CONCEPTO 25682 DE 22 DE MARZO DE 2000

DIAN

PROBLEMA JURÍDICO:

Contra el acto que impone la sanción por no declarar y la liquidación de aforo, ¿procede el recurso
de reconsideración? , para desatarlo ¿pueden practicarse pruebas?

TESIS JURÍDICA:

Contra los actos de la Administración relacionados con impuestos administrados por la DIAN
procede el recurso de reconsideración; durante el término de fallo pueden utilizarse los medios de
prueba autorizados por la ley.

INTERPRETACIÓN JURÍDICA:

Dispone de manera clara y concisa el artículo 720 del Estatuto Tributario que “Sin perjuicio de lo
dispuesto en normas especiales de este Estatuto, contra las liquidaciones oficiales, resoluciones
que impongan sanciones u ordenen el reintegro de sumas devueltas y demás actos producidos en
relación con los impuestos administrados por la Unidad Administrativa Especial Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales, procede el recurso de reconsideración...”

Este recurso, según la misma disposición deberá interponerse, con expresión concreta de los
motivos de inconformidad, ante la oficina competente de la Administración de Impuestos que
practicó el acto respectivo, dentro de los dos meses siguientes a la notificación: para tal efecto
deberán cumplirse los requisitos señalados en el artículo 722 ibídem y seguir el procedimiento
previsto en el mismo Estatuto.

El término para resolver el recurso es de un ( 1) año contado a partir de su interposición en debida

forma; no obstante dicho término puede suspenderse cuando se practique inspección tributaria
mientras dure la inspección si es a solicitud del contribuyente y hasta por 3 meses cuando se
practica de oficio. En desarrollo de la inspección tributaria pueden decretarse todos los medios de
prueba autorizados por la legislación tributaria y otros ordenamientos legales, previa la observancia
de las ritualidades que le sean propias a cada medio de prueba (art. 779 E.T.). De igual manera el
artículo 744 regula 10 atinente a la oportunidad para allegar pruebas al expediente.

De otra parte, en lo que hace referencia a las presunciones legales que pueden servir para
determinar las obligaciones tributarlas están contempladas de manera expresa en el Estatuto
Tributario, por lo cual para su conocimiento basta una simple lectura de la normatividad señalada.
Como no se plantean inquietudes respecto de la interpretación de las normas que las contienen no es
del caso avocar el estudio del tema.

En lo que respecta a la sanción por no declarar, el artículo 643 del E.T. consagra la manera como se
determina el monto que ha de imponerse, dependiendo si se trata de omisión en la declaración del
impuesto sobre la renta, sobre las ventas, o de retención en la fuente. Esta sanción, conforme lo
dispone el artículo 716 supra, se impone previamente a la práctica de la liquidación de aforo,
liquidación esta que según el artículo 717 ibídem, se profiere agotado el procedimiento para
imponer sanción por no declarar y dentro de los cinco (5) años siguientes al vencimiento del plazo
para declarar.
PREGUNTA 2:

¿Procede algún recurso contra la resolución que resuelve el recurso de reconsideración?

RESPUESTA:

Ante un fallo que confirme la liquidación de aforo u otro acto de determinación de impuestos J se
puede iniciar un proceso ante la jurisdicción de lo contencioso administrativo. Es de anotar que con
este fallo se entiende agotada la vía gubernativa.

En el artículo 85 del Código Contencioso Administrativo, se establece la acción de nulidad y

restablecimiento del derecho, a la que puede acudir el contribuyente dentro de los cuatro meses
siguientes al agotamiento de la vía gubernativa.

PREGUNTA:

¿Porque el artículo 722 del Estatuto Tributario, utiliza la disyunción “o” como si la reconsideración
fuera lo mismo que la reposición?

RESPUESTA:

Antes de la modificación del artículo 722 del E.T. que realizar el artículo 67 de la Ley 6a. de 1992,
se hablaba del recurso de reconsideración o de reposición; este último para cuando el acto
administrativo había sido proferido por el Administrador de Impuestos y el recurso procedía ante el
mismo funcionario.

El artículo 67 citado modificó el 722 del E. T eliminando la referencia a “reposición “ por lo que el
nuevo artículo 722 únicamente habla del recurso de reconsideración, estando derogada la parte que
se refería a la reposición desde la vigencia de la mencionada Ley 6a. de 1992.