios públicos Transferencias
Ingresos derivados de Exacciones parafiscales
deuda pública
subvenciones
Multas y sanciones
Presupuesto de ingresos corrientes:
Operaciones:
1. Apertura del presupuesto de ingresos. Aprobación de las previsiones iniciales:
Una vez realizado el asiento de apertura de la contabilidad y simultáneamente a
la apertura del P de gastos, se apertura el P de ingresos
• La cuenta (000) “P ejercicio corriente” recoge en su haber el importe

total de las previsiones de ingresos.
• La cuenta (006) “P de ingresos: previsiones iniciales” aparecerá en todo
momento saldada, puesto que los asientos anteriores son simultáneos y de igual
importe.
• La cuenta (008) “P de ingresos: previsiones definitivas” recoge las
previsiones del P inicialmente aprobado más las modificaciones
40
2. Modificaciones de las previsiones iniciales

Grupo 0 no afecta al patrimonio
Estos asientos se realizarán con signo positivo o negativo, según se trate de un aumento
o disminución de las previsiones.
La cuenta (007) “P de ingresos: modificación de las previsiones” recoge las variaciones
que se produzcan en las previsiones de ingresos a través de un acto formal (no por una
mayor recaudación de la prevista). Aparecerá saldada en todo momento.
• Ejecución del presupuesto – Grupo 4 – si afecta al patrimonio

• Regularización
Asiento de apertura de presupuesto de ingresos.
Cantidad
De presupuesto de ingresos; previsiones iniciales (006) a presupuestos de ejercicio
corriente (000)
Traspaso de presupuestos de ingresos: previsiones definitivas (008) a presupuestos
iniciales (006)
Siempre el debe y el haber tiene que ser igual
Fases de ejecución
1. Reconocimiento del derecho (RD)
2. Extinción del derecho – Cobro (i) y otro motivo (i/)
En el presupuesto de ingresos no son las mismas fases que en los gastos que era RC, A,
D, O, PR.
En los gastos son RD, I, I/
Nace la obligación para que la administración nace el derecho de cobro a terceros.
Derecho de cobro- Concepto, Origen, Clases
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Derecho de cobro: Créditos actuales de la entidad frente a terceros, surgidos como

consecuencia de acontecimientos pasados, en virtud de los cuales el deudor queda
obligado a satisfacer a la entidad una determinada cantidad de dinero, en un momento
concreto (vencimiento) y con las condiciones que se deriven de su soporte documental.
Son elementos del Activo ya que son los bienes y derecho que tiene una entidad.
Si no estás en periodo voluntario de pagar un recibo, se te pasa como un recargo.
Reconocimiento de derechos: Concepto – Proceso por el cual se incorpora al balance un
elemento que cumple las características de derechos a cobrar.
¿Cuándo voy a liquidar? Cuantifican el derecho de cobro
Se aplican simultáneamente al presupuesto en vigor
Por una parte, que pueden ser individuales (cuando se te notifica a ti, porque eres titular
de algún tipo de actividad que esté sujeta a algún tipo de impuesto) y las listas
cobratorias (todos los padrones, todos los listados de obligados tributarios, que son
sujetos de ese impuesto, ej. tienes un coche ya sabes que tienes que pagar el impuesto
de tracción mecánica)
2. (430) Deudores por derechos reconocidos. Pto Ingresos corrientes. Es la
cuenta cuando uno va a pagar al ayuntamiento, cuando hay un ingreso en el
ayuntamiento. Esta enlaza la contabilidad patrimonial y la presupuestaria. Es el
acto por el cual se contabilizan los derechos liquidados a favor del sujeto
contable, bien con carácter previo al cobro o bien simultáneamente. Se utiliza la
cuenta (430) “Deudores por derechos reconocidos” a través de sus divisionarias.
Dependiendo del origen del derecho será uno u otro. Puede ser:
i. Ingresos – es el resultado económico del ejercicio
ii. Creación pasivos financieros (un préstamo)
iii. Realización activos financieros (acciones que vendes)
iv. Enajenación de inmovilizado no financiero (alquilas o vendes edificios)
Financiaban el presupuesto de gastos- ya que viene de los ingresos
CUENTA 430
43 deudores presupuestarios
430. Deudores por derecho reconocidos. Presupuesto de ingresos corrientes.
– Serán liquidaciones de contraído – reconocimiento – previo
aquellas en las que existe información suficiente como para reconocer el
derecho de cobro antes de su vencimiento. A su vez pueden ser de
ingreso directo o por recibo.
• Contraído previo, ingreso directo (4300): las practica la
administración en base a comprobaciones realizadas por sus
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gestores o declaraciones del sujeto pasivo. Para su cobro se ha de

notificar previamente al sujeto pasivo. Ejemplos: Cánones,
contribuciones especiales, etc.
• Contraído previo, ingreso por recibo (4303): se producen
como consecuencia de la inclusión del sujeto pasivo en una lista
cobratoria, padrón, etc. El cobro se efectúa de forma periódica, a
través de recibos. Ejemplos: IBI, IAE, IVTM.
– Serán liquidaciones de contraído – reconocimiento – simultáneo
al cobro, aquellas en las que hasta el momento de producirse no se tiene
información relativa al derecho que se recauda. Pueden ser declaraciones
autoliquidadas y otros ingresos sin contraído previo.
– Las declaraciones autoliquidadas o autoliquidaciones (4301) son
realizadas por el sujeto pasivo, quien en el acto de la declaración
cuantifica y paga el importe. Ejemplos: IRPF, IS, IVA, Impto. sobre el
incremento del valor de terrenos – plusvalía -, etc.
– Otros ingresos sin contraído previo (4302) son ingresos
generalmente de carácter no tributario, que no precisan liquidación
administrativa previa. Ejemplos: venta de inmovilizado o de inversiones
financieras, etc.
Cuenta de activo
En balance forma parte del Activo Circulante
En su debe recoge el total de derecho liquidados
En su haber los derechos liquidados cobrados en el ejercicio
Saldo: Derechos liquidados pendientes de cobro
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Compromiso de Ingresos: (CI)

Acto jurídico por el que cualesquiera antes o personas, públicas o privadas, se obligan,
de formas pura o condicionada, mediante un concierto o acuerdo, a financiar total o
parcialmente una determinada unidad de gastos realizado por una administración
pública.
No debe entenderse como una fase de la ejecución del presupuesto de ingresos previa al
reconocimiento del derecho
Los compromisos de Ingreso no dan lugar a asiento en el diario General de
Operaciones.
Compromiso de una entidad a pagar las obras de un colegio, por ejemplo, no se le exige
el cumplimiento solo es un convenio una declaración de intenciones (título
informativo).
Según la naturaleza del ingreso presupuestario:
Los derechos presupuestarios derivados de ingresos- Grupo 7 y 9
Los derivados de la creación de pasivos financieros -Grupo 1 y 5
Por enajenación de activos – Grupos 2 y 5
72. Impuestos directos
720. IRPF
724. Impuesto sobre bienes inmuebles
725. Impuestos sobre vehículos de tracción mecánica
726. Impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana
727 impuestos sobre actividades económicas
728 otros impuestos
73. Impuestos indirectos
731. Impuestos sobre el valor añadido
732. Impuestos especiales
733. Impuesto sobre construcciones, instalaciones y obras
735. Impuestos municipales sobres gastos suntuarios
736. Impuestos sobre la producción e importación de bienes y servicios
739. Otros impuestos
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09/04/2019
74.0 tasas precios públicos, contribuciones especiales e ingresos urbanísticos.
- 740. Tasa por prestación de servicios o realización de actividades.
- 741. Precios públicos por prestación de servicios o realización de actividades. Cuando
la administración entra un sector donde es un sector privado
- 742. Tasas por utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público.
75. trasferencias y subvenciones:
- 750. Trasferencias
751. subvenciones para gastos no financieros del ejercicio.
752. subvenciones para la cancelación de deudas genéricas.
753. subvenciones para la financiación del inmovilizado no financiero imputadas al
ejercicio.
754. subvenciones para activos corrientes y gastos imputados al ejercicio.
755. subvenciones para gastos financieros del ejercicio.
756. subvenciones para la financiación de operaciones financieras imputadas al
ejercicio.
Siempre que hagamos un ingreso se utiliza la 430, cada uno de los ingresos que tenga
vendrá asociado de donde viene
57 tesorería a 430 cuando sea hace un padrón contraído previo y el simultáneo cuando
se produce el nacimiento de la obligación.
Como voy a extinguir los derechos
Cobro- efectivo- cobros, materiales (entrada de fondos) y cobros virtuales
(formalización) de los cobros virtuales – descuentos y compensación deudas tributarias
Otros motivos- anulación por anulación de liquidaciones o por aplazamiento y
fraccionamiento o cancelación por insolvencia y otras causas o por prescripción
(presupuestos cerrados) o por especie.
– Anulación de derechos a cobrar por aplazamientos y
fraccionamientos: ante la petición de un deudor, la entidad local puede
aplazar o fraccionar la deuda. Si el nuevo vencimiento de la deuda,
permanece en el ejercicio en curso, no procede anotación contable, en su
caso, se reconocerán los intereses de demora:
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Cuando el nuevo vencimiento de la deuda supone el traslado, total o parcial, del cobro
del derecho a ejercicios posteriores, se procede a anular el derecho:
Las subcuentas que recogen los derechos anulados en su haber se regularizarán a final
del ejercicio, traspasando su saldo a la cuenta (430). Este tratamiento contable conlleva
la reclasificación de los créditos, a fin de ejercicio, de l/p a c/p:
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Procedimiento de cobro
2 periodos: ingresos de derecho público por periodo voluntario o periodo ejecutivo,
donde el voluntario hay una actitud de la entidad – pasiva
Y el periodo ejecutivo- hay una actitud activa, donde hay un recargo o intereses de
demora
Ingresos de derecho privado- según normas y procedimiento de Derecho Privado
¿Quién realiza el servicio de recaudación? Tesorería
Aplicación directa al presupuesto

Cobros pendientes de aplicación
Cobros de aplicación anticipada
Otras formas de extinción
Cancelaciones cobros en especie o por insolvencia y otras causas cuenta 438 o
anulaciones por anulación de liquidaciones o por aplazamiento y fraccionamientos
cuenta 433.
No supone la baja directa del derecho en cuenta.
Cancelación de derechos por insolvencia
Declaración de fallidos – resolución. cancelación por insolvencia- baja en cuentas de los
créditos- solvencia sobrevenía- prescripción – si / no rehabilitación de los créditos.
Cancelación de derechos por cobre en especie.
No supone un perjuicio económico. patrimonial para la entidad supone: adjudicación de
bienes en caso de deudas.
Cancelación de deudas den especie en los casos directamente previsto en una ley.
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Tema 5 - Contabilidad del Inmovilizado no Financiero
Introducción:
En esta unidad se va analizar el tratamiento contable del inmovilizado no financiero, los
arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar, los activos en estado de venta,
los activos construidos o adquiridos para otras entidades y las adscripciones y cesiones,
que se regulan en las siguientes normas de reconocimiento y valoración de la 2a parte
del PGCPAL de 2013:
1. Inmovilizados materiales
2. Casos particulares de inmovilizado material: infraestructuras, bienes comunales
y patrimonio histórico
3. Patrimonio público del suelo
4. Inversiones inmobiliarias
5. Inmovilizado intangible
6. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar
7. Activos en estado de venta
11. Existencias
12. Activos construidos o adquiridos para otras entidades
18. Transferencias y Subvenciones
19. Adscripciones, y otras cesiones gratuitas de uso de bienes y derechos
1.1 Inmovilizado no financieros

Podemos definir el Inmovilizado no financiero de una Administración Pública como el
conjunto de elementos patrimoniales, bienes y derechos tangibles y no tangibles
controlados por la entidad como resultado de sucesos pasados que tienen como rasgo
característico la permanencia en el tiempo y no tienen como destino la venta, de los
cuales resulta probable la prestación en el futuro de servicios públicos u obtención de
rendimientos.
El inmovilizado es un concepto fundamentalmente contable, que identificamos con el
activo fijo de la estructura económica de la entidad.
En el ámbito de la Administración pública el concepto de Inmovilizado se tiende a
confundir con el de Patrimonio.
El Patrimonio sin embargo es un concepto más amplio que engloba todos los bienes y
derechos que pertenecen a la entidad y le sirven como soporte para el desarrollo de la
actividad propia de la entidad.
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De esta forma, en esta segunda definición quedarían englobados otros elementos que no
tienen la naturaleza de inmovilizado como las existencias y los fondos líquidos de la
entidad.
El inmovilizado, en sentido genérico, puede definirse como el conjunto de elementos
patrimoniales, reflejados en el activo con carácter permanente y que no están destinados
a la venta.
Podemos clasificar los elementos que constituyen el inmovilizado de la entidad de
diversas formas:
1. En función de su naturaleza:
• Inmovilizado material: elementos patrimoniales tangibles, muebles o
inmuebles, que se utilizan de manera continuada por el sujeto contable en la
producción de bienes y servicios públicos y que no están destinado a la venta
Permuta: figura que se utiliza en las administraciones, y no paga, pero permuta por
ejemplo con otro territorio
Cesión: cedemos unos locales de las administraciones pública a otra o a un particular ej.
una asociación. Traspaso entre entidades sin relación jurídica y es de forma gratuita
Adscripción: es dentro de la misma organización, es decir, es un traspaso entre la
entidad y sus e organismos autónomos ej. SUMA entidades que pertenecen a una
matriz, va a parte, pero pertenece y entre ellos, también forma gratuita.
Alteración calificación jurídica: es la afectación al uso público o desafectación
Activos gestionados por otros entes: son bienes construidos por una entidad gestora, con
base en el correspondiente contrato, convenio o acuerdo, con el objeto de que una vez
finalizado el proceso de adquisición o construcción de los mismos se transfieran
necesariamente a otra entidad destinataria, con independencia de que esta última
participe o no es su financiación. No se debe de confundir con las donaciones ni con las
cesiones.
Esquema de los activos: primero ejecutamos la obra, la entregamos y hay una recepción
por parte de la entidad destinataria: si la destinataria participa la gestora obtiene un
ingreso, y si la destinataria no participa en la financiación la gestora concede una
subvención.
16/04/2019
54. La permuta es una figura utilizada con frecuencia en la AP.
55. La cesión es un traspaso de entidades sin relación jurídica, de forma gratuita.
56. Adscripción es un traspaso entre la entidad y sus OO. AA (organismos
autónomos, entidades que pertenecen a una misma matriz como el instituto de la
familia, el patronato de deportes) y entre ellos de forma gratuita.
57. Alteración calificación jurídica es una afectación al uso público.
49
Activos gestionados para obtener entes:

Son los bienes construidos o adquiridos por una entidad gestora, con base en el
correspondiente contrato, convenio o acuerdo, (de forma prestablecida) con el objeto de
que una vez finalizado el proceso de adquisición o construcción de los mismos se
trasfieren necesariamente a otra entidad destinataria, con independencia de que esta
última participe o no en su financiación.
Proceso:
1) Ejecución de la obra (adquisición o construcción)
2) Entrega (entidad gestora) y recepción (entidad destinataria)
a.
b.
c. Si la destinataria participa en la financiación (La gestora obtiene un
ingreso).
d. En la parte que la destinataria no participa en la financiación. (la gestora
concede una subvención)
• Inmovilizado intangible: bienes intangibles y derechos utilizados de manera
continuada por la entidad en la producción de bienes y servicios públicos.
• Inversiones inmobiliarias: son aquellos inmuebles que han sido adquiridos o
construidos para obtener rentas, plusvalías o ambos.
• Inmovilizado financiero: elementos patrimoniales que representan derechos
económicos que posee la entidad con carácter de permanencia con la finalidad de
conseguir bien una fuente de recursos, bien un instrumento de control, total o parcial,
sobre sociedades mercantiles.
De acuerdo con la calificación jurídica de los bienes, estos pueden clasificar en:
• Bienes patrimoniales o de propios: Aquellos bienes no destinados a uso
público ni afectados a algún servicio público y pueden constituir fuente de
ingresos de naturaleza privada para el erario de la entidad.
• Bienes de dominio público o demaniales: Son aquellos que,
perteneciendo a la Entidad Loca, están destinados a un uso o servicio público.
Por tanto, estos bienes pueden ser:
◦ Bienes de uso público: Aquellos que, siendo propiedad de la entidad local, son de
aprovechamiento o utilización general con las únicas limitaciones que las permitidas por
las leyes.
En el caso de las calles, parques, puentes y demás obras públicas. A su vez los bienes de
uso público se pueden dividir en bienes de dominio público natural como los montes de
utilidad pública, minas, terrenos o solares, etc.; y las infraestructuras realizadas por la
entidad pública y destinadas al uso general.
◦ Bienes de servicio público: aquellos que perteneciendo a la Entidad Local están
afectados al cumplimiento de los fines públicos que les corresponden como
50
Administraciones Públicas locales, como las Casas Consistoriales, lonjas, mercados,

hospitales, hospicios, campos deportivos, cementerios y en general cualquier servicio
destinado a la prestación de servicios públicos o administraciones.
◦ Bienes comunales: Son bienes que siendo de dominio público, su aprovechamiento
corresponde al común de los vecinos de la corporación local a la que pertenecen. Es por
tanto un caso especial de los bienes demaniales.
3. Por último y desde una perspectiva contable, podemos distinguir entre:
• Inmovilizaciones intangibles (subgrupo 20)
• ...
1.2 Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar
Se entiende por arrendamiento, cualquier acuerdo, con independencia de su
instrumentación jurídica, por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de
percibir una suma única de dinero o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un
activo durante un periodo de tiempo determinado.
1.3 Activos en estado de venta
Los activos en estado de venta son activos no financieros, excluidos los del patrimonio
público del suelo, cuyo valor contable se recuperará fundamentalmente a través de una
transacción de venta, en lugar de por su uso continuado.
Para aplicar la clasificación anterior, el activo debe estar disponible, en sus condiciones
actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los términos usuales y
habituales para la venta de estos activos, y su venta debe ser altamente probable.
Se considera que su venta será altamente probable, cuando concurran las siguientes
circunstancias:
a) La entidad debe encontrarse comprometida por un plan para vender el
activo y haber iniciado un programa para encontrar comprador y concretar el
plan.
b) Se espera completar la venta dentro del año siguiente a la fecha de
clasificación del activo como en estado de venta, salvo que por hechos o
circunstancias fuera del control de la entidad, el plazo de venta se tenga que
alargar y exista evidencia suficiente de que la entidad siga comprometida con el
plan de disposición del activo.
1.4 Activos construidos o adquiridos para otras entidades
Son los bienes construidos o adquiridos por una entidad gestora, con base en el
correspondiente contrato, convenio o acuerdo, con el objeto de que una vez finalizado el
proceso de adquisición o construcción de los mismos se transfieran necesariamente a
otra entidad destinataria, con independencia de que esta última participe o no en su
financiación.
51
1.5 Adscripciones y cesiones

Se incluyen en este epígrafe aquellas operaciones por las que se transfieren
gratuitamente activos para su utilización por la entidad receptora en un destino o fin
determinado, de forma que si los bienes o derechos no se utilizaran para la finalidad
prevista deberían ser objeto de reversión o devolución a la entidad aportante de los
mismos, ya sea como consecuencia de lo establecido en la normativa aplicable o
mediante un acuerdo vinculante entre dichas entidades.
Dentro de las adscripciones se incluyen tanto las realizadas desde una entidad pública a
sus organismos públicos dependientes como entre organismos públicos dependientes de
una misma entidad pública.
En cuanto a las cesiones gratuitas de uso de bienes y derechos se incluyen las efectuadas
entre dos entidades públicas entre las que no exista relación de dependencia ni sean
dependientes de una misma entidad pública, y las efectuadas entre entidades públicas y
entidades privadas.
2.1. Régimen jurídico
• Ley 7/1985, de 2 de abril, reguladora de las Bases de Régimen Local
• RDL 2/2004, de 5 marzo, por el que se aprueba el Texto refundido de la
Ley de Haciendas Locales
• RD 500/1990, de 20 de abril, que desarrolla el capítulo I del título VI de
la ley 38/1988, en materia de presupuestos
• RD 1372/1986, de 13 de junio, Reglamento de Bienes de las Entidades
Locales
• Ley 33/2003, de 3 de noviembre, de Patrimonio de las Administraciones
Públicas
• Orden EHA/3565/2008, de 3 de diciembre, por el que se aprueba la
estructura de los presupuestos de las entidades locales
• RD 1373/2009, de 28 de agosto, por el que se aprueba el Reglamento
General de la Ley del Patrimonio de las Administraciones Públicas • Legislación
específica y normas de derecho privado
2.2 Régimen contable:
El Plan General de Contabilidad Adaptado a la Administración Local prevé las cuentas
relacionadas con las operaciones de Inmovilizado no financiero dentro del grupo 2
“Activo no corriente”, aunque también hay que tener en cuenta otras cuentas de
diferentes grupos.
El activo no corriente comprende los elementos del patrimonio destinados a servir de
forma duradera en las actividades de la entidad, sujeto de la contabilidad, así como las
inversiones inmobiliarias.
52
También se incluyen dentro de este grupo, con carácter general, inversiones financieras
cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera habrá de producirse en un plazo
superior a un año y que serán estudiadas en otra unidad.
3. Bienes Cesión en uso de bienes
El artículo 109.2 del Reglamento de Bienes de Entidades Locales establece que los
bienes inmuebles que forman parte del patrimonio de la entidad local, podrán cederse
gratuitamente a otra entidad cualquiera que sea su forma jurídica, para fines de
utilidad pública o social.
La cesión supone la transferencia de la posesión física de los bienes, pero no de su
propiedad.
El sujeto que entrega los bienes o cedente, sigue siendo el titular de los bienes que
traspasa al que los recibe o cesionario.
Adscripción de bienes
La adscripción de bienes consiste en el traspaso de la posesión física de bienes
inmuebles propiedad de cualquier Administración Pública a entidades de ella
dependientes que no adopten la forma de Sociedad Mercantil (por ejemplo, el
traspaso de bienes de un Ayto. a un Organismo Autónomo de él dependiente).
Con la adscripción, la propiedad de los bienes no se transfiere a los Organismos
dependientes que los reciben.
Alteración de la calificación jurídica de los bienes
La alteración jurídica de los bienes de las Administraciones Publicas consiste en la
modificación de su situación, protección y uso, por afectación a un uso o servicio
público o por desafección de un uso o servicio público.
La afectación consiste en dar a un bien patrimonial la naturaleza y régimen jurídico de
un bien de dominio público, debido a la modificación de su destino o uso. Por el
contrario, la desafección supone la operación inversa, de forma que a un bien se le priva
de su naturaleza demanial por cambio de su destino o uso.
Como sabemos, un bien de dominio público o demanial pueden ser de uso o servicio
público.
El tratamiento que se da a la alteración de la calificación jurídica de un bien, dependerá
de su afecta (o desafecta) a uso o servicio público:
a) La afectación de un bien patrimonial a un servicio público y su desafección, no
produce anotación contable alguna, si bien deberá recogerse en el inventario dicha
alteración en la calificación jurídica del bien.
b) La afectación al uso general de un bien patrimonial o un bien destinado al
servicio público y su desafectación, además de recogerse en el inventario, no producirá
anotación contable alguna, salvo la reclasificación, en su caso, de cuentas dentro del
inmovilizado.
Aplicación del modelo de revalorización
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Una novedad importante es la admisión en la valoración posterior del inmovilizado

material del valor razonable cuando las circunstancias del mercado impliquen unos
incrementos sustanciales en el precio, que hagan que el valor contable sea poco
significativo respecto a su valor real.
Además, en el PGCPAL de 2013 se han establecido unas cautelas respecto a la
utilización de dicho valor razonable, ya que solo será aplicable en aquellos casos en los
que exista un mercado suficientemente significativo y transparente que minimice el
sesgo que pudiera producirse en el cálculo de las plusvalías.
4. Infraestructuras públicas, bienes comunales y bienes del patrimonio histórico.
Se definen y regulan en la norma de registro y valoración nº2 “Casos particulares del
inmovilizado material”
Infraestructuras: Son activos no corrientes que se materializan en obras de ingeniería
civil o en inmuebles, utilizables por la generalidad de los ciudadanos o destinados a la
prestación de servicios públicos, adquiridos a título oneroso o gratuito, o construidos
por la entidad, y que cumplen alguno de los requisitos siguientes:
A) son parte de un sistema o red,
B) tienen una finalidad específica que no suele admitir otros usos alternativos
Bienes comunales: aquellos bienes que aun siendo de dominio público, su
aprovechamiento corresponde exclusivamente al común de los vecinos
Patrimonio histórico: Elementos patrimoniales muebles o inmuebles de interés
artísticos, histórico, paleontológico, arqueológico, etnográfico, científico o técnico, así
como el patrimonio documental y bibliográfico, los yacimientos, zonas arqueológicas,
sitios naturales, jardines y parques que tengan valor artístico, histórico o antropológico.
Estos bienes presentan, en general, determinadas características incluyendo las
siguientes:
a) Es poco probable que su valor en términos culturales, medioambientales,
educacionales e histórico-artísticos que de perfectamente reflejado en un valor
financiero basado puramente en un precio de mercado.
b) Las obligaciones legales o estatutarias pueden impones prohibiciones o severas
restricciones a su disposición por venta.
c) Son a menudo irreemplazables y su valor puede incrementarse con el tiempo,
incluso si sus condiciones físicas se deterioran.
d) Puede ser difícil estimar su vida útil, la cual en algunos casos puede ser de
cientos de años.
5. Inversiones inmobiliarias
Las inversiones inmobiliarias a que se refiere la norma de reconocimiento y valoración
nº4 constituyen otra novedad en el nuevo Plan de Cuentas.
54
Se trata de inmuebles (terrenos o edificios) que se tienen para obtener rentas, plusvalías
o ambas, a través de su arrendamiento o enajenación, y no para su uso en la producción
o suministro de bienes o servicios, ni para fines administrativos, ni para su venta en el
curso ordinario de las operaciones.
A estas inversiones se les aplican los criterios del inmovilizado material.
En el balance figuran singularizadas en una partida específica del activo no corriente.
6. Activos en estado de venta
Un elemento de inmovilizado debe pasar a clasificarse como activo en estado de venta
cuando la entidad ya no destine dicho elemento a su uso continuado en la producción o
prestación de servicios, sino que prevea obtener recursos a través de su venta.
Los activos en estado de venta son activos no financieros, excluidos los del patrimonio
público del suelo, clasificados inicialmente como no corrientes cuyo valor contable se
recuperará fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de por su
uso continuado.
El activo debe estar disponible, en sus condiciones actuales, para su venta inmediata,
sujeto exclusivamente a los términos usuales y habituales para la venta de estos activos,
y su venta debe ser altamente probable.
Se considera que su venta será altamente probable, cuando concurran las siguientes
circunstancias:
a) La entidad debe encontrarse comprometida por un plan para vender el activo y
haber iniciado un programa para encontrar comprador y concretar el plan.
b) Se espera completar la venta dentro del año siguiente a la fecha de clasificación
del activo como en estado de venta, salvo que por hechos o circunstancias fuera del
control de la entidad, en plazo de venta se tenga alargar y exista evidencia suficiente de
que la entidad siga comprometida con el plan de disposición del activo.
7. Inversiones gestionadas para otros entes públicos
Se trata de aquellos bienes que, siendo adquiridos o construidos con cargo al
Presupuesto de la entidad, sujeto de la contabilidad, su titularidad debe ser
necesariamente transferida a otra Entidad una vez finalizado el procedimiento de
adquisición o finalizada la obra, y con independencia de que la Entidad destinada
participe o no en su financiación.
Por tanto, la gestión y contratación de la adquisición o construcción de este tipo de
bienes corresponderá a la entidad a la que se le asigne el presupuesto de la inversión.
Un ejemplo habitual de inversiones gestionadas para otros entes públicos lo
encontramos en los Planes Provinciales (así como cualquier otra forma de cooperación
publica articulada mediante subvenciones a las inversiones locales, en distintos ámbitos
como el viario, medioambiental,), realizados por Diputaciones Provinciales o
Comunidades Autónomas uniprovinciales.
55
Las obras incluidas en los planes podrán gestionarse directamente por la Diputación o
delegarse en los Aytos:
En el primer supuesto estaríamos en un caso de Inversiones gestionadas para otros entes
públicos (los aytos.), puesto que es la propia Diputación la que gestiona y realiza las
obras con cargo a su propio Presupuesto de gastos, y una vez finalizadas se entregarán
necesariamente al ayto. correspondiente, el cual se deberá hacer cargo de su
conservación y mantenimiento; y todo ello con independencia de que el ayto.
destinatario participe o no en su financiación.
Si, por el contrario, la gestión de las obras se delega en el Ayto respectivo, tanto el flujo
real que en su caso supone la entrega de las obras por la Diputación como los flujos
dinerarios en que se concretan la aportación provincial y municipal a las obras, se
consideran transferencias, puesto que supone un desplazamiento patrimonial que tiene
por objeto una entrega dineraria en especie entre la Diputación y el Ayto
correspondiente, sin contrapartida directa por parte del ente beneficiario.
8. Inmovilizado intangible
Lo componen el conjunto de bienes intangibles y derechos, susceptibles de valoración
económica que cumplen las características de permanencia en el tiempo y utilización en
la producción de bienes y servicios o constituyen una fuente de recursos del sujeto
contable.
Estos bienes deben presentar las mismas características que se han enunciado para el
inmovilizado material, salvo lo relativo a la tangibilidad de los bienes.
EJEMPLOS DE BIENES INTANGIBLES:
Gastos de Investigación y desarrollo:
La investigación es el estudio original y planificado realizado con el fin de obtener
nuevos conocimientos científicos o tecnológicos.
Propiedad Industrial e intelectual:
Es el importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso, o a la concesión del
uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial o de la propiedad
intelectual.
Aplicaciones informáticas:
Se incluirá en el activo el importe satisfecho por los programas informáticos, el derecho
al uso de los mismos, o el coste de producción de los elaborados por la propia entidad,
cuando esté prevista su utilización en varios ejercicios.
Los desembolsos realizados en las páginas web generadas internamente por la entidad,
deberán cumplir este requisito, además de los requisitos generales de reconocimiento de
activos.
9. El Patrimonio Público del Suelo
Antecedentes y concepto
56
El Patrimonio Municipal del Suelo es una institución jurídica creada como mecanismo
de intervención en el mercado del suelo.
La Ley de Expropiación Forzosa de 1879 ya previó la afectación de determinados
bienes y el Estatuto Municipal de 1924 habilitaba a los Aytos para la adquisición de
terrenos destinados a la edificación de casas de precio económico.
El patrimonio municipal del suelo se estableció por primera vez en el art. 13 del
Reglamento de Bienes de las Corporaciones Locales de 27 de mayo de 1955, con la
intención de prevenir, encauzar y desarrollar la expansión urbana de las poblaciones de
más de 50.000 habitantes y capitales de provincia.
La ley del suelo y ordenación urbana de 12 de mayo de 1956, estableció la obligación
de consignar una cantidad equivalente a un 5% del presupuesto del Ayto para destinarlo
al patrimonio municipal de suelo.
Asimismo, en la exposición de motivos, se conceptuaba el Patrimonio Municipal del
Suelo como el conjunto de bienes de los que se pueden servir las Corporaciones Locales
para regular el precio en el mercado de solares con la finalidad de prevenir, encauzar y
desarrollar técnica y económicamente la expansión de las poblaciones.
Se regulaba pues, como un instrumento cuya finalidad es servir como regulador del
precio del suelo dentro del libre mercado al otorgar a los municipios la posibilidad de
adquisición, urbanización y lanzamiento de los solares al mercado.
Finalmente, el Texto Refundido de la Ley sobre Régimen del Suelo y Ordenación
urbana de 1992 hizo obligatoria la constitución del PMS en todos los municipios que
tuviesen aprobados planeamiento general.
Estableció la constitución de reservas de terrenos para el PMS y la consignación del 5%
de cada presupuesto ordinario anual (art. 281) durante el plazo de vigencia del Plan eran
exigencias vinculantes para los Aytos, a fin de integrarlos como elementos del
Patrimonio Municipal de Suelo.
Esta norma trataba de afianzar el protagonismo del sector público frente al privado.
Tras la Sentencia del Tribunal Constitucional de 20 de marzo de 1997, solo
permanecían vigentes del TRLS de 1992 los art 276 (que no fue objeto de impugnación)
y 280.1.
La regulación vigente del Patrimonio Municipal de Suelo se encuentra en la Ley de
Suelo 8/2007 (art 33 y 34).
El PPS es por tanto un patrimonio separado de titularidad municipal, integrado
esencialmente por bienes adquiridos como consecuencia de la acción urbanística del
municipio y que se debe destinar a finalidades concretas señaladas por la normativa.
GRAFICO
Resumen:
1) De todos los aytos fiscalizados el 38% no estaban actualizados.
57
2) Los aytos fiscalizados estaban obligados a tener el PMS. Solo un 15% lo

tenían.
3) El 30% podían distinguir qué bienes eran o no PMS.
4) Ausencia generalizada de inventarios. El 70% no tenían inventario.
5) Calidad de información. El tribunal de cuentas establece que no es fiable
el inventario.
6) Registro de las operaciones del PMS: en el 75% de los aytos no se
contabilizan las operaciones sin repercusión presupuestaria.
7) La contabilidad no dice la composición y situación del PMS
8) Los PMS fueron destinados solo un 16% a régimen de protección
pública, y un 36% a otros fines de interés social.
9) El 40% de los aytos no identificaban los gastos del PMS y el 28% no
hacían su seguimiento
58
T:6 FINANCIACIÓN BÁSICA
La financiación básica de equilibrio presupuestario, formulación tradicional, obliga a la

nivelación entre presupuesto de ingresos y gastos, y cuando los gastos exceden a los
ingresos ordinarios se cubre la diferencia con recursos procedentes de endeudamiento.
Reforma Constitucional 1978:
La reforma del artículo 135 de la Constitución persigue garantizar el principio de
estabilidad presupuestaria vinculando el principio de estabilidad presupuestaria
vinculando a todas las Administraciones Públicas, reforzar el compromiso de España
con la UE y garantizar la sostenibilidad económica y social.
El derecho comunitario influye en el nacional por la transposición de la normativa
europea.
Ley general presupuestaria en su artículo 102, establecía la posibilidad de recurrir al
Banco de España con el límite del 12% de los créditos totales para gastos corrientes.
Supresión por las normas comunitarias.
La comisión de Principios y Normas Contables Públicas elaboró el documento nº5 para
contabilizar las operaciones de endeudamiento.
Manuales y Guías del Ministerio de las Haciendas Públicas (MINHAP) e IGAE.
Manual de cálculo del déficit en contabilidad nacional adaptado a las corporaciones

locales.
Guía para la determinación de la Regla de Gasto en el artículo 12 de la LOEPSF
Ley orgánica 2/2012 del 27 de abril de Estabilidad Presupuestaria y sostenibilidad
financiera.
Documentos
Presupuesto ej. 2013 de Entidades locales, información y comunicar orden HAP/
2105/2012 MINHAP
Obligaciones trimestrales de suministro de información.
Leyes y Controles
Artículo 104.1 Tratado constitutivo de la Comunidad Europea declara la obligación de
los Estados miembros de evitar los déficits excesivos.
Art 116 Tratado Consultivo de la Comunidad Europea, indica el concepto de “público”.
Adm central, CCAA, AALL y Adm de la seguridad social.
59
Protocolo nº5 del Tratado establece que el déficit no sea superior al 3% del PIB. A largo
plazo no puede superar el 60% del PIB. A medio plazo debe establecer las políticas de
equilibrio y superávit presupuestario.
El derecho comunitario influye en el nacional por la transposición de la normativa
europea. La ley general presupuestaria en el art 102 establecía la posibilidad de recurrir
al Banco de España con el límite del 12% de los créditos totales para gastos corrientes.
Supresión por las normas comunitarias. La comisión de Principios y Normas Contables
Públicas elaboró el documento nº5 para contabilizar las operaciones de endeudamiento.
Marco Legislativo
Real decreto legislativo 2/2004 del 5 de marzo por el que se aprueba el texto refundido
de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales
Ley 7/1985 del 2 de abril, reguladora de las bases de régimen local, modificada por la
ley 57/2003 del 16 de diciembre de medidas para la modernización del Gobierno Local.
Orden 3 de diciembre de 2008 por la que se establece la estructura de los presupuestos
de las entidades locales.
Real Decreto 500/1990 del 20 de abril
Ley 19/2001 del 12 de diciembre General de Est. Presupuestaria Ley 15/2002
complementaria a la anterior.
Real decreto legislativo 3/2011 del 14 de noviembre por el que se aprueba el texto
refundido de la ley de contratos del sector público
Real decreto 705/2002 del 19 de julio por el que se regula la autorización de las
entidades locales a emitir deuda
Tipos de deuda:
58. Corto plazo: deudas en un periodo no superior a un año. No pueden superar el
30% de los ingresos realizados el ejercicio anterior.
OPERACIÓN DE TESORERÍA. Diputaciones 75% previsto en el IBI-IAE
59. Largo plazo: deudas superiores a un año. Este tipo de créditos se podrá
instrumentar mediante:
1) Emisión de deuda
2) Contratación de prestamos
3) Cualquier otra apelación
4) Conservación o sustitución total o parcial de operaciones preexistentes
Requisitos para concertar operaciones de crédito a corto plazo
Tener el presupuesto del ejercicio aprobado. Salvo prórroga del presupuesto, en forma
de créditos extraordinarios y suplementos de crédito
Haber liquidado el ejercicio anterior con ahorro neto positivo
60
Que el saldo de deuda viva no exceda el límite del 110% respecto al presupuesto: Hasta
el 75% no se necesita autorización, se requiere autorización del órgano que tenga
atribuida la tutela financiera.
-Siempre se requerirá autorización del MINHAP cuando la operación se
formalice mediante emisión de deuda, en el exterior con moneda distinta al euro.
-En el caso de entidades del art 111 y 135 TRLRHL se quiere autorización
cuando se incumpla el objetivo de estabilidad presupuestaria (art 20 LOEP). Del resto
de entidades locales no dice nada. En inestabilidad no precisarán autorización cuando
estén por debajo del 75%.
Requisitos para concertar operaciones de crédito a largo plazo
No podrán concertar operaciones de créditos a largo plazo (salvo excepción prevista en
la DA 73 ley 17/2012, PGE 2013 para la refinanciación de operaciones de crédito):
A) Las entidades locales que presentan ahorro neto negativo
B) Las entidades que tengan un volumen de endeudamiento vivo superior al
110%
Conclusión: por primera vez desde que está vigente la Ley reguladora de las Haciendas
Locales (25 años) se establecen límites de vigencia permanente al endeudamiento local
que implican la prohibición de nuevas operaciones.
Corto o medio plazo.
-Art177.5 RDL 2/2004 de 5de marzo por el que se aprueba el texto refundido de la ley
reguladora de las haciendas locales, procedimiento excepcional para financiar nuevos o
mayores gastos por operaciones corrientes mediante operaciones de crédito, con las
siguientes condiciones:
• El órgano encargado de su aprobación es el pleno municipal.
• Mayoría absoluta.
• Los nuevos gastos sean declarados necesarios y urgentes.
• Que su importe anual no supere el 5% de los recursos por operaciones
corrientes del presupuesto de la entidad.
• Que la carga financiera, no supere el 25% de los recursos por operaciones
corrientes.
• Que las operaciones queden canceladas antes de que se renueve la
corporación.
Este procedimiento excepcional se aplica también en el caso de liquidación del
presupuesto con remanente de tesorería negativo, en cuyo caso el pleno tienen que
reunirse y proceder a reducir el gasto del presupuesto por cuantía igual al déficit
producido.
61
Si la reducción de gastos no resultase posible, se podrá acudir al concierto de

operaciones de crédito por su importe, siempre que se den las condiciones señaladas
anteriormente. (artículo 193.2 del RDL 2/2004 de 5 de marzo.
Procedimiento de tramitación
1. Procedimiento general.
Para concretar cualquiera de las modalidades de crédito indicadas, salvo el caso de
operaciones de tesorería para los anticipos de recaudación, se precisa que la corporación
local disponga del presupuesto aprobado para el ejercicio en curso, extremo que deberá
ser justificado en el momento de suscribir el contra ante la entidad financiera y ante el
fedatario público.
2. Procedimiento excepcional.
Cuando una entidad local tenga el presupuesto prorrogado solo podrá concertar las
siguientes operaciones de crédito:
a) Operaciones de tesorería con los limites indicados para las operaciones a
corto plazo.
b) Operaciones de crédito a L/P para la financiación de inversiones
vinculadas directamente a modificaciones de crédito para crear créditos
extraordinarios, suplementos de créditos y habitaciones o suplementos de
crédito en caso de excepcional interés general.
3. Informe de intervención
Previo a la concentración o modificación de cualquier operación de endeudamiento,
deberá emitirse informe de intervención.
Los organismos autónomos y las sociedades mercantiles locales precisaran de la previa
autorización del pleno e informe de la intervención para la concertación de operaciones
de créditos a L/P.
4. Contratación.
Las operaciones de créditos o las modificaciones de las ya existentes con EEFF cuya
actividad está sometida a derecho privado, vinculadas a la gestión del presupuesto, no
estarán sujetas al real decreto legislativo 3/2011, de 14 de noviembre por el que se
aprueba el texto refundido de la ley de contratos del sector público.
5. Aprobación:
Según el órgano competente tenemos: a) El presidente de la EELL
Operaciones l/p previstas en el presupuesto cuyo importe no supere el 10% de los
recursos de carácter ordinario
Capítulos I, II, III, IV, V
En el capítulo III se descuentan los ingresos de las contribuciones especiales y cuotas de
urbanización.
62
Operaciones a C/P podrán concertarlas si no superan el 15% de los recursos corrientes

liquidados en el ejercicio anterior.
b) El pleno
Cuando se superen esos límites.
6. Calculo ahorro neto.
Para la concertación de cualquier operación de endeudamiento se tiene que realizas un
análisis del ahorro neto.
Art 53. Del RDL 2/2004 define el ahorro neto como la diferencia entre los derechos
liquidados por los capítulos I al V ambos inclusive, del estado de ingresos y de las
obligaciones reconocida por los capítulos I, II, IV del estado de gastos, minorada en el
importe de una anualidad teórica de amortización de la operación proyectada y de cada
uno de los préstamos y empréstitos propios y avalados a terceros pendientes de
reembolsos.
Las entidades locales se podrán endeudar con ahorro neto positivo y saldo de deuda viva
hasta el 110%, independientemente del objetivo anual de deuda pública.
Conceptos Importe
Derechos reconocidos capítulos del I al (1)

V
Derechos reconocidos por (2)

contribuciones especiales
Derecho reconocido por cuotas de (3)

urbanización
Derecho reconocido por otros (4)

extraordinarios
Derecho reconocido líquidos (1) -((2) +(3) +(4)) = (5)
Obligaciones reconocidas capítulos (6)

I, II, IV
Ahorro bruto (5)-(6) =7
Anualidad teórica operaciones (8)

pendientes
Anualidad teórica operaciones en (9)

estudio
63
TEMA 7 CONTABILIDAD PÚBLICA
OPERACIONES NO PRESUPUESTARIAS
La contabilidad de las operaciones de naturaleza presupuestaria se desarrolla a traces de
las cuentas de los grupos 0 a 4
Sin embargo, existen algunas operaciones que no se reflejan en los presupuestos. Son
las denominadas operaciones no presupuestarias.
- anticipos de caja fija
- fianzas y depósitos constituidos y recibidos - operaciones con la Seguridad
Social.
- Hacienda pública
- impuestos soportados y repercutidos pendientes de liquidar.
- Pagos y cobros pendientes de aplicación.
Las principales operaciones de carácter no presupuestario son la contabilización del
IVA y las administraciones de recursos por cuenta de otros entes públicos
ASPECTOS GENERALES.
El impuesto sobre el valor añadido (IVA) es un tributo de naturaleza indirecta que recae
sobre el consumo y grava, en la forma y condiciones previstas en la ley y en el
reglamento, las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por
empresarios o profesionales, así como las importaciones de bienes y las adquisiciones
intracomunitarias de bienes.
El sistema de cálculo se basa en la aplicación de un tipo de gravamen nominal a las
“entradas” (adquisiciones de bienes y servicios) y un tipo de gravamen, igualmente
nominal, a las “salidas” (enajenación o venta de bienes y servicios), de forma que la
liquidación del impuesto tenga lugar por la diferencia entre lo soportado por los inputs y
lo repercutido en los outputs empresariales.
El IVA es un impuesto de carácter neutro para las empresas, repercutiéndose
únicamente al consumidor final.
La empresa realiza una función equivalente a la de recaudador de la Hacienda Pública.
El ingreso que realiza la Hacienda Pública es la diferencia entre el IVA repercutido y el
soportado.
El tratamiento contable de las operaciones con IVA en las entidades locales, debe tener
en cuenta la influencia del régimen presupuestario por lo que deben tomarse en
consideración los suficientes criterios:
64
-El IVA SOPORTADO que no tenga carácter de deducible se considerara mayor coste
de la adquisición y se figurara en la misma aplicación presupuestaria por la que se
adquiere el bien o el servicio, consumiendo créditos.
-EL IVA SOPORTADO que tenga carácter de deducible no forma parte del coste
de adquisición y será tratado como operación no presupuestaria.
-EL IVA REPERCUTIDO será tratado como operación no presupuestaria, en todo caso.
LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS NO HACEN DECLARACIÓN DEL IVA.
En general, Tratados y Convenios Internaciones
En particular: protocolo sobre privilegios e inmunidades CE. Convenio de la Santa Sede
e instrucciones DGT. Convenio entre los Estados Partes de la OTAN.
RECAPITULANDO:
El esquema básico de funcionamiento del IVA es sencillo:
En las ventas de bienes o prestaciones de servicios, se debe cargar o cobrar IVA a los
destinatarios de los bienes o servicios añadiendo la cuota del impuesto al precio, es el
IVA REPERCUTIDO.
En las compras de bienes o servicios, se añade al precio la cuita del IVA, abonándose de
esta forma el IVA SOPORTADO.
En la liquidación del impuesto, se comparan el IVA REPERCUTIDO Y EL IVA
SOPORTADO DEDUCIBLE, obteniéndose el IVA a ingresar, o el IVA a compensar
o a devolver.
Debe tenerse en cuenta que los consumidores finales no pueden practicar ninguna
deducción. Son consumidores finales:
-Las personas jurídicas y entidades que no desarrollan actividades empresariales o
profesionales.
-Las personas físicas que no desarrollan actividades empresariales o profesionales.
-Las personas físicas que desarrollan actividades empresariales o profesionales por las
actuaciones al margen de su actividad.
-Los empresarios o profesionales por las operaciones exentas o no sujetas al IVA.
Las operaciones que están sujetas al IVA son las realizadas por empresariales y
profesionales de una manera habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad
profesional.
El artículo 5,2 de la Ley del IVA, señala que son actividades empresariales o
profesionales.
Las no sujetas se señalan en el artículo 7 de la Ley del IVA, básicamente no están
sujetas al IVA las operaciones efectuadas al margen de una actividad empresarial o
profesional.
65
El artículo 20 de la ley del IVA, señala las operaciones exentas.

Empresarios y profesionales, y entidades locales, pueden estar:
-Sujetas y no exentas
-Sujetas y exentas
-No sujetas
Las entidades locales, cuando actúa como administración pública no están sujetas a
IVA, pero si lo están cuando actúan en una actividad privada, actuando como
empresario o profesional.
La no sujeción de las operaciones de las entidades locales está descrita en el artículo 7,8
de la Ley del IVA
En términos generales, el desarrollo de funciones públicas por la entidad local, queda
fuera del ámbito de aplicación del IVA
Sin embargo, la no sujeción es aplicable cuando la actividad u operación la realiza
directamente la entidad loca pero no cuando lo realiza a través de terceros: empresas
públicas, privadas o mixtas, o cualquier empresa de carácter mercantil.
En las operaciones no sujetas, las entidades locales funcionan como un consumidor
final, soportando todo el IVA que le repercuten en las facturas.
Si las operaciones reúnen los requisitos que generan el hecho imponible de acuerdo con
la ley del IVA, estas operaciones están incluidas en el ámbito de aplicación del IVA
En general, si por la actividad desarrollada por la entidad local recibe una
contraprestación de naturaleza no tributaria (precios públicos o privados), SE
CONSIDERA LA OPERACIÓN SUJETA AL IVA T DE CARÁCTER
EMPRESARIAL O PROFESIONAL.
Concepto Descripción Cuenta PGCP
10.040 Hacienda Pública deudora 4700 o 4707

por IVA
20.040 Hacienda Pública 4720 o 4727

acreedora por IVA
10.042 Deudores por IVA 4400
20.049 Acreedores por IVA 4100
90.001 Hacienda Pública IVA 4750 o 4757

soportado
91.001 Hacienda Pública IVA 4770 o 4777

repercutido
66
Situaciones que se pueden dar:

Liquidaciones a ingresar
a) el IVA repercutido mayor que el IVA soportado y no existe IVA a compensar en
periodos anteriores
b) el IVA repercutido es mayor que el IVA soportado y existe IVA a compensar de
periodos anteriores.
Liquidaciones a compensar
a) el IVA repercutido menor que el IVA soportado y no existe IVA a compensar de
periodos anteriores
b) el IVA repercutido es menor que el IVA soportado y existe IVA a compensar de
periodos anteriores. Aumentará el IVA a compensar.
c) el IVA repercutido es mayor que el IVA soportado y existe IVA a compensar de
periodos anteriores.
El IVA a compensar disminuirá
DEVOLUCIÓN
Si resulta negativa la declaración del último trimestre, se puede solicitar la devolución
de dicho importe.
30/04/19
67
TEMA 8. GASTOS DE FINANCIACIÓN AFECTADA

Gastos con financiación afectada: es cualquier proyecto de gasto que se financie, en
todo o en parte, con recursos concretos que en caso de no realizarse el gasto no podría
percibirse o si se hubiera percibido deberían reintegrarse a los agentes que los aportaron.
De la comunidad autónoma a la diputación al estado y a la UE esas son las fuentes de
financiación.
Si no se realiza en el proceso en el periodo indicado, se tiene que reintegrar, es decir,
devolver el dinero.
Proyecto de gasto es una unidad y gasto presupuestario perfectamente identificable, en
términos genéricos o específicos, cuya ejecución, se efectúe con cargo a crédito de una
o varias aplicaciones presupuestarias y se extienda a uno o más ejercicios. Requiere un
seguimiento y control específico.
Pueden ser:
Los proyectos inversión incluidos en el anexo de inversiones.
Los gastos con financiación afectada.
Cualquier otra unidad de gastos presupuestarios sobre el que la entidad quiera realizar
un seguimiento y control individualizado.
La estructura proyecto de gasto: es de libre designación, pero tiene que ser único una
vez se ponga ese código tiene que permanecer durante toda la vida de ese proyecto.
El super proyecto es como la Fe de Valencia donde hay más de un proyecto y dentro de
cada proyecto hay unos expedientes y se concadenan todos.
Contenido de los proyectos:
Tiene que haber:
-Un Código identificativo y denominación proyecto.
-Año de inicio y anualidades de ejecución
-Para cada anualidad las aplicaciones presupuestarias a través de las cuales se vaya a
realizar.
-Cuantía total del gasto estimado inicialmente.
Concepto:
Cualquier proyecto de gasto que se financie en todo o en parte mediante recursos
concretos que, en el caso de no realizarse el gasto presupuestario, no podrían percibirse
o, si se hubiese percibido, deben ser objeto de reintegro a los agentes que los aportaron.
68
Percepción de los recursos

a) En función de la ejecución del gasto
1. Antes del gasto
2. Después del gasto
3. Parte antes y parte después
4. A lo largo de la ejecución del gasto
b) En cualquier momento no ligado a la ejecución del gasto- da lugar a –
desviaciones de financiación son importante de cara al cierre para todas las
entidades locales.
Objetivo de su seguimiento y control - ¿para qué?
. Cumplimiento ejecución total del proyecto – cumplan las condiciones para la
percepción de los recursos afectados
. Cálculo desviaciones de financiación (liquidación presupuesto)
. Controlar ejecución presupuestaria tanto de gastos como de ingresos presupuestarios
del proyecto.
Todo obedece al control de gastos especifico tanto los gastos como los ingresos
presupuestarios.
Ejecución desacompasada
El gasto ejecutado en el ejercicio no se corresponde con los ingresos realizados, en
función del porcentaje de financiación.
Puede ser: un exceso de financiación o defectos de financiación y esto da lugar a las
desviaciones de financiación donde hay que hacer un ajuste del resultado
presupuestarios y remanente de tesorería. Es una d las principales y más importantes
magnitudes que tiene una administración local.
Desviaciones de financiación son los ingresos realizados menos los ingresos que debían
haberse realizado en función del gasto
Los ingresos realizados, son los derechos reconocidos netos
Y los ingresos que debían haberse realizado en función del gasto son las obligaciones
reconocidas netas por X(por) coeficiente de financiación
El coeficiente de financiación es igual a los ingresos afectados (que son los derechos
reconocidos más los derechos que se prevean obtener) entre los gastos totales a realizar
(que son las obligaciones reconocidas más los créditos que se prevean obtener)
Cuando un gasto financiación afectada se realice íntegramente en un único ejercicio,
carece de sentido hablar de desviaciones, pues serán siempre igual a cero.
69
Concluida la realización de un gasto financiación afectada, las desviaciones de

financiación deberán ser siempre nulas, al haberse recibido la totalidad de los ingresos
afectados al gasto.
Siempre cero las desviaciones y financiación tienen que ser cero.
Coeficiente Financiación = I/G o Derechos reconocidos + ingresos presupuestarios /
obligaciones reconocidas + gastos presupuestarios. Se define como el porcentaje que,
sobre el importe total de un gasto presupuestario o inversión, queda cubierto con
recursos específicos afectados a su financiación.
- Puede ser fijo: (durante toda la vida del proyecto tengo el mismo CF durante
toda la vida del proyecto) cuando los I a percibir se cuantifiquen, en términos
porcentuales, en función del G efectivamente realizado, con independencia de que
coincida o no con lo inicialmente previsto.
- Variable (puede variar el CF a medida que va avanzando el proyecto) cuando

los I a percibir se cuantifiquen en términos absolutos, con independencia de la cuantía
del G a realizar. Es decir, el coeficiente irá variando en función de la propia ejecución
del G.
- Mixto (puede alternarse el mixto y el variable durante toda la vida del proyecto)
en los casos en que los I cubran porcentualmente el G hasta una determinada cuantía,
transformándose una vez superada ésta, en un importe fijo independiente del G
realizado. Será fijo hasta que superado un determinado límite de G se transforma en
variable de forma automática.
Puede hacer el cálculo de forma global parcial (solo calcular una parte del proyecto)
Según cuando se realice el cálculo de todo coeficiente de financiación variable, surgen
tres acepciones de esta magnitud:
Puede ser un CF:

- teórico o inicial (se hace el cálculo en el momento inicial) divide la totalidad de
los I previstos por la totalidad de los G que se estime asignar a su ejecución.
CFT = IP0 / GP0
Efectivo (durante un ejercicio). Se obtendrá dividiendo los DR netos totales vinculados

a la ejecución GFA, por las OR netas:
CFE = DRT / ORT
Donde:
70
DR: derechos reconocidos netos

OR: obligaciones reconocidas netas
La expresión general del CF es la siguiente:
CFX = (DRX + IPX) / (ORX + GPX)
Efectivo (cuando ya tienes hecho el proyecto se calcula el CF). CF variable calculado

al final de cada ejercicio presupuestario. Se obtendrá para los GFA cuya ejecución se
extienda a más de un ejercicio presupuestario, al finalizar cada ejercicio
CFVX = (DRX + IPX) / (ORX + GPX)
Donde:
DRX = Derechos reconocidos netos desde el inicio del gasto hasta el año X en que se
calcula el CF.
IPX = Previsiones de ingresos presupuestarios vinculadas al gasto para los ejercicios
X+1 y sucesivos hasta su conclusión.
ORX = Obligaciones reconocidas netas desde el comienzo de la ejecución hasta el año
X.
GPX = Créditos que van a asignarse a la realización de G en los ejercicios X+1 y
sucesivos, hasta su culminación, incrementados en su caso, por el importe de los
remanentes de crédito que deban incorporarse al ejercicio siguiente, para la realización
del gasto.
Desviaciones de financiación
DF = DR-CF X OR
Se puede calcular de forma global, parcial o por agentes de financiación (normalmente
son 2 el ayuntamiento, la comunidad autónoma y el estado o UE según quien participe
puede tener más o menos agentes
El CF puede ser:
Acumuladas: desde el inicio hasta el final de un determinado ejercicio (o el conjunto)
Imputables a un ejercicio: Variación producida en el ejercicio de cálculo. (desde enero
a diciembre)
Incidencia de las desviaciones de financiación en el resultado presupuestario.

Una vez calculado el CF se procede al cálculo de las desviaciones de financiación, para
proceder a los ajustes correspondientes del resultado presupuestario y del remanente de
tesorería. Las desviaciones son los desfases existentes entre los recursos recibidos hasta
71
un determinado momento y los que deberían haberse recibido si la ejecución de los I

afectados se realizase armónicamente con la ejecución de la unidad de G que financian.
Concluida la realización de un GFA, las DF deberán ser siempre nulas, al haberse
recibido la totalidad de los I afectados al G. Por ello, cuando un GFA se realice
íntegramente en un único ejercicio, carece de sentido hablar de desviaciones, púes serán
siempre igual a cero.
Las diferencias que se detecten, una vez concluida la ejecución de un GFA, entre lo
inicialmente previsto y lo efectivamente realizado, no se considerarán DF, aunque es
relevante analizar la gestión realizada.
Si los derechos reconocidos en el ejercicio coinciden con los que deberían haberse
reconocido en función del gasto realizado la DF es 0 por tanto no afecta al resultado
presupuestario.
Si los derechos reconocidos en el ejercicio MENORES con los que deberían haberse
reconocido en función del gasto realizado la DF es menor a 0 hay un aumento del
resultado presupuestario.
Si los derechos reconocidos en el ejercicio MAYORES con los que deberían haberse
reconocido en función del gasto realizado DF es mayor a 0 hay que disminuir el
resultado presupuestario.
Incidencia de las desviaciones de financiación en el remanente de

tesorería.
Si los derechos reconocidos desde el inicio, son proporcionales al gasto efectivamente

realizado la DF es 0 Sin incidencias en el remanente de tesorería.
Si los derechos reconocidos desde el inicio, son Inferiores a los que debería haberse
reconocido la DF es menor a 0 sin incidencia en el remanente de tesorería.
Si los derechos reconocidos desde el inicio, son superiores a los deberían haberse
reconocidos De mayor a 0 hay que disminuir el remanente de tesorería la parte del
remanente afectado.
El Remanente de Tesorería, que estudiaremos posteriormente, se obtiene sumando los
DR netos pendientes de cobro a c/p más los fondos líquidos o disponibles y restando a
esa cantidad las OR presupuestarias y no presupuestarias.
Al calcular el RT es preciso deferencias dos partes:
El RT afectado, constituido por DF positivas acumuladas hasta la fecha de cálculo, que
sólo podrán utilizarse para financiar las operaciones a cuya financiación se encuentran
afectados los recursos que generan dichas desviaciones.
72
El RT no afectado o para gastos generales, constituido por el RT total menos el RT

afectado.
Es de libre disposición y representa un recurso que podrá utilizarse para financiar
modificaciones de crédito relativas a cualquier tipo de gasto.
07/05/2019
73
TEMA 9: LAS CUENTAS ANUALES
Es un conjunto de operaciones extracontables que se registran con el ultimo día del

periodo contable con dos objetivos:
60. Adecuar los saldos de las cuentas a la auténtica situación que tienen los distintos
elementos patrimoniales, de acuerdo con los PRINCIPIOS Y CRITERIOS
PÚBLICOS.
61. Determinar las magnitudes relevantes que van a conformar los estados contables
de fin de ejercicio.
IMAGEN FIEL
_____________________________________________________________________________
OPERACIONES DE INICIO
OPERACIONES DEL EJERCICIO
PRESUPUESTARIAS / NO PRESUPUESTARIAS
OPERACIONES DEL FIN
CONTABLES / EXTRACONTABLES
OPERACIONES PREVIAS A LA REGULACIÓN DEL CIERRE / OPERACIONES DE REGULACIÓN DE

CIERRE
74
Operaciones de regularización
è Del presupuesto de ingresos
A 31 de diciembre una vez registradas todas las operaciones contables del ejercicio
OBJETO à Que las distintas cuentas de derechos reconocidos recojan el verdadero
saldo de pendientes de cobro
1. Del presupuesto corriente:
a) Regularización de derechos anulados por:
62. Anulación liquidaciones.
63. Aplazamiento y fraccionamiento.
b)
Operaciones de regularización: del resultado económico del ejercicio

64. Objeto:
è Determinar el resultado económico – Patrimonial del Ejercicio.
65. Se realiza en 2 fases:
è Traspaso de la cta. 129 “Resultados del Ejercicio” de los saldos de las cuentas.
De diferencia positivas (corriente ingresos económicos del ejercicio).
è Traspaso d la cuenta 129 “Resultados del Ejercicio” del os saldos de las cuentas.
De diferencias negativas (corriente de gastos económicos del ejercicio).
75
Ingresos y gastos de patrimonio neto

Cuentas del grupo 6 y 7 à resultado económico patrimonial del ejercicio
Cuentas del grupo 8 y 9 à ingresos y gastos en el patrimonio neto que no afecten al
resultado del ejercicio.
76
Operaciones de cierre à una vez registrados TODAS las operaciones del ejercicio.
Objeto: cancelar todas las cuentas y subcuentas utilizadas durante el ejercicio contable.
Estas operaciones se agrupan en 3 fases
1. Cierre del presupuesto de gastos
2. Cierre del presupuesto de ingresos
3. Cierre de la contabilidad
NOVEDAD: todas las Entidades que utilicen las cuentas del grupo 0 o control
presupuestario.
Operaciones extracontables de fin de ejercicios: determinación de los Resultados y
Magnitudes más Relevantes.
Información que presenta la contabilidad en sus cuentas a fin de ejercicio.
Resultados y magnitudes más relevantes.
è Agrupación de Presupuesto Cerrados
è Resultado Presupuestario y ajustes
è Remanente de Tesorería
è Remanentes de Crédito
El ciclo contable de las AA. PP
Ø Similar al ciclo contable del sector privado
Ø Especialidades:
àexistencia de un presupuesto (Grupo O. Control presupuestario)
àapertura dl presupuesto de Gastos e Ingresos.
àasientos de gestión
1. Presupuestaria
2. No presupuestaria.
è Asientos negativos
77
è Contabilidad presupuestaria
è Operaciones de fin de ejercicio
66. Contables ---à regularización y cierre presupuesto de ingresos
---àcierre presupuesto de gastos
è Extracontables à resultado presupuestario
àremanente de tesorería
AGRUPACIONES CONTABLES:
67. Presupuesto corriente (presente)
68. Presupuestos cerrados (pasado)
69. Ejercicios posteriores (futuro)
Resultado Presupuestario = DRn – ORn
Derechos reconocidos netos
Ajustes del resultado presupuestario

Se suman las obligaciones reconocidas del ejercicio financiadas con Remanente de
Tesorerías disponible para Gastos Generales.
Desviaciones de financiación de Gastos con financiación afectada.
%
$
#
"
Resultado presupuestario:
78
Resultado Presupuestario = DRn – ORn
Resultado Presupuestario
SIGNIFICADO -> Pone de manifiesto en qué medida los recursos presupuestarios
han sido suficientes para financiar los gastos presupuestarios del ejercicio
RESULTADO PRESUPUESTARIO
Ø POSITIVO -> Ingresos Presupuestos > Gastos Presupuestos -> SUPERÁVIT
Ø = CERO -> Ingresos Presupuestos = Gastos Presupuestos -> RESULTADO NULO
O EQUILIBRIO
Ø NEGATIVO -> Ingresos Presupuestos < Gastos Presupuestos -> DÉFICIT
79
Remanente de Tesorería
Fondos Líquidos + Derechos Pendientes de cobro – Obligaciones Pendientes de pago +

Partidas de Aplicación
Significado según LRHL 39/88 de esta magnitud -> Recurso para financiar gasto, si es
positivo, y déficit a financiar, si es negativo.
Estados y Cuentas Anuales
INFORMACIÓN ECONÓMICO-FINANCIERA
OBJETIVOS
• Imagen Fiel del patrimonio, de la situación financiera, de la ejecución del
presupuesto y de los resultados de la Entidad
• Situación Patrimonial
• Necesidad o capacidad de Liquidez
• Ejecución del presupuesto
DOCUMENTOS QUE LAS INTEGRA

• El Balance
• La Cuenta del Resultado Económico Patrimonial
• El Estado de cambios en el Patrimonio Neto
• El Estado de Flujos de efectivo
• El Estado Liquidación del Presupuesto
• La Memoria
DOCUMENTACIÓN COMPLEMENTARIA
Acta de arqueo y certificación de saldos bancarios
ESTADO DE LIQUIDACIÓN DEL PRESUPUESTO
Ø Liquidación del Presupuesto de Gastos
Ø Liquidación del Presupuesto de Ingresos
Ø Resultado Presupuestario
Adaptación a la terminología de la Orden EHA 3565/2008
80
La Liquidación del Presupuesto de Gastos se presentará, además, por ‘’bolsas de

vinculación jurídica’’.
I. LIQUIDACIÓN DEL PRESUPUESTO DE GASTOS
II. LIQUIDACIÓN DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS
III. RESULTADO PRESUPUESTARIO
LA MEMORIA
Ø La memoria completa, amplia y comenta la información contenida en los otros
documentos que integran las cuentas anuales
Ø El modelo de memoria recoge la información mínima a cumplimentar. Si la
información que se solicita no es significativa no se cumplimentarán las notas
correspondientes.
Ø Deberá indicarse cualquier otra información no incluida en el modelo de la
memoria que sea necesaria para permitir el conocimiento de la situación y
actividad de la entidad en el ejercicio facilitando la comprensión
Ø Incluye información más amplia y detallada
Ø Se ha incorporado información sobre:
o Medio Ambiente ‘’17 Información sobre medio ambiente
o Nuevas categorías de elementos patrimoniales
o Contratación administrativa ‘’22 Contratación administrativa.
Procedimientos de adjudicación
o Eliminación del cuadro de financiación
CONTENIDO
Completa y amplía la información contenida
Información presupuestaria
• Gastos: Modificaciones de crédito, OPAS
• Ingresos: Anulaciones, cancelaciones, aplazamientos, devoluciones de ingresos,
compromisos de ingreso…
• Ejecución de proyectos de gasto y gastos con financiación afectada. Se ha
eliminado el detalle de cada uno de los gastos.
81
• Mayor Número de Indicadores de la Situación Económico-Financiera y gestión

de los servicios públicos
• Cálculo del periodo medio de pago a proveedores.
• Calcula el Remanente de Tesorería.
LAS CUENTAS ANUALES

Estos documentos deben ser redactados con claridad y mostrar la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera, del resultado económico-patrimonial y de la
ejecución del presupuesto de la entidad de conformidad con el Plan de Cuentas.
¿Quién Formula la Cuenta General?
-INTERVENCIÓN O EL RESPONSABLE DE LA CONTABILIDAD
¿Quién es el responsable de la rendición de la cuenta General?
- PRESIDENTE de la Entidad, directores de los Organismos Autónomos y de las
Empresas Públicas, así como los presidentes del Consejo de Administración de las
Sociedades Mercantiles Dependientes (o liquidadores).
¿Cuándo se liquida?
Antes del 1 de marzo del año siguiente a su ejecución.
¿Quién aprobará la liquidación de presupuesto?

El presidente, previo informe de la intervención. Se dará cuenta en la primera sesión que
se celebre.
Las entidades Locales remitirán…
En el caso de liquidación del Presupuesto con Remanente de Tesorería Negativo, el

Pleno de la Corporación Local deberán proceder:
1) En la primera sesión que celebren
Cuando no se adopte ninguna de las medidas previstas anteriormente el Presupuesto del

ejercicio siguiente
82
La cuenta general:
La cuenta general de cada ejercicio se formará por la Intervención u órgano de la
Entidad Local que tenga atribuida la función de contabilidad.
La cuenta general de cada ejercicio se someterá antes del 1 de junio del ejercicio
inmediato siguiente a informe de la Comisión Especial de Cuentas de la Entidad Local.
La cuenta general y el informe de la Comisión se expondrá al público por plazo de 15
días, durante los cuales y 8 más los intereses podrán presentar reclamaciones, reparos u
observaciones. Examinados éstos por la Comisión especial y practicadas por la misma
cuantas comprobaciones estime necesarias, emitirá nuevo informe.
Acompañada de los informes de la Comisión especial de Cuentas y de las reclamaciones
y reparos formulados, la cuenta general se someterá a pleno de la Corporación para que,
en su caso, pueda ser aprobada antes del día 1 de octubre.
La Regla 50 de la ICAL-Normal, establece que serán cuentandantes, los titulares de las
entidades y órganos sujetos a la obligación de rendir cuentas y en todo caso:
a) El presidente de la entidad local.
b) Los presidentes o directores de los organismos autónomos y de las entidades
públicas empresariales.
c) Los presidentes del consejo de administración de las sociedades mercantiles
dependientes de la entidad local.
d) Los liquidadores de las sociedades mercantiles dependientes de la entidad local
en proceso de liquidación.
A los responsables les corresponderá rendir antes del 15 de mayo del año siguiente al
que correspondan y debidamente autorizadas, las cuentas que hayan de enviarse al
órgano u órganos de control externo.
¿Cuándo se rinden las cuentas?
70. Antes del 15 de mayo del ejercicio inmediatamente posterior al que
correspondan y debidamente autorizadas.
¿Cuándo se aprueba la cuenta general?
71. Antes del 1 de junio, se somete a informe de la Comisión Especial de Cuentas.
¿Quién la aprueba?
72. El pleno de la corporación, antes del 1 de octubre.
83
T: 10 CONTROL Y AUDITORÍA
Los objetivos del control y auditoría de las administraciones públicas serán obtener una
razonable seguridad de que:
1. La entidad cumple con las disposiciones legales.
2. La información de la entidad se presente de acuerdo con los principios contables
que le son aplicables.
3. La gestión de los recursos se desarrolla de acuerdo con los criterios de economía
y eficacia.
4. Los objetivos y fines previstos en los planes y programas se han alcanzado.
En función del órgano que lo realiza:
73. Control interno:
Se lleva a cabo por la propia entidad o por órganos que forman parte de la
administración.
La función interventora en España es competencia de las distintas intervenciones, de la
Administración General del Estado, de las comunidades autónomas, de la Seguridad
Social, de la Administración local y tiene un significado de autocontrol frente al control
externo.
Actúa con independencia respecto al órgano intervenido, tratando de garantizar la
neutralidad la neutralidad de la Administración frente a las tendencias políticas y a las
jerarquías de la organización.
74. Control externo:
Realizado por los órganos independientes a la entidad.
Pueden diferenciarse dos tipos:
a) El que llevan a cabo los órganos institucionales – El Tribunal de Cuentas y los
Órganos de Control Externo. Sindicatura de cuentas.
b) Las auditorías realizadas por firmas ajenas al sector público – despachos de
Auditorías básicamente.
75. En función del momento en el que se realiza:
1. Previo o a priori: la fiscalización previa se realiza antes de finalizar el acto a

evaluar.
2. Simultáneo. Se realiza en el momento en que se lleva a término el acto de
controlar.
3. A posteriori. Se realiza una vez finalizado el acto o elaborado el estado
financiero objeto de control.
84
FISCALIZACIÓN:
PLENA PREVIA
PREVIA LIMITADA + CONTROL FINANCIERO
El control financiero permanente:

76. Planificación de las Áreas.
77. Pruebas específicas: Muestreo, verificación material, control.
78. INFORMES:
1. Elaboración y propuestas de informes.
2. Informes definitivos.
Planes de Auditoría de la Entidad:
79. Distribución de las Áreas de Auditoría.
80. Asignación de recursos públicos y privados.
81. Informes de Auditoría.
El control externo de las Administraciones públicas:

82. Control o auditoria de legalidad. Directamente dependiente de las normas
legales en cada país. Art. 133.4 CE “las administraciones públicas sólo podrán
contraer obligaciones financieras y realizar gastos de acuerdo con las leyes”.
83. Auditoria financiera o contable: pretende la verificación de los estados
contables de una entidad por expertos cualificados e independientes, conforme a
normas de auditoría generalmente aceptadas, para dar una opinión sobre si
aquéllos reflejan la imagen fiel de la misma.
Auditoria operativa o de gestión: evalúa si los recursos públicos son
administrados bajo criterios de economía y eficiencia, así como la eficacia en la
consecución del os objetivos de la organización.
84. Por economía entendemos las condiciones bajo las que una entidad adquiere
recursos humanos y materiales. Para que una operación sea económica, la
adquisición de los recursos debe realizarse en cantidad apropiada, al coste mas
bajo y con una calidad aceptable.
85. Por eficiencia, la relación entre los servicios prestados y los recursos utilizados.
Un servicio será eficiente cuando dados unos recursos utilizados, el producto
obtenido es máximo o bien cuando los recursos son mínimos para una calidad y
cantidad dada de servicios.
86. Por eficacia, la medida en que una entidad, programa o servicio consigue los
objetivos propuestos. La evaluación de la eficacia supone la utilización de una
85
amplia gama de indicadores, dada la dificultad de valorar los objetivos políticos

su cumplimiento.
Redención de cuentas:
tras la aprobación de la Cuenta General, se remiten a los órganos del control externo.
87. Nuevas exigencias:
1. Que cumplen la estabilidad presupuestaria de la UE.
2. Regla de gasto (UE) criterios de contabilidad nacional.
3. Comunicación trimestral de las cuentas. (Ministerios)
86

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Gerard Aguado Moscardó

- Los principios presupuestarios:

v Principio de competencia: las competencias presupuestarias se reparten

v Principios de unidad y universalidad: el presupuesto debe ser uno y

v El principio de especialidad: esta regla obliga a que en la ejecución del

v El principio de temporalidad: Exige que el presupuesto de apruebe y se

v Principios contables: Se refieren a la manera o forma en la cual se

v el principio de presupuesto bruto: según este principio, los ingresos

v El principio de unidad de caja: de acuerdo con este principio,

v Principio de especificación: los ingresos previstos y los gastos

v El principio de ejercicio cerrado: según este principio, reflejo de la

v Principios económicos: Tratan de establecer los criterios de naturaleza

v El principio de gestión mínima: el presupuesto ha de reducirse al

volvió a cobrar fuerza con el pensamiento económico neoliberal, al menos

v Principio de equilibrio presupuestario o de nivelación: Deben de estar

v Principios presupuestarios reflejo:

v Clasificación por Programas: por objetivos, por áreas y políticas de

La clasificación por programas, pretende responder a la pregunta “para que se

v Clasificación económica: por categorías económicas. ¿en qué se gasta?

La clasificación económica tiene por objeto la agrupación de los gastos de

v Clasificación orgánica: por el órgano gestor del gasto ¿quién gasta?

La conjunción de las clasificaciones orgánica, por programas y económica en la

Estructura de presupuestos de ingresos:

v Para los ingresos del legislador prevé un único criterio de clasificación

1. Servicios públicos básicos.

infraestructuras agrarias; comunicaciones agrarias; comunicaciones; investigación,

La clasificación económica de Gastos:

- Capítulos 1: Gasto de personal. Se aplica a este capítulo todo tipo de

- Capítulo 2. Gasto en Bienes Corrientes y de Servicios. Se incluye los gastos

v Ser bienes fungibles.

- Capítulo 3: Gastos Financieros. Se aplicarán a este capítulo los intereses y

- Capítulo 4: Trasferencias corrientes. Se incluyen en este Capítulo los créditos

- Capítulo 5: Fondo de Contingencia y otros imprevistos. Nueva creación.

- Capítulo 6: Inversiones reales. Este capítulo comprende los gastos destinados a

v Que no sean bienes fungibles.

Capítulo 7: Trasferencia de capital. Comprende los créditos destinado a aportaciones

Clasificación económica de los Ingresos:

Capítulo 2: impuestos indirectos. Impuesto sobre las construcciones, instalaciones y

Capítulo 4: Trasferencias Corrientes. Se imputan a este capítulo los ingresos de

Capítulo 5: Ingresos patrimoniales. Se recogen los ingresos procedentes de las rentas

Capítulo 6: Enajenación de inversiones reales. Se imputarán los ingresos

Capítulo 7: Trasferencia de capital. Se imputan los ingresos de naturaleza no

Capítulo 8: Activos financieros: Recoge los ingresos procedentes de la enajenación de

Capítulo 9: Pasivos financieros. Es este capítulo se recogerá la financiación

Vinculación jurídica de créditos:

RESGISTRO CONTABLE: A NIVEL DE APLICACIÓN PRESUPUESTARIA

VINCULACIÓN JURÍDICA: AL APROBAR EL PRESUPUESTO (BASES DE

1. en los certificados de existencia de créditos se deberá tener en cuneta “la bolsa

Será en las Bases de Ejecución de presupuesto, donde se establezca la vinculación de

Modificaciones que minoran el Presupuesto:

Modificaciones que no alteren el presupuesto:

Art. 40. RD 500/1990:

Créditos generados por -Ingresos de carácter no -Tramitación según lo

¿qué es una aplicación presupuestaria?

El presupuesto se elabora por el presidente de la Entidad Local, el alcalde. Su

e) Un informe económico, exponiendo las bases utilizadas para la evaluación de

DELIMITACIÓN DEL SECTOR PÚBLICO LOCAL:

- Forma de financiación de la Entidad:

- Ausencia de ánimo de lucro

- Propiedad de los medios_titularidad pública. Son públicos y, por tanto,

Administración general, es decir la propia entidad local

- Entidades privadas, asociaciones y ciudadanos en general: Entidades financieras,