EL DELITO CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA

ENUNCIADO 1: Efectos de la remisión del expediente al Ministerio Fiscal.

Apartado 1.

a) Según el art 68, 189 y 250 LGT, al tratarse de actuaciones administrativas tendentes a la liquidación
de la deuda, realizadas con conocimiento formal del obligado tributario:
 La notificación de la comunicación de inicio del procedimiento inspector el 1-1-2017.
 Las actuaciones realizadas el día 9 de febrero y el día 12 de mayo.
 La remisión del expediente al Ministerio Fiscal el 28-4-2018.
 La notificación a la entidad de la liquidación vinculada a delito.
b) No, prescribe a los 4 años a contar desde el día siguiente al vencimiento del plazo de pago en PV, es
decir, prescribiría el 26/7/2017 si el periodo impositivo de la entidad coincide con el año natural;
una vez interrumpido con la notificación de inicio del procedimiento, comenzará a computarse un
nuevo plazo de 4 años (art 67 y 68 LGT)
c) No contra dicha liquidación administrativa no procederá recurso o reclamación en vía
administrativa, sin perjuicio del ajuste que proceda con arreglo a lo que se determine en el proceso
penal1 (art 254 LGT)

Apartado 2.

a) Procederá a notificar al OT el inicio del PV de pago requiriéndole para que realice el ingreso de la
deuda tributaria liquidada en los plazos del art 62.2 LGT (art 255 LGT) 2.
b) No, la Administración se abstendrá de iniciarlo, sin perjuicio de la posibilidad de iniciar uno nuevo
en el caso de que no se hubiera apreciado la existencia de delito, de acuerdo con los hechos que los
tribunales hubieran considerado probados (art 250 LGT y art 32 RD 2063/2004)

Apartado 3.

a) Se reanudan las actuaciones inspectoras, produciéndose la retroacción hasta el momento anterior

al que se haya dictado propuesta de liquidación vinculada al delito.
A partir de ese momento se formalizan las actas que correspondan y continúa el procedimiento
inspector conforme a las reglas generales.
El plazo para finalizar el procedimiento es el que restaba desde el momento de la retroacción o en
el plazo de seis meses, si este último fuera superior, computándose desde la recepción del
expediente devuelto por el Ministerio Fiscal por el órgano competente para continuar el
procedimiento.
La nueva liquidación que ponga fin al procedimiento incluye los correspondientes ID desde la
misma fecha de inicio de la resolución anulada hasta el momento de la nueva liquidación (art 257
LGT)3
b) Sí, la Administración lo iniciará, cuando proceda, de acuerdo con los hechos que los tribunales
hubieran considerado probados (art 250 LGT y art 32 RS)
c) Se iniciará de nuevo desde la entrada de la resolución judicial en el registro de la AT competente,
de acuerdo con lo indicado en el art 68.7 LGT (art 257 LGT)

1
Corresponde al juez penal determinar en sentencia la cuota defraudada vinculada a los delitos contra la HP que
hubiese sido liquidada.
2
No se paralizan las actuaciones administrativas tendentes al cobro, salvo que el Juez hubiere acordado la suspensión
de las actuaciones de ejecución.
3
En el caso de retroacción de actuaciones, podremos interponer RR o REA pero no podrán impugnarse los hechos
considerados probados por sentencia judicial (art 257 LGT)
Apartado 4

a) Sin perjuicio de que la Administración ha incumplido el plazo máximo de duración del

procedimiento, las actuaciones administrativas desarrolladas, tendentes a la liquidación de la
deuda, interrumpirán igualmente el plazo de prescripción, ya que en ningún caso los defectos
procedimentales en que se hubiese podido incurrir producirán los efectos previstos en las letras a)
y b) del art 15.6 LGT (art 253.1 LGT)
b) En este caso, sí se producirían los efectos del art 150.6 a) y b) LGT, el plazo de prescripción no se
vería interrumpido por el inicio del procedimiento inspector, prescribiendo el derecho a determinar
la deuda del IS 2012, al haber transcurrido más de 4 años a contar desde el siguiente al vencimiento
del plazo de autoliquidación del tributo.

ENUNCIADO 2: Tramitación del procedimiento inspector cuando procede practicar liquidación vinculada a
Delito.

Apartado 1.

a) Deberá practicar liquidaciones separando los elementos de la obligación tributaria que se

encuentren vinculados en el posible delito, de aquellos otros que no lo estén.
Las primeras siguen la tramitación específica prevista en el art 253 LGT; las segundas, siguen la
tramitación general prevista para las actuaciones y procedimiento de inspección (art 250 LGT)
El plazo será único para todas las obligaciones tributarias y periodos que constituyan el objeto del
procedimiento inspector, es decir, de 18 meses, a contar desde la notificación de inicio del mismo
(art 150 LGT)
b) Según el art 253 LGT y el art 197 quarter del RD 1065/2007:

1. Propuesta de liquidación con notificación al OT.

2. Trámite de audiencia de 15 días naturales.
3. Valoración de las alegaciones presentadas por el Inspector-Jefe 4:
 Si considere que hay delito. Dicta liquidación provisional.
 Si considere que no hay delito. Devuelve el expediente para que previa
formalización en su caso, del acta que corresponda, se ultime en vía administrativa.
 Si considera por error en la apreciación de los hechos o indebida aplicación de la
norma. Rectificar la propuesta de liquidación 5.
 Si lo estima conveniente. Acordar que se complete el expediente 6.
4. Remisión del expediente al Ministerio Fiscal o pase del tanto de culpa a la jurisdicción
competente7.

4
Previa o simultánea, autorización del órgano de la AT competente para interponer la denuncia o querella.
5
Si la rectificación afecta a cuestiones no alegadas por el obligado tributario y supone un agravamiento de su
situación, se le notificará el acuerdo de rectificación y se le concederá un plazo de alegaciones de 15 días naturales,
contados a partir del día siguiente al de notificación. Finalizado dicho trámite, se dictará acuerdo que proceda que
deberá ser notificado. Se seguirá la tramitación que corresponda respecto al mismo.
En el resto de supuestos, es decir, cuestiones alegadas o que no supongan un agravamiento, se notificará
directamente la liquidación vinculada a delito.
6
Tras la realización de las actuaciones complementarias se actuará en función de que se sigan apreciando o no los
indicios de delito:
 Si no concurren esos indicios de delito, se ultima el expediente en vía administrativa previa formalización del
acta que corresponda.
 Si se estima que sigue existiendo, pero se debe modificar la propuesta vinculada a delito, se rectifica dejando
la anterior sin efecto y se concede al OT un trámite de alegaciones de 15 días naturales. Si no se estima
procedente rectificar la propuesta, ésta mantendrá su vigencia, otorgando nuevo trámite de alegaciones al
obligado tributario por 15 días naturales.
7
Interrupción del plazo de prescripción del derecho a determinar la deuda y a imponer la sanción.
 5. Notificación al obligado tributario de la liquidación vinculada a delito 8.

Apartado 2.

a) No, no se prevé la concesión de un trámite de audiencia previo a la propuesta, a diferencia de lo

que ocurre en la suscripción de un acta de conformidad o de disconformidad, sin perjuicio del
trámite de audiencia posterior (art 250 LGT)
b) Provisional, al existir una reclamación judicial o proceso penal que afecta a los hechos
comprobados (art 190.3.a RD 1065/2007)9.
c) En cualquier momento no, ya que tras la anulación del art 197.bis.2 del RD 1065/2007, no se
contempla la posibilidad de que se pase le tanto de culpa o se remita al Fiscal unas actuaciones de
comprobación después de haberse dictado una liquidación administrativa y mucho menos después
de haberse sancionado la conducta infractora tras el oportuno expediente sancionador.
Por tanto, la apreciación de tales circunstancias podría llevarse a cabo únicamente durante la
tramitación del procedimiento, no una vez que este hubiese concluido con la práctica de la
correspondiente liquidación; en estos casos, las propuestas de liquidación y de sanción quedan sin
efecto (art 197 bis RD 1065/2007)

Apartado 3

Si se dan las circunstancias previstas en el art 251 LGT y, por tanto, la Administración remite el expediente
sin dictar la liquidación vinculada a delito, se suspenderá el plazo del procedimiento inspector en base al art
150.3 LGT. No obstante, como el IS 2013 no se encuentra afectado por la causa de suspensión, continuará
el procedimiento respecto a dicho ejercicio, desagregándose los plazos desde la remisión del expediente,
distinguiendo entre la parte del procedimiento que continúa y la que queda suspendida.

A partir de dicha segregación, cada parte del procedimiento se regirá por sus propios motivos de
suspensión y extensión del plazo.

ENUNCIADO 3: Tramitación del procedimiento inspector cuando no procede practicar liquidación vinculada
a Delito.

Apartado 1.

a) No, deberá abstenerse, ya que el hecho de no poder determinar con exactitud el importe de la
liquidación constituyente una de las excepciones a la práctica de liquidaciones en caso de existencia
de indicios de delito contra la Hacienda Pública, previstas en el art 251 LGT.
Estas excepciones afectarán, exclusivamente, al concepto impositivo y periodo en que concurra la
circunstancia por la que no procede dictar liquidación (art 197 bis. RD 1065/2007)
b) La Administración no podrá realizar ninguna actuación durante el periodo de suspensión con
respecto a los hechos denunciados; de hacerse, se tendrán por inexistentes, sin perjuicio de que las
solicitudes previamente efectuadas al obligado tributario o terceros deban ser contestadas (art 251
y 150 LGT).
No obstante, como la otra obligación tributaria objeto del procedimiento no se encuentran
afectada por la causa de suspensión, continuará el procedimiento inspector respecto a la misma,
pudiendo practicarse, en su caso, la correspondiente liquidación (art 150.3 LGT)
c) Conforme al art 150.3 LGT, se desagregarán los plazos distinguiendo entre la parte del
procedimiento que continúa y la que queda suspendida 10

8
Con la advertencia de que el PV de pago no se iniciará hasta que sea admitida a trámite la denuncia o querella.
9
La liquidación que se practique con respecto al IS 2013 será provisional o definitiva dependiendo de si se dan o no las
circunstancias previstas en el art 190 del RD 1065/2007.
10
A partir de dicha desagregación, cada parte del procedimiento se regirá por sus propios motivos de suspensión y
extensión del plazo (art 150.3 LGT)
  Con respecto al IS 2013, el plazo quedará suspendido desde el 11 de enero de 2017 hasta
que tenga entrada en el registro del órgano competente la inadmisión de la denuncia o
querella, el auto de sobreseimiento o la sentencia judicial; una vez finalizada la suspensión,
el procedimiento continuará por le plazo que reste o en 6 meses, si éste último fuera
superior.
 Con respecto al 3T IVA 2012, el procedimiento debe finalizar en el plazo de 18 meses, a
contar desde la notificación de la comunicación de inicio del mismo (16/10/2016).

Apartado 2.

a) Sí, iniciándose de nuevo el cómputo del plazo de prescripción cuando la AT reciba la notificación de
la resolución firme que ponga fin al proceso judicial o que levante la paralización, o cuando se
reciba la notificación del Ministerio Fiscal devolviendo el expediente (art 68.7 LGT)
b) No, ninguno de los dos, al tener que abstenerse la Administración de dictar liquidación vinculada a
delito (art 251 LGT).
c) Continuará el procedimiento inspector, de acuerdo con los hechos que los tribunales hubieran
considerado probados, debiendo finalizar en el periodo que reste 11 hasta la conclusión del plazo del
art 150.1 LGT o en el plazo de 6 meses, si éste último fuese superior, a computar desde la recepción
del expediente por el órgano competente que deba continuar el procedimiento inspector (art 251.3
LGT y art 197 bis RD 1065/2007)12.
d) Sí, en el plazo de un mes a contar desde el siguiente al de su notificación, salvo que se hubiese
tramitado un acta con acuerdo.
No obstante, no podrán impugnarse los hechos considerados probados en la resolución judicial (art
197 bis RD 1065/2007).

ENUNCIADO 4: Liquidación vinculada cuando el delito sólo afecta a algunos elementos de la misma
obligación.

Apartado 1.

a) Sí, cuando por un mismo concepto impositivo y periodo existan elementos en los que se aprecie la
existencia de ilícito penal y otros que no se vean afectados por éste, se efectuarán dos
liquidaciones de forma separada (art 197 quienquies) 13
b) Provisional, ya que con respecto al mismo concepto impositivo y periodo se han diferenciado
elementos respecto de los que se aprecia delito contra la Hacienda Pública, junto con otros
elementos respecto de los que no se aprecia esa situación (Art 190.3 RD 1065/2007)

Apartado 2.

11
Solo se han consumido 2 meses y 26 días.
12
Si se aprecia delito. “manda el Tribunal”
13
A efectos de la cuantificación de ambas liquidaciones, se formalizará una propuesta de liquidación vinculada al
delito y un acta de inspección, de acuerdo con las siguientes reglas:
o Propuesta vinculada a delito. Elementos objeto de declaración (en su caso) + elementos en los que se
aprecien indicios de delito – ajustes a favor del obligado – partidas a compensar y a deducir – cuota ya
ingresada al presentar la autoliquidación (en su caso).
o Propuesta contenida en el acta. Totalidad de elementos comprobados (estén o no vinculados con el posible
delito). Se minorará con la cantidad derivada de la PLVD.
El contribuyente podrá optar por la aplicación proporcional de las partidas a compensar o deducir en la base o en la
cuota, en cuyo caso el importe concreto a minorar se calculará de acuerdo con lo previsto en el art 197 quinquies.3
RAT. Esta opción deberá comunicarse a la Administración en el plazo de alegaciones posterior a la notificación de la
propuesta de liquidación vinculada a delito.
 a) En este caso no es necesario dictar una nueva liquidación, per sí es necesario liquidar los
correspondientes ID. Se exigen los devengados entre la fecha de la liquidación vinculada a delito y
la fecha de notificación al OT de la admisión a trámite de la denuncia o querella (art 197 sexies RD
1065/2007)14.
b) La liquidación inicial subsiste, pero debe ser objeto de rectificación para ajustarse a la cuota que
finalmente se ha fijado como defraudada. No afecta a la validez de las actuaciones recaudatorias
realizadas por la cuantía que haya sido confirmada en el proceso penal.
Igualmente se ajustan los ID desde la fecha que se dictó la liquidación vinculada a delito y la fecha
de notificación al obligado tributario de la admisión a trámite de la denuncia o querella.
Se aplicarán las normas tributarias generales para la devolución de ingresos, sin perjuicio de su
compensación con los 36.000€ derivados de la otra propuesta de liquidación, en caso de que
estuviese aún pendiente de cobro (art 197 sexies RD 1065/2007)
c) Sí, si así lo ha estipulado la resolución judicial (art 197 sexies RD 1065/2007) 15.
d) D) En ambos casos el acuerdo adoptado por la AT se trasladará al Tribunal competente para la
ejecución, al obligado al pago y a las demás partes personadas en el proceso penal, a efectos de lo
previsto en el artículo 999 de la Ley de Enjuiciamiento Criminal (art 197 sexies RD 1065/2007) 16.
La sentencia condenatoria de la autoridad judicial impedirá la imposición de sanción administrativa
por los mismos hechos (art 32 RD 2063/2004)

Apartado 3

La liquidación vinculada a delito será anulada, siendo de aplicación las normas generales establecidas en la
normativa tributaria, en relación con las devoluciones de ingresos y el reembolso del coste de las garantías
(art 197 sexies RD 1065/2007)

ENUNCIADO 5: Cobro de liquidaciones vinculadas a delito.

Apartado 1:

a) El 21 de abril de 2019, tras el vencimiento del plazo del art 62.2 LGT abierto con la notificación al
obligado tributario del requerimiento de pago, tras haberse admitido a trámite de la denuncia o
querella (art 255 LGT)
b) Sí, la existencia del procedimiento penal no paralizará las actuaciones administrativas dirigidas al
cobro de la deuda tributaria liquidada, salvo que el juez hubiere acordado la suspensión de las
actuaciones de ejecución.
Además, salvo ciertas especialidades, dichas actuaciones se regirán por las normas generales, por lo
correcto en este caso es iniciar el procedimiento de apremio a través de la notificación de la
providencia de apremio (art 255 LGT)
c) Sí, según el art 167.3 y 256 LGT, será admisible como motivo de oposición contra la providencia de
apremio, entre otros, la suspensión del procedimiento de recaudación, sin perjuicio de que el
recurso será desestimado al no suspender la ejecución del acto el hecho de estar tramitándose un
procedimiento penal.

Apartado 2

14
No se modifica la liquidación.
15
A estos efectos, y cuando sea necesario, se llevará a cabo la retroacción del procedimiento inspector para la
liquidación de esos importes adicionales, en los términos indicados en el apartado 4 de este mismo precepto.
16
En la ejecución de sentencias por delitos contra la HP, la disconformidad del obligado al pago con las modificaciones
que con arreglo a lo previsto en la LGT se lleva a cabo con la Administración Pública se pondrá de manifiesto al
Tribunal competente para la ejecución, en el plazo de 30 días desde su notificación, que, previa audiencia de la
Administración ejecutante y del MF por idéntico plazo, resolverá mediante auto si la modificación practicada es
conforme a lo declarado en sentencia o si se ha apartado de la misma, en cuyo caso, indicará con claridad los términos
en que haya de modificarse la liquidación.
 a) Sí, al haber colaborado activamente en la realización de los actos que han dado lugar a la
liquidación vinculada a delito, y encontrarse imputada en el proceso penal iniciado (art 258 LGT)
Tendrán también dicha consideración aquellos que realicen actuaciones para impedir o dificultar el
embargo, tras la práctica de la liquidación vinculada a delito, en los términos del 42.2 LGT.
b) En ambos casos la competencia para dictar los acuerdos de declaración de responsabilidad
corresponderá al órgano de recaudación17.
c) Sí, según el art 258 LGT, se entenderá suspendido durante el periodo de tiempo que transcurra
desde la presentación de la denuncia o querella ante el órgano judicial (21/12/2018) hasta la
imputación formal de los encausados (9/3/2019)18.
d) Sí, según el art 41 LGT, con anterioridad a la declaración de la responsabilidad se podrán adoptar
medidas cautelares para asegurar pruebas (art 146 LGT) y medidas cautelares para asegurar el
cobro (art 81 LGT); estas últimas, al estar tramitándose un procedimiento vinculado con un delito
contra la Hacienda Pública, cesarán en el plazo de 24 meses desde su adopción (art 81 y 258 LGT) 19

Apartado 3.

a) Con la notificación del acuerdo de declaración de responsabilidad se efectuará requerimiento para

que se realice el ingreso de la deuda en los plazos previstos en la LGT art 62.2 LGT; una vez vencido
dicho plazo, se iniciará el periodo ejecutivo, teniendo en cuenta que el acuerdo de declaración de
responsabilidad se debe dictar con posterioridad al momento en que se haya admitido a denuncia
o querella por delito contra la Hacienda Pñublica (Art 124 bis RD 939/2005)
b) Sí, interrumpido el plazo de prescripción para un OT, se extienden sus efectos a los demás
obligados tributarios, incluidos los responsables (art 258 LGT)
c) Sí, no obstante, sólo podrá impugnarse el alcance global de la citada responsabilidad 20

ENUNCIADO 6: Exacción de responsabilidad civil.

1. FALSA. Sí pueden ser impugnados mediante recurso potestativo de reposición o REA

En el caso de que el motivo de impugnación se refiera a la adecuación de los actos impugnados con
el objeto del proceso penal, este debe plantearse ante el órgano judicial competente (art 129 RD
939/2005)
2. VERDADERA. Art 128 RD 939/2005.
3. FALSO. No podrá incrementarse en los recargos del periodo ejecutivo (art 128 RD 939/2005)
4. FALSO. Salvo que el juez o tribunal hubiese acordado otra cosa (art 128 RD 939/2005)

17
Si en el curso de un procedimiento inspector en el que proceda dictar una liquidación vinculada a delito, se tiene
conocimiento de la existencia de algún tipo de responsabilidad tributaria, debe ser comunicado al órgano de
recaudación que deba iniciar el procedimiento. De considerarlo procedente, este notificará el inicio del procedimiento
al OT, indicando las obligaciones tributarias a las que alcancen la declaración de responsabilidad y el precepto legal en
el que se base.
Este trámite se debe realizar con posterioridad a la formalización de la propuesta de liquidación vinculada a delito del
deudor principal. Únicamente se van a poder alegar sobre cuestiones que determinen la responsabilidad y su alcance
y que sean susceptibles del recurso en vía administrativa.
18
Además, los periodos de suspensión y de extensión del plazo del procedimiento de inspección, cuando concurran en
el tiempo con el procedimiento de declaración de responsabilidad, se tendrán en cuenta a efectos del cómputo del
plazo de resolución del procedimiento de declaración de responsabilidad (art 102 RD 1065/2007).
19
Si se hubieran adoptado antes del inicio de la tramitación una vez dictada la liquidación vinculada al supuesto del
delito se puede ampliar el plazo mediante acuerdo, sin que pueda exceder de la ampliación total de 18 meses. Estas
medidas pueden convertirse en embargos del procedimiento de apremio iniciado para el cobro de la liquidación
practicada. Si se solicita al órgano judicial la suspensión de las actuaciones de ejecución, las medidas adoptadas se
notifican al Ministerio Fiscal y a dicho órgano y se mantienen hasta que este último decida sobre la conservación o
levantamiento.
20
NOTA.- La suspensión del procedimiento de apremio relativo al cobro de una liquidación vinculada a delito se
tramitará y resolverá por el responsable (LGT art 255, 256 y 258.3)
5. VERDADERO. En este caso, no procederá aplicar recargos del periodo ejecutivo (art 128 RD
939/2005)
6. VERDADERO. En todo caso, las siguientes actuaciones y acuerdos (art 128 RD 939/2005):
a. Los ingresos que se efectúen en el procedimiento de apremio.
b. Que se haya producido el ingreso íntegro de las deudas objeto de la encomienda legal del
cobro.
c. La declaración administrativa de fallido de los responsables civiles y la declaración
administrativa de incobrable de los créditos afectados.