Derecho Tributario II:

Impuestos
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

TEMA #01: NOCIONES GENERALES DE LA IMPOSICIÓN A LA RENTA

CLASE #01, Setiembre 15

TEORÍAS DE RENTA

Hemos visto la introducción a lo que es la imposición a la renta en el video del

maestro Medrano donde nos hablaba de las teorías de renta y que podemos
entender por renta en nuestro país, les había mencionado que la renta al igual
que el tributo no se encuentra definido en nuestra legislación ni en la ley ni el
reglamento.

Se adoptan teorías en mayor o menor medida lo mismo que pasa en todo el

mundo, la teoría de la renta producto el flujo riqueza y consumo más incremento
patrimonial, en mayor o menor medida para personas que generen actividad
empresarial, para rentas de capital, rentas de trabajo, de forma indiscriminada, la
norma hace una diferencia especifica en los artículos 1, 2 y 3; todo lo que se deba
gravar con impuesto a la renta se encuentra en estos artículos.

PRIMERA
Bien, existen 3 teorías de renta porque no existe una definición en nuestra
legislación, existen estas teorías que permiten explicar cuál es el alcance de la
imposición a la renta en nuestro país, que operaciones se encuentran gravadas y
cuáles no, que ingresos califican como rentas y cuáles no, los ingresos que no se
encuentren considerados para impuesto a la renta no tendrán incidencia
tributaria, por el contrario aquellos ingresos que califiquen como renta tendrán

FASE
incidencia tributaria para la determinación del impuesto.

Doctor muchas veces hemos escuchado impuesto, ingresos, rentas; partamos que
el impuesto a la renta impuesto es un tipo de tributo, tributo es el género
impuesto es la especie, hay tres tipos de tributos: impuestos, contribuciones y
tasas.

La característica fundamental de un impuesto es que no existe una

contraprestación directa, es decir el pago que yo realizo por un impuesto no
necesariamente me va a beneficiar, puedo pagar impuesto a la renta en Arequipa,
pero ese impuesto puede servir para pagar el ingreso de un maestro en puno o un
médico en tumbes o una obra en Huancayo; yo no lo sé porque el impuesto tiene
la característica que va a una bolsa común y se redistribuye a nivel nacional; a
diferencia de lo que pasa con las tasas y en menor medida en las contribuciones,
lo mismo pasa en el caso del resto de impuesto, ¿Qué otros impuestos conocemos
a nivel nacional? El más importante económicamente hablando es el IGV o IVA en
otras legislaciones; impuesto selectivo al consumo, impuesto vehicular, impuesto
alcabala.

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Nos toca hablar sobre impuesto a la renta (de esto se trata el curso) tenemos una
legislación específica la ley del impuesto a la renta y su reglamento, este impuesto Teoría de la Renta - Teoría de Flujo de Teoría de consumo más
Producto Riqueza incremento patrimonial
es de trascendencia más importante jurídicamente a nivel nacional esto no
implica que el impuesto general a las ventas no sea trascendental jurídicamente,
•Renta que se produce •Renta es la ganancia •Se determina de la suma
si es trascendental económicamente pero también tiene su complejidad jurídica de manera periódica de producto de la relación del incremento
tiene principios que lo respaldan, pero para saber IGV primero debemos saber una fuente durable en con terceros. patrimonial en un
renta. estado de explotación. periodo determinado y
el consumo generado en
Entonces es un impuesto, no tenemos contraprestación directa, el impuesto a la el mismo periodo.
renta es el más importante jurídicamente, grava una manifestación de riqueza.

Recordemos: derecho tributario es el reflejo de la realidad económica, ¿Qué
regula el derecho? Actividad actuación, ¿Qué regula el derecho tributario?
Actividad económica, operaciones económicas, aquellas que manifiesten riqueza.
¿Cuáles son estas operaciones? ¿Cómo se manifiesta riqueza? A través del
consumo, la propiedad e ingreso.
Manifestación de riqueza ejemplos:
• Consumo: un impuesto selectivo del consumo, impuesto general a las
ventas gravan consumo y el consumo que manifiesta riqueza es pues
aquel a través del cual vemos nosotros traducida la capacidad
contributiva de cada sujeto pasivo de la obligación tributaria.
• Propiedad: impuesto predial, grava la propiedad determinado inmueble
por determinado tiempo un ejercicio fiscal; impuesto vehicular grava la
manifestación de riqueza en propiedad.
• Ingreso: el tributo por excelencia que grava la manifestación de riqueza
por ingreso es el impuesto a la renta o impuesto a las ganancias en otros
países.
Entonces, renta es una nomenclatura jurídica denominada a través de estas tres
teorías; Humberto Medrano nos habla de estas teorías haciendo referencia a
conceptos del profesor GARCIA que es histórico a través del cual nos dice:
Diapositiva 4
RENTA PRODUCTO: es aquella que se obtiene producto de una actividad
periódica, es regular, en nuestro país se aplica justamente a las RENTAS
EMPRESARIALES.
FLUJO DE RIQUEZA: será renta todo aquel ingreso GANANCIA QUE SE
OBTENGA DE UN TERCERO, nos dice quienes califican como tercero y que
ingresos de tercero no califica como renta, nos habla de los intereses que
podríamos nosotros obtener producto de una devolución de un pago indebido o
un pago en exceso que se solicita a través de un procedimiento no contencioso a
la administración tributaria.
¿Qué es un pago indebido y que es un pago en exceso? Indebido aquel que no debe
realizarse, producto de un error y en exceso a pesar de haberse configurado la
hipótesis de incidencia tributaria pague más de lo que debía pagar. Se puede
solicitar devolución la cual incluye intereses; ¿esos intereses constituyen un
ingreso? Si es un ingreso, pero no es una renta, no todo ingreso es renta, pero si
toda renta califica como ingreso. INGRESO NO ES IGUAL A RENTA
¿Cuándo un ingreso califica como renta? Cuando pasa los filtros jurídicos art 1, 2
y 3, como se adopta en nuestro país para calificar como renta.
CONSUMO MAS INCREMENTO PATRIMONIAL: Medrano nos hace referencia a
que existe una diferencia positiva al terminar un ejercicio, la diferencia positiva
sin importar si califica o existe ese filtro jurídico de renta anterior como flujo de
riqueza si se obtiene de terceros o si se obtiene de una renta periódica, sin hacer
ese análisis si solamente tenemos una renta al terminar el ejercicio esta calificara
como renta para efectos del impuesto a la renta. Esta tercera teoría no es
adoptada de forma absoluta en ningún país del mundo, ya ha evolucionado
bastante nuestros sistemas jurídicos y en nuestro país califica esta teoría de renta
aquellos ingresos como RENTAS IMPUTADAS que está señalada en nuestra
legislación.

¿Qué es renta imputada? Es aquel ingreso que califica como renta solamente
porque lo dice la norma.

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Diapositiva 5 Trabajo, una actividad del hombre, manufactura entre otros.

Nuestra ley dice que el impuesto a la renta grava las rentas que provengan del capital el
Teoría de consumo trabajo y las que provengan del capital y el trabajo.
más incremento
patrimonial Las rentas del capital son aquellas que se obtienen producto de la explotación de los bienes
de capital y los bienes de capital son aquellos que no sirven para comercializar,
Teoría de flujo de
riqueza Ejemplo: pensemos en una empresa que se llama Zapatito S.A.C y su objeto social es
elaborar comercializar zapatos para todo el sur del país para esto cuentan con máquinas
especializadas que se dedican a la elaboración, corte de cuero pensemos en esa máquina
especifica que se encarga de cortar el cuero, esa máquina que tiene esa empresa es un bien
de capital porque esa máquina no sirve para comercializarse en el proceso productivo de
Teoría de la renta - la empresa, el producto que va a comercializarse ese proceso productivo son los zapatos
producto
¿Cómo se llaman los zapatos en términos de la ley del impuesto a la renta? Existencias, una
existencia es el producto final de un proceso productivo.

La máquina es un bien de capital, la explotación del capital genera ganancias de capital,

Claramente como vemos en el esquema la teoría de consumo más incremento
patrimonial es la que abarca las otras dos teorías porque solamente implica una
diferencia positiva al finalizar un ejercicio no se ingresa a un análisis si se obtiene
de un tercero o de manera periódica.
capital es aquel bien que no está destinado a la comercialización, el bien que está destinado
a la comercialización es la existencia.
Estas rentas de capital también son llamadas rentas pasivas porque no se obtienen
agregándoles el trabajo constante que realizamos todos los días.

En el flujo de riqueza se evalúa si se obtiene de un tercero y en la renta producto Ejemplo, pensemos en el contrato de arrendamiento un contrato a través del cual
se evalúa si ese ingreso es regular. (arrendador) cede un bien de manera temporal a un tercero (arrendatario) a cambio de
un pago (merced conductiva), hay un bien que se cede, ¿Quién recibe el ingreso en este
Diapositiva 6-7 – Articulo 1 de la ley del impuesto a la renta contrato? El arrendador recibe la merced conductiva ¿Qué realizo el arrendador para
recibir ese ingreso? Ceder el bien que es parte de su capital, es una renta pasiva porque no
Renta producto realiza una actividad adicional para recibir ese ingreso que puede calificar como renta, aun
no lo hemos calificado como renta pero les comento que el artículo 22, 23 de la ley nos
señala que califica como renta aquel ingreso producto de un contrato de arrendamiento,
en este caso esta renta es de primera categoría califica como renta de acuerdo a lo señalado
Capital en el artículo 22, 23 y será renta pasiva porque no realizo una actividad adicional más que
Las rentas que la cesión de mi bien de capital.
provengan
Ahora vamos con las rentas del trabajo, son aquellas que si necesitan ese plus, esa
Renta Producto Trabajo
actividad, movimiento que puede realizar esa persona, son denominadas en nuestra
legislación dentro de la cuarta y quinta categoría de renta.
Aplicación conjunta del
trabajo y capital Recordemos que hay 5 categorías de renta:

✓ 1ra rentas de capital arrendamiento, rentas pasivas

Entiéndase como tales aquellas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos periódicos.
¿Qué es capital? Son los bienes que no tienen un destino de comercialización.
✓ 4ta trabajo independiente
✓ 5ta trabajo dependiente
Después nos dice la aplicación conjunta de capital y trabajo, estas rentas se llaman
empresa, rentas empresariales y están contenidas en la renta de 3ra categoría.

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Entonces, inciso a del articulo 1 nos habla de las rentas del capital, pasivas, del trabajo,
activas, aplicación conjunta de ambas que son las empresariales y además nos dice que son
aquellas las que provienen de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
periódicos, TEORÍA RENTA PRODUCTO.
Entonces:
INCISO A, RENTA PRODUCTO
INCISO B FLUJO DE RIQUEZA, Las que solo son ganancias de capital en este
articulo numero 1 hace referencia a la teoría del flujo de riqueza que se obtengan
de terceros.
INCISO C, que provengan de terceros, FLUJO DE RIQUEZA
INCISO D, teoría de CONSUMO MAS INCREMENTO PATRIMONIAL, cuando
exista diferencia positiva en un determinado ejercicio sin importar la
periodicidad o que provenga de terceros, solo se considera la diferencia positiva
al finalizar el ejercicio para que califique como renta, no se adopta de forma
absoluta en ninguna parte del mundo, pero se adopta de forma parcial a través de
las denominadas rentas imputadas, en el caso de predios arrendados, bienes
muebles e inmuebles, intereses presuntos, renta de predios, renta ficta de bienes
muebles e inmuebles.
FASE III
inciso a del artículo 1 de la ley del impuesto a la renta, sin embargo, aquellas
regalías que no provengan de una fuente durable serán calificadas como rentas
de segunda categoría.
ARTÍCULO 27
Cualquiera sea la denominación que le acuerden las partes, se considera
regalía a toda contraprestación en efectivo o en especie originada por el uso o
por el privilegio de usar patentes, marcas, diseños o modelos, planos, procesos
o fórmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artísticos o
científicos, así como toda contraprestación por la cesión en uso de los
programas de instrucciones para computadoras (software) y por la
información relativa a la experiencia industrial, comercial o científica.
A los efectos previstos en el párrafo anterior, se entiende por información
relativa a la experiencia industrial, comercial o científica, toda transmisión de
conocimientos, secretos o no, de carácter técnico, económico, financiero o de
otra índole referidos a actividades comerciales o industriales, con
prescindencia de la relación que los conocimientos transmitidos tengan con la
generación de rentas de quienes los reciben y del uso que éstos hagan de ellos.
Renta producto ha quedado claro.

Segunda parte del artículo 1, “están incluidas dentro de las rentas previstas en el Diapositiva 8- Artículos 1° y 2° y 3° de la Ley del Impuesto a la Renta
inciso a las siguientes:” ¿Cuáles son las del inciso a? capital, trabajo y la aplicación
Flujo de riqueza
conjunta.

Ganancias de Capital

Las regalías (art Terrenos rústicos

27) o urbanos.
Enajenación de papeles
comerciales
Están Las rentas que
incluidas Resultados de la
enajenación Inmuebles, provengan
Renta Producto adquiridos o Flujo de Enajenación habitual de bienes.
Resultados de la edificados para riqueza
venta o efectos de la
disposición enajenación. Enajenación de bienes muebles
habitual de (depreciación / amortización).
bienes.

¿Qué es una regalía? Artículo 27 de la ley, la norma es bastante técnica nos habla Enajenación de derechos de llave,
de la contraprestación que recibimos por un intangible y menciona derechos de marcas y similares.
autor etc., una regalía que provenga de una fuente periódica será renta de tercera
categoría renta empresarial y calificara como tal por la teoría de la renta producto

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Se encuentra desarrollado en el artículo 1, 2 y 3 a diferencia de la renta producto
que solo se encuentra en el inciso a del articulo 1 y en la parte final.
Hay una parte aquí justo les quería mencionar vamos a hablar sobre las ganancias
de capital en flujo de riqueza la enajenación de bienes de acciones y
participaciones representativas de capital, a mí me parece que esta parte ustedes
no han llevado un curso de tributario financiero y esto es un poco más técnico y
es importante que sepamos el concepto de flujo de riqueza de la teoría como se
adopta, pero eso no lo vamos a ver en esta clase.
También constituye renta gravada de una persona natural, sucesión indivisa o
sociedad conyugal que optó por tributar como tal, cualquier ganancia o
ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos financieros
derivados.
¿Qué teoría reconoce este articulo? Flujo de riqueza porque se obtiene de un
tercero
Diapositiva 9

Articulo 2 ¿Qué se entiende por bien de capital? Aquel que no está destinado a ser Enajenación de negocios o empresas.
comercializado en el ámbito de un giro de negocios o de empresa. ¿Cuáles son los
bienes que si están destinados a ser comercializados? Las existencias. Enajenación de denuncios (petitorios) y
concesiones.
En enajenación nosotros normalmente cuando vemos el curso de civil, Las rentas que
obligaciones, reales enajenación lo asemejamos a una compraventa, pero para el provengan Enajenación de bienes de empresa con cese de
impuesto a la renta no necesariamente incluye ese concepto, vamos al artículo 5; Flujo de actividades.
riqueza
ARTÍCULO 5 Indemnizaciones por seguros de su personal.
Para los efectos de esta ley, se entiende por enajenación la venta, permuta,
Indemnizaciones que no impliquen la reparación
cesión definitiva, expropiación, aporte a sociedades y, en general, todo acto de un daño.
de disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso.
Indemnizaciones que excedan el costo computable
Entonces si transfiero el bien a un tercero vía donación ¿estoy enajenando el de reposición del bien.
bien? Analizando el articulo 5 una donación es una operación a título gratuito por
tanto no entra dentro del concepto de enajenación y las consecuencias tributarias Diapositiva 10
son distintas.

ARTÍCULO 3 Renta presunta de predios arrendados.

Los ingresos provenientes de terceros que se encuentran gravados por esta ley, Rentas
imputadas Renta presunta de bienes muebles e inmuebles.
cualquiera sea su denominación, especie o forma de pago son los siguientes:
Consumo mas
Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal y incremento Intereses presuntos.
patrimonial
aquéllas que no impliquen la reparación de un daño, así como las sumas a que
se refiere el inciso g) del Artículo 24. Renta ficta de predios.

Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del

activo de la empresa, en la parte en que excedan del costo computable de ese
bien, salvo que se cumplan las condiciones para alcanzar la inafectación total
de esos importes que disponga el Reglamento.
En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o
ingreso derivado de operaciones con terceros, así como el resultado por
exposición a la inflación determinado conforme a la legislación vigente.
Renta ficta de bienes muebles e inmuebles.
Adentrémonos un poco más, ¿Cómo encontramos un impuesto a la renta en
nuestro país? Vamos al artículo 6 y recordemos que existen personas nacionales
y extranjeros pero la denominación y la diferencia en materia tributaria por
efetos de la ley del impuesto a la renta existe una clasificación especial, se

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diferencia entre domiciliados y no domiciliados, la ley nos dice quiénes son ✓ Material
domiciliados y quienes no. ✓ Espacial
✓ Temporal
Esta calificación de domiciliado o no es trascendental para la determinación de ✓ Cuantificable
renta porque los sujetos domiciliados tributaran por su renta de fuente mundial
y los no domiciliados tributaran únicamente por su renta de fuente peruana, El sujeto activo es el estado, el impuesto a la renta es recaudado administrado
entonces tenemos dos criterios para establecer la renta en nuestro país que son sancionado fiscalizado por la SUNAT, hablaremos sobre sujetos pasivos, estamos
el domicilio y la fuente. ahora revisando el aspecto material.

Domicilio: no es únicamente el lugar donde nosotros pernoctamos, para efectos CLASE #02 Setiembre 17
de la ley una persona puede ser domiciliada en determinados casos el articulo 6
nos habla del nacimiento, pero además tenemos otras condiciones por ejemplo se IMPUESTO A LA RENTA EN EL PERÚ
pierde la calidad de domiciliado cuando sale del país por más de 183 días en un Diapositiva 11 Artículo 6° de la Ley del Impuesto a la Renta
periodo fiscal.

ARTÍCULO 6 No domiciliados, sucursales,

agencias u otros establecimientos
Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los Domiciliados permanentes de empresas
unipersonales, sociedades y
contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran
entidades de cual naturaleza
domiciliados en el país, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas constituidos en el exterior
naturales, el lugar de constitución de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente
productora.
La totalidad de las rentas gravadas
En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de las sucursales, están sujetas al impuesto (rentas de Impuesto recae sobre las rentas
agencias u otros establecimientos permanentes de empresas unipersonales, fuente peruana y rentas de fuente gravadas de fuente peruana.
sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior a extranjera).
que se refiere el inciso e) del artículo 7, el impuesto recae solo sobre las rentas
gravadas de fuente peruana.
- Dos criterios de rentas en el país:
El criterio de domiciliado no es directamente por la nacionalidad, constitución ni a) Domicilio
por la ubicación sino por lo que diga la ley que es un conjunto de varios elementos, b) Fuentes
el domiciliado tributa por su fuente mundial. - El domicilio para efectos de impuesto a la renta implica varios elementos a
No domiciliados solo tributan por la fuente peruana. cumplir. La ley del impuesto a la renta establece los elementos o criterios.
- Hablaremos en principio de las personas naturales quienes adquieren la
Una persona jurídica que se constituye en el país su nacimiento es a partir de su calidad de domiciliados para efecto del impuesto a la renta cuando:
inscripción, realiza operaciones en el Perú, Uruguay, México, Japón, obtiene por 1. Hayan nacido en el país
cada venta rentas, esta empresa ¿tributa únicamente por las rentas de nuestro 2. Hayan adquirido la nacionalidad peruana por nacionalización
país o también por las de México, Japón, Uruguay? Tributa por la fuente mundial 3. Cuando hayan contraído matrimonio con un peruano
porque esta domiciliado en el perú. 4. Cuando sean hijos de peruanos
- Es un error común el considerar a un peruano siempre como un domiciliado
Si esta empresa es considerada como no domiciliada solo tributara por la fuente
y a un extranjero como un no domiciliado, porque puede darse el caso que un
peruana, entonces es trascendental la calificación de domiciliado o no
extranjero sea considerado domiciliado y un peruano considerado no
domiciliado.
domiciliado.
¿Cuáles son los aspectos de la hipótesis de incidencia tributaria?

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- Estas situaciones se darán cuando no se cumplan con los requisitos o se
pierda la condición de domiciliado por las causales de la ley del impuesto a la
renta.
ARTÍCULO 6
‘’Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los
contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran
domiciliados en el país, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas
naturales, el lugar de constitución de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente
productora.
 Este primer párrafo del artículo hace referencia a los contribuyentes
domiciliados que serán aquellos que tributen por su renta de fuente
mundial
ejemplo, si obtienen una renta en Perú, Colombia, Argentina o Rusia, al
ser domiciliados tributaran por el ingreso que califique como renta en
cada país.
 Es trascendental la diferencia de la condición de domiciliado o no
domiciliado.
En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de las sucursales, agencias u
otros establecimientos permanentes de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior a que se refiere el
inciso e) del artículo 7, el impuesto recae solo sobre las rentas gravadas de fuente
peruana.’’
 En cuanto al segundo párrafo, este nos habla de los no domiciliados.
 Pregunta del doctor: en cuanto al ejemplo anterior, ¿sobre qué rentas
tributarían los no domiciliados en el país? Había rentas de fuente
peruana, y extranjera, la respuesta sería: solo sobre las rentas peruanas.
Importante:
➔ Un domiciliado tributa por sus rentas de fuente peruana y sus rentas de
fuente extranjera, que suman las rentas de fuente mundial.
➔ Un no domiciliado tributa únicamente por sus rentas de fuente peruana
y no tributa por sus rentas de fuente extranjera.
- Esto justamente porque a nivel internacional ya se pusieron de acuerdo
varios países de este nivel de tributación, hay globalización que permite el
intercambio de bienes y servicios a nivel mundial y que ello sea muy cercano,
siendo posible que en este escenario existan rentas y contribuyentes de
distinta naturaleza. Y, como los contribuyentes son de distinta índole se
podría generar una doble imposición que es minimizada en muchos de los
7
FASE III
casos mediante convenios denominados CDI: Convenios para evitar la doble
imposición tributaria.
- Nuestro país tiene varios convenios suscritos con México, Chile, Canadá,
Brasil, Corea del Sur, Japón o Portugal, y, en esos convenios se minimiza la
carga tributaria a fin de evitar esta doble tributación y su impacto, así
respetando su capacidad contributiva.
- Recordando el principio de igualdad, traducido a la capacidad contributiva.
Diapositiva 12 ¿CUÁNDO ADQUIRIMOS LA CALIDAD DE DOMICILIADOS?
Nacimiento
Nacionalización
Personas naturales de nacionalidad peruana que tengan
domicilio en el país. Matrimonio
Personas naturales extranjeras que han permanecido en el
país mas de 183 días en un periodo cualquiera de 12 meses. Hijo de peruanos
Las personas que desempeñan funciones de representación o
cargos especiales en el extranjero.
Domiciliados
Personas jurídicas constituidas en el país.
Sucursales, agencias u establecimientos permanentes en el Condición de
Perú de empresas unipersonales, sociedades y entidades de domiciliado alcanza
cualquier naturaleza constituida en el exterior a todos aquellos
Las sucesiones cuando el causante tuviese la condición de
domiciliado
Los bancos multinacionales a que se refiere la norma.
Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades
a que se refiere en el artículo 14° de la Ley.
¿CUÁNDO ADQUIRIMOS LA CALIDAD DE DOMICILIADOS?
ARTÍCULO 7
Se consideran domiciliadas en el país:
a. Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el
país, de acuerdo con las normas de derecho común.
b. Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el
país más de ciento ochenta y tres (183) días calendario durante un período
cualquiera de doce (12) meses.
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 Este inciso b hay que leerlo en forma conjunta con el artículo 8° porque
nuestra Ley nos habla de un periodo establecido de 183 días lo cual se
traduce a más de 6 meses, y, el permanecer más de medio año en nuestro
país es un buen parámetro para establecer como deberá tributar en
nuestro país, dependiendo la condición que adquiera.
 Son 183 días que según la ley establece ser un periodo cualquiera de 12
meses, pero eso no es cierto porque si leemos el artículo 8° nos dice que
esta condición surtirá efecto a partir del ejercicio siguiente (1 de enero
al 31 de diciembre).
c. Las personas que desempeñan en el extranjero funciones de representación o
cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Público Nacional.
 Hace referencia a los diplomáticos, quienes pueden encontrarse fuera
del territorio nacional muchos más días que los 183 señalados por ley.
 Los trabajadores extranjeros de la embajada dependerán de su
legislación tributaria externa y los convenios que puedan tener entre los
Estados. Normalmente existen algunas exoneraciones.
 En el caso de los trabajadores peruanos que ejerzan labores
diplomáticas en el extranjero, a pesar de estar más de 183 días serán
considerados como domiciliados.
 En el caso de los extranjeros que trabajan en el consulado, ese terreno
es parte de otro país, habría que ver el domicilio que tienen los
trabajadores, y esta legislación debería alcanzarlos; sin embargo, de
todas maneras, habrá que revisar su legislación interna.
d. Las personas jurídicas constituidas en el país.
e. Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Perú de
empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior, en cuyo caso la condición de domiciliada alcanza
a la sucursal, agencia u otro establecimiento permanente, en cuanto a su
renta de fuente peruana
f. Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la
condición de domiciliado con arreglo a las disposiciones de esta Ley.
 Una sucesión no es más que la consecuencia del fallecimiento del
causante en copropiedad.
 La sucesión a la que se hace referencia aquí es la que genera el causante
a su fallecimiento. Hay bienes de por medio, que no por haber fallecido
el causante se deja de tributar. En ese caso la sucesión es la encargada de
tributar.
8
FASE III
 La condición de domiciliado o no domiciliado marca la pauta para la
sucesión y su condición de domiciliado o no. Debe tener la misma
condición.
g. Los bancos multinacionales a que se refiere la Décimo Sétima Disposición
Final y Complementaria de la Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros
[See] - Ley Nº 26702, respecto de las rentas generadas por sus operaciones en
el mercado interno.
h. Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se refieren
el tercer y cuarto párrafos del Artículo 14 de la Ley, constituidas o
establecidas en el país.
Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales, con excepción de las
comprendidas en el inciso c) de este artículo, perderán su condición de
domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro país y hayan salido del Perú,
lo que deberá acreditarse de acuerdo con las reglas que para el efecto señale el
reglamento. En el supuesto que no pueda acreditarse la condición de residente en
otro país, las personas naturales, exceptuando las mencionadas en el inciso c) de
este artículo, mantendrán su condición de domiciliadas en tanto no permanezcan
ausentes del país más de ciento ochenta y tres (183) días calendario dentro de un
periodo cualquiera de doce (12) meses.
 No basta con que adquieran la residencia en otro país, han debido salir
del país.
 En cuanto al reglamento:
Artículo 4º.- DOMICILIO
a) Para establecer la condición de domiciliado en el país, a que se refiere
el Artículo 7º de la Ley, se aplicarán las reglas siguientes:
1. La condición de residente en otro país se acreditará con la visa
correspondiente o con contrato de trabajo por un plazo no menor de un
año, visado por el Consulado Peruano, o el que haga sus veces.
2. Para el cómputo del plazo de permanencia en el Perú se toma en cuenta
los días de presencia física, aunque la persona esté presente en el país sólo
parte de un día, incluyendo el día de llegada y el de partida.
Los peruanos que hubieren perdido su condición de domiciliados la recobrarán en
cuanto retornen al país, a menos que lo hagan en forma transitoria
permaneciendo en el país ciento ochenta y tres (183) días calendario o menos
dentro de un período cualquiera de doce (12) meses.
 Esto habla de la recuperación de la condición de domiciliado.
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

ARTÍCULO 8 4. ¿Desde cuándo?

Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el país según fuere su Desde que se considere a Mario domiciliado en el país.
condición al principio de cada ejercicio gravable, juzgada con arreglo a lo dispuesto
en el artículo precedente. Los cambios que se produzcan en el curso de un ejercicio Diapositiva 13
gravable sólo producirán efectos a partir del ejercicio siguiente, salvo en el caso en
que, cumpliendo con los requisitos del segundo párrafo del artículo anterior, la Se pierde condición de domiciliado
condición de domiciliado se perderá al salir del país.

CASO: Cuando adquieran La condición se recupera

residencia en otro país y Cuando no pueda ser cuando retornen al país, a
Mario Cuesta, de nacionalidad argentina, ha residido en Venezuela desde el año hayan salido del país acreditado menos que lo hagan de
2000. Con el producto de su trabajo adquirió dos departamentos en California, (deberá ser acreditado). manera transitoria
que se encuentran arrendados desde el 2015. Debido a la crisis económica en
Cuando permanezcan Permaneciendo en el país
Venezuela, decidió emigrar al Perú en diciembre del 2018 y desde entonces ha ausentes del país mas de 183 días o menos en un
permanecido en el país. Al respecto, de acuerdo a la legislación peruana: 183 días dentro de un plazo periodo cualquiera de 12
cualquiera de 12 meses. meses
1. ¿Desde cuándo se considera domiciliado?

Según el artículo 8 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual indica: ‘’Las Diapositiva 14
personas naturales se consideran domiciliadas o no en el país según fuere su
condición al principio de cada ejercicio gravable (…)’’ se consideraría Para el cómputo de plazos de permanencia Para el cómputo de plazos de perdida de
en el Perú condición de domiciliado
domiciliado a Mario desde el 2 de enero 2020, por ser el 1 de enero feriado.

2. ¿Por qué?
Porque las personas naturales, caso de Mario, adquieren la condición de
domiciliado en el país al principio de cada ejercicio gravable.
Siendo el presente caso Mario reside desde diciembre del 2018, residiendo
todo el periodo 2019 y adquiriendo la condición de domiciliado al inicio del
año 2020.
3. ¿El ingreso por arrendamiento está gravado en el Perú?
Si están gravadas, según el artículo 6 ‘’Están sujetas al impuesto la totalidad
de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a las
disposiciones de esta Ley, se consideran domiciliados en el país, sin tener en
cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitución de las
jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora.’’
Por lo cual, cuando Mario adquiera la condición de domiciliado en el Perú,
tendría que tributar por sus rentas de fuente mundial, esta sería una renta
obtenida por arrendar los dos inmuebles ubicados en el extranjero
(California).
Se toma en cuenta los días de
permanencia física en el país, aunque No se toma en cuenta el día de ingreso
sea solo para de un día, incluyendo el y de salida del país.
día de salida y de llegada.
CLASE #03 Setiembre 22
Resolución del caso:
Rodrigo Montes, argentino de nacimiento (12 de noviembre de 1985), ha
residido en Sudáfrica desde el año 2005 y por motivos de trabajo (recibiendo
remuneraciones en cada país donde residía): Ingresó al Perú el 14 de febrero
de 2008, residiendo temporalmente en la ciudad de Trujillo hasta el 20 de
marzo del mismo año, fecha en la cual se trasladó a Ecuador por 28 días
naturales, regresando posteriormente al Perú para seguir laborando, esta vez
en la ciudad de Huancayo. El día 28 de julio de 2008, fecha en la que se retiró
del país con destino a Uruguay donde adquirió dos inmuebles, uno de ellos
fue enajenado vía compraventa el año 2010 y el otro fue arrendando a un
tercero desde el mismo ejercicio. Rodrigo ingresó nuevamente al Perú (2008)
para celebrar su cumpleaños. El 30 de enero del año 2012, Rodrigo decidió

9
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

regresar a su país de nacimiento donde constituyó una empresa (NewCo) que CONTINUANDO …
viene generando ingresos periódicos que califican como renta. Al respecto, en
el Perú: Tenemos 2 criterios de evaluación para establecer si existe renta o no en el
territorio nacional: El primero es si hay un ingreso respecto a la condición de
PRIMERO: domiciliado y el otro criterio es el de la fuente.

• Recibía remuneración en África Pero el articulo 9 y 10 nos hablan de casos especiales en lo que un ingreso
• Ingreso a Perú e 14 de febrero del 2008 – hasta el 20 de marzo (se califica como renta de fuente peruano, pero no es una lista taxativa.
quedó aproximadamente un mes)
Diapositiva 15
• Luego salió del país a Ecuador (1 mes aproximadamente)
• Luego regresa para labor en Huancayo
• Regresa al país el 18 de abril (cálculo aproximado) Las producidas por predios y los derechos
• En el Perú se queda desde el 18 de abril hasta el 28 de julio --> Casi 3 relativos a los mismos, incluyendo su enajenación.
meses --> Se va a Uruguay

Rentas de fuente peruana

Cuando los bienes están situados
• 2010 enajena un bien en Uruguay (RENTA DE FUENTE Las producidas por bienes o derechos, incluyendo
físicamente o los derechos son
las que provienen de su enajenación.
EXTRANJERA) utilizados en el país.
• Desde el 2008 arrendaba el departamento (RENTA DE FUENTE Las producidas por capitales, intereses,
En prestamos, créditos u otras
comisiones, primas y toda suma adicional al
EXTRANJERA) interés pactado
operaciones bancarias
• Rodrigo regresa a Perú el 12 de noviembre por su cumpleaños 2008
se queda hasta el 2012 Los dividendos y cualquier otra forma de
distribución de utilidades
¿Desde cuándo se considera domiciliado?
Las originadas en actividades civiles, comerciales,
empresariales o de cualquier índole.
Art 6.7.8. Dice periodo cualquiera de 12 meses, en los 12 meses debe sumar
más de 183 días, ósea puede salir.

Primero se quedó en el país 1 mes (Ingreso a Perú e 14 de febrero del 2008 –
hasta el 20 de marzo), luego se fue y regreso y se quedó 3 meses (desde el 18
de abril hasta el 28 de julio); regresa por tercera vez por su cumpleaños
noviembre y se queda hasta diciembre ósea 1 mes ¿suma más de 183 días?
En el 2008 no suma más de 183 días, el 2009 permanece todo el año, pero
considerando lo que dice el artículo 8 se considera domiciliado a partir del
próximo periodo fiscal, o sea enero del 2010 empieza a tributar
DATO: Cuando tengo a condición de domiciliado tributo por todas mis rentas
de fuente extranjera; las peruanas y del exterior.
ESTOS SON ALGUNOS PORQUE SON SUPUESTOS COMPLEJOS:
1) Las producidas por predios y derechos relativos --> Un inmueble transferido
en un determinado lugar, genera un ingreso sí, pero hay que evaluar si califica
como renta porque hay excepciones por ejemplo cuando un inmueble es
calificado como casa habitación, que es un lugar donde no vivo, SE CALIFICA
ASÍ POR LA LEY. Un inmueble casa habitación no califica como renta, otra
excepción son los inmuebles trasferidos antes de 01 de enero del 2004 no
generan impuesto para efectos del impuesto a la renta
REVISAR Decreto Legislativo N° 945

¿desde cuándo tributa por el arrendamiento? Desde que adquiere la calidad
de domiciliado es decir el año 2010. m
¿Tributaba de algún modo en el año 2008? Si, pero no como domiciliado;
solamente tributaba por las remuneraciones que recibía y como no era
domiciliado tributaba solamente por las rentas de fuente peruana.
2) Producidas por bienes derechos, incluyendo las que provienen de su
enajenación: Cuando el bien este destinado a ser explotado, aprovechado en
nuestra país
3) Producidas por capitales: Los intereses forman parte de la renta de segunda
categoría

10
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

4) Dividendos: De la empresa: cuando se produce cierta utilidad. Porque la
empresa nace para generar utilidad y no perdida. Rentas empresariales
entran en tercera categoría que lo veremos más adelante. Los dividendos
derivados de las utilidades son calificados como renta, y sobre esta renta se
tributa; cuando las utilidades se distribuyen entre los accionistas se tributará.
5) Originadas por actividades civiles, comerciales, empresariales.
Diapositiva 16
Las originadas en el trabajo personal que se lleven
en territorio nacional.
Cuando son pagadas por un
Rentas de fuente peruana
Rentas de fuente Los intereses de obligaciones, cuando la entidad emisora ha sido
peruana constituida en el país
Dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneración que empresas
domiciliadas paguen o abonen
Honorarios y remuneraciones otorgados por el Sector Público Nacional
Resultados provenientes de la contratación de Instrumentos Financieros
Derivados por sujetos domiciliados
Las obtenidas por la enajenación indirecta de acciones o participaciones
representativas del capital de personas jurídicas domiciliadas
Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades
distribuidos por una empresa no domiciliada en el país.

Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su

sujeto o entidad domiciliada o Las obtenidas por la transferencias de créditos realizadas a través de
origen en el trabajo personal
constituida en el país operaciones de factoring u otras operaciones reguladas por el Código
Las obtenidas por la enajenación, redención o Civil.
rescate de valores mobiliarios.

Las obtenidas por servicios digitales prestados a ARTICULO 10: Es un artículo especifico --> Son las rentas de fuente peruana. Solo
través de Internet o de cualquier adaptación o leyó la diapositiva de arriba porque dijo que eran casos muy específicos y técnicos
aplicación o cualquier otra red y no se iba a abarcar solo era bueno saber que se encuentra regulado.
La obtenida por asistencia técnica, cuando se
utilice económicamente en el país. Articulo 9 y 10 son rentas de fuente peruana, pero no es una lista taxativa porque
podemos encontrar otros ingresos que califiquen como renta y se tendrá que
tributar.
6) Originadas en el trabajo personal: Rentas de trabajo entran en 4 y 5 categoría
CLASE #04 Setiembre 24
7) Rentas vitalicias
8) Obtenidas por la enajenación o rescate de valores mobiliarios: Que tiene su Diapositiva 18
estudio personal. Son conceptos que no podemos desarrollar en extensión
porque no hemos llevado un curso de derecho tributario financiero.
Asociaciones de
9) Obtenidas por servicios digitales: Recordemos que cualquier pago que se hecho de
realice por la cesión de un intangible de acuerdo al artículo 27 constituyen profesionales y
regalías. similares Personas jurídicas
10) La obtenida por asistencia técnica: Es recogido por la normativa nacional Sucesiones (nace y fenece con
para evitar la doble imposición tributaria; si es que ingresa un especialista indivisas la inscripción en
Registros Públicos)
técnico para realizar determinado trabajo en el país.

Diapositiva 17

Personas naturales Sociedades

conyugales que
(capacidad Contribuyentes
deciden tributar
contributiva) como tal

11
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin
Hay dos criterios básicos que toma nuestra legislación para poder establecer cuál
es el vínculo que tiene una persona, una determinada renta, la renta que provenga
de una persona o donde provenga la renta (se le llama criterio de vinculación).
Estos criterios son el domicilio y la fuente, los cuales están establecidos en la ley
del impuesto a la renta en artículo 9 y 10, además, de cualquier ingreso que
califique como renta que provenga de fuente peruana, tendrán que tributar en
nuestro país
Recordemos como funciona una relación jurídico tributaria:
• Aspecto Subjetivo: La relación jurídica tributaria tiene un acreedor
tributario y un deudor tributario, que en el fondo es una relación de
crédito, donde el acreedor será siempre el Estado y el deudor tributario
es el contribuyente o el responsable
• Aspecto objetivo: Está compuesto por el hecho, que en doctrina se le
llama supuesto, porque en la norma se encuentra como supuesto
impositivo, no es hecho por todavía no se ha efectivizado, cuando se
efectivice se configura la hipótesis de incidencia tributaria
En impuesto a la renta, para configurar el aspecto objetivo tenemos a los criterios
de domicilio y de fuente. En cuanto, para determinar el aspecto subjetivo tenemos
como sujeto activo al acreedor que siempre será el Estado representado por
SUNAT, este ente es el encargado de poder determinar, fiscalizar, sancionar en
materia del impuesto a la renta, lo mismo pasa con el IGV. Por otro lado, tenemos
al sujeto pasivo, que son los contribuyentes o responsables, la norma establece la
responsabilidad solidaria en el código tributario en el artículo 16 y siguientes,
incluso nos dice cuando se configura dolo, negligencia grave o abuso de
facultades, pero los contribuyentes del impuesto a la renta se encuentra en el
artículo 14 de la ley del impuesto a la renta, nos va a decir quiénes son calificados
como contribuyentes, es decir, sujetos pasivos de la relación jurídica tributaria
para efectos del impuesto a la renta
Artículo 14°. - Son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las
sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y similares y las
personas jurídicas. También se considerarán contribuyentes a las sociedades
conyugales que ejercieran la opción prevista en el Artículo 16º de esta Ley. Para
los efectos de esta Ley, se considerarán personas jurídicas, a las siguientes:
Persona natural: deben tener capacidad contributiva, es decir, para poder
establecer la obligatoriedad del pago tributario se verá su capacidad económica
Sucesión indivisa: es una figura jurídica del derecho de sucesiones, que genera
derechos y obligaciones a la muerte del causante; dentro de estas obligaciones se
pueden encontrar tributos como, por ejemplo, inmuebles sobre los cuales se deba
12
FASE III
tributar, una transferencia pendiente de pago, o de repente una enajenación del
artículo 5 del impuesto a la renta.
Ejemplo: Jorge Pérez y María Ramírez se casan y no señalan si existe una
separación de bienes, en consecuencia, se presume la constitución de sociedad de
gananciales, los bienes que formen parte de la sociedad tendrán que tributar
solamente como sociedad de gananciales (bienes sociales) *.
*el doctor repasa algunos casos de bienes sociales y propios:
• Si ambos cónyuges se compran un departamento, obviamente sería un
bien social
• Si uno de los cónyuges compra un departamento con su remuneración
¿Qué seria? Bien social
• Si uno de los cónyuges recibe una casa como herencia y lo arrienda
dentro de la sociedad de gananciales ¿Qué seria? La herencia es bien
propia pero el arrendamiento es un bien social
Las asociaciones de hecho profesionales: es la unión fáctica de personas que
cuentan o ejercen una actividad profesional, como por ejempló, los abogados, que
pueden poner un estudio jurídico entre varios de ellos, sin la necesidad de
constituirse como una persona jurídica, pero prestando este servicio de forma
conjunta, estos podrían ser un contribuyente al ser una asociación de hecho de
profesiones, sin embargo, también se puede pagar de forma individual, la
diferencia es como se lleva la contabilidad, es importante que sepamos que la
contabilidad es el elemento básico para poder determinar la carga tributaria de
un contribuyente, la cual es el registro de información financiera, económica y en
determinados casos jurídica, es un reflejo, es una foto de una determinada
persona natural o jurídica, y se va reflejada en estados financieros; entonces,
nosotros como asociación de hecho podemos tributar siempre y cuando llevemos
una contabilidad independiente, es decir, como una asociación de hecho de un
estudio jurídico podrían llevar una contabilidad independiente solo para todos
ellos, en ese caso esta asociación seria calificado como contribuyente para efectos
del impuesto a la renta, si no ocurre esto y cada abogado decide tributar con su
propia contabilidad, pues no se calificara a esta asociación como contribuyente
para el impuesto a la renta
Diapositiva 19
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

El artículo 18 establece que sujetos se encuentran fuera del ámbito de

aplicación de este tributo, entonces el articulo 18 nos habla de la inafectación
Personas jurídicas
y el artículo 19 de la exoneración
Las
empres f) Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier
as
Socieda
Las unipers
naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta
des Las de fuente peruana.
asociaci onales,
anónim sucursal
ones, las
as, en Las Las es,
comand coopera empres
comuni socieda Las
agencia Las
Una empresa unipersonal no es más que una persona natural con negocio, ya
Las dades dy empres que una persona natural puede hacer empresa (unión de capital y trabajo)
ita, tivas as de so socieda Las
empres laborale entidad as
colectiv incluida propied cualqui des socieda
as de s y las es de individu
os, s las
propied
ad
fundaci cualqui ales de
er otro agrícola des Articulo 1 inc. G 2do párrafo “En consecuencia; constituye ganancia o ingreso
civiles, agrarias parcial estable s de irregula para una empresa, la proveniente de actividades accidentales, los ingresos
ad ones no er respons
comerci de o total cimient interés res
ales de producc
social
del
conside natural abilidad
o social. eventuales y la proveniente de transferencias a título gratuito que realice un
radas eza que limitada
respons ión Estado
en el perciba
perman particular a su favor. En estos casos, el adquirente deberá considerar la
abilidad ente en ganancia o ingreso al valor de ingreso al patrimonio.”
Artículo n renta
limitada el país.
18. de
.
fuente Este articulo nos dice que es empresa, empresa comprende todo persona que
peruan tengan rentas receptoras de tercera categoría y a las personas y entidades que
a.
realicen actividad empresarial.
g) Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el
país.
Personas jurídicas: son las siguientes: (sin embargo, deben ser concordadas
h) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en
con la ley de sociedades y leyes especiales, ya que hay personas jurídicas que
el país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
realizan actividad empresarial están reguladas por leyes específicas, como la
naturaleza constituidas en el exterior.
sociedad minera de sociedad limitada o una empresa de responsabilidad
limitada) i) Las sociedades agrícolas de interés social.
a) Las sociedades anónimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de j) Inciso derogado por la Primera Disposición Transitoria y Final de la Ley Nº
responsabilidad limitada, constituidas en el país. 27804, publicada el 2.8.2002.
b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de producción. k) Las sociedades irregulares previstas en el Artículo 423° de la Ley General
de Sociedades; la comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y otros
c) Las empresas de propiedad social.
contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente
d) Las empresas de propiedad parcial o total del Estado. de la de sus socios o partes contratantes.

Por ejemplo: SEAL, SEDAPAR, PETROPERU
e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensación
minera y las fundaciones no consideradas en el Artículo 18º.
Un jiont ventures que no lleva contabilidad independiente no es
contribuyente para efectos del impuesto a la renta, ya que los integrantes de
este contrato serán los que sean contribuyentes para efectos del impuesto,
esta figura donde existe un contrato de por medio (ejem: joint venture), pero
no se lleva una contabilidad independiente y además, cuyo efecto de la

13
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS
tributación será para los integrantes, se llama transparencia, si el contrato es
transparente entonces no afecta al contrato sino a los integrantes,
Repitamos, las sociedades irregulares son aquellas que se constituyen, pero
que no terminan de inscribirse en el registro para su nacimiento, esto no
implica que dejen de tributar, igual deben de tributar y lo harán como una
sociedad irregular. De acuerdo a nuestra ley de sociedades también
encontramos contratos que sin adquirir personería jurídica son
contribuyentes para efectos del impuesto a la renta
Recordemos que los contribuyentes como sujetos pasivos son las personas
naturales, personas jurídicas y otras que sin tener la calidad de personas
jurídicas también deben cumplir con las obligaciones tributarias, este último
se da porque en algún momento se discutió en sede administrativa y luego
judicial que si estos contratos al no tener personería jurídica no debían
tributar, generaría un vació en la ley, donde se podría aprovechar de este
supuesto para mitigar o erosionar la base imponible, lo que ahora podemos
ver que no es cierto porque igual un contrato de esta naturaleza podría
generar ingresos que califiquen como renta, es más los personas jurídicas y
naturales se unen para celebrar esta clase de contratos con un fin económico,
mercantil o empresarial, con mayor razón no se podría dejar de lado a este
tipo de contratos de sociedades irregulares.
Diapositiva 20
Sociedades Las rentas que obtenga cada cónyuge serán
Conyugales declaradas independientemente por cada uno
de ellos.
Las rentas producidas por bienes comunes
serán atribuidas, por igual a cada uno. Podrán
optar por atribuirlas a uno solo de ellos para
efectos de la declaración y pago como sociedad
conyugal.
Las rentas de los hijos menores de edad, serán
acumuladas a las del cónyuge que obtenga
mayor renta, o a la sociedad conyugal, de ser el
caso.
Artículo 16°.- En el caso de sociedades conyugales,
Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III
las rentas que obtenga cada cónyuge serán declaradas independientemente por
cada uno de ellos.
Es la regla, cada uno pueda poner sus rentas, de repente Pepito genera sus
propias rentas, ya que trabaja en una determinada área, tendrá que
determinar su propia renta, de igual forma con su cónyuge María, de repente
vende algunos productos, también deberá declarar sus propias rentas
Las rentas producidas por bienes comunes serán atribuidas, por igual, a cada
uno de los cónyuges; sin embargo, éstos podrán optar por atribuirlas a uno solo
de ellos para efectos de la declaración y pago como sociedad conyugal.
La sociedad conyugal podría establecer que uno de ellos sería el encargado de
cumplir con estas obligaciones tributarias, tanto la formal, como es la
declaración, y la sustantiva, como es el pago
¿podría la cónyuge, que tiene una propiedad a su nombre, le alquile este a la
empresa unipersonal de su cónyuge, para disminuir el pago de la renta?
Para la determinación de una renta nosotros debemos deducir (restar) de la
renta bruta los gastos que sean necesarios, para producir este ingreso que
califique como renta, es decir, solo podemos tributar por lo efectivamente
percibido,
El inmueble corresponde a un cónyuge, pero se le arrienda a una persona
jurídica, recordemos que, de acuerdo a la ley de sociedades, las sociedades
son distintas a sus integrantes, hasta aquí no habría ningún problema, pero
todo dependerá de establecer la procedencia no de un gasto en materia
tributaria, es decir, de encontrar la causalidad (principio básico del derecho
tributario), que significa que un gasto ha de ser innecesario para producir
renta o para mantener una fuente productora de la misma.
Lo vamos a ver más adelante, en rentas de tercera, pero lo importante es que
se debe tomar en cuenta que las sociedades son distintas a sus miembros y la
causalidad.
Las rentas de los hijos menores de edad deberán ser acumuladas a las del
cónyuge que obtenga mayor renta, o, de ser el caso, a la sociedad conyugal.
Se le atribuirá al cónyuge que tenga mayor renta cuando se tribute de forma
independiente y en el segundo caso se le atribuirá a la sociedad conyugal
cuando uno de los cónyuges asuma esa representación frente a la
administración tributaria
14
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

¿si los dos cónyuges trabajan en lo mismo y perciben la misma cantidad, de una inafectación, se encuentra fuera del supuesto impositivo y existen
¿quién asumiría la renta del menor? inafectaciones objetivas y subjetivas. Por ejemplo:

Es muy raro que ocurra esto, pero de ser el caso, recordemos que primero • Inafectación sector público nacional, por ejemplo, el gobierno
cada uno hace su autodeterminación de su tributo, el problema viene cuando regional tiene un inmueble en Paucarpata y genera una clase de renta,
no determinamos nuestro tributo y la administración se da cuenta que no como un arrendamiento, tendría que pagarse un impuesto a la renta,
hemos tributado como correspondía, además de que no se ha atribuido las sin embargo, se encuentra infecto, puesto que sería ilógico que el
rentas de la sociedad a alguno de los cónyuges; lo que hará la administración estado le pague al estado, el dinero daría vueltas. Esta sería una
tributaria será iniciar un procedimiento de fiscalización y sancionara a la inafectación objetiva, se encuentra en el articulo
sociedad conyugal. • Una inafectación subjetiva, seria, por ejemplo, cuando la ley del
impuesto a la renta nos dice que los no domiciliados tendrán que
Lo que normalmente ocurre es que se le atribuye a uno de los cónyuges para
pagar impuesto a la renta solo por sus rentas de fuente peruana, y en
esta declaración, pero de ser el caso de que no se atribuye a ninguno y
cuanto a los ingresos de sus rentas extranjeras no se tributa, ya que
perciben lo mismo pues la administración lo que hará será fiscalizar,
este ingreso no se encuentra dentro del supuesto impositivo, se
determinar una deuda e imponer una sanción, no podría ocurrir al revés,
encuentra fuera del ámbito de aplicación del impuesto a la renta, es
porque nosotros al momento de declarar tendríamos que decir cómo se está
una inafectación subjetiva.
atribuyendo las rentas y si los cónyuges perciben los mismo, tendrá que
atribuirse a alguno de ellos la renta del menor, entonces no podríamos decir INFECTAS EXONERADAS
que no pago las rentas del menor y me limpio las manos, lo que se tiene que − Inician diciendo “no son − “se encuentran exonerados”
hacer es decir quién será el cónyuge responsable, sobre todo en estos casos sujetos de impuestos” − Son temporales
donde perciben la misma cantidad − Son permanentes − Se encuentra dentro del
− Se encuentra fuera del supuesto impositivo, por lo
Diapositiva 21 supuesto impositivo, no que se debe iniciar un
tendría que cumplir con mi procedimiento no
Gobierno Central obligación tributaria contencioso para poder
− Pueden ser objetivas (art 18 obtener una autorización de
Gobiernos Regionales LIR) o subjetivas (a pesar de la administración tributaria
Gobiernos Locales no estar en art 18, no forman y que se encuentre
parte del supuesto contemplado este
El Sector Público Nacional Instituciones Públicas impositivo) contribuyente como entidad
exonerada
Fundaciones inscritas Sociedades de Beneficencia − Art 19, que indica que son
Pública
exoneradas
Inafectos Entidades de auxilio mutuo inscritas Organismo descentralizados Diapositiva 22
autónomos
Las comunidades campesinas

Comunidades nativas

La inafectación y la exoneración son figuras de desgravación tributara, en

ningún caso se va a cumplir con la obligación tributaria sustantiva, la cual es
el pago, sin embargo, la naturaleza jurídica de cada una es distinta, en el caso

15
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

señala en el inciso D; el tribunal fiscal ha sacado una RTF de observancia

Rentas que las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la
realización de sus fines. obligatoria 7394-01-2004, dice que los colegios se encuentran inafectos.

Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de 2. Los diezmos que recibe “iglesia evangélica de todos los santos” ¿se
lucro, con los fines que la norma establezca. encuentran gravados? ¿inafectos? ¿exonerados?

Los intereses provenientes de créditos de fomento otorgados por
Exonerados organismos internacionales o instituciones gubernamentales
extranjeras.
Rentas de inmuebles de propiedad de organismos internacionales
que les sirva de sede.
Remuneraciones que perciban los funcionarios y empleados de los
gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y
organismo internacionales por el ejercicio de su cargo en el país.
Samuel: articulo 19 en la letra a; puede entenderse que esta exonerada; por
otro lado, el congreso aprobó la exoneración para iglesias evangélicas y otras
entidades porque es como extender los alcances tributarios del artículo 19.
Doctor: están exoneradas, pero hay un caso especial, la iglesia católica que
tiene un tratamiento especial, hay un tratado internacional (concordato)
donde se le da un tratamiento especial a la iglesia católica, preguntare el
martes sobre el tratamiento tributario de la iglesia católica.

Diapositiva 23
Rentas a que se refiere en inciso g) del Artículo 24°.
Los intereses y demás ganancias provenientes de créditos del
Sector Público Nacional, salvo excepción.
Cualquier tipo de interés de tasa fija o variable en los casos que
Exonerados establezcan la norma, así como los incrementos de capital de los
depósitos e imposiciones.
Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas
nacionales de países extranjeros por sus actuaciones en el país.
Gaudy: informe que menciona que los colegios profesionales son entidades
públicas no estatales y no se encuentran gravadas (2001)
Doctor: un informe que nos dice que los colegios se encuentran exonerados y
una RTF que nos dice que se encuentran inafectos; ¿Qué aplicamos? La RTF
por ser de observancia obligatoria y por ser “reciente”.
✓ Articulo 18 es inafectación y tiene una inafectación objetiva porque
se encuentran los supuestos en ese artículo; la inafectación subjetiva
son los que escapan a la norma.
✓ El articulo 19 es exoneración.
CLASE #06 Setiembre 29
Diapositiva 21

Las regalías por asesoramiento técnico, económico, financiero o de

otra índole prestados desde el exterior por entidades estatales u
organismo internacionales.

CLASE #05 Setiembre 25

PRACTICA:

1. Los ingresos que obtienen los colegios de abogados ¿se encuentran gravados?
¿inafectos? ¿exonerados?
Paola: este grupo no estaría gravado según el artículo 18 de la ley del
impuesto a la renta, complementado con el artículo 7 del reglamento que

16
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

Cuadro del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta Relación jurídico tributaria
Gobierno Central Es una relación de crédito con el Estado, por eso tenemos a un:
Gobiernos Regionales ✓ Acreedor tributario: sujeto activo
El Sector Público Nacional
Gobiernos Locales ▪ El sujeto activo siempre será el Estado, que puede ser el gobierno central,
regional y local (las famosas administraciones tributarias)
Fundaciones inscritas Instituciones Públicas ▪ En el caso del impuesto a la renta es un tributo que es administrado
por el Gobierno Central y, el órgano encargado de administrar, fiscalizar,
Inafectos Sociedades de Beneficencia determinar y sancionar la relación jurídica referida al impuesto a la renta
Entidades de auxilio mutuo Pública es SUNAT.
inscritas
Organismo descentralizados ✓ Deudor tributario: sujeto pasivo
Las comunidades
campesinas
autónomos ▪ Puede ser el contribuyente o responsable

Cuando hablamos de una relación jurídico tributaria entre ambas partes

Comunidades nativas encontramos al TRIBUTO → en este caso el Impuesto a la renta.

Es imprescindible que sepamos cuales son los aspectos de la Hipótesis de

Operaciones Inafectas Operaciones Exoneradas Incidencia Tributaria o, por sus siglas ‘’HIT’’, tenemos:

• Aspecto material u objetivo: en el caso del Impuesto a la renta, pago el

Permanentes Temporales
tributo sobre renta (manifestación de riqueza)
• Aspecto subjetivo: sujetos
Se encuentran fuera del Supuesto Se encuentran dentro del Supuesto • Aspecto espacial: donde se paga
Impositivo (S.I.) Impositivo (S.I.)
Recordemos criterios en la ley del impuesto a la renta (esto se llama base
jurisdiccional):
a. Objetivas: artículo18° Artículo 19° ‘’ Están exonerados del o Criterio de fuente
‘’No son sujetos pasivos del impuesto (…)’’
o Criterio de domicilio: domiciliados, no domiciliados
impuesto (…)’’
b. Subjetivas: a pesar de no estar
en el artículo 18, no forman • Aspecto temporal: cuando se paga, es de realización periódica. Y la
parte del supuesto impositivo periodicidad de este tributo es ANUAL (1 de enero a 31 de diciembre de
cada año).
A diferencia de un tributo de realización inmediata como el ITF, el alcabala
➔ En ambos casos no tenemos que cumplir con la obligación tributaria (que puede ser a título gratuito u oneroso)
sustantiva, es decir, no pago. Carga tributaria cero.
➔ Existen, cuando por alguna circunstancia de la misma operación o • Aspecto mesurable, cuantificable o medible: cuanto se paga. Se refiere a
incluso del sujeto, dependiendo de qué es lo que realice, no tendrán la tasa alícuota, otros indican que se refiere a calculo.
manifestación de riqueza, en un determinado supuesto y, en El doctor indica que en algunos casos aquí se podría hablar del cálculo,
consecuencia, no contaran con capacidad contributiva y, por ende, no entonces tendríamos tasa alícuota – calculo (es el porcentaje)
tendrán que pagar un determinado tributo.

INAFECTOS:

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DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

Rentas de primera y segunda Tasa de 6.25% d) Las Instituciones Públicas sectorialmente agrupadas o no. e) Las
categoría Sociedades de Beneficencia Pública.
Rentas de tercera categoría Tasa de 29.5% e) Los Organismos Descentralizados Autónomos.

Rentas de cuarta y quinta Tenemos una tabla progresiva Nosotros veíamos que pasaba con los colegios profesionales, había sido
categoría acumulativa que va desde los 8% aclarado por el Tribunal Fiscal (RTF – 7394-1-2004) indicando que los
hasta los 30% colegios profesionales al constituir instituciones autónomas con personería
jurídica de derecho público interno à se encuentran dentro del supuesto de
INAFECTACIÓN, contenido en el artículo 18 de la LIR.
➔ Tasa alícuota, también es llamada base imponible o calculo. La doctrina
lo separa como 3 figuras distintas Entiéndase que conforman la actividad empresarial del Estado las Empresas de
o Base imponible: sobre qué se va a imponer el tributo Derecho Público, las Empresas Estatales de Derecho Privado, las Empresas de
El Impuesto a la renta se calcula sobre la renta, (hay tipos de renta, Economía Mixta y el Accionariado del Estado como lo define la Ley 24948.
pero básicamente el IR se calcula sobre la renta neta)
b. Inciso derogado por el Artículo 16 del Decreto Legislativo Nº 882, publicado el
Sobre lo expuesto hasta el momento: 9 de noviembre de 1996:
c. Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitución
Recordemos que, el hecho imponible es el que se da en la realidad.
comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura,
Que en el aspecto objetivo hablábamos sobre supuesto (la doctrina lo menciona),
investigación superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria, y
porque todavía no se da en la realidad.
beneficios sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento
Una norma tributaria tiene una característica regularmente como supuesto y
deberá acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la
consecuencia
materia.
 supuesto: condición establecida en la norma d. Las entidades de auxilio mutuo. à Son entidades de auxilio mutuo inscritas las
 consecuencia: la gravación de la operación Cooperativas o mutuales.
ejemplo: entonces si yo recibo un ingreso que califica como renta, se e. Las comunidades campesinas.
configura ese supuesto y la consecuencia es el pago del impuesto a la f. Las comunidades nativas. à ambas comunidades se rigen por el código civil.
renta.
Las entidades comprendidas en los incisos c) y d) de este artículo, deberán solicitar
su inscripción en la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
ARTÍCULO 18 de la Ley del Impuesto a la Renta (SUNAT), de acuerdo a las normas que establezca el reglamento
No son sujetos pasivos del impuesto: Eso quiere decir que, un sujeto contemplado Inscritas: las operativas, mutuales, comunidades campesinas o nativas
en este artículo no puede ser responsable.
Artículo 8º.- REQUISITOS PARA GOZAR DE LA INAFECTACION Y DE LA
a. El Sector Público Nacional, con excepción de las empresas conformantes de la EXONERACION (REGLAMENTO)
actividad empresarial del Estado. Como SEAL, SEDAPAR.
a) Los Centros Educativos y Culturales, para efecto de la inafectación, deberán estar
Artículo 7º.- ENTIDADES INAFECTAS (REGLAMENTO) reconocidos como tales por el Sector Educación.
De conformidad con lo dispuesto en el inciso a) de Artículo 18º de la Ley, no son
contribuyentes del Impuesto: b) Las entidades señaladas en los incisos c) y d) del artículo 18° de la Ley y en los
incisos a) y b) del artículo 19° de la Ley deberán cumplir con los siguientes
a) El Gobierno Central.
requisitos:
b) Los Gobiernos Regionales.
c) Los Gobiernos Locales. 1. Para efecto de su inscripción en la SUNAT
1.1. Las fundaciones deberán:

18
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin
i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple del instrumento de
constitución y del estatuto correspondiente, así como de sus
modificatorias y aclaratorias posteriores, de ser el caso, inscritas
en los Registros Públicos.
ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripción o partida
registral, con una antigüedad no mayor a treinta (30) días
calendario.
iii) Adjuntar fotocopia simple de la constancia de inscripción vigente
en el Consejo de Supervigilancia de Fundaciones.
Como el reglamento del IR hace referencia a un consejo de
supervigilancia de Fundaciones que está referido en el Código
Civil, hay que saber personas para ver su implicancia en el
Derecho Tributario.
Las fundaciones tienen un fin social como beneficencia, atención
hospitalaria y demás.
Dispositiva 22
Rentas que las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la
realización de sus fines.
Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de
lucro, con los fines que la norma establezca.
Los intereses provenientes de créditos de fomento otorgados por
organismos internacionales o instituciones gubernamentales
Exonerados
extranjeras.
Rentas de inmuebles de propiedad de organismos internacionales
que les sirva de sede.
Remuneraciones que perciban los funcionarios y empleados de
los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y
organismo internacionales por el ejercicio de su cargo en el país.
ARTÍCULO 19 de la Ley del Impuesto a la Renta
Están exonerados del impuesto hasta el 31 de diciembre de 2020 Encabezado
modificado por el Artículo 2 del Decreto de Urgencia N° 025-2019, publicado el 12
diciembre 2019
a. Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la
realización de sus fines específicos en el país.
b. Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo
instrumento de constitución comprenda exclusivamente, alguno o varios
de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educación, cultural,
19
FASE III
científica, artística, literaria, deportiva, política, gremiales, y/o de
vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines específicos en el país;
no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados o partes
vinculadas a estos o a aquellas, y que en sus estatutos esté previsto que su
patrimonio se destinará, en caso de disolución, a cualquiera de los fines
contemplados en este inciso.
¿Cuál es la diferencia entre el inciso c del artículo 18° y el inciso b del
artículo 19°?
Hay una diferencia de exoneración e inafectación respectivamente, pero ¿Por qué
esta en un supuesto y en otro?
En el artículo 18° habla de fundaciones inafectas, y en el 19° nos habla de
fundaciones afectas, es decir aquellas que no se encuentren contemplada en el
inciso c del artículo 18°.
Además, el artículo 19° b, habla de asociaciones y de un mayor objeto social.
Claro está, además de las diferencias de temporalidad y demás.
La clase pasada les hablaba sobre:
▪ Iglesia Católica: se firmó un concordato, pero hasta el día de hoy se sigue
discutiendo cual es la naturaleza del impuesto a la renta para determinadas
actuaciones de la iglesia católica, entendiendo que en cualquier momento
debería pronunciarse el tribunal fiscal.
▪ La exoneración se obtiene después de un procedimiento no contencioso
(que es uno de los 4 procedimientos)
Aquellos procedimientos en materia tributaria son:
a) fiscalización, regulado en el Código Tributario, y en el Reglamento
b) contencioso tributario, dos etapas: reclamación y apelación
c) no contencioso
d) de cobranza coactiva
la diferencia entre coercitiva y coactiva radica en el uso de la fuerza.
Bien, la exoneración es a través un proceso no contencioso, en el caso del
IR es ante SUNAT
El IMPUESTO A LA RENTA:
• Grava la renta
• Tenemos Renta Bruta: ventas menos costo de ventas (RB = V – CV)
• Gastos: deducibilidad para producir renta
• Renta Neta: el impuesto a la renta se paga sobre la renta neta.
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

Y la renta neta es producto de la renta bruta menos gasto • En la nomenclatura nos han enseñado que entre paréntesis significa
(RN = RB – G) “menos”.
• El impuesto a la renta incluye tasas
o 1era y 2da categoría: 6.25% (casi en todos los casos, hay una Estruct ura
excepción)
Ventas
o 3ra categoría: 29.5%
o 4ta y 5ta categoría: tabla progresiva acumulativa (hay hasta 5 niveles (Costos de ventas)
Art. 20
de tasas) Renta Neta x tasa del
Renta Bruta impuesto = Impuesto
RB = V – CT a la Renta
(Gastos:)
RB – G = RN Art. 37

Art. 44
RN es igual o menor a mi RB, pero nunca es mayor.
otros
Renta Neta

- ¿Cuándo mi renta neta es igual a mi renta bruta? Cuando el gasto es igual a

CERO. Entonces:
- El impuesto a la renta se calcula sobra la Renta Neta
- En algún momento se podrá calcular el impuesto a la renta sobre la renta • Ventas menos el costo de ventas es igual a mi renta bruta. ART. 20
bruta, cuando el gasto sea CERO.
• Renta bruta menos mis gastos ya sean corrientes, no corrientes,
CLASE #O7 Octubre 01 financieros y otros; es igual a mi renta neta.

TEMA #02 y #03: RENTAS DE PRIMERA Y SEGUNDA CATEGORÍA • Los gastos deducibles ART. 37 que son rentas de tercera categoría. Y los
gastos deducibles ART. 44. Hay otros gastos dependiendo del tipo de
La clase pasada ya estuvimos hablando sobre las clases de renta. categoría. En cada categoría difiere

El Derecho Tributario, así como otras ramas del derecho se basa en principios • Y el IMPUESTO A LA RENTA sale del porcentaje de la tasa del impuesto
tanto constitucionales de acuerdo al Art. 74 de nuestra Constitución que limitan de la renta neta. La tasa del impuesto puede ser una tasa flat o puede ser
la potestad tributaria; así como principios técnicos. una tasa progresiva, y el cálculo mi impuesto a la renta.

En materia de impuesto a la renta. Encontramos por lo menos dos principios • TASAS: Hay de 6.25 %, un 8% o un 20% o un 30% o un 29.5 %
técnicos: dependiendo en la categoría del cual nos encontremos.
- Devengado.
- Percibido.

Son importantes porque van a determinar el TIEMPO del reconocimiento de la

renta.

¿De qué, se calcula el impuesto a la renta? Sobre la Renta Neta.

20
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

Renta Neta = Venta – Costo de El artículo 22º de la Ley del Impuesto a la Renta categoriza por criterio de fuente
Ventas no por criterio de domicilio. Hay un apartado para las rentas de fuente extranjera
que puedan generar los DOMICILIADOS.
Renta Bruta = Renta Neta - Gastos
• ¿Cuántas categorías tenemos?
ESTA ESTRUCTURA Renta Bruta ≤ Renta Neta
FUNCIONA PARA TODAS Tenemos 5 categorías:
LAS CATEGORÍAS. Donde la Renta Bruta = Renta Neta
SOLO SI EL GASTO = 0
pasivas K+w= activas
Impuesto a la Renta = Renta Neta Empresa W = trabajo
R RW
K = capital
C 1 C 2 C 3 4 5
Teniendo cuenta esto, se va a determinar la renta en cada categoría, K + w = empresa
porque los supuestos difieren. global
C significa, cedular
EL Articulo 22: nos indica cuales son las categorías de renta:
Devengado Percibido Devengado Percibido
ARTÍCULO 22°.- Para los efectos del impuesto, las rentas afectas de fuente peruana
se califican en las siguientes categorías: • 1º Y 2º Son denominadas rentas de capital, también llamadas rentas
a) Primera: Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesión de pasivas.
bienes. • Y las de 4 y 5º son denominadas rentas de trabajo, también llamadas
b) Segunda: Rentas del capital no comprendidas en la primera categoría. Inciso rentas activas.
sustituido por el Artículo 7° del Decreto Legislativo N.° 972, publicado el 10.3.2007, • Y la 3º es capital + trabajo o sea es = Empresa.
vigente desde el 1.1.2009. • Las rentas de 1º y 3º categoría funcionan bajo el principio del devengado.
c) Tercera: Rentas del comercio, la industria y otras expresamente consideradas por • Las rentas de 2º, 4º y 5º categoría funciona bajo el principio del
la Ley. percibido.
d) Cuarta: Rentas del trabajo independiente.
Antiguamente existía una determinación global. Es decir, todas las categorías se
e) Quinta: Rentas del trabajo en relación de dependencia, y otras rentas del trabajo
sumaban para establecer una tasa única sobre el ingreso que califica como renta
independiente expresamente señaladas por la ley.
en una determinada persona. Sea persona natural, jurídica, sociedad indivisa,
• ¿En qué categoría se encuentran las rentas para no domiciliados? sociedad conyugal. Art. 14 de la ley del IR.

RENTAS DE LOS NO DOMICILIADOS: Solo tributan por sus rentas de
fuente peruana. No lo hacen por rentas de fuente extranjera. Entran en
todas las categorías siempre y cuando fueran peruanas.
RENTAS DE LOS DOMICILIADOS: Tributan por rentas de fuente
mundial que implica rentas de fuente peruana y rentas de fuente
extranjera, los domiciliados tributaran en nuestro país siempre y cuando
sean rentas de fuente peruana.
• ¿Qué pasa con las rentas de fuente extranjera? No se encuentran
categorizadas.
La norma fue evolucionando y ahora antes las desigualdades que puedan surgir
producto de una determinación global de rentas, ahora tenemos una división.
Ahora es una determinación individual o cedular.
Las rentas de primera, segunda y tercera son cedulares. Pero todavía las rentas
de 4ta y 5ta global. Es decir, si yo recibo rentas del trabajo tanto de cuarta como
de quinta tendré que sumarlas para determinar el Impuesto a la Renta. Pero si
recibo rentas de primera, segunda y tercera será el cálculo de forma individual o
cedular.
Art. 22 rentas de primera (art. 23) y segunda categoría (art. 24).
Rentas de tercera (art. 28).

21
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin
Rentas de cuarta (art. 33).
Rentas de quinta (art. 35).
• ¿QUÉ ES EL DEVENGADO Y QUE ES EL PERCIBIDO?
Artículo 57°. - A los efectos de esta Ley, el ejercicio gravable comienza el 1 de enero
de cada año y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el
ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepción.
Las rentas se imputan al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes normas:
a) Las rentas de la tercera categoría se consideran producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen.
Antes el texto del artículo 57 no contemplaba un alcance, una definición de lo que
es devengado y esto genero muchos problemas porque teníamos que recurrir a
las normas internacionales de información financiera o a las normas
internacionales de contabilidad también llamadas NIFS o NICS respectivamente,
entonces la ley del impuesto a la renta, el legislador se dio cuenta de este
problema de interpretación normativa y lo que nos dijo fue: ‘ahora les voy a dar
una definición, unos alcances del principio del devengado y nos dice en el art. 57
que es devengado.
• ¿Qué es devengado?
a) Para dicho efecto, se entiende que los ingresos se devengan cuando se han
producido los hechos sustanciales para su generación, siempre que el derecho a
obtenerlos no esté sujeto a una condición suspensiva, independientemente de la
oportunidad en que se cobren y aun cuando no se hubieren fijado los términos
precisos para su pago. No obstante, cuando la contraprestación o parte de esta se
fije en función de un hecho o evento que se producirá en el futuro, el ingreso se
devenga cuando dicho hecho o evento ocurra. Adicionalmente, se debe tener en
cuenta lo siguiente:
1) Tratándose de la enajenación de bienes se considera que se han producido los
hechos sustanciales para la generación del ingreso cuando se produzca lo señalado
en los acápites
Por lo menos tenemos algunos alcances de lo que es devengado
• ¿Cuál es el primer requisito para poder encontrar, saber cuándo un
ingreso se ha devengado?
a) Para dicho efecto, se entiende que los ingresos se devengan cuando se han
producido los hechos sustanciales para su generación
Entonces:
22
FASE III
• Se entiende que los ingresos se devengan cuando se han producido los
hechos sustanciales para su generación.
• No condición suspensiva.
• No importa el cobro.
• Sin términos precisos para el pago.
• Caso especial -> Hecho futuro = a partir de ese momento es
Devengamiento.
Esto pasa para que se devengue una renta Devengamiento
Artículo 59°. - Las rentas se considerarán percibidas cuando se encuentren a
disposición del beneficiario, aun cuando éste no las haya cobrado en efectivo o en
especie.
Entonces:
• Disposición del beneficiario aun cuando no se haya cobrado
• Sin cobro en efectivo o en especie
Tenemos rentas de 1ra, de 2da, 3ra, 4ta, 5ta, tenemos el devengado, tenemos el
percibido. El artículo 22 nos dice como se distribuyen las categorías de renta y el
art. 23 nos empieza a hablar sobre la primera categoría
Artículo 23°. - Son rentas de primera categoría:
A) El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o
subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, así como el importe
pactado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los
tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponda
al locador.
• ¿Qué es contrato de arrendamiento?
Contratos que es denominado fuentes de las obligaciones de acuerdo al profesor
Manuel del puente y la valle, señala que un arrendamiento es un contrato por el
cual se cede un bien inmueble a cambio de una contraprestación, merced
conductiva.
Partes de un contrato de arrendamiento:
Arrendador  ➔ Arrendatario
- El arrendador cede la posesión al arrendatario a cambio de la merced
conductiva.
- Quien recibe el ingreso es el arrendador, este ingreso de acuerdo al art. 23
de la Ley del Impuesto a la Renta calificaría como renta de primera categoría.
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

- Es un contrato principal pero también nos habla de contratos derivados

(esta norma nos habla que un contrato principal y un contrato derivado)

• ¿Cuál es el contrato derivado?

Subarrendamiento: Las partes en el subarrendamiento son el subarrendador y el Ventas – Costos de venta = Renta bruta Renta Bruta – gastos deducibles =
subarrendatario Renta Neta.
Subarrendador  ➔ Subarrendatario Tenemos un contrato de arrendamiento que celebra, por un lado:
- El subarrendador cede posesión al subarrendatario. - Arrendadora: María
- El subarrendatario le va a dar a cambio una contraprestación o una merced - Arrendatario: Samuel
conductiva.
- Quien recibe el ingreso es el subarrendador. El inmueble queda ubicado en quequeña, el monto de la merced conductiva es de
• ¿De acuerdo a este artículo, este ingreso podría calificar como renta 3000 soles por un año.
al igual como el primer caso de primera categoría?

Podría calificar, debe estar sujeto a evaluación.

Alumno: ¿En este subcontrato el ingreso obtenido por el subarrendador

finalmente seria dado al arrendador y por tanto no le correspondería pagar la
renta al subarrendador?

Profesor: No necesariamente.

EJERCICIO N.º 1

Tenemos un contrato de arrendamiento y subarrendamiento

¿Cuál es mi renta bruta?
1. Primero debemos saber cuánto se debe tributar por estas rentas de
Recordemos: El cálculo del impuesto a la renta al ser un tributo de realización
primera categoría
periódica y de periodicidad anual se calcula en un año (1 de enero – 31 de
• Artículo 52°A: El impuesto a cargo de personas naturales, sucesiones
diciembre, artículo 57º de la Ley del Impuesto a la Renta)
indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tales,
domiciliadas en el país, se determina aplicando la tasa de seis coma - 3000 al mes por un año.
veinticinco por ciento (6,25%) sobre sus rentas netas del capital.
Mi renta bruta es: RB = 3000 3000 x 12 meses = 36 000
Rentas netas de capital: 1 y 2 categoría, entonces 6, 25% para determinar mi
renta ¿Cuánto es mi renta neta?

• Artículo 36°. - Para establecer la renta neta de la primera y segunda Artículo 36: Para establecer la renta neta de la primera y segunda categoría, se
categoría, se deducirá por todo concepto el veinte por ciento (20%) del deducirá por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta.
total de la renta bruta. RB = 20% RB = 20% (36 000) = 7200
Renta neta, renta bruta, tasa RN = 36 000 -7200

23
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

Renta Neta = 28 800

Art. 52. A: se determina aplicando la tasa de seis coma veinticinco por ciento
(6,25%) sobre sus rentas netas del capital.

6.25%. RN es decir, sobre 28 800

6.25% de 28 800 = 1 800.

El impuesto a la renta es de 1 800

Nuestra tasa de acuerdo al artículo 52. A de la ley del impuesto a la renta es de

6.25% pero el deducible para hallar de Renta Bruta a Renta Neta es un fijo, una
tasa flat de 20% (por todo concepto, así nos dice la norma). 7% o 6,25%

- 36 000 es mi Renta Bruta (RB).
- 7200 es mi deducible.
- Mi Renta Neta es 28 800
Nosotros calculamos nuestro impuesto a la renta sobre la Renta Neta, es decir
este 6, 25% que tenemos 1800.
• ¿Cuánto pagamos de Impuesto a la Renta? ¿Cuánto paga María de
Impuesto a la Renta?
1800
• ¿Sería distinto si digo que la tasa es de 5%? ¿Por qué es importante?
Es importante porque la tasa denominada tasa efectiva que es igual al deducible
del 20% (+) más el 6, 25% que es igual a una tasa combinada o efectiva del 5%
T. Efectiva = (deducible) 20% + (tasa) 6,25% = (tasa combinada o efectiva) 5%.
Lo que podemos hacer es calcular también teniendo en cuenta este 5%, sin
embargo hay un problema porque de acuerdo a la tasa efectiva es 5% y podríamos
hacer el cálculo directo si nosotros sacamos el 5% de 36 000, en verdad es 1800,
pero nuestras normas tributarias son muy cambiantes, se modifican
constantemente si nosotros entendemos que solamente es el 5% la tasa para
determinar el Impuesto a la Renta, ante cualquier modificación esto ya no
funcionaría porque si nos modifican la tasa de 6.25% y la cambian a un 7% o sino
la cambian a un 6.20% ya no se aplica este 5% como tasa combinada.
T. Efectiva = (deducible) 20% + (tasa) 6,25% = (tasa combinada o efectiva)
5%.
Humberto Medrano decía cuando hacía referencia a estas determinaciones que
hay que entender la lógica del tributo porque si entendemos vamos a poder
entender cualquier modificatoria, si entendemos que existe una determinación
de Renta Bruta, un deducible a Renta Neta y una tasa aplicable a impuesto a la
Renta, cualquier modificación en tasa la vamos a entender y no solamente
debemos saber (hay un 5% de tasa conminada), tal es así que incluso en el caso
de 2da categoría existe una excepción para aplicar una tasa directa de 5%, pero
esa tasa también se puede modificar. Entonces podemos hallarla como dice la
norma, podemos comprobar ahora, porque así esta nuestras normas vigentes con
la tasa combinada del 5%, pero debemos entender de donde sale.
• ¿De dónde sale?
- Renta bruta.
- Deducible: (que son gastos, en caso de 1ra y 2da categoría no existe un
monto exacto para nosotros considerar Corrientes, no corrientes, otros,
- Renta neta.
- %Tasa
- Impuesto a la Renta

24
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin
Este deducible que son gastos en caso de 1ra y 2da categoría no existe un monto
exacto para nosotros considerarlo, sino una tasa exacta que se determina para su
deducibilidad, una tasa (no hay que probar nada), en el caso de rentas de 3ra
categoría ese deducible no es por tasa, ese deducible es comprobable aplicando
el principio de causalidad.
El principio de causalidad es el tercer principio técnico de impuesto a la renta,
y es el más importante junto con el devengado (esto en el caso de 3ra categoría),
entonces el fisco en el caso de 1ra, 2da categoría incluso parte de 4ta y 5ta
categoría lo que hace no es fiscalizar que es lo que pasa con estos gastos
deducibles, porque a mayor deducibilidad mayor renta, existe una relación
inversamente proporcional entre la deducibilidad del gasto y la renta, y, el pago
que corresponde, por lo tanto mayor gasto menor renta, a menor gasto mayor
renta, que es lo que busca el estado que no se le perjudique.
Solo hemos visto de arrendamiento, lo mismo pasa con subarrendamiento, pero
con esa diferencia.
Alumno: ¿De dónde sale 36 000?
25
FASE III
Maria tiene un contrato de arrendamiento con Samuel, la merced conductiva es
de 3000 y lo hace por un año. Un año tiene 12 meses (3000 que es mensual x 12)
es igual a 36 000.
Alumno: ¿Qué pasa si el alquiler es 3000 y la base deducible de gastos es 20%
porque así lo establece la ley, que pasa si el arrendador hace unas mejoras al local
y se gasta 20 000 soles, eso lo puede descontar?
Artículo 23°. - Son rentas de primera categoría:
(………………………………………………………………………………………………………………)
c) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario (el que posee)
o subarrendatario (en caso de este contrato derivado), en tanto constituyan un
beneficio para el propietario y en la parte que éste no se encuentre obligado a
reembolsar.
• ¿Cuáles son los tipos de Mejoras que encontramos en el código civil
y cuales están obligados a reembolsar? (más allá del término
contractual)
Las necesarias, útiles y suntuarias o de recreo, se deben reembolsar (necesarias,
útiles o suntuarias). Por ejemplo, me arrienda un inmueble (Samuel arrendo un
inmueble a Maria y en este inmueble Samuel construyo una piscina, esa mejora
es suntuaria).
El Inciso C nos dice que aquellas mejoras introducidas por el arrendatario (en este
caso Samuel hace una mejora) en tanto constituyan un beneficio para el
propietario y en la parte que este no se encuentre obligado a reembolsar.
• ¿Quién se encuentra obligado a reembolsar?
El arrendador, pero en este NO caso se encuentra obligado a reembolsar el
arrendador una mejora suntuaria, NO tendré que pagar impuesto a la renta por
esto.
• ¿Qué pasa en el caso de las necesarias y útiles?
Se suman, entonces en el caso de las mejoras se paga el impuesto de renta de 1ra
categoría por las mejoras de acuerdo al Inc. C del artículo 23 de la ley del Impuesto
a la renta solo sobre las que se tienen que reembolsar.
• ¿Cuáles se tienen que reembolsar?
Las necesarias y las útiles, mas no las suntuarias.
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

Esta tasa conminada la sabemos, no por norma porque no está en la norma, la
sabemos porque hacemos el cálculo, porque las tasas que están en la norma son
las del 20% Flat en el artículo 52.A y en el artículo 36º está la del 6,25%, entonces
recordemos como se calcula pero teniendo en cuenta estas tasas, la tasa
conminada no está en la norma, la norma no nos dice (vas a aplicar una tasa
conminada del 5%, eso lo sacamos de lo que hacemos normalmente).
En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para efectos fiscales, se
presume de pleno derecho que la merced conductiva no podrá ser inferior
a seis por ciento (6%) del valor del predio, salvo que ello no sea posible por
aplicación de leyes específicas sobre arrendamiento, o que se trate de predios
arrendados al Sector Público Nacional o arrendados a museos, bibliotecas o
zoológicos.

Veamos 36 000, el 20% de 7200

1

Plazo
RN = 28 800 (Que es la deducción) S/ RB RN 19200 IR S/1,200
año
Si le sacamos el 5 % a los 36 000 vamos a tener 5800, ahí se aplica la tasa
conminada (ustedes lo pueden utilizar como comprobación)

Conductiva
Merced
6.25
S/2,000 12 S/24,000 20% 4800
%

¿EN QUE TEORÍA DE LA RENTA ENCONTRAMOS A ESTE SUPUESTO DEL 6%?

La teoría de consumo por incremento patrimonial, porque la ley lo especifica
literalmente que por lo menos debe ser un 6%. Es decir que no puedo cobrar
como merced conductiva menos del 6% del valor del predio porque no es lógico
que cobre menos por un predio mayor, es un 6 % como base, por ejemplo, no se
puede cobrar la misma merced conductiva de una tiendita que de un centro
comercial más grande.

PRIMER CASO PRACTICO.: Tres predios A, B, C

1º Se tiene que calcular la renta bruta

CLASE # 08 Octubre 02 SUSY
PRIMERO VAMOS A CONOCER QUE NOS DICE EL ARTICULO 23 EN EL INCISO
A
Artículo 23°. - Son rentas de primera categoría:
a) El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de
predios, incluidos sus accesorios, así como el importe pactado por los servicios
suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el
arrendatario y que legalmente corresponda al locador. En caso de predios
amoblados se considera como renta de esta categoría, el íntegro de la merced
conductiva.
2º La merced conductiva es de 2 000
3º RENTA BRUTA = MC x12 (2 000x12 = 24 000)
4º Calcular la renta neta = (Deducir el 20%) = 24 000- RENTA NETA = 19 200
5º Para el impuesto a la renta hay que calcular el 6.25% = IMPUESTO A LA
RENTA=1200
AHORA HAY QUE TENER EN CUENTA: Que el valor de la merced conductiva no
puede ser inferior al 6% del valor del predio, es decir que mi piso en materia
tributaria en el caso del predio A es de 4 800 anual, en el B 30 000 en el C 120
000.

• PREDIO A (6%) =4 800

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DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

• PREDIO B (6%) =30 000 CLASE # 09 Octubre 06

• PREDIO C (6%) =120 000
Estábamos hablando del arrendamiento y hablamos sobre contratos principales
¿EN QUE CASO SE APLICA LA PRESUNCIÓN DEL 6% DEL ARTÍCULO 23? y los derivados, decíamos que el subarrendamiento era un contrato derivado, ya
que provenía del contrato de arrendamiento, hay que tomar en cuenta que el
En el caso B y C PORQUE la merced conductiva que se está cobrando en de 24 000 arrendatario siempre será el subarrendador
(en el caso la RB anual) y no puede ser inferior al 6%. Y en el caso B y C es mayor
de 24 000, pero en el A no. Merced Duración Renta Renta Impues
Conduct Bruta Neta to a la
• PREDIO A (6%) =4 800 (RENTA BRUTA) iva renta
• PREDIO B (6%) =30 000 (RENTA BRUTA) Arrendador A 2000 1 año 24000 4800 19200 1200
• PREDIO C (6%) =120 000 (RENTA BRUTA) Arrendatario A

AHORA CALCULAMOS LA RENTA NETA E IMPUESTO A LA RENTA EN BASE A

Subarrendador 3000 1 año 12000 2400 9600 600
LO EXPLICADO ARRIBA.
B
subarrendatario Total, 1800
B IR
predio A
Tienda

Valor

S/80,000 S/4,800

En este contrato debe de existir la posibilidad de poder subarrendar el bien de

manera expresa, hasta se puede poner incluso cual es el fin para poder
Departam

predio B

S/ S/ S/ S/ S/ S/ subarrendarlo
Valor
ento

S/500,000
30,000 30,000 6,000 24,000 1,500 300
En el contrato de arrendamiento:

• la merced conductiva es de 2000 soles mensuales

predio C

• Duración es de 1 año
S/ S/ S/ S/ S/ S/
Valor
Casa

S/2,000,000 • Renta Bruta: a la merced conductiva se le multiplica por 12, ya que esta
120,000 120,000 24,000 96,000 6,000 4,800
merced es mensual y si queremos hallar el monto anual, se debe
multiplicar por el número de meses de un año.
Presunción 6%
RB = 2000 x 12
RB = 24000

Reparo RD

• Renta Neta: a la renta bruta se le saca el 20% y ese monto se le resta a la

RM renta bruta RN = RB - (RB x 20%)
RN = 24000 x 20%
RN = 4800
Si es que el contribuyente ha pagado menos de lo estipulado por la presunción, la RN = 24000 – 4800
Administración Tributaria debe hacer un reparo sobre lo que no se ha pagado. El RN = 19200
reparo será la diferencia ente lo que debí pagar y lo que pague.

CASO PRACTICO • Impuesto a la renta: a la renta neta se le saca el 6.25%

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DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

IR = 19200 x 6.25% impuesto a la renta por el contrato de arrendamiento de 4000 soles y el

IR = 1200 subarrendatario pagaría la diferencia de lo que recibe y deja de pagar de los 4000
soles. Entonces el propietario pagaría el impuesto a la renta por los 400 soles que
recibe y el subarrendatario pagaría por los otros 400 soles que se le resto a los
En el contrato de subarrendamiento:
8000 soles.
• la merced conductiva es de 300 soles mensuales
Si la merced conductiva del primer caso cambia a una duración trimestral, es
• Duración es de 1 año decir, arrendador pagaría 2000 cada tres meses:
• Renta Bruta: Según el artículo 23 inc. a penúltimo párrafo: “Tratándose
de subarrendamiento, la renta bruta está constituida por la diferencia Merced Duración Renta Renta Impuest
entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que éste Conduct Bruta Neta o a la
deba abonar al propietario”. Cuando la norma habla des subarrendatario iva (MC*4) renta
en realidad está haciendo referencia al arrendador
RB = 3000 x 12 Arrendador A 2000 trimestral 8000 1600 6400 400
RB = 36000
RB = 36000 – 24000 Arrendatario A
RB = 12000
Subarrendador B 3000 1 año 28000 5600 22400 1400
• Renta Neta: igual que le renta neta del contrato de arrendamiento subarrendatario Total, 1800
RN = 12000 x 20% B IR
RN = 2400
RN = 12000 – 2400
RN = 9600 La diferencia seria que en vez de multiplicar la merced conductiva por 12 (ya que
se pagaba cada mes), ahora se multiplicaría por 4, porque estos 2000 soles se
pagaran 4 veces al año.
• Impuesto a la Renta: Igual que en el contrato de arrendamiento
IR = 9600 x 6.25% Artículo 23°.- Son rentas de primera categoría:
IR = 600
a) El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de
predios, incluidos sus accesorios, así como el importe pactado por los servicios
Entonces, el monto a pagar frente al FISCO es de 1800 soles, ya que se suma el suministrados por el locador (como agua o luz) y el monto de los tributos que
impuesto a la renta del contrato de arrendamiento con el impuesto a la renta del tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponda al locador
contrato del subarrendamiento
Primero ¿se puede transferir obligaciones tributarias? Si se puede, pero no surte
TOTAL = 1200 + 600 = 1800 efectos ante a administración tributaria, no es oponible, es decir, si a mí me
corresponde pagar el impuesto a la renta y a través de un contrato acuerdo que
un tercero va a pagar ese impuesto, la administración tributaria diría que yo
Si la merced conductiva del contrato de arrendamiento cambiara a 2000 soles, es tengo que pagar y en todo caso podría pedir derecho de repetición contra el
decir, que ambos contratos sean con el mismo monto, ya no habría ingreso en el tercero
contrato de subarrendamiento y ya no habría renta bruta, porque la diferencia
seria 0; por ende, el FISCO solo obtendría 1200 por el contrato de arrendamiento. A quien le corresponde pagar el impuesto predial es al propietario yo podría
acordar por contrato civil que se transfiera esta obligación, pero no es oponible
Ejemplo: Yo (arrendatario) alquilo una casa por 4000 soles, y hago 4 stands para ante la administración tributaria, en caso del impuesto a la renta, si en un contrato
subarrendarlos a 2000 soles cada uno, ganando 8000 soles, el propietario paga el de arrendamiento el arrendador A acuerda con el arrendatario A que a este

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DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

monto de 2000 soles se le va a sumar el pago correspondiente al impuesto predial

3. Las minas, canteras y depósitos de hidrocarburos.
que le corresponde al propietario por ley de tributación municipal, pero que lo va
a asumir el arrendatario, ese monto se suma para efectos del impuesto a la renta. 4. Las naves y embarcaciones

En caso de predios amoblados se considera como renta de esta categoría, el
íntegro de la merced conductiva.
En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para efectos fiscales, se
presume de pleno derecho que la merced conductiva no podrá ser inferior a seis
por ciento (6%) del valor del predio, salvo que ello no sea posible por aplicación
de leyes específicas sobre arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al
Sector Público Nacional o arrendados a museos, bibliotecas o zoológicos.
Se excluye de esta presunción los predios mencionados, porque pueden tener un
menor valor
La presunción establecida en el párrafo precedente también es de aplicación para
las personas jurídicas y empresas a que se hace mención en el inciso e) del
Artículo 28° de la presente Ley.
Articulo 28 e) Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a que se
refiere el Artículo 14° (contribuyentes) de esta Ley y las empresas domiciliadas
en el país, comprendidas en los incisos a) y b) de este artículo o en su último
párrafo, cualquiera sea la categoría a la que debiera atribuirse.
5. Los diques y muelles.
6. derogado
7. Las concesiones para explotar servicios públicos.
8. Las concesiones mineras obtenidas por particulares.
9. Derogado
10. Los derechos sobre inmuebles inscribibles en el registro.
11. Los demás bienes a los que la ley les confiere tal calidad.
En el caso de una cesión temporal de una concesión minera, si estaría gravada
como impuesto a la renta de primera categoría según este inciso
c) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o
subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la
parte que éste no se encuentre obligado a reembolsar.

Este artículo 28 nos habla sobre rentas de tercera categoría, por lo que en esta d) La renta ficta de predios cuya ocupación hayan cedido sus propietarios
presunción alguna vez se pretendió desconocer este 6% como mínimo y se gratuitamente o a precio no determinado. La renta ficta será el seis por ciento
estableció incluso una merced conductiva menor al señalar que no se aplicaban
(6%) del valor del predio declarado en el autoevalúo correspondiente al
rentas de primera categoría cuando realizan actividad empresarial porque está
calificado en rentas de tercera categoría, lo que no es cierto de acuerdo al artículo Impuesto Predial.
23 como lo acabamos de ver.
La presunción establecida en el párrafo precedente también es de aplicación para
b) Las producidas por la locación o cesión temporal de cosas muebles o
inmuebles, no comprendidos en el inciso anterior, así como los derechos sobre las personas jurídicas y empresas a que se hace mención en el inciso e) del
éstos, inclusive sobre los comprendidos en el inciso anterior
Artículo 28° de la presente Ley, respecto de predios cuya ocupación hayan cedido
Los inmuebles no comprendidos en el inciso anterior son los inmuebles distintos a un tercero gratuitamente o a precio no determinado. Se presume que los
a predios, los cuales están establecidos en al artículo 885 del código civil
predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable, salvo
Artículo 885.- Bienes inmuebles Son inmuebles: demostración en contrario a cargo del locador, de acuerdo a lo que establezca el
1. El suelo, el subsuelo y el sobresuelo. Reglamento.
2. El mar, los lagos, los ríos, los manantiales, las corrientes de agua y las
aguas vivas o estanciales.

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DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin
Esta es la misma situación que la referida anteriormente en caso de las empresas,
las rentas empresariales. Pero acá hay un porcentaje del 6%, por lo que
revisaremos el segundo párrafo del inc. B del articulo 23
Asimismo, se presume (es una presunción iure de iure, porque no admite prueba
en contrario) sin admitir prueba en contrario, que la cesión de bienes muebles o
inmuebles distintos de predios, cuya depreciación o amortización admite la
presente Ley, efectuada por personas naturales a título gratuito, a precio no
determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza, a
contribuyentes generadores de renta de tercera categoría o a entidades
comprendidas en el último párrafo del Artículo 14° (comunidad de bienes, join
ventures, consorcios) de la presente Ley , genera una renta bruta anual no menor
al ocho por ciento (8%) del valor de adquisición, producción, construcción o de
ingreso al patrimonio de los referidos bienes.
Tenemos esta presunción de 8% cuando existe esta cesión de bienes muebles e
inmuebles distintos a predios, en caso de bienes inmuebles dimos el ejemplo de
la concesión minera, donde si se le aplicaba la presunción del 8%, pero en caso de
bienes muebles, por ejemplo, si yo compre 3 motocicletas ¿se aplica este inc b del
8%, es decir, pagaría como impuesto a la renta de primera categoría? Si, ya que
en el inc. B hace referencia a la cesión temporal a bienes muebles, pero hay que
tomar en cuenta, que se deben cumplir con los siguientes requisitos:
• Que lo realice una persona natural
• Que esta cesión sea a un título gratuito, a un precio no determinado o a
un precio no inferior a las costumbres de la plaza, esta última es el valor
de mercado, es algo recurrente y repetitivo en el mercado
• Que sea a una empresa, porque nos habla de los contribuyentes de
tercera categoría y los del articulo 14
En el caso de las motos, el valor de adquisición de estas motocicletas es de 10 mil
dólares cada una, esto quiere decir, que el valor de la cesión no puede ser menor
al 8% de estos 10 mil dólares por cada motocicleta.
En caso de no contar con documento probatorio se tomará como referencia el
valor de mercado.
La presunción no operará para el cedente en los siguientes casos:
(i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el último párrafo
del Artículo 14° de la Ley. (comunidad de bienes, joint ventures, consorcios)
(ii) Cuando la cesión se haya efectuado a favor del Sector Público Nacional, a que
se refiere el inciso a) del Artículo 18° de la Ley. (son inafectas, gobiernos locales,
gobiernos regionales)
30
FASE III
(iii) Cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del artículo
32° de esta ley, las que se sujetarán a las normas de precios de transferencia a que
se refiere el artículo 32°-A de esta ley.
Los precios de transferencias son estudios técnicos que son elaborados por
economistas, contadores, abogados, a través de los cuales se establece un monto
de mercado o un valor de mercado para las operaciones, determinados
contribuyentes están obligados a hacerlo, lo realizan las auditoras más grandes a
nivel mundial como the lios, IW etc.
En conclusión, en casos de rentas de primera categoría, el valor del
arrendamiento no puede ser menor al 6% del valor del bien en el caso de los
predios y en el caso de la cesión temporal de bienes muebles e inmuebles
distintos a predios el valor de la cesión no puede ser menor al 8% del valor de
la adquisición, y vemos como se aplica en el artículo 23
En el artículo 22 y 24 son una lista que no es taxativa, porque cualquier otra
ganancia de capital que no se encuentre comprendida en la primera categoría se
encuentra en la segunda categoría
Artículo 24°. - Son rentas de segunda categoría:
a) Los intereses originados en la colocación de capitales, así como los incrementos
o reajustes de capital, cualquiera sea su denominación o forma de pago, tales
como los producidos por títulos, cédulas, debentures, bonos, garantías y créditos
privilegiados o quirografarios en dinero o en valores.
Ejemplo: En un contrato de mutuo*, quien recibe ese ingreso es el mutuante, este
ingreso sería los intereses, que forman parte de las rentas de segunda categoría
*Cuando el mutuante cede al mutuatario un capital, y este se compromete a
devolverle lo mismo ya sea en dinero o especies más intereses
b) Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios
de las cooperativas como retribución por sus capitales aportados, con excepción
de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo. se refiere a los intereses
de las cooperativas
c) Las regalías.
Artículo 27°.- Cualquiera sea la denominación que le acuerden las partes, se
considera regalía a toda contraprestación en efectivo o en especie originada por
el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseños o modelos, planos,
procesos o fórmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artísticos
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

o científicos, así como toda contraprestación por la cesión en uso de los CLASE # 10 Octubre 08
programas de instrucciones para computadoras (software) y por la información
relativa a la experiencia industrial, comercial o científica. PRACTICA BB.

d) El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, CLASE # 11 Octubre 09

patentes, regalías o similares.

Así sea definitiva o temporal hay un monto que se recibe por esta cesión que
califica como segunda categoría

e) Las rentas vitalicias.

El artículo 1923° del Código Civil define la renta vitalicia como aquella por la cual
se conviene la entrega de una suma de dinero u otro bien fungible, para que sean
pagados en los períodos estipulados. Ya sea a título gratuito u oneroso

f) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que

dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la
tercera (empresa), cuarta (trabajo independiente) o quinta categoría (trabajo
dependiente), en cuyo caso las rentas respectivas se incluirán en la categoría
correspondiente.

g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquéllos al cumplirse
el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o
participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.

h) La atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en

el inciso

j) del artículo 28° de esta ley, provenientes de fondos de inversión, patrimonios

fideicometidos de sociedades titulizadoras, incluyendo las que resultan de la
redención o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados
fondos o patrimonios, y de fideicomisos bancarios.

i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, con

excepción de las sumas a que se refiere el inciso g) del Artículo 24°-A de la Ley.

El dividendo era la parte que le correspondía a cada accionista cuando se

distribuyen las utilidades, es lo que se distribuye al finalizar un ejercicio, pero no
solo es eso, sino también hay una distribución de bienes, como cualquier otra
forma posible.

j) Las ganancias de capital. Son las que no se encuentran en las rentas de primera
categoría

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DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

PRACTICA 4 Existe una disposición civil distinta a la tributaria, este dato también es un dato
CASO #1: distractor, no camia el efecto tributario, son dos mundos distintos el civil y el
tributario.
Bernardo Gonzales subarrienda una tienda a Roberto Mezacuadra acordando que
se deberá pagar por ella un monto mensual ascendente a S/ 5000 por todo el Por otro lado, en el contrato de subarrendamiento se ha señalado que el valor del
ejercicio 2019. inmueble asciende a S/ 400 000, sin embargo, el valor comercial del mismo
asciende a USD 130 000 y el valor del autovalúo asciende a S/ 180 000. T/C (tipo
Hasta acá tenemos un contrato de subarrendamiento por S/.5000. de cambio) 3.4. Al respecto se le consulta:

A su vez, en el mismo ejercicio, Roberto arrienda el inmueble referido (para luego
subarrendarlo como se mencionó anteriormente) al Centro Comercial Camino
Real acordando que se deberá pagar por este concepto el monto ascendente a S/
3500 mensuales.
Contrato de arrendamiento entre el centro comercial camino real y Roberto, hay
un subarrendamiento entre Roberto y Bernardo ¿Quién actúa como arrendador?
En el primer caso de arrendamiento actúa el centro comercial como arrendador
y como arrendatario Roberto.
¿Qué valor debemos utilizar para efectos de impuesto a la renta? ¿valor comercial,
del contrato o autovalúo? Existen resoluciones del Tribunal Fiscal que dicen que
el valor para determinar el impuesto a la renta es del autovalúo.
a. ¿Quién o quiénes son los contribuyentes del IR?
Son dos, el arrendador que es el centro comercial y el subarrendador que es
a su vez arrendatario Roberto.
b. ¿A cuánto ascienden la renta bruta y la renta neta?

Como subarrendador Roberto y subarrendatario Bernardo.

Merced Renta Renta IMPUESTO A LA
Debido a unos gastos extraordinarios, no presupuestados, tanto Bernardo como Plazo
conductiva bruta Neta RENTA
Roberto, no han podido realizar el pago del 35% de las cuotas referidas.

Arrendatario
¿Cuál es el criterio de imputación en rentas de primera categoría? ¿devengado o
percibido? DEVENGADO artículo 57 de la ley del impuesto a la renta. S/ 1 año (12 S/ S/ S/ S/
3,500 meses) 42,000 8,400 33,600 2,100
• Rentas de 1° y 3° devengado
• Rentas de 2° 4° y 5° percibido.

Subarrendatario
Debido a unos gastos extraordinarios, no presupuestados este dato no es
trascendental para renta de primera categoría porque ya se ha devengado.
S/ S/1 S/ S/ S/
1 año
Es preciso mencionar que en el contrato de arrendamiento se señala 5,000 8,000 3,600 14,400 900

RENTA BRUTA MC * 12 meses

expresamente que se encuentra prohibido subarrendar el inmueble, tal es así que, En el caso del arrendamiento:
para este caso en específico, se ha contemplado una cláusula de resolución
expresa.

✓ La merced conductiva es S/. 3500

32
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

✓ La renta bruta es la merced conductiva por el plazo que son 12 meses, es d. Bernardo ha pagado al fisco S/ 8 000 por concepto de IR correspondiente a
decir S/. 3500 x 12 = 42000 la operación mencionada anteriormente. ¿El pago se ha realizado
correctamente? Usted como su abogado ¿Qué le aconsejaría? Fundamente.
En el caso del subarrendamiento:
Bernardo no es contribuyente de impuesto a la renta, no genera ganancia por
lo tanto no existe impuesta a la renta, aconsejo que pida la devolución de su
RENTA
MC * 12 meses - RB del Arrendatario dinero por pago indebido porque nunca se debió pagar, no se configuro el
BRUTA supuesto impositivo tributario.

Alumno: ¿Qué pasa con ese contrato si se resuelve?

✓ La merced conductiva es S/. 5000
Si se resuelve ya no tendría que pagar porque no se devenga y no tendría que
✓ La renta bruta cambia, en el artículo 23 dice Tratándose de pagar el IR, si no se resuelve si tendré que pagar ¿Qué pasa con esa persona
subarrendamiento, la renta bruta está constituida por la diferencia entre que tiene que pagar, pero está en proceso judicial de resolución de contrato?
la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que éste deba Tendría que repetir, pero sigue pagando.
abonar al propietario. Entonces se calcula:
CASO #2
(S/. 5000 x 12) – 42000= 18000
Hace dos días, John Zevallos ha transferido el inmueble de su propiedad ubicado
Luego sacamos la renta neta que es un deducible del 20% es decir: en Sabandia (que fue comprado de su anterior propietario el día 30 de enero de
2004),
RENTA
RB - (RB * 20%) No se ha comprado, se adquirió a título gratuito.
NETA
Cuya extensión es de diez (10) topos, a un valor de USD 300 000, a favor de María
Mogrovejo, habiendo recibido a la fecha de suscripción del contrato un cheque de
✓ 42000 – (42000 x 20%) = 33600 (Arrendamiento) gerencia a cargo del Banco BCP, que contiene el 50% del valor del inmueble. Por
el otro 50% del valor del inmueble referido, María entregó a John, un cheque de
✓ 18000 – (18000 x 20%) = 14000 (Subarrendamiento) pago diferido que podrá cobrarse recién el día 24 de enero del año 2021. T/C 3.4.
Al respecto se le consulta:

IMPUESTO A
RN * 6.25%
LA RENTA
Sacamos finalmente el Impuesto a la renta:
¿Qué criterio funciona en las rentas de segunda categoría? Percibido, ¿Qué dice el
artículo 59 sobre el percibido? Cuando se encuentra en la disposicion, incluso si
✓ 33600 x 6.25% = 2100 (Arrendamiento)
no lo he cobrado, ¿Qué pasa con el cheque de gerencia? Ya está a disposicion para
cobrarse entonces el monto contenido en el cheque se ha percibido.
✓ 14400 x 6.25 % = 900 (Subarrendamiento)
También ha recibido un cheque de pago diferido, ¿este cobro se encuentra a
c. ¿Cuánto tendría que recibir el fisco por concepto de IR?
disposición? No, todavía no lo puedo cobrar no se ha percibito,
Se suma el impuesto a la renta del arrendamiento y el subarrendamiento:
Por lo tanto, tributo sobre el valor del 50% por ser lo que se ha percibido.
✓ 2100 + 900 = S/. 3000

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DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

a. ¿Quién o quiénes son los contribuyentes del IR? c. ¿Cuánto tendría que recibir el fisco por concepto de IR?

John Zevallos. Tendría que pagar $7,500, pueden decirlo en dólares o en soles, en la clase no
hay ningún problema.
b. ¿A cuánto ascienden la renta bruta y la renta neta?
d. ¿Las respuestas cambian si se considera que John adquirió la propiedad del
Ya sabemos que asciende al 50% entonces: inmueble vía herencia el día 30 de enero de 2003? ¿Por qué? Fundamente.

Articulo 21- A cuando se trata de una donación el valor computable es igual

$150,000 a 0.
$30,000 $120,000 $7,500
Percibido
Existe una excepción, pero esta no está contemplada en el caso, cuando existe
un documento de fecha cierta que nos dice cuál es el valor con el que se ha
Renta bruta: adquirido anteriormente, si contamos con una Escritura Pública que dice que
es determinado monto ese monto podrá computarse para el IR.
RENTA
Percibido * 20% En este caso el valor de ingreso al patrimonio es 0 y 0 -7500 sigue siendo lo
BRUTA mismo.

¿Cambiaria esta situación si en la renta de segunda categoría funcionara la

✓ 150,000 * 20% = 30,000 renta del devengado? Si, consideraríamos todo no solo lo percibido.

Renta neta: Tener en cuenta:

RENTA Trigésimo Quinta. - Ganancias de capital devengadas a partir del

Percibido - RB 1.1.2004
NETA
Las ganancias de capital provenientes de la enajenación de
inmuebles distintos a la casa habitación, efectuadas por personas
✓ 150,000 – 30,000 = 120,000 naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales, constituirán rentas gravadas de la
Impuesto a la renta: segunda categoría, siempre que la adquisición y enajenación de
tales bienes se produzca a partir del 1.1.2004.
IMPUESTO FIN DE PRIMERA FASE
A LA RN * 6.25%
RENTA

✓ 120,000 x 6.25% = 7,500

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DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

CLASE # 12 Octubre 13 EXAMEN

Examen 5. Las rentas imputadas requieren habitualidad para su configuración.

1. Juan Frasica, de nacionalidad colombiana, ha residido en México desde el año
2017. Juan ha comprado dos terrenos en Tiabaya el año 2014, enajenando V VERDADERO
uno de ellos el mismo ejercicio y el otro, desde el siguiente año (enero de F FALSO
2015), lo ha cedido temporalmente para su explotación a Ysrael Mercado de
nacionalidad paraguaya. Juan reside en nuestro país (hasta la actualidad)
desde diciembre del año 2013. En este caso, Juan, a partir del ejercicio 6. Constituyen ingresos afectos al Impuesto a la Renta, los intereses legales
siguiente al de haber cumplido mas de 183 días de residencia en nuestro país, originados por el cumplimiento tardío del pago de las remuneraciones
es decir que a partir de enero de 2015, debe tributar por sus rentas de fuente devengadas por parte del empleador al contribuyente.
peruana.
V VERDADERO
V VERDADERO F FALSO
F FALSO

7. La renta bruta puede ser igual o mayor a la renta neta. Es igual cuando el nivel
2. Solamente las rentas de capital son denominadas rentas pasivas y las rentas de deducibilidad es cero.
del trabajo independiente son las denominadas, activas
V VERDADERO
V VERDADERO F FALSO
F FALSO

8. En el Perú, las personas no domiciliadas que realicen actividad empresarial

3. La devolución del Impuesto Vehicular pagado indebidamente no es renta también tributan por rentas de tercera categoría
gravada por no ser renta producto.
V VERDADERO
V F FALSO
VERDADERO
F FALSO
9. La enajenación de bienes muebles a efecto de cancelar deudas, comúnmente
denominadas daciones en pago constituyen actos de transferencia de
4. Los ingresos que se perciben a través del drawback, se encuentran propiedad a título gratuito únicamente para efectos del Impuesto a la Renta.
comprendidos en la teoría del flujo de riqueza y califican como renta, pues
reciben este monto de un tercero. V VERDADERO
F FALSO
V VERDADERO
F FALSO

35
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

10. Nuestra legislación tributaria considera a la persona natural como persona

jurídica para efectos del Impuesto a la Renta.

V VERDADERO
F FALSO

11. En cualquier caso, la Administración Tributaria podría señalar que la

sociedad conyugal se encuentra domiciliada en el país cuando el cónyuge
que recibe la mayor renta se encuentre más de 183 días en un periodo
cualquiera de 12 meses en nuestro país.
V VERDADERO
F FALSO

12. El Colegio Profesional de Abogados, al ser una institución autónoma con

personería jurídica propia y con fines netamente gremiales, se encuentra
dentro del supuesto de exoneración del artículo 19° de la Ley del Impuesto
a la Renta.

V VERDADERO
F FALSO

13. La presunción de rentas de primera categoría referida a la generación de

una renta bruta anual no menor al 8% de valor de adquisición, producción,
construcción o de ingreso al patrimonio de los bienes muebles, en el caso
del subarrendamiento, se aplica sobre la diferencia entre la merced
conductiva que se abone al arrendatario y la que se deba abonar al
propietario.

V VERDADERO
F FALSO

14. La presunción de pleno derecho de rentas de primera categoría referida a

que la merced conductiva no podrá ser inferior a 6% del valor del predio, en
el caso del subarrendamiento, se aplica sobre la diferencia entre la merced
conductiva que se abone al arrendatario y la que se deba abonar al
arrendador.

V VERDADERO
F FALSO

36
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

15. Marque la(s) opción(es) correcta(s): 17. Respecto a la renta:

Únicamente las rentas de capital y trabajo producidas por En el presente caso, el impuesto a la renta se calcula sobre la renta
A A
domiciliados se encuentran categorizados. bruta.
La renta bruta total del subarrendamiento asciende a S/. 360 000 y
Las rentas de trabajo y empresariales producidas por no B
B el impuesto a la renta a pagar S/. 18 000
domiciliados se encuentran categorizadas.
La renta neta del arrendamiento asciende a S/ 192 000 y su
C
Solamente las rentas empresariales y de capital producidas por no Impuesto a la Renta asciende a S/ 18 000.
C
domiciliados se encuentran categorizadas. La renta neta total asciende a S/ 288 000 y el Impuesto a la Renta
D
del arrendamiento asciende a S/ 12 000.
Las rentas de capital producidas por no domiciliados no se
D E Ninguna.
encuentran categorizadas.

E Ninguna.

Jorge Tapia es subarrendador de cinco buses de propiedad de Marco Carrillo,

acordando con la subarrendataria Mariana Márquez una merced conductiva
ascendente a S/ 60 000 cada dos meses durante todo el ejercicio 2019. En el
contrato de arrendamiento (celebrado con Marco) y por el mismo ejercicio, se ha
acordado una merced conductiva mensual de S/ 20 000, la cual será
incrementada en los siguientes ejercicios en razón del 5% anual.
Lamentablemente, debido a cargas laborables, Jorge no ha podido cumplir con
sus obligaciones contractuales y ha pagado únicamente el 40% de lo pactado en
todo el año 2019, a pesar de haber recibido todo el dinero por parte de Mariana.
El valor de cada vehículo asciende a S/ 100 000. Respecto al caso, marque la
opción correcta:

16. Respecto al contribuyente y la obligación tributaria:

A Solo Jorge es contribuyente del impuesto

B Marco, Mariana y Jorge son contribuyentes del impuesto
Jorge y Marco pueden asumir la carga tributaria de Mariana vía
C
transferencia de obligación convencional tributaria.
D Todas son correctas.
E Ninguna.

37
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE II

CLASE # 14 Octubre 22

CUADRO BÁSICO: del contenido de EMPRESARIA

la ley de impuestos LES
K + w (Rentas
. de capital y ACTIVAS
PASIVAS
trabajo) W (Rentas de trabajo.)
K (Rentas de Capital)

Catego
1 2 3 4 5
ría
Criteri
o de Percibid
Devengado Devengado Percibido Percibido
Imputa o
ción
- Otras
- Arrendami WD
Gananci - Actividad WI
ento - Trabaj

SEGUNDA
Conten as que es - Trabajo
- Subarrend o
ido no están empresari independie
amiento depend
en la ales nte
- Cesión iente.
1ra.

Las rentas de fuente extranjera del domiciliado, ¿en qué categoría tributan?

FASE
- En principio no hay categorías para rentas de fuente extranjera, solo hay
para rentas de fuente peruana.
- Pero el domiciliado también tributa por rentas de fuente extranjera o
mundial y de las peruanas.

En las rentas de 1ra ya las revisamos, las de 2da revisamos los supuestos de
enajenación de inmuebles y vimos que había excepciones para la enajenación de
inmuebles, que eran los siguientes supuestos:

- Que no se tributaran en el caso que hayan sido adquiridos antes del 1 de

enero del 2004 (este primer supuesto está en la 35º Disposición
complementaria y final:

Trigésimo Quinta. - Ganancias de capital devengadas a partir del 1.1.2004

Las ganancias de capital provenientes de la enajenación de inmuebles
distintos a la casa habitación, efectuadas por personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales, constituirán rentas gravadas de la segunda categoría, siempre
que la adquisición y enajenación de tales bienes se produzca a partir del
1.1.2004.)

38
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

- Casa habitación, que se encuentra en el: esos intereses los genera el mutuante, y
Artículo 1°-A.- DEFINICIÓN DE CASA HABITACIÓN
RB este será calificado como contribuyente
Para efecto de lo dispuesto en el acápite i) del último párrafo del Artículo para efectos del impuesto a la renta.
(20% de RB)
2° de la Ley, se considera casa habitación del enajenante, al inmueble que - En el caso de la determinación de rentas de
permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) años y que no esté RN capital de 1ra y 2da categoría tenemos:
destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacén, Donde se reduce el 20% de la
cochera o similares. 6.25% RB para obtener la RN.
Eso quiere decir, que ¿un bien inmueble puede ser considerado casa IR En la RN se calcula la tasa del
habitación si es que lo destino parcialmente como tienda? impuesto.
En el artículo dice “que no esté destinado exclusivamente”, contrario ¿Cuánto es la tasa del impuesto?
sensu si está destinado exclusivamente no puede calificar como casa
habitación, pero si está destinado parcialmente si puede ser casa 6.25% y vimos que también
habitación. había un deducible del 5%.

En caso el enajenante tuviera en propiedad más de un inmueble que 5%

cumpla con las condiciones señaladas en el párrafo anterior, será
considerada casa habitación sólo aquél que, luego de la enajenación de Ahora vamos a ver si esta tasa se aplica en todos los casos, revisemos el
los demás inmuebles, resulte como el único inmueble de su propiedad. articulo 52 A:
Cuando la enajenación se produzca en un solo contrato o cuando no fuera
ARTÍCULO 52-A El impuesto a cargo de personas naturales,
posible determinar las fechas en las que dichas operaciones se
sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por
realizaron, se reputará como casa habitación del enajenante al inmueble
tributar como tales, domiciliadas en el país, se determina aplicando
de menor valor.
la tasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre sus rentas
Entonces tenemos los requisitos de: 2 años, la no exclusividad y que se netas del capital.
de en el último inmueble (si fueran varios no podría considerarlo casa
Tratándose de la renta neta del capital originada por la enajenación
habitación, solo el ultimo). La norma les da un especial tratamiento a
de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2 de esta Ley, la
estos tipos de inmuebles porque aparentemente las personas
tasa a que se refiere el párrafo anterior se aplicará a la suma de dicha
enajenantes, como venderos no contaran con capacidad contributiva
renta neta y la renta de fuente extranjera a que se refiere el segundo
para tributar por impuesto a la renta, por eso se les da este tratamiento.
párrafo del artículo 51 de esta ley.
¿Qué otros supuestos tenemos en rentas de 2da categoría? (artículo
Lo previsto en los párrafos precedentes no se aplica a los
24)
dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades
Son rentas de segunda categoría: a que se refiere el inciso i) del artículo 24 de esta ley, los cuales
están gravados con la tasa de cinco por ciento (5%).
a. Los intereses originados en la colocación de capitales,
Ahora, del artículo 24, inciso i:
Entonces hablamos de, por ejemplo, contrato de mutuo:
Son rentas de segunda categoría:
- Tenemos un mutuante que cede temporalmente un capital al mutuatario
a cambio de que este le regrese el capital con intereses. El ingrese que i. Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades,
califique como renta serán los intereses por ese contrato de mutuo, y con excepción de las sumas a que se refiere el inciso g) del Artículo

39
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

24-A de la Ley. Inciso incorporado por el Artículo 7 de la Ley Nº Las tasas para dividendos o cualquier otra distribución de utilidades es de 5% y
27804, publicada el 2 de agosto de 2002. las tasas para rentas empresariales es de 29.5%. Anteriormente cuando la tasa
del dividendo era MENOR como 4.1%, la tasa de la renta empresarial era MAYOR.
¿Qué es un dividendo para efectos del impuesto a la renta? Veamos el art.
24.A
Ahora Antes
Recuerden que cuando hablamos de regalías la ley también nos da una
definición y nos dice que es lo que alcanza a ser dividendos para efectos de la ley) Dividendos o
cualquier
Artículo 24 A 5% 4.1%
distribución de
utilidades.
Para los efectos del Impuesto se entiende por dividendos y cualquier
otra forma de distribución de utilidades: Empresariales. 29.5% 30%
a. Las utilidades que las personas jurídicas a que se refiere el Artículo
14 de la Ley distribuyan entre sus socios, asociados, titulares, o
personas que las integran, según sea el caso, en efectivo o en especie, ¿Por qué, el legislador ha cambiado de tasas en el caso de las empresas y en el
salvo mediante títulos de propia emisión representativos del capital. caso de dividendos, reduciendo a la tasa empresarial y aumentando la tasa de
dividendo? ¿Por qué no solo una? ¿Por qué ambas? ¿Por qué existe entonces, una
b. La distribución del mayor valor atribuido por revaluación de relación inversamente proporcional entre las rentas empresariales y los
activos……… dividendos? ¿Qué ha buscado el legislador con esto?

c. La reducción de capital………… Producto de una renta empresarial las actividades que generalmente se generen,
estas son las que se dividen. Miren los tiempos de grabación:
d. La diferencia entre el valor nominal de los títulos
representativos…. 1. En un primer momento se grava la empresa
2. En un segundo momento se grava con las actividades que queden, los
e. Las participaciones de utilidades que provengan de partes del
dividendos cuando se distribuyan.
fundador….
¿De nuevo, ¿Qué quiso el legislador?
f. Todo crédito hasta el límite de las utilidades y reservas de libre
disposición, … Cambiemos de escenario, para entender:
El artículo 24.A nos dice que es lo que se da a entender para efectos del impuesto Alejandra es socia de una empresa con 40% de acciones, Álvaro con 30%,
a la renta sobre dividendos, pero cualquier forma o distinción de utilidades, se Francisco con 20% y Yosiv Y. con 10%. Esta empresa tiene utilidades a fin de año
considera entonces que cualquier forma que puedan utilizar una empresa para de 1 000 000 (un millón).
distribuir sus utilidades, más allá de que no se denominen como dividendos
estarán considerados con esta tasa del 5%. - El estado dice “disminuya la tasa de renta empresarial” para que pagues
el 29.5% de 1 millón y aumenta la tasa de dividendos que antes era 4.1%
El artículo 24.A nos dice que hay supuestos; pero coincidentemente el art 52.A para que ahora pagues, sobre lo que dividas el 5%.
que considera que la tasa para la distribución de dividendos es de 5%, ha sido
modificado junto con la tasa de renta empresarial. Empresa Accionistas
NewCo A Alejandra 40% ¿Distribuyan?
PARTE IMPORTANTE sobre rentas de 2da categoría en cuanto a dividendos:
Álvaro 30% ¿Reinviertan?
Francisco 20%

40
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

YY 10% CUARTA Y QUINTA CATEGORÍA

1 000 000 Son aquellas que perciben únicamente las personas naturales que se encuentran
en este paraguas de las rentas de trabajo, ahora es importante para conocer
rentas de trabajo que antes hayamos revisado derecho laboral (nos dice cuáles
¿Quiénes reciben dividendos? son los elementos de la relación laboral que se van a derivar en las rentas de, por
ejemplo, quinta categoría).
- Alejandra, Álvaro, Francisco y YY.
¿Qué significa que sea celular o global? (recordemos que antes la ley del
¿Prefieren pagar una tasa de 29,5%, en vez de una tasa de 30%?
impuesto a la renta hacia una determinación global, o sea que todas se sumaban,
- Si actualmente ya no ocurre eso porque vulnera el principio de capacidad
contributiva)
¿Prefieren pagar una tasa de 5%, en vez de una tasa de 4.1%? ¿qué tasa
prefieren pagar, la mayor o menor? ¿La determinación en rentas de 1, 2, 3 y 4ta categoría es celular o global?

- Alumnos: La menor

Y si ahora es mayor, ¿van a querer pagarlo? Y si ahora es mayor ¿van a querer

distribuir o que harán con el dinero?

¿Qué quiso el legislador?: ¿Que ustedes distribuyan o reinviertan?

Quiso que reinviertan, porque ese cambio que hace el legislador de Categor
1 2 3 4 5
disminuir la tasa de renta empresarial (para no ver afectada la actividad ía
empresarial y la recaudación nacional) pero el aumento de la tasa de
Criterio
dividendos es para desincentivar la distribución, porque va a haber una
de Percibi
tasa mayor y por lo tanto no existiría una reinversión. Devengado Devengado Percibido Percibido
Imputa do
*Si le pusiéramos una tasa al gasto de comida, que te destinaron 10% para gastos ción
de comida, (gustos) ¿gastarías? O ¿destinarias para algo más? Si, lo mismo pasa - Otras
- Arrendami Ganan
con las empresas. - Activida WI WD
ento cias
Conteni des - Trabajo - Trabajo
Existe entonces una tasa de dividendo del 5%: (es un elemento de política - Subarrenda que no
do empresa indepen depend
fiscal para manejar a las empresas.) miento están
riales diente iente.
- Cesión en la
- Tasa de dividendo: Es una tasa de renta empresarial que se manejan de forma 1ra.
conjunta. Actualmente nuestra tasa de renta empresarial no es la mayor del EMPRESARI
mercado. En nuestra legislación la tasa mayor la tienen las personas naturales. ALES
K+w
*¿la tasa más alta es la que grava a las empresas? No, es la que grava a personas (Rentas de
naturales en rentas de trabajo que alcanza hasta el 30%. PASIVAS ACTIVAS
capital y
K (Rentas de Capital) trabajo) W (Rentas de trabajo.)

Art. 33 Art. 34

41
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

1ra 2da 3ra 4ta 5ta

G =Esto quiere decir que las rentas de 4ta y 5ta categoría SE SUMAN. ¿G o C? C C C
G
PRACTICA 01:

Entonces, suponiendo: A NewCo A ha obtenido un resultado positivo en el ejercicio 2018 quedando

dividendos pendientes de pago a sus accionistas Mario Baca, Julia Cornejo,
- A trabaja a través de recibos por honorarios, y de forma dependiente en Roberto Medina y Mónica Manrique (su participación accionarial es
una empresa, ¿Cómo tributarias, sumando o de forma proporcional). Los dividendos ascienden a S/ 2 000 000 y fueron pagados a Julia
independiente? en diciembre de 2019 y a Mónica en agosto del mismo año. En el caso de Roberto
SUMANDO porque la determinación es global. y Mario, se pagaron el 40% de sus dividendos en septiembre y octubre de 2019,
- Después veremos los supuestos en cada categoría, en la 4ta categoría respectivamente, y la diferencia se pagará recién en enero del 2021. Al respecto,
están en el art 33 y los supuestos de la 5ta están en el art. 34. sobre el pago que deberán realizar el año 2020, le consultan:
- Global es que si yo como trabajador genero rentas de 4 y 5ta se suman.
Utilidades Utilidades Percibieron Percibieron
CONCLUSIÓN: Fecha
% S/ en 2019 % en 2019 S/
- En 1 y 2da categoría se mantiene lo de RB, RN. NEWCO 100% 2 000 000

Mario B 25% 500 000 40% 200 000 Oct-19

RB Ahora Antes Julia C 25% 500 000 100% 500 000 Dic-19
(20% de RB) Roberto 25% 500 000 40% 200 000 Set-19
Dividendos o
RN cualquier Mónica 25% 500 000 100% 500 000 Ago-19
5% 4.1%
distribución
6.25% de utilidades.
5% Hay que recordar que es un tributo de periodicidad anual, por lo que al ser la
IR acción del ejercicio del 2019 sería un tributo para el año 2020.
Empresariales. 29.5% 30%
Al ser una renta de segunda categoría el criterio de imputación es del percibido,
- En 3ra, 4ta y 5ta categoría varía: eso quiere decir que únicamente se tributara por lo que se ha percibido. En este
caso, Mario y Roberto solo percibieron el 40% en el 2019, recibiendo 200000
o La RB siempre se mantiene arriba y primero.
soles cada uno; mientras que Julia y Mónica percibieron el 100% de las utilidades,
o La deducibilidad va a variar.
recibiendo 500000 soles cada una.
o La RN también varia (Aquí se cortó el audio, y no se escuchó
bien si el RN varia o no varía, pero considero que es que PREGUNTAS:
varía)
o También varia la tasa de la categoría. Percibieron el 2019 5% IR

CLASE # 15 Octubre 23 SU MB 200 000 10 000

JC 500 000 25 000
Práctica BlackBoard que se resuelve la siguiente clase.
RM 200 000 10 000
CLASE # 16 Octubre 27 ALE MM 500 000 25 000

42
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

TOTAL 1 400 000 70 000 200 000 x 0.05 = 10 000

1. ¿Cuál es la renta neta total?

Respuesta: Roberto deberá pagar al fisco 10 000 soles
Primero debemos hallar la renta bruta, la cual es lo que percibieron en el
año 2019

Artículo 36°. - Para establecer la renta neta de la primera y 3. ¿A cuánto ascendería el impuesto a la renta de Julia si únicamente
segunda categoría, se deducirá por todo concepto el veinte se le pagó el 50% del monto mencionado en el caso?
por ciento (20%) del total de la renta bruta. Dicha deducción
no es aplicable para las rentas de segunda categoría Utilidades Utilidades Percibieron Percibieron
Fecha
comprendidas en el inciso i) del Artículo 24°. % S/ en 2019 % en 2019 S/

Inciso I del artículo 24: dividendos y cualquier otra distribución de NEWCO 100% 2 000 000
utilidades
Mario B 25% 500 000 40% 200 000 Oct-19
En este caso son dividendos, según el artículo 36 para establecer la renta
neta se necesita de un deducible, no se aplica este deducible del 20% en Julia C 25% 500 000 50% 250 000 Dic-19
el caso de dividendos; por lo tanto, mi renta bruta es igual a mi renta
neta. Roberto 25% 500 000 40% 200 000 Set-19

Entonces, la renta bruta total seria la suma de todo lo que percibieron los Mónica 25% 500 000 100% 500 000 Ago-19
4 en el 2019, dicha respuesta sería también la renta neta

200 000 + 500 000 + 200 000 + 500 000 = 140

000 Renta Bruta 5%
MB 200 000 10 000
JC 250 000 12 500
Respuesta: La renta bruta seria 140 000 soles
RM 200 000 10 000
MM 500 000 25 000
2. ¿Cuánto deberá pagar Roberto al fisco?
TOTAL 1 150 000 57 500
Respecto a lo que percibió cada persona, se la saca la tasa del impuesto a
cada uno, el cual es 5%, según el artículo 52 – A.
Si Julia solo percibió el 50% de sus utilidades, recibiría 250000 soles (siendo al
Articulo 52 – A: … Lo previsto en los párrafos precedentes no renta neta y bruta)
se aplica a los dividendos y cualquier otra forma de
distribución de utilidades a que se refiere el inciso i) del 500 000 x 0.50 = 250 000
artículo 24° de esta ley, los cuales están gravados con la tasa
de cinco por ciento (5%).
Ahora, se debe sacar el 5% a su renta neta, para saber cuánto seria su impuesto a
Entonces, si Roberto percibió 200000 soles en el 2019, se la sacaría el la renta
5%, para saber cuánto sería su impuesto

43
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin
250 000 x 0.05 = 12 500
Respuesta: Julia tendría que pagar 12 500 soles al fisco
4. Teniendo en cuenta la premisa anterior, ¿Quién debería pagar más
al fisco? y ¿Quién menos?
Debería pagar más Mónica, ya que pagaría 25 000 soles
Debería pagar menos Mario y Roberto, ya que cada uno
pagarían 10000 soles
TEMA #04: RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA
Habíamos visto que en la ley de impuesto a la renta existen 5 categorías, de estas
encontramos:
• las rentas del capital son de 1ra y 2da categoría, también denominadas
rentas pasivas, por ejemplo, si arrendamos un inmueble no tendríamos
que realizar una actividad adicional para poder obtener esa renta, todos
los meses recibiríamos una merced conductiva y producto de eso
tendríamos que tributar eventualmente, de igual forma con un contrato
de mutuo, si prestamos una cantidad de dinero con un interés del 4% se
tributara por el interés que califica como renta. En estas rentas existe
una forma de determinación de la renta y su vez del impuesto a la renta.
• las rentas del trabajo, en rentas de 4ta y 5ta categoría sucede lo mismo
que con las rentas de capital, es decir, se da la renta bruta, la renta neta
y el impuesto a la renta; la diferencia es que el nivel de deducibilidad
difiere, ya no nos encontraremos en la única deducción del 20% (a
excepción de los dividendos, que no tiene deducción), encontraremos
otras formas de deducibilidad, que se aplicaran de acuerdo a la UIT, el
cual es un factor macroeconómico que permite manejar política fiscal, ya
que puede afectar negativamente o positivamente la recaudación
nacional; lo afectara positivamente cuando permite un mayor nivel de
recaudación, por ejemplo, cuando baja el nivel de UIT, baja a su vez el
nivel de deducibilidad en el caso de rentas del trabajo, como
consecuencia se incremente el nivel de recaudación, se paga más,
también afecta positivamente, cuando se incrementa monto de UIT, y
44
FASE III
algunas multas y las tasas judiciales se encuentra basada en % de UIT,
incrementándose estas. Este elemento de política fiscal, la UIT, se aplica
en el nivel de deducibilidad en el caso de las rentas de trabajo.
• Las rentas empresariales
Las rentas de cuarta categoría se denominan como las de trabajo independiente
y las de quinta son las de trabajo dependiente
Artículo 22°. -Para los efectos del impuesto, las rentas afectas de
fuente peruana se califican en las siguientes categorías:
...
d) Cuarta: Rentas del trabajo independiente.
e) Quinta: Rentas del trabajo en relación de dependencia, y
otras rentas del trabajo independiente expresamente señaladas
por la ley.
¿Por qué en rentas de quinta categoría se contemplan además rentas del
trabajo independiente? Vamos a ver que el nivel de deducibilidad en rentas de
4ta y 5ta son distintas, la ley del impuesto a la renta presume que aquellas
personas que perciben rentas del trabajo independiente no podrían tener la
misma seguridad que aquellas personas que perciben rentas del trabajo
dependiente.
Para esto, debemos guiarnos por lo que dice el derecho laboral, sobre los
elementos para considerarse una relación laboral dependiente:
• La subordinación
• Personalísima
• Con remuneración (pago)
CRITERIO DE IMPUTACIÓN: PERCIBIDO
Artículo 59° - LIR
“Las rentas se consideran percibidas cuando se encuentren a
disposición del beneficiario, aun cuando este no las haya cobrado
en efectivo o en especie”.
¿cuál es el criterio de imputación en el caso de 4ta y 5ta categoría? En ambos
casos tienen el criterio del percibido, lo que quiere decir es que si tengo
disposición o no he percibido el ingreso que califica como renta no tendré que
tributar sobre este.
Recordemos que hay dos criterios de imputación:
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

• Del devengado, que es en al artículo 57 de la ley, en este caso tendremos
que cumplir con los requisitos que diga el mencionado articulo
• Del percibido, que está en artículo 59, en este caso solo se tributará
cuando tenga disposición del ingreso que califica como renta, es decir, si
tengo disposición en dos o tres año la obligación tributaria recién nacerá
cuando lo perciba.
Es importante saber cuándo se imputa una renta, porque el costo financiero del
pago que yo pueda realizar a la administración tributaria es muy alto, es decir, si
tengo 50 mil dólares ahora, dentro de dos años tendrá otro valor, si se invierte
bien, ya no serán 50 mil dólares será un monto mayor.
Muchas de las claves en materia tributaria, no es dejar de pagar tributos sino es
pagarse cuando deban pagarse, y normalmente esto ocurre al posponer el
nacimiento de la obligación tributaria, y justamente basados en criterios de
imputación. En el caso de rentas de 4ta y 5ta, que van a ser pagadas por persona
naturales, esto quiere decir que en ningún caso una persona jurídica pagara una
renta de trabajo, se va a adoptar el criterio del percibido.
El caso típico de percibido es recibir una determinada cantidad de dinero a través
de un título valor, como un cheque, yo podría cobrarlo en este momento, y si no
lo cobro podría ser una elección que podría afectar la recaudación nacional, por
eso el fisco dice que no es cuando se cobre sino cuando tengo disposición para el
cobro.
SUPUESTOS ART. 33° LIR
Rentas de Cuarta Categoría
Las personas que tributarán rentas de cuarta categoría serán las mencionadas en
el cuadro, los de la izquierda son del inciso a y los de la derecha son del inciso b,
ambas tienen una determinación distinta.
La ley del impuesto a la renta hace una diferencia en estos casos, porque se asume
que existe una mayor sensibilidad en el ingreso que califique como renta en el
caso del inciso a. porque, por ejemplo, en el ejercicio de una profesión,
normalmente el ingreso no es periódico, salva que se trabaje de forma
dependiente, pero aquellos que perciben un pago de un caso, de repente en enero
reciba un pago, pero en febrero el PJ está de vacaciones y todos se van a la playa.
En el inciso b, nos habla sobre los directores de empresa, primero debemos saber
que una sociedad está conformada por el directorio, gerencias y junta de
accionistas.
Ejemplo: conformamos una empresa dedicada a venta de productos relacionada
a la lana de alpaca, BABY ALPACA S.A.C., donde:
− Claudia tiene el 50% de las acciones
− Carolina tiene un 25% de las acciones
− Paola tiene un 25% de las acciones
− Francisco es un profesional con 10 años de experiencia en el rubro textil
− Juan Marcos es un ingeniero industrial que conoce el proceso productivo
de las chompas elaboradas a base de alpaca
− Camila va a ser una financista en el rubro textil
Un directoria es aquel órgano colegiado que decide el futuro de la empresa,
normalmente de las sociedades y son designados por el nivel de especialización,
por el nivel de experiencia y por la capacidad de gestión; estos directores reciben
un pago, que se asemeja a las dietas que reciben los regidores, ya que se les paga
por las reuniones que tienen. Estos pagos son categorizados en cuarta categoría
del inciso b.

Entonces en este caso, tenemos a todas estas personas para formar un directorio,
El ejercicio individual de cualquier
y cada pago que se les dé a cada uno se categoriza como renta de 4ta categoría.
profesión, arte, ciencia o El desempeño de funciones de director de
actividades no incluidas empresas, síndico, mandatario, gestor de También entran en esta 4ta categoría del inciso b:
expresamente en la tercera negocios, albacea y actividades similares,
categoría. incluyendo el desempeño de las funciones • Un sindico, que es un dirigente de colegiados, por ejemplo, la
de regidor municipal o consejero regional, remuneración que se le paga a un organismo de esta naturaleza también
por las cuales perciban dietas. entra en esta categoría
• Un mandatario, que viene de los contratos de mandato
• Un gestor de negocios, que es una clase de administrador de negocios

45
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

• Un albacea, es un administrador que se le asigna determinados bienes, DETERMINACIÓN

es un guardián de bienes que gestiono y administra un determinado
La determinación de ambos incisos es diferente, porque para el inciso a existe
patrimonio
una deducción de renta bruta para renta neta del 20% con un límite de 24 UIT y
• Las dietas de los regidores
además existe una deducción única de hasta 7 UIT. En caso del inciso b, solo hay
una deducción de las 7 UIT.

¿esto quiere decir que todas las personas que generen rentas del trabajo
deban tributar? Esto quiere decir, que aquellas personas que reciban ingresos
menores de 7 UIT que califican como renta del trabajo no tendrían que tributar.
Ahora en el 2020 la UIT esta 4300 soles, por lo que 7 UIT serian 30100 soles, así
que aquellas personas que reciban ingresos menores a este monto no deben
tributar

¿esto quiere decir que aquellas personas que deben tributar deben percibir
una remuneración mensual mayor a 30100 soles? No, porque este tributo es
anual y esos 30100 soles que se deben percibir es de manera anual

CLASE # 17 Octubre 29

Las rentas de trabajo, ¿CUÁL ES SU CRITERIO DE IMPUTACIÓN?

Percibido.

• ¿Cómo es la determinación?

Global, lo que quiere decir que deberán sumarse de 4ta y 5ta categoría (si es que
una persona tributa en ambas categorías) para efectos de determinación porque
es global, esto no pasa en rentas de primera, segunda ni en rentas de tercera
donde la determinación era celular.

Estábamos hablando sobre rentas de trabajo.

Recordemos que la renta bruta puede ser igual a la renta neta cuando el nivel
deducibilidad es 0.

• ¿Podría pasar en rentas de capital?

Alumna: entendí que la renta bruta era igual que la neta cuando se trataba en caso
de dividendos.

- Si, porque el nivel de deducibilidad no es un monto flat es de frente la

tasa. Entonces, en general no admiten una identidad entre la renta bruta
y la renta neta, salvo en caso de dividendos.
- En ese caso, se tendría que tributar sobre el monto (sin deducible que es
20% de la RB).

46
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

- En todos los demás casos no existe una identidad entre la renta bruta y La diferencia en la determinación viene aquí:
la renta neta.
DETERMINACIÓN
------------------------------------------------------------------

RENTAS DE TRABAJO Deducción del 20%

de la renta bruta, con
Encontrábamos 4ta categoría y el de 5ta categoría que tiene 2 supuestos, art. 33 un límite de 24 UIT.
inc. a y art. 33 inc. b. en rentas de cuarta tenemos: Inciso a), del artículo
33°
Deducción de un
SUPUESTOS ART. 33° LIR monto fijo de 7 UIT
Renta Neta de Cuarta de la renta bruta.
Categoría

Deducción de un
Inciso b) del artículo
Rentas de Cuarta Categoría 33°
monto fijo de 7 UIT
de la renta bruta.

El ejercicio individual de cualquier - Cuando hablamos del nivel de deducibilidad porque a diferencia de las rentas
profesión, arte, ciencia o El desempeño de funciones de director de
actividades no incluidas de capital, en las cuales salvo dividendo tenemos una deducibilidad
empresas, síndico, mandatario, gestor de
expresamente en la tercera negocios, albacea y actividades similares, porcentual que se deriva de la RB en rentas de trabajo, tenemos una
categoría. incluyendo el desempeño de las funciones deducibilidad flat, única y plana de 7 UIT (es un monto macroeconómico que
de regidor municipal o consejero regional, puede generar efectos positivos o negativos en recaudación tributaria.
por las cuales perciban dietas. - El efecto para la administración tributaria o para el contribuyente. ¿Cómo ASI?
- Cuando nosotros generemos mayor nivel de deducibilidad existirá menor
nivel de pago de impuesto a la renta, es decir, existe una relación
El nivel para determinar el tributo que le corresponde, en este caso impuesto a la inversamente proporcional entre el nivel de deducibilidad y el nivel de renta:
renta, es distinto en uno y otros supuestos, por eso la norma los divide en 2 - A mayor nivel de deducibilidad hay menor renta.
incisos, que están en la diapositiva. - A menor nivel de deducibilidad hay mayor renta.

Que respecto del inciso b, antes habíamos dicho quiénes eran los directores que
tenían conocimiento de mercado, de comercialización con esos conocimientos
técnicos profesionales y la experiencia los van a llevar a tomar decisiones a nivel
ejecutivo en las empresas.
Seguro han visto en la ley general de sociedad, que a los directores se les paga por
sesiones, estos pagos son considerado rentas de 4ta categoría en el inciso b.
¿Cómo AFECTA ESTO?
La UIT, es un factor económico que varía todos los años, sabemos que al inicio del
año el gobierno nacional emite una norma que dice el monto de la UIT, el actual
es de 4300, que se utiliza para el pago de tasas, ustedes saben que la URP es el
10% de la UIT entonces si aumenta la UIT aumenta también la URP, eso es una
relación proporcional.

- A mayor UIT, es mayor URP.

Y si las deudas se calculan en base…

Mientras más aumento la UIT mayor será el nivel de ingreso por multas, para el
estado. Si el “libre” deducibilidad plano-flat de 7UIT, a lo que hace referencia la
ley del impuesto a la renta, en el caso de rentas de 4ta y 5ta categoría se mantiene,

47
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

pero varía el monto de la UIT, si se aumenta en la UIT el nivel de recaudación en - De la UIT, que actualmente es 4300 (después haremos un ejercicio con la
el caso de rentas de trabajo disminuye. UIT actual)

Por lo menos teniendo en cuenta este factor de las UIT disminuye. EJERCICIO 2020:

ENTONCES: 7 UIT se aplica para el caso del inc. A y del inciso B Eso quiere decir, que si he determinado que el 20% de la RB es de 200 000.

DIFERENCIA:
• En el caso del inciso A existe un nivel de deducibilidad mayor, un 20% de
la RB, veíamos en el caso de las rentas de capital, pero existe un límite
que es 24 UIT.
Hablamos de que en derecho tributario tenemos “pisos y techos”:
- Pisos: No puedo establecer un monto menor al señalado.
- Techos: No puedo establecer un monto mayor al señalado.
En este caso el límite de 24 UIT, ¿ES UN PISO O TECHO?
Es un techo porque no puedo establecer un monto mayor al señalado.
Pongamos un supuesto:
¿CUÁNTO ES EL MONTO DE 24 UIT? (con la UIT actual = 4300)
¿Cuánto será lo máximo que podre deducir en el caso del inciso A del articulo
33?, solo contando con este 20% de este primer punto (200 000).
Seria las 24 UIT que es 103 200.
Y, ¿Cuánto no podrá deducir?
La diferencia entre los montos anteriores.
Entonces hay un límite, eso es un techo.
Tenemos una deducción flat de 7 UIT, importante saber que este nivel de
deducibilidad en el caso del inciso A, es mayor porque el legislador tributario
considera que aquellas personas que tributan por renta de 4ta categoría en el
inciso A cuentan con menor capacidad contributiva que aquellas personas que se
encuentran calificadas en el inciso B del artículo 33. Por eso es por lo que existe
mayor nivel de deducibilidad.

Seria 103 200. DETERMINACIÓN

• Tenemos una deducción del 20% de la RB, con un límite de 24 UIT.

• Lo máximo que podríamos deducir seria hasta 24 UIT. RENTA NETA – CUARTA CATEGORÍA
• Este 20% de RB no podría ser mayor a 103 200 en el caso de la UIT actual.

¿QUÉ PASARÍA SI HABLAMOS DEL EJERCICIO 2019, (EN EL CUAL LA UIT ERA SUPUESTO DEDUCCIÓN EJEMPLO
4200)?

Nuestro nivel de deducibilidad del 20% no puede ser mayor de 100 800. A) El ejercicio 20% de la RB Renta Bruta S/ 50 000.00 –
individual de límite de 24 UIT.
¿De dónde sale 100 800? cualquier Deducción
profesión, arte, 7 UIT.
- De 4 200 x 24 UIT. - 20% de la RB S/ 10 000.00
ciencia, oficio o
3 UIT adicionales - 7 UIT
¿Cuándo paso esto? actividades no S/ 30 100.00
(deber ser
incluidas Renta Neta
probado y
- En el 2019 expresamente en la S/ 9 900.00
bancarizado).
tercera categoría. * Valor UIT: S/ 4
300.00

¿De qué va a depender?

48
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

B) El desempeño de 7 UIT. Renta Bruta S/ 50 000.00 – Únicamente tenemos estas 7 UIT flat, y también el supuesto de las 3 UIT
funciones de adicionales.
director de 3 UIT Deducción
empresas, síndico, adicionales Entonces, cuando hagamos determinación de renta vamos a deducir las 7
(deber ser 7 UIT S/ 30 100.00 UIT, en AMBOS CASOS.
mandatario, gestor
de negocios, probado y
Renta Neta S/ 19 900.00
bancarizado). Solo en el caso del inciso A tenemos el 20% de la RB con limite, y eso
albacea y
actividades * Valor UIT: S/ 4 ocurrirá EN TODOS LOS CASOS DEL INCISO A.
similares, 300.00
Pero estas 3 UIT adicionales, en el caso de ambos incisos, ÚNICAMENTE
incluyendo el
SERÁN DEDUCIBLES CUANDO ESTOS GASTOS SEAN PROBADOS Y
desempeño de las
funciones del BANCARIZADOS.
regidor municipal o
• EJEMPLO:
consejero regional,
por las cuales
perciban dietas. EJEMPLO

Renta Bruta S/ 50 000 –

Recordemos (miramos la 2da columna donde dice “Deducción”) Deducción

INCISO A: - 20% de la RB S/ 10 000

- 7 UIT
• Hay un 20% de la RB con un límite de 24 UIT. S/ 30 100
Renta Neta
• Hay 7 UIT, flats. S/ 9 900
• Y además la ley del IR, se ha modificado y ha considerado 3 UIT * Valor UIT: S/ 4 300
adicionales que deben ser probadas y bancarizadas.
Los gastos que se encuentren consignados en estas 3 UIT adicionales, los Donde:
cuales son gastos médicos, de servicio, odontológicos, etc.
Estas 3 UIT también SON DEDUCIBLES, eso quiere decir que, las RB = 50 000
personas naturales que perciban rentas de 4ta categoría en el inciso A, ¿Cuál es el 20% de 50 000? 10 000.
podrán deducir no solo el 20% de la RB, con un límite de 24 UIT, sino que
además lo podrán hacer hasta por 7 UIT adicionales que ocurrirá en ¿Cuánto es 7 UIT? 4 300 x 7 = 30 100
todos los casos, es una deducción flat porque ocurrirá en todos los casos.
Por lo tanto, mi RN que es siempre la diferencia (recordemos la estructura es
la misma), será:
Pero, además podría tener una deducción final de 3 UIT, este supuesto
no ocurre en todos los casos. ¿Cuándo ocurre? Cuando existe esta • 50 000 - 10 000 (que es el 20%) 30 100 = 9 900
bancarización, cuando se han probado debidamente esta deducibilidad • 9 900 es la RN.
en el caso de gastos médicos, odontológicos, lo veremos en la norma.
*El valor de la UIT es 4 300.

INCISO B: En este caso no tenemos de esas 3 UIT adicionales, pero si las tuviéramos
también podríamos deducir con el límite establecido en la norma.
• En el inciso B, en cambio, no tenemos esta deducibilidad del 20% de la
RB con límite de 24 UIT. • EJEMPLO EN INCISO B:

49
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS
Renta Bruta S/ 50 000 –
Deducción
7 UIT S/ 30 100
Renta Neta S/ 19 900
* Valor UIT: S/ 4 300
- Si tuviéramos esta RB, que califique en el inciso B no tendríamos por qué
deducir este 20% más si tendríamos deducción en todos los casos de las
7 UIT adicionales, por lo tanto, tendríamos estos 50 000 menos los 30
100 y como producto la diferencia, que es 19 900.
Ahora vamos a la Ley de Impuesto a la renta, en el caso de las categorías
parte en su estructura en el artículo 22.
Vamos a conocer este nivel de deducibilidad:
Artículo 45:
Para establecer la renta neta de cuarta categoría, el contribuyente
podrá deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto
de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la misma, hasta el límite
de 24 Unidades Impositivas Tributarias.
La deducción que autoriza este artículo no es aplicable a las rentas
percibidas por desempeño de funciones contempladas en el inciso
b) del Artículo 33 de esta ley.
Artículo 46:
De las rentas de cuarta y quinta categorías podrán deducirse
anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades
Impositivas Tributarias.
Adicionalmente, se podrán deducir como gasto los importes
pagados por concepto de:
a. Arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles situados en
el país que no estén destinados exclusivamente al desarrollo de
actividades que generen rentas de tercera categoría.
Este adicional, el art 45 y 46 se leen de manera conjunta para establecer la RN en
supuestos de la renta del trabajo de 4ta y 5ta categoría, podemos encontrar no
Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III
solo este nivel de deducibilidad, no solo del 20% y de las 7 UIT, sino, además las
adicionales.
Y contempla los supuestos en los cuales vamos a poder tener la deducibilidad de
hasta 3 UIT.
El articulo 45 y 46, nos hablan sobre este LIMITE. Lo que hace la ley al momento
de tener modificatorias es tratar de acercar al contribuyente a su real capacidad
contributiva, o sea trata de que el tributo sea más justo.
• Pero ¿POR QUÉ ENTONCES EXISTE ESTA DIFERENCIA?
Es justo por eso, lo que hace el legislador es acercar al contribuyente a su
capacidad contributiva, la cap. Contributiva recuerden que es un reflejo del
principio de igualdad, la materialización en aspectos tributarios en el principio
de igualdad que implica que un contribuyente debe tributar por lo que puede
tributar.
- Aquel que tiene más tributa más, el que tiene menos tributa menos.
Recordemos que hay 2 elementos que se unen para encontrar esta capacidad
contributiva, lo más exacta posible. Pero en verdad no ocurre esto porque el IR
en el caso de rentas de personas naturales es un tributo real, no es personal
porque si fuese personal tendríamos una determinación distinta, porque
recuerden que no todos tenemos la misma capacidad contributiva.
- Supongamos que María Ramírez cuenta con un trabajo, percibe
remuneración de 5000 soles, pero vive en casa de sus padres y tiene un
ahorro importante.
Por otro lado, Mario Ramírez trabaja en el mismo lugar, pero tiene esposa, hijos
y vive en su propia casa. El IR no discrimina en estos 2 casos y lo que puede
contemplarse en la norma con esta última modificatoria incluso es tratar de
acercar esta capacidad contributiva a cada contribuyente con las deducciones.
CLASE # 18 Octubre 30
DETERMINACIÓN
RENTA NETA – CUARTA CATEGORÍA
SUPUESTO DEDUCCIÓN EJEMPLO
50
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

A) El ejercicio 20% de la RB Renta Bruta S/ 50 000.00 – tributaria) se debe primero aplicar progresividad o proporcionalidad. En la LIR
individual de límite de 24 UIT. tenemos las dos formas de manifestación para la aplicación del principio de
cualquier Deducción igualdad.
profesión, arte, 7 UIT.
- 20% de la RB S/ 10 000.00 ✓ Proporcionalidad: con una tasa única
ciencia, oficio o
3 UIT adicionales - 7 UIT
actividades no S/ 30 100.00 Esto lo vemos en rentas del capital, cuya tasa regular es 6.25%
(deber ser
incluidas Renta Neta La tasa en el caso de dividendos es 5%
probado y
expresamente en la S/ 9 900.00 La tasa en el caso de rentas empresariales es 29.5% (se redujo, porque en un
bancarizado).
tercera categoría. * Valor UIT: S/ 4 momento fue 30%)
300.00
✓ En el caso de las rentas de trabajo, sea renta de 4ta o de 5ta, se utiliza la
progresividad. Es decir, que existe un porcentaje o tasa por cada tramo al
B) El desempeño de 7 UIT. Renta Bruta S/ 50 000.00 – cual corresponda el pago del impuesto a la renta derivado de la renta neta.
funciones de
director de 3 UIT Deducción Para hallar la renta neta tenemos primero que conocer cuál es la renta bruta y
empresas, síndico, adicionales
7 UIT S/ 30 100.00 cuál es el deducible.
mandatario, gestor (deber ser
de negocios, probado y DESARROLLO DEL CUADRO:
Renta Neta S/ 19 900.00
albacea y bancarizado).
actividades * Valor UIT: S/ 4 Supuesto:
similares, 300.00
incluyendo el En el caso de rentas de trabajo, el inciso a) del artículo 33°, referido a rentas de
desempeño de las 4ta categoría, en el ejercicio individual de una profesión, arte, ciencia, oficio u otra
funciones del actividad que no se encuentren incluidas en las rentas empresariales, tendremos
regidor municipal o primero lo señalado por el artículo 45°:
consejero regional,
por las cuales - El 20% con un límite (los límites son techos) de 24 UIT
perciban dietas. - Además, de acuerdo al artículo 46°, un monto deducible de hasta 7 UIT.
 Recordemos que, existe una relación inversamente proporcional entre
el nivel de deducibilidad y el nivel de renta; es decir, a mayor
deducción menor renta → a menor deducción mayor renta.
El nivel de deducibilidad es distinto en las rentas de trabajo, a diferencia de las
rentas de capital e, incluso dentro de las rentas del trabajo tenemos una Una persona natural podría recibir un mismo nivel de ingreso que otro
diferencia. trabajador que tenga el mismo puesto de trabajo, pero no necesariamente va
a tener el mismo nivel de gasto. Es decir que, el mismo nivel de ingreso no
La última clase habíamos leído un poco sobre el art. 45 y 46 de la Ley del Impuesto
se condice con el mismo nivel de gasto o, incluso de egresos; por lo tanto,
a la Renta, que nos indicaban cual es el nivel de deducibilidad para poder
el nivel de satisfacción en uno u otro va a ser distinto.
encontrar la renta neta y, finalmente calcular el IMPUESTO A LA RENTA.
Por ejemplo: Samuel tiene trabajos de abogado, esporádicos, en los cuales
Recordemos, para hallar el impuesto a la renta debemos encontrar primero la
emite informes en temas administrativos cada mes y, por cada informe le
renta bruta, luego efectuar las deducciones que correspondan para poder hallar
pagan 5 mil soles.
la renta neta y finalmente sobre este monto calcular el impuesto a la renta. →
Supongamos que, emite 2 informes por mes. Con ese dinero Samuel cubre los
Esta estructura se respeta en las 5 categorías de renta, por supuesto, en mayor o
gastos de su hogar conformado por esposa e hijos, viviendo en una casa y,
menor nivel de deducibilidad.
teniendo que cubrir los gastos de los colegios de sus hijos, la hipoteca de la
La LIR ha considerado además que para respetar este principio de igualdad casa, el arrendamiento del local en el cual está trabajando. Tiene un nivel de
(cuya manifestación es capacidad contributiva, de la cual hablamos en materia gastos importante y de esos 10 mil soles un 40% se va al ahorro.

51
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin
Cuando las personas obtienen alguna clase de ingreso o lo gastan o lo
ahorran, se generará mayor gasto cuando haya menor ahorro, dependiendo
de la realidad de cada uno. El derecho tributario grava manifestación de
riqueza, que no solamente puede ser vista desde el ingreso, porque si el
derecho tributario considerase toda manifestación de riqueza como ingreso,
entonces, nosotros habríamos contemplado en nuestra Ley que todo ingreso
es renta. → sería en muchos casos desproporcional y, ESTO NO OCURRE EN
NUESTRA LEY.
En nuestra Ley, no todo ingreso es renta, un ingreso para calificar como renta
debe pasar el filtro jurídico de la ley. Que, en conjunto debería significar esta
calificación jurídica de manifestación de riqueza. El doctor dice ‘’debería’’,
porque tampoco ocurre en todos los casos.
Continuando con el ejemplo, Samuel tiene un ingreso regular, pero, un nivel
de gastos muy alto.
Stephany también emite informes, tienen asesorías, pero se da cuenta que el
nivel regular de ingresos que podría tener cada mes va a ser igual al de
Samuel (10 mil mensual = al año 120 mil). Ella no tiene esposo, no tiene hijos
y vive en un inmueble heredado. En este caso su nivel de gasto es poco y por
consecuencia su nivel de ahorro es alto.
La LIR no se ha puesto ahora en el supuesto de calificar gasto por gasto, en
algún momento lo hizo y, el problema fue que si había forma de probar que
se pagaba menos renta cuando se tenía mayor cantidad de hijos porque había
un gasto FLAT por cada hijo, de un 5% (por decirlo), había mayor nivel de
deducibilidad y, por lo tanto, menor renta cuando una persona tenía más
hijos. Esto no significaba un incentivo para que las personas tuvieran una
mayor cantidad de hijos, pero significaba que, al no tener, la administración
tributaria, una capacidad logística para poder fiscalizar estos ingresos que
califiquen como renta, las personas de la nada ya tenían 7 hijos y, no es que
eran sus hijos, sino que los declaraba como tales y la administración
tributaria no podía identificarlos porque no tenía este alcance, esta logística
para fiscalizar a nivel nacional.
Recordemos que, el Derecho Tributario, en principio confía en el
contribuyente y, le da al contribuyente la capacidad de declarar →
autodeterminación. Esta capacidad es reglada, no limitada.
Por esta razón la legislación tributaria ha contemplado montos únicos,
montos flat, montos deducibles basados en UIT (factores macroeconómicos)
que, eventualmente pueden variar, dependiendo de la política económica que
defina el MEF (quien decide el destino del Perú)
52
FASE III
El impuesto a la renta, en el caso de personas naturales, en rentas de trabajo,
específicamente en rentas de 4ta categoría ¿es justo o no? Recordemos que,
el derecho tributario busca como fin principal no solo poder afectar el
derecho de los contribuyentes sino además busca generar justicia.
El derecho tributario no solo busca esta afectación al derecho de propiedad
de los contribuyentes de forma constitucional para poder obtener un recurso
público derivado de naturaleza tributaria, sino también, busca esta
recaudación para poder generar justicia. Y, la justicia también se encuentra
ensimismada en todas las rentas, en mayor o menor medida. Mientras más
simple sea el tributo, menos se respetará el principio de igualdad, mientras
más complejo sea el tributo más se respetará el principio de igualdad. → eso
lo vemos en estas retas de 4ta categoría, porque si pudiéramos nosotros
deducir exactamente los gastos que generamos y, tributar exactamente por
el ingreso que califique como renta, pues, el tributo sería perfecto. Eso no
pasa porque las personas aprovecharían esta situación y, porque la
Administración Tributaria no cuenta con esa logística para identificar tales
cosas. → lo mismo pasa en las rentas de 5ta categoría.
El impuesto a la renta no es un tributo personal, es un tributo real. Si fuese
personal la AT podría conocer exactamente cuánto debería tributar cada
persona.
 Tenemos 7 UIT adicionales, si generáramos anualmente un ingreso
menor a 7 UIT adicionales no tendríamos que tributar por renta de 4ta
categoría. Claro, este ingreso debería derivar de rentas del trabajo.
 Si generamos un ingreso menor a 7 UIT al año, no tendríamos que
tributar. Porque, tenemos un nivel de deducibilidad de 7 UIT y, si ese
ingreso es menor a mi nivel de deducibilidad no existiría una renta
neta y, si no existe renta neta no existe un impuesto a la renta.
 Ejemplo: Juan realiza trabajos de gasfitería, podría generar hasta 1500
soles al mes, trabaja de forma constante todo el año.
Su renta bruta anual sería 18 000 (1500 x 12 meses).
Su nivel de deducibilidad es 7 UIT, igual a 30 100, pero el nivel de
ingresos que puede tener al año es 18 000. → en este caso NO SE
TIENE QUE TRIBUTAR por renta de 4ta categoría.
Tendría que ganar mensualmente, por lo menos, 2500 para tributar
por renta de 4ta categoría. Pero si, mensualmente se tienen ingresos
diversos, se aplicará el ingreso mensual mínimo, para calcular renta
de 4ta, cuando todos los meses se percibe lo mismo.
Volviendo a la pregunta de ¿si este tributo es justo o no?
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin
Samuel tenía un nivel de gastos muy alto y, por lo tanto, su nivel de ahorro
era mínimo. ¿Sobre qué se tributa? Sobre el nivel de ahorro.
La LIR y en teoría de constitución de renta: imposición a la renta
(denominado por nuestra doctrina), debería contemplar que se tribute por
el ingreso efectivamente percibido después de gastos. En nuestro país, no
siempre sucede esto porque estos montos flat, únicos o uniformes, no lo
permiten así. Y, es una tragic choises. → Porque, en el caso de Samuel estas 7
UIT lo afectan, mientras que a Stephany las 7 UIT la benefician. Esto debido a
que, si el tributo fuera exacto, en el caso de Stephany ella debería tributar
más (porque tiene mayor nivel de ingreso y menor nivel de gasto), mientras
que Samuel debería tributar menos porque tiene un mayor nivel de gastos y
menor nivel de ingresos.
En nuestra legislación, ambos tributan igual.
En el caso de rentas de 4ta categoría el tributo es real
➔ Pregunta del doctor: ¿Un tributo de rentas del trabajo de 4ta categoría
al ser personal es más justo que uno real?
➔ Respuesta de alumna: sí, porque en ese caso no va a tomar en cuenta
solo los ingresos que una persona tiene, sino también va a considerar los
gastos.
En este caso, el Estado sacrifica igualdad por recaudación. Porque, si el
tributo fuese personal de repente tendríamos un menor nivel de
recaudación, el Estado ha considerado lo real estableciendo deducibilidad
única (7 UIT) para poder generar una recaudación homogénea.
Hay un gran problema, porque, el nivel de recaudación de personas naturales
se ve afectado por la informalidad. Esto podría funcionar en Europa, pero en
nuestro país hay muchos más elementos por tomar en cuenta. → esto pasa
en rentas de 4ta y 5ta. El contribuyente no debería responder por la
ineficiencia del Estado, el Estado debería reforzar a las AT.
CLASE # 19 Noviembre 03
Habíamos hablado de las rentas del trabajo, cual es la forma de determinación
que era la misma que en las rentas de capital: una renta bruta, una deducción,
renta neta, aplicación de la tasa y el impuesto a la renta.
Lo que hacíamos referencia y diferencia era en la forma como se determinaba
estas rentas y partíamos de la naturaleza de cada una de ellas, las rentas de capital
hay una deducibilidad del 20%, en las rentas del trabajo hablábamos del principio
de igualdad y como es que el legislador contemplaba este principio en las rentas
53
FASE III
del trabajo tanto en las de 4ta como en las de 5ta esto teniendo en cuenta como
es que se ha cambiado la determinación a lo largo del tiempo, en principio la
determinación era global, porque las rentas de 1ra a 5ta se categorizaban en una
misma determinación todas se sumaban, manifestaban la misma capacidad
contributiva, esto ha cambiado y ahora tenemos rentas de capital 1ra y segunda;
renta empresarial 3ra categoría pero las rentas de trabajo no, siguen siendo
globales pero solo en cuanto a ellas trabajo; no todas las rentas de 5ta categoría
están referidas a trabajo dependiente.
La determinación hablábamos del nivel de deducibilidad como es que cambia, el
criterio de imputación que es el del PERCIBIDO importante para saber cunado es
que se imputa un ingreso para determinar la renta, hablamos de los supuestos.
RENTAS DE 5° CATEGORÍA
De acuerdo al artículo 22 de la ley del impuesto a la renta:
ARTÍCULO 22
Para los efectos del impuesto, las rentas afectas de fuente peruana
se califican en las siguientes categorías:
a. Primera: Rentas producidas por el arrendamiento,
subarrendamiento y cesión de bienes.
b. Segunda: Rentas del capital no comprendidas en la primera
categoría.
Inciso sustituido por el Artículo 7 del Decreto Legislativo N°
972, publicado el 10 marzo 2007.
c. Tercera: Rentas del comercio, la industria y otras
expresamente consideradas por la Ley.
d. Cuarta: Rentas del trabajo independiente.
e. Quinta: Rentas del trabajo en relación de dependencia, y
otras rentas del trabajo independiente expresamente
señaladas por la ley.
Rentas de cuarta categoría trabajo independiente inciso a y b del artículo 33,
rentas de quinta categoría articulo 24 y tenemos varios incisos; en las rentas del
trabajo DEPENDIENTE de acuerdo a lo contemplado por el articulo 22 no solo
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

tenemos aquellas de quinta categoría en la relación de dependencia, sino que
también encontramos “otras”, ¿Cuáles son las otras? Semidependencia, las que no
son dependientes y además otras que derivan del trabajo que alguna vez se
realizó, estos seis supuestos contenidos en el artículo 34 entonces se dividen en
4 clases:
través de computadoras o algún regalo del centro de trabajo), gastos en
representación y en general, toda retribución por servicios personales
¿Qué pasa en el caso de los regidores que reciben su dieta por las sesiones del
consejo regional? ¿tributan por rentas de quinta categoría?

✓ Primera Clase: referida al trabajo dependiente inciso a y c.
✓ Segunda Clase referidas a la relación de Semidependencia inciso e.
✓ Tercera Clase: las que no tienen relación de dependencia inciso f.
✓ Cuarta Clase: las que derivan del trabajo que alguna vez realizó inciso
b y d.
Son cuatro tipos que se encuentran del artículo 34, las principales son las
dependientes por supuesto.
SUPUESTOS ART. 34°
LIR
Primera clase: relación de dependencia incisos a y c
El trabajo personal prestado en relación de dependencia,
incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos,
a salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
Regresemos a las rentas de cuarta categoría, inciso b artículo 33, les había
indicado que había una modificación referida a los regidores municipales y
consejeros regionales o los que perciban dietas, a estas dietas que antes se
encontraban consideradas en la quinta categoría ahora son consideradas en
cuarta categoría, pero cualquier otro ingreso que pueda percibir un trabajador en
relación de dependencia entonces se considerara renta de quinta categoría sea
cual fuere el nombre que se le dé; no podría decir que en verdad esto no es una
remuneración sino que es una compensación en especie y encontrarme fuera de
las rentas de quinta categoría, el legislador tributario lo que hace es incluir o
tratar de incluir a todos los ingresos que perciba un trabajador en relación de
dependencia.
Vamos a un supuesto adicional, un trabajador de una empresa, una S.A.C. recibe
una remuneración mensual de S/5 000 soles y además recibe una gratificación,
¿Qué es una gratificación? Es el pago de una remuneración extra dos veces al año;
entonces ¿Cuánto será mi renta bruta? Suma lo que ha sido percibido.
Monto Plazo Total
Remuneración S/5,000 12 S/60,000
Gratificación S/5,000 2 S/10,000
+

compensaciones en dinero o en especie, gastos en S/70,000 Renta Bruta

representación y, en general, toda retribución por servicios
personales.
¿Cuáles son los cargos públicos electivos o no? Electivos los que votamos para ¿Qué es un aguinaldo? Para los trabajadores del estado es 300 soles que se pagan
que nos representen o cargos a los que se accede a través de concurso público o dos veces al año, para quien percibe una remuneración de 2500 soles ¿Cuál es la
cargos de confianza; por ejemplo, los trabajadores del poder judicial. Entonces renta bruta?
los cargos públicos (confianza, concurso público o elección) también forman
Monto Plazo Total
parte de la relación de dependencia y por lo tanto tributaran por las
remuneraciones que perciban por rentas de quinta categoría. Remuneración S/2,500 12 S/30,000
+
Aguinaldo S/300 2 S/600
¿Qué se entrega? ¿Cuál es el ingreso que califica como renta? Los sueldos, los
salarios, asignaciones, emolumentos (ingreso que se recibe por un trabajo S/30,600 Renta Bruta
realizado; la norma ha tratado de incluir todos los conceptos posibles para que
todos se encuentren bajo el espectro del derecho tributario y puedan tributar), ¿sobre qué se calcula el impuesto a la renta? Sobre TODO.
primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie (no podré decir que no se encuentra Habíamos hablado de la primera clasificación la que se encuentra en el inciso a,
dentro de la quinta categoría alguna compensación por el trabajo realizado a ahora vamos al inciso c:

54
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Segunda clase: relación de Semidependencia, inciso e:

Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan
c de asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado
en sustitución de las mismas. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma
independiente con contratos de prestación de servicios

¿a qué se refiere este inciso? A las utilidades que perciban los trabajadores. e normados por la legislación civil, cuando el servicio sea
prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere
Si les digo que un trabajador ha percibido el 10% del total de las utilidades de la y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y
empresa producto del trabajo que se ha realizado en la empresa en un ejercicio asuma los gastos que la prestación del servicio demanda.
fiscal, las actividades generales son de S/100 000, ¿a cuánto asciende el total de
las utilidades? Esta no es la descripción de un trabajo que se realiza de forma totalmente
independiente o dependiente pero la ley del impuesto a la renta considera que
Utilidades S/100,000 ante estos supuestos debería encontrarse su determinación en las rentas de
Reciben quinta categoría, entonces cuando se cumplan estos supuestos tendremos que
10%
considerarlo como renta de quinta categoría.
Utilidades de los T S/10,000
Tercera Clase las que no tienen relación de dependencia inciso f.

Reciben S/10 000, pero son 20 trabajadores:

Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios
considerados dentro de la cuarta categoría, efectuados por un
Utilidades de los T S/10,000 f contratante con el cual se mantenga simultáneamente una
Trabajadores 20 relación laboral de dependencia.
Cada uno S/500
¿Qué nos quiere decir este inciso? ¿Por qué el legislador ha considerado esto?

Estos S/500 que reciba el trabajador se suman para la determinación de las
rentas de quinta categoría.
Pero las utilidades no se pagan necesariamente en el mismo ejercicio trabajado
sino se pagan en el siguiente ejercicio, si yo les digo que un trabajador tiene una
remuneración de S/2500 cada fin de mes sin falta y recibe sus gratificaciones en
2019, además percibe un monto que corresponde a utilidades en el siguiente
ejercicio (2020) y yo les solicito que establezcan la renta bruta del ejercicio del
2019, ¿Qué tendremos que sumar?
Sumaremos la remuneración la gratificación, pero excluiremos las utilidades
porque en las rentas del trabajo corresponde el criterio del PERCIBIDO, es decir
que solo tributare por aquello de lo cual tenga disposicion.
Si bien es cierto la norma establece cuando se pagan las gratificaciones, si es que
no se pagan en el plazo establecido en la norma o se pagan al siguiente ejercicio
no tendré que adicionar este monto a mi renta bruta porque no lo he percibido.
Una empresa podría prestarle mis servicios de forma dependiente y además de
forma independiente, podría prestarle mis servicios de forma dependiente en
cuyo caso solo tendría el nivel de deducibilidad establecido por la norma de 7 UIT
más 3 UIT adicionales y además podría prestarle servicios de forma
independiente en cuyo caso también tendría un adicional de deducibilidad del
20% con un límite de 24 UIT.
Vamos a un tercer nivel, ¿podría prestarle a un mismo empleador mis servicios
en relación de dependencia considerando un ingreso mínimo y además prestar
mis servicios en relación de independencia en cuyo caso tendría una
remuneración alta y el nivel de deducibilidad teniendo en cuenta el 20% de la
renta bruta más mi límite de las 24 UIT podría aprovechar este nivel de
deducibilidad para tributar menos de lo que debería tributar.
Es por eso por lo que el legislador ha contemplado en este inciso esta relación de
dependencia e independencia sobre un mismo trabajador para efectos fiscales,
esto para que no se vea mermado el nivel de recaudación a consecuencia del
incremento del nivel de deducibilidad de cada trabajador.

55
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

Renta Neta de Quinta Categoría

Cuarta Clase: las que derivan del trabajo que alguna vez realizó inciso b y d.
RENTA BRUTA S/50,000
Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo DEDUCCIÓN DE 7 UIT S/30,100
-
personal, tales como, jubilación, montepío e invalidez y
b cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo RENTA NETA S/19,900 =
personal.
En todos los casos se deducirán 7 UIT, y en los casos
Tenemos las rentas vitalicias ¿Qué son? Renta que se da por ejemplo a los
previstos en la norma, 3 UIT adicionales.
presidentes producto del cargo público electivo; jubilación es el producto del
trabajo que realizamos todos los meses y al cumplir determinada edad
tendremos que recibirlo; el montepío de la misma manera es el pago que recibo
Renta bruta S/50 000 se le resta la deducibilidad de 7 UIT que son S/30 100
producto de un aporte que he recibido por un trabajo realizado.
(valor de la UIT es S/4 300, entonces 7 UIT serán 7 x S/4 300 = S/30 100)

Entonces:
Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que
d perciban los socios.
S/50 000 S/30 100 S/19 900
Las cooperativas de trabajo son personas jurídicas que permiten a los
trabajadores de determinada empresa gozar determinados beneficios de acuerdo
Vamos al nivel de deducibilidad, articulo 45:
a como se constituya, por ejemplo, podría tener una cooperativa para que tengan
un fondo de vivienda, ya no son tan utilizadas pero los montos que yo reciba ARTÍCULO 45
entran a la quinta categoría por ser un monto que lo recibo indirectamente.
Para establecer la renta neta de cuarta categoría, el contribuyente
Entonces tenemos nuestros supuestos de las rentas de cuarta y quinta categoría, podrá deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto
vamos a la determinación: de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la misma, hasta el límite
de 24 Unidades Impositivas Tributarias.
DETERMINACIÓN
La deducción que autoriza este artículo no es aplicable a las rentas
percibidas por desempeño de funciones contempladas en el inciso
Deducción
Renta Neta
de un b) del Artículo 33 de esta ley.
de Quinta
monto fijo En otras palabras, la deducibilidad del 20% con un límite de 24 UIT sobre la renta
Categoría
de 7 UIT.
bruta solo se aplicara al inciso a del artículo 33 inciso A, ahora vamos al artículo
46:
En rentas de quinta categoría tenemos una deducción de 7 UIT, flat, única; ya ARTÍCULO 46
hablamos de la incidencia de la UIT en la recaudación nacional, un factor
macroeconómico evaluado por el MEF que permite manejar la recaudación De las rentas de cuarta y quinta categorías podrán deducirse
nacional o generar mayor incremento en la recaudación o mermar esta anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades
recaudación, disminución de la base imponible como se menciona en la doctrina. Impositivas Tributarias.

Vamos a un supuesto de quinta categoría:

56
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin
Entonces si tenemos rentas de 4ta y 5ta categoría sobre un mismo trabajador la
deducción de estas 7 UIT ¿será de forma individual o global? Global por que la
renta de 4ta y 5ta su determinación es global.
Adicionalmente, se podrán deducir como gasto los importes
pagados por concepto de:
Acá hay una deducción adicional, ahora vamos al penúltimo párrafo de este
articulo:
La deducción de los gastos señalados en este artículo y los que se
señalen mediante decreto supremo se deducirán en el ejercicio
gravable en que se paguen y no podrán exceder en conjunto de tres
(3) Unidades Impositivas Tributarias por cada ejercicio.
Los contribuyentes que obtengan rentas de cuarta y quinta
categorías solo podrán deducir el monto fijo y el monto que
corresponda a los gastos a que se refiere el penúltimo párrafo de
este artículo por una vez.
Ese límite ¿es un piso o un techo? Es un techo de 3 UIT como máximo; solo podrá
ser deducido una vez.
Ahora vamos a los supuestos que han ido variando en el transcurso del tiempo
porque se discutió el por qué los gastos en las personas no era reflejo de su
capacidad contributiva porque la determinación en las rentas del trabajo es real
y no es personal, el legislador entonces dijo debería ser más personal que real, no
podría ser totalmente personal porque la administración tributaria no tiene la
capacidad para determinar en cada caso en concreto es por esto que considera
gastos adicionales a estas 7 UIT únicas y considera por un lado para personalizar
este tributo y por otro lado para que sea un instrumento de formalización.
Esta modificatoria tiene estos dos extremos fomentar la formalización por parte
del estado y los contribuyentes y personalizar el impuesto a la renta en el caso de
personas naturales.
57
FASE III
3 UIT ADICIONALES
Vamos al inciso a del artículo 46:
Adicionalmente, se podrán deducir como gasto los importes
pagados por concepto de:
a. Arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles situados en
el país que no estén destinados exclusivamente al desarrollo de
actividades que generen rentas de tercera categoría.
Solo será deducible como gasto el 30% de la renta convenida. Para
tal efecto, se entenderá como renta convenida:
i. Al íntegro de la contraprestación pagada por el arrendamiento o
subarrendamiento del inmueble, amoblado o no, incluidos sus
accesorios, así como el importe pagado por los servicios
suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a
su cargo el arrendatario o subarrendatario y que legalmente
corresponda al locador; y,
Muy bien el inciso a nos habla sobre la deducibilidad adicional que podemos tener
con el límite de 3 UIT sobre el arrendamiento o subarrendamiento de los
INMUEBLES, el límite es 30% ya hemos hablado del arrendamiento y
subarrendamiento en rentas de primera categoría y vemos los requisitos que
debemos cumplir para efectos de esta deducción.
Arrendamiento y/o subarrendamiento Solo será deducible
a como gasto el 30% de la renta convenida
Vamos al punto ii del inciso a que nos habla del IGV o IVA en doctrina:
ii) El Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promoción
Municipal que grave la operación, de corresponder.
El IGV tiene una tasa de 16% y 2% de IPM (Impuesto de Promoción Municipal) =
18% el cobro es conjunto.
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin
Funciona una paradoja tributaria en el caso del IGV tributa aquel que piensa que
no tributa y piensa que tributa aquel que no debería tributar, ¿Cómo así? Funciona
con un crédito fiscal especial que permite un deducible.
IGV de compras menos IGV de ventas, es bueno que sepan que en IGV se manifiesta
la capacidad contributiva en consumo, aquellas personas que consumen son las
que asumen el tributo, pero es bueno que sepan que esta diferencia que hace la ley
en este punto es del IGV y el IPM.
Vamos ahora al segundo supuesto:
b) Inciso b) del segundo párrafo derogado por la Única Disposición
Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N° 1381,
publicado el 24 agosto 2018.
El inciso b antes referido a los intereses de créditos hipotecarios para primera
vivienda que entraron en vigencia en 2017 han sido derogados con la ley 30822 y
a partir de 2019 ya no se encuentra en nuestra legislación.
Se ha modificado el primer supuesto, pero no se ha derogado los efectos, si vemos
los siguientes párrafos siguen vigentes porque el legislados quiere recuperar ese
supuesto en algún momento entonces este inciso lo apartamos del cálculo de estas
3 UIT.
b DEROGADO, pero siguen vigentes los efectos.
Vamos al inciso c:
c. Honorarios profesionales de médicos y odontólogos por servicios
prestados en el país, siempre que califiquen como rentas de cuarta
categoría.
Serán deducibles los gastos efectuados por el contribuyente para la
atención de su salud, la de sus hijos menores de 18 años, hijos
mayores de 18 años con discapacidad de acuerdo a lo que señale el
reglamento, cónyuge o concubina (o), en la parte no reembolsable
por los seguros.
Solo será deducible como gasto el 30% de los honorarios
profesionales.
Muy bien un límite, solo el 30% al igual que en el arrendamiento.
58
FASE III
Honorarios profesionales de médicos y odontólogos solo será
c deducible como gasto el 30% los honorarios profesionales.
Vamos al siguiente inciso:
d. Servicios prestados en el país cuya contraprestación califique
como rentas de cuarta categoría, excepto los referidos en el inciso
b) del artículo 33 de esta ley.
Solo será deducible como gasto el 30% de la contraprestación de
los servicios.
Eso ¿qué quiere decir? Que en el caso del inciso a del artículo 33 se aplicara esta
deducibilidad, esto quiere decir que a los servicios considerados dentro del inciso
a del artículo 33 se aplicara este límite de hasta 30%.
Servicios prestados en el país ART 33 inciso A, solo será
d deducible como gasto el 30% de la contraprestación de los
servicios.
Vamos al siguiente inciso del artículo 46:
e. Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD que se
realicen por los trabajadores del hogar de conformidad con el
artículo 18 de la Ley Nº 27986, Ley de los Trabajadores del Hogar
o norma que la sustituya.
En este caso no existe limite eso quiere decir que yo podre deducir el 100% del
pago realizado a las aportaciones de salud realizados por los trabajadores del
hogar.
Aportaciones al Seguro Social de Salud – ESSALUD, NO EXISTE
e LIMITE
El Ministerio de Economía y Finanzas mediante decreto supremo
establece las profesiones, artes, ciencias, oficios y/o actividades
que darán derecho a la deducción a que se refiere el inciso d) del
segundo párrafo de este artículo, así como la inclusión de otros
gastos y, en su caso, la exclusión de cualesquiera de los gastos
señalados en este artículo, considerando como criterios la evasión
y formalización de la economía.
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin
Los gastos establecidos en este artículo y los que se señalen
mediante decreto supremo, excepto los previstos en el inciso e) del
segundo párrafo de este artículo, serán deducibles siempre que:
i. Estén sustentados en comprobantes de pago que otorguen
derecho a deducir gasto y sean emitidos electrónicamente y/o en
recibos por arrendamiento que apruebe la SUNAT, según
corresponda.
Vamos al artículo 26-A del reglamento de la ley:
ARTÍCULO 26°-A.- DEDUCCIÓN ADICIONAL DE GASTOS DE LAS
RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORÍAS
Para determinar la deducción adicional del monto que corresponda
a los gastos a que se refiere el artículo 46 de la Ley, se debe tener
en cuenta lo siguiente:
d) De conformidad con lo dispuesto en el tercer párrafo del artículo
46 de la Ley, también son deducibles como gasto el quince por
ciento (15%) de los importes pagados por concepto de los servicios
comprendidos en la división 55 de la Sección H de la Clasificación
Industrial Internacional Uniforme - CIIU (Revisión 3) y las
divisiones 55 y 56 de la Sección I de la CIIU (Revisión 4) que estén
sustentados en comprobantes de pago cuyo emisor, al momento de
la emisión de aquellos, tiene registrada en el Registro Único de
Contribuyentes como actividad económica principal y, de ser el
caso, secundaria(s), solo los CIIU comprendidos en las divisiones
antes referidas.
Para efectos de determinar el porcentaje antes señalado se
considera la contraprestación del servicio, así como el Impuesto
General a las Ventas y el Impuesto de Promoción Municipal que
grave la operación, de corresponder.
¿Cuáles son estos gastos deducibles con el límite de 15% adicional? Aquellos
referidos a restaurantes y hoteles, esta clasificación es una clasificación aduanera
que permite conocer a que se dedican determinadas actividades de forma
internacional, hay una clasificación numérica. Estos gastos que las personas
naturales realicen en este tipo de empresas siempre y cuando cumplan con emitir
un comprobante electrónico donde se encuentre plenamente identificado a aquel
contribuyente servirá para deducir hasta un 15% de la totalidad de estos gastos
los que en conjunto sumados con el inciso a, c, d y e no deberán superar las 3 UIT.
59
FASE III
26-A Son deducibles como gasto el quince por ciento (15%)
restaurantes y hoteles
d
Muy bien entonces tenemos limites por cada deducibilidad:
✓ Inciso a: arrendamiento y subarrendamiento.
✓ Inciso c: honorarios profesionales de médicos y odontólogos.
✓ Inciso d: Servicios prestados en el país cuya contraprestación sea
calificada en cuarta categoría.
✓ Inciso e: Aportaciones del seguro social de salud para trabajadores del
hogar con un 100%
✓ Además de los Gastos de restaurantes y hoteles con un límite de 15%
¿Qué pasa si los gastos superan las 3 UIT? Solo se podrá deducir 3 UIT.
Entonces ya tenemos clara la forma de determinación de mi renta neta. Mi renta
neta será producto de mi renta bruta menos en el caso del inciso a de articulo 33
el 20% con un límite de 24 UIT y en los demás supuestos a las 7 UIT que
simplemente se aplican y además unas 3 UIT en el inciso a, c, d, e y además lo
contemplado en el inciso d del reglamento.
Pero la renta neta no es el impuesto a la renta y habíamos hablado de que al
impuesto a la renta debíamos aplicarle una tasa del impuesto, pero esta tasa no es
única, es decir que no se aplica esta proporcionalidad que es manifestación de
principio de igualdad como en las rentas de impuesto de capital, sino que se aplica
la PROGRESIVIDAD, es decir, que a mayor ingreso mayor tasa. Vamos al artículo
53 de la ley:
ARTÍCULO 53
El impuesto a cargo de personas naturales, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales,
domiciliadas en el país, se determina aplicando a la suma de su
renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera a que se refiere
el artículo 51 de esta Ley, la escala progresiva acumulativa de
acuerdo a lo siguiente:
A partir del ejercicio gravable 2015:
Suma de la Renta Neta de Trabajo Tasa
Hasta 5 UIT 8%
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14% Veamos ahora un ejemplo:

Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17%
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20% EJEMPLO: CÁLCULO – CUARTA CATEGORÍA Inc a)
Más de 45 UIT 30%
Remuneración Anual S/ 236 800
Deducción 20% S/ 47 360
En el caso de las rentas del trabajo excluyendo las rentas de fuente extranjera
Deducción 7 UIT S/ 30 100
encontramos una progresividad manifestada en esta tabla progresiva
acumulativa que incluye tramos. RENTA NETA S/ 159 340

La tasa más alta a nivel nacional en cualquier escenario tributario es la

contemplada en el último tramo de las renta de trabajo de personas naturales, Para hallar la renta neta se restan la remuneración, la deducción del 20% y de las
una tasa del 30%; las empresas pagan 29.5% recordemos hablamos sobre los 7 UIT.
dividendos, cuando la tasa del dividendo aumenta la tasa disminuye para generar
reinversión. Si la renta neta es S/159 340 hay que aplicar ese monto a cada tramo, solo se llega
hasta el cuarto tramo:
¿Qué significa esto de los tramos? No tributare por una única tasa, sino
tributaremos dependiendo de cuál sea el nivel de ingreso que califica como renta APLICACIÓN PROGRESIVA TASA IMPUESTO A LA RENTA
neta para poder aplicar esta tabla progresiva acumulativa: Primer tramo S/ 21 500 + 8% S/ 1 720 +
✓ Si yo tengo un ingreso considerado como renta neta luego del nivel de Segundo Tramo S/ 64 500 14% S/ 9 030
deducibilidad que se encuentre dentro de estas 5 UIT aplicare 8%, Tercer Tamo S/ 64 500 17% S/ 10 965
✓ Si tengo un ingreso que se encuentre como renta neta que sea de 10 UIT Cuarto Tramo S/ 8 840 20% S/ 1 768
aplicaremos a las 5 primeras tasa del 8% y a las 5 siguientes 14%; RENTA NETA S/ 159 340 S/ 23 483
✓ Si tengo un ingreso considerado como renta neta luego del nivel de
deducibilidad que sume 25 UIT a las 5 primeras se les aplica el 8%, a las
15 siguientes aplicaremos 14% y a las ultimas 5 el 17%. Entonces para sacar el impuesto a la renta es que aplicamos la tabla y sumamos
cada resultado.
La sumatoria de cada resultado será el impuesto a la renta que tengo que pagar
al fisco. La parte más importante es determinar cuándo nos encontramos en rentas de
cuarta o quinta categoría y en que supuesto.
CÁLCULO RENTAS DEL TRABAJO

CUARTA Y QUINTA CATEGORÍA Tasa

Hasta 5 UIT Hasta 21 500.00 8%

Más de 5 UIT hasta 20 UIT Más de 21 500.00 hasta 86 000 14%
Más de 20 UIT hasta 35 UIT Más de 86 000.00 hasta 150 500 17%
Más de 35 UIT hasta 45 UIT Más de 150 500.00 hasta 193 500 20%
Más de 45 UIT Más de 193 500.00 30%

La UIT tiene un valor de S/4 300.

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DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

CLASE # 20 Noviembre 05 SU • Criterio de imputación en rentas de 4 y 5 categoría el criterio de

imputación es de PERCIBIDO (2da categoría también es percibido)
EJERCICIO RENTA DE CUARTA CATEGORÍA
• DATO: rentas de 1ra y 3ra categoría es devengado.
Año 2019: Tenemos a Nataly Zúñiga que tiene 4 trabajos: • RECORDEMOS: que en el caso de los cheques de gerencia se considera
que ya nos han pagado así no lo cobremos (Percibido y disposición)
Criterio de imputación
Nataly CALCULAR RENTA BRUTA, RENTA NETA E IMPUESTO A LA RENTA
Ingeniera S/ Percibido - Disp.
Zúñiga
1) RENTA BRUTA: Sumaremos lo que hemos percibido en un año
Informe de
1 S/15,000 Cheques de gerencia
suelos S/
Supervisión
2 S/25,000 Cheques de gerencia S/15,000
obras
S/25,000
Estructurado
3 S/30,000 Cheques de gerencia S/30,000
un Reservorio
Dictado clases S/5,000
particulares de
2019 4 S/5,000 Transferencia bancaria S/75,000
Ingeniería de
RB: 75 000
suelos
2) RENTA NETA:
PRIMERO: • PRIMER DEDUCIBLE: 20 % de la RB con un límite de 24 UITS (Articulo
45 de la ley)
Debemos verificar en que categoría nos encontramos
UIT S/4,200
• Este caso en renta de cuarta categoría (renta por trabajo independiente) • Si no les doy la UIT se usa la actual
de acuerdo al artículo 22 de la LIR. • SEGUNDO DEDUCIBLE: 7 UITS
• Renta de Cuarta Categoría la encontramos en el artículo 33° • TERCER DEDUCICBLE: 3UITS
• En las rentas de cuarta categoría encontramos 2 incisos el a) y el b) es
necesario saber ante que supuesto nos encontramos: RN
20% RB - límite 24 UIT S/100,800 S/15,000
Artículo 33°.- Son rentas de cuarta categoría las obtenidas por: (24 UIT)
7 UIT S/29,400 S/29,400
a) El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o 3 UIT S/12,600 0
actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría. RN S/30,600
IR S/3,024
b) El desempeño de funciones de director de empresas, síndico,
• 7 UIT = S/29 400
mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares,
incluyendo el desempeño de las funciones del regidor municipal o • 3 UIT = S/12 600
consejero regional, por las cuales perciban dietas OPERACIONES
--> Entonces nos encontramos en el inciso a del artículo 33 • Sacar el 20% de la RB. = 15 000
• Se resta la 7UITS (SE RESTA LAS 7 UITS EN TODOS LOS CASOS)
UIT S/4,200 • RENTA NETA= RB-1°DEDUCIBLE-7UITS
• 75 000-15 000-29 400 =30 600
• 30 600 debe repartirse en la tabla progresiva acumulativa
SEGUNDO VERIFICAR EL CRITERIO DE IMPUTACIÓN

61
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

• No le deduzco las 3 UIT porque no hay un gasto extra, no hay pago • Se hace la diferencia entre el tramo mayor y el tramo menor porque
de essalud, no gasto ontológico, no gato de restaurante ni nada (art cuando tributamos, no tributamos todo por el segundo tramo, sino
46) vamos a tributar sobre cada tramo.
• Ahora hay que ubicar nuestra renta neta 30 600 en algún tramo.
3)IMPUESTO A LA RENTA Se calcula sobre la Renta NETA Para calcular em IR
Llegamos hasta el segundo tramo
de personas naturales existe una tabla progresiva acumulativa.
• Caso 1= RENTA NETA – MONTO (30 600-21000) =9600
Artículo 53: • 8% de 21 000=1680
• 14% de 9600=1344
El impuesto a cargo de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades • Sumar=
conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el país, se
determina aplicando a la suma de su renta neta del trabajo y la renta de fuente CLASE # 21 Noviembre 06 ALE
extranjera a que se refiere el artículo 51° de esta Ley, la escala progresiva
CASO N° 2
acumulativa de acuerdo a lo siguiente:
Catalina Montes es médico y tiene:
A partir del ejercicio gravable 2015:
4ta cat – Ingreso Atenciones 150 150 soles c/u 22500
Suma de la Renta Neta de Trabajo Tasa
inc a 1 veces
Hasta 5 UIT 8% 4ta cat – Ingreso Directora de 15 1500 c/u 22500
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14% inc b 2 una clínica sesiones
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17% Gasto 1 Arrendamie 2000 mensual
nto departamento
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20%
Más de 45 UIT 30%
Se debe tomar en cuenta que es sobre el ejercicio 2019 y además que todos los
TABLA PROGRESIVA ACUMULATIVA ingresos se han percibido, teniendo
Tramos Tramos A estos UIT = 4,200 soles
Monto
S/ S/ montos
Tramos Tramos Tasa
Desde Hasta B-A Caso 1 se le a
- UIT - UIT %
plica la
A B tasa • RENTA BRUTA
S/ S/ S/ S/
1 0 5 S/0 8% +
21,000 21,000 21,000 1,680 INGRESO 1: Para hallar lo que se percibió en total por este ingreso, se debe
S/ S/ S/ S/ S/ multiplicar las 150 atenciones médicas por lo que se cobró por cada una de
2 5 20 14% estas, el cual es de 150 soles
21,000 84,000 63,000 9,600 1,344
S/ S/ S/ S/ 150 x 150 = 22,500
3 20 35 17% IR
84,000 147,000 63,000 3,024
S/ S/ S/
4 35 45 20%
147,000 189,000 42,000
S/ INGRESO 2: Para hallar lo que se percibió por este ingreso, de igual forma se
5 45 + + 30%
189,000
multiplicaría las 15 sesiones por lo que se cobró por cada una, que fue 1500
S/30,600 RN soles
S/ UIT -
4,200 S/ 15 x 1500 = 22,500

62
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

RENTA BRUTA: suma de ambos ingresos generen rentas de tercera categoría. Solo será deducible como
gasto el 30% de la renta convenida…”
22,500 + 22,500 = 45,000
Por lo que se cumple con este requisito al ser un costo de arrendamiento, puesto
que Catalina es arrendataria y es quien hará el gasto, pagando al arrendador.
• RENTA NETA Ahora, si el arrendamiento mensual es de 2000 soles, anualmente seria:
LIMITE DEL 20% DE LAS 24 UIT:
2000 x 12 = 24000
Artículo 45°.- Para establecer la renta neta de cuarta categoría, el
contribuyente podrá deducir de la renta bruta del ejercicio
gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de Después, se le debe deducir el 30% de lo que se gastó anualmente (24000 soles)
la misma, hasta el límite de 24 Unidades Impositivas Tributarias.
La deducción que autoriza este artículo no es aplicable a las rentas 24000 x 0.30 = 7200
percibidas por desempeño de funciones contempladas en el inciso
b) del Artículo 33° de esta ley.
Se debe revisar si la deducción de 7200 soles sobrepasa el límite que es de 3 UIT
Por lo que el límite del 20% de las 24 UIT, solo se aplicara en los ingresos del
(12600 soles), en este caso como se puede observar no sobrepasa este límite, así
inciso a, que seria sobre las atenciones medicas
que si se va a poder deducir.
Se le sacaría el 20% de la renta bruta (22,500 soles)
En caso de que la deducción sea mayor a 12600 soles, por ejemplo, si la deducción
22,500 x 0.20 = 4,500 es de 15000 soles, solo se podrá deducir los 12600 soles, no más; porque es un
techo es lo máximo que puedo deducir.

RENTA NETA:
DEDUCCIÓN DE LAS 7 UIT:
UIT en S/
“Artículo 46°.- De las rentas de cuarta y quinta categorías podrán 20% RB - límite 24 UIT S/100 800 S/4 500
deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) 7 UIT S/29 400 S/29 400
Unidades Impositivas Tributarias...” 3 UIT S/12 600 S/7 200
Si se tendría que deducir las 7 UIT RN S/3 900

7 x 4,200 = 29,400
RN = S/ 45000 - S/4 500 - S/29 400 - S/7 200 =
S/3 900

DEDUCCIÓN DE LAS 3 UIT:

Se resta la deducción de las 3UIT, porque es el gasto que hizo respecto al
Los gastos de arrendamiento se considerarán en la deducción de 3UIT, según: arrendamiento
“Artículo 46°.- ... Adicionalmente, se podrán deducir como gasto los
importes pagados por concepto de: a) Arrendamiento y/o
subarrendamiento de inmuebles situados en el país que no estén
destinados exclusivamente al desarrollo de actividades que

63
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

• IMPUESTO A LA RENTA: CLASE # 22 Noviembre 10

Tramos - UIT CASO N° 3:

Monto
Tramos S/ Tasa %
Ramiro Lazo es un arquitecto que percibe rentas del trabajo en la Empresa
1 0 5 S/0 S/21,000 S/21,000 8% Construcciones JK S.A.C., con una remuneración de S/. 5000 mensuales.
2 5 20 S/21,000 S/84,000 S/63,000 14%
- Entonces para hallar su RENTA BRUTA tendremos que multiplicar esa
3 20 35 S/84,000 S/147,000 S/63,000 17% mensualidad por 14, debido a los 12 meses del año y 2 remuneraciones.
4 35 45 S/147,000 S/189,000 S/42,000 20% - El monto de tal multiplicación dará una RENTA BRUTA de S/. 70 000.
5 45 + S/189,000 + 30% (Se considera UIT del año 2020 = 4300)
Si en el ejercicio se indicara que hay algún otro monto del artículo 34 pues
S/4,200 UIT - S/ se suma, pero en este caso únicamente sería esos S/. 70 000. Se debe
considerar el pago concretado, porque a veces se paga solo un 50% de todo,
Nos encontramos en el primer tramo, puesto que la renta neta es 3900 soles, y y recuerden que estamos en un criterio del percibido.
este monto es menor a los 21000 soles pertenecientes al primer tramo.
En cuanto al nivel de deducibilidad en este caso, Ramiro tuvo gastos de restaurant
Para hallar el impuesto a la renta se le tendría que sacar el 8% (primer tramo) a de S/. 15 000.
la renta neta
Tenemos los datos:

IR = 3900 x 0.08 = 312 soles Criterio de

imputación
Percibido -
Arquitecto Ramiro Lazo Monto Plazo S/
Lo que se tendría que pagar al FISCO es 312 soles Disp.
Empresa
OJO: en la renta bruta no se considera la deducción del arrendamiento, solo S/ S/
1 Construccione 12
en la renta neta 5,000 60,000
s JK S.A.C. Pago
¿si aumento al UIT va a bajar o subir mi renta? Disminuye, ya que existe una S/ S/
2
relación inversamente proporcional entre el nivel de gasto y el nivel de ingreso 5,000 10,000
que califica como renta, a mayor sea el gasto menor es el nivel de renta, y S/
RB
viceversa, a menor sea el gasto mayor es el nivel de renta. Además, los tramos nos 70,000
van a dar un límite para poder hacer el cálculo, si aumentamos los tramos por
UIT, va a disminuir la cantidad que tenga que pagar. Restaurante S/ S/
Gastos 15%
s 15,000 2,250

- Primero, indicamos que nos ubicamos en 5ta categoría por el inciso a) del
artículo 34.

‘’Son rentas de quinta categoría las obtenidas por concepto de:

a)El trabajo personal prestado en relación de dependencia,

incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,

64
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero

Gastos de
o en especie, gastos de representación y, en general, toda 3 UIT S/12,900 S/2,250 restaurante
retribución por servicios personales.’’ art 46
Entonces, si el doctor dijera: asignación familiar o alguna clase de RN S/37,650
gratificación o bonificación extraordinaria, compensación en especie, ese LUEGO, debemos trasladar esos S/. 37 650 de renta neta sobre el inciso A, a la
monto se sumaría a este concepto. tabla progresiva acumulativa respecto al Impuesto a la Renta, del artículo 53.
Tomando en cuenta que en este ejercicio la UIT es del 2020, con un valor de S/.
- En este caso, solamente debemos considerar las gratificaciones porque no se
4300.
ha dado mayor dato. Lo importante es saber si se realizó el pago o no,
porque el criterio de imputación definirá la renta bruta para la Tramos - UIT Tramos S/ Monto Tasa %
determinación.
S/ S/
1 0 5 S/0 8%
Comenzamos con la deducibilidad, señalando que NO SE APLICA a la Renta Bruta 21,500 21,500
el 20% con límite de 24 UIT, porque eso es SOLO para el inciso A de la Cuarta S/ S/ S/
2 5 20 14%
Categoría. 21,500 86,000 64,500
S/ S/ S/
3 20 35 17%
Es así que únicamente deducimos las 7 UIT por ley, obligatorias, que son en total 86,000 150,500 64,500
S/. 30 100, y además el rubro de las 3 UIT adicionales como máximo, por los S/ S/ S/
4 35 45 20%
gastos del restaurante, que corresponde al 15% de esos gastos, es decir el 15% 150,500 193,500 43,000
de S/. 15 000, dándonos S/. 2 250. S/
5 45 + + 30%
193,500
o NO tengo otro gasto a considerar en este límite máximo de 3 UIT. Por lo S/
UIT
tanto, únicamente aplicaré el deducible de 15% que da S/. 2 250. 4 300
o Este último monto es el rubro que no supera las 3 UIT, por lo que se pone
íntegramente ese monto. Si superara, se colocaría solo 3 UIT.
Por lo que, de acuerdo al monto de los tramos, encontramos que el monto de los
Dicho ello, para hallar la renta neta, producto de los deducibles, se restará a la S/. 37 650 de Renta Neta se encuentra en el segundo tramo, puesto que completa
Renta Bruta tal monto de las 7 UIT y el porcentaje sacado de los gastos del los S/. 21 500 del primer tramo, y llega hasta S/. 16 150, puesto que se resta la
restaurant. S/70 000 – (S/. 30 100 + S/. 2250). Dándonos una RENA NETA DE S/. Renta Neta menos los 21 500 que ya completamos del primer tramo.
37 650.
Dicho ello, sacamos el 8% de lo correspondiente al primer tramo completo, y el
RB S/70,000 14% de lo correspondiente a sólo los S/. 16 150 que se completa del segundo
tramo. Ambos resultados son S/. 1720 y S/. 2261, respectivamente, los cuales
RN
finalmente se suman para hallar el Impuesto a la Renta, dándonos un IR de S/.
Solo aplica a
3 981.
4ta
20% RB - límite 24 UIT S/103,200
categoría, Tramos - UIT Tramos S/ Monto Tasa % Caso 1 Tasa
inc. A
S/ S/ S/ S/
1 0 5 S/0 8%
Aplica a 21,500 21,500 21,500 1,720
+
7 UIT S/30,100 S/30,100 todo S/ S/ S/ S/ S/
2 5 20 14%
siempre 21,500 86,000 64,500 16,150 2,261
S/ S/ S/
3 20 35 17%
86,000 150,500 64,500
S/ S/ S/
4 35 45 20%
150,500 193,500 43,000

65
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III
S/ José
5 45 + + 30% Abogad Percibido -
193,500 Delgad Trabajo Monto S/
S/ S/ o Disp.
RN IR o
37,650 3,981
S/
Asesorías S/
1 50,00 Pago
privadas 50,000
IMPORTANTE PARA LOS EJEMPLOS: Un truco en el momento de las tablas 0
4ta
progresivas acumulativas, es que el monto de “Caso 1”, el cual es la Renta Neta que S/
Informe S/ 20
2 140,00 Pago
va completando los tramos, siempre sumado debe dar la propia Renta Neta. Es legal 7,000 informes
0
permitido revisar ello para ver si va bien el ejercicio.
Asesor
Todo esto se declara, nosotros tendremos que ingresar datos, es la denominada legal de
S/ gratificació S/
autodeterminación ya estudiada el semestre pasado, y sólo se coloca el monto. 5ta 3 Financier Le deben 10%
5,000 n 70,000
a Aqp
Aquellos que perciben ÚNICAMENTE rentas de 5ta categoría no están obligados
S.A.C.
a declarar.
S/
Aquellos que perciben 4ta y 5ta categoría sí deben declarar, si percibe 4ta o
7,000
cualquier otra declara. ÚNICAMENTE 5TA NO DECLARA. S/
253,00
CASO N° 4: 0
El abogado José Delgado tiene ingresos por tres conceptos:
Luego, debemos identificar ante qué categoría estamos, y ello será de acuerdo a
1) Presta asesorías privadas por S/. 50 000 en total. (se le ha pagado)
los conceptos:
2) Elabora 20 Informes Legales por S/. 7000 cada uno. (se le han pagado)
3) Es asesor legal de Financiera AQP S.A.C. por S/. 5000 mensuales, pero le 1) Asesorías privadas → 4ta categoría, artículo 33 inciso A, trabajo
deben 10%. independiente.
2) Informe Legal → 4ta categoría, artículo 33 inciso A, trabajo independiente.
¿Cuánto le han pagado? En porcentaje sería el 90%
3) Asesor Legal → 5ta categoría, artículo 34 inciso A, trabajo dependiente.
Nos encontramos en renta de
S/
Primero calcularemos el monto exacto. Quiere decir que las asesorías privadas
Asesorías
siempre serán S/. 50 000, los informes legales serán en total S/. 140 000, porque S/50,000 S/50,000
privadas
se multiplica cada uno por 20, y por la asesoría legal sería S/. 70 000 (por 12
meses más 2 gratificaciones, total 14). Informe
S/7,000 20 informes S/140,000
Sin embargo, en este último concepto se le debe restar del total el 10%, ya que
legal +
Asesor legal
aún no lo recibe, y estamos ante un criterio del percibido, por lo que será en de
realidad S/. 63 000 (S/. 70 000 – S/. 7000). S/5,000 gratificaciones S/70,000
Financiera
Aqp S.A.C.
Dicha suma (S/. 50 000+ S/.140 000 + S/. 63 000) será la RENTA BRUTA de S/.
253 000. → porque le deben el 10% S/7,000 -
Criterio de
S/253,000 =
imputación
4ta Inc. a 5ta Inc. a

66
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

art 33 art 34 7 UIT en

7 UIT S/30,100 S/30,100 todos los
casos
Entonces, ante estas dos presencias nos ilustraremos en base al artículo 45.

ARTÍCULO 45 en este caso

3 UIT S/12,900 S/0
no aplica
Para establecer la renta neta de cuarta categoría, el
contribuyente podrá deducir de la renta bruta del ejercicio gravable,
por concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la misma,
hasta el límite de 24 Unidades Impositivas Tributarias. LUEGO, debemos trasladar esos S/. 184 900 de renta neta, a la tabla o escala
progresiva acumulativa respecto al Impuesto a la Renta, del artículo 53. Tomando
La deducción que autoriza este artículo no es aplicable a las rentas en cuenta que en este ejercicio la UIT es del 2020, con un valor de S/. 4300.
percibidas por desempeño de funciones contempladas en el inciso b)
del Artículo 33 de esta ley Tramos - UIT Tramos S/ Monto Tasa %
1 0 5 S/0 S/21,500 S/21,500 8%
Es por ello por lo que para deducir se aplicará el 20% con límite de 24 UIT, por
las rentas de cuarta categoría. ÚNICAMENTE inciso a) de 4ta categoría. NO 2 5 20 S/21,500 S/86,000 S/64,500 14%
vamos a aplicar sobre las otras rentas. 3 20 35 S/86,000 S/150,500 S/64,500 17%
4 35 45 S/150,500 S/193,500 S/43,000 20%
Entonces sumaremos el monto de las asesorías privadas y del informe legal, que
será S/. 190 000, para sacarle su 20% que es igual a S/. 38 000. 5 45 + S/193,500 + 30%

En efecto, S/. 38 000 es menor a 24 UIT (S/. 103 200 tomando como UIT S/. 3200),
S/4,300 UIT - S/
por lo que se consignará el mismo monto. Si fuera mayor, entonces únicamente
se consigna las 24 UIT.

Asimismo, no solo se deducirá a la Renta Bruta el monto de S/. 38 000, sino
también las 7 UIT por ley, que son S/. 30 100. El artículo 46 señala que de las
rentas de 4ta y 5ta se deduce un monto fijo de 7 UIT. Por eso únicamente 7 UIT.
Además, en su segundo párrafo recuerda que las 3 UIT como máximo adicionales
no se encuentran en este ejercicio no entra porque no hay ningún gasto. Por lo
que sumaremos ambos deducibles para restarlos en conjunto a la Renta Bruta.
Entonces, la deducibilidad total será la Renta Bruta, menos el 20% con límite de
24 UIT y las 7 UIT por ley. S/. 253 000 – (S/. 38 000 + S/. 30 100). Es así que la
RENTA NETA será de S/. 184 900.
IMPORTANTE: La primera deducibilidad se saca únicamente de los ingresos de
4ta categoría, pero la resta final, se saca del total de la renta bruta.
Por lo que, de acuerdo al monto de los tramos, encontramos que el monto de los
S/. 184 900 de Renta Neta se encuentra en el CUARTO TRAMO, puesto que
completa los S/. 21 500 del primer tramo, sigue completando con los S/. 64 500
del segundo tramo, porque ya completó con el anterior. Luego el tercer tramo
también se completa con S/. 64 500, porque es el monto de los tramos que se van
llenando hasta cubrir con la renta neta. Hasta que finalmente en el cuarto tramo
sólo se aplica lo que falta para cubrir la Renta Neta, y en este caso será S/. 34
400.
Si se suma los montos dentro de cada tramo (Caso 1 del cuadro de abajo), para el
ejercicio, dará en su totalidad la Renta Neta.

RB S/253,000
RN
solo a 4ta
20% RB - límite 24 UIT S/103,200 S/38,000
inciso a

67
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

Tasa
Tramos - UIT Tramos S/ Monto Caso 4
%
S/21,50
1 0 5 S/0 S/21,500 8% S/21,500
0
S/64,50
2 5 20 S/21,500 S/86,000 14% S/64,500
0
S/150,50 S/64,50
3 20 35 S/86,000 17% S/64,500
0 0
S/150,50 S/193,50 S/43,00
4 35 45 20% S/34,400
0 0 0
S/193,50
5 45 + + 30%
0
S/
RN
184,900
S/4,30
UIT
0

Dicho ello, sacamos el 8% de lo correspondiente al primer tramo completo, el

14% de lo correspondiente al segundo tramo completo, el 17% del tercer tramo
también completo y el 20% de los S/. 34 400 del cuarto tramo, puesto que sólo
tenemos ese monto y no se llega a completar.

Todos esos resultados nos darían S/. 1720, S/. 9030, S/. 10965, y S/. 6880,
respectivamente, los cuales finalmente se suman para hallar el Impuesto a la
Renta, dándonos un IR de S/. 28 595.

Tramos - Tasa
Monto Caso 4
UIT Tramos S/ % Tasa
S/21,50
0 5 S/0 S/21,500 S/21,500
0 8% S/1,720
S/64,50
5 20 S/21,500 S/86,000 S/64,500
0 14% S/9,030
S/64,50 S/10,96
20 35 S/86,000 S/150,500 S/64,500
0 17% 5
S/150,50 S/193,50 S/43,00
35 45 S/34,400
0 0 0 20% S/6,880
S/193,50
45 + +
0 30%
S/184,90 I S/28,59
RN 0 R 5

IMPORTANTE: Las rentas de 4ta y de 5ta son globales. Aquí ya se sacó todo el
impuesto a la renta, muy aparte de tener dos categorías dentro de los ingresos.

68
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

CASO N° 5: (Combinando Rentas de Capital 1ra y 2da categoría, a las Seguidamente sacaremos la renta neta:
Rentas el Trabajo 4ta y 5ta categoría)
RENTA
Yuvitza tiene un inmueble en Sabandia y celebra un contrato de arrendamiento RB - (RB * 20%)
NETA
con María. La merced conductiva es S/. 3000 y el valor del inmueble es de S/.
200 000. Quiere decir que Yuvitza es la arrendadora y María es la arrendataria.

Además, Yuvitza trabaja de forma dependiente en la empresa jardines Park Entonces:

S.A.C. y percibe remuneración mensual de S/. 4000. Por su parte, María es
✓ S/36,000 – (S/36,000 x 20%) = RB
abogada y la suma de sus rentas de trabajo independiente ascienden a S/. 180
✓ S/36,000 – S/7,200 = RB
000.
✓ S/28,000 = RB
DATOS Para sacar el impuesto a la renta:
Propietaria de un
Yuvitza Pineda
inmueble
IMPUESTO A
Arrendadora Sabandia S/ RN * 6.25%
LA RENTA
1ra Arrendamiento MC S/3,000
Valor S/200,00
inmueble 0 ✓ S/28,000 x 6.25% = S/1,800
remuneració
5ta Trabajo dependiente S/4,000
n 1ra
Empresa Jardines Park S/ S/
S.A.C. 1
S/ Plazo RB RN 28,80 IR 1,80
año
0 0
Abogad María S/
Merced S/ 20 S/ 6.25
a Rodríguez 12 36,00
Conductiva 3,000 % 7,200 %
0
4ta inc. Suma de la renta del trabajo S/
Arrendataria
a independiente 180,000
gasto arrendamiento S/3,000 S/ S/
Valor Inmueble 200,00 12,00
0 0
Teniendo en cuenta esto se determinará el Impuesto a la Renta total de cada 6%
una.

Entonces, Yuvitza tributará por 1ra categoría y 5ta categoría, y María por 4ta
categoría inciso A.
CLASE # 23 Noviembre 12
Primeramente, sacaremos la renta de 1ra Categoría, recordemos:
Para rentas de primera categoría se utiliza el criterio del devengado, ahora,
tenemos una merced conductiva por el valor de S/3,000, a un plazo de 1 año,
equivalente a 12 meses obtenemos S/36,000 que será nuestra Renta Bruta.
Recordemos que, para efectos fiscales, se presume de pleno derecho que la
merced conductiva no podrá ser inferior a seis por ciento (6%) del valor del
predio esto quiere decir que la renta bruta que no puede ser menor al 6% del
valor del predio.
Nuestra renta bruta es de S/36,000 y el 6% del valor del predio es S/12,000 por
lo tanto es mayor a la presunción del 6% y no habrá necesidad de hacer ningún
reparo.

69
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

Vamos ahora con las renta de 5ta categoría por su trabajo DEPENDIENTE, recibe RN
una remuneración de S/4,000 esto se multiplica por 12 meses ya que ha RB - límite Art
percibido esa cantidad todo el año lo que suma S/48,000, a esto se le suma la 20% S/100,800 No aplica
24 UIT 45
gratificación que ha recibido lo que equivale a dos sueldos más S/8,000. 7 art
S/29,400 S/29,400 7 UIT en todos los casos
UIT 46
Para sacar la RENTA BRUTA tenemos que sumar todo lo que ha percibido la
3 art
persona, por lo tanto, sumaremos: S/12,600 No aplica
UIT 46
✓ S/48,000 + S/8,000 RN S/26,600
✓ S/56,000

*la renta bruta será solo lo que ha percibido, recordemos que en rentas de trabajo Obtenemos como RENTA NETA S/26,600 de la resta de nuestra renta bruta
4ta y 5ta se utiliza el criterio del PERCIBIDO. (S/56,000) y las 7 UIT (S/29,400).

5ta Ahora pasamos a ubicar el monto de nuestra renta neta en la tabla progresiva
acumulativa; vemos que nos ubicamos en el segundo tramo ya que el valor de la
Yuvitza S/
renta neta se encuentra entre los S/21,000 y los S/84.000.
remuneració S/48,00
1 Trabajo dependiente S/4,000 12
n 0 YUVITZA
Empresa Jardines Park
gratificación S/4,000 2 S/8,000 Tramos - UIT Tramos S/ Monto Tasa %
S.A.C.
S/56,00 1 0 5 S/0 S/21,000 S/21,000 8%
0 2 5 20 S/21,000 S/84,000 S/63,000 14%
3 20 35 S/84,000 S/147,000 S/63,000 17%
Ya teniendo la renta bruta, no olvidemos determinar dentro de que renta del 4 35 45 S/147,000 S/189,000 S/42,000 20%
trabajo estamos, ubicamos el trabajo dependiente dentro de las rentas de 5ta 5 45 + S/189,000 + 30%
categoría.

2019 S/4,200 UIT - S/

UIT S/4,200
RB S/56,000 5ta a Dentro del primer tramos colocaremos los primeros S/21,000 y en el segundo
RN art 34 tramo colocaremos el resto, es decir, restaremos de nuestra renta neta el valor
del primer tramo:

✓ S/26,000 – S/21,000
Ahora pasamos al cálculo de la renta neta, al ser renta de quinta categoría no es
✓ S/5,600
aplicable la deducción del 20% ya que este solo aplica en retas de 4ta categoría
en el inciso a; tampoco es aplicable el deducible adicional de 3 UIT ya que este Este será el valor que colocaremos dentro del segundo tramo; veamos la tabla:
está referido a gastos específicos del artículo 46.
Tramos - Tasa
Lo que si deduciremos son las 7 UIT que son aplicables a todos los casos, veamos Monto Caso 4
UIT Tramos S/ % Tasa
el cuadro: S/21,00 S/21,00 S/1,68
0 5 S/0 S/21,000
0 8% 0 0
RB S/56,000

70
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

S/63,00 Recordemos que María es quien le paga a Yuvitza una merced conductiva de
5 20 S/21,000 S/84,000 S/5,600
0 14% S/784 S/3,000, este es un gasto contemplado dentro del inciso a del artículo 46, lo que
S/147,00 S/63,00 hace aplicable el descuento de las 3 UIT adicionales, vamos a calcular este
20 35 S/84,000
0 0 17% deducible:
S/147,00 S/189,00 S/42,00
35 45
0 0 0 20% Gasto S/3,000 el total del gasto S/36,000 se le saca el 30%
S/189,00 S/10,800
45 + +
0 30%
S/26,60 I S/2,46
RN 0 R 4 Paga mensualmente una merced conductiva de S/3,000 esto quiere decir que, por
todo el año, un periodo de 12 meses, María ha gastado S/36,000, a este monto le
Finalmente sacaremos el porcentaje dependiendo a la tasa de los tramos que vamos a deducir el 30% que establece el artículo 46 en el inciso a, lo que nos dará
hemos ocupado siendo que en el primer tramo aplicaremos el 8% y en el segundo el valor de S/10,800.
tramo el 14% lo que nos da los valores de S/1,680 y S/784; estos valores se Recordemos que los gastos tienen un techo de 3 UIT, es decir que el gasto que
suman dando como resultado S/2,464 siendo este el valor del impuesto a la renta. tenga el contribuyente no puede superar estas 3 UIT que en este caso es un valor
Ahora vamos al caso de María donde los datos son los siguientes: de S/12,600; como el valor del gasto de maría es de S/10,800 no supera este techo
y ese será el valor para deducir.
María Rodríguez S/
Vamos a calcular entonces nuestra renta neta, veamos el cuadro:
Suma de la renta
del trabajo S/180,000 S/180,000 RB S/180,000
independiente
RN
Arrendataria
20% RB - límite 24 UIT S/100,800 S/36,000 solo aplica al inciso a de 4ta
el total del S/ se le saca el
Gasto S/3,000 7 UIT S/29,400 S/29,400 siempre
gasto 36,000 30%
S/10,800 3 UIT S/12,600 S/10,800 el 30% del inciso a del 46
RN S/103,800
Ha percibido el monto de S/180,000 en total, por todo el año; por lo tanto, su
renta bruta será S/180,000. AL tener una renta de 4ta categoría inciso A, le es aplicable el deducible del 20%
Al ser un trabajo independiente nos vamos a ubicar en las rentas de 4ta categoría de la renta bruta contenido en el artículo 45, entonces a nuestra renta bruta le
y como no menciona que es directora de una empresa, deduciremos que estamos sacaremos el 20% que es S/36,000, verificamos que no supere el límite de las 24
hablando del inciso a del artículo 33. UIT que tienen un valor de S/100,800; como no lo supera colocaremos el monto
que sacamos de S/36,000.
2019 Aplicaremos como en todos los casos el deducible de las 7 UIT que tienen un valor
UIT S/4,200 de S/29,400 y finalmente como tiene un gasto que se encuentra dentro del
artículo 46 inciso a referido al arrendamiento colocaremos el valor que sacamos
RB S/180,000 4ta Inc. a
previamente referido al 30% del arrendamiento que es S/10,800.
RN art 33
Teniendo ya los valores que vamos a deducir de la renta bruta, restamos:

✓ S/180,000 – S/36,600 – S/29,400 – S/10,800

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DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

✓ RN = S/103,800 ✓ 8% x S/21,000 =S/1,680

✓ 14% x S/63,000 =S/8,820
Recordemos que la obtención de la renta neta es la deducción de los deducibles ✓ 17% x S/19,800 =S/3,366
aplicables de la renta bruta.
Estos resultados serán sumados para sacar el impuesto a la renta que da un valor
Ya habiendo obtenido la renta neta nos colocamos en la tabla, vemos que el de S/13,866.
valor de nuestra renta neta se encuentra en el tercer tramo ya que es mayor a
S/84,000 y menor que S/147,000. CLASE # 24 Noviembre 13

MARÍA Tutoría.
Tramos - UIT Tramos S/ Monto Tasa % CLASE # 25 Noviembre 17
1 0 5 S/0 S/21,000 S/21,000 8%
CASO N° 6
2 5 20 S/21,000 S/84,000 S/63,000 14%
3 20 35 S/84,000 S/147,000 S/63,000 17% Juan Sotelo es un renombrado administrador de empresas, que ha sido designado
como Director de las empresas New Co S.A.C. y Old Co. S.A.C. Por sus funciones
4 35 45 S/147,000 S/189,000 S/42,000 20%
percibirá dietas anuales por S/ 20 000 y S/ 40 000, respectivamente. Nos
5 45 + S/189,000 + 30% consulta:
UIT S/4,200
✓ ¿Está obligado a tributar?
✓ Determinar la renta bruta
Pasamos a colocar los primeros S/21,000 en el primer tramos; colocaremos los ✓ Determinar la renta neta
siguientes S/63,000 en el segundo tramo y finalmente lo que queda en el tercer ✓ Determinar el impuesto a la renta
tramo, para saber que monto corresponde restaremos a nuestra renta neta el
primer tramo y el segundo tramo dando un valor de S/19,800. CASO N° 6.1

Esto podemos corroborarlo sumando los tres tramos debería dar la renta neta. Javier Manrique, publicista, ha suscrito un contrato de prestación de servicios por
todo el 2018, para brindar asesoría en marketing a la empresa MARATHON. Por
Tramos - Tasa esos servicios ha pactado honorarios profesionales por USD 1 200 mensuales.
Monto Caso 4
UIT Tramos S/ % Tasa (Tipo de cambio: S/ 3.3). Nos consulta:
S/21,00
0 5 S/0 S/21,000 S/21,000
0 8% S/1,680 ✓ ¿Está obligado a tributar?
S/63,00 ✓ Determinar la renta bruta
5 20 S/21,000 S/84,000 S/63,000
0 14% S/8,820 ✓ Determinar la renta neta
S/147,00 S/63,00 ✓ Determinar el impuesto a la renta
20 35 S/84,000 S/19,800
0 0 17% S/3,366
S/147,00 S/189,00 S/42,00 CLASE # 26 Noviembre 19 SU/ALE
35 45
0 0 0 20%
S/189,00 CASO N° 7
45 + +
0 30%
S/103,80 I S/13,86 Paolo ha ejercido el cargo de Director de "Off Side S.A.C.", empresa constituida en
RN 0 R 6 el Perú. En lo que va del año, Paolo asistió a 09 sesiones de Directorio por las que
le corresponden dietas de S/ 63 000 a razón de S/ 7 000 por cada sesión a la que
asistió. De este importe, S/ 32 000 le fueron pagados en diciembre del año
Colocados los valores finalmente sacaremos la tasa que corresponde a cada tramo pasado, mientras que el monto restante, serán puestos a su disposición recién en
siendo: el 28 de febrero de 2021.

72
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

Por otro lado, Paolo era propietario del inmueble ubicado en la Residencial De 2da venta de
S/2,000,000
Laguna azul D-12, inscrito en la Partida Electrónica N° 01115556 del Registro de categoría inmueble
Propiedad Inmueble de la Superintendencia Nacional de los Registros Públicos
Zona Registral N° XII Sede Arequipa, el cual adquirió el 01 de enero de 2003, por
el importe de S/ 1 000 000. Desde la fecha de su adquisición, hasta el 30 de SUMA S/2,182,500
septiembre de 2019, Paolo ha arrendado este inmueble a Roberto Salas, de
acuerdo al contrato de arrendamiento elevado a Escritura Pública. Hasta el final
del arrendamiento Roberto pagó puntualmente, dentro de los 03 primeros días Pregunta 2: ¿A cuánto asciende la renta neta del trabajo independiente?
hábiles de cada mes, la merced conductiva equivalente a S/ 2 500, además de los
la renta neta de 4ta
arbitrios correspondientes que ascendieron a S/ 8 000 cada año. El valor de S/207,400
categoría
autovalúo del referido inmueble es de S/ 600 000. El 10 de Octubre de 2019
(suscripción de Escritura Pública), Paolo vendió este inmueble al estudio jurídico
"Pro Tax Abogados y Consultores S.A.C." por un total de S/ 1 500 000, recibiendo Pregunta 3: ¿Cuáles son los conceptos de deducibilidad aplicados al caso?
el pago (partes iguales) en tres armadas. La primera parte a la suscripción del Explicar cada uno
documento, la segunda, a los 06 meses de celebrado el contrato y la tercera parte,
a los 12 meses. 4ta:

El día 22 de noviembre de 2019 (suscripción de Escritura Pública), Paolo enajena 20% RB - límite 24 UIT solo a 4ta inciso a
su único inmueble denominado Lote A-15 del Grupo C, con Registro Catastral N°
7 UIT las 7 UIT en todos los casos
12333 de la Irrigación Poderosa del distrito de Sabandía inscrito en la Partida
Electrónica N° 01223857 del Registro de Propiedad Inmueble de la 1ra y 2da:
Superintendencia Nacional de los Registros Públicos Zona Registral N° XII Sede
Arequipa, el cual adquirió por el monto de S/ 500 000 el día 05 de febrero del año 20% de la renta bruta
2015, que funciona exclusivamente como cochera de la empresa Flores Pregunta 4: ¿A cuánto asciende el impuesto a la renta total?
Hermanos S.A.C. Paolo vendió el mencionado inmueble a la referida empresa de
transportes por un total de S/ 2 500 000, recibiendo el pago (partes iguales) en Suma del impuesto a
1ra 2da 4ta
dos armadas. La primera parte a la suscripción del documento, la segunda, a los la renta
05 días de celebrado el contrato. S/144,255 S/9,125.00 S/100,000 S/35,130

Así también, Paolo en el ejercicio de su profesión (Abogado), en el año 2019 ha

elaborado 32 informes legales para sus clientes “Mining E.I.R.L.”, “Building S.A.C.” CLASE # 27 Noviembre 20
y “Painting S.A.C.”, recibiendo por cada uno de ellos el monto de S/ 8 000.
Finalmente, Paolo es accionista del 25% de “Tax Saving S.A.C.” y en Junta No resolvió la práctica.
Obligatoria Anual (12 de marzo de 2019), se acordó la distribución de utilidades
por S/ 80 000, monto que fue pagado el día 17 de marzo del presente año.

Paolo no ha realizado el pago del impuesto a la renta por las operaciones

mencionadas. A fin de regularizar su situación tributaria le pregunta:

Pregunta 1: ¿A cuánto asciende la renta bruta del capital?

De 1ra
S/182,500 arrendamiento
categoría

73
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

CLASE # 28 Noviembre 24 Examen

Examen 5. El exceso deducible de las 3 UIT adicionales en el caso de las rentas del
trabajo, serán deducibles en el siguiente ejercicio fiscal.
1. Respecto a la deducción de 3 UIT, marque la respuesta correcta:
V VERDADERO
Las 3 UIT funcionan como un techo de deducibilidad, aplicable
A F FALSO
en todos los casos de determinación de rentas del trabajo.
Las 3 UIT funcionan como un piso de deducibilidad, aplicable en
B 6. El legislador tributario ha considerado un incremento en la tasa de rentas
todos los casos de determinación de rentas.
empresariales y a la vez, una disminución en la tasa de dividendos, a fin de
Será deducible el 100% de intereses de créditos hipotecarios generar ahorro y reinversión empresarial.
C
para primera vivienda.
Será deducible el 30% de la renta convenida, tratándose de V VERDADERO
D
contratos de subarrendamiento, excluyendo el IGV. F FALSO
E Ninguna.
7. Marque la respuesta incorrecta
2. Las empresas no cuentan con la tasa tributaria más alta de nuestro sistema
fiscal. Existe una relación inversamente proporcional entre el ahorro y
A
el gasto.
V VERDADERO En las rentas de quinta categoría, si el ingreso es menor a 7 UIT,
B
F FALSO se debe tributar por la diferencia.
C Ninguna.
3. Las modificaciones anuales de las UIT, como instrumentos de política fiscal, Existe una relación inversamente proporcional entre el nivel de
D
pueden afectar positiva o negativamente la recaudación nacional. deducibilidad y la generación de renta.
En las rentas de cuarta categoría, si el ingreso es menor al monto
V VERDADERO E
deducible, no se debe tributar.
F FALSO

8. En todos los casos, se determinan de forma global las rentas del trabajo que
4. Un contrato de arrendamiento genera efectos tributarios tanto para el obtiene una persona no domiciliada.
arrendador como para el arrendatario. En el caso del arrendatario, se genera
una renta de primera categoría, y en el caso del arrendador, se genera un V VERDADERO
concepto deducible.
F FALSO
V VERDADERO
F FALSO

74
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

11. Marque la respuesta correcta

9. Marque la respuesta correcta A Ninguna.

A Ninguna. Excepcionalmente, las personas jurídicas pueden percibir rentas

B
de quinta categoría.
Un inmueble es considerado casa habitación del comprador
B Las rentas de quinta categoría únicamente contienen rentas del
cuando permanece dos años en su propiedad. C
trabajo en relación de dependencia.
El vendedor no deberá tributar por impuesto a la renta de
segunda categoría a consecuencia de la enajenación de un Para el legislador tributario, teniendo en cuenta el nivel de
C D deducibilidad, aquellas personas que perciben rentas del trabajo
inmueble cuando éste sea considerado casa habitación del
comprador o haya sido adquirido antes del 01 de enero de 2004. independiente, cuenta con mayor capacidad contributiva.

Los funcionarios y servidores públicos en todos los casos

E
La calificación de casa habitación incluye el uso de un inmueble tributan por rentas de quinta categoría
D
destinado a oficinas para abogados con sus respectivas cocheras.

Bastará que el inmueble enajenado haya sido adquirido antes del 12. A fin de calcular la renta neta de cuarta y quinta categoría, se debe considerar
E 01 de enero de 2003, para que el vendedor no tenga que pagar la UIT vigente al momento de la determinación de renta.
impuesto a la renta por ganancia de capital.
V VERDADERO
F FALSO
10. Marque la respuesta correcta
13. Marque la respuesta correcta
El operador tributario ha considerado que la deducción de 20%
de la Renta Bruta con un límite de 24 UIT es un instrumento de
A Algunas rentas del trabajo independiente son consideradas en
formalización pues este monto debe estar plenamente justificado
A rentas de quinta categoría, es decir en las denominadas rentas de
con comprobantes de pago.
trabajo dependiente.
El legislador tributario ha considerado que la deducción de 7 UIT Las utilidades que perciben los trabajadores son rentas del
B es un instrumento de formalización pues este monto debe estar B
capital.
plenamente justificado con comprobantes de pago.
Los dividendos que perciben los accionistas son rentas del
C Ninguna. C
trabajo.
El legislador tributario ha considerado que la deducción de 3 UIT D Ninguna.
D es un instrumento de formalización pues este monto debe estar
plenamente justificado a través de su bancarización. Muchas rentas del trabajo dependiente son consideradas en
E
rentas de cuarta categoría.
El operador tributario ha considerado que la deducción de 20%
de la Renta Bruta es un instrumento de formalización pues este
E 14. En todos los casos, un incremento en la UIT afectaría negativamente la
monto debe estar plenamente justificado a través de su
bancarización. recaudación tributaria generada por personas naturales.

75
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

V VERDADERO
F FALSO

15. A pesar de los problemas que se puedan presentar en la recaudación y

fiscalización por parte de los fiscos, se puede afirmar que un tributo de
naturaleza personal es más justo que un tributo de naturaleza real.

V VERDADERO
F FALSO

16. Los regidores municipales, al ejercer cargos públicos producto de una

elección popular, deben tributar por rentas de quinta categoría.

V VERDADERO
F FALSO

17. Marque la respuesta correcta

Para la determinación de la renta bruta, las 7 UIT deducibles,

A deben restarse luego de sumadas las rentas del trabajo, esto por
tratarse de una determinación global.

El nivel de deducibilidad de las rentas del trabajo, en cuanto a

B conceptos deducibles, puede ser igual al nivel de deducibilidad
de las rentas del capital.

En todos los casos, una misma persona deduce el 20% de la

C
renta bruta sobre sus rentas del trabajo y sus rentas del capital.

No en todos los casos de la determinación de las rentas del

D trabajo, deben aplicarse todos los niveles de deducibilidad
posibles.
E Ninguna.

76
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

CLASE # 29 Diciembre 03 SUSY

Vamos a ver rentas de tercera categoría

RECORDANDO

1º Y 2 --> Rentas de capital

3ª --> Union de ambas rentas capital y trabajo

4º y 5º --> Rentas de trabajo

PRIMERA: arrendamiento y subarrendamiento SEGUNDA: las que no están

contenidas en la primera CUARTA trabajo independiente y quinta trabajo
dependiente

CRITERIO DE IMPUTACION: Primera y tercera devengado segunda, cuarta y

quinta percibido.

TERCERA
¿Se acuerdan la forma de determinación de la renta?

Ventas – costo de ventas = Renta bruta

Renta Bruta – Deducibles = Renta Neta

Renta Neta --> Aplicamos la tasa =Obtenemos IR.

FASE
¿QUE PASA SI TENGO MAS GASTOS QUE INGRESOS? ¿EXISTE UN TRATAMIENTO
ESPECIAL PARA LAS PERDIDAS?

77
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin
Una empresa nace para generar ganancias, si no es así no tiene larga vida en el
mercado. Ahora con la pandemia tenemos empresas que no han generado
ganancias, su permanencia depende de cómo se repongan ante estas pérdidas.
Existe un tratamiento especial para las perdidas, el legislador ha contemplado
esta situación excepcional para que la empresa afronte está perdida.
Miren la diferencia, en las rentas de primera y segunda categoría no tenemos que
demostrar nada, porque nuestro deducible es del 20% de la renta bruta bastara
con tener un monto exacto de renta bruta. En el caso de cuarta y quinta bastara
que tenga mi renta bruta para calcular mis deducibles, salvo el de 3% porque es
mucho más elaborado, porque tendré que comprobar esos gastos.
RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
• En el caso de rentas de tercera categoría el hecho de que no tenga limites
no significa que será muy sencillo porque los limites van a estar dados
de otra forma, ya o serán numéricos sino otro tipo de limites como
principios tributarios contenidos en el artículo 37 de la LIR; limites que
estarán sujetos a determinada probanza.
• Si bien no hay límites, hay que tomar en cuenta que si mi gasto es mayor
a mi ingreso tendré perdidas
• Si mi ingreso es mayor a mi gasto obtendré ganancia.
• La diferencia entre mi ingreso y mi gasto será mi renta.
• Renta bruta – gastos= Renta Neta /// Sobre mi renta neta tributare.
• No hay límite numérico en mis gastos.
• todos aquellos gastos que impliquen el generar renta y mantener su
¿Se puede tener perdidas en rentas de primera y segunda? ¿puede ser menor
en monto de la renta bruta que la deducibilidad en rentas de primera y segunda?
No puede ser menos porque se calcula sobre ese monto, porque es un `porcentaje
78
FASE III
sobre la renta bruta, supongamos el 20% de 20 000. El deducible no puede ser
mayor porque se calcula sobre la renta bruta.
¿PODEMOS TENER PERDIDAS EN RENTAS DE CUARTA Y QUINTA? En el caso
del deducible de las 3 UIT no puede haber perdidas porque se calculan en base a
cierto monto. En el caso de las 7 UIT si pueden ser mayores a mi renta bruta, en
ese supuesto no hay perdida porque ya no se tributa, no pago por lo tanto o hay
perdida.
EN TERCERA CATEGORÍA NO TENEMOS estos montos específicos para
deducibilidad genérica, los limites responden a principios tributarios contenidos
en la ley. En el impuesto a la renta tenemos a los principios como el de causalidad
contenido en el artículo 37, también tenemos el de proporcionalidad,
razonabilidad, generalidad. La doctrina nos dice que la fehaciencia también es un
principio.
Los principios más importantes en materia tributaria son: Devengado, percibido
y causalidad, sumados a proporcionalidad, generalidad, razonabilidad y
fehaciencia.
SEGUIMOS HABLANDO DE RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA:
• Podría existir alguna empresa que no genere ganancia, ni perdida en
cuyo caso sus ingresos son iguales a sus gastos.
• INGRESOS=GASTOS=> ni ganancia ni perdida
• Cuando mis ingresos son mayores a mis gastos, tributamos más. Por eso
cuando gana la empresa también gana el Estado.
• El principio de causalidad se aplica en el deducible (artículo 37)
¿QUE ES CAUSALIDAD? Es un principio que permite que se puedan deducir
todos los gastos que generan renta o que sirven para mantener la fuente
productora de la renta.
Artículo 37°. - A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de
la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como
los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no
esté expresamente prohibida por esta ley.
• El articulo 37 nos habla del principio de causalidad, serán deducibles
fuente. Todos aquellos egresos que califican como gastos que me sirva
para mantener mi renta empresarial o generar mayor renta serán
deducibles. Antes el articulo mencionaba cuales eran los gastos
deducibles. Actualmente hay una lista, pero no es taxativa, quiere decir
que si existe un gasto que no esté considerado en el artículo no implica
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin
que no sea deducible; pues bastará con que sirva para producir renta o
mantener la fuente productora par que sea deducible.
PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD: Un gasto debe ser proporcional hablando
de ingresos y su frente en gastos. Si una empresa tiene un ingreso regular
mensual de 5 mil soles no parece tan alto y la empresa es una empresa de taxi
genera como gasto el pago de mantenimiento de un BMW. Su gasto es 12 mil; du
ingreso no es proporcional a sus gastos. La proporcionalidad se evalúa entorno a
ingresos y gastos.
PRINCIPIO DE RAZONABILIDAD: Estará referida al mismo giro del negocio, lo
que conocemos como corebussines. Una empresa que se dedica a la elaboración
de prendas de alpaca no podrá generar gastos referido al mantenimiento de
maquinaria pesada minera, no es razonable.
PRINCIPIO DE GENERALIDAD: Esta referido a los gastos de carácter personal.
En principio las remuneraciones son deducibles, porque las mismas
remuneraciones sirven para producir la renta; si no le pagas al trabajador este no
generara su servicio y no hay producción de renta. Se aplica cuando todos los
trabajadores reciben un mismo beneficio. POR EJEMPLO, tenemos a un gerente
de ventas y logística, pero el gerente de ventas es un hijo del accionista
mayoritario de la empresa, por ser el hijo el gerente de ventas además d recibir
su remuneración recibe bonificaciones de transporte, etc. Teniendo en cuenta
que existe otro trabajador que tiene el mismo nivel jerárquico, esas
bonificaciones no son generales porque no se les aplica a todos. Si yo aplico un
mismo gasto a toda podre deducirlo.
• Si hubiera bonificaciones para todas aquellas personas que cumplan
determinadas metas, estas si son deducibles.
PRINCIPIO DE FEHACIENCIA: Implica la realidad. Fehaciencia para tributario
significa no reales. Implica que los gastos deben ser reflejo fiel de la realidad.
El articulo 37 nos dice cuáles son los gastos deducibles (no es lista taxativa), no
todos los gastos están en el artículo 37; a diferencia de los contenidos en el
artículo 44 porque nos dice que gastos no son deducibles, pero además de ello
nos indica aquellos que no cumplan con el principio de causalidad,
proporcionalidad, razonabilidad, generalidad y aquellos que sean falsos.
Artículo 44°.- No son deducibles para la determinación de la renta imponible de
tercera categoría
¿DONDE ENCONTRAMOS LAS RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA: Tenemos que
recurrir al artículo 28
79
FASE III
Artículo 28°.- Son rentas de tercera categoría:
a) Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la explotación
agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestación de
servicios comerciales, industriales o de índole similar, como transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes, reparaciones,
construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalización; y, en general,
de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o
producción y venta, permuta o disposición de bienes.
b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio,
rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar.
c) Las que obtengan los Notarios.
• El notario es considerado como una empresa, pero además significa que
tiene mayor nivel de deducibilidad; porque no solo podrá deducir 7UIT,
20%, si no también aquellas que le sirvan para generar su renta.
d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se
refieren los Artículos 2° y 4° de esta Ley, respectivamente. En el supuesto a que se
refiere el artículo 4° de la Ley, constituye renta de tercera categoría la que se
origina a partir de tercera enajenación, inclusive.
• Quiere decir que si transfiero 2 bienes inmuebles en un mismo ejercicio no
tendré que tributar por renta de tercera categoría; tributare por ganancia
de capital; pero a partir de la tercera tributare por rentas de tercera
categoría. La diferencia es trascendental por la tasa, la tasa combinada es
5% y la de tercera categoria es 29.5%.
e) Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a que se refiere el Artículo
14° de esta Ley y las empresas domiciliadas en el país, comprendidas en los incisos
a) y b) de este artículo o en su último párrafo, cualquiera sea la categoría a la que
debiera atribuirse.
f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier
profesión, arte, ciencia u oficio.
g) Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías.
h) La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya
depreciación o amortización admite la presente Ley
i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares. Inciso
incorporado por el artículo 14° del Decreto Legislativo N° 882, publicado el
9.11.1996. j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin
Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversión
Empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecución de un negocio o empresa.
=CLASE # 30 Diciembre 04 ALE
Estábamos hablando sobre rentas de tercera categoría, denominadas como
rentas empresariales, que consiste en capital más trabajo, las cuales se
encuentran en el artículo 22 (al igual que las demás categorías).
Las rentas de tercera categoría se encuentran en el artículo 28, aquellas rentas
que no se encuentran en otras categorías de renta se encuentran en las rentas
empresariales.
También vimos que los profesionales en un ejercicio de una profesión, arte y
oficio pueden tributar en rentas de tercera categoría; como los notarios, que
tributan por rentas de tercera categoría a pesar de ejercer la profesión de
abogado, por lo tanto, el nivel de deducibilidad será contemplado en la
deducibilidad sin límites; a diferencia de otros abogados que tendrán un nivel de
deducibilidad del 20% con el límite de 24 UIT, más las 7 UIT y las 3 UIT
adicionales
Las empresas pueden ganar o pueden perder, sin embargo, debemos tener en
cuenta que una empresa nace con la finalidad de tener ganancia, no perdida.
¿Qué pasa si obtiene perdidas y usted nos dice que las perdidas forman
parte de la actividad empresarial?
El legislador tributario a contemplado las pérdidas y le da un tratamiento
especial, para que la actividad empresarial pueda seguir desarrollándose y puede
seguir generando eventualmente una ganancia por la cual se tenga que tributar.
La clase pasada hablábamos que la finalidad de las empresas es generar un lucro
y generar una ganancia, es también uno de los objetivos del estado en cuanto a
recaudación tributaria, porque mientras mayor sea el ingreso que califique como
renta en las empresas mayor será el ingreso como un recurso publico derivado
de naturaleza tributaria que genera el estado
Recordar: El recurso más importante que tiene el Estado es el derivado de
naturaleza tributaria
En el caso de las rentas de tercera categoría tenemos una tasa flat, que es de
29,5%, diferenciándose de los dividendos; teniendo como intención el legislador
incentivar la reinversión de aquellas utilidades que genera una determinada
empresa con este juego de tasas, de disminuir la tasa empresarial aumentar la
tasa del dividendo.
80
FASE III
En el caso de las perdidas, la ley del impuesto a la renta a contemplado este
supuesto de pérdidas y le ha otorgado un tratamiento tributario específico. En
primer lugar, las empresas que generen pérdidas podrán compensar estas en los
siguientes ejercicios, nunca antes; para esto la norma ha contemplado dos
supuestos en el artículo 50
Artículo 50°. - Los contribuyentes domiciliados en el país podrán compensar la
pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un
ejercicio gravable (1 año), con arreglo a alguno de los siguientes sistemas:
En las demás categorías no se podrá compensar la pérdida porque no hay,
únicamente las rentas de tercera categoría tendrán la pérdida neta total.
Se tendrá que compensar las rentas de fuente peruana y domiciliados.
a. Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana
que registren en un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta
agotar su importe, a las rentas netas de tercera categoría que obtengan
en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir
del ejercicio siguiente al de su generación. El saldo que no resulte
compensado una vez transcurrido ese lapso, no podrá computarse en los
ejercicios siguientes.
Yo podré compensar año a año ejercicios posteriores hasta agotar el importe; si
mi perdida es de 500 mil, tendré que imputarla hasta agotar estos 500 mil, el
primer año lo imputare a 300 mil, el segundo a 200 mil; más adelante veremos de
que depende.
La pérdida se imputa al año siguiente del año que se generó la perdida.
¿Qué pasa con la perdida que no puedo compensar en estos 4 ejercicios
siguientes? A esto se le llama cuando se pierde la perdida.
b. Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana
que registren en un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta
agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de
tercera categoría que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas
deberán considerar entre los ingresos a dichas rentas a fin de determinar
la pérdida neta compensable.
Yo puedo compensar mis perdidas únicamente al 50%, aquí no hay límite de
tiempo.
Entonces vemos dos elementos compensables para el sistema A y B que los
diferencian:
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

1. Tiempo de compensación Esta empresa ha tenido una actividad muy irregular, al inicio tuvo una perdida
fuerte, como por ejemplo, no se pudieron comercializar los productos; pero los
SISTEMA A SISTEMA B siguientes años se fueron recuperando.
El tiempo de compensación es El tiempo es ilimitado
limitado por 4 años Recordar: que debemos tributar por aquellos ingresos que califiquen como renta
(capacidad contributiva y manifestación de riqueza). Entonces aquellas empresas
que manifiesten riqueza ya sea en ingreso (impuesto a la renta) como patrimonio
2. Monto compensable
(otros impuestos) deben tributar; por lo que si tengo una perdida no debo
SISTEMA A SISTEMA B tributar.
Es ilimitado, podre compensar Únicamente podrá
En el caso, se empieza a compensar ¿a partir de que ejercicio? según el artículo
todo en un ejercicio o el 50% en compensarse el 50% de la
50 inc. A:
un ejercicio, etc. renta.
“…a las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los cuatro (4) ejercicios
inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al de su
Estos dos sistemas nos dicen que se consideraran las rentas exoneradas entre
generación…”
los ingresos a fin de determinar la pérdida neta compensada, debemos saber que
las rentas exoneradas se encuentran calificadas por la misma SUNAT y es ¿generación de la renta o de la perdida? Se refiere a la generación de la renta,
excepcional, en caso del impuesto a la renta; es temporal, es renovable y se ya que no se podría compensar la pérdida sino no tengo renta; es decir, si yo
cumple con la obligación formal pero no sustantiva. genero una perdida y al siguiente ejercicio también genero otra perdida, la
pérdida del primer ejercicio no podré compensarla con la otra perdida, se debe
EJERCICIO DEL SISTEMA A
compensar perdida con renta; por lo tanto, cuando dice “computados a partir del
EMPRESA LANITA S.A.C. ejercicio siguiente al de su generación”, se refiere al ejercicio siguiente de la
generación de la renta, no de la perdida.
Ejercicios
Sistema En conclusión, en el caso se deberá compensar a partir del ejercicio 2
compensa 1 2 3 4
A
bles
Ejercicio TOMAR EN CUENTA: La pérdida compensada será la renta que se obtuvo en ese
0 1 2 3 4 5 6
(año) ejercicio
S/.
Pérdidas 0 0 0 0 EJERCICIO 1:
500000
S/. S/. S/. S/. S/. S/.
Como no se puede compensar aun, la perdida arrastrada seguirá siendo la misma
Rentas 0 2000 5000 2000 5000 1000 1000 que la del ejercicio 0 (S/. 500000)
00 0 00 0 00 00
Pérdida S/. S/. S/. S/. S/. EJERCICIO 2:
arrastra 0 5000 4500 2500 2000 1000
Se compensará los S/. 50000 que obtuvo como renta, restando la perdida
da 00 00 00 00 00
arrastrada del ejercicio 1 con la renta obtenida en el ejercicio 2.
Perdida S/. S/. S/. S/.
compens 0 0 5000 2000 5000 1000 P. Arrastrada 2 = S/.500000 – S/.50000 =
ada 0 00 0 00 S/.450000
La pérdida compensada son los S/. 50000 de la renta

EJERCICIO 3:

81
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS
Se compensará los S/. 200000 que obtuvo como renta, restando la perdida
arrastrada del ejercicio 2 con la renta obtenida en el ejercicio 3.
P. Arrastrada 3 = S./450000 – S/.200000 =
S/.250000
La pérdida compensada será S/. 200000
EJERCICIO 4:
Se compensará los S/. 50000 que obtuvo como renta, restando la perdida
arrastrada del ejercicio 3 con la renta obtenida en el ejercicio 4.
P. Arrastrada 4 = S/.250000 – S/.50000 =
200000
La pérdida compensada será S/. 50000
EJERCICIO 5:
Se compensará los S/. 100000 que obtuvo como renta, restando la perdida
arrastrada del ejercicio 4 con la renta obtenida en el ejercicio 5.
P. Arrastrada 5 = S/.200000 – S/.100000 =
S/.100000
La pérdida compensada será S/. 100000
EJERCICIO 6:
Articulo 50 inc. A: “...El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido
ese lapso, no podrá computarse en los ejercicios siguientes.”
El plazo es de 4 años, así que los ejercicios compensables serian el 2, 3, 4 y 5; por
lo tanto, el ejercicio 6 yo no sé podría compensar, así que se perdería la perdida,
es decir, se perdería los S/. 100000 de la perdida arrastrada; además, los S/.
100000 de la renta que se obtuvo ese año se deberá tributar con normalidad por
ello
RENTA 6: S/. 100000, se pagará impuesto a la renta por esto
P. ARRASTRADA 5: S/. 100000 se pierde
Se computa le plazo de 4 años a partir del año siguiente del año en que obtenga
una renta, eso quiere decir, que si en ejercicio 0 obtengo una perdida y en el
Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III
ejercicio 1 también obtengo una perdida, el plazo de compensación se computara
desde ejercicio 3, ya que la perdida se compensa con renta
*por el tema de la pandemia, solo para el año 2020 se ha prorrogado este plazo
de 4 años a 5 años
CLASE # 31 Diciembre 08
FERIADO
CLASE # 32 Diciembre 10 LES
El artículo 50 de la ley contempla un tratamiento a las perdidas, entonces la Ley
del impuesto a la renta no solo contempla un tratamiento a las ganancias que
califiquen como rentas para efecto de impuesto a la renta.
¿Qué ganancia califica como Renta para efecto al IR?
Aquella que pase el filtro jurídico tributario de la ley y el reglamento. Teorías de
la renta.
Pero también está el tratamiento a las perdidas porque el legislador tributario
reconoce que en una actividad regular de una empresa existen ganancias y
pérdidas.
ARTÍCULO 50
Los contribuyentes domiciliados en el país podrán compensar la
pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que
registren en un ejercicio gravable, con arreglo a alguno de los
siguientes sistemas:
Hasta aquí hay un tratamiento a las perdidas, un tratamiento sobre la pérdida
neta total de tercera categoría y además que sea de fuente peruana, no podemos
compensar las pérdidas de fuente extranjera, además de otras categorías, que se
registre en un mismo periodo gravable eso quiere decir recordemos la
periodicidad del tributo el impuesto a la renta es de periodicidad anual art 59 del
1 de enero al 31 de diciembre.
a. Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de
fuente peruana que registren en un ejercicio gravable
imputándola año a año, hasta agotar su importe, a las
rentas netas de tercera categoría que obtengan en los
cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores computados a
partir del ejercicio siguiente al de su generación. El saldo
82
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

que no resulte compensado una vez transcurrido ese será el capital o el patrimonio con el que pueda contar pero está claro que las
lapso, no podrá computarse en los ejercicios siguientes. empresas no se mantienen mucho tiempo con perdida y si lo hicieran es porque
pasa algo raro porque no pueden vivir de perdida, viven de ganancia; pensando
Tenemos dos sistemas, el sistema A donde existe un límite temporal pero no como auditores de SUNAT ves que el contribuyente tiene perdidas en los últimos
existe un límite en monto, el límite temporal es cuatro años y en monto no existe 5 años, no es algo regular, ¿Qué harán? Fiscalizaran debe haber una renta que no
limite es decir que puedo compensar todo, pero sobre la renta están declarando que les permite mantenerse en el tiempo, pero no le permite
El sistema b es contrario, porque no existirá un límite en tiempo y podre saber a la AT saber cuánto es lo que realmente debe pagar.
compensar en 1, 2, 6 años, pero si existe un límite en monto. Vamos a lo que dice Algo importante además en el sistema A regularmente se compensa toda la
el sistema B perdida con toda la renta y el efecto es no tributar; en el sistema B al poder solo
b. Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de compensar el 50% de mi renta neta de tercera categoría tributare por la
fuente peruana que registren en un ejercicio gravable diferencia eso quiere decir que en el caso A no se tributa cuando se compensa y
imputándola año a año, hasta agotar su importe, al en el B si se tributa cuando se compensa ¿de qué depende el elegir un sistema A
cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de o B?
tercera categoría que obtengan en los ejercicios Ya tenemos claro en que cosiste nuestro sistema B veamos un ejemplo:
inmediatos posteriores.
Tenemos nuestra empresa Mouse S.A.C. que se encarga de dar soporte a
Entonces solo podremos compensar el 50% de RN de tercera categoría que computadoras:
tengan en ejercicios inmediatos posteriores hasta que se agote.
✓ En el ejercicio de 2011 tengo una perdida por S/1,000,000, no tengo una
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas perdida arrastrada, ni compensable,
exoneradas deberán considerar entre los ingresos a dichas ✓ En el ejercicio 2012 ya tengo una renta de S/ 500,000
rentas a fin de determinar la pérdida neta compensable. ✓ En el ejercicio 2013 tengo una renta de S/ 800,000
Algo adicional, únicamente empezara a computarse este sistema de ✓ En el ejercicio 2014 tengo una renta de S/1,000,000
compensación elegido cuando se obtenga una renta, eso quiere decir que si en el ✓ En el 2015 tengo una renta de S/ 200,000
ejercicio 0 tengo una perdida y en el ejercicio 1 tengo otra perdida y en el 2 tengo ✓ En el 2016 tengo una renta de S/ 1,000,000
una perdida y en el ejercicio 3 tengo una renta; la pérdida del ejercicio 1 ¿a partir
Mouse
de cuándo la compensare? A partir del ejercicio que tenga renta, no será en el 1 o
S.A.C.
2 será recién en el 3.
B
Volvamos a leer el inciso b: Ejercici
2011 2012 2013 2014 2015 2016
b. Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de o
fuente peruana que registren en un ejercicio gravable S/ S/ S/ S/
S/
imputándola año a año, hasta agotar su importe, al Renta S/0 800,00 1,000,00 200,00 1,000,00
500,000
cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de 0 0 0 0
tercera categoría que obtengan en los ejercicios S/
Pérdida
inmediatos posteriores. 1,000,00 S/0 S/0 S/0 S/0 S/0
s
0
Pregunta ¿no existe una regla de años consecutivos para generar perdida? No
existe un límite para poder compensar estas pérdidas porque se empezara a
compensar desde el ejercicio que tenga renta, el problema es que no existe una Para resolver tener en cuenta:
regla que diga cuanto tiempo podemos mantener perdidas, el límite en todo caso

83
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

Pérdida Ejercicio 2011 2012 2013

compensada o 50% de la renta Renta S/0 S/500,000 S/800,000
compensable Pérdidas S/1,000,000 S/0 S/0
Pérdida arrastrada S/0 S/1,000,000 S/1,000,000
Pérdida compensada o
S/0 S/0 S/400,000
Pérdida no Pérdida arrastrada - Pérdida compensada o compensable
compensada compensable
Pérdida no compensada S/600,000

Renta - 50% S/400,000

Perdida
Perdida no compensada del ejercicio anterior No renta Renta Renta
arrastrada

En el ejercicio 2014 tenemos una renta de S/ 1,000,000, nuestra perdida

Si tengo perdida de S/ 1,000,000 ¿a partir de cuándo puedo compensar? ¿Qué nos arrastrada es la perdida no compensada del ejercicio anterior que es S/600,000;
dice la norma? Tengo una perdida arrastrada en 2012 de S/ 1,000,000 porque mi perdida compensable será el 50% de mi renta que es S/ 500,000 y mi perdida
voy a compensarlo al siguiente ejercicio que es 2013; entonces ¿Qué pasa con los no compensada será la diferencia de mi perdida arrastrada y la perdida
S/ 500,000 del ejercicio 2012? Se tributa. compensada o compensable que es S/ 600,000 – S/500,000 = S/100,000.
Ejercicio 2011 2012 Finalmente tributare por el 50% de mi renta que es S/ 500,000.
Renta S/0 S/500,000
Ejercicio 2011 2012 2013 2014
Pérdidas S/1,000,000 S/0
Renta S/0 S/500,000 S/800,000 S/1,000,000
Pérdida arrastrada S/0 S/1,000,000
Pérdidas S/1,000,000 S/0 S/0 S/0
Pérdida compensada o
S/0 S/0 Pérdida arrastrada S/0 S/1,000,000 S/1,000,000 S/600,000
compensable
Pérdida
Pérdida no compensada compensada o S/0 S/0 S/400,000 S/500,000
compensable
Renta - 50%
Pérdida no
No renta Renta S/600,000 S/100,000
compensada
Renta - 50% S/400,000 S/500,000
Ahora en 2013 ¿Cuál es perdida? 0, ¿perdida arrastrada? S/ 1,000,000. No renta Renta Renta Renta
¿perdida compensable? El 50% es decir S/ 400,000 (de la renta que es S/
800,000) Ejercicio 2015
Si compenso la mitad ¿cuánto me queda? S/ 400,000, ¿Qué pasa en este caso? Renta de S/200,000, mi perdida arrastrada es S/100,000, compenso con el 50%
Tributo sobre la mitad de la renta que es S/400,000. de mi renta que es S/100,000 por lo que mi perdida no compensada es 0 y
La renta no compensada: finalmente tributare por el 50% de la renta que es S/100,000

S/ 1,000,000 – S/400,000 = S/600,000 (perdida no compensada) Ejercicio 2011 2012 2013 2014 2015

84
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

S/1,000,0 S/200,00 (esta partes esta super entrecortada min 34) Como mencionaba tenemos en el
Renta S/0 S/500,000 S/800,000
00 0 sistema B a diferencia del sistema A siempre tengo que pagar sobre la mitad de
S/1,000,0 ese 50% de la renta en cada ejercicio, en el sistema A no necesariamente y digo
Pérdidas S/0 S/0 S/0 S/0
00 no necesariamente porque será a elección del contribuyente el compensar la
Pérdida S/1,000,0 S/1,000,0 S/100,00 pérdida en 60% o 50% o 30% depende de lo que quiere el contribuyente,
S/0 S/600,000
arrastrada 00 00 0 normalmente es todo porque tienen un límite de tiempo de solo 4 años les
Pérdida mencione que excepcionalmente par le ejercicio 2020 se modificó la norma y
S/100,00
compensada o S/0 S/0 S/400,000 S/500,000 amplio a 5 años.
0
compensable
Pérdida no Entonces, tengo 2 preguntas:
S/600,000 S/100,000 S/0
compensada
1. ¿QUÉ SISTEMA ES MEJOR O ELEGIRÍAN COMO CONTRIBUYENTES O COMO
S/100,00 ABOGADOS DEL CONTRIBUYENTE?
Renta - 50% S/400,000 S/500,000
0
No renta Renta Renta Renta Renta Al elegir un sistema para determinada perdida ya no lo podre modificar,
tendré que agotar esa perdida, ¿los contribuyentes tendrán que elegir otro
sistema para los siguientes ejercicios? No, si yo tengo una perdida en 2011 y
He compensado hasta el ejercicio 2015 toda mi perdida. elijo el sistema A podre elegir para mi perdida de 2012 el sistema B pero si
elijo un sistema ya no lo podre modificar en su arrastre.
Ejercicio 2016
En el sistema A no tengo que pagar tributo porque podría compensar toda la
Lo mismo, mi renta es de S/1,000,000; mi perdida arrastrada es 0, mi perdida perdida con la renta, en el sistema B necesariamente tengo que pagar
compensable debería ser el 50% de mi renta, pero no tengo con que compensarla, impuesto a la renta que es el 50%. Otra diferencia el sistema A tiene mucho
en este caso mi renta será por todo. más riesgo que el sistema B porque el riesgo del sistema A es perder mi
perdida si no la compenso en los 4 ejercicios siguientes (estaba entrecortado
Ejercicio 2011 2012 2013 2014 2015 2016
min 41); el sistema mas seguro es el B porque podre compensarla solo por el
S/500,00 S/800,00 S/1,000, S/200, S/1,000,
Renta S/0 50% de mi renta.
0 0 000 000 000
S/1,000, Hay que analizar cual es el monto de la perdida, el monto de la renta y el
Pérdidas S/0 S/0 S/0 S/0 S/0
000 monto de la renta en los próximos años, podemos conocer las proyecciones
Pérdida S/1,000, S/1,000, S/600,00 S/100, que tiene la empresa y la decisión se tomara en base a estos elementos.
S/0 S/0
arrastrada 000 000 0 000
Pérdida Si proyectamos o en todo caso no sabemos cuan bien nos iría elegiríamos el
compensada S/400,00 S/500,00 S/100, S/500,00 sistema B a fin de aprovechar toda la perdida.
S/0 S/0
o 0 0 000 0
compensable Diferencias:
Pérdida no S/600,00 S/100,00 ✓ El sistema B es mas seguro que el sistema A
S/0 S/0
compensada 0 0 ✓ El sistema A tiene más riesgo
S/400,00 S/500,00 S/100, S/1,000, ✓ El sistema A puede ser mas elegible en las vías de ingresos
Renta - 50%
0 0 000 000 importantes
No renta Renta Renta Renta Renta Renta ✓ El sistema B hay mayor incertidumbre de los ingresos.
✓ Sistema A no se tributa cuando se compensa todo
✓ En el sistema B se tributa por la mitad

85
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

2. El sistema A se ha modificado para el ejercicio 2020 y ya no serán 4 años, les Ese límite, esa regla de 3 a 1 de capital es la regla de subcapitalización, los
parece ¿un tiempo suficiente o insuficiente? intereses el contrato será el de mutuo y a través de este se cede el capital para
que sea devuelto junto con los intereses, ¿Qué es deducible? Los intereses si tengo
Parece insuficiente este año de prórroga, si no compenso mi perdida pierdo 100, 10% de interés el monto total es 110 soles ¿Cuánto deduciré? (se super
la diferencia y no la podre aprovechar y tendré que tributar sin haber entrecorto y ahí quedo).
compensado la totalidad de mi perdida.
CLASE # 33 Diciembre 11
Vamos al artículo 37 a la parte inicial
TEMA N#. 06: RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
ARTÍCULO 37
CRITERIO DE IMPUTACIÓN: DEVENGADO
A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá
de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y Artículo 57° - LIR.
mantener su fuente, así como los vinculados con la generación
de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté “(…) b) Las rentas de primera categoría se imputan al ejercicio gravable en que se
expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia, son devenguen (…)”.
deducibles: CONCEPTO
Debemos cumplir con determinados principios de impuesto a la renta para poder “(…) se entiende que los ingresos se devengan cuando se han producido los hechos
establecer la deducibilidad del gasto, recordemos: sustanciales para su generación, siempre que el derecho a obtenerlos no esté
sujeto a una condición suspensiva, independientemente de la oportunidad
RB en que se cobren y aun cuando no se hubieren fijado los términos
precisos para su pago.
Deducibilidad
No obstante, cuando la contraprestación o parte de ésta se fije en función de un
hecho o evento que se producirá en el futuro, el ingreso se devenga cuando
RN
dicho hecho o evento ocurra”.
29.5% Es claro que las rentas empresariales son la union del capital y trabajo y el criterio
de imputación es el devengado.
IR
Grava la actividad
En el artículo 37 se encuentra plasmado el principio de causalidad,
Tercera Categoría económica de las
proporcionalidad, razonabilidad, fehaciencia; al cumplir un gasto con estos empresas.
requisitos ya sería un deducible sin embargo el legislador ha considerado varios
supuestos enumerados en el artículo 37 que no son una lista taxativa, son casos Ya vimos el artículo 28.
especiales que hace referencia el legislador tributario, vamos al inciso a:

f. Los intereses de deudas y los gastos originados por la

SISTEMAS DE COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS
constitución, renovación o cancelación de las mismas siempre
que hayan sido contraídas para adquirir bienes o servicios
vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en
el país o mantener su fuente productora.

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DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

SISTEMA A SISTEMA B

No existe límite en la deducción,

Compensar la pérdida neta total de Compensar la pérdida neta total de pudiendo deducir todos aquellos
tercera categoría de fuente peruana tercera categoría de fuente peruana gastos necesarios para producir
Renta Neta –Tercera
que registren en un ejercicio que registren en un ejercicio Categoría
renta o mantener la fuente
gravable imputándola año a año, gravable imputándola año a año, generadora de renta. Esto es así,
hasta agotar su importe, a las rentas hasta agotar su importe, al 50% de en tanto la deducción no este
expresamente prohibida por la LIR.
de tercera categoría que obtengan en las rentas netas de tercera categoría
los cuatro ejercicios inmediatos que obtengan en los ejercicios
posteriores. El saldo que no resulte inmediatos posteriores.
compensado una vez transcurrido
ese lapso, no podrá computarse en Habíamos dicho que en las rentas de 3ra categoría en nivel de deducibilidad a
los siguiente ejercicios. diferencia de las otras no tiene un límite exacto en cuanto a conceptos, lo que
tiene es un límite sobre la renta porque no podrá deducir más de lo que tengo
La pérdida neta total de tercera como renta bruta ¿por qué? Porque si tengo un gasto mayor a mi renta no voy a
categoría que registren en el ejercicio tener que pagar tributo voy a tener perdida, mi negocio es deficiente tengo más
2020, podrán imputarla año a año gastos que ingresos, pero en el caso de rentas de tercera eso es lo máximo que
hasta agotar su importe, a las rentas podríamos finalmente deducir, pero además en cada supuesto especial se
de tercera categoría que obtengan en encuentran limites específicos a fin de no generar gastos que no se deberían
los 5 ejercicios inmediatos realizar y no se deberían deducir porque no son causales o no son generales o no
posteriores computados a partir del son proporcionales, razonables o no son reales
ejercicio 2021.
¿Cuáles son entonces los límites a la deducción? Son los principios contenidos en
el artículo 37 y los supuestos del artículo 37, estos supuestos no son taxativos, si
yo les pregunto entonces ¿los únicos supuestos deducibles del impuesto de
Habíamos visto los sistemas de compensación de pérdidas porque en un negocio tercera categoría son aquellos que se encuentran ENUMERADOS en el artículo
es normal que existan perdidas, ya sabemos que existen límites tanto en tiempo 37? NO, porque no son los únicos, bastara que cumpla con el principio de
como en monto compensable; en el sistema A existe un límite en el tiempo mas causalidad para que pueda deducir ese gasto, ¿Por qué no han considerado una
no el monto, únicamente la renta que pueda tener para compensar mi perdida; lista única? Esto permitiría que sea mas seguro si, pero frente a esto nos
en el sistema B es distinto no existe limite en tiempo pero si en monto, solamente encontramos con la complejidad del negocio, todos los negocios son distintos
el 50% de mis rentas netas por lo tanto será imprescindible que cuente con rentas incluso dentro de un mismo rubro.
importantes para poder compensar mi perdida porque únicamente podre
compensar sobre el 50% de esas rentas hasta que se agota el monto. Entonces limitar esta deducibilidad a supuestos contemplados en la ley seria un
erros porque surgirían supuestos que no se encuentren contemplados por el
Ha habido una modificatoria en el presente ejercicio 2020 porque se había legislador y que nazcan por la propia naturaleza del mercado, por eso el
ampliado a un ejercicio adicional para compensar, ya no eran 4 años sino 5 años, legislados ha variado esa situación porque antes esta lista del 37 era taxativa, se
yo les preguntaba si era suficiente, parece que no teniendo en cuenta las perdidas modifica esta deducción y ahora la ley te dice que serán deducibles todos aquellos
tan grandes que se ha debido tener este año, imagínense aquellas empresas que gastos que cumplan con los principios y además los que se encuentran enlistados
habían calculado una perdida y mas los problemas de este año que no han abierto y estos son casos especiales, muchos de ellos han salido a partir de un caso real
los establecimientos. que ha llegado al tribunal fiscal.

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DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

La lista del articulo 37 NO es una lista TAXATIVA, bastara que tengamos un gasto o teoría de la conditio sine qua non, porque la deducción de gastos está supeditada
y cumpla con el principio de causalidad, proporcionalidad, razonabilidad a su vinculación objetiva con las actividades empresariales”.
generalidad en el caso de los gastos de naturaleza laboral y fehaciencia para que
yo la pueda deducir. Walker Villanueva Gutiérrez – El principio de causalidad y el concepto de gasto
necesario – p. 102.
El gasto debe servir para Acá también les he considerado algo de Luis Duran que conoce bastante doctrina
Causalidad producir renta o mantener su
tributaria y nos habla también un poco sobre esto… (da lectura)
fuente.
DOCTRINA
El gasto debe ser de acuerdo “… para poder efectuar deducciones a la renta bruta, con la finalidad de llegar a la
Normalidad
al giro del negocio.
renta neta, un principio general de cumplimiento obligatorio es el denominado
principio de causalidad, conforme al que existe la necesidad de que los egresos
PRINCIPIOS

(denominados también como erogaciones) tengan relación con la generación de la

Laboral: Gasto no exclusivo
Generalidad
para alguien. renta o el mantenimiento de la fuente productora de la misma, incluso, aquellos
que, de manera potencial, posibilitan incrementar los ingresos en la realización de
actividades gravadas, aunque no se logre conseguirlo”.
Proporción entre ingresos y Luis Durán Rojo – Alcances del principio de causalidad en el impuesto a la renta
Proporcionalidad
gastos.
empresarial – p.6.

Fehaciencia El gasto debe ser real.
Esto ya lo vimos, les puse un poco de lo que podíamos entender por causalidad
por el profesor Jorge Villanueva y nos habla de como es que se conoce el principio
de causalidad la vinculación entre los gastos y la generación de rentas se
denomina en doctrina la teoría de la causa final o subjetiva, la deducción debe
tener como finalidad la generación de rentas, generación de rentas o
mantenimiento de la fuente.
DOCTRINA
“La deducción de gastos está supeditada al cumplimiento del principio de
causalidad. Esta relación se encuentra definida en la Ley de la siguiente manera:
“Se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente”. La causalidad tributaria se refiere a la vinculación causal de los gastos con
la generación de rentas o el mantenimiento de la fuente (actividad empresarial)”.
“La vinculación entre los gastos y la generación de rentas se denomina –en
doctrina– teoría de la causa final o subjetiva, pues la deducción de gastos debe tener
como finalidad la generación de rentas; por otro lado, la vinculación de los gastos
con la actividad empresarial es denominada en doctrina, teoría de la causa objetiva
Acá hay una RTF un poco más antigua que también nos habla del principio de
causalidad y se las pongo ´porque la causalidad no ha cambiado desde hace
muchos años, el gasto que yo podre deducir será para generar renta o mantener
la fuente productora.
Contenido de las diapositivas:
JURISPRUDENCIA
“Que el principio de causalidad es la relación de necesidad que debe establecerse
entre los gastos y la generación de renta o el mantenimiento de la fuente, noción
que en nuestra legislación es de carácter amplio pues se permite las sustracciones
de erogaciones que no guardan dicha relación de manera directa; no obstante ello
el principio de causalidad debe ser atendido por lo cual, para ser determinado
deberá aplicarse criterios adicionales como que los gastos sean normales de
acuerdo al giro del negocio o éstos mantengan cierta proporción con el volumen de
las operaciones…”.
R.T.F. N° 710 – 2 – 99
JURISPRUDENCIA
“…recogía el principio de causalidad como regla general para admitir la
deducibilidad o no de los gastos y, así, determinar la renta neta de las empresas; así,

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DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin
prescribía, serán deducibles solo los gastos que cumplan con el propósito de
mantener la fuente productora de renta o generar nuevas rentas y se debe indicar
que los gastos deducibles que se expresan en el artículo 40 de dicha norma eran de
carácter enunciativo, mas no taxativo, desde que pueden existir otros gastos que
por el principio en mención son plausibles de ser deducidos para determinar la
renta neta; para lo cual debe merituarse si el monto del gasto corresponde al
volumen de las operaciones del negocio para lo cual corresponde examinar la
proporcionalidad y razonabilidad de la deducción así como el “modus operandi” de
la empresa”.
R.T.F. N° 668 – 3 – 99
JURISPRUDENCIA
“(…) podemos extraer los siguientes criterio: (i) que la relación causal de los gastos
con la actividad generadora de renta debe apreciarse bajo los criterios de
razonabilidad, proporcionalidad y según el “modus operandi” de la empresa, (ii)
que los gastos financieros deben sustentarse no sólo con su anotación en los
registros contables, sino también con información sustentatoria y/o análisis como
el flujo de caja, que permitan examinar la vinculación de los préstamos con la
obtención de rentas gravadas y/o mantenimiento de la fuente, y (iii) que si los
préstamos han fluido a la empresa y han sido destinados a la realización de sus fines
como el mantenimiento de la fuente, procede la deducción de los gastos financieros
vinculados a los mismos ”.
R.T.F. N° 261 – 1 – 2007.
¿Qué gasto podre considerar fundamental en una empresa? Una empresa por
ejemplo ¿podría funcionar sin personal? Imagínense una empresa necesita de la
fuerza laboral para desarrollar su actividad económica y los trabajadores a
cambio reciben una remuneración , se encuentra enlazado el principio por lo
tanto el gasto referido a los pagos de los trabajadores ¿serán deducibles en la
determinación de renta? Si, cumplen con el principio de causalidad.
¿Qué otro gasto piensan que es necesario en las empresas? Servicios, esos montos
que pagamos que son egresos por parte de la compañía son deducibles, ¿Qué
pasaría si no pagamos esos montos? ¿Qué pasaría? ¿Se podría generar renta? No,
¿Cómo sabemos si un gasto es causal o no? Primero debemos saber que genera
ese gasto, ese egreso que genera, segundo si no realizo ese gasto que me genera.
Entonces hay gastos que son muy evidentes como el gasto de personal, ¿Qué pasa
con una empresa que necesita oficinas, pero no tiene capital para comprarlas? Se
tendría que celebrar un arrendamiento, este monto que pago por arrendamiento
¿podrá deducirlo de sus gastos? Hagamos el análisis, ¿es imprescindible que
89
FASE III
contemos con el local para generar renta? Tengamos en mente que somos un
estudio de abogados, si es necesario, ¿Qué pasa con una empresa distribuidora?
Transporte, almacén el monto que pague por un almacén podre deducirlo del
impuesto a la renta; pero la ley y el derecho tributario tiene ambas caras porque
para arrendatario será un gasto deducible siempre que cumpla con el principio
de causalidad, pero para el arrendador ¿Qué será? Una renta de primera categoría
¿en todos los casos? So realizo actividad empresarial será por tercera categoría,
pero si no será de primera.
Hablemos primero de los gastos generales nos quedamos en el primer supuesto
del artículo 37 inciso a.
Siempre hay que leer estos supuestos con la parte inicial del artículo, la parte
inicial nos dices:
ARTÍCULO 37
A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá
de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, así como los vinculados con la generación
de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia, son
deducibles: (las prohibiciones están en el artículo 44)
g. Los intereses de deudas y los gastos originados por la
constitución, renovación o cancelación de las mismas siempre
que hayan sido contraídas para adquirir bienes o servicios
vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en
el país o mantener su fuente productora.
Los intereses, el interés recordemos es producto de una relación obligacional de
mutuo, esto no es nuevo porque seguramente ya lo han podido ver, en un contrato
de mutuo existe el mutuante que cede el capital y el mutuatario retorna el capital
más intereses, el art 37 de la ley nos dice que si celebramos un contrato de mutuo
ese interés siempre y cuando el capital que te hayas prestado sirva para producir
renta o para mantener la fuente productora será deducible ¿Qué será deducible?
Únicamente los intereses, el capital no porque lo voy a regresar, los interés son
un pago adicional.
¿Cuál es el efecto del capital para el derecho tributario? ¿Qué efecto tributario
genera el capital para el mutuatario? Ninguno, será un movimiento contable un
ingreso, pero no tendré que pagar renta por algo que no es mío.
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin
¿Cuál es el efecto tributario para el mutuante respecto del capital? Nada, es un
egreso que eventualmente me lo tienen que pagar y si me ,o pagan no tiene efecto
tributario.
Ahora, los intereses:
¿Cuál es efecto tributario para el mutuatario? Que los intereses serán deducibles,
si pago un interés sobre el capital y el préstamo, el mutuo que he podido recibir
es causal, ese interés que pague será deducible.
¿Cuál es el efecto tributario para el mutuante? Será renta.
Por un lado, es renta por otro es gasto, siempre hay una consecuencia doble.
¿hay alguna diferencia en cuanto al interés moratorio o compensatorio? En
principio partamos del interés compensatorio este voy a tener que deducirlo, no
hay duda porque es producto del uso del capital en un determinado tiempo; pero
la mora es producto del incumplimiento en un determinado tiempo, ya el TF se
ha pronunciado sobre esto porque se discute si el estado tenia que responder por
el incumplimiento de alguna de las partes, si yo genero un interés moratorio en
un contrato de mutuo ¿Quién se ve afectado? El estado porque tendría que pagar
menos renta porque mi gasto es aun mayor, lo que lleva a que el estado responda
por mi trabajo ineficiente, el TF ha mencionado que en los casos en los que el
riesgo sea de demora que conlleve a la conformación de un interés moratorio este
sea regulado en un negocio pues ese gasto será deducible.
¿de que dependerá que un interés moratorio sea deducible? Que el gasto este
dentro de los riesgos del mercado, si es normal que pueda tener un interés
moratorio y además es causal para poder producir mi renta este gasto será
deducible.
Hace poco SUNAT ha emitido un informe contrario en el cual es deducible la
indemnización que se pague al trabajador por despido arbitrario ¿Por qué el
estado debería asumir un gasto por una irresponsabilidad de la empresa? Esto
porque un despido arbitrario se realiza solo porque se realizó incorrectamente el
despido, pero ¿por qué si no cumplo con eso el estado debe cubrir esa
indemnización?
Entonces, hablando de intereses, les dije que son deducibles, el articulo 37 en el
inciso A nos establece una regla para deducir con un coeficiente:
Para efecto de los gastos previstos en este inciso, se tendrá en cuenta lo
siguiente:
1. Serán deducibles los intereses provenientes de
endeudamientos, cuando dicho endeudamiento no exceda del
90
FASE III
resultado de aplicar el coeficiente de 3 sobre el patrimonio
neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior; los
intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento que
resulte de la aplicación del coeficiente no serán deducibles.
Los contribuyentes que se constituyan en el ejercicio
considerarán como patrimonio neto su patrimonio inicial.
Si en cualquier momento del ejercicio el endeudamiento
excede el monto máximo determinado en el primer párrafo de
este numeral, sólo serán deducibles los intereses que
proporcionalmente correspondan a dicho monto máximo de
endeudamiento, de acuerdo a lo que señale el Reglamento.
2. El límite a que se refiere el numeral anterior no es aplicable a:
Es decir, el exceso de los intereses es sobre los intereses no sobre el capital, el
capital no es deducible de ninguna forma ¿Cómo se llama esta regla?
Subcapitalización del 3 a 1 sobre el patrimonio neto del contribuyente, no me
puedo endeudar más, es una deuda antielusiva específica, porque hay empresas
que se endeudan más de 3 veces de su patrimonio y el interés es mucho mayor y
deducen más, la administración Tributaria se ha dado cuenta que estas
operaciones no responden a los principios y por tanto no deberían ser deducibles,
la solución la modificación normativa, establecer un límite de subcapitalización
el 3 a 1 para que no se pueda deducir más de lo que correspondería sobre su
patrimonio porque imagínense ¿con que pagaría la deuda? No sería razonable.
Por supuesto tenemos otras reglas, la segunda seria sobre el limite a que se
refiere el numeral anterior es decir el 3 a 1 que no se aplica en determinados
casos ¿Cuándo no se aplica?
a. Las empresas del sistema financiero y de seguros señaladas en
el artículo 16 de la Ley Nº 26702- Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la
Superintendencia de Banca y Seguros [See]; y, a las empresas
de factoring no comprendidas en el ámbito de la citada Ley,
obligadas a inscribirse en el “Registro de empresas de factoring
no comprendidas en el ámbito de la Ley General” a las que se
refiere el Capítulo VI de la Resolución SBS Nº 4358-2015 o
norma que la sustituya. porque ellos pueden prestar todo por
dedicarse únicamente a eso,
b. Contribuyentes cuyos ingresos netos en el ejercicio gravable
sean menores o iguales a dos mil quinientas (2500) UIT.
porque hay un límite monetario para esto la UIT vigente
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin
c. Contribuyentes que mediante Asociaciones Público Privadas
desarrollen proyectos de infraestructura pública, servicios
públicos, servicios vinculados a estos, investigación aplicada
y/o innovación tecnológica en el marco del Decreto Legislativo
Nº 1224, “Decreto Legislativo del Marco de Promoción de la
Inversión Privada mediante Asociaciones Público Privadas y
Proyectos en Activos” y las normas que lo modifiquen o
sustituyan. las APP (asociaciones publico privadas) en materia
tributaria existen subtipos de derecho tributario y APP es un
tema muy técnico.
Los casos que vamos a ver en el articulo 37 son casos que han tenido problema
en jurisprudencia, en el inciso a se trato de deducir mas de lo que es razonable
por eso se puso el límite de subcapitalización (de 3 a 1).
CLASE # 34 Diciembre 15 SU/ALE
La última clase estuvimos hablando del mutuo
¿TODOS LOS INTERESES QUE GENERE UN MUTUO (PRESTAMO) SERAN
DEDUCIBLES? No serán deducibles si se cumple con el principio de causalidad, s
es que ese prestamos sirve para comprar maquinaria que generara renta. Pero si
la compañía se endeuda para construir una casa para en gerente no genera
rentas, entonces si es deducible en ese caso.
DOCTOR Y SI LA EMPRESA SE FINANCIA PARA COMPRAR ACCIONES DE OTRA
EMPRESA ¿ES DEDUCIBLE? Dependerá de la operación, para que se adquieren
esas acciones, en el caso que nuestra compañía se dedica a la producción de
bienes en base a lana de alpaca y compra acciones para producir helados ahí si
no se cumple los requisitos, pero si se financia para adquirir acciones de una
empresa que se dedica a la distribución de un bien. En el primer caso al no estar
relacionadas las actividades no podrá aumentar sus ganancias entonces no se
puede deducir, pero si adquiere acciones de una empresa de distribución de
bienes le va a permitir el incremento de sus ganancias por lo tanto será deducible.
Esta figura de financiarse para comprar acciones de otra compañía que se
encuentre directamente relacionada se llama “generación de sinergias” según lo
resuelto por el Tribunal Fiscal. (RTF 4757-2-2005)
Pero no es el único gasto que es deducible, adicionalmente tenemos el inciso d)
del art 37.
d) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza
mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
91
FASE III
terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado
judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil
ejercitar la acción judicial correspondiente.
✓ La ley ha contemplado que una perdida extraordinaria pueda ser deducida
en la determinación de la renta. UN CASO una compañía que se dedica a la
distribución de mercancía ha sufrido un robo en su almacén, no poder
comercializar esos bienes nos genera un a perdida extraordinaria,
✓ Pero este inciso nos habla de caso fortuito o fuerza mayor, adoptado con fines
de acercarse a cada cliente. Un caso fortuito es un vento sucedido por
intervención de la naturaleza a diferencia de la fuerza mayor donde si
interviene la mano del hombre.
✓ EJEMPLO un terremoto genera pérdidas. Hace varios años hubo un
maremoto en Camaná, las empresas que quedaban en la orilla del amr
sufrieron varias perdidas, se destruyeron los inmuebles. Esa perdida la
podemos deducir porque no podemos tributar sobre algo que no podemos
comercializar, debemos tributar de acuerdo a nuestra capacidad
contributiva.
✓ Otro caso ¿QUE PASA CON UN INCENDIO? ¿es caso fortuito o fuerza mayor?
Si un trabajador estuvo fumando y apago mal el cigarro y se incendió mi
almacén será fuerza mayor; pero puede ser ambas dependerá del origen por
ejemplo si es un incendio forestal será caso fortuito.
✓ Únicamente en los bienes productores de renta grabada aplica el caso
fortuito y fuerza mayor. Además, nos dice los delitos producidos en contra
del contribuyente, el valor de los bienes perjudicados será deducidos.
✓ Cuando la norma hace referencia a los dependientes hace referencia a los
colaboradores. Por ejemplo, una empresa distribuidora de bienes tiene
mercadería, y tiene colaboradores de confianza que tienen acceso a estos
bienes, uno de sus colaboradores ingresa de noche a la compañía y extrae
estos bienes alguna vez se dedujo como gasto y llego al Tribunal Fiscal, y el
tribunal dijo que no era un gasto deducible porque la empresa asume el
riesgo de algún robo producto de los colaboradores porque la empresa tenía
un proceso de selección de colaboradores. PERO ESTE CRITERIO HA
VARIADO ahora se ha incluido este supuesto, si nos robara un tercero o un
trabajador de la compañía se deducirá esa perdida.
✓ Solo podrá ser deducible la indemnización que no sea cubierta por los
seguros
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin
REQUISITO ESPECIAL: Que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso.
¿podrá deducirse la mercancía robada mediante una denuncia policial? NO, se
necesita una sentencia firme, que haya adquirido la calidad de cosa juzgada.
Debemos tener en cuenta que no en todos los casos vamos a poder obtener una
sentencia, porque a veces no se puede encontrar al sujeto que haya realizado este
delito, en este caso la ley también dice que, si es inútil ejercitar la acción penal,
ahí tendremos un archivo provisional fiscal que no se ha podido encontrar al
sujeto de la acción penal.
e) Los gastos de cobranza de rentas gravadas.
f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes
de activo fijo y las mermas y desmedros de existencias
debidamente acreditados, de acuerdo con las normas
establecidas en los artículos siguientes.
Este inciso es muy técnico, nos habla de las depreciaciones ¿que es una
depreciación? Es la perdida del valor del bien por el transcurso del tiempo, en
derecho el tiempo genera efectos positivos y negativos. Por ejemplo, uno positivo
la prescripción adquisitiva de dominio pero también genera efectos negativos por
ejemplo para los acreedores sobre la prescripción de las acciones. En materia
tributaria también hay prescripciones.
Hay un efecto especial en el tiempo sobre los bienes, por ejemplo Alejandro se
quiere comprar un carro, tiene un valor en el tiempo, usa su carro la quiere
vender en 5 años si ahora vale 30 mil en 5 años valdrá 20 mil se ha depreciado.
Mirko se compra una camioneta y la alquila para la mina, ahora la camioneta vale
30 pero en 5 años vale menos por eso uso y sobre todo el uso en la mina lo
deprecia más. En materia tributaria si puedo depreciar un bien en 5 años podré
reponer ese bien del mismo valor a mi compañía para que pueda seguir
generando renta, hay depreciación por tiempo por uso o obsolescencia, viene de
obsoleto. POR EJEMPLO UN WALKMAN era para escuchar música con un casete
en su tiempo era revolucionario pero ahora es obsoleto porque tenemos Spotify
Apple Music.
Este artículo también nos habla de existencias, un activo nos sirve para producir
el producto final a diferencia de una existencia que es el producto final, el
producto que se va a comercializar. Nosotros formamos una empresa que se
dedica a la comercialización de bienes de lana de alpaca sobre estos bienes
primero obtendremos la lana, en su proceso productivo implicará el peinado, hay
una máquina para poder peinar esta lana, finalmente la peinamos la lavamos,
elabóranos una chompa y lo comercializamos.
92
FASE III
Estas máquinas que servirán para producir el producto final dentro de mi
proceso productivo serán activos y el producto final será una existencia
EJEMPLO 2: tenemos una panificadora que hace panes y tortas, para ello tiene
hornos en los cuales se ingresa este material ya trabajado para que puedan salir
los panes y tortas.
− El activo sería el horno, ya que un activo es un elemento que nos sirve
para producir la existencia
− La existencia sería el pan, ya que es el producto final que vamos a obtener
EJEMPLO 3: tenemos una empresa que se dedica a la producción de zapatos, se
compra el cuero, se confecciona el zapato ingresando a una maquina donde se
corta el cuero, otra maquina le da la forma al zapato, otra le saca brillo y
finalmente los colaboradores lo empaquetan para poder venderlo
− Los activos son todas las máquinas que se utilizan para hacer el zapato
− La existencia sería el zapato
MERMA DESMEDRO
•Pérdida física, en el volumen, peso •Pérdida de orden cualitativo e
o cantidad de las existencias, irrecuperable de las existencias,
ocasionada por causas inherentes a haciéndolas inutilizables para los
su naturaleza o al proceso fines a los que estaban destinados.
productivo.
En el proceso productivo podemos tener también perdidas físicas cuantitativas,
en volumen, en peso y en cantidad, que también son parte del proceso productivo
y son reconocidos para efectos tributarios, a esto se le llama MERMAS; por el
contrario, también podemos encontrar en un determinado negocio perdidas
cualitativas (en su cualidad) que va hacer que el producto sea irrecuperable, en
este caso se llama DESMEDRO.
¿Cuándo es una merma? Ejemplo: en nuestra empresa de producción de
prendas a base de lana de alpaca compramos unos 50 kg de lana, pero una vez
que se lava la lana ya no son 50kg sino son 40kg, ya que se le quito la grasa y otros
desperdicios a esa lana; es una perdida física en peso, esa diferencia de 50kg a 40
kg se le denomina merma y se puede deducir cuantificándolo.
¿Cuándo es desmedro? Los bienes perecibles son los que ya no se van a poder
comercializar una vez que perezcan, como la fruta; es una pérdida de ese bien que
ya no se podrá comercializar pero que en determinados casos se podrá deducir
como desmedro. Otro ejemplo, sería el vencimiento de los productos, cuando
pasa la fecha de vencimiento ya no se podrá consumir
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin
EJEMPLO 1: en las carreteras vemos camiones cisterna que transportan gasolina,
petróleo, etc., los cuales se cargan en los puertos y se descargan en los grifos,
entonces supongamos que se cargan 100 galones, pero en el grifo se descargan
95 galones, ya que perdió su volumen en el transporte desde Matarani hasta
Arequipa ¿es merma o desmedro? Es merma porque la gasolina se va a poder
vender solo se ha perdido el volumen
EJEMPLO 2: comercializamos unos medicamentos, los cuales se vencieron, por l
oque ya no se pueden comercializar ¿son merma o desmedro? Son desmedros
porque son irrecuperable las medicinas vencidas
Lo que paso hace muchos años fue que las autoridades se dieron cuenta que los
bienes que comercializaban los empresas agropecuarias, que debían ser
exportadas y por algún motivo de calidad no lo eran, debían ser destruidos, ya
que perdieron su calidad, lo que los convertía en irrecuperables; sin embargo,
estas empresas lo vendían en los mercados a bajo costo y hasta algunos los
deducían como desmedros, para luego venderlos en los mercados; por ello, la
administración tributaria han señalado requisitos específicos para poder
considerar a una perdida como perdida o como desmedro. Vamos a revisar el
siguiente artículo:
“Artículo 21 inciso c del Reglamento de IR:
Para la deducción de las mermas y desmedros de existencias dispuesta en el
inciso f) del artículo 37 de la Ley, se entiende por:
1. Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias,
ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso
productivo.
2. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las
existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban
destinados.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas
mediante un informe técnico emitido por un profesional independiente,
competente y colegiado o por el organismo técnico competente. Dicho informe
deberá contener por lo menos la metodología empleada y las pruebas realizadas.
En caso contrario, no se admitirá la deducción.”
Par demostrar que existe una merma necesitaremos un informe técnico emitido
por un profesional independiente (hay empresas que se dedican a esto)
“… Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba
la destrucción de las existencias efectuada ante Notario Público o Juez de Paz, a
falta de aquél, siempre que el acto de destrucción se comunique previamente a la
93
FASE III
SUNAT en un plazo no menor de dos (2) días hábiles anteriores a la fecha en que
se llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes…”
Este articulo ha sido modificado el 21 de abril del 2020, antes eran 6 días que
teníamos de anticipación para notificar a la SUNAT para que pueda asistir a una
destrucción de existencias para que sea considerado como desmedro, es
imprescindible entonces qua para demostrar que es un desmedro tenemos que
contar con un acta de notario público o juez de paz donde se incluya la
destrucción de los bienes, pero además que se hay notificado a la SUNAT en un
plazo no menor de dos días, entonces un gasto también será deducible al ser
considerado como desmedro, cuando el juez de paz emita una un acta donde se
señala la destrucción de los bienes, a pesar de que la SUNAT no haya asistido,
pero si la hayan notificado; esto se debe a que la norma dice que se le debe
notificar a SUNAT, pero no es necesario que esta vaya.
“… Cuando el costo de las existencias a destruir sumado al costo de las existencias
destruidas con anterioridad en el mismo ejercicio sea de hasta de diez (10) UIT,
la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las existencias sustentada en
un informe que debe contener la siguiente información…”
El reglamento nos habla de identificación, cantidad, costo, lugar, facha; nos dice
que debe contener el informe, anteriormente solo mas mermas incluían un
informe para su deducibilidad, actualmente hasta los desmedros pueden
incluirse dentro de un informe siempre y cuando en un ejercicio no supere el 10%
de su valor, porque son montos menores, y esto ha cambiado el 21 de abril de
este año por el covid, ha habido muchas pérdidas de orden cualitativo que debían
ser consideradas en la determinación de renta de las empresa, en ningún caso si
se comunica a la administración de la perdida de estos bienes iba a recurrir, más
aun teniendo en cuenta la emergencia sanitaria; normalmente las modificaciones
tributarias responden a un contexto histórico determinado, en este caso se han
reducido el plazo para la comunicación de los desmedros y se ha incluido algún
supuesto para que los desmedros sean considerados como deducibles a través de
un informe
JURISPRUDENCIA
“El Diccionario de la Lengua Española1 define a la ''merma" como la "acción y efecto
de mermar/ porción que se consume naturalmente o se sustrae de una cosa" y como
"bajar o disminuir una cosa o consumirse una parte de ella / hacer que algo
disminuya o quitar a uno parte de cierta cantidad que le corresponde, MERMAR la
paga, la ración". Y define al "desmedro", como la "acción o efecto de desmedrar o
desmedrarse" y a "desmedrar" como "deteriorar / decaer, ir a menos
A su vez, atendiendo a la definición que contiene el Diccionario de Derecho Usual de
Guillermo Cabanellas sobre los términos "merma" y "desmedro" así como a la
naturaleza propia de los mismos, podemos señalar que se trata de la pérdida de
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III
cantidad o calidad de un bien, respectivamente, que se produce en el curso de las
actividades ordinarias de la empresa como consecuencia de producir y destinar un Deudas Incobrables
bien a la venta o consumo, pérdida que según los principios contables se efectúa por
su valor neto realizable”.
R.T.F. N° 3722 – 2 – 2004. El carácter Para efectuar la provisión por deudas incobrables
de deuda
JURISPRUDENCIA
incobrable
“… no todo desmedro implica una pérdida total del valor neto realizable de los o no La deuda debe encontrarse vencida
bienes a ser transferidos, sino solo una reducción de dicho valor, pudiendo en este deberá
último caso comercializarse los bienes por un menor precio, caso en el cual se debe verificarse
cumplir con acreditar el deterioro de los mismos y las razones que justifiquen su en el
Se Que hayan
venta a un valor menor al de mercado”. momento
Se demuestre transcurrid
en que se demuestre
R.T.F. N° 8859 – 2 – 2007. la o más de
efectúa la la morosidad El inicio de 12 meses
JURISPRUDENCIA provisión existencia del deudor Protesto procedimi desde la
contable. de mediante de entos fecha de
“ (…) toda vez que, con el citado procedimiento, el deudor busca ofrecer a través del dificultade document document judiciales vencimient
Acuerdo Global de Refinanciamiento, un compromiso de pago a efectos de poder s ación que os. de o de la
reprogramar sus obligaciones, en el cual, de ser aceptado por los acreedores, se financieras evidencia cobranza. obligación
deberá cumplir con lo estipulado en el mismo, no existiendo por tanto dentro de
del las sin que
dicho procedimiento un riesgo de incobrabilidad, debiendo precisarse que la Ley
General del Sistema Concursal prevé que ante tal incumplimiento el citado Acuerdo deudor. gestiones haya sido
quedará resuelto, facultando a los acreedores a solicitar el pago de los créditos que de cobro. satisfecha.
aún mantuvieran en las vías que estime pertinente”.
R.T.F. N° 10796 – 2 – 2013. Articulo 37 inc i de LIR:
i) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo
concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.
“ (…)no han precisado la forma o procedimiento especial que se debe seguir para
efectuar la cobranza de la deuda, por lo que dicha gestión se puede efectuar por El legislador tributario ha considerado además que nosotros podemos deducir en
distintos medios, como puede ser por escrito, por llamadas telefónicas de carácter
personal, no así de manera automática, personalmente, u otros medios tales como caso de que existan deudas que no van a ser pagadas o que no han podido ser
correo electrónico, mensaje de texto, siempre y cuando se encuentre acreditada su efectivamente cobradas por un determinado contribuyente, el mercado genera
efectiva realización y recepción por parte del deudor”. riesgos de ganancias o pérdidas, pero existen deudas que van a incrementar en
un determinado momento el patrimonio y egresos de las compañías, pero cuando
R.T.F. N° 17044 – 8 – 2010.
no se pueden cobrar estas deudas, estas aparecerán en nuestros estados
financieros como cuentas por cobrar, las cuales no pueden ser eternas, si no nos
pagan no podemos tributar por lo que no nos pagan, el legislador asi lo ha
considerado y ha contemplado en este inciso el supuesto de deudas incobrables.

“Articulo 21 inc f del reglamento:

f) Para efectuar la provisión de deudas incobrables a que se refiere el inciso i) del

Artículo 37° de la Ley, se deberá tener en cuenta las siguientes reglas:

1. El carácter de deuda incobrable o no deberá verificarse en el momento en que

se efectúa la provisión contable.

94
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin
Se efectúa una provisión contable cuando se considera en la contabilidad esa
deuda incobrable, en ese momento podrá considerarse también para efectos
tributarios, hay una coincidencia entre la consideración contable y la tributaria
2. Para efectuar la provisión por deudas incobrables se requiere: (requisitos
para considerar deuda incobrable)
a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades
financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad (esto se
prueba mediante un informe), mediante análisis periódicos de los créditos
concedidos o por otros medios, o se demuestre la morosidad del deudor mediante
la documentación que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de
la deuda (se demuestra a través de cartas notariales), o el protesto de
documentos (es decir los Titulo Valores), o el inicio de procedimientos judiciales
de cobranza (si es una deuda que se encuentra en un título valor, no se necesitara
conciliación se ira de frente a proceso ejecutivo, si no es así se hará una acta de
conciliación y se demandaría por la vía ordinaria), o que hayan transcurrido más
de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligación sin que ésta
haya sido satisfecha;
Son dos requisitos para poder considerar una deuda como incobrable, los cuales
son:
• la deuda debe encontrarse vencida
• El segundo requisito son todos los enunciados de este inciso, que irían
de la mano con que la deuda esta vencida, ya que cada enunciado se
separa por una “o”, dando la posibilidad a que se usan cualquiera de estos
más la deuda vencida.
¿de estas opciones cual sería la más fácil de probar?
Seria le que dice que “hayan transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha
de vencimiento de la obligación sin que ésta haya sido satisfecha;
b) Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y
Balances en forma discriminada. La provisión, en cuanto se refiere al monto, se
considerará equitativa si guarda relación con la parte o el total si fuere el caso,
que con arreglo al literal a) de este numeral se estime de cobranza dudosa.”
“Articulo 37 inc i de LIR:
No se reconoce el carácter de deuda incobrable a:
(i) Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas. El art 24 del reglamento
del IR dice que las partes vinculadas son aquellas que comparten capital, eyección
e injerencia dentro de la actividad empresarial que realice el contribuyente.
95
FASE III
Ejemplo: de la empresa 1 son accionistas de forma proporcional (el 34 solo es
para que encajen los montos, en realidad seria 33.3% para cada uno):
• Fernando tiene el 33%
• Alejandro tiene el 33%
• Alvaro tiene 34%
De la empresa 2 son accionistas de manera proporcional:
• Maria paz tiene 50%
• Alejandro tiene 50%
Estas dos empresas celebran operaciones entre sí, el efecto tributario frente a las
partes vinculadas, porque tiene una vinculación por accionistas que en este caso
es Alejandro, esta vinculación tendrá efectos tributarios siempre y cuando no se
realicen las operaciones al valor del mercado, porque si se realizan operaciones
con el valor del mercado no se tendrá ningún efecto tributario, el legislador
tributario se di cuenta que las operaciones que se realizaban entre partes
vinculadas incluían un aumento o una disminución desproporcional de los
valores entre las operaciones, por lo tanto generaban perjuicio al Fisco. Entonces
si nosotros sabemos que ambas empresas celebran un contrato y son vinculadas
entre ellas no habrá un riesgo de cobrabilidad porque Alejandro se encuentra en
ambos lados.
(ii)Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario,
garantizadas mediante derechos reales de garantía, depósitos dinerarios o
compra venta con reserva de propiedad. Porque claramente las empresas del
sistema financiero si van a pagar por eso no son consideradas como deuda
incobrable
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa.” No se
reconocerá como deuda incobrable, porque si se ha prorrogado o renueve esta
deuda es porque tengo conocimiento de que me va a pagar
CLASE # 35 Diciembre 17 LES/DOME
Salud
Gastos deducibles en la parte
que no exceda del 0.5% de
ejercicio (límite 40 UIT).
los ingresos netos del
Recreativos
Culturales
Educativos
Enfermedad
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin
En el desarrollo de una actividad empresarial para generar renta o para mantener
la fuente productora va a ser necesario generar gastos, estos gastos van a ser
deducibles en la medida que cumplan con el principio de causalidad, generalidad,
normalidad proporcionalidad y fehaciencia; la generalidad además de los
requisitos para su deducibilidad se aplica en el caso de los gastos que
correspondan al personal, a los trabajadores , colaboradores, inciso ll del artículo
37.
Veamos hay gastos que realizamos, seguro han visto que las empresas celebran
por ejemplo el día del minero, el día del trabajo, eventos culturales para
encontrarse con todos los trabajadores y muchas de las empresas capacitan a sus
trabajadores, frente a estos gastos en muchos de los casos la AT ha cuestionado
que sea deducible porque había gastos exorbitantes en las fiestas que realizaban
o en capacitaciones, incluso se ha cuestionado la causalidad porque, por ejemplo
un trabajador del área logística le dan una capacitación de teatro entonces no hay
mucha relación entre el gasto y la función que es la que desarrolla el colaborador;
frente a esto el inciso ll ha puesto un límite.
Alumna: esto del 0.5% digamos una empresa decide mandar a un gerente a una
maestría, pero esta es cara no va a poder ser deducible la diferencia.
El gasto que realiza una empresa no va a cubrir el 100% de la maestría y los
ingresos netos es bastante y tiene un límite de 40 UIT que está en la norma, pero
esto a partir de políticas generales en la compañía para que puedan ganar u
obtener algún beneficio laboral.
La ley del impuesto a la renta trata de considerar este tipo de gastos para su
determinación, no debería pagar más de lo que recibe, a mayor gasto menor
renta, pero el estado ¿debe cubrir las especializaciones las maestrías los cursos
que realicen los trabajadores? No necesariamente, esto en la medida que generan
más renta, pero si nosotros pagamos como empresa a un trabajador un
porcentaje de la maestría esperamos que aplique el conocimiento y retribuya
generando más ingreso a la compañía porque si no lo hace ese gasto estará
cuestionado porque muchos de los casos del TF que las empresas capacitan
únicamente a sus hijos se cuestiona porque esos familiares no trabajan en la
compañía o el puesto que tienen no amerita una especialización.
Artículo 37 inciso LL
ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al
personal servicios de salud, recreativos, culturales y
educativos, así como los gastos de enfermedad de cualquier
servidor.
96
FASE III
Adicionalmente, serán deducibles los gastos que efectúe el
empleador por las primas de seguro de salud del cónyuge e
hijos del trabajador, siempre que estos últimos sean menores
de 18 años.
La ley del impuesto a la renta contempla que la familia de los trabajadores
siempre y cuando tengan menos de 18 años, los gastos e seguros otorgados a esta
familia sean deducibles, en un momento se dijo ¿Por qué se tenía que deducir este
gasto si la familia no es de la compañía? Pero ya se ha resuelto que la familia se
encuentre bien el trabajador trabaje mejor.
También están comprendidos los hijos del trabajador mayores
de 18 años que se encuentren incapacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso serán
deducibles en la parte que no exceda del 0,5% de los ingresos
netos del ejercicio, con un límite de cuarenta (40) Unidades
Impositivas Tributarias.
Vamos ahora al inciso K del artículo 21 del reglamento:
Artículo 21°. - RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría,
se aplicará las siguientes disposiciones:
K) Están incluidas en lo dispuesto por el inciso ll) del artículo
37° de la Ley, las contribuciones a las fundaciones constituidas
de acuerdo al Decreto Ley N.º 14525.
Entiéndase por sumas destinadas a la capacitación del personal,
a aquéllas invertidas por los empleadores con el fin de
incrementar las competencias laborales de sus trabajadores, a
fin de coadyuvar a la mejora de la productividad de la empresa,
incluyendo los cursos de formación profesional o que otorguen
un grado académico, como cursos de carrera, postgrados y
maestrías.
Yo les mencionaba hace un rato el límite en causalidad de cuánto podría generar
un curso o una maestría para la compañía, existe una compañía que se dedica a
la comercialización de pescados mariscos, uno de los trabajadores que se
encuentra en la compañía más de 10 años ha hablado con el gerente y le ha
consultado si le puede pagar una carrera técnica de entrenador deportivo, pasan
los años el gerente lo paga y lo deduce de su renta ¿cuestionarían ese gasto? La
compañía dice que es un gasto educativo ¿es correcto el deducible? Esa carrera
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin
técnica no suma ingresos a la compañía porque no hay relación entre la carrera
técnica y la actividad de la compañía, mucho depende de la lógica y el respaldo
que se le dé al deducible.
¿existe algún supuesto en el cual un solo trabajador podría ser el que acceda a
una capacitación determinada? Partimos en general que todos deben acceder a la
misma oportunidad; ¿Qué pasa si establecemos que aquellos trabajadores que
realicen una función administrativa, pero con un contrato a plazo indeterminado
puedan acceder a este beneficio? Imagínense que tenemos 5 trabajadores con la
condición de función administrativa pero solo uno con contrato indeterminado,
¿cumple con el principio de generalidad? Es más razonable porque nadie va a
invertir en un trabajador que solo va a trabajar un par de años en la compañía
entonces si se cumple con generalidad.
Para determinar el monto máximo deducible en cada ejercicio por concepto
de capacitación del personal, a que se refiere el segundo párrafo del inciso
ll) del artículo 37° de la Ley, se debe entender que el total de los gastos
deducidos en el ejercicio es el resultado de dividir entre 0.95 los gastos
distintos a la capacitación del personal que sean deducibles para
determinar la renta neta de tercera categoría del ejercicio.
Es mucho más amplio el espectro para hacer gastos de capacitación, me interesa
que piensen en los principios.
No son los únicos gastos a os que hace referencia nuestra legislación porque
también encontramos en las empresas que cuentan con un directorio aquellos
pagos que se realizan a los directores serán deducibles, si tenemos nuestra
empresa LANITA S.A.C. que cuenta con el directorio que es un órgano colegiado ,
especializado que va a dar opiniones y tomar decisiones sobre el funcionamiento
de la compañía, el pago que se haga a los directores también va a ser deducible
en la determinación de renta de la compañía pero al ley nos pone un límite, art
37 de la ley inciso m
97
FASE III
m) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones
correspondan a los directores de sociedades anónimas, en la
parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la
utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
El importe abonado en exceso a la deducción que autoriza este
inciso constituirá renta gravada para el director que lo perciba
Hay un límite 6%, en el caso que les pregunte ¿los pagos que se realice a los
directores son de S/200,000 y la utilidad comercial es de S/500,000 podremos
deducir el total del monto? No, hay un límite que es el 6% de la utilidad comercial.
Entonces, el pago que se realice a los directores será deducible con limite en la
determinación de la compañía que les pague, ¿Qué es ese pago que se realiza para
el director, gasto o renta? Para el director es una renta de cuarta categoría inciso
b, pero esto no es todo, en el caso que constituyamos una E.I.R.L. (empresa
individual de responsabilidad limitada) el pago que realicen al titular de la
compañía también será deducible de acuerdo al inciso n del artículo 37.
Esta E.I.R.L. no se Encuentra regulada por la ley general de sociedades, el titular
puede ser gerente, el pago que se realice al titular será deducible.
Recordemos el pago de regalías sobre el pago que se realizaba por intangibles,
estos pagos también son deducibles de acuerdo al inciso p:
p) Las regalías.
Además, el pago que realizamos por una marca, el know how son deducibles esto
es casi claro porque el legislador ha considerado que en muchos de estos casos
probando la causalidad del mismo es necesario para producir renta, los
intangibles en una compañía normalmente tienen más valor que los equipos o
maquinaria, siempre se pone el ejemplo en doctrina de la empresa coca cola,
vemos que tiene varias plantas en el mundo, pero la marca coca cola ¿Cuánto
creen que vale? Vale muchísimo más y existen pagos que se realicen por muchas
otras marcas.
Vamos al inciso q:
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS
q) Los gastos de representación propios del giro o negocio, en la
parte que, en conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%)
de los ingresos brutos, con un límite máximo de cuarenta (40)
Unidades Impositivas Tributarias.
Gastos de representación, ¿Qué son? En viajes, hay un inciso especial para viajes,
leamos de nuevo el inciso q, la UIT se ha incrementado ahora vale en 2021 S/
4,400, si decimos que tenemos un límite máximo de UIT el incremento en esta
¿afecta o beneficia la recaudación nacional? Reduce la recaudación afectando a la
SUNAT y beneficiando al contribuyente; estos gastos de representación están
referidos a la imagen de la empresa.
Les podría dar un monto de ingresos brutos y tendrían que hallar ese medio del
0.5%
Vamos al 21 inciso m del reglamento:
Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III
m) A efecto de lo previsto en el inciso q) del artículo 37° de la
Ley, se consideran gastos de representación propios del giro del
negocio:
1. Los efectuados por la empresa con el objeto de ser
representada fuera de las oficinas, locales o establecimientos.
2. Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita
mantener o mejorar su posición de mercado, incluidos los
obsequios y agasajos a clientes.
No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de
representación, los gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a
la masa de consumidores reales o potenciales, tales como los
gastos de propaganda.
Para efecto del límite a la deducción por gastos de
representación propios del giro del negocio, se considerará los
ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que
respondan a la costumbre de la plaza.
La deducción de los gastos que no excedan del límite a que alude
el párrafo anterior, procederá en la medida en que aquéllos se
encuentren acreditados fehacientemente mediante
comprobantes de pago que den derecho a sustentar costo o
gasto y siempre que pueda demostrarse su relación de
causalidad con las rentas gravadas.
La norma nos habla de gastos de representación a favor de los clientes y dice que
no se encuentran comprendidos dentro de este límite los gastos de viaje o
erogaciones a la masa de consumidores reales o potenciales como la propaganda,
si les pregunto ¿la propaganda se encuentra dentro del límite dentro del art inciso
q? ¿verdadero o falso? Falso.
¿Qué tal si queremos hacer un regalo a los clientes constantes, es deducible con
le limite? SI.
Esto no es lo único que contempla la ley y el reglamento, vamos al inciso r del
artículo 37 de la ley, nosotros podemos realizar viajes a favor de la empresa, hay
varias empresas que van a comercializar sus productos en Europa y varios de los
98
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

gerentes que dirigen la compañía tienen que viajar, ese gasto es deducible de la Nosotros también podríamos arrendar como compañía determinados bienes,
determinación de renta ¿cuánto de ese gasto? vamos al inciso s:

r) Los gastos de viaje por concepto de transporte y viáticos s) El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios
que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora destinados a la actividad gravada.
de renta gravada.
Tratándose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite
La necesidad del viaje quedará acreditada con la el contribuyente y parte la utilice para efectos de obtener la renta de
correspondencia y cualquier otra documentación pertinente, y tercera categoría, sólo se aceptará como deducción el 30% del
los gastos de transporte con los pasajes. Los viáticos alquiler. En dicho caso sólo se aceptará como deducción el 50% de los
comprenden los gastos de alojamiento, alimentación y gastos de mantenimiento
movilidad, los cuales no podrán exceder del doble del monto
que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera
Los viáticos por de mayor
alimentación jerarquía.
y movilidad en el exterior podrán El legislador tributario considero que el gasto realizado por arrendamientos
sustentarse con los documentos a los que se refiere el Artículo siempre que sea causal es deducible en la determinación del impuesto a la renta
51-A de esta Ley o con la declaración jurada del beneficiario de de la compañía, pero en la realidad surgen varios problemas como el caso de los
los viáticos, de acuerdo con lo que establezca el Reglamento. Los inmuebles que no solo son oficinas sino también son utilizados para vivir, si se
gastos sustentados con declaración jurada no podrán exceder considera para la determinación que no sean destinados exclusivamente a la
del treinta por ciento (30%) del monto máximo establecido en compañía.
el párrafo anterior.
Si les pregunto ¿la merced conductiva que pagamos producto de un
arrendamiento para una planta que se destina totalmente para el uso de una
compañía, hay límite? No, siempre y cuando sea razonable.
¿en todos los casos debemos deducir estos gastos de viaje a través de únicamente En el caso de inmuebles que son utilizados en el primer piso como tienda, el
comprobantes de pago? No, también puede ser declaración jurada que cumpla segundo vive el gerente, en ese caso el límite de deducibilidad es el 30% y en
determinados requisitos; ¿Cuál es el límite? El 30% del monto máximo que es el cuanto a mantenimiento es el 50%.
doble del concepto que concede el gobierno central a sus miembros de mayor
jerarquía, en el D.S. 056-2013-PCM encontraremos los límites de los montos que Vamos ahora al inciso u, en el curso regular de la actividad podemos también
se entregan a los funcionarios fuera del país y el D.S. 007-2013 EF encontraremos tener algunos premios:
el monto máximo de servicios a nivel nacional que es 300 soles por día, ¿si como
compañía autorizamos un viaje a Luxemburgo cuanto podre deducir sobre el
monto de viajes máximo diario? En el caso que no tengamos un comprobante será
en la declaración jurada y este dice el doble, de acuerdo al D.S. ubicamos el país y
en el caso de Luxemburgo son $ 540, ¿hasta cuanto podre deducir? El doble es $
1080 por día (cuando tenemos comprobante) en el caso de la declaración solo se
puede hasta el 30% del doble esto sería $ 324, solo podrá deducir $ 324 dólares
por día por cada trabajador.

¿Por qué el doble? Porque estamos hablando de un viaje con el dinero que
pagamos en el caso del estado, los privados tampoco es que se den la gran vida.

99
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin
u) Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los
contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el
mercado sus productos o servicios, siempre que dichos premios
se ofrezcan con carácter general a los consumidores reales, el
sorteo de los mismos se efectúe ante Notario Público y se
cumpla con las normas legales vigentes sobre la materia.
Nosotros podríamos, han visto por ejemplo en los grifos que les entregan
váuchers de premios, el legislador ha contemplado estos gastos de premios
cuando se encuentren acreditados y nos dice como se encuentra acreditado ese
gasto, ¿Quién puede dar fe de la entrega de ese premio? Un notario.
La razón más importante de que se encuentra un notario es probar la fehaciencia,
pero además se debe publicitar el sorteo porque debe ser público, para todos,
además se debe cumplir con las normas vigentes sobre la materia, en el caso de
los sorteos de casinos y tragamonedas es necesario que exista una participación
del ministerio del interior; deben cumplir con requisitos esenciales
administrativos.
Vamos al inciso z:
z) Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrán
derecho a una deducción adicional sobre las remuneraciones
que se paguen a estas personas en un porcentaje que será fijado
por decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas.
Entonces hay un nivel adicional para poder deducir ese gasto, en principio la
remuneración que percibe cada trabajador es deducible, pero si se han dado
cuenta al leer este inciso el legislador ha tratado de incluir a estos trabajadores
dando beneficios tributarios a las empresas para que los incluyan, el derecho
tributario también es un instrumento de justica ¿Qué trata de hacer el legislador
tributario? Que las empresas contraten a estas personas para que tengan una
oportunidad en el mercado laboral; vamos al inciso x del artículo 21 del
reglamento:
100
FASE III
x) Para efecto de aplicar el porcentaje adicional a que se refiere el inciso
z) del artículo 37° de la Ley, se tomará en cuenta lo siguiente:
1. Se considera persona con discapacidad a aquella que tiene una o más
deficiencias físicas, sensoriales, mentales o intelectuales de carácter
permanente que, al interactuar con diversas barreras actitudinales y del
entorno, no ejerza o pueda verse impedida en el ejercicio de sus derechos
y su inclusión plena y efectiva en la sociedad, en igualdad de condiciones
que las demás personas.
2. Se entiende por remuneración cualquier retribución por servicios que
constituya renta de quinta categoría para la Ley.
3. El porcentaje de deducción adicional será el siguiente:
Porcentaje de personas con Porcentaje de deducción adicional
discapacidad que laboran para el aplicable a las remuneraciones
generador de rentas de tercera pagadas por cada persona con
categoría, calculado sobre el total discapacidad
de trabajadores
Hasta el 30% 50%
Más del 30% 80%
Seguramente antes de la pandemia hemos ido a un centro comercial donde
encontramos personas que resguardan el local con silla de ruedas, la empresa
tiene un beneficio frente a esto con un adicional deducible en el caso que del total
de trabajadores sea hasta el 30% el adicional será 50% pero si supera el 30% será
del 80%; esto quiere decir que sobre la remuneración de este trabajador se
deducirá desde 150% hasta 180%.
Este 50% y 80% es adicional porque en todos los casos las remuneraciones son
100% deducibles ¿Qué les parece? Me parece que podría ser mejor porque hemos
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

visto que a través del sistema fiscal nacional podemos incentivar conductas CLASE # 37 Diciembre 22 EXAMEN
económicas.

Vamos al inciso a3 del artículo 37 que está referido a investigación. Es un régimen

especial para la ley de impuesto a la renta, además hay un beneficio adicional en
la ley 30309.

A.3) Los gastos en proyectos de investigación

científica, desarrollo tecnológico e innovación tecnológica,
vinculados o no al giro de negocio de la empresa.
Para efecto de lo dispuesto en este inciso, se entiende por
proyectos de investigación científica, desarrollo tecnológico
e innovación tecnológica, lo siguiente:

Miren como el legislador tributario incluye en política fiscal la posibilidad de

deducir un gasto de esta naturaleza.
Digamos que una universidad privada hace un concurso para investigación y
abona un monto ¿ese monto es deducible? Las universidades dependen de su
naturaleza porque en las asociativas no encontraremos esta deducibilidad
porque no tienen que pagar, cuando se encuentren exoneradas o inafectas, pero
las societarias si se encuentran en este supuesto; este beneficio está destinado
para cualquier otra empresa.
El articulo 37 contempla esta deducibilidad siempre que cumpla con el principio
de causalidad que deba servir para mantener la fuente productora de la misma o
para producir renta, entonces ¿no podemos realizar una investigación de algo
más? Esto limita la investigación y por eso el legislador considera en la ley 30309
un beneficio adicional y tratándose de centros de investigación nacionales y
extranjeros los cuales tienen que ser aprobados por el CONCYTEC.
Los contribuyentes que sus ingresos netos superen las 2300 UIT tendrán hasta
un 215% de deducibilidad sobre el proyecto que se realice directamente por el o
a través de centro de investigación domiciliados en el país y 175% cuando el
centro de investigación sea no domiciliado, el legislador prioriza a los centros de
investigación nacionales, le da mayor nivel de deducibilidad.
Si superan las 2300 UIT tendrán hasta un 175% por los domiciliados y hasta un
15% en caso de no domiciliados, hay deducciones adicionales dependiendo del
caso, todo esto está en la ley 30309.
FIN DEL CURSO

101