TEMA 8

OTRAS CUENTAS ANUALES

1.Estado de cambios en el patrimonio neto

2.Estado de flujos de efectivo
3.La memoria y el informe de gestión
INTERRELACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES

MEMORIA

Describe
Comenta
Amplía

BALANCE DE SITUACION ESTADO DE CAMBIOS

EN EL PATRIMONIO NETO
PATRIMONIO NETO
ACTIVO

RDO EJERCICIO CUENTA DE PÉRDIDAS

Y GANANCIAS

TESORERIA PASIVO

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Documento que informa de la variación en el patrimonio neto de la empresa a lo largo
del ejercicio señalando los motivos que han causado tal variación.

ORIGENES EN LAS VARIACIONES DEL PATRIMONIO NETO

1. RESULTADO EN LA CUENTA DE P. Y G.
2. INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS DIRECTAMENTE AL PATRIMONIO (GRUPOS 8 Y 9)
3. OPERACIONES CON SOCIOS Y PROPIETARIOS
4. AJUSTES DERIVADOS DE ERRORES Y CAMBIOS DE CRITERIOS CONTABLES

Se regula en la norma 8ª de elaboración de las cuentas anuales

Se contemplan dos modelos: NORMAL Y ABREVIADO

ELECCION DE MODELO ABREVIADO (Art. 257. Ley de Sociedades de Capital)

Durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al
menos dos de las tres circunstancias siguientes:
1. ACTIVO TOTAL < 4.000.000 €
2. CIFRA ANUAL DE NEGOCIOS NETA < 8.000.000 €
3. Nº MEDIO DE TRABAJADORES EMPLEADOS DURANTE EL EJERCICIO < 50
 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

COMPONENTES DEL ECPN

 A) Estado de ingresos y gastos reconocidos:

a) Resultado de P y G.
b) Ingresos y gastos que se imputan directamente al patrimonio neto.
c) Las transferencias realizadas (desde el P.N.) a la cuenta de P y G.

 B) Estado total de cambios en el patrimonio neto:

a) El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos.
b) Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o
propietarios de la empresa cuando actúen como tales.
c) Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto.
d) Los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y
correcciones de errores.
A) ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL DE 200X
 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

ESTADOS CONTABLES TRADICIONALES ELABORADOS S/ PRINCIPIO DE

DEVENGO

 BALANCE: DETERMINAR LA SITUACION PATRIMONIAL

 PERDIDAS Y GANANCIAS: PROPORCIONAR LA CIFRA DE RESULTADO

PUEDEN RESULTAR INSUFICIENTES

PARA FACILITAR LA TOMA DE DECISIONES

NECESIDAD DE UN ESTADO DE FLUJOS EN TERMINOS DE MOVIMIENTOS DE TESORERIA

(Flujos monetarios (cobros y pagos) basados en el PRINCIPIO DE CAJA)

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Documento que informa sobre el origen y la aplicación del efectivo y otros activos
líquidos equivalentes durante un ejercicio económico clasificando los movimientos por
actividades e indicando la variación neta de dicha magnitud en el ejercicio

OBJETIVO: evaluar la capacidad de la empresa para generar efectivo en la actualidad y en el

futuro, indicando en qué tipo de actividad se ha generado el efectivo y dónde se ha
empleado. Se regula en la norma 9ª del PGC de elaboración de las cuentas anuales.

CUENTA DE P Y G FLUJOS ECONÓMICOS: INGRESOS Y

GASTOS (S/Principio de DEVENGO)

FLUJOS MONETARIOS: COBROS Y PAGOS

EFE
(S/Principio de CAJA)

A C T I V I D A D E S

EXPLOTACIÓN INVERSIÓN FINANCIACIÓN

 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

CARACTERISTICAS DEL EFE

NO SUSTITUYE A LOS ESTADOS TRADICIONALES. LOS
COMPLEMENTA APORTANDO INFORMACION SOBRE
LAS VARIACIONES DE TESORERIA Y SUS CAUSAS

GRAN UTILIDAD POR LA DIFICULTAD DE MANIPULAR

LAS CIFRAS DE COBROS Y PAGOS

NO OBLIGATORIEDAD

FACILIDAD DE COMPRENSION
 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

¿Qué es el efectivo y otros activos líquidos equivalentes

para el EFF? (III parte PGC. Norma 9ª)
 Tesorería: Caja, Depósitos bancarios a la vista y medios líquidos
equivalentes
Instrumentos Financieros que cumplan los requisitos:
 Que sean fácilmente convertibles en efectivo
 Que en el momento de su adquisición su vencimiento no fuera
superior a tres meses
 Que no exista riesgo significativo de cambios en su valor
 Que formen parte de la política de gestión normal de la
tesorería de la empresa
Los descubiertos bancarios ocasionales cuando formen parte
integrante de la gestión del efectivo de la empresa
FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE EXPLOTACION
CONCEPTO DE EXPLOTACIÓN EN EL EFE
FLUJOS DE EFECTIVO DE EXPLOTACION

ORIGINADOS EN LAS ORIGINADOS POR GASTOS E

ACTIVIDADES ORDINARIAS O I N G R E S O S FINANCIEROS
RECURRENTES (EXPLOTACIÓN) PERIÓDICOS

CONCEPTO RESULTADO ORDINARIO DE LA EMPRESA

FLUJOS DE EFECTIVO ORIGINADOS POR LAS ACTIVIDADES QUE CONSTITUYEN LA

PRINCIPAL FUENTE DE INGRESOS DE LA EMPRESA, ASÍ COMO POR OTRAS ACTIVIDADES
QUE NO PUEDAN SER CALIFICADAS COMO DE INVERSIÓN O FINANCIACIÓN

 Cobros de clientes
 Cobro de otros ingresos ordinarios como arrendamientos, transportes, etc.
 Pagos a proveedores
 Pagos a empleados por sueldos y salarios
 Pagos por suministros, por servicios bancarios, primas de seguros, etc.
 FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSION
CONCEPTO
PAGOS CON ORIGEN EN LA ADQUISICIÓN DE ACTIVOS NO CORRIENTES, TALES COMO
INMOVILIZADOS INTANGIBLES, MATERIALES, INVERSIONES INMOBILIARIAS O
INVERSIONES FINANCIERAS, ASÍ COMO LOS COBROS PROCEDENTES DE SU ENAJENACIÓN
O DE SU AMORTIZACIÓN AL VENCIMIENTO

Las actividades de inversión no son regulares sino esporádicas y no se repiten de forma

sistemática en todos los ejercicios (no vinculadas al ciclo de explotación)

EJEMPLOS

 Pagos por adquisición de inmovilizados materiales o inmateriales , inversiones

inmobiliarias o de activos no corrientes mantenidos para la venta
 Cobros por las ventas de los activos anteriores
 Pagos por la compra de acciones o bonos (activos financieros a corto y largo plazo)
 Cobro por la venta de acciones o bonos (activos financieros a corto y largo plazo)
 Pagos por créditos concedidos
 Cobros por recuperación de créditos concedidos
FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE FINANCIACION
CONCEPTO

COBROS PROCEDENTES DE RECURSOS CONCEDIDOS POR TERCEROS EN FORMA

DE PRESTAMOS U OTROS INSTRUMENTOS DE FINANCIACIÓN, ASÍ COMO LOS
PAGOS REALIZADOS POR AMORTIZACIÓN O DEVOLUCIÓN DE LAS CANTIDADES
APORTADAS POR ELLOS.

FIGURARÁN TAMBIÉN LOS PAGOS A FAVOR DE LOS ACCIONISTAS EN CONCEPTO DE

DIVIDENDOS

EJEMPLOS
 Cobros procedentes de la emisión de acciones y otros instrumentos de
patrimonio
 Cobros de emisión de títulos de deuda ( bonos, obligaciones, pagarés)
 Cobros procedentes de prestamos obtenidos
 Pagos por amortización de préstamos
 Pagos por dividendos
ELABORACION DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

MÉTODO DIRECTO Separa los conceptos de cobros y pagos

Se aplica a los flujos de inversión y financiación

Se determina la variación del efectivo y

MÉTODO INDIRECTO equivalentes a partir de la cifra del
resultado contable antes de impuestos

Se aplica a los flujos de explotación

I. DETERMINACION DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO DE EXPLOTACION

método RAI ≠ FLUJOS DE EFECTIVO

INDIRECTO DE EXPLOTACIÓN

AJUSTES EN LA CIFRA DE RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS

1. PARA QUITAR DEL RESULTADO PARTIDAS QUE NO AFECTAN A LA
TESORERÍA (amortizaciones, deterioro…)

2. PARA ELIMINAR LOS CAMBIOS EN EL CAPITAL CORRIENTE

(existencias, cuentas a cobrar a cp, cuentas a pagar a cp…)

3. PARA MOSTRAR POR SEPARADO OTRAS PARTIDAS IMPORTANTES

(pago de intereses, cobro de intereses, cobro de dividendos, pago
de impuesto de sociedades…)
II. DETERMINACION DE LOS FLUJOS DE INVERSION Y FINANCIACION

Método
DIRECTO
LA DETERMINACIÓN DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSIÓN Y
FINANCIACIÓN SE REALIZA DE FORMA DIRECTA, SIN NECESIDAD DE PRACTICAR AJUSTE
ALGUNO
FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSION
 PAGOS POR ACTIVIDADES DE INVERSION EN EL ACTIVO
 COBROS POR DESINVERSIONES REALIZADAS
FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE FINANCIACION
 AUMENTOS DE LA TESORERÍA POR INCREMENTO DE LA FINANCIACIÓN A LP
(AUMENTO DE CAPITAL, RECEPCIÓN DE SUBVENCIONES, EMISIÓN DE DEUDA A LP, ETC.)
 DISMINUCIÓN DE LA TESORERÍA POR DISMINUCIONES DE LA FINANCIACIÓN A LP
(REDUCCIÓN DE CAPITAL, AMORTIZACIÓN ANTICIPADA DE DEUDA, PAGO DE DIVIDENDOS, ETC.)
A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN
1. Resultado del ejercicio antes de impuestos.
2. Ajustes del resultado.
a) Amortización del inmovilizado (+).
b) Correcciones valorativas por deterioro (+/–).
c) Variación de provisiones (+/–).
d) Imputación de subvenciones (–)
e) Resultados por bajas y enajenaciones del inmovilizado (+/–).
f) Resultados por bajas y enajenaciones de instrumentos financieros (+/–).
g) Ingresos financieros (–).
h) Gastos financieros (+).
i) Diferencias de cambio (+/–).
j) Variación de valor razonable en instrumentos financieros (+/–).
k) Otros ingresos y gastos (–/+).
3. Cambios en el capital corriente
a) Existencias (+/–).
b) Deudores y otras cuentas a cobrar (+/–).
c) Otros activos corrientes (+/–).
d) Acreedores y otras cuentas a pagar (+/–).
e) Otros pasivos corrientes (+/–).
f) Otros activos y pasivos no corrientes (+/–).
4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotación.
a) Pagos de intereses (–).
b) Cobros de dividendos (+).
c) Cobros de intereses (+).
d) Pagos (cobros) por impuesto sobre beneficios (–/+).
5. Flujos de efectivo de las actividades de explotación (+/– 1 +/– 2 +/– 3 +/– 4)
B) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
6. Pagos por inversiones (–)
a) Empresas del grupo y asociadas.
b) Inmovilizado intangible.
c) Inmovilizado material.
d) Inversiones inmobiliarias.
e) Otros activos financieros.
f) Activos no corrientes mantenidos para venta.
g) Otros activos.
7. Cobros por desinversiones (+)
a) Empresas del grupo y asociadas.
b) Inmovilizado intangible.
c) Inmovilizado material.
d) Inversiones inmobiliarias.
e) Otros activos financieros.
f) Activos no corrientes mantenidos para venta.
g) Otros activos.
8. Flujos de efectivo de las actividades de inversión (7-6)
C) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
9. Cobros y pagos por instrumentos de patrimonio.
a) Emisión de instrumentos de patrimonio.
b) Amortización de instrumentos de patrimonio.
c) Adquisición de instrumentos de patrimonio propio.
d) Enajenación de instrumentos de patrimonio propio.
e) Subvenciones, donaciones y legados recibidos.
10. Cobros y pagos por instrumentos de pasivo financiero.
a) Emisión
1. Obligaciones y valores similares (+).
2. Deudas con entidades de crédito (+).
3. Deudas con empresas del grupo y asociadas (+).
4. Otras (+).
b) Devolución y amortización de
1. Obligaciones y valores similares (–).
2. Deudas con entidades de crédito (–).
3. Deudas con empresas del grupo y asociadas (–).
4. Otras (–).
11. Pagos por dividendos y remuneraciones de otros instrumentos de patrimonio.
a) Dividendos (–).
b) Remuneración de otros instrumentos de patrimonio (–).
12. Flujos de efectivo de las actividades de financiación (+/– 9 +/– 10 – 11)
 LA MEMORIA

OBJETIVO

COMPLEMENTAR, AMPLIAR Y COMENTAR LA INFORMACIÓN CONTENIDA EN EL

BALANCE DE SITUACIÓN Y LA CUENTA DE RESULTADOS

 CONTIENE INFORMACIÓN CUALITATIVA (MAYORIA) Y CUANTITATIVA

 DEBERÁ REDACTARSE DE FORMA CLARA Y COMPRENSIBLE

REGULACION ART. 260 LSC

III Parte del PGC

MODELOS NORMAL Y ABREVIADO

ART. 260 LSC
 LA MEMORIA

 CONTIENE INFORMACIÓN RELEVANTE SOBRE

ASPECTOS NO CONTEMPLADOS EN EL RESTO
DE CUENTAS ANUALES

 CONTIENE INFORMACIÓN DESCRIPTIVA

NECESARIA PARA IDENTIFICAR A LA EMPRESA,
TRIPLE FINALIDAD CONOCER SU ACTIVIDAD, OBJETO SOCIAL,
PRINCIPIOS CONTABLES UTILIZADOS,
NORMAS DE VALORACIÓN EMPLEADAS, ETC.

 AYUDA A INTERPRETAR LA INFORMACIÓN

CONTENIDA EN LOS OTROS ESTADOS
CONTABLES
 EL INFORME DE GESTION

¿Por qué otro documento?

RECOGE INFORMACIÓN REFERENTE A LA SITUACIÓN DE UNA EMPRESA NO CONTEMPLADA

EN LA MEMORIA, COMO SU EVOLUCIÓN, RIESGOS Y EXPECTATIVAS

 No es una cuenta anual (su formato no aparece en el PGC) Obligatoriedad

 Se depositará en el Registro Mercantil junto con las cuentas anuales
 Regulado en la LSC (Art.262)

Las sociedades que formulen balance y ECPN

abreviados no estarán obligadas a elaborar
el informe de gestión.(Art. 262 LSC)
CONTENIDO
 EXPOSICIÓN FIEL SOBRE LA EVOLUCIÓN DE LOS NEGOCIOS Y LA SITUACIÓN DE LA SOCIEDAD
 DESCRIPCIÓN DE LOS PRINCIPALES RIESGOS E INCERTIDUMBRES A LOS QUE SE ENFRENTA

TAMBIÉN SUMINISTRARÁ INFORMACIÓN SOBRE

 ACONTECIMIENTOS IMPORTANTES OCURRIDOS DESPUÉS DEL CIERRE DEL EJERCICIO
 EVOLUCIÓN PREVISIBLE DE LA SOCIEDAD
 ACTIVIDADES DE I+D
 ADQUISICIÓN DE ACCIONES PROPIAS