Nombre: Francisco Javier Álvarez Izquierdo Curso: 1º A.F.

EL IMPUESTO GENERAL INDIRECTO CANARIO (IGIC)

6. Lugar de Realización del Hecho Imponible.

Regla General:

Cuando el destinatario sea empresario o profesional, independientemente del lugar donde se

presten, los servicios se consideran prestados donde esté situada la sede de actividad
económica, establecimiento permanente o domicilio del destinario.

Reglas Especiales:

1. Los servicios directamente relacionados con inmuebles, si estos radican en Canarias (los de
arrendamiento o cesión de uso de dichos bienes; los de preparación y ejecución de obras
inmobiliarias; los relativos a ejecuciones de obra por arquitectos o ingenieros; los de
alojamiento en establecimientos hostelería, acampamiento y balneario, entre otros).

2. Los servicios de transporte de personas y bienes se entenderán realizados en Canarias por

la parte del trayecto que transcurra en el archipiélago canario.

3. Los servicios relacionados con manifestaciones culturales, artísticas, deportivas, científicas,

educativas, recreativas, juegos de azar, ferias y exposiciones, se entenderán prestados en el
lugar donde se realizan materialmente los servicios.

4. Los servicios accesorios al transporte, tales como carga y descarga, transbordo,

manipulación, y servicios análogos, se entenderán realizados donde materialmente se
presten, salvo que el destinatario sea un empresario o profesional en cuyo caso se aplicaría la
regla general.

5. Los trabajos y ejecuciones de obra sobre bienes muebles corporales, informes periciales,
valoraciones y dictámenes relativos a dichos bienes, se entenderán realizados donde
materialmente se presten salvo cuando el destinatario sea un empresario o profesional en
cuyo caso se aplicaría la regla general.

6. Los servicios de restaurante y catering se entenderán realizados en el lugar donde

materialmente se presten. Si estos servicios son prestados a bordo de un buque o un avión,
estarían sujetos a IGIC cuando el lugar de inicio y finalización del viaje se encuentre en el
territorio de aplicación del IGIC.

7. Los servicios prestados por vía electrónica y de telecomunicación, radiodifusión y

televisión se entenderán realizados en el domicilio del destinatario cuando éste sea
empresario o profesional. Si el destinatario es un particular se entenderá realizado en el
domicilio habitual del mismo.
8. Los servicios de arrendamiento de medios de transporte se localizarán conforme a las
siguientes reglas especiales:

o Si el arrendamiento es a corto plazo (aquel cuyo plazo de tenencia no supere los 30 días, o
90 días en el caso de buques), se entenderá realizado en el lugar donde se ponga a disposición
del arrendatario.

o Si el arrendamiento es a largo plazo, habría que distinguir:

a. Si el destinatario es empresario o profesional, tributaría en sede del destinatario.

b. Si el destinatario es un particular, tributaría en sede del prestador. No obstante, a partir del 1

de enero de 2013, tributaría en el lugar de residencia del destinatario.

9. Los servicios de mediación en nombre y por cuenta ajena, si el destinatario es un

empresario o profesional, se aplicará la regla general. En cambio, si el destinatario es un
particular, se entenderá realizado en el lugar donde se produzca el hecho imponible de la
operación que se media.

Para más información sobre reglas de localización ir a los arts. 16 y 17 de la Ley 20/1991, de 7
de junio.

7. Operaciones Exentas.

Existen varios grupos de operaciones exentas:

 o Relativas a las exportaciones. En sentido estricto o en operaciones asimiladas a la

exportación.

o Relativas a zonas y depósitos francos.

o Relativas a importaciones. En regímenes especiales de importación o en importaciones

definitivas.

o En operaciones interiores.

 En materia de operaciones interiores, reguladas en el art. 50 de la ley 4/2012, se podrían

destacar las siguientes exenciones:

 1. Servicios médicos de hospitalización y asistencia sanitaria realizada por entidades de

derecho público o de carácter social, entregas de sangre, asistencia prestada a personas físicas
por médicos, servicios odontológicos, transporte de enfermos en ambulancia.

2. Servicios educativos, incluyendo las clases particulares, con determinadas limitaciones.

3. Servicios sociales de protección de la infancia, juventud, tercera edad, minusválidos,

refugiados, etc.

4. Servicios deportivos y culturales prestados por entidades de derecho público de carácter

social (con ciertas limitaciones).
5. Operaciones inmobiliarias exentas: entregas de terrenos no edificables, determinadas
entregas forzosas de terrenos, segundas y ulteriores entregas de edificaciones,
arrendamientos de terrenos y viviendas.

6. Operaciones financieras exentas independientemente de quien las realice: depósitos en

efectivo; concesión de préstamos y créditos y operaciones relacionadas con ellos; prestación y
negociación de avales y garantías, transferencias, giros, letras; operaciones relativas a
transferencias, giros, cheques, pagarés, letras de cambio; operaciones de compraventa o
cambio de divisas y monedas; servicios y operaciones relativas a acciones, participaciones,
obligaciones, etc.; negociación y mediación en las anteriores operaciones no financieras
exentas; gestión de fondos de inversión mobiliaria, fondos de pensiones, servicios de
intervención en las anteriores operaciones.

7. Servicios públicos postales.

8. Servicios prestados a los miembros de una entidad, si ésta realiza actividades exentas o no
sujetas, en determinados casos.

9. Entregas de bienes y servicios realizados por la Seguridad Social.

10. Prestaciones de servicios o entregas de bienes a sus miembros por entidades sin fines
lucrativos debidamente reconocidas.

11. Cesión de personal por parte de instituciones religiosas.

12. Operaciones de seguro, reaseguro y capitalización.

13. Entrega de efectos timbrados de curso legal por importe no superior a su valor facial.

14. Apuestas, sorteos, ONCE, juegos de azar.

15. Entregas de bienes que han sido utilizados por el transmitente para la realización de
operaciones exentas.

16. Entregas de bienes cuya adquisición por el transmitente no hubiera determinado derecho
de deducir.

17. Servicios profesionales, incluidos aquellos cuya contraprestación consista en derechos de

autor, prestados por artistas plásticos, escritores, colaboradores literarios, entre otros.

18. Entregas de bienes efectuadas por los comerciantes minoristas. No permite la deducción
de las cuotas soportadas (exención limitada). Se recupera vía precios.

19. Entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el año 2012 por los sujetos
pasivos personas físicas del Impuesto General Indirecto Canario cuyo volumen de operaciones
realizadas en el año 2011 no hubiera excedido de 29.015 euros (art.10.1.28. Ley 20/1991). A
partir del 01 de enero de 2009 esta exención puede renunciarse.

El plazo para dicha renuncia será durante el mes de enero del año en que surte efecto. A partir
del 01 de enero de 2013 se suprime esta exención.
20. Servicios profesionales directamente relacionados con la propiedad intelectual.

 Por otro lado, el 1 de enero de 2018 ha entrado en vigor un nuevo régimen de IGIC: Régimen
Especial del Pequeño Empresario o Profesional. Los sujetos pasivos incluidos en este régimen
están exentos de IGIC (no repercuten IGIC) debiendo obligatoriamente censarse a través del
modelo 400.

Así, están incluidos en dicho régimen aquellos que cumplan los siguientes requisitos, salvo
renuncia: ser persona física, realizar una actividad empresarial o profesional (quedan excluidos
entre otros, los que realicen exclusivamente actividad sujeta y exenta de IGIC recogidas en el
art. 50. Uno. Ley 4/2012), que el volumen de operaciones en el año anterior no haya superado
los 30.000 euros (este importe deberá elevarse al año cuando hubiera iniciado la realización de
actividades en el año anterior). Si el empresario es además propietario de inmuebles (locales o
viviendas) que alquila, el volumen de operaciones de dichos arrendamientos se tendrá en
cuenta a los efectos del límite de 30.000 euros.

8. Regímenes Especiales del IGIC.

Los regímenes especiales suponen un tratamiento específico en favor de determinados

sectores de actividad (agricultura y ganadería, comercio de bienes usados, agencias de viaje), o
en favor de determinados tipos de empresas (pequeñas y medianas).

Se producen las siguientes modificaciones en los regímenes especiales del IGIC:

1) Régimen especial del pequeño empresario o profesional: Con vigencia indefinida y con
efectos desde el 1-1-2019, por volumen de operaciones, a efectos de este régimen especial, se
considerará el importe total, excluido el IGIC o tributo análogo y, en su caso, la compensación
a tanto alzado del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca o compensación
análoga, de las entregas de bienes o prestaciones de servicios, habituales u ocasionales, con
independencia del régimen tributario o territorio donde se entiendan realizadas. Las
operaciones se entenderán efectuadas cuando se produzca o, en su caso, se hubiera producido
el devengo del impuesto general indirecto canario o tributo análogo. Excepcionalmente
durante el mes de enero de 2019, los empresarios o profesionales que hayan renunciado
tácitamente al régimen especial podrán comunicar a la Agencia Tributaria Canaria, a través de
la correspondiente declaración censal, la inclusión en el citado régimen especial. La
presentación extemporánea de dicha declaración censal no surtirá efecto alguno.

2) Regímenes especiales de los bienes usados y de objetos de arte, antigüedades y objetos

de colección: Con vigencia indefinida y con efectos desde el 1-1-2019, en las operaciones a las
que resulten aplicables estos regímenes, los sujetos pasivos no están obligados a consignar en
factura separadamente la cuota repercutida, debiendo entenderse, en su caso, comprendida
en el precio de la operación, salvo que el destinatario así lo exija para el ejercicio de cualquier
derecho de naturaleza tributaria.
3) Régimen especial del grupo de entidades: Con vigencia indefinida y con efectos desde el 1-
1-2019, la entidad dominante es sujeto infractor por los incumplimientos de las obligaciones
específicas del régimen especial, incluidas las obligaciones derivadas del ingreso de la deuda
tributaria, de la solicitud de compensación o de la devolución resultante de la autoliquidación
periódica agregada correspondiente al grupo de entidades, siendo responsable de la veracidad
y exactitud de los importes y calificaciones consignadas por las entidades dependientes que se
integran en la autoliquidación periódica agregada.

4) Régimen simplificado: Con vigencia indefinida y con efectos desde el día 1-1-2018 no
quedan excluidos del régimen simplificado los empresarios o profesionales incluidos en el
régimen especial del pequeño empresario o profesional.

5) Límites para la aplicación del régimen simplificado y del régimen especial de la agricultura,
ganadería y pesca: Para los años 2018 y 2019, la magnitud de 150.000 euros relativa al
conjunto de actividades empresariales o profesionales, excepto las agrícolas forestales y
ganaderas, y la relativa a las adquisiciones e importaciones de bienes y servicios que se tiene
en cuenta para la exclusión de ambos regímenes especiales queda fijada en 250.000 euros.

6) Plazo de comunicación a la Agencia Tributaria Canaria de la inclusión en el régimen

simplificado y en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca.

Los sujetos pasivos que hayan comunicado a la Agencia Tributaria Canaria, desde el día 1-1-
2018 hasta 1-1-2019 y a través de la correspondiente declaración censal, la exclusión del
régimen simplificado o del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca por superar el
límite cuantitativo anterior por dichas causas pueden en el plazo de un mes (hasta el 1-2-2019)
comunicar la inclusión en los citados regímenes, siempre y cuando los volúmenes de dichos
ingresos y de adquisición o importación de bienes o servicios no superen el importe de
250.000 euros anuales.

9. Funcionamiento del Impuesto: modelos y plazos de presentación.

Conceptos:

IGIC Repercutido: El que aplica el empresario o profesional, salvo que esté exento, en la
entrega de bienes y prestación de servicios.

IGIC Soportado: El que satisface el empresario, profesional o importador cuando adquiere o

importa bienes o servicios. No todo el IGIC soportado podrá ser deducible, sólo el satisfecho
por sujetos pasivos que realicen operaciones sujetas y no exentas o aquellas que siendo
exentas sean de carácter pleno.

* En el supuesto de realizar el sujeto pasivo operaciones exentas (no repercute IGIC), el IGIC
soportado se recupera vía precio.

Con efectos desde el 1 de enero de 2014, con la Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a
los emprendedores y su internacionalización se introduce el régimen especial del criterio de
caja en el Impuesto General Indirecto Canario.
Este nuevo régimen especial de carácter optativo, permite a los sujetos pasivos retrasar el
devengo y la consiguiente declaración e ingreso del IGIC repercutido hasta el momento del
cobro a sus clientes aunque se retardará, igualmente, la deducción del IGIC soportado en sus
adquisiciones hasta el momento en que efectúe el pago a sus proveedores (criterio de caja
doble); todo ello con la fecha límite del 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en
que las operaciones se hayan efectuado.

Las principales características del régimen especial del criterio de caja son:

Podrán aplicar este régimen especial los sujetos pasivos del impuesto cuyo volumen de
operaciones durante el año natural anterior no haya superado los 2.000.000 de euros,
entendiendo que las operaciones se realizan cuando se hubiera producido el devengo del IGIC
si no les hubiera sido de aplicación el régimen especial.

Se excluyen los sujetos pasivos cuyos cobros en efectivo respecto un mismo destinatario
durante el año natural superen la cuantía determinada reglamentariamente.

El régimen podrá aplicarse por los sujetos pasivos que cumplan los requisitos anteriores y
opten por su aplicación en los términos que se establezcan reglamentariamente. La opción se
entenderá prorrogada salvo renuncia. Esta renuncia tendrá una validez mínima de 3 años.

La renuncia o exclusión del régimen determinará el mantenimiento de las normas reguladas en

el mismo respecto de las operaciones efectuadas durante su vigencia.

El régimen especial se referirá a todas las operaciones del sujeto pasivo realizadas en el
territorio de aplicación del impuesto

Se excluyen:

Las acogidas a los regímenes especiales simplificado, de la agricultura, ganadería y pesca, del
oro de inversión, aplicable a los servicios prestados por vía electrónica y del grupo de
entidades.

Las exportaciones y entregas intracomunitarias de bienes.

Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.

Aquellas en las que el sujeto pasivo del impuesto sea el empresario o profesional para quien se
realiza la operación (supuestos de inversión del sujeto pasivo).

Las importaciones y las operaciones asimiladas a importaciones.

Los autoconsumos de bienes y servicios.

Contenido del régimen:

El impuesto se devengará:

En el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos.
§ El 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se haya realizado la operación
si el cobro no se ha producido.

Deberá acreditarse el momento del cobro, total o parcial, del precio de la operación.

La repercusión deberá efectuarse al tiempo de expedir y entregar la factura, pero se entenderá

producida en el momento del devengo de la operación.

Los sujetos pasivos acogidos al régimen podrán practicar sus deducciones en los términos
establecidos en la Ley IGIC con la particularidad de que el derecho a la deducción nace:

En el momento del pago total o parcial del precio por los importes efectivamente satisfechos.

§ El 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se haya realizado la operación
si el pago no se ha producido.

Deberá acreditarse el momento del pago total o parcial del precio de la operación.

Las obligaciones formales específicas de este régimen se determinarán reglamentariamente.

Destinatarios de las operaciones afectadas por el régimen:

En el caso de los sujetos pasivos no acogidos al régimen pero que sean destinatarios de las
operaciones incluidas en el mismo, el derecho a la deducción de las cuotas soportadas por esas
operaciones nace:

En el momento del pago total o parcial del precio por los importes efectivamente satisfechos;

El 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se haya realizado la operación si
el pago no se ha producido.

En definitiva, para su correcta aplicación, los proveedores, aunque no estén acogidos al

régimen de caja, deberán practicar este mismo criterio.

10. Tipos de Gravamen.

Existen tipos diferentes de gravámenes definidos del art. 51 al 61 de la Ley 4/2012:

o Tipo cero: 0%;

o Tipo reducido: 2,75% y 3%;
o Tipo general: 7%;
o Tipo incrementado: 9,5% y 13,5%;
o Tipo especial para tabaco, excepto cigarros puros: 20%

Los tipos de recargo aplicables a las importaciones de bienes sujetas y no exentas de IGIC,
efectuadas por comerciantes minoristas para su actividad comercial:

o El tipo cero, para las importaciones sujetas al tipo cero;

o El tipo del 0,3% para las importaciones sujetas al 3 por ciento;
o El tipo del 0,7% para las importaciones sujetas al 7 por ciento;
 o El tipo del 0,95%, para las importaciones sujetas al tipo incrementado del 9,5
por ciento;
o El tipo del 1,35%, para las importaciones sujetas al tipo incrementado del 13,5
por ciento;
o El tipo del 2%, para las importaciones sujetas al tipo especial del 20 por ciento.

La aplicación del tipo cero permite la deducción de las cuotas soportadas por el sujeto pasivo
en la adquisición o importación de bienes y servicios.