2.1.

2 Caso NIIF
La entidad mantiene efectivo en una cuenta en dólares, para efectos contables, las operaciones se reconocen a la tasa de la
operación o TRM del día, no obstante, para efectos fiscales deberá considerarse la diferencia en cambio no realizada.
El extracto en dólares y en pesos, corresponde con lo siguiente:

Tasa de
Dó lares americanos Pesos Colo mbiano s
cambio usada
Fecha Detalle Débito s Crédito s Saldo Débito s Crédito s Saldo
Diciembre 31 de
Saldo anterior 35.000 114.883.650 3.282,39
2019
Consignación divisas adquiridas a
Enero 8 de 2020 125.000 160.000 415.125.000 530.008.650 3.321,00
una tasa de cambio de $3.321
Pago de facturas a proveedor
Enero 11 de 2020 87.112,00 72.888 283.452.866 246.555.784 3.253,89
xxxxx
Enero 15 de 2020 RC xxx pago de cliente 115.432 188.320 378.481.905 625.037.689 3.278,83
Giro a Banco xxxxx para
Enero 28 de 2020 - 115.000 73.320 - 358.225.000 266.812.689 3.115,00
monetizar - tasa $3.115
Medición diferencia en cambio al
Enero 31 de 2020 - 73.320 16.685.175 250.127.514 3.411,45
cierre

2.1.3 Análisis del caso NIIF

Cuando la entidad tiene transacciones en moneda extranjera derivadas de efectivo mantenido en el exterior utilizando la
tasa de la operación (por ejemplo, la consignación de divisas de enero 8, y el giro al banco para monetizar divisas), o la
tasa promedio (TRM) del día de la operación (también podría ser apropiado una tasa promedio para las transacciones de la
semana o del mes).
Para afectos contables, la diferencia en cambio por la cuenta en el exterior correspondió a un gasto de $16.685.175, el cual
no se considera realizado para efectos ficales. Por lo que se generaría la siguiente diferencia:
Saldo según contabilidad $250.127.514
Saldo según declaración de renta $266.812.689
2.1.4 Impacto fiscal e impuesto diferido
Lo anterior genera una diferencia temporaria deducible (el importe en libros del activo es menor que la base fiscal del
mismo) por valor de $16.685.175 lo que implica reconocer un activo por impuesto diferido, de la siguiente manera:

Importe en libros del efectivo 250.127.514

Base fiscal del efectivo 266.812.689
Diferencia temporaria (16 .6 85 .1 75 )
Clasificación Deducible
Tarifa aplicable 31%
Impuesto diferido activo 5.172.404,21

2.2. INVERSIONES EN INSTRUMENTOS DE DEUDA

2.2.1 Aspectos contable y fiscal
Contable
Las inversiones en instrumentos de deuda corresponden a títulos valores que representan un compromiso del emisor de
realizar pagos periódicos o al final del periodo de interés pactados y el retorno de la inversión. Los instrumentos de deuda
pueden ser clasificados como equivalentes al efectivo o inversiones negociables de acuerdo a su liquidez y riesgo como se
mencionó anteriormente.
Ejemplos de inversiones de instrumentos de deuda:

 Certificados de Depósito en Termino – CDT

 Bonos
 Títulos de tesorería – TES
 Titularizaciones
 Títulos de Devolución de Impuestos (TIDIS)
 Papeles comerciales
Con base la sección 11 de instrumentos financieros se clasifican como activos fijos medidos al costo amortizado los cuales
se conservan en un modelo de negocio cuyo objetivo es mantener hasta su vencimiento y obtener flujos de efectivo
contractual en fechas específicas, que corresponden al capital e interés.

Inversiones en instrumentos de deuda

Valor inicial
(-) Abonos realizados
(+) Método de Interés Efectivo
(-) Deterioro acumulado
(=) Costo amortizado

Fiscal
En materia fiscal las inversiones de renta fija (instrumentos de deuda) son medidos al valor de la transacción más la
capitalización de los intereses causados linealmente y no pagados como lo indica el literal 5 párrafo 74-1 del estatuto
tributario.
2.2.2 Caso NIIF
El 30 de noviembre de 2021 la entidad adquiere un certificado de depósito a término (CDT) por valor de $300.000.000
con un banco a un año, hoy la tasa de interés pactada es del 0,57% MV. No existen indicios de deterioro del valor de la
inversión. A continuación, se presentan las cláusulas contractuales de la inversión:

Número de contrato CDT100

Tipo: Certificado de Deposito a Termino
Monto comprado: $ 300.000.000
Tasa de interés 0,57%
Fecha de
30/11/2020
negociación
Fecha Vencimiento 20/11/2021

2.2.3 Análisis del caso NIIF

El certificado de depósito a término se contabilizará en su medición posterior al costo amortizado ya que la cantidad
espera hoy mantener la inversión hasta su vencimiento (literal a, Párrafo 11.14), adicionalmente se deberá capitalizar los
intereses devengados en cada periodo como mayor valor de la inversión utilizando el método del interés efectivo. Para
efectos del ejercicio se realizará la capitalización mensual. A continuación, se presenta la tabla de amortización:

Fecha Saldo inicial Tasa de interés Interés Saldo Final

31/12/2020 $ 300.000.000 0,57% $ 1.710.000 $ 301.710.000
31/01/2021 $ 301.710.000 0,57% $ 1.719.747 $ 303.429.747
28/02/2021 $ 303.429.747 0,57% $ 1.729.550 $ 305.159.297
31/03/2021 $ 305.159.297 0,57% $ 1.739.408 $ 306.898.705
30/04/2021 $ 306.898.705 0,57% $ 1.749.323 $ 308.648.027
 31/05/2021 $ 308.648.027 0,57% $ 1.759.294 $ 310.407.321
30/06/2021 $ 310.407.321 0,57% $ 1.769.322 $ 312.176.643
31/07/2021 $ 312.176.643 0,57% $ 1.779.407 $ 313.956.050
31/08/2021 $ 313.956.050 0,57% $ 1.789.549 $ 315.745.599
30/09/2021 $ 315.745.599 0,57% $ 1.799.750 $ 317.545.349
31/10/2021 $ 317.545.349 0,57% $ 1.810.008 $ 319.355.357
30/11/2021 $ 319.355.357 0,57% $ 1.820.326 $ 321.175.683

2.2.4 Solución (con registro contable)

30/11/2021

Cuenta Concepto Débito Crédito

12250505 Costo CDT $ 300.000.000
1110 Cuentas corrientes $ 300.000.000

Costo amortizado

Costo amortizado
Saldo inicial de la inversión $ 300.000.000
(-) Abonos recibidos
-
(+) Método de Interés Efectivo
(-) Deterioro acumulado
-
Saldo de la cuenta por cobrar $ 300.000.000

31/12/21

Cuenta Concepto Débito Crédito

12250510 Costo amortizado CDT $ 1.710.000
45151010 Interés Costo Amortizado (Inversiones) $ 1.710.000

2.2.5 Impacto fiscal e impuesto diferido

En el reconocimiento y medición inicial los títulos de renta fija no tienen diferencia entre sus bases contables y fiscal ya
que los mismos son reconocidos el valor de la transacción (Valor Razonable), mientras que, en su medición posterior,
aunque en sus 2 casos se debe capitalizar los intereses causados y no pagados es de observar que contablemente pueden
existir deterioro el cual no tiene efectos fiscales.
Con base en la diferencia generada por el deterioro no genera impuesto diferido (Impuesto permanente) debido a que el
deterioro de una inversión que no podrá ser deducible del impuesto diferido.
Por otro lado, al analizar la baja de la inversión en momentos diferentes entre lo contable y fiscal a menos que sea una
compañía destinada a la administración de inversiones (Holding) la misma tampoco genera impuesto diferido ya que
como lo indica el Art. 148 del E.T. DEDUCCIÓN POR PÉRDIDAS DE ACTIVOS. “Son deducibles las pérdidas sufridas
durante el año o periodo gravable, concernientes a los bienes usados en el negocio o actividad productora de renta y
ocurridas por fuerza mayor”.
2.3. INVERSIONES EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
2.3.1 Aspectos contables y fiscal
Contable
Los instrumentos de patrimonio pueden clasificarse cuatro (4) tipos de inversiones debido a participación e incidencia en
la participada.
La primera categoría se define como inversiones de liquidez o negociables en las cuales su incidencia o participación no le
permite poseer ni control, control conjunto o influencia significativa. También están relacionadas con decisiones de
tesorería y generalmente a corto plazo. estas están definidas en la sección 11 “instrumentos financieros”. Su medición
inicial y posterior es al valor razonable, sin embargo, de no existir un mercado activo la entidad puede medirlas al costo en
su medición posterior.
Las inversiones en asociadas son inversiones que otorgan influencia significativa la cual permite influir en las decisiones
relevantes de la entidad, así como en sus políticas financieras y operativas. En la generalidad se reconoce una inversión en
asociada cuando el porcentaje de participación hoy sea mayor al 20% sin que otorgue control ni control interno. Las
inversiones en asociadas pueden ser medidas al costo, valor razonable o método de la participación.
Las inversiones en negocios conjuntos surgen en un acuerdo contractual mediante el cual 2 o más partes emprenden una
actividad económica que se somete a control conjunto. Los negocios conjuntos pueden tomar la forma de:

 Operaciones controladas de forma conjunta

 Activos controlados de forma conjunta
 Entidades controladas de forma conjunta.
Finalmente, los instrumentos de patrimonio pueden ser reconocidos como inversiones en subsidiarias cuando exista
control.
Se presume que existe control cuando:
a) Posee directa o indirectamente más del 50% de la participación en otra compañía.
b) Tiene poder de dirigir las actividades relevantes de la compañía entre las cuales se destaca:
 Compra y/o venta de bienes y servicios.
 Compra y/o disposición de activos.
 Determinación de la estructura financiera de la participada.
 Investigación y desarrollo en nuevos productos.
 Nombrar o remover a los miembros de la junta directiva u órgano equivalente.
 Dirigir las políticas operativas y financieras de la participada.
Las inversiones en subsidiarias la norma permite medirlas al costo, valor razonable y método de la participación, sin
embargo, la ley 222 de 1995 en su artículo 35 indica “Las hola inversiones en subordinadas deben contabilizarse en los
libros de la matriz o controlante por el método de la participación patrimonial”. Por lo cual en Colombia deben ser
medidas al método de la participación patrimonial.
TIPOS DE INVERSIONES
Fiscal
En materia fiscal las inversiones de renta variable (instrumentos de patrimonio) son medidos al valor pagado en la
adquisición, así como lo indica el literal 5 párrafo 74-1 del estatuto tributario.
2.3.2 Caso NIIF
El 01 de enero de 2020, la compañía adquirió de contado el 80% de las acciones de la participada por valor de
$1.088.000.000, lo cual le otorga el poder de dirigir las actividades relevantes de la participada. A continuación, se
muestra el patrimonio de la participada en la fecha de compra:

Concepto Valor
Capital $ 1.200.000.000
Reserva $ 30.000.000
Superávit por revaluación $ 100.000.000
Utilidades Acumuladas $ 30.000.000

Al 31 de diciembre de 2020, la participada obtuvo un aumento en las ganancias de $70.000.000 y un aumento en el

superávit por revaluación producto del avalúo efectuado a sus propiedades planta y equipo por $100.000.000.

Concepto Valor
Capital $ 1.200.000.000
Reserva $ 30.000.000
Superávit por revaluación $ 200.000.000
Utilidades Acumuladas $ 100.000.000

2.3.3 Análisis del caso NIIF

El 1 de enero se debe reconocer una inversión en subsidiaria y medirla al patrimonio multiplicada por porcentaje de
participación. Al 31 de diciembre se debe ajustar la inversión con respecto al patrimonio de la participada. El aumento de
las utilidades se debe reconocer como un ingreso, mientras que del superávit contra el Otro Resultado Integral.

Costo histórico $ 1.088.000.000

(+) Utilidad ($70.000.000*80%) $ 56.000.000
(-) Superávit por revaluación ($100.000.000*80%) $ 80.000.000
 = Inversión en Subsidiarias $ 1.224.000.000

2.3.4 Solución (con registro contable)

01/01/2020

Cuenta Concepto Débito Crédito

1110 Cuentas corrientes $ 1.088.000.000
1275 Inversiones en subsidiarias $ 1.088.000.000

31/12/2020

Cuenta Concepto Débito Crédito

1275 Inversiones en subsidiarias $ 136.000.000
4530 Ingresos por método de la participación $ 56.000.000
3810 Método de la participación $ 80.000.000

2.3.5 Impacto fiscal e impuesto diferido

Como lo indica el Art. 28, 59 y 105 los ingresos, costos y gastos generados por valores razonables, método de la
participación patrimonial y deterioro no tienen efecto fiscal sino hasta la enajenación o liquidación, por lo cual si las
inversiones son medidas al costo y se genera deterioro o son medidas al valor razonable o método de la participación
generando diferencias entre las bases contables y fiscales.
Las inversiones que sean medidas al valor razonable generan diferencias temporales que serán recuperadas a través de la
venta o liquidación de estas por lo cual se deberá determinar el impuesto diferido deducible o imponible. De existir
incertidumbre en la venta de las mismas siempre que genere diferencias imponibles (pasivo por impuesto diferido) las
mismas deberán ser reconocidas.