Trabajo de Impuesto Sucesoral

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL
DE LOS LLANOS OCCIDENTALES
“EZEQUIEL ZAMORA”
VICERRECTORADO DE PLANIFICACIÓN Y DESARROLLO SOCIAL
PROGRAMA ACADÉMICO GUASDUALITO
SUBPROGRAMA CONTADURÍA PÚBLICA
CUMPLIMIENTO DEL IMPUESTO SUCESORAL ANTE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Caso: Contribuyentes del Sector Francisco Solorzano de Guasdualito Estado Apure
Autoras:
Castillo Edibeth. C.I. 27.747.735
Cuevas María. C.I. 14.408.525
Herrera Anny. C.I. 28.737.981
Tutora: MSc. Ana Figueroa
Guasdualito, Julio de 2022

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UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL
DE LOS LLANOS OCCIDENTALES
“EZEQUIEL ZAMORA”
VICERRECTORADO DE PLANIFICACIÓN Y DESARROLLO SOCIAL
PROGRAMA CIENCIAS SOCIALES
SUBPROGRAMA CONTADURÍA PÚBLICA
Aceptación del Tutor
Por medio de la presente hago constar que he leído el proyecto del Trabajo de
Aplicación, titulado Cumplimiento de los deberes formales en materia de Impuesto sobre la
Renta en los funcionarios públicos de la UNELLEZ Núcleo Guasdualito, presentado por los
Bachilleres Castillo Edibeth. C.I. 27.747.735 Cuevas María. C.I. 14.408.525 y Herrera
Anny. C.I. 28.737.981, para optar al título de Licenciado(a) en Contaduría Pública y que
estoy dispuesto asesorar y supervisar en calidad de Tutor(a), durante la etapa de desarrollo
del Trabajo hasta su presentación y evaluación. En tal sentido, solicito la aprobación de la
Comisión Asesora del Programa Ciencias Sociales. Asimismo hago constar que he leído las
Normas para la elaboración y presentación del Trabajo de Aplicación para las carreras
Licenciatura en Administración y Licenciatura en Contaduría Pública del Programa
Ciencias Sociales de la UNELLEZ y estoy conforme con la responsabilidad que me
corresponde asumir.
En la Ciudad de Guasdualito, a los del mes de de 2022.
Datos del Tutor(a)
Teléfono: 04264270561 MSc. Ana Figueroa
Email:anafigueroadesana@gmail.com Prof. Nombre y Apellido
C.I. 16.333.583
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Índice
p.p
Aceptación del Tutor………………………………………………………………… 2
Lista de cuadros.......................................................................................................... 5
Introducción……………………...………………………………...………………… 6
CAPÍTULOS…………………………………………………………………..……
I El Problema………...……...………...………...………...………...…….…….…. 8
Planteamiento y formulación del problema.…….……………………………..…. 8
Objetivos de la investigación………..…………….………………………..…….. 12
Objetivo general…..…………………………..…………………………..... 12
Objetivos específicos……..……………………………….………….……. 12
Justificación de la investigación……………….…………………………...……. 12
Alcance y delimitación…………………...……………………………..….……. 13
II Marco Teórico…………….……………...………...……...………...…….…..... 15
Antecedentes de la investigación………..…………………………....……..…... 15
Breve reseña histórica del ámbito social objeto de estudio….…..………..…….. 18
Bases Teóricas………………………………………………..……….……….… 18
Impuesto Sucesoral................................................................................................ 18
Cultura Tributaria.……..….................................................................................... 19
Definición……………....…………..…….…….…….………………………. 20
Sucesiones…...………………….. ……….……..……………….…………... 20
Hecho imponible.………………....…………………………..…………….... 22
Sujeto pasivo……...……….….….…………………………………………… 23
4
Ente recaudador……………………………….………………………......….. 23
Multas y sanciones……………………………………………………………. 24
Declaración y Autoliquidación.........………………………………………......... 24
Recaudos……….....…………………………………………………...…….. 25
Plazos………………..……..……………………………………………….... 26
Tarifas…………..……..…..……....…………………………………………. 26
Bienes no sujetos……......………………………………..………………...… 27
Solvencia………….... ………..……....………………………..…………….. 28
Prescripción………….…...……..……....…………………………………..... 29
Bases Legales……………………………………………………………..……… 30
Definición de términos básicos………………………..…………………………. 34
Sistemas de Variables……………………………………………………..……… 34
Operacionalización de Variables……………………………………..…………... 34
III Marco Metodológico…………...………...…….....………...………...………... 36
Enfoque o paradigma de investigación…………..………………………..….….. 36
Tipo de Investigación…………………………………….……………………..... 36
Diseño de la investigación…………………………………….……….…….…… 38
Población y Muestra…………………………………………………..………..… 38
Técnicas e instrumentos de recolección de información………………............... 39
Validez y confiabilidad………………………………………….…..…………… 39
Técnicas de Procesamientos y análisis de la información….……………..……… 40
Referencias……………………………………………………………………….. 43
5
Lista de cuadros
p.p
Operacionalización de las variables............................................................................ 35

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La transmisión efectiva de bienes de un causante a un causahabiente, de acuerdo con lo
establecido en la legislación patria, genera el pago de un impuesto por dicha acción; en
otras palabras, surge el impuesto sobre sucesiones. De tal manera que las sucesiones son
gravadas de acuerdo con la Ley de Impuesto Sobre Sucesiones, Donaciones y Demás
Ramos Conexos; así, esta obliga a los beneficiarios de herencias y legados que comprendan
bienes, muebles o inmuebles, derechos o acciones ubicados en el territorio nacional, a pagar
los respectivos impuestos.
Dentro de este contexto, los herederos y legatarios deben responder, individual y
particularmente, por el impuesto que recae sobre su propia cuota. Sin embargo, a pesar de
que las sucesiones se encuentran ampliamente reguladas, es difícil controlar la
extemporaneidad en el pago del mismo; las causas pueden ser diversas, se puede hablar de
que los herederos no presentaron la declaración sucesoral porque no conocían el
procedimiento, entre otras. Debido a la falta de cumplimiento en la declaración del
Impuesto, los investigadores se propusieron a desarrollar una investigación orientada a
analizar el cumplimiento del mismo ante la administración tributaria en los Contribuyentes
del Sector Francisco Solórzano de Guasdualito Estado Apure.
En tal sentido, esta investigación tiene como Objetivo General analizar el cumplimiento
del Impuesto Sucesoral ante la administración tributaria en los Contribuyentes del Sector
Francisco Solórzano de Guasdualito Estado Apure. En lo que respecta al procedimiento
metodológico, para dar cumplimiento a la investigación, se desarrollará bajo el enfoque
cuantitativo el cual permitirá conocer las características y atributos de los elementos que
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conforman la muestra, así como poder medir y tabular el grado de opinión acerca de la
variable que será objeto de estudio, el tipo tendrá características de campo enmarcados en
un nivel descriptivo, por otra parte corresponde a la modalidad de proyecto factible y la
técnica de recolección de la información se apoyará de un cuestionario.
Dentro de este contexto, el estudio se enmarca de la siguiente manera; Capítulo I,
titulado el problema, contiene el planteamiento y formulación del problema, interrogantes,
objetivos de la investigación, justificación, alcance y delimitación de la investigación; en
cuanto a lo que respecta al Capítulo II lo conforman; el marco teórico, los antecedentes de
la investigación, las bases teóricas, las bases legales, la operacionalización de variables y,
el Capítulo III se relaciona con el marco metodológico, el enfoque de la investigación, tipo
y diseño de la investigación, población y muestra, las técnicas e instrumento de
recolección de datos, validez y confiabilidad, las técnicas de análisis de datos y las
referencias bibliográficas.
El Problema 8
Capítulo I
El Problema
Planteamiento y formulación del problema.
El impuesto de sucesiones existe en gran parte de los países del mundo. Además, es
relativamente importante en países europeos como Francia, Alemania, España, Bélgica o
Dinamarca. También en estados latinoamericanos como Argentina, Chile y Colombia.
Ahora bien, existe un creciente movimiento social que defiende que la gente debe hacerse
rica trabajando duro, y no heredando la riqueza de sus familiares. Por ello, muchos
gobiernos imponen importantes impuestos sobre las herencias, también conocidos como
«impuestos sobre la muerte». Por ejemplo, en la región belga de Bruselas capital, el
cónyuge o el hijo de una persona fallecida puede pagar un impuesto de sucesiones de hasta
el 30%, mientras que un hermano del fallecido puede pagar un impuesto de sucesiones de
hasta el 65%. En la misma región de Bélgica, si una persona no pariente hereda un
patrimonio, puede pagar hasta el 80% del patrimonio heredado al gobierno belga.
Cabe señalar, que para desarrollar la noción de impuesto, lo primero que surge es la
palabra “imposición” que recae sobre un sujeto pasivo, o bien como lo define Villegas,
(2002) es “el tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en las situaciones
consideradas por la ley como generadoras de la obligación de tributar (hechos imponibles),
situaciones éstas ajenas a toda concreta acción gubernamental vinculada a los pagadores.”
(p.157). De allí, se comprueba que es un compromiso de carácter tributario aplicado a
ciertos sujetos, calificados como sujetos pasivos, para que satisfagan la cuota económica
El Problema 9
que les corresponde de acuerdo a la ley, con el propósito de sostener los fines del Estado, es
decir, sin esperar percibir contraprestación directa por su pago, tal es el caso del impuesto
sucesoral.
En Venezuela, mediante este impuesto se capta ingresos imponiendo esta obligación
tributaria a los herederos, testados o intestados, de una persona, respecto al patrimonio que
el causante les deja, a partir de la apertura de la sucesión. La misma, se puede
conceptualizar, según Castillo (s/f) “como una forma de adquirir la propiedad, ya que ésta
pasa del causante a los herederos, quienes se hacen sus propietarios”. (p. 1).
Bajo este contexto, el impuesto de sucesiones es un tributo que grava el conjunto de
bienes y derechos que conforman la herencia de un fallecido y al que deben hacer frente sus
herederos. Este impuesto grava el incremento patrimonial que supone para los herederos del
fallecido recibir sus bienes y derechos. Es un gravamen que está dentro del derecho
tributario, pero también pertenece al derecho civil de familia, en particular al derecho de
sucesiones.
Desde esta perspectiva, el Impuesto sobre Sucesiones es de naturaleza directa y
subjetiva, que grava transmisiones gratuitas de derechos por causa de muerte, que
ineludiblemente causaran un incremento patrimonial a los beneficiarios de las herencias y
legados, encontrándose regulado en la Ley de Impuestos sobre Sucesiones, Donaciones, y
demás Ramos Conexos, publicada en Gaceta Oficial de la República de Venezuela Nº
5.391 Extraordinario del 22 de octubre de 1999.
La declaración sucesoral debe hacerse ante el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), tal como lo establece la Ley de impuesto
sobre Sucesiones Donaciones y demás Ramos Conexos (1999), dentro de los 180 días
hábiles después de producido el fallecimiento del causante, la cual debe hacerse

El Problema 10
acompañada de todos los documentos básicos como partida de nacimiento, de matrimonio,
de defunción, y si es posible original de la titularidad sobre inmuebles, con fotocopia y la
certificación de acciones o bonos de renta fija que tenga una persona, o cualquier otro
valor. Las alícuotas determinadas en la Ley son progresivas, lo cual significa que a mayor
patrimonio más carga impositiva.
Por ello, es importante que los contribuyentes estén informados de la importancia que
representa la declaración sucesoral en el tiempo establecido por la ley, de tal manera que, si
no se da cumplimiento a lo allí establecido y han transcurrido los 180 días sin haberse
presentado la respectiva declaración y autoliquidación, el ciudadano esté consciente que
esto le ocasiona una sanción por parte del SENIAT. Ahora bien, si ha pasado un lapso de 6
años del fallecimiento de su causante, en este caso se podrían utilizar otras exenciones que
la ley establece, lo que ameritaría asistencia jurídica, ya que se requiere conocer y manejar
información legal al respecto.
Si bien todo lo anterior está establecido en dicha ley, son muchos los contribuyentes en
el país que no realizan la declaración y autoliquidación del impuesto sucesoral, incumplen
con la declaración del impuesto vía electrónica, no poseen el Rif sucesoral, no señalan en la
declaración todos los bienes del causante y desconocen el plazo para la declaración del
impuesto sucesoral establecido por la normativa legal vigente que rige dicho impuesto. Esto
se debe a la falta de información por parte de los organismos competentes a nivel nacional,
entre estos la Administración Tributaria y el Ministerio de Finanzas, quienes están en la
obligación de informar a los contribuyentes sujetos a la Ley de Sucesiones, lo relativo a los
pasos a seguir para cumplir con el impuestos sucesoral, así como lo correspondiente a la
liquidación prevista, con las modalidades y dentro de los plazos establecidos por la ley, y
El Problema 11
así evitar sanciones por parte del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera
y Tributaria (SENIAT).
Situación de la que no escapan los habitantes del Sector Francisco Solórzano de
Guasdualito Estado Apure, que se han visto afectados por la pérdida de un familiar, y
siendo herederos directos no han cumplido con las obligaciones del impuesto sucesoral y,
por ende, no disponen de la solvencia respectiva. Siendo las posibles causas: el
desconocimiento del procedimiento y requisitos necesarios para la declaración y pago del
impuesto, escasa cultura tributaria, altos costos del impuesto a pagar. Lo cual trae como
consecuencias, la evasión fiscal y sanciones en materia de sucesiones.
Esta problemática llevó a las investigadoras a analizar el cumplimiento del Impuesto
Sucesoral ante la Administración Tributaria de los contribuyentes del Sector Francisco
Solórzano de Guasdualito Estado Apure, con el propósito de dar a conocer todo lo
concerniente a este tributo, para que en su momento puedan cumplir con esta obligación tal
como lo establece la ley y evitar posibles sanciones por parte de la Administración
Tributaria. Todo esto, con el fin de evitar cometer errores de cálculo y no tener
inconsistencia en los datos que se declaran en el portal del SENIAT, ya que una declaración
objetada acarrea paralización del proceso y penalización. Por ello, es imprescindible la
adecuada orientación tributaria, para no ocasionar omisión de los deberes, retrasos en la
tramitación y gastos innecesarios a los contribuyentes.
Por esta razón, se hace evidente dar respuesta a las siguientes interrogantes: ¿Cuál es el
nivel de conocimiento que poseen los contribuyentes en cuanto a la declaración y
autoliquidación del impuesto sucesoral en el sector Francisco Solórzano en Guasdualito
Estado Apure?, ¿Cuáles son los procedimientos requeridos para el cumplimiento del
impuesto sucesoral ante la Administración Tributaria?, ¿Qué acciones informativas y

El Problema 12
formativas permitirán el fomento de la cultura tributaria en materia de impuesto sucesoral
en el sector Francisco Solórzano en Guasdualito Estado Apure ?
Objetivos de la Investigación.
Objetivo General.
Analizar el cumplimiento del Impuesto Sucesoral ante la administración tributaria en los
Contribuyentes del Sector Francisco Solórzano de Guasdualito Estado Apure.
Objetivos Específicos.
Identificar el nivel de conocimiento que poseen los contribuyentes en cuanto a la
declaración y autoliquidación del impuesto sucesoral en el sector Francisco Solórzano en
Guasdualito Estado Apure.
Describir el procedimiento para la declaración y autoliquidación del impuesto sucesoral.
Proponer acciones informativas y formativas para el fomento de la cultura tributaria en
materia de impuesto sucesoral en el sector Francisco Solórzano en Guasdualito Estado
Apure.
Justificación de la Investigación.
La relevancia de la investigación radica en la necesidad primordial de brindar a los
contribuyentes que tienen poca familiaridad con la materia impositiva, los insumos teóricos
básicos acerca del Impuesto Sucesoral, y cuyo cumplimiento es obligatorio para toda
persona natural y jurídica estipulada en Ley de impuesto sobre Sucesiones Donaciones, a
fin de que puedan lograr un desempeño óptimo frente a la normativa en materia impositiva,
de modo que estén al día con sus obligaciones tributarias y así evitar sanciones pecuniarias
o de otra índole.
Por tanto, el desarrollo del presente trabajo se justifica desde el punto de vista práctico,
porque ofrecerá información y orientación al contribuyente sobre el proceso de trámites

El Problema 13
sucesorales para obtener el uso, goce y disfrute de los bienes que se heredan, y con ello,
cumplirá con lo establecido en la ley y administración tributaria Aunado a esto, los
contriuyentes lograrán tener una visión distinta acerca del impuesto sobre sucesiones,
asimismo, evitar la concentración de patrimonio en un sujeto, sin que contribuya con el
gasto público del Estado, por esa porción de riqueza que recibe y excede de su patrimonio
original o por una transmisión gratuita, de conformidad con el hecho que da origen al
mismo.
Desde el punto de vista teórico la presente investigación, desarrollará teorías básicas
sobre el cumplimiento del Impuesto Sucesoral ante la administración tributaria, sirviendo
de base a otros investigadores que aborden la temática en estudio. Metodológicamente, el
estudio presentará un instrumento (cuestionario) con alternativas de respuesta dicotómicas
Sí y No, el cual, permitirá la recolección de información especialmente diseñado para tal
fin; con el fin de visualizar con claridad y precisión la variable en estudio, para luego
realizar un análisis de los resultados y generar las respectivas conclusiones. En el contexto
social, el propósito de la Investigación es coadyuvar con el objeto de la Ley de Sucesiones
que consiste en mantener Ley de Sucesiones en mantener el Principio de Progresividad del
Tributo, es decir, que a mayor patrimonio más carga impositiva. Puesto que, estas tarifas
varían de acuerdo al monto del patrimonio una vez que sea convertido en unidades
tributarias y que posteriormente, serán retribuido a la ciudadanía, como todos los tributos
nacionales, en el cumplimiento de políticas pública, económicas, de salud, educación entre
otras que garanticen la calidad de vida.
Alcance y Delimitación.
El estudio se llevará a cabo en el Sector Francisco Solórzano de Guasdualito Estado
Apure. El periodo que comprende la investigación, corresponde a dos fases: la primera fase
El Problema 14
de Mayo a Julio 2022 y la segunda de Septiembre a febrero 2023. Se pretende entonces,
analizar el cumplimiento del Impuesto Sucesoral ante la administración tributaria de los
contribuyentes del Sector Francisco Solórzano de Guasdualito Estado Apure, para luego
proponer acciones informativas y formativas que permitan el fomento de la cultura
tributaria en materia de impuesto sucesoral. Vale señalar que el estudio se enmarca en la
Línea de Creación Intelectual “Fortalecimiento del régimen tributario” adscrita a la
UNELLEZ.
Marco Teórico 15
Capítulo II
Marco Teórico
Se concibe el marco teórico o referencial como los constructos teóricos mediante el cual
se fundamenta la indagación; según Sabino (2009), “el marco teórico, tiene por propósito
dar a la investigación un sistema coordinado y coherente de conceptos y proposiciones que
permitan abordar el problema". (p. 231). En efecto, el mismo, consiste en elementos
teóricos relacionados con el problema de estudio, el cual, permite su adecuada comprensión
para luego definir su alcance y comprender sus implicaciones, explicar aspectos
significativos del tema en estudio y a su vez, estar enlazada con la teoría, la práctica y el
proceso de la investigación.
Antecedentes de la Investigación.
Con la finalidad de fundamentar el presente trabajo investigativo se ha estimado
conveniente indagar acerca de los enfoques que poseen distintos autores con relación a
otros trabajos investigativos de similar índole, a continuación se citan los puntos de vista de
dichos investigadores: En el plano Internacional, Castro y Torralba (2020), realizaron un
estudio titulado “La Cultura Tributaria como Factor Primario de la Responsabilidad Fiscal
en Negocios Multinivel y Comerciantes de Barrio en Bogotá” en Fundación Universitaria
los Libertadores, en Bogotá, para obtener el título de: Contador Público.
Como base se toman investigaciones previas y estadísticas de gestión realizadas por las
administradoras de impuestos, que para el caso de Bogotá son la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales “DIAN” y la Secretaria de Hacienda Distrital “SHD”, medido por

Marco Teórico 16
estadísticas de información recolectada y de encuestas con el fin de comprender a fondo y
de manera detallada la cultura tributaria que poseen los contribuyentes ya mencionados y la
situación real de afectación por los comportamientos que presentan con el impago de los
impuestos.
La investigación, trata lo referente a la recaudación del impuesto y el desconocimiento
por parte de los contribuyentes del procedimiento para la declaración y autoliquidación del
mismo, variable de estudio de la presente investigación.
A nivel Nacional, Dávila L. (2015), presentó un estudio titulado “Análisis del
cumplimiento del impuesto sucesoral ante la administración tributaria de los contribuyentes
de Maracay Estado Aragua”, para la Universidad de Carabobo, en Maracay y optar al título
de Especialista en Gerencia Tributaria. El objetivo de la presente investigación, consistió en
analizar el cumplimiento del impuesto sucesoral ante la Administración Tributaria por parte
de los contribuyentes de Maracay estado Aragua. Se desarrolló bajo la modalidad del
diseño de una investigación de campo de tipo descriptivo, con apoyo documental.
La población estuvo conformada por quinientos contribuyentes de la Urbanización
Girardot, y se tomó como muestra ciento cincuenta (150), equivalente al 30% de los
contribuyentes, para la recolección de la información se utilizó como técnica la encuesta y
como instrumento un cuestionario conformado por once (11) preguntas dicotómicas,
además se utilizó la observación; para la validación del cuestionario se utilizó la validez de
contenido a través de juicio de expertos y la confiabilidad se logró a través del estudio del
Coeficiente Kuder-Richardson (KR20).
El análisis de interpretación de los resultados, fue de tipo cuantitativo a través de
cuadros estadísticos y fueron representados en gráficos circulares. El estudio arrojó como
conclusión que la mayoría de los contribuyentes que residen en la Urbanización Girardot de

Marco Teórico 17
Maracay desconocen todo lo relacionado con el cumplimiento del impuesto sucesoral y por
tanto no han cumplido con la misma en el lapso establecido por la mencionada Ley. En este
sentido, se recomendó a la comunidad solicitar asesoría en la oficina de atención al
contribuyente del SENIAT, para que les orienten en el proceso de la declaración sucesoral,
y a la Administración Tributaria se le sugiere difundir e incentivar la cultura tributaria
utilizando los distintos medios de comunicación para poder lograr el pago voluntario por
parte de los contribuyentes y así evitar posibles desviaciones u omisiones al momento de la
declaración y autoliquidación del referido impuesto.
Este trabajo aporta información teórica relevante acerca de la recaudación del Impuesto
Sucesoral, a la vez permite conocer con más claridad lo estipulado tanto en el Código
Orgánico Tributario como en la Ley de Impuestos sobre Sucesiones, Donaciones y demás
Ramos Conexos.
A nivel regional, Valero (2022), elaboró un estudio titulado “Cumplimiento de la
obligación tributaria en materia de impuesto sobre la actividad económica en las
Peluquerías de Guasdualito Estado Apure, para la Universidad Nacional Experimental De
Los Llanos Occidentales “Ezequiel Zamora”, Guasdualito estado Apure. Trabajo de
Aplicación presentado como requisito para optar al título de Licenciado en Contaduría
Pública. Esta investigación tiene como propósito Analizar el cumplimiento de la obligación
tributaria en materia de impuesto sobre la actividad económica en las Peluquerías de
Guasdualito Estado Apure. El enfoque dado a la investigación es cuantitativo, de tipo
descriptivo con apoyo de un proyecto factible, con un diseño de campo, no experimental.
Para la recopilación de la información se utilizó la técnica de la encuesta, aplicándose un
cuestionario estructurado en catorce (14) ítems con alternativas de respuestas Sí y No, el
cual fue aplicado a una muestra de once (11) trabajadores.

Marco Teórico 18
Del estudio se obtuvieron las siguientes conclusiones: El cumplimiento de la obligación
tributaria en materia de impuesto sobre la actividad económica en las Peluquerías de
Guasdualito Estado Apure implica una labor educativa como parte del vivir cotidiano,
reflejada en la capacidad de preguntar cuál es el papel del ciudadano dentro de la sociedad,
y a su vez, promover valores expuestos en el comportamiento y la percepción de estos,
orientadas al deber de contribuir en el financiamiento de gasto público. Este antecedente
guarda relación con la presente investigación, ya que trata de forma consistente todo lo
concerniente a la cultura tributaria y cumplimiento del impuesto. De tal manera que aporta
información relevante que sirve de apoyo para el desarrollo de la misma.
Breve Reseña Histórica del Ámbito Social Objeto de Estudio.
La Urbanización Francisco Solórzano, ubicado en la parroquia Urbana Guasdualito,
ciudad Guasdualito, municipio Páez, estado Apure tiene el código postal oficial 5063.
Bases Teórica.
Las bases teóricas son todas aquellas teorías, conceptos, características, funciones que
están relacionadas con el tema de estudio, la cual permitirán al investigador recopilar
Información. En tal sentido, se conceptualizaron las teorías principales para esta
investigación como son: Impuesto Sucesoral, cultura tributaria, sucesiones, Hecho
Imponible, Sujeto Pasivo, Ente recaudador, Multas y Sanciones, Declaración y
Autoliquidación, Recaudos, Plazos y Tarifas, Bienes no sujetos, Solvencia, Prescripción. y
el ordenamiento legal vigente en esta materia. En este sentido, los conceptos relacionados
con:
Impuesto Sucesoral.
Este impuesto se aplica a la transferencia del patrimonio sucesoral, se paga al momento
de recibir la herencia de bienes muebles e inmuebles, es pagado por los herederos sucesores
Marco Teórico 19
y beneficiarios de testamento. Parafraseando a León (2019), es un tributo directo que grava
los incrementos patrimoniales obtenidos a título lucrativo por personas físicas, es decir,
tienen que tributar por él quienes obtengan algún bien o derecho a través de una herencia o
donación.
Cultura Tributaria.
Los diferentes autores que han tratado el tema de la cultura tributaria tienen valiosos
puntos de vista que proporcionan una integración lógica para obtener una visión clara de
los problemas que se presentan, entre los textos se encuentran posturas importantes que dan
una visión clara a los investigadores para determinar los factores que influyen en cada
ciudad y los contribuyentes que las componen.
Según Camacho y Patarroyo (2017), para generar una cultura tributaria se debe educar a
los contribuyentes para demostrar la importancia que tiene tributar, puesto que si ellos
comprenden la destinación de los dineros serán conscientes y tendrán la posibilidad de
ampliar su conocimiento sobre estos temas que muy pocos entienden, además con esto se
logra que los ciudadanos sean comprometidos con sus diferentes responsabilidades fiscales
y que exista una ampliación del recaudo anual.
Además, sustentan que los contribuyentes justifican sus acciones con los errores que
comenten los gobiernos y los cambios constantes en normatividad, por lo que deciden
pagar parcialmente sus obligaciones porque no evidencian dónde han sido invertidos sus
aportes, así como afirmar que la interpretación de la norma los ha llevado a cometer errores
debido a los cambios persistentes que existen y lo que les impide terminar de actualizarse,
pues después de un tiempo ya las reglas de juego vuelven a cambiar. Por otro lado, dichos
autores, afirman que también se relaciona la falta de compromiso, pero se ve expuesto por
Marco Teórico 20
“el desequilibrio que se presenta entre la carga tributaria y la capacidad económica del
contribuyente” ( p. 37 ).
Lo anterior sucede dado que, en el país no se distribuyen las riquezas ni las exigencias
equitativamente, a razón de que las normas siempre son creadas para favorecer grupos
pequeños con mucho poder, por ello los ciudadanos efectúan patrones para que por su
propia cuenta puedan hacer que las situaciones sean más justas.
Definición.
Los ciudadanos ven los impuestos como algo que les toca, dichas actitudes hacen ver el
recaudo como algo inservible, esto a causa de los mismos recaudadores, pues no les
enseñan masivamente a los contribuyentes las maneras en que se pueden evidenciar los
diferentes proyectos que el Estado genera por medio de estos impuestos. Debido a esto los
contribuyentes toman una postura contraria y esto permite que surja la idea de que la
evasión y elusión fiscal son útiles para disminuir el pago de los impuestos, por esto es de
vital importancia que por medio de la concientización de las personas sobre el pago
voluntario, oportuno, real y con agrado de sus responsabilidades genera desarrollo.
En correspondencia a esto, Bonilla (2014) expresa que “La cultura tributaria es uno de
los mecanismos que contribuyen a hacer más completos los sistemas tributarios” (p.21),
esto quiere decir que el contribuyente al conocer que debe tributar, cómo y en qué plazos, el
recaudo de los impuestos se vuelve más fácil, por lo que conocer los tributos es
responsabilidad de cada ciudadano sin importar si es persona natural o jurídica.
Sucesiones.
La sucesión en Venezuela se puede conceptualizar, como una forma de adquirir la
propiedad, ya que ésta pasa del causante a los herederos, quienes se hacen sus propietarios.
Ahora bien, según Sanojo (citado por Tortolero, 2017), en un sentido extenso, es la
Marco Teórico 21
transmisión de un derecho de una persona viva o muerta a otra, así, el comprador, donante,
heredero y el legatario son sucesores. Es decir, Suceder es simplemente transmitir de una
persona a otra una cosa; ya sea, que: una persona la venda a otra, muera y deje una herencia
o sea una le dé una donación a otra. En sentido estricto, (Mortis Causa) es la transmisión de
los derechos de un difunto (de cujus, causante) a un heredero o a un legatario.
Ahora bien, la Declaración Sucesoral, es un trámite que realizan familiares de fallecidos,
sobre el reconocimiento de propiedades y bienes que pertenecían al difunto ante el
SENIAT; se trata de un acto obligatorio para poder disponer de esas propiedades. El plazo
de los familiares para presentar la declaración sucesoral es de ciento ochenta (180) días,
hábiles contados a partir de la apertura de la sucesión, es decir, a partir del fallecimiento del
causante; tal como lo establece el artículo 27 de la ley de impuestos, sobre sucesiones,
donaciones y demás ramos conexos.
En el derecho venezolano la sucesión se apertura en el momento de muerte y en el lugar
del último domicilio del de cujus. Esta oportunidad espacio-temporal se toma en cuenta
para determinar quiénes son los sucesores (comunidad hereditaria o legitimación
sucesoral); que derechos tienen en la sucesión; cuanto se ha de pagar por concepto del
impuesto sobre sucesiones. Por ello es que, de normal, se solicita que se precise siempre la
hora de la muerte (en el Acta de Defunción) ya que pueden existir herederos en estado de
concepción (feto).
Dentro de la diversidad clasificatoria que existe en todas las instituciones jurídicas,
hemos de seleccionar aquella más usuales (que una parte las denomina "acepción
restringida"), en nuestro derecho, y en tal sentido se tiene a:
1.- Sucesión a Título Universal: Es el patrimonio sucesoral visto en forma integral, o como
una universalidad jurídica que contiene o comprende tanto los derechos reales como los
Marco Teórico 22
personales, que el causante haya tendido en vida y que puedan ser apreciados con valor
económico, sean tangible o intangible, corporal, incorporal, derecho u obligaciones, o
relaciones jurídicas.
2.- Sucesión a título Particular: Es el patrimonio visto de una óptica específica que contiene
uno o varios y determinados derechos particular o individualmente considerados.- Se ha
considerado que el legado se integra a este concepto.
En consecuencia podemos señalar que la fuente sucesoral es, por una parte, la Ley; y,
por la otra el testamento y así queda consagrado en el artículo 807 del código civil que en
forma enfática determina que "las sucesiones se defieren por la Ley o por testamento" (la
expresión deferir que aunque es pasar o comunicar en esta norma se señala como causa).
Hecho imponible.
El hecho imponible y las presunciones en el proceso de determinación del impuesto
sucesoral responde a determinadas circunstancias donde la Ley fija en cada caso para
configurar cada tributo. En efecto, el hecho imponible englobe y refiere a la circunstancia
jurídica que genera legalmente la facultad del estado para cobrar un impuesto. En el caso
específico de la sucesión, se trata del traspaso de propiedad de la comunidad hereditaria a
los herederos a través de la declaración y pago del gravamen.
En este sentido, la acción que da origen al nacimiento de la obligación tributaria en el
impuesto de sucesiones, es la transmisión gratuita de derechos por causa de muerte. Según
lo expuesto por Ferreiro (2001), el hecho imponible del Impuesto de Sucesiones y
Donaciones, también lo constituyen: Las adquisiciones de bienes y derechos por herencia,
legado o cualquier otro título sucesor. La adquisición de bienes y derechos por donación o
por cualquier otro negocio jurídico a título gratuito (es decir, sin nada a cambio) e "inter
Marco Teórico 23
vivos. La percepción de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguros de vida,
cuando el contratante sea persona distinta al beneficiario.
Sujeto pasivo.
Según lo establecido en el artículo 2, de la Ley de Impuesto Sobre Sucesiones,
Donaciones y demás Ramos Conexos (1999), los sujetos pasivos son los herederos de la
sucesión que comprenden bienes muebles o inmuebles, derechos o acciones situados en el
territorio nacional; es decir, son las personas que suceden al título universal el todo o parte
de una herencia que comprenda bienes muebles o inmuebles con ocasión de la muerte de
quien la deja. Es por eso, que los herederos y beneficiarios son los responsables de la
declaración y el pago del Impuesto Sucesoral.
Los sujetos pasivos de este impuesto, según la LSDYDRC son:
- Los herederos: En el caso de las adquisiciones mortis causa, esto es, por el
fallecimiento de una persona.
- Los beneficiarios: En los seguros de vida, siempre y cuando el beneficiario sea una
persona distinta a la persona que contrató el seguro.
Ente recaudador.
El Servicio Integrado de Administración Tributaria y Aduanera (SENIAT) es el ente
recaudador de impuestos en Venezuela. Su función es la de recaudar cada uno de los
impuestos nacionales a las empresas públicas y privadas. A partir del 29 de julio del 2013
el SENIAT publicó Providencia Administrativa N° 050 donde es obligatorio presentar la
declaración sucesoral de forma electrónica por el portal del SENIAT , para ello el primer
paso es inscribir la sucesión en el Rif sucesoral, luego paso dos obtener la clave y el
usuario, tercer paso presentar la declaración por el portal y luego pagar de ser el caso y
luego consignar los documentos en el departamentos de sucesiones de su gerencia regional

Marco Teórico 24
a los fines de obtener la solvencia de sucesiones , requisito necesario para enajenar bienes
muebles, inmuebles e intangibles cuyos propietarios fallecieron
Multas y sanciones.
El artículo 45 de la Ley de Impuesto Sobre Sucesiones, Donaciones y Demás Ramos,
contextualiza que después de efectuada la recaudación del impuesto o de haberse declarado
su exoneración o extinción en los casos determinados por esta ley, la administración
entregará a los contribuyentes un certifico de solvencia o liberación. Los registradores,
jueces y notarios no podrán protocolizar, autenticar o dar fe de reconocimiento de
documentos en que a título de heredero o legatario, se transmita la propiedad o se
constituyan derechos reales sobre bienes recibidos por herencia o legado, sin previo
conocimiento del certificado de solvencia a que se refiere dicho artículo o a la autorización
expresa del Ministerio de Finanzas. Por tanto, la contravención a lo dispuesto en el artículo
51 de esta Ley por parte de los funcionarios a los que se refiere dicho artículo, se penará
con multa de una (1) a diez (10) unidades tributarias.
Declaración y Autoliquidación.
La Declaración Sucesoral tiene que hacerse en Venezuela y supuestamente en forma
integral, total y absoluta. Legalmente no pueden formularse declaraciones distintas y
diferentes en cada uno de los países en que existan bienes de la herencia a recibir por los
herederos. Parafraseando a Jiménez (2018), en la declaración que se expresa en el
formulario emitido por Ministerio de Finanzas (forma 32, o formulario para
Autoliquidación de Impuesto Sobre Sucesiones) deben quedar expresado todos los
elementos, valores y bienes que conforman el Patrimonio hereditario, los cuales se
expresaran en detalle con todos y cada uno de los conceptos (elementos dice la ley) que
forman el activo y el pasivo patrimonial, con indicación de su valor y demás características

Marco Teórico 25
identificadoras, incluyendo bienes y derechos exentos, exonerados o desgravados y los
demás datos necesarios para determinar la cuota líquida y la carga fiscal correspondiente a
cada heredero o legatario.
Sin embargo pueden producirse algunos escenarios posibles: Al momento de declarar no
se conocían todos los bienes y valores que conforman el patrimonio o masa hereditaria; o
no se tenían los detalles que identifican bien esos conceptos a declarar. Que el tiempo se
vence y tiene que producirse una declaración para cumplir con la exigencia legal del
tiempo u oportunidad para formular la declaración. La sucesión o comunidad hereditaria
tenga (que es normal) diferencias de conceptos, desuniones por razones distintas;
separaciones familiares, entre otros. Por esas razones se ha aceptado en forma tácita que
exista una primera declaración que se ha denominado primitiva, y que dentro del mismo
lapso o con posterioridad el mismo se declaraciones complementarias, sustitutivas o
adicionales.
Recaudos.
La declaración deberá presentarse ante la Gerencia Regional de Tributos Internos que
corresponda al domicilio del causante, anexando los siguientes recaudos:
Acta de defunción del causante.
2. Pruebas filiatorias, de acuerdo al parentesco del heredero: en el caso de que se trate de
los padres del causante, se requerirá la partida de nacimiento del causante; en el caso del
cónyuge del causante se requerirá la partida de matrimonio; en el caso de hijos del
causante, se requerirán las partidas de nacimiento de aquellos; en el caso los hermanos del
causante debe probarse la filiación, a través de partidas de nacimientos de éstos; si se trata
de sobrinos que heredan por derecho de representación, se requerirán las partidas de

Marco Teórico 26
nacimiento del causante, de sus hermanos y de sus sobrinos, así como las partidas de
defunción del causante.
3.-Copia de la Cédula de Identidad del Causante.
4.- Documentos o títulos a través de los cuales se acredite la propiedad de todos los
bienes que se declaren.
5.- Registro de vivienda principal o constancia de residencia, en el caso de alegar el
desgravamen de la vivienda principal.
6.-Comprobantes de los gastos y los pasivos del causante para el momento de la apertura
de la sucesión.
En correspondencia a esto, el artículo .42, 43, 45 de la LISDRC, todos los documentos
deberán presentarse en original y dos (2) copias. Una vez cumplido con todas las
formalidades de declaración y pago del impuesto autoliquidado, la Administración
Tributaria realizará la liquidación a que hubiere lugar y de no existir objeción alguna,
emitirá un certificado de solvencia sucesoral, como prueba de aceptación del contenido de
la declaración.
Plazos.
Los herederos y legatarios o cualquiera de los dos, deberán presentar la declaración
sucesoral dentro de los ciento ochenta días (180) días hábiles siguientes a la apertura de la
sucesión; así lo establece el artículo 27 de la Ley de Impuesto Sobre Sucesiones,
Donaciones y demás Ramos Conexos. Es decir, esos días comienzan el día siguiente de la
muerte del causante.
Tarifas.
El impuesto sobre sucesiones, se calcula según la tarifa aplicable a la fracción neta,
dependiendo de la indicación del parentesco va a variar el porcentaje a aplicar. La misma,

Marco Teórico 27
se calculará sobre la parte líquida que corresponda a cada heredero o legatario, de acuerdo
con la siguiente tarifa progresiva graduada consagrada en el artículo 7° de la ley. La tarifa
establecida es la siguiente:
Tarifa Aplicable en la Declaración

Sucesoral
Desde Desde Desde

Desde Desde Desde A partir
50.01 500.01 100.01
Indicación de Hasta 15.01 100.01 250.01 de
hasta hasta
parentesco 15 UT hasta hasta hasta 4.000.01
Hasta 1.000 4.000
50 UT 250 UT 500 UT UT
100 UT UT UT
Ascendiente,
2.50% 5.00% 7.50% 10.00% 15.00% 20.00% 25.00%
descendientes,
cónyuge e 1,00%
(0,23 (1,48 (3.98 10.23 35.23 (85.23 (285.23
hijos
UT) UT) UT) UT) UT) UT) UT)
adoptivos
Hermanos, 5.00% 10.00% 15.00% 20.00% 25.00% 30.00% 40.00%
sobrinos por
2,50%
derechos de (0,38 (2.88 (7.88 (20.38 (45.38 (95.38 (495.38
representación UT) UT) UT) UT) UT) UT) UT)
Otros
12.50% 20.00% 25.00% 30.00% 35.00% 40.00% 50.00%
colaterales de
3ª grado y 6,00%
(0,98 (4.73 (9.73 (22.23 (47.23 (97.23 (497.23
los de 4ª
grado
15.00% 25.00% 30.00% 35.00% 40.00% 45.00% 55.00%
Afines, otros
parientes y 10.oo%
(0.75 5.75 10.75 (23.25 (48.25 (98.25 (498.25
extraños
Fuente: Jiménez (2018).
Bienes no sujetos.
Se excluye del monto de la base imponible (desgravámenes) para el impuesto de
sucesiones los siguientes bienes:

Marco Teórico 28
- La vivienda principal que haya servido de asiento permanente al hogar del causante y
se transmita con estos a los ascendientes, descendientes, cónyuges y padres e hijos por
adopción.
- Las cantidades percibidas por concepto de prestaciones o indemnizaciones laborales,
de contratos de seguros y las pagadas por instituciones de mutuo auxilio o montepío
siempre que sean con ocasión de la muerte del causante.
- Los libros, ropas, y utensilios de uso personal, así como mobiliario de la casa del
causante, excepto joyas y objetos artísticos, y archivos de valor histórico a juicio del
Ejecutivo Nacional.
- Aquellos que correspondan a entes públicos territoriales cuando concurren otros
herederos o legatarios. (Art. 10 LISDRC)
Solvencia.
Una vez pagado el importe del impuesto, el representante legal de la comunidad
hereditaria tiene que llevar la planilla de declaración con sus anexos los cuales deberán
presentarse en tres carpetas, contentivas de un original y dos copias con los siguientes
recaudos: Acta de defunción del causante; acta de matrimonio del fallecido (en caso de que
hubiera estado casado); partida (s) de nacimiento de hijo (s); partida de nacimiento del
fallecido (sólo si heredan padres o hermanos); copia de la cédula de identidad del fallecido
y de los herederos; dirección exacta de cada heredero, este recaudo se puede comprobar a
través de la presentación de un recibo de teléfono o recibo de luz reciente; RIF de la
sucesión y de los herederos (original y copia); copia de la cédula de identidad ampliada de
cada heredero; constancia de prestaciones sociales.
Además, para evidenciar el activo sucesoral, se deben presentar los documentos de
propiedad de bienes inmuebles (original y copia); documentos de propiedad de bienes

Marco Teórico 29
muebles: [vehículo (s): carnet de circulación]; cuentas bancarias: certificación del banco
indicando el saldo a la fecha de muerte del fallecido; acciones o cuotas de participación:
registro mercantil, balance con la fecha más cercana a la muerte del causante, acta de
asamblea y estados financieros de la empresa. De igual manera deben presentarse los
siguientes recaudos que conforman y evidencian los pasivos del causante: gastos de
entierro (solo funerarios y cementerio); otros pasivos: deudas pendientes (pago de clínicas,
tarjetas de crédito, hipotecas, honorarios profesionales, otros). Y finalmente la planilla de
pago y planilla de autoliquidación en cuatro (4) copias.
La Administración Tributaria, en el caso de Venezuela el Seniat, entregará la solvencia
sucesoral a más tardar en 3 días. Luego, con esa solvencia, los herederos deberán registrar
los inmuebles a nombre de la sucesión para poder ser enajenados; igual procede con las
cuentas bancarias para poder movilizarlas. Luego de revisar los recaudos y si no hay
ninguna observación y de haberse efectuado el pago del impuesto correspondiente de ser el
caso, el SENIAT emitirá la solvencia sucesoral mediante la cual los herederos podrán
disponer de los bienes en la proporción declarada. Dependiendo del número de herederos,
activos y pasivos a declarar, existirán declaraciones sencillas, extensas o complicadas por lo
que siempre es necesario el asesoramiento, asistencia y acompañamiento de un abogado en
este proceso.
Prescripción.
La prescripción Impuesto Sucesoral, según Gutiérrez (2019), no es más que un modo de
adquirir el derecho o liberarse por el transcurso del tiempo, es así que la misma puede ser
extintiva o adquisitiva y encuentra la fuente originaria en el Ordenamiento Jurídico
Nacional en el artículo 1952 del Código Civil. El mismo, tiene un prescripción de seis años
Marco Teórico 30
(6) contados a partir de la apertura de sucesión o fallecimiento del causante, es decir que
extingue los derechos del Fisco respecto a cobrar impuesto por la declaración de herencia.
Bases Legales.
Conforma el marco regulador y normativo sobre las cuales se sustenta el estudio, a este
respecto y como aporte a la investigación, se incorporan las leyes nacionales que
constituyen instrumentos jurídicos en materia Impuesto Sucesoral, entre estas:
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela 1999 Artículo 133.
Ley de Impuesto sobre Sucesiones Donaciones y demás Ramos Conexos 1999 y demás
ramos conexos, tiene por objeto regular el pago de impuestos correspondiente a las
“transmisiones gratuitas de derechos por causa de muerte o por actos entre vivos (Artículo
1); Así mismo, la ley establece las personas a las cuales está dirigida, indicando que están
obligados de declarar todos aquellos beneficiarios de herencias o legados que contemplen
bienes muebles o inmuebles, derechos y acciones sobre el territorio venezolano.
El artículo 21 de la Ley de Impuestos sobre Sucesiones y Otros Ramos de la Renta
Nacional establece que la declaración de la herencia se hará con los datos y en los plazos
que se determina en el Reglamento de la mencionada Ley.
Artículo 27. A los fines de la liquidación del impuesto, los herederos y legatarios, o uno
cualquiera de ellos, deberán presentar dentro de los ciento ochenta días siguientes a la
apertura de la sucesión una declaración jurada del patrimonio gravado conforme a la
presente ley.
Artículo 28. La declaración deberá contener todos y cada uno de los elementos que
forman el activo y el pasivo patrimonial, con indicación de su valor y demás
características identificadoras incluyendo bienes y derechos exentos, exonerados o

Marco Teórico 31
desgravados; y los demás datos necesarios para determinar la cuota líquida y la carga
fiscal correspondiente a cada heredero o legatario.
En estos artículos queda establecida la obligatoriedad que tienen los herederos de
realizar formalmente la declaración y pago del Impuesto Sucesoral, quedando determinado
el lapso dentro del cual deben realizarse estos procedimientos por ante el SENIAT, con la
presentación de los documentos o recaudos exigidos por la ley.
En este mismo sentido, el Código Civil 1982 Artículo 807, 883 y 884. Dedica el Título
II “De las Sucesiones” l Libro III del Código Civil. De las maneras de adquirir y transmitir
la propiedad y demás derechos” al derecho hereditario, el cual se encuentra ampliamente
desarrollado en los 305 artículos (del 807 al 1132). El Artículo 10 del Código Civil vigente
consagraba el sistema de la pluralidad o fraccionamiento en materia sucesoral. Según este
sistema, las sucesiones debían regirse por la ley del lugar de la situación de los bienes
integrantes de la herencia, lo cual implicaba la aplicación simultánea de dos o más leyes a
un patrimonio que, desde el punto de vista jurídico, conformaba una universalidad.- Es
decir, no existía hasta la vigencia de esta ley el principio de la unidad de las sucesiones en
el Derecho Internacional Privado venezolano.
El Artículo 34 de la citada Ley establece que las sucesiones se rigen por la ley del
domicilio del causante. Esta disposición permite, a diferencia de la norma general en
materia de bienes que ordena la aplicación de la ley de la situación de los bienes (lex rei
sitae), la aplicación extraterritorial del extranjero a bienes ubicados en Venezuela y, como
contrapartida, la aplicación extraterritorial de la ley venezolana a bienes ubicados en el
exterior.
En este mismo sentido, el Artículo. 796 del Código Civil Venezolanos establece de qué
manera se puede adquirir la propiedad, de la siguiente manera: La propiedad se adquiere

Marco Teórico 32
por ocupación. La propiedad y demás derechos reales se adquieren y transmiten por la ley,
por sucesión, por efectos de los contratos y por medio de la prescripción.
Por otra parte, el Código Civil establece quienes pueden y no pueden suceder, así como
el orden en el cual se debe desarrollar la sucesión. En cuanto a las sucesiones por
testamento, el Código explica los procesos en los cuales se aplica el testamento, los tipos
existentes (ordinarios, especiales, y los otorgados en un país extranjero). Por su parte, en
relación a las herencias, se establecen los casos de aceptación o repudio de la herencia, y
por último se señalan los procesos de partición, colación, imputación y pago de deudas.
El Código Orgánico Tributario 2014, establece en materia de impuesto a las sucesiones
(herencia), el heredero a título universal debe cumplir las obligaciones civiles y mercantiles
del contribuyente fallecido (Artículo 24). No así los legatarios, quienes no deben asumir
ninguna responsabilidad del testador. El heredero puede aceptar la herencia a beneficio de
inventario; es decir, comprometerse a pagar las deudas del causante, y por lo tanto, también
la deuda fiscal hasta donde cubra el inventario de los bienes heredados. De la misma
manera, establece las facultades, atribuciones y funciones de la administración Tributaria:
Artículo 121. La Administración Tributaria tendrá las facultades, atribuciones y
funciones que establezcan la Ley de la Administración Tributaria y demás leyes y
reglamentos, y en especial:
1. Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios. 2. Ejecutar los
procedimientos de verificación y de fiscalización y determinación para constatar el
cumplimiento de las leyes y demás disposiciones de carácter tributario por parte de
los sujetos pasivos del tributo. 3. Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros
accesorios, cuando fuere procedente. 4. Asegurar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias solicitando de los órganos judiciales, las medidas cautelares,

Marco Teórico 33
coactivas o de acción ejecutiva de acuerdo a lo previsto en este Código. 5. Adoptar
las medidas administrativas de conformidad con las disposiciones contenidas en este.
Código. 6. Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que
determinen las normas tributarias y actualizar dichos registros oficiosamente o a
requerimiento del interesado. 7. Diseñar e implantar un registro único de
identificación o de información que abarque todos los supuestos exigidos por las
leyes especiales tributarias...
Queda establecido en este artículo de manera muy específica, las funciones y
atribuciones de la Administración Tributaria, las cuales debe dar cumplimiento. La Ley de
Derecho Internacional Privado que modifica sustancialmente la normativa vigente en esta
materia en especial el artículo 144 del Código Bustamante, que fue la referencia normativa
antes de esta ley, el cual prescribía, como principio general, la aplicación de la ley personal
del causante.
El citado artículo 144 del Código Bustamante consagra que: "Las sucesiones intestadas y
las testamentarias, incluso en cuanto al orden de suceder, a la cuantía de los derechos
sucesorios y a la validez intrínseca de las disposiciones, se regirá, salvo los casos de
excepción más adelante establecidos, por la ley personal del causante, sea cual fuere la
naturaleza de los bienes y el lugar en que se encuentren". Este artículo debe concordarse
con el artículo 152 ejusdem que dispone que: "La capacidad para suceder por testamento o
sin él se regula por la ley personal del heredero o legatario". Por su parte, el Artículo 153
del Código Bustamante establece: "No obstante lo dispuesto en el artículo precedente, son
de orden público internacional las incapacidades para suceder que los Estados contratantes
consideren como tales".

Marco Teórico 34
Definición de Términos.
Causante: Relacionado con la Ley de Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y demás
ramos conexos. Persona del difunto, fallecido o de cujus. (Dávila, 2015).
Universalidad Jurídica: Aquello que es independiente de los bienes, derechos y
obligaciones que conforman el patrimonio, y que hace posible que dichos bienes puedan
intercambiarse o subrogarse uno por otro sin perder la unidad. (Diccionario Jurídico,
2001).
Sistemas de Variables.
Cabe destacar, que este proceso obliga a realizar una definición conceptual o
teórica de la variable para romper el concepto difuso que ella engloba y así darle sentido
concreto dentro de la investigación, en función de ello, se procedió a hacer la definición
operacional de la misma para identificar los indicadores que permitieron realizar una
medición de forma empírica y cuantitativa, al igual que cualitativamente según el caso.
Operacionalización de la Variable.
A través de la operacionalización de la variable se pretende asignar el significado de las
mismas presentes en los objetivos de la investigación, en términos observables y
comprobables para poder identificarlas y de esta manera determinar las dimensiones
y los indicadores adecuados que los caracterizan. En este sentido, Palella y Martins
(2010), define la Operacionalización como, “el procedimiento mediante el cual se
determinan los indicadores que caracterizan o tipifican a las variables de una
investigación, con el fin de hacerlas observables y medibles con cierta precisión y
facilidad”. (p. 74). Por tanto, se puede observar en el siguiente cuadro, que mediante la
operacionalización de la variable, se elaborará el instrumento para recolectar la
información, acerca de la variable en estudio.

Marco Teórico 35
Cuadro 1
Operacionalización de la Variable.
Variable Definición
Dimensiones Indicadores Ítems
Nominal Operacional
Es un tributo
directo que grava Definición. 1
los incrementos
patrimoniales Sucesiones. 2
obtenidos a título
lucrativo por Hecho imponible. 3
personas físicas, es Cultura
decir, tienen que Sujeto pasivo. 4
tributar por él tributaria
quienes obtengan Ente recaudador. 5
Impuesto algún bien o
derecho a través de Multas y sanciones 6
Sucesoral una herencia o
donación. León
(2019)
Recaudos. 7-8
Declaración y Plazos. 9-10
Autoliquidación Tarifas. 11
Bienes no sujetos.
12-13
Solvencia.
14
Prescripción.
15
Marco Metodológico 36
Capítulo III
Marco Metodológico
Este apartado hace referencia a la metodología que orientará la respuestas de
diferentes interrogantes que se plantearan en esta investigación, a su vez también se
indica cual será el tipo de diseño de investigación que se utilizará haciendo referencias de
los procedimientos a seguir en el análisis de los resultados.
Enfoque o Paradigma de Investigación.
La investigación se enfoca en un paradigma cuantitativo, al respecto, Monjes (2011),
señala que “la investigación científica, desde el punto de vista cuantitativo, es un proceso
sistemático y ordenado que se lleva a cabo siguiendo determinados pasos”. (p.19). Por
ende, el presente estudio es cuantitativo, porque recolectan datos numéricos de la muestra
que se estudia y se analizan mediante procesos estadísticos.
Tipo de Investigación.
Según Arias (2006), señala “La investigación de campo consiste en la recolección de
datos directamente de la realidad donde ocurren los hechos, sin controlar o manipular
variable alguna” (p. 48). En este mismo sentido, se puede decir que la investigación
de campo permite realizar las investigaciones partiendo de la observación directa
proporcionando visualizar el modo como está desenvolviéndose el problema.
Esta investigación se fundamentará en un diseño de campo, puesto que se recogerán los
datos directamente en el sector Francisco Solórzano donde se está presentando el problema,
analizando el nivel de conocimiento que poseen los contribuyentes y el procedimiento a

seguir en cuanto a la declaración y autoliquidación del impuesto sucesoral en el sector
Francisco Solórzano en Guasdualito Estado Apure.
En este orden de ideas, el estudio que se fundamentara de acuerdo a su nivel en una
investigación descriptiva, ya que las variables según Gómez (2010), “se observan y se
describen tal como se presentan en su ambiente natural” (p.17). De acuerdo, a la definición
anterior este trabajo se ubica en el nivel descriptivo, puesto que trabaja sobre realidades de
hechos, y su característica fundamental es la de presentar una interpretación correcta. Al
respecto Arias (2012), refiere que: “La investigación descriptiva consiste en la
caracterización de un hecho, fenómeno, individuo o grupo, con el fin de establecer su
estructura o comportamiento. Los resultados de este nivel de investigación se ubican en un
nivel intermedio en cuanto a la profundidad de los conocimientos se refiere” (pag.24).
Tomando en consideración lo expuesto, se puede inferir que la investigación descriptiva
consiste, fundamentalmente, en caracterizar un fenómeno o situación concreta indicando
sus rasgos más peculiares o diferenciadores para llegar a conocer las situaciones,
costumbres y actitudes predominantes a través de la descripción exacta de las actividades,
objetos, procesos y personas; por lo que, en el estudio Esta investigación es de tipo
descriptivo puesto que se acude a técnicas específicas en la recolección de información,
como la observación, y el cuestionario, además de que la información obtenida será
sometida a un proceso de codificación, tabulación y análisis estadístico.
En cuanto a, la modalidad será un proyecto factible, como su nombre lo indica, tiene un
propósito de utilización inmediata, la ejecución de la propuesta. En este sentido, la
investigación estará enmarcada dentro de la modalidad de proyecto factible, definido por
Arias (2006), como una “… propuesta de acción para resolver un problema práctico o
satisfacer una necesidad. Es indispensable que dicha propuesta se acompañe de la

demostración de su factibilidad o posibilidad de realización” (p. 82).
Desde esta perspectiva, el estudio tiene como objetivo analizar el cumplimiento del
Impuesto Sucesoral ante la administración tributaria en los Contribuyentes del Sector
Francisco Solórzano de Guasdualito Estado Apure. En atención a esta modalidad de
investigación, se introducen dos fases, a fin de cumplir con los requisitos involucrados en
un Proyecto factible, como son; (a) fase diagnóstica de la situación existente en realidad
objeto de estudio y (b) fase de elaboración de un modelo operativo viable.
Diseño de la Investigación.
El diseño de la investigación es lo que permitirá de manera clara dar los pasos que se
realizarán para la investigación. El diseño es No Experimental, puesto que, no se manipula
la variable de acuerdo a lo que según Hernández, Fernández y Baptista (2003) exponen “es
aquella que se realiza sin manipular deliberadamente variables”. (p. 55). Aunado a esto, se
ubica en un nivel Transaccional, también llamado Transversal, ya que se recolecta los
datos en un momento único y determinado de algo que sucede.
Población y Muestra.
La población es un conjunto de personas, individuos, elementos o entes con
características homogéneas. Al respecto Arias (2006), cuando habla de población se refiere
a “el conjunto para el cual serán válidas las conclusiones que se obtengan de
elementos o unidades a las cuales se refiere la investigación” (p. 45). Es decir, determinar
las unidades de análisis objeto de observación o estudio, que interactúan directamente
con cada una de las actividades que se realizan manualmente. En el caso de la
presente investigación, la población está constituida por los habitantes (105) del Sector
Francisco Solórzano de Guasdualito Estado Apure.

Para la selección de la muestra de este estudio, se utilizó el muestreo no probabilístico
intencional. A tal efecto, Palella y Martins (2012) sostiene que el muestreo no
probabilístico “se usa cuando no se puede determinar la probalidad” (p.110). Esta a su vez
puede ser Intencional, el investigador establece previamente los criterios para seleccionar la
unidad de análisis. En este caso se tomó a 13 habitantes del Sector Francisco Solórzano de
Guasdualito Estado Apure
Técnicas e instrumentos de recolección de información.
En cuanto a técnicas aplicadas en la investigación para la recolección de información,
refiere Arias (2009) que estas se definen como “las distintas formas o maneras de obtener
información” (p. 53). Dado que el estudio se enmarca en una investigación de campo y
esta basa su accionar en la recopilación de datos primarios, obtenidos directamente
de la realidad, se hace imprescindible utilizar la técnica de la encuesta.
El instrumento que se aplicará es un cuestionario a los sujetos de la muestra, a fin de
obtener respuesta sobre los diversos aspectos que juegan papel importante en lo referente a
la problemática planteada. En tal sentido, Hernández, Fernández & Baptista (2005)
definen el cuestionario como “un conjunto de preguntas respecto a una o más variables a
medir” (Pág. 276). Este instrumento será elaborado con escala tipo dicotómica de
preguntas cerradas (si y no) en un total de quince (15) preguntas o ítems a ser
aplicadas a los sujetos de la muestra.
Validez y confiabilidad.
En cuanto a la validez Tamayo y Tamayo (2007), consideran que validar es
“determinar cualitativa y cuantitativamente un dato” (224). La validez del instrumento de
recolección de datos de la presente investigación, se realizará a través de la validez
de contenido, mediante el dominio del contenido de los ítems que se desean medir. Por lo
tanto, se determinará a partir del criterio de tres (3) juicio de expertos, para ellos se
seleccionará personal especialista en la temática presentada. Los mismos, formularán
opiniones relacionadas con el contenido, claridad, pertinencia y número de ítems, por ende,
el instrumento tendrá una validez de contenido sustentado por cada uno de los expertos.
En este sentido, Rusque (2003), la confiabilidad, consistencia y credibilidad de la
investigación “se logra a través del análisis de la información, lo cual permite
internalizar las bases teóricas, el cuerpo de ideas y la realidad (sujetos de estudio-
escenarios y contextos)” (p.17). En la presente investigación, para medir la confiabilidad
del instrumento se aplicará una prueba piloto, al respecto, Balestrini (2008), plantea que
“antes de aplicar el instrumento de manera definitiva a la muestra seleccionada es
conveniente someterlo a prueba, con el propósito de establecer la validez de estos en
relación al problema investigado” (p. 166). En correspondencia a lo planteado, el
instrumento se aplicará a otros ciudadanos con características similares a la muestra.
Técnica de Procesamiento y análisis de la información.
Con relación a esto, Sabino (2006), contextualiza que el análisis cuantitativo se define
como: “una operación que se efectúa, con toda la información numérica resultante
de la investigación. Esta, luego del procesamiento que ya se le habrá hecho, se
presentará como un conjunto de cuadros y medidas, con porcentajes ya calculados”
(p. 451). Lo cual, permitirá obtener porcentajes y representar gráficamente los resultados
de los datos obtenidos para tener la información ordenada con representaciones visuales
que permitan su posterior estudio.
Posteriormente, se procesaran de una forma cuantitativa los datos obtenidos, se le hará
un posterior análisis para poder lograr razonar el porqué de los resultados arrojados
por dicho estudio cuantitativo de cada una de las preguntas hechas en las encuestas.
Esto permitirá tener una idea más clara de lo que se tiene que hacer para lograr los
objetivos propuestos.
Cronograma de ejecución del trabajo.
Actividades Meses
(semanas)
Junio Junio Julio Julio Agosto
Seleccionar el
tema.
Definir
objetivos.
Plantear el
problema de
investigación.
Desarrollar
las bases
teóricas.
Explicar el
Marco
Metodológico.
Presentar
fase I
(Capítulos I,
II y III)
Referencias 43
Referencias
Arias, F. (2012). El Proyecto de la Investigación, Introducción a la metodología
científica, 6ta Edición. Espíteme, Caracas.
Arias, F. (2009). "El Proyecto de Investigación, introducción a la metodología científica".
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México: Limusa.
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Trabajo de Impuesto Sucesoral

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UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL

DE LOS LLANOS OCCIDENTALES

VICERRECTORADO DE PLANIFICACIÓN Y DESARROLLO SOCIAL

PROGRAMA ACADÉMICO GUASDUALITO

SUBPROGRAMA CONTADURÍA PÚBLICA

CUMPLIMIENTO DEL IMPUESTO SUCESORAL ANTE LA

Caso: Contribuyentes del Sector Francisco Solorzano de Guasdualito Estado Apure

Castillo Edibeth. C.I. 27.747.735

Cuevas María. C.I. 14.408.525

Herrera Anny. C.I. 28.737.981

Tutora: MSc. Ana Figueroa

Guasdualito, Julio de 2022

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL

DE LOS LLANOS OCCIDENTALES

VICERRECTORADO DE PLANIFICACIÓN Y DESARROLLO SOCIAL

PROGRAMA CIENCIAS SOCIALES

SUBPROGRAMA CONTADURÍA PÚBLICA

Aceptación del Tutor

Aplicación, titulado Cumplimiento de los deberes formales en materia de Impuesto sobre la

estoy dispuesto asesorar y supervisar en calidad de Tutor(a), durante la etapa de desarrollo

del Trabajo hasta su presentación y evaluación. En tal sentido, solicito la aprobación de la

Licenciatura en Administración y Licenciatura en Contaduría Pública del Programa

Ciencias Sociales de la UNELLEZ y estoy conforme con la responsabilidad que me

En la Ciudad de Guasdualito, a los del mes de de 2022.

Datos del Tutor(a)

Teléfono: 04264270561 MSc. Ana Figueroa

Email:anafigueroadesana@gmail.com Prof. Nombre y Apellido

Aceptación del Tutor………………………………………………………………… 2

Planteamiento y formulación del problema.…….……………………………..…. 8

Breve reseña histórica del ámbito social objeto de estudio….…..………..…….. 18

Definición de términos básicos………………………..…………………………. 34

III Marco Metodológico…………...………...…….....………...………...………... 36

Enfoque o paradigma de investigación…………..………………………..….….. 36

Técnicas e instrumentos de recolección de información………………............... 39

Técnicas de Procesamientos y análisis de la información….……………..……… 40

Operacionalización de las variables............................................................................ 35

La transmisión efectiva de bienes de un causante a un causahabiente, de acuerdo con lo

establecido en la legislación patria, genera el pago de un impuesto por dicha acción; en

gravadas de acuerdo con la Ley de Impuesto Sobre Sucesiones, Donaciones y Demás

bienes, muebles o inmuebles, derechos o acciones ubicados en el territorio nacional, a pagar

los respectivos impuestos.

Dentro de este contexto, los herederos y legatarios deben responder, individual y

que las sucesiones se encuentran ampliamente reguladas, es difícil controlar la

que los herederos no presentaron la declaración sucesoral porque no conocían el

procedimiento, entre otras. Debido a la falta de cumplimiento en la declaración del

Impuesto, los investigadores se propusieron a desarrollar una investigación orientada a

analizar el cumplimiento del mismo ante la administración tributaria en los Contribuyentes

del Sector Francisco Solórzano de Guasdualito Estado Apure.

Francisco Solórzano de Guasdualito Estado Apure. En lo que respecta al procedimiento

metodológico, para dar cumplimiento a la investigación, se desarrollará bajo el enfoque

un nivel descriptivo, por otra parte corresponde a la modalidad de proyecto factible y la

técnica de recolección de la información se apoyará de un cuestionario.

Dentro de este contexto, el estudio se enmarca de la siguiente manera; Capítulo I,

titulado el problema, contiene el planteamiento y formulación del problema, interrogantes,

objetivos de la investigación, justificación, alcance y delimitación de la investigación; en

cuanto a lo que respecta al Capítulo II lo conforman; el marco teórico, los antecedentes de

la investigación, las bases teóricas, las bases legales, la operacionalización de variables y,

el Capítulo III se relaciona con el marco metodológico, el enfoque de la investigación, tipo

y diseño de la investigación, población y muestra, las técnicas e instrumento de

recolección de datos, validez y confiabilidad, las técnicas de análisis de datos y las

Planteamiento y formulación del problema.

relativamente importante en países europeos como Francia, Alemania, España, Bélgica o

Dinamarca. También en estados latinoamericanos como Argentina, Chile y Colombia.