CAPITULO 4 CARTAS COMPROMISO

INTRODUCCIÓN

4.1 Al aceptar un trabajo, debemos estar de acuerdo en los términos de la auditoría con la
administración o, cuando corresponda, con los encargados del gobierno interno. Debemos
asentarlo en la carta compromiso. Antes de que aceptemos o que continuemos con un
trabajo, establecemos que se encuentran presentes las condiciones de una auditoría,
como se expone en el capítulo 3: Entender la naturaleza del trabajo. (Incluido en NIA
210.10)

4.2 En este capítulo se describe el propósito de las cartas compromiso y su contenido.

General

4.3 Las cartas compromiso deben incluir:

(1) El objetivo y alcance de nuestro trabajo de auditoría;

(2) Nuestras responsabilidades;

(3) Las responsabilidades de la administración y, cuando corresponda, de los

encargados del gobierno interno;

(4) El marco vigente de rendición de informes financieros que se sigue para la

preparación de estados financieros; y

(5) Referencias a la forma y el contenido que se esperan en los informes que se vayan a
emitir y una declaración de las circunstancias en las que un informe puede diferir
de la forma y el contenido esperados. (NIA 210.10)

4.4 Nuestras cartas compromiso también pueden incluir detalles de los acuerdos sobre los ho-
norarios.

4.5 En general, antes de la prestación hablamos de las cartas compromiso, los motivos de
usarlas y sus procedimientos con la administración y, cuando corresponda, con los encar-
gados del gobierno interno. Explicamos que el uso de cartas compromiso es para evitar
equívocos sobre las responsabilidades de la administración y las nuestras propias respecto
del trabajo de auditoría, incluyendo el alcance de nuestro trabajo y sus honorarios. Nor-
malmente, deberemos enviar la carta compromiso antes de la auditoría para evitar equí -
vocos con respecto al alcance de ésta.

4.6 Si la legislación o la normativa dispone con lujo de detalles los términos del trabajo de
auditoría, no tenemos que asentarlos en un acuerdo por escrito, salvo el hecho de que se
aplica tal legislación o normativa y que la administración entiende y acepta sus responsa-
bilidades. (Incluido en NIA 210.11)

4.7 Si determinamos que una legislación o normativa que dicta las responsabilidades de la ad-
ministración acerca de la rendición de informes financieros son equivalentes a las esta-
blecidas en el {capítulo 3 Entender la naturaleza del trabajo, en el párrafo 3.7}, podemos
tomar la redacción de la legislación o normativa para describirlas en nuestra carta com -
promiso. Si las responsabilidades indicadas en la legislación o normativa no son equivalen-
tes a las fijadas en dicho {párrafo 3.7} debemos usar la descripción del mismo {párrafo
3.7} en nuestra carta compromiso. (Incluido en NIA 210.12)
PROCEDIMIENTOS

Clientes Nuevos

4.8 Con cada cliente de auditoría nuevo, analizamos y acordamos los términos de nuestro tra-
bajo con la administración y, cuando corresponda, con los encargados del gobierno in -
terno, antes de enviar la carta compromiso al cliente y, preferiblemente, antes del nom -
bramiento. La carta compromiso se acuerda con la administración y, cuando corresponda,
con los encargados del gobierno interno, cuanto antes después del nombramiento y antes
del comienzo de los trabajos. Consideramos si continuamos con el trabajo si el cliente no
ha confirmado por escrito su acuerdo.

Clientes Existentes

4.9 En los trabajos recurrentes, debemos evaluar si las circunstancias requieren que se revi -
sen los términos del trabajo de auditoría y si hay la necesidad de recordarle al cliente di-
chos términos. (NIA 210.13)

4.10 Después de llegar a un acuerdo con el cliente sobre la carta compromiso, ésta se mantie-
ne en vigor hasta que sea reemplazada. Sin embargo, su contenido debe examinarse por
lo menos una vez al año para verificar que todavía refleja las circunstancias del cliente.
Si ocurriera algún cambio que afectara materialmente el alcance o nuestra comprensión
del trabajo, el equipo de trabajo enviará una carta compromiso revisada. Normalmente,
se reexpide una carta compromiso por lo menos cada tres años. Los factores que hay que
considerar para determinar la necesidad de una revisión o un recordatorio de los términos
de un trabajo son los siguientes:

(1) Indicación de que la entidad no entiende el objetivo ni el alcance de la auditoría;

(2) Términos modificados o especiales (por ejemplo, como resultado de cambios en

la estructura de la organización del cliente o un acuerdo para suministrar
servicios adicionales por el año en curso o bien para periodos futuros);

(3) Un cambio importante en los directivos o los propietarios;

(4) Un cambio importante en la naturaleza o el tamaño del negocio de la entidad;

(5) Un cambio en los requerimientos legales, normativos u otros de rendición de

informes; y

(6) Un cambio en el marco de rendición de informes.

[Las Firmas Miembro de BDO deben hacer referencia, según corresponda, a los
requerimientos de su país respecto de la expedición de cartas compromiso.]

Grupos

4.11 Si somos el auditor de una entidad propietaria y también auditor de uno de sus compo-
nentes, sería apropiado confeccionar cartas compromiso diferente para uno o más com-
ponentes, así como para la entidad propietaria. Los factores que influyen en la decisión
son:

(1) Quién nombra al auditor del componente;

(2) Si debe emitirse un informe de auditoría separado para el componente;

 (3) Los requerimientos legales;

(4) La medida del trabajo realizado por otros auditores, si lo hay;

(5) El grado de propiedad de la compañía propietaria; y

(6) El grado de independencia de la administración de cada entidad.

Si vamos a emitir sólo una carta, anotamos en ella cada entidad. La confirmación de la
aceptación de la carta compromiso por parte de los funcionarios de la entidad propietaria
basta para todo el grupo, siempre que los funcionarios sean comunes a todas las
entidades.

CONTENIDO

4.12 Además del contenido requerido en el párrafo 4.3, toda carta compromiso de auditoría
contiene normalmente lo siguiente (aunque no es una lista exhaustiva):

(1) Referencia a reuniones anteriores y correspondencia cruzada entre las firmas y el

cliente, así como a las instrucciones recibidas de éste, incluyendo identificación
de las personas pertinentes a las que deben hacerse los comunicados y cuestiones
específicas de la auditoría que se haya acordado comunicar;

(2) El objetivo de la comunicación, que refuerza la comprensión mutua entre

nosotros y la administración y, cuando corresponda, los encargados del gobierno
interno, de los temas importantes y las acciones que se espera que procedan de
la comunicación;

(3) Nuestras expectativas de que la comunicación es un diálogo y que la

administración y, cuando corresponda, los encargados del gobierno interno, nos
comuniquen las cuestiones que consideren pertinentes para la auditoría; por
ejemplo, decisiones estratégicas que puedan afectar significativamente la
naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de nuestra auditoría,
la sospecha de haber detectado un fraude y preocupaciones sobre la integridad o
la competencia de la alta dirección;

(4) Acuerdos sobre la planeación y desempeño de la auditoría, incluyendo la

composición del equipo de trabajo, identidad y funciones del socio del trabajo y
participación de otros auditores o expertos;

(5) Acuerdos sobre la participación de auditores internos y otros empleados del

cliente;

(6) Procedimientos acordados y formato de las comunicaciones con la administración

y, cuando corresponda, con los encargados del gobierno interno, respecto de las
cuestiones que surjan durante la auditoría (se encuentran más lineamientos sobre
la comunicación con los encargados del gobierno interno en el capítulo 5:
Comunicación con los encargados del gobierno interno);

(7) Las expectativas de que la administración nos de acceso a toda la información

que es relevante para la preparación de los estados financieros, de que tenga
conocimiento, incluyendo la expectativa de que la administración nos de acceso
la información relevante sobre revelaciones;

(8) La forma, uso y distribución de otra comunicación de los resultados del trabajo;
(9) El requerimiento para el auditor de comunicar las cuestiones clave de auditoría
en el informe de auditoría, de conformidad con la NIA 701;

(10) Indicación de que, antes de terminar la auditoría, solicitaríamos manifestaciones

por escrito de la administración en cuestiones que tengan un efecto material en
los estados financieros, incluyendo la responsabilidad de la administración por el
diseño, implantación y operación de los sistemas contable y de control interno
para prevenir y detectar fraudes y errores;

(11) El hecho de que, en virtud de las limitaciones inherentes de una auditoría,

aunadas a las limitaciones inherentes al control interno, se corre el riesgo
inevitable de que no se detecten algunos errores materiales, aun si la auditoría
está bien planeada y ejecutada;

(12) El hecho de que no estamos obligados a diseñar procedimientos de auditoría para

la finalidad específica de identificar cuestiones del interés del gobierno interno y
que comunicamos sólo las cuestiones que llaman nuestra atención como resultado
de realizar nuestra auditoría;

(13)Indicación de que solicitamos oportunamente que se revise por anticipado el borrador

de los estados financieros, incluyendo toda la información relevante para su
preparación, ya sea obtenida del libro mayor y de los registros auxiliares (incluyendo
toda la información relevante para la preparación de las revelaciones), y cualquier
otra información existente, para que podamos completar la auditoría según el
calendario propuesto;

(14) Indicación de que estemos informados de hechos que afecten los estados
financieros que vengan al conocimiento de la administración durante el periodo
de la fecha del informe del auditor a la fecha en que se emiten los estados
financieros;

(15) Descripción de la naturaleza y alcance de otros servicios que va a proporcionar

regularmente la firma;

(16) Otras cuestiones que se tengan que incluir en la carta compromiso por:

(a) Obligación legal;

(b) Reglas y normas de los organismos normativos a los que está sujeto el
cliente; y

(c) Otras orientaciones pertinentes emitidas por órganos profesionales que

tienen autoridad en materia de contabilidad y auditoría;

(17) Toda obligación de entregar los documentos de auditoría a terceros;

(18) Tiempo de vigencia de la carta compromiso; y

(19) Cuando lo permitan las reglas o estatutos profesionales locales, de ordinario

incluimos texto que limite la responsabilidad de la firma con el cliente, en caso
de que llegara a surgir una disputa. El texto puede adoptar muchas formas; por
ejemplo, honorarios múltiples, capitalización monetaria o responsabilidad
proporcionada. Esta cláusula también define procedimientos alternativos para la
solución de disputas, en el caso de que surgiera alguna con el cliente.
 [Un ejemplo de una carta compromiso de auditoría que sigue los principios del párrafo
4.3 e ilustra ciertos puntos de este párrafo se encuentra en la sección “Ejemplos de
documentación técnica”.]

[Las Firmas Miembro de BDO deben agregar aquí los detalles relativos a los
procedimientos locales sobre el contenido de las cartas compromiso.]

DIRECCIÓN Y FIRMA DE CARTAS COMPROMISO

4.13 Debemos acordar los términos del trabajo con la administración y los encargados del go-
bierno interno, según corresponda. Estas personas variarán dependiendo de la estructura
de la entidad y de las leyes y normas vigentes. Las cartas compromiso se dirigen y firman
según tales procedimientos. (NIA 210.9)

[Las Firmas Miembro de BDO deben anotar los detalles sobre sus procedimientos locales.]

CAMBIO DE NUESTROS TERMINOS

4.14 Si durante el curso de nuestra auditoría, el cliente solicita que se modifique el trabajo
para que tenga un nivel menor de aseguramiento, de forma tal que deja de ser una audi-
toría, debemos considerar si hay una justificación razonable para ello. En el capítulo 43:
Introducción a los trabajos de atestiguación que no son de auditoría se exponen los traba-
jos de rendición de informes que no son de auditoría. (Incluido en NIA 201.15)

4.15 Antes de acceder a cambiar un trabajo de auditoría por una revisión o un servicio relacio-
nado, evaluamos las implicaciones legales o contractuales del cambio. Cuando se acepta
un cambio, las labores realizadas a la fecha pueden ser pertinentes para el trabajo modi -
ficado; sin embargo, para evitar confusiones al lector, el nuevo informe no incluirá ningu-
na referencia a:

(1) Nuestro trabajo original de auditoría; y

(2) Procedimientos que se hubieran realizado en el trabajo de auditoría original.

4.16 No debemos aceptar un cambio en los términos del trabajo si no hay una justificación ra -
zonable para ello. Entre los ejemplos de justificaciones normalmente razonables se en-
cuentran:

(1) Cambios en las circunstancias que afectan los requerimientos del cliente. Esto no
se extiende a los cambios de circunstancias que se relacionen con información
incorrecta, incompleta o insatisfactoria de cualquier manera; por ejemplo, si la
firma es incapaz de obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre sus
cuentas por cobrar y el cliente pide que se cambie el trabajo por una revisión,
para evitar una opinión de auditoría con salvedades o una denegación de opinión;
y

(2) Malentendidos relativos a la naturaleza del servicio solicitado originalmente.

(Incluido en NIA 210.14)

4.17 Si no podemos llegar a un acuerdo sobre un cambio de los términos del trabajo de audito -
ría y la administración no nos permite continuar con el trabajo original, debemos:

(1) Retirarnos del trabajo de auditoría, si es posible, dentro de la legislación o la

normativa vigente; y
 (2) Determinar si tenemos una obligación contractual u otra de informar las circuns-
tancias a otras partes, como a los encargados del gobierno interno, el consejo di-
rectivo, los accionistas o entidades normativas. (Incluido en NIA 210.17)

4.18 Si se cambian los términos del trabajo, la firma y el cliente deberán documentar por es-
crito su acuerdo sobre los nuevos términos. (NIA 201.16)