MANUAL DE CURSO

CÁLCULO DE IMPUESTOS
Objetivo general:

Al término del curso, el participante conocerá los conceptos de la Contabilidad Básica: Cuentas
de activo, pasivo, Capital y resultados; naturaleza de las cuentas; Pólizas; Estados Financieros;
Normatividad; usuarios y utilidad.

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Contenido

Concepto de Impuesto .................................................................................................... 4

INCENTIVOS Y RECURSOS: ............................................................................................. 5
SUJETOS DE LA RELACIÓN TRIBUTARIA. ....................................................................... 7
LA TASA, LA CONTRIBUCIÓN CONCEPTO, MODALIDADES, FINALIDAD................... 8
FINALIDAD ..................................................................................................................... 10
Tipos de impuestos en México...................................................................................... 10
Categorías de impuestos ............................................................................................... 13
Cálculo del Impuesto ..................................................................................................... 13
Cálculo del Impuesto sobre la renta ISR ....................................................................... 13
¿Quiénes tienen derecho al subsidio para el empleo? ............................... 13
Tablas ISR 2019 Quincenales .............................................................................. 14
Tablas que aplican para calcular el ISR 2019 ................................................ 15
Tablas ISR 2019 Mensuales ............................................................................ 16
Tablas ISR 2019 Quincenales ......................................................................... 17
Tablas ISR 2019 Decenales............................................................................................. 20
Tabla de Subsidio al Empleo 2019 Decenal .................................................................. 20
Tarifa que incluye el subsidio para el empleo. ............................................................. 20
Tablas ISR 2019 Semanales ............................................................................................ 21
Tabla de Subsidio al Empleo 2019 Semanal ................................................................. 22
Tarifa que incluye el subsidio para el empleo. ............................................................. 22
Tablas ISR 2019 Diarias .................................................................................................. 23
Tabla de Subsidio al Empleo 2019 Diaria...................................................................... 23
Tarifa que incluye el subsidio para el empleo. ............................................................. 24
Tablas ISR 2019 Anuales ................................................................................................ 24
De las deducciones de las personas físicas .................................................................. 25
Artículo 151 LISR Deducciones personales. .................................................................. 25
Para los pagos provisionales de personas físicas con actividades profesionales ....... 27
Personas morales ........................................................................................................... 28
Ingresos Nominales / Utilidad Fiscal ............................................................................. 29
Ejemplo de pago provisional de ISR de personas morales ....................... 30
Cálculo del Impuesto al valor agregado IVA................................................................ 31
Cálculo del IVA ............................................................................................................... 33
Bibliografía...................................................................................................................... 35

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Concepto de Impuesto
1.1 Antecedentes y marco legal

Impuesto deriva de impositus y significa tributo o carga, pero se utiliza pretendiendo darle una
justificación de legalidad, en el sentido de que se le estime derivado de las leyes y por ende
consentido por los gobernados mediante una participación más o menos consiente de ellos y de
que les parezca admisible y necesario el establecerlo para asegurar la subsistencia del aparato del
Estado, creando las condiciones de gobernabilidad.

Los impuestos son una parte sustancial (o más bien la más importante) de los ingresos públicos.
Sin embargo, antes de dar una definición sobre los impuestos hay que aclarar la diferencia entre
los conceptos de ingreso público, contribución e impuesto. Cuando nos referimos a ingresos
públicos estamos haciendo referencia a todas las percepciones del Estado, pudiendo ser éstas
tanto en efectivo como en especie o servicios. En segundo lugar, una contribución es una parte
integrante de los ingresos públicos e incluye aportaciones de particulares como, por ejemplo,
pagos por servicios públicos, de donaciones, multas, etc. En tercer lugar, los impuestos forman
parte de las contribuciones y éstas a su vez forman parte de los ingresos públicos.

Por su parte, el Código Fiscal de la Federación, en su artículo 2° fracción I define que los
impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas físicas o
morales que se encuentren en la situación jurídica o de hecho previstas por la misma y que sean
distintas de las señaladas en las fracciones II, III y IV de ese mismo artículo (aportaciones de
seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos, respectivamente).

Es decir, los impuestos son recursos que los sujetos pasivos otorgan al sector público para
financiar el gasto público; sin embargo, dentro de esta transferencia no se especifica que los
recursos regresarán al sujeto en la forma de servicios públicos u otra forma. Esto es así porque los
recursos obtenidos por el sector público sirven para muchos fines, siendo uno de los más
importantes, para el caso de México, la redistribución del ingreso a través de diversas vías como
por ejemplo programas de desarrollo social.

La severa crisis económica de los últimos años ha puesto en evidencia, la fragilidad de las finanzas
públicas en México, caracterizada, entre otras cosas, por una muy baja capacidad de recaudación
tributaria.

A pesar de múltiples ajustes, adecuaciones e, incluso, reformas a las diversas leyes fiscales y de
importantes cambios en la administración de los tributos, la recaudación en relación al Producto
Interno Bruto, ha permanecido relativamente estable en los últimos cincuenta años.

Los reducidos ingresos tributarios se han parcialmente compensado mediante los recursos
extraordinarios que la producción y exportación de petróleo le proporciona al fisco federal-
notablemente por vía de los ingresos no tributarios, en particular el derecho ordinario sobre
hidrocarburos- y la limitada colocación de deuda pública, en particular la interna.

Como resultado de la insuficiencia de gasto público, adecuadamente financiado con ingresos

tributarios crecientes, se ha ido construyendo, a lo largo de los años, un déficit acumulativo de
desarrollo económico, que ya ha puesto en entredicho las posibilidades de crecimiento económico
y desarrollo social en el país en los años por venir. El vacío que dejó la inversión pública no fue
colmado por la privada. El resultado de todo ello es el relativo estancamiento de la economía
mexicana.

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La posibilidad de que en México se dé una recuperación económica sólida, sostenida, acelerada y
duradera en los años por venir está, en lo fundamental, determinada por la existencia de un Estado
fiscalmente fuerte. Un Estado que pueda promover, orientar, estimular y actuar efectivamente en la
promoción de la economía, el bienestar social y la distribución más equitativa los beneficios del
crecimiento de la economía. Los países con más alto desarrollo económico y bienestar social,
presentan, en común la característica de altos niveles de recaudación tributaria.

En efecto, los países de la OCDE recaudan, en promedio 25% del PIB por concepto de ingresos
tributarios. Aunque el rango es bastante amplio. Por ejemplo, para 2007, Dinamarca recaudó 46%
del PIB; Suecia, Francia, España y Nueva Zelanda alrededor de 34%, México, por su parte, tan
sólo 10%; Brasil 30%, Chile 22% y Argentina 20%; economías con similar nivel de desarrollo.

El estudio de la OCDE, indicó que el top de los países con los niveles más importantes en el cobro
de impuestos, como proporción del PIB, son: Francia 46.2%, Dinamarca 46%, Suecia 44%, Italia
42.4%, Grecia 39.4%

El incremento de los ingresos tributarios en México es fundamental para ampliar el desarrollo

social, aunque a la par, debe darse en sintonía con la promoción del crecimiento y la
competitividad de la economía en los mercados mundiales.

México es de los países a nivel mundial que presenta uno de los niveles más bajos de
productividad en la recaudación de impuestos, particularmente en el ISR y el IVA, los principales
instrumentos tributarios en el mundo. La baja productividad de los impuestos en México se explica
en buena medida por la inadecuada administración de los tributos, los grandes niveles de evasión
y elusión, así como la creciente economía informal alentada por las bajas tasas de crecimiento
económico de los últimos años.

Los siguientes son algunos de los factores que explican la ineficiente recaudación de impuestos en
México:

1. La poco eficaz y eficiente administración tributaria: a pesar de las reformas su

profesionalización, presenta muy bajos niveles de productividad y eficiencia.

2. El gasto fiscal: los recursos que se dejan de captar por el fisco como resultado de las
exenciones, tratamientos especiales, estímulos, privilegios que las leyes establecen
son muy elevados. La percepción negativa que los causantes tienen sobre la forma
en que se comporta el gobierno en materia de gasto y manejo honesto y eficaz de
los recursos públicos

3. La constante incertidumbre en materia hacendaria. Año con año la autoridad define

un esquema en materia hacendaria en el que se incluyen, invariablemente, nuevas y
distintas disposiciones en materia tributaria.

INCENTIVOS Y RECURSOS:

Por lo que hace a la promoción del desarrollo económico, por la vía fiscal, generalmente se
enfrentan dos puntos de vista: el que se refiere a los incentivos y el que se refiere a los recursos.
Quienes piensan que es la insuficiencia de incentivos lo que provoca el poco crecimiento
económico y la poca inversión de los particulares en cierto tipo de actividades, promueven
reformas de toda índole al sistema tributario con el fin de otorgar mayores concesiones a los
contribuyentes a pesar de que, con ello, la recaudación baje. Por el contrario, quienes piensan que
el poco crecimiento económico y la apoca inversión privada son consecuencia de la falta de
recursos, promueven reformas tributarias de todo tipo y eliminan tratamientos especiales y
estímulos para, por la vía de la mayor recaudación, aumentar la inversión y el gasto públicos. En

5
este último caso, el estímulo se daría por la vía de mejores servicios de educación, atención a la
salud, caminos, infraestructura y otros que resultarían al disponerse de mayores recursos fiscales.

En realidad, es la falta de recursos públicos y no la insuficiencia de incentivos fiscales lo que limita

el desarrollo económico de México.

Impuestos directos e indirectos. Los impuestos directos son aquellos que no pueden ser
trasladados de una persona a otra, por lo que afectan únicamente al sujeto del impuesto (ejemplo
impuesto sobre la renta). Este tipo de impuestos gravan el patrimonio, la riqueza. Los ingresos y
las utilidades y rendimientos que obtiene una persona física o moral. Los impuestos indirectos, en
cambio pueden trasladarse a una persona a otra al realizar una transacción, por ejemplo, del
vendedor al consumidor (como en el caso IVA).

La consolidación de nuestro Estado de Derecho tiene una concreción particular en materia fiscal,
ya que se trata del marco jurídico que garantiza, por un lado, los ingresos más importantes para
financiar el gasto público y, por otro, la certidumbre a los gobernados respecto del poder impositivo
del Estado.

El artículo 31, fracción IV, de nuestro máximo ordenamiento otorga la garantía al gobernado de que
la contribución que realicen para sufragar el gasto público, ya sea de la Federación, de los Estados
o de los Municipios, deben contenerse en disposiciones que cumplan con tres principios básicos:
A. Legalidad,
B. Proporcionalidad, y
C. Equidad.

A. El principio de legalidad se refiere a que las contribuciones (impuestos, derechos, aportaciones

de seguridad social y contribuciones de mejoras) deben estar establecidas por autoridad
competente y en Ley, en la que se establezcan todos los elementos de la contribución, lo que
de forma resumida se traduce en que:
a) Las contribuciones deben establecerse por el Poder Legislativo, funcionando la Cámara de
Diputados como Cámara de origen y la de Senadores como Cámara revisora, en el nivel
Federal.
b) Se deben de establecer en Ley los elementos de la contribución: el objeto, sujeto, base,
tasa, cuota o tarifa, así como la forma y época de pago.

B. El principio de proporcionalidad señala que para que una contribución sea proporcional debe
atender a lo siguiente:
a) La existencia de un potencial económico susceptible de ser gravado. ‐ El potencial
económico susceptible de ser gravado, es el ingreso del gobernado que excede después
de haber cubierto sus necesidades básicas, esto es, es el remanente que le queda al
particular una vez cubiertos sus alimentos, entendidos como tales, comida, vestido y
habitación, lo restante refleja una riqueza que puede ser gravada por el Estado para
satisfacer el gasto público.
Por lo tanto, el establecimiento de una contribución debe atender a la existencia de dicha
riqueza, ya que, de otra forma, la contribución es improporcional.
b) El establecimiento de una contribución no debe ser excesiva ni ruinosa.‐ Una contribución
es excesiva y ruinosa, cuando tiende a extinguir o afectar la fuente de la riqueza, esto es,
si la contribución es mayor a la ganancia, de tal forma que la realización del supuesto de
causación genera menos que el monto a pagar por su realización, dicho pago genera que
se tenga que pagar con el total de la ganancia más un porcentaje que se requiere para
seguir realizando el supuesto gravado, por lo que, la contribución es inconstitucional por
improporcional.
c) El establecimiento de una contribución debe ser general, es decir, no puede atender a
situaciones particulares. El supuesto que da origen al hecho gravado debe estar dirigido a
la generalidad de los sujetos que realizan el mismo hecho gravado, ya que, de otra forma,

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 se atendería a situaciones particulares de los gobernados y ello implicaría que la
contribución sea improporcional.

Cabe señalar que la generalidad se da cuando se atiende a grupos y la especificidad a personas.

C. El principio de Equidad se define como trato igual a los iguales y desigual a los desiguales,
esto es, que todas las personas que se coloquen en el mismo supuesto jurídico de causación
deben de atender a su obligación de contribuir en los mismos términos.

Cuando hablamos de relación nos referimos a una conexión o correspondencia de algo con otra
cosa, en el caso particular, al vínculo entre el Estado y los gobernados en su carácter de
pagadores de impuestos. Se trata de una relación que tiene como eje principal los impuestos y
demás contribuciones.

En este sentido, la relación entre Estado y contribuyente tiene su origen en una ley y es regida por
normas tributarias. Por tanto, a esta relación se le denomina relación jurídico-tributaria.

Tomando en cuenta lo anterior, esta relación puede definirse como el vínculo jurídico que se
establece entre un sujeto llamado activo (Estado) y otro sujeto llamado pasivo (el contribuyente),
que surge en virtud de la ley, por cuya realización el contribuyente se encuentra en la necesidad
jurídica de cumplir con ciertas obligaciones formales y de entregar al Estado cierta cantidad de
bienes, generalmente dinero, que éste debe destinar a la satisfacción del gasto público.

CARACTERISTICAS
1) Es un vínculo personal entre el Estado y el contribuyente.
2) Tiene su origen en la ley, como acto emanado del poder legislativo (sin ella no puede
existir relación jurídico-tributaria).
3) Nace al producirse el presupuesto de hecho (hecho imponible) previsto en ley.
4) Trae como consecuencia una serie de derechos y obligaciones.
5) La obligación principal a cargo del contribuyente consiste en pagar impuestos o demás
contribuciones.

SUJETOS DE LA RELACIÓN TRIBUTARIA.

La relación jurídico-tributaria se compone de una serie de derechos y obligaciones de dos partes:

Estado y contribuyente, quienes son los sujetos de la relación. En la relación jurídica principal, el
Estado es el acreedor de los impuestos y demás contribuciones, por ello, se le denomina sujeto
activo. Por otra parte, la persona obligada al pago por realizar el hecho imponible es el deudor, a
quien se le denomina sujeto pasivo.

El sujeto activo se entiende como el Estado, en sus tres órdenes de gobierno, a través de sus
dependencias y demás organismos fiscales autónomos a los que la ley les otorga la facultad de
percibir los impuestos y demás contribuciones, y en su caso, de exigirlos en los términos que
establezca la ley.

Así, son sujetos activos: el Servicio de Administración Tributaria (SAT), las administraciones
tributarias de las entidades federativas y de los municipios, así como diversos organismos, por
ejemplo, el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), el Instituto del Fondo Nacional de la
Vivienda para los Trabajadores (INFONAVIT), y la Comisión Nacional del Agua (CONAGUA).

En cuanto al sujeto pasivo, por regla general comprende al contribuyente quien realiza el hecho
imponible, pero en ocasiones, también comprende a contribuyentes sustitutos o solidarios. Estos

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últimos son aquellos que, por imposición de la ley, y sin haber realizado el hecho imponible, están
obligados a pagar el impuesto o demás contribuciones en lugar del contribuyente.

El principio de legalidad o reserva de ley tributaria exige que todos los impuestos se establezcan
en ley. Sin embargo, no basta con que la ley determine cuáles impuestos deben pagar los
contribuyentes, sino que también es necesario que especifique claramente los elementos
esenciales de cada contribución. Los elementos esenciales de las contribuciones son: sujeto,
objeto, base, tasa o tarifa y época de pago.

1. Sujeto. - Persona Física o Moral que se encuentra en la situación jurídica o de hecho

establecida en la norma.
2. Objeto. - Es el acto, actividad o motivo del impuesto.
3. Base. - Se refiere a la cantidad sobre la que se determina el impuesto.
4. Tasa. - es el porcentaje que se aplica a la base para llegar al impuesto.
5. Tarifa. - Es el agrupamiento ordenado de cuotas o tasas de un impuesto
6. Época de pago. - Es el plazo o momento en que se debe de pagar el impuesto.

LA TASA, LA CONTRIBUCIÓN CONCEPTO, MODALIDADES, FINALIDAD.

CONCEPTO
Son prestaciones que el Estado en ejercicio de sus funciones de derecho público, impone unilateral
y coactivamente a los gobernados de manera proporcional y equitativa que establecen las leyes
fiscales las que destina para cubrir el gasto publico contenido en el presupuesto de egresos de la
federación.

MODALIDADES.
En nuestro derecho positivo mexicano los ingresos tributarios o derivados de contribuciones son
los que se establecen en el Artículo 2º del Código Fiscal de la Federación, el cual señala los
siguientes:

1. Impuestos. - Son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas
físicas y morales que se encuentran en la situación jurídica o de hecho prevista por la

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 misma y que sean distintas de las demás contribuciones. Ejemplos: Impuesto Sobre la
Renta, Impuesto al Valor Agregado.
Los aspectos relevantes de los impuestos son:
a) Es una especie de contribución.
b) Obliga al pago.
c) Está contenido en la ley.
d) Está a cargo de personas físicas y morales.
e) El sujeto obligado debe encontrarse en la situación jurídica o de hecho prevista por
la ley.

2. Aportaciones de Seguridad Social. - Son las contribuciones establecidas en ley a cargo de

personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por
la ley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma especial
por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado. Cuando sean
organismos descentralizados los que proporcionen la seguridad social, las contribuciones
correspondientes tendrán la naturaleza de aportaciones de seguridad social.
Así las contribuciones de referencia serán aquellas prestaciones en dinero previstas en la
ley a favor de organismos descentralizados con personalidad jurídica y patrimonio propio y
a cargo de personas físicas y morales relacionadas con tales organismos. Bajo este
contexto, en el ramo de seguridad social, las personas que en especial se ven beneficiadas
son los trabajadores.
El ejemplo clásico sobre este punto son las cuotas que deben pagarse al Instituto
Mexicano del Seguro Social, institución de seguridad social por excelencia, las cuales
tienen el carácter de contribución por disposición expresa de la ley.

3. Contribuciones de Mejoras. - Son las establecidas en la ley a cargo de personas físicas y

morales que se benefician de manera directa por obras públicas, Por ejemplo: si el
gobierno federal construye una autopista, los usuarios deberán pagar peaje; es decir, el
uso de la misma, para recuperar la inversión y realizar su mantenimiento.

Los aspectos relevantes de la contribución de mejoras son:

a) Es una especie de contribución.
b) Responde al "principio de beneficio".
c) El presupuesto de hecho es la realización de una obra pública que aumenta el valor de
la propiedad inmueble.
d) El hecho generador de la contribución de mejoras lo realiza la administración pública.
e) El contribuyente obligado es el propietario o poseedor del inmueble beneficiado
directamente por la obra.

4. Derechos. - Son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de

los bienes del dominio público de la Nación, así como por recibir servicios que presta el
Estado en sus funciones de derecho público, excepto cuando se presten por organismos
descentralizados u órganos desconcentrados cuando en este último caso, se trate de
contraprestaciones que no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos.
También son derechos las contribuciones a cargo de los organismos públicos
descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado. Por ejemplo: el pago de
pasaporte, de acta de nacimiento.

Los aspectos relevantes de los derechos son:

a) Es una especie de contribución.
b) Responde al "principio de distribución".
c) Es una contraprestación.

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 d) Es un servicio inherente al Estado.
e) El costo del servicio.

FINALIDAD
Las contribuciones tienen en el sistema económico gran importancia debido a que a través de
éstas se pueden alcanzar diversos objetivos. Originalmente las contribuciones servían
exclusivamente para que el Estado se allegara de recursos, sin embargo, actualmente podemos
ver que existen varios fines los cuales se mencionan a continuación:

1. Redistribución del ingreso. Uno de los puntos fundamentales de un sistema impositivo

es lograr redistribuir el ingreso en favor de un sector o grupo social; esto se alcanza
cuando se logran reducir todos aquellos efectos negativos que generan los mercados
en la economía. Una vía fundamentalmente poderosa para lograr la redistribución del
ingreso es a través de la aplicación de impuestos al ingreso a tasas progresivas, como
por ejemplo a través del impuesto sobre la renta.

2. Mejorar la eficiencia económica. Otro punto fundamental para el sistema impositivo es

lograr la eficiencia económica; esto se logra si se pueden corregir ciertas fallas del
mercado.

3. Proteccionistas. Las contribuciones, por otra parte, pueden tener fines proteccionistas
a fin de proteger a algún sector muy importante de la nación, como puede ser por
ejemplo alguna industria nacional, el comercio exterior o interior, la agricultura, etc.

4. De fomento y desarrollo económico. Las contribuciones por otra parte tienen un papel
fundamental en el desarrollo económico del país o de alguna región en particular. Esto
se logra a través de los recursos que se obtienen, los cuales se pueden destinar por
ejemplo a fomentar a algún sector económico en particular.

Por otra parte, podemos ver que las contribuciones pueden tener fines fiscales y extra fiscales. Los
fines fiscales hacen referencia a la obtención de recursos que el Sector Público necesita para
cubrir las necesidades financieras, mientras que los fines extra fiscales se refieren a la producción
de ciertos efectos que pueden ser económicos, sociales, culturales, políticos, etc.

Tipos de impuestos en México

Tipos de impuestos en México en 2019 – Tipos de impuestos que existen en el

país.

• Impuesto Sobre la Renta.

• I.V.A. Impuesto al Valor Agregado.
• Impuesto Especial sobre Producción en Efectivo.
• IDE. Impuesto sobre Depósito en Efectivo.
• Pago de Tenencia Vehicular.
• ISN. Impuesto Sobre la Nómina.
• Impuesto sobre Diversiones y Espectáculos Públicos.
• Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje.
• Impuesto Predial.

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 • Impuesto Sobre Adquisición de Inmuebles y Transmisión o Traslado de
Dominio.
• Impuesto para el Fomento Deportivo y Educacional.
• Impuesto para el Fomento Turístico, Desarrollo Integral de la Familia y
Promoción de la Cultura.
• Impuesto sobre Asistencia a Juegos Permitidos y Espectáculos Públicos.
• Impuesto para el Mantenimiento y Conservación de las Vías Públicas.
• Impuesto Por Alumbrado Público.
• Entre otros.

¿Qué personas físicas deben pagar impuestos?

Todas las personas físicas deben cumplir con la obligación del pago de
impuestos en México, dependiendo de la actividad económica a la que se
dediquen o bien la actividad o comercio que realicen, ya que nadie está exento de
pagar, desde un pequeño hasta un adulto paga impuesto:

• Todas aquellas personas que reciben un salario proveniente de un trabajo

personal.
• Funcionarios, trabajadores de la federación, entidades federativas y
municipales.
• Integrantes de las Fuerzas Armadas.
• Rendimientos y anticipos a miembros de sociedades cooperativas de
producción.
• Honorarios de personas que prestan servicios a prestatarios.
• Comerciantes que trabajan para empresas.
• Abogados.
• Contadores.
• Arquitectos.
• Médicos.
• Dentistas.
• Ingenieros.
• Terapeutas.
• Todas las personas que rentan o alquilan:
o Casas habitaciones.
o Edificios.
o Locales comerciales.
o Bodegas.
• Talleres mecánicos.
• Imprentas.
• Restaurantes.
• Cafeterías.
• Cocinas económicas.
• Cantinas.
• Bares.
• Abarroteras.
• Misceláneas.
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• Minisúper.
• Escuelas.
• Kínderes.
• Guarderías.
• Ferreterías.
• Refaccionarias.
• Agricultores.
• Pescadores.
• Ganaderos.
• Fondas.
• Salones de belleza.
• Tintorerías.
• Carnicerías.
• Papelerías.
• Fruterías.
• Entre otras.

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Categorías de impuestos
Federales
Impuesto Sobre la Renta (ISR)
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS)
Impuesto sobre Depósitos en Efectivo (IDE)

Estatales
Impuesto sobre nómina
Impuesto sobre diversiones y espectáculos públicos
Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje

Municipales
Impuesto predial
Impuesto sobre Adquisición de Inmuebles y Transmisión (o traslado) de Dominio
Impuesto para el Fomento Deportivo y Educacional
Impuesto para el Fomento Turístico, Desarrollo Integral de la Familia y Promoción
de la Cultura
Impuesto sobre Asistencia a Juegos Permitidos y Espectáculos Públicos
Impuesto para el Mantenimiento y Conservación de las Vías Públicas
Impuesto por Alumbrado Público

Cálculo del Impuesto

Cálculo del Impuesto sobre la renta ISR

Personas Físicas

Persona Física asalariada cálculo quincenal con un sueldo de $ 4,000.00

quincenales.

¿Quiénes tienen derecho al subsidio para el empleo?

En base a lo decretado desde 2007, los contribuyentes que perciban ingresos a

que se refieren el primer párrafo y la fracción I del artículo 110 de la LISR, tienen
derecho al subsidio para el empleo los siguientes:

• Los salarios y demás prestaciones que deriven de una relación laboral,

incluyendo la participación de los trabajadores en las utilidades de las

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 empresas (PTU) y las prestaciones percibidas como consecuencia de la
terminación de la relación laboral.
• Las remuneraciones y demás prestaciones obtenidas por los funcionarios y
trabajadores de la Federación, de las entidades federativas y de los
municipios.

Tablas ISR 2019 Quincenales

Límite inferior Límite superior Cuota fija % sobre excedente de límite inferior
0.01 285.45 0.00 1.92
285.46 2,422.80 5.55 6.40
2,422.81 4,257.90 142.20 10.88
4,257.91 4,949.55 341.85 16.00
4,949.56 5,925.90 452.55 17.92
5,925.91 11,951.85 627.60 21.36
11,951.86 18,837.75 1,914.75 23.52
18,837.76 35,964.30 3,534.30 30.00
35,964.31 47,952.30 8,672.25 32.00
47,952.31 143,856.90 12,508.35 34.00
143,856.91 En adelante 45,115.95 35.00

Tabla de Subsidio al Empleo 2019 Quincenal

Para ingresos de Hasta ingresos de Cantidad de subsidio para el empleo quincenal

0.01 872.85 200.85
872.86 1,309.20 200.70
1,309.21 1,713.60 200.70
1,713.61 1,745.70 193.80
1,745.71 2,193.75 188.70
2,193.76 2,327.55 174.75
2,327.56 2,632.65 160.35
2,632.66 3,071.40 145.35
3,071.41 3,510.15 125.10
3,510.16 3,642.60 107.40
3,642.61 En adelante 0.00

1er paso:

14
Ubicar el sueldo o ingreso total del periodo dentro del rango de Límite inferior y
límite superior
En este caso $ 4,000.00 quedará en

2,422.81 4,257.90 142.20 10.88

2º paso:

Restar el límite inferior al ingreso total y el resultado se le denomina base

Ingreso $ 4,000.00
Límite inferior $ 2,422.81
Base $ 1,577.19

3er paso:

En la tabla ubica la tasa que le corresponde y aplícala a tu base

Base $ 1577.19
Tasa % 10.88
$ 171.60

4º paso:

Al resultado obtenido se suma la cuota fija y se obtiene el ISR quincenal.

Resultado $ 171.60
Cuota fija $ 142.20
ISR $ 313.80

Subsidio para el empleo

5º paso:

Se calcula el subsidio para el empleo ubicando el salario en la tabla para este

efecto y el subsidio se resta al impuesto.

ISR $ 313.80
Subsidio $ 0.00
Total ISR $ 313.00

Tablas que aplican para calcular el ISR 2019

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A continuación veremos las Tablas de ISR 2019 que serán las vigentes durante el
año próximo.

Tablas ISR 2019 Mensuales

Límite inferior Límite superior Cuota fija % sobre excedente de límite inferior
0.01 578.52 0.00 1.92
578.53 4,910.18 11.11 6.40
4,910.19 8,629.20 288.33 10.88
8,629.21 10,031.07 692.96 16.00
10,031.08 12,009.94 917.26 17.92
12,009.95 24,222.31 1,271.87 21.36
24,222.32 38,177.69 3,880.44 23.52
38,177.70 72,887.50 7,162.74 30.00
72,887.51 97,183.33 17,575.69 32.00
97,183.34 291,550.00 25,350.35 34.00
291,550.01 En adelante 91,435.02 35.00

Tabla de Subsidio al Empleo 2019 Mensual

Para ingresos Hasta ingresos Cantidad de subsidio para el empleo

de de mensual
0.01 1,768.96 407.02
1,768.97 2,653.38 406.83
2,653.39 3,472.84 406.62
3,472.85 3,537.87 392.77
3,537.88 4,446.15 382.46
4,446.16 4,717.18 354.23
4,717.19 5,335.42 324.87
5,335.43 6,224.67 294.63
6,224.68 7,113.90 253.54
7,113.91 7,382.33 217.61
7,382.34 En adelante 0.00

Tarifa que incluye el subsidio para el empleo.

% sobre Subsidio para

Límite Límite Límite Cuota
excedente de el empleo
inferior 1 inferior 2 superior fija
límite inferior 1 mensual
0.01 0.01 578.52 0.00 1.92 407.02

16
 % sobre Subsidio para
Límite Límite Límite Cuota
excedente de el empleo
inferior 1 inferior 2 superior fija
límite inferior 1 mensual
578.53 578.53 1,768.96 11.11 6.40 407.02
578.53 1,768.97 2,653.38 11.11 6.40 406.83
578.53 2,653.39 3,472.84 11.11 6.40 406.62
578.53 3,472.85 3,537.87 11.11 6.40 392.77
578.53 3,537.88 4,446.15 11.11 6.40 382.46
578.53 4,446.16 4,717.18 11.11 6.40 354.23
578.53 4,717.19 4,910.18 11.11 6.40 324.87
4,910.19 4,910.19 5,335.42 288.33 10.88 324.87
4,910.19 5,335.43 6,224.67 288.33 10.88 294.63
4,910.19 6,224.68 7,113.90 288.33 10.88 253.54
4,910.19 7,113.91 7,382.33 288.33 10.88 217.61
4,910.19 7,382.34 8,629.20 288.33 10.88 0.00
8,629.21 8,629.21 10,031.07 692.96 16.00 0.00
10,031.08 10,031.08 12,009.94 917.26 17.92 0.00
12,009.95 12,009.95 24,222.31 1,271.87 21.36 0.00
24,222.32 24,222.32 38,177.69 3,880.44 23.52 0.00
38,177.70 38,177.70 72,887.50 7,162.74 30.00 0.00
72,887.51 72,887.51 97,183.33 17,575.69 32.00 0.00
97,183.34 97,183.34 291,550.00 25,350.35 34.00 0.00
291,550.01 291,550.01 En adelante 91,435.02 35.00 0.00

Tablas ISR 2019 Quincenales

Límite inferior Límite superior Cuota fija % sobre excedente de límite inferior
0.01 285.45 0.00 1.92
285.46 2,422.80 5.55 6.40
2,422.81 4,257.90 142.20 10.88
4,257.91 4,949.55 341.85 16.00
4,949.56 5,925.90 452.55 17.92
5,925.91 11,951.85 627.60 21.36
11,951.86 18,837.75 1,914.75 23.52
18,837.76 35,964.30 3,534.30 30.00
35,964.31 47,952.30 8,672.25 32.00
47,952.31 143,856.90 12,508.35 34.00
143,856.91 En adelante 45,115.95 35.00

17
Tabla de Subsidio al Empleo 2019 Quincenal

Para ingresos Hasta ingresos Cantidad de subsidio para el empleo

de de quincenal
0.01 872.85 200.85
872.86 1,309.20 200.70
1,309.21 1,713.60 200.70
1,713.61 1,745.70 193.80
1,745.71 2,193.75 188.70
2,193.76 2,327.55 174.75
2,327.56 2,632.65 160.35
2,632.66 3,071.40 145.35
3,071.41 3,510.15 125.10
3,510.16 3,642.60 107.40
3,642.61 En adelante 0.00

Tarifa que incluye el subsidio para el empleo.

% sobre Subsidio para

Límite Límite Límite Cuota
excedente de el empleo
inferior 1 inferior 2 superior fija
límite inferior 1 quincenal
0.01 0.01 285.45 0.00 1.92 200.85
285.46 285.46 872.85 5.55 6.40 200.85
285.46 872.86 1,309.20 5.55 6.40 200.70
285.46 1,309.21 1,713.60 5.55 6.40 200.70
285.46 1,713.61 1,745.70 5.55 6.40 193.80
285.46 1,745.71 2,193.75 5.55 6.40 188.70
285.46 2,193.76 2,327.55 5.55 6.40 174.75
285.46 2,327.56 2,422.80 5.55 6.40 160.35
2,422.81 2,422.81 2,632.65 142.20 10.88 160.35
2,422.81 2,632.66 3,071.40 142.20 10.88 145.35
2,422.81 3,071.41 3,510.15 142.20 10.88 125.10
2,422.81 3,510.16 3,642.60 142.20 10.88 107.40
2,422.81 3,642.61 4,257.90 142.20 10.88 0.00
4,257.91 4,257.91 4,949.55 341.85 16.00 0.00
4,949.56 4,949.56 5,925.90 452.55 17.92 0.00
5,925.91 5,925.91 11,951.85 627.60 21.36 0.00
11,951.86 11,951.86 18,837.75 1,914.75 23.52 0.00
18,837.76 18,837.76 35,964.30 3,534.30 30.00 0.00

18
 % sobre Subsidio para
Límite Límite Límite Cuota
excedente de el empleo
inferior 1 inferior 2 superior fija
límite inferior 1 quincenal
35,964.31 35,964.31 47,952.30 8,672.25 32.00 0.00
47,952.31 47,952.31 143,856.90 12,508.35 34.00 0.00
143,856.91 143,856.91 En adelante 45,115.95 35.00 0.00

19
Tablas ISR 2019 Decenales
Límite inferior Límite superior Cuota fija % sobre excedente de límite inferior
0.01 190.30 0.00 1.92
190.31 1,615.20 3.70 6.40
1,615.21 2,838.60 94.80 10.88
2,838.61 3,299.70 227.90 16.00
3,299.71 3,950.60 301.70 17.92
3,950.61 7,967.90 418.40 21.36
7,967.91 12,558.50 1,276.50 23.52
12,558.51 23,976.20 2,356.20 30.00
23,976.21 31,968.20 5,781.50 32.00
31,968.21 95,904.60 8,338.90 34.00
95,904.61 En adelante 30,077.30 35.00

Tabla de Subsidio al Empleo 2019 Decenal

Para ingresos Hasta ingresos Cantidad de subsidio para el empleo
de de decenal
0.01 581.90 133.90
581.91 872.80 133.80
872.81 1,142.40 133.80
1,142.41 1,163.80 129.20
1,163.81 1,462.50 125.80
1,462.51 1,551.70 116.50
1,551.71 1,755.10 106.90
1,755.11 2,047.60 96.90
2,047.61 2,340.10 83.40
2,340.11 2,428.40 71.60
2,428.41 En adelante 0.00

Tarifa que incluye el subsidio para el empleo.

% sobre Subsidio para
Límite Límite Límite Cuota
excedente de el empleo
inferior 1 inferior 2 superior fija
límite inferior 1 decenal
0.01 0.01 190.30 0.00 1.92 133.90
190.31 190.31 581.90 3.70 6.40 133.90
190.31 581.91 872.80 3.70 6.40 133.80

20
 % sobre Subsidio para
Límite Límite Límite Cuota
excedente de el empleo
inferior 1 inferior 2 superior fija
límite inferior 1 decenal
190.31 872.81 1,142.40 3.70 6.40 133.80
190.31 1,142.41 1,163.80 3.70 6.40 129.20
190.31 1,163.81 1,462.50 3.70 6.40 125.80
190.31 1,462.51 1,551.70 3.70 6.40 116.50
190.31 1,551.71 1,615.20 3.70 6.40 106.90
1,615.21 1,615.21 1,755.10 94.80 10.88 106.90
1,615.21 1,755.11 2,047.60 94.80 10.88 96.90
1,615.21 2,047.61 2,340.10 94.80 10.88 83.40
1,615.21 2,340.11 2,428.40 94.80 10.88 71.60
1,615.21 2,428.41 2,838.60 94.80 10.88 0.00
2,838.61 2,838.61 3,299.70 227.90 16.00 0.00
3,299.71 3,299.71 3,950.60 301.70 17.92 0.00
3,950.61 3,950.61 7,967.90 418.40 21.36 0.00
7,967.91 7,967.91 12,558.50 1,276.50 23.52 0.00
12,558.51 12,558.51 23,976.20 2,356.20 30.00 0.00
23,976.21 23,976.21 31,968.20 5,781.50 32.00 0.00
31,968.21 31,968.21 95,904.60 8,338.90 34.00 0.00
En
95,904.61 95,904.61 30,077.30 35.00 0.00
adelante

Tablas ISR 2019 Semanales

Límite inferior Límite superior Cuota fija % sobre excedente de límite inferior
0.01 133.21 0.00 1.92
133.22 1,130.64 2.59 6.40
1,130.65 1,987.02 66.36 10.88
1,987.03 2,309.79 159.53 16.00
2,309.80 2,765.42 211.19 17.92
2,765.43 5,577.53 292.88 21.36
5,577.54 8,790.95 893.55 23.52
8,790.96 16,783.34 1,649.34 30.00
16,783.35 22,377.74 4,047.05 32.00
22,377.75 67,133.22 5,837.23 34.00
67,133.23 En adelante 21,054.11 35.00

21
Tabla de Subsidio al Empleo 2019 Semanal
Para ingresos Hasta ingresos Cantidad de subsidio para el empleo
de de semanal
0.01 407.33 93.73
407.34 610.96 93.66
610.97 799.68 93.66
799.69 814.66 90.44
814.67 1,023.75 88.06
1,023.76 1,086.19 81.55
1,086.20 1,228.57 74.83
1,228.58 1,433.32 67.83
1,433.33 1,638.07 58.38
1,638.08 1,699.88 50.12
1,699.89 En adelante 0.00

Tarifa que incluye el subsidio para el empleo.

% sobre Subsidio para
Límite Límite Límite Cuota
excedente de el empleo
inferior 1 inferior 2 superior fija
límite inferior 1 semanal
0.01 0.01 133.21 0.00 1.92 93.73
133.22 133.22 407.33 2.59 6.40 93.73
133.22 407.34 610.96 2.59 6.40 93.66
133.22 610.97 799.68 2.59 6.40 93.66
133.22 799.69 814.66 2.59 6.40 90.44
133.22 814.67 1,023.75 2.59 6.40 88.06
133.22 1,023.76 1,086.19 2.59 6.40 81.55
133.22 1,086.20 1,130.64 2.59 6.40 74.83
1,130.65 1,130.65 1,228.57 66.36 10.88 74.83
1,130.65 1,228.58 1,433.32 66.36 10.88 67.83
1,130.65 1,433.33 1,638.07 66.36 10.88 58.38
1,130.65 1,638.08 1,699.88 66.36 10.88 50.12
1,130.65 1,699.89 1,987.02 66.36 10.88 0.00
1,987.03 1,987.03 2,309.79 159.53 16.00 0.00
2,309.80 2,309.80 2,765.42 211.19 17.92 0.00
2,765.43 2,765.43 5,577.53 292.88 21.36 0.00
5,577.54 5,577.54 8,790.95 893.55 23.52 0.00
8,790.96 8,790.96 16,783.34 1,649.34 30.00 0.00
16,783.35 16,783.35 22,377.74 4,047.05 32.00 0.00

22
 % sobre Subsidio para
Límite Límite Límite Cuota
excedente de el empleo
inferior 1 inferior 2 superior fija
límite inferior 1 semanal
22,377.75 22,377.75 67,133.22 5,837.23 34.00 0.00
En
67,133.23 67,133.23 21,054.11 35.00 0.00
adelante

Tablas ISR 2019 Diarias

Límite inferior Límite superior Cuota fija % sobre excedente de límite inferior
0.01 19.03 0.00 1.92
19.04 161.52 0.37 6.40
161.53 283.86 9.48 10.88
283.87 329.97 22.79 16.00
329.98 395.06 30.17 17.92
395.07 796.79 41.84 21.36
796.80 1,255.85 127.65 23.52
1,255.86 2,397.62 235.62 30.00
2,397.63 3,196.82 578.15 32.00
3,196.83 9,590.46 833.89 34.00
9,590.47 En adelante 3,007.73 35.00

Tabla de Subsidio al Empleo 2019 Diaria

Para ingresos Hasta ingresos Cantidad de subsidio para el empleo
de de diario
0.01 58.19 13.39
58.20 87.28 13.38
87.29 114.24 13.38
114.25 116.38 12.92
116.39 146.25 12.58
146.26 155.17 11.65
155.18 175.51 10.69
175.52 204.76 9.69
204.77 234.01 8.34
234.02 242.84 7.16
242.85 En adelante 0.00

23
Tarifa que incluye el subsidio para el empleo.
% sobre Subsidio para
Límite Límite Límite Cuota
excedente de el empleo
inferior 1 inferior 2 superior fija
límite inferior 1 diario
0.01 0.01 19.03 0.00 1.92 13.39
19.04 19.04 58.19 0.37 6.40 13.39
19.04 58.20 87.28 0.37 6.40 13.38
19.04 87.29 114.24 0.37 6.40 13.38
19.04 114.25 116.38 0.37 6.40 12.92
19.04 116.39 146.25 0.37 6.40 12.58
19.04 146.26 155.17 0.37 6.40 11.65
19.04 155.18 161.52 0.37 6.40 10.69
161.53 161.53 175.51 9.48 10.88 10.69
161.53 175.52 204.76 9.48 10.88 9.69
161.53 204.77 234.01 9.48 10.88 8.34
161.53 234.02 242.84 9.48 10.88 7.16
161.53 242.85 283.86 9.48 10.88 0.00
283.87 283.87 329.97 22.79 16.00 0.00
329.98 329.98 395.06 30.17 17.92 0.00
395.07 395.07 796.79 41.84 21.36 0.00
796.80 796.80 1,255.85 127.65 23.52 0.00
1,255.86 1,255.86 2,397.62 235.62 30.00 0.00
2,397.63 2,397.63 3,196.82 578.15 32.00 0.00
3,196.83 3,196.83 9,590.46 833.89 34.00 0.00
En
9,590.47 9,590.47 3,007.73 35.00 0.00
adelante

Tablas ISR 2019 Anuales

Límite Límite % sobre excedente de límite
Cuota fija
inferior superior inferior
0.01 6,942.20 0.00 1.92
6,942.21 58,922.16 133.28 6.40
58,922.17 103,550.44 3,460.01 10.88
103,550.45 120,372.83 8,315.57 16.00
120,372.84 144,119.23 11,007.14 17.92
144,119.24 290,667.75 15,262.49 21.36
290,667.76 458,132.29 46,565.26 23.52
458,132.30 874,650.00 85,952.92 30.00
874,650.01 1,166,200.00 210,908.23 32.00
24
 Límite Límite % sobre excedente de límite
Cuota fija
inferior superior inferior
1,166,200.01 3,498,600.00 304,204.21 34.00
3,498,600.01 En adelante 1,097,220.21 35.00

De las deducciones de las personas físicas

Artículo 151 LISR Deducciones personales.

Las personas físicas residentes en el país que obtengan ingresos de los
señalados en este Título, para calcular su impuesto anual, podrán hacer, además
de las deducciones autorizadas en cada Capítulo de esta Ley que les
correspondan, las siguientes deducciones personales:

I. Los pagos por honorarios médicos, dentales y por servicios profesionales

en materia de psicología y nutrición prestados por personas con título profesional
legalmente expedido y registrado por las autoridades educativas competentes, así
como los gastos hospitalarios, efectuados por el contribuyente para sí, para su
cónyuge o para la persona con quien viva en concubinato y para sus ascendientes
o descendientes en línea recta, siempre que dichas personas no perciban durante
el año de calendario ingresos en cantidad igual o superior a la que resulte de
calcular el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente elevado al
año, y se efectúen mediante cheque nominativo del contribuyente, transferencias
electrónicas de fondos, desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente en
instituciones que componen el sistema financiero y las entidades que para tal
efecto autorice el Banco de México o mediante tarjeta de crédito, de débito, o de
servicios.

Las autoridades fiscales podrán liberar de la obligación de pagar las erogaciones a

través de los medios establecidos en el párrafo anterior, cuando las mismas se
efectúen en poblaciones o en zonas rurales sin servicios financieros.

Para efectos del párrafo anterior, también serán deducibles los pagos efectuados
por honorarios médicos, dentales o de enfermería, por análisis, estudios clínicos o
prótesis, gastos hospitalarios, compra o alquiler de aparatos para el
establecimiento o rehabilitación del paciente, derivados de las incapacidades a
que se refiere el artículo 477 de la Ley Federal del Trabajo, cuando se cuente con
el certificado o la constancia de incapacidad correspondiente expedida por las
instituciones públicas del Sistema Nacional de Salud, o los que deriven de una
discapacidad en términos de lo dispuesto por la Ley General para la Inclusión de
las Personas con Discapacidad y se cuente con el certificado de reconocimiento y
calificación de discapacidad emitido por las citadas instituciones públicas conforme
a esta última Ley. Lo dispuesto en este párrafo no estará sujeto al límite
establecido en el último párrafo de este artículo.

25
En el caso de incapacidad temporal o incapacidad permanente parcial, o bien, de
discapacidad, la deducción a que se refiere el párrafo anterior sólo será
procedente cuando dicha incapacidad o discapacidad, sea igual o mayor a un 50%
de la capacidad normal.

Para efectos de la deducción a que se refiere el segundo párrafo de esta fracción,

el comprobante fiscal digital correspondiente deberá contener la especificación de
que los gastos amparados con el mismo están relacionados directamente con la
atención de la incapacidad o discapacidad de que se trate. Adicionalmente, el
Servicio de Administración Tributaria, mediante reglas de carácter general, podrá
establecer otros requisitos que deberá contener el comprobante fiscal digital por
Internet.

II. Los gastos de funerales en la parte en que no excedan del salario mínimo
general del área geográfica del contribuyente elevado al año, efectuados para las
personas señaladas en la fracción que antecede.

III. Los donativos no onerosos ni remunerativos, que satisfagan los requisitos

previstos en esta Ley y en las reglas generales que para el efecto establezca el
Servicio de Administración Tributaria y que se otorguen en los siguientes casos:

a) A la Federación, a las entidades federativas o los municipios, a sus

organismos descentralizados que tributen conforme al Título III de la presente Ley,
así como a los organismos internacionales de los que México sea miembro de
pleno derecho, siempre que los fines para los que fueron creados, correspondan a
las actividades por las que se puede obtener autorización para recibir donativos
deducibles de impuestos.

b) A las entidades a las que se refiere el sexto párrafo del artículo 82 de esta
Ley.

c) A las entidades a que se refieren los artículos 79, fracción XIX y 82 de esta
Ley.

d) A las personas morales a las que se refieren las fracciones VI, X, XI, XX y
XXV del artículo 79 de esta Ley y que cumplan con los requisitos establecidos en
el artículo 82 de la misma Ley.

e) A las asociaciones y sociedades civiles que otorguen becas y cumplan con

los requisitos del artículo 83 de esta Ley.

f) A programas de escuela empresa.

El Servicio de Administración Tributaria publicará en el Diario Oficial de la

Federación y dará a conocer en su página electrónica de Internet los datos de las

26
instituciones a que se refieren los incisos b), c), d) y e) de esta fracción que reúnan
los requisitos antes señalados.

Para los pagos provisionales de personas físicas con actividades

profesionales

En el artículo 106 de la ley de ISR establece la forma en que habrán de

determinarse los pagos provisionales, mismos que deberán realizarse a más
tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al que corresponda el pago;
dicha determinación se trata de los siguientes:

A los ingresos que efectivamente se hayan percibido ya sea en efectivo, en bienes

o en servicios, aun tratándose de anticipos o depósitos, se les restará las
deducciones autorizadas, el pago por concepto de PTU que haya sido pagada en
el ejercicio y las pérdidas fiscales que no se hubieran disminuido anteriormente;
una vez obtenido este resultado, habrá que considerar que, en el mismo artículo
106 indica que se tomará como base la tarifa del artículo 96 para calcular el
impuesto, y la autoridad fiscal será la encargada de realizar los cálculos
pertinentes por cada una de las tablas con las tarifas aplicables para cada uno de
los meses del ejercicio, los cuales se utilizaran para el cálculo del pago provisional
mensual, previa publicación oficial, una vez que se haya obtenido el impuesto del
periodo del que se trate, también se podrán acreditar los pagos de impuesto que
anteriormente se hayan realizado (en el ejercicio) así como también se podrá
acreditar la retención del 10% que las personas morales, si fuera el caso, hubieran
retenido por la prestación de servicios.

Artículo 96. Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Capítulo
están obligados a efectuar retenciones y enteros mensuales que tendrán el
carácter de pagos provisionales a cuenta del impuesto anual. No se efectuará
retención a las personas que en el mes únicamente perciban un salario mínimo
general correspondiente al área geográfica del contribuyente.

27
Personas morales

Artículo 14 Ley del Impuesto sobre la renta.

Los contribuyentes efectuarán pagos provisionales mensuales a cuenta del

impuesto del ejercicio, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a
aquél al que corresponda el pago, conforme a las bases que a continuación se
señalan:

I. Se calculará el coeficiente de utilidad correspondiente al último ejercicio de

doce meses por el que se hubiera o debió haberse presentado declaración.
Para este efecto, la utilidad fiscal del ejercicio por el que se calcule el
coeficiente, se dividirá entre los ingresos nominales del mismo ejercicio.

Las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los términos

de la fracción II del artículo 94 de esta Ley, adicionarán a la utilidad fiscal o
reducirán de la pérdida fiscal, según corresponda, el monto de los anticipos y
rendimientos que, en su caso, hubieran distribuido a sus miembros en los
términos de la fracción mencionada, en el ejercicio por el que se calcule el
coeficiente.

Tratándose del segundo ejercicio fiscal, el primer pago provisional

comprenderá el primero, el segundo y el tercer mes del ejercicio, y se
considerará el coeficiente de utilidad fiscal del primer ejercicio, aun cuando no
hubiera sido de doce meses.

Cuando en el último ejercicio de doce meses no resulte coeficiente de utilidad

conforme a lo dispuesto en esta fracción, se aplicará el correspondiente al
último ejercicio de doce meses por el que se tenga dicho coeficiente, sin que
ese ejercicio sea anterior en más de cinco años a aquél por el que se deban
efectuar los pagos provisionales.

28
 II. La utilidad fiscal para el pago provisional se determinará multiplicando el
coeficiente de utilidad que corresponda conforme a la fracción anterior, por los
ingresos nominales correspondientes al periodo comprendido desde el inicio
del ejercicio y hasta el último día del mes al que se refiere el pago.

Las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los términos

de la fracción II del artículo 94 de esta Ley, disminuirán la utilidad fiscal para el
pago provisional que se obtenga conforme al párrafo anterior con el importe de
los anticipos y rendimientos que las mismas distribuyan a sus miembros en los
términos de la fracción mencionada, en el periodo comprendido desde el inicio
del ejercicio y hasta el último día del mes al que se refiere el pago. Se deberá
expedir comprobante fiscal en el que conste el monto de los anticipos y
rendimientos distribuidos, así como el impuesto retenido.

A la utilidad fiscal determinada conforme a esta fracción se le restará, en su

caso, la pérdida fiscal de ejercicios anteriores pendiente de aplicar contra las
utilidades fiscales, sin perjuicio de disminuir dicha pérdida de la utilidad fiscal
del ejercicio.

Análisis del cálculo: Para conocer el Coeficiente de Utilidad, ya habremos presentado la

declaración anual correspondiente al último ejercicio de doce meses, y para obtener dicho
coeficiente, la utilidad fiscal del ejercicio por el que hayamos presentado la declaración,
se dividirá entre los ingresos nominales del mismo ejercicio, tanto los ingresos nominales
como la utilidad fiscal son datos que tomaremos de la declaración anual presentada:

Fórmula:

Ingresos Nominales / Utilidad Fiscal

Ingresos nominales: Son todos los ingresos acumulables del ejercicio sin tomar
en cuenta el ajuste anual por inflación acumulable, (art 14, fracción III, tercer
párrafo L.I.S.R.).

Utilidad fiscal: La utilidad fiscal para el pago provisional se determinará

multiplicando el coeficiente de utilidad que corresponda por los ingresos
nominales del periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último
día del mes al que se refiere el pago. , (Art 14, fracción II, tercer párrafo L.I.S.R.).

Ahora bien, si por ejemplo en todo el ejercicio obtuvimos ingresos acumulables por
11,100 pesos (todos nuestros ingresos; del ajuste anual por inflación acumulable
200 y de deducciones autorizadas 7300, entonces de acuerdo a los conceptos
anteriores el coeficiente quedaría de la siguiente forma:

La Utilidad Fiscal 3,800 = (11,100 –7,300)

29
/ Ingresos nominales 10,900 = (11,1000 – 200)

= 0.3486

El cálculo del coeficiente es necesario para determinar los pagos provisionales,

por eso la razón del ejemplo anterior, recordemos “estos datos se tomaran de la
declaración anual presentada”, es por eso que el coeficiente normalmente tiene
un ciclo de uso que empieza desde abril y hasta marzo del año siguiente, ya que
en marzo se presentan las declaraciones anuales, y de esa manera consecuente
se obtendrá un nuevo coeficiente.

Una vez determinado esto, los pagos provisionales son más fáciles ya que no
tendremos necesidad de calcular las deducciones, de acuerdo a la fracción III, del
artículo 14 de la misma ley: los pagos provisionales serán las cantidades que
resulten de aplicar la tasa establecida en el artículo 9 (30%) de L.I.S.R., sobre la
utilidad fiscal determinada en el periodo a la cual corresponda al pago.

Ejemplo de pago provisional de ISR de personas morales

El siguiente cuadro es un ejemplo de un pago provisional de “X” empresa:

30
Cálculo del Impuesto al valor agregado IVA
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

CAPITULO I
Disposiciones generales

Artículo 1o.- Están obligadas al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta Ley,
las personas físicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades
siguientes:
Párrafo reformado DOF 30-12-1980

I.- Enajenen bienes.

II.- Presten servicios independientes.

III.- Otorguen el uso o goce temporal de bienes.

IV.- Importen bienes o servicios.

31
 El impuesto se calculará aplicando a los valores que señala esta Ley, la tasa del 16%. El
impuesto al valor agregado en ningún caso se considerará que forma parte de dichos valores.
Párrafo reformado DOF 31-12-1982, 21-11-1991, 27-03-1995, 07-12-2009

El contribuyente trasladará dicho impuesto, en forma expresa y por separado, a las personas
que adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente, o reciban los servicios. Se entenderá
por traslado del impuesto el cobro o cargo que el contribuyente debe hacer a dichas personas de
un monto equivalente al impuesto establecido en esta Ley, inclusive cuando se retenga en los
términos de los artículos 1o.-A o 3o., tercer párrafo de la misma.
Párrafo reformado DOF 31-12-1998

El contribuyente pagará en las oficinas autorizadas la diferencia entre el impuesto a su cargo y

el que le hubieran trasladado o el que él hubiese pagado en la importación de bienes o servicios,
siempre que sean acreditables en los términos de esta Ley. En su caso, el contribuyente disminuirá
del impuesto a su cargo, el impuesto que se le hubiere retenido.
El traslado del impuesto a que se refiere este artículo no se considerará violatorio de precios o
tarifas, incluyendo los oficiales.

Artículo 1o.-A.- Están obligados a efectuar la retención del impuesto que se les traslade, los
contribuyentes que se ubiquen en alguno de los siguientes supuestos:

I. Sean instituciones de crédito que adquieran bienes mediante dación en pago o

adjudicación judicial o fiduciaria.

II. Sean personas morales que:

a) Reciban servicios personales independientes, o usen o gocen temporalmente bienes,

prestados u otorgados por personas físicas, respectivamente.

b) Adquieran desperdicios para ser utilizados como insumo de su actividad industrial o

para su comercialización.

c) Reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes, prestados por personas

físicas o morales.
Inciso adicionado DOF 31-12-1999

d) Reciban servicios prestados por comisionistas, cuando éstos sean personas físicas.
Inciso adicionado DOF 31-12-1999

III. Sean personas físicas o morales que adquieran bienes tangibles, o los usen o gocen
temporalmente, que enajenen u otorguen residentes en el extranjero sin establecimiento
permanente en el país.
Fracción reformada DOF 30-12-2002

32
Cálculo del IVA

Explicación por medio de cuentas contables:

Explicación de la determinación del cálculo y pago del IVA por el método contable

Diario:

Cuentas Debe Haber

1
Renta de local $10,000.00
IVA acreditable $ 1,600.00
Caja $11,600.00

Pago de renta del local de la empresa en efectivo por $ 10,000.00 más IVA

2
Caja $17,400.00
Ventas $15,000.00
IVA trasladado $ 2,400.00

Venta por $ 15,000.00 en efectivo más IVA

2a
Costo de ventas $13,000.00
Almacén $13,000.00

Registro del costo de ventas de la venta del asiento # 2

3
IVA por pagar $ 1,600.00
IVA acreditable $ 1,600.00

Cancelación de la cuenta de IVA acreditable

4
IVA trasladado $ 2,400.00
IVA por pagar $ 2,400.00

Cancelación de la cuenta del IVA trasladado

33
Esquemas de mayor (únicamente de las
cuentas que afecten el IVA.

IVA acreditable
1 $ 1,600.00 $ 1,600.00 3

IVA trasladado
4 $ 2,400.00 $ 2,400.00 2

IVApor pagar
3 $ 1,600.00 $ 2,400.00 4
$ 800.00 Saldo por pagar.

34
Bibliografía

Ley del Impuesto sobre la renta

Ley del Impuesto al Valor Agregado

35