Tema-5.

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Kerjes

Economía de la Imposición

3º Grado en Economía

Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales. Campus de Madrid -

Vicálvaro
Universidad Rey Juan Carlos

Reservados todos los derechos.

No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
 IMPUESTO DE SOCIEDADES

No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
Es un impuesto directo y personal que grava el beneficio de las sociedades. El beneficio es una
forma de renta. Es un impuesto personal y no real porque no hay ningún tipo de presunción. Si
se tiene beneficio se paga, y si no hay beneficio no se paga.

IAE Impuesto de Actividades Económicas que grava el mero ejercicio de una actividad de una
sociedad. Es un impuesto directo y real. Todas las empresas pagan una cuota
independientemente de cual sea su beneficio. Su antecedente era la Contribución de Utilidades,
se pagaba una cantidad en función del sector donde operaba la empresa.

El IS se introdujo en España en 1978. En Estados Unidos y Reino Unido se introdujo a inicio de

siglo. Íbamos con retraso.

No teníamos impuesto que gravase el beneficio de las empresas, no teníamos impuesto que
gravase la renta personal y no teníamos un impuesto como el IVA. El Impuesto General sobre el

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Tráfico de Empresas se introdujo en 1964, mientras que en Europa introdujeron el IVA.

El Impuesto de Sociedades grava el beneficio de las sociedades, empresas con personalidad

jurídica propia. Las empresas que tienen personalidad física (autónomo) tributan en el IRPF.

Los tipos de sociedades son más bajos que los de renta. El tipo marginal máximo de IRPF es
mucho más alto que el de sociedades. Un empresario persona física responde ante las deudas
con todo su patrimonio, personal y empresarial. Los accionistas de una sociedad solo responden
con el capital aportado a la sociedad.

Se aplica de forma diferenciada en los territorios forales que en el territorio común. En el

territorio común, las cuatro competencias corresponden al Gobierno central. En los territorios
forales, corresponde a los territorios forales. Como son dos impuestos diferentes, los territorios
forales pueden utilizar los tipos de gravamen para atraer inversión. En los territorios forales, se
encargan las diputaciones provinciales, no el Gobierno vasco.

Justificación: Hay numerosos argumentos que justifican que exista el IS. El principal argumento
en contra es que los dueños de las sociedades son los accionistas, las sociedades son un canal
para retribuir a los accionistas en última instancia. Otra crítica es que genera problemas de doble
imposición. Los beneficios de la sociedad tributan en el IS, y los beneficios netos obtenidos por
el accionista, serán gravados por el IRPF. Eliminar esa doble imposición es complicado.

Argumentos a favor: Hay que distinguir entre propiedad y control, los propietarios son los
accionistas y el control el consejo de administración. Es una buena herramienta de política
económica fiscal. Y por último hay un argumento importante y es que tiene deducciones de
innovación. Pero realmente estas deducciones no incentivan la investigación y el desarrollo. Las
sociedades cuando pagan por la prestación de servicios tienen la obligación de retener. Es un
elemento de control en el pago de los impuestos. Las sociedades tienen un cierto privilegio
respecto a los empresarios individuales, que responden con patrimonio empresarial y personal.
Tiene un atractivo político porque es opaco porque es difícil ver quién paga realmente el
impuesto. ¿Realmente va a salir del beneficio empresarial? No. La evidencia empírica muestra
que finalmente lo pagan los asalariados y los clientes.

La recaudación es media, es equivalente a la totalidad de los impuestos especiales.

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 En el análisis, lo importante no es la equidad, lo relevante es la eficiencia porque el impuesto
tiene muchos efectos sobre la eficiencia. Afecta a cuestiones como el tamaño de la empresa, la
organización de la empresa (sociedad o persona física), cuál es la dotación de factores, dónde
coloco mi sede, dónde invierto, cuál es el tamaño de la inversión, la productividad de los
factores, la capacidad que tienen los gestores para trasladar los impuestos a otros agentes,
cuánto gasto en I+D.

Algunas de las más relevantes son las relativas a dónde coloco mi sede, dónde invierto y cuánto
invierto.

No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
Estructura genérica del IS

Partimos del beneficio contable partiendo de las normas del Plan General Contable. Para llegar
a la Base Liquidable tengo que hacer ajustes. Registro contable +- ajustes = Base Liquidable.

A partir de aquí liquido el impuesto. Puede que en otros años tenga pérdidas, entonces:

Base liquidable – compensación de perdidas de años anteriores = Base Liquidable Ajustable

La norma me permite compensar las pérdidas de años anteriores y con esto consigo pagar
menos impuestos.

El tipo de gravamen genérico es del 25%. No distingue entre grandes empresas y PYMES. Pero

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hay otros diferentes para algunas empresas (de inversión, por ejemplo).

Si tenemos dos tipos de IS, limitas el crecimiento de las empresas pequeñas. En España con más
de 50 trabajadores debes tener un comité de empresas, entonces se limita tener 50
trabajadores.

La productividad del factor trabajo, del factor capital y la total de los factores.

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