CONTABILIDAD I

El siguiente es un texto extraído del Capítulo 1 de “Contabilidad para Usuarios

Externos” de Hernán Pablo Casinelli, editado por Aplicación Tributaria S.A:

. Léelo con atención

Cuestiones Introductorias al Conocimiento Contable

1. INTRODUCCIÓN

Es común que cuando los que nos dedicamos a la disciplina contable, comentamos que
somos contadores, las personas no contables nos digan: “Ah, eres contador. Nunca me
llevé bien con las matemáticas y los números”.

Si bien es cierto que dentro de nuestra disciplina es un elemento fundamental la

utilización de mediciones numéricas y empleamos muchas herramientas provenientes
de las matemáticas, quienes nos dedicamos a la disciplina contable sabemos bien que
“matemática” y “contabilidad” no son lo mismo.

Sin embargo, no conocer exactamente qué es la Contabilidad parece ser un fenómeno

generalizado.

Ustedes podrían pensar que lo más adecuado sería consultar a algún contador público
para poder resolver esta cuestión. Y tal vez se encuentren con una respuesta que los
deje aún más desconcertados: “Todavía, dentro de la profesión, no nos pusimos de
acuerdo sobre qué es la Contabilidad”.

Es decir, la Contabilidad parecería ser una disciplina que se puede estudiar y ejercer,
pero que es difícil de definir.

Es por eso que en este primer capítulo de nuestro trabajo vamos a intentar presentar al
lector algunas ideas acerca de qué es la Contabilidad; cuál es la diferencia entre
Contabilidad (desde su sentido amplio) y Contabilidad Financiera o Patrimonial; cuál es
la historia de la evolución de la Contabilidad y cuáles son las principales corrientes de
pensamiento acerca del status epistemológico de la disciplina contable.

1
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2. QUÉ ES LA CONTABILIDAD? UNA APROXIMACIÓN A UNA DEFINICIÓN

DESDE EL PUNTO DE VISTA DE SU UTILIDAD

Algunos han definido a la contabilidad como el lenguaje de los negocios. Tal vez, esta
definición limite la utilidad de la Contabilidad al ámbito de las entidades con fines de
lucro.

No obstante, la idea de definir a la contabilidad como un “lenguaje” no estaría tan errada,

si tenemos en cuenta su utilidad práctica.

De acuerdo a la sexta acepción dada por el diccionario de la Real Academia Española

a la palabra lenguaje nos encontramos con lo siguiente:

“Lenguaje: Conjunto de señales que dan a entender algo”1

Como podemos concluir de esta definición, el lenguaje es una herramienta para

comunicarnos.

El objetivo de la comunicación es siempre la transmisión de información entre un emisor

y un receptor, de manera tal que el primero pueda dar a conocer al segundo un mensaje,
el cual será procesado e interpretado (decodificado) por el receptor, quien luego podrá
utilizar la información decodificada con diferentes fines.

Pues bien, a través de la Contabilidad, desde el punto de vista estrictamente práctico,

eso es lo que hacemos.

Por medio de la Contabilidad obtenemos datos de una determinada realidad sobre la

cual queremos informar, procesamos dichos datos de manera que los mismos se
transformen en información, y ponemos dicha información en conocimiento de aquellos
usuarios (los receptores del mensaje de la Contabilidad), para que estos puedan decidir
en base a la información suministrada.

1
Diccionario de la Real Academia Española. La consulta se puede efectuar accediendo al mismo desde el siguiente
sitio web: http://buscon.rae.es/draei/srvlt Consulta?TIPO_BUS=3&LEMA=Lenguaje

2
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Por eso, si intentamos definir a la Contabilidad desde un punto esencialmente práctico,

y sin ningún tipo de juicio acerca de su naturaleza epistemológica, podríamos decir que:

“La Contabilidad constituye una herramienta de comunicación, a través de

la cual el emisor del mensaje capta datos de una realidad que pretende
describir, procesa dichos datos para elaborar información sobre la misma, y
transmite dicha información a los usuarios interesados (receptores del
mensaje), con el objeto que la misma les sea útil para tomar decisiones”.

Por lo tanto, cuando hablamos de Contabilidad, siempre debemos considerar las

siguientes cuestiones:

1) Cuál es la realidad sobre la que se pretende informar;

2) Quién es el sujeto emisor de dicha información;

3) Quién es el sujeto receptor de dicha información;

4) Qué tipo de decisiones podrían llegar a tomar los usuarios (receptores) del
mensaje que transmite la Contabilidad, para en base a ello determinar la manera
más eficiente de transmitirla.

La consideración de estos puntos es lo que nos llevará a definir los distintos segmentos
que existen dentro del conocimiento contable, comúnmente denominados “Sistemas
Contables”

En esta obra vamos a estudiar un segmento en particular de la Contabilidad, que

comúnmente se lo conoce como “Contabilidad Patrimonial o Contabilidad Financiera”.
Establezcamos una definición de la misma en función a los elementos antes
enumerados.

3. LA CONTABILIDAD FINANCIERA, COMO UN SEGMENTO DE LA

DISCIPLINA CONTABLE

Si bien a partir de los trabajos de los investigadores en Contabilidad desde de la segunda

mitad del siglo XX, y principalmente gracias a los aportes realizados por Richard

3
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Mattessich2 a nuestra disciplina, se comenzó a hablar de la existencia de diferentes

segmentos dentro del conocimiento contable, mucha gente (incluso profesionales) aun
tiende a referirse a la Contabilidad como si ésta fuera un sinónimo de la Contabilidad
Financiera o Patrimonial3.

La Contabilidad Financiera, segmento de la disciplina contable, que será nuestro objeto

de estudio en esta obra, es un sistema contable particular.

Atento a los elementos que caracterizamos como claves para definir un sistema
contable, podemos decir lo siguiente sobre la Contabilidad Financiera.

 Cuál es la realidad sobre la que se pretende informar?

A través de la Contabilidad Financiera pretendemos informar acerca de la situación

patrimonial y financiera de un ente a un momento determinado (información sobre una
realidad estática), y sobre los flujos económicos y financieros que ocasionaron su
evolución respecto a un momento anterior (información sobre una realidad dinámica).

 Quién es el sujeto emisor de dicha información?

El emisor de la información que se elabora desde la Contabilidad Financiera es el órgano

que lleva adelante la gestión del ente al cual se refiere la misma (también denominado
órgano de administración).

 Quién es el sujeto receptor de dicha información?

La información que elaboramos desde la Contabilidad Financiera está destinada a

usuarios externos al ente. Entendemos como usuarios externos a aquellos que no
participan en su elaboración4.

2
Mattessich, Richard; Contabilidad y métodos analíticos, reeditada en español por La Ley, Buenos Aires, 2002
3
Si bien en esta obra haremos siempre referencia a la Contabilidad Patrimonial haciendo uso de esta forma
generalizada de denominar dentro de la profesión a este segmento contable, debemos destacar que el reconocido
catedrático y tratadista argentino, Enrique Fowler Newton, ha criticado esta denominación, ya que considera que hablar
de una Contabilidad Patrimonial nos llevaría a pensar que existe una Contabilidad No Patrimonial (ver su obra
Cuestiones Contables Fundamentales, La Ley, Buenos Aires, 2005)
4
No debemos interpretar la clasificación de externos como ajenos o lejanos, si no que debemos considerar que son
usuarios externos simplemente aquellos que no participan en la elaboración de la información. Por ejemplo, los socios
de las empresas, si bien pertenecen a ellas por ser sus propietarios, no son los que están encargados de la elaboración
de los estados contables, pero luego los utilizarán para tomar decisiones. Por ello, decimos que ellos también son
usuarios externos de la información, a pesar de no ser ajenos a la empresa

4
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 Qué tipo de decisiones podrían llegar a tomar los usuarios (receptores) del
mensaje que transmite la Contabilidad Financiera?

Las decisiones que toman los usuarios de la información elaborada desde la

Contabilidad Financiera son decisiones de naturaleza económicas, tales como:

- Decisiones de inversión o financiamiento;

- Decisiones sobre distribución de utilidades;

- Decisiones sobre retribución a los gestores del negocio en base a la

performance de la empresa (puesta en evidencia en la información
revelada por los estados contables);

- Decisiones vinculadas con la determinación de obligaciones legales,

tales como cargas tributarias.

Entonces, podemos decir que:

La Contabilidad Financiera es un sub segmento de la Contabilidad, que es

integrante del sistema de la Contabilidad Empresarial, que brinda información
acerca de la situación patrimonial y financiera de un ente a un momento
determinado (información sobre una realidad estática), y sobre los flujos
económicos y financieros que ocasionaron su evolución respecto de un momento
anterior (información sobre una realidad dinámica), destinada principalmente a
usuarios externos, con la finalidad de que ésta les sea útil para tomar decisiones
económicas.

Esquemáticamente, podríamos graficarlos de la siguiente manera:

5
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Contabilidad
Sistema de Financiera
Contabilidad
Empresarial
Teoría Contable Contabilidad de
General Gestión
Otros Sistemas
Contables

En el cuadro anterior diferenciamos dentro del Sistema de Contabilidad Empresarial a

la Contabilidad Financiera de la Contabilidad de Gestión.

A continuación, presentamos un breve cuadro donde intentaremos mostrar las

principales diferencias entre ambos subsistemas de información:

Contabilidad financiera Contabilidad de gestión

Los usuarios de la información son Los usuarios de la información son
principalmente externos. internos
Brinda información histórica Brinda información tanto histórica como
prospectiva
Se rige por normas contables específicas No se rige por normas contables
específicas.
La información que brinda es auditada por No requiere ser auditada de manera
un profesional externo que le brinda obligatoria
confiabilidad.

A pesar de las diferencias existentes entre ambos subsistemas, los dos nos muestran
información sobre una misma realidad: la situación patrimonial y financiera de un ente y
su evolución.

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A partir del siguiente gráfico intentaremos mostrar cómo se interrelacionan la

Contabilidad Financiera y la Contabilidad de Gestión, y cómo se llega a la información
elaborada por ambas a partir de la captación de datos de la situación patrimonial y
financiera de un ente y su evolución.

Hechos Sistema de contabilidad

económicos Son captados empresaria
por

A partir de dicha
información se elaboran

Informes Informes
contables para contables para
uso externo uso interno

Estados contables Presupuestos

de publicación integrados y otros
tipos de Informes
para la gestión

Sigamos leyendo con mucha atención. No olvides consultar con el

diccionario si encuentras términos cuyo significado desconozcas.

Luego:

1.- Elabora una línea de tiempo con los momentos mas importantes de la evolución de
la disciplina contable.

2.- Busca mas información acerca de Fray Luca Pacioli.

3.- Describe, a tu criterio, cual es el momento de mayor importancia dentro de la

evolución de la Contabilidad.

7
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4. EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA DISCIPLINA CONTABLE

Para poder realizar este breve resumen sobre la evolución histórica de la disciplina
contable nos basamos en el excelente trabajo realizado por Mileti, Mabel; Berri, Ana
María; Gastaldi, Jorgelina; Ilundain, Lidia; Judais, Alberto; Marcoloni, Silvina y Verón
Carmen, del Instituto de Investigaciones Teóricas y Aplicadas de la Escuela de
Contabilidad, titulado Evolución histórica de la Contabilidad y su vinculación con la
investigación y regulación contable en Estados Unidos, sur de Europa y Argentina,
presentado en la Sexta Jornada de Investigaciones en la Facultad de la Facultad de
Ciencias Económicas y Estadísticas de la Universidad Nacional de Rosario, en
noviembre de 2001.

4.1. Breve resumen de los distintos períodos históricos reconocidos en la

evolución del pensamiento contable

Siguiendo las investigaciones del reconocido catedrático español Vicente Montesinos

Julve, los autores del trabajo antes citado distinguen cuatro (4) grandes momentos
dentro la historia de la disciplina contable. Éstos son:

1) Período empírico: Comprende desde la Antigüedad y la Alta Edad Media hasta

1202, fecha del Liber Abaci de Leonardo Fibonacci de Pisa5.

2) Período de génesis y aparición de la Partida Doble: Se inicia con la

revitalización del comercio como consecuencia de las Cruzadas, en el siglo XIII y se
extiende hasta la publicación de la obra de Pacioli en 1494.6

3) Período de expansión y consolidación de la Partida Doble, en el que no hay

avances técnicos ni científicos de importancia que se extiende hasta la primera mitad
del siglo XIX.

5
El matemático italiano Leonardo de Pisa escribió en 1202 la famosa obra conocida como Liber Abaci, un texto en el
que se explica cómo sumar, restar, multiplicar y dividir con numerales hindo arábigos, así como la resolución de otro
tipo de problemas sobre álgebra y geometría. El Liber Abaci se divide en quince capítulos, y su contenido fue
fundamental en la formación de mercaderes y comerciantes aptos en matemáticas y, en definitiva, en el surgimiento y
desarrollo del capitalismo europeo.
6
Nos referimos al célebre Capítulo XI, Tractatus de Computis et Scripturis, dentro de la famosa obra de Fray Luca Pacioli
titulada Summa di Arithmetica, Geometrica, Proportione, et Proportionalita. La obra de Fray Luca Pacioli (1445 1514 o
1517), fue la primera en divulgar de forma masiva la Partida Doble en Europa (fue editada por primera vez en 1494), y
es por esto que muchas veces se cree, erróneamente, que Pacioli fue el inventor de este método de registración, cuando
en realidad fue su primer divulgador. No obstante ello, existen obras de otros autores que se escribieron con anterioridad
a la Summa de Pacioli (como Della Mercatura e del Mercante Perfecto, escrita por Benedito Cotrugli Rangeo hacia 1458),
pero que fueron publicadas con posterioridad a la Summa.

8
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4) Período científico que comienza en el siglo XIX y se extiende hasta nuestros

días7.

Caractericemos brevemente cada uno de dichos períodos.

4.1.1. Período Empírico (desde la Antigüedad hasta 1202)

De acuerdo a los autores del trabajo, y basados en la obra de Montesinos Julve, las
características salientes de este primer período dentro la historia del pensamiento
contable son:

- Inexistencia de sistemas contables completos;

- Existencia de preocupaciones contables desde los tiempos más remotos (se

encuentran anotaciones contables entre los sumerios, egipcios, griegos y
romanos);

- Conexión entre el desarrollo de la contabilidad y las actividades económicas (en

la Alta Edad Media se desarrolla una actividad mercantil floreciente que exige el
perfeccionamiento gradual de la técnica contable que pasará de la Partida
Simple al método de la Partida Doble).

4.1.2. Período de génesis y aparición de la Partida Doble (1202 1494)

Las características mencionadas por los autores para este período son:

- Desarrollo de la Partida Simple y su posterior transformación en

Partida Doble;

- Crecimiento de la actividad comercial;

- Expansión del comercio;

- Desarrollo de las operaciones de crédito; Nacimiento de las

sociedades comerciales.

7Mileti, Mabel; Berri, Ana María; Gastaldi, Jorgelina; Ilundain, Lidia; Judais, Alberto; Marcoloni, Silvina y Verón Carmen;
(2001) Evolución histórica de la Contabilidad y su vinculación con la investigación y regulación contable en Estados
Unidos, sur de Europa y Argentina, trabajo presentado en la Sexta jornada de investigaciones en la facultad, Facultad
de Ciencias Económicas y Estadísticas de la Universidad Nacional de Rosario, noviembre de 2001.

9
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- Asimismo, los autores destacan que: (La) aparición del capitalismo,

sistema que introduce el principio de racionalidad en sus
operaciones (obligó a) contar con un sistema de registro que le
permita al empresario mantener un contacto permanente con la
marcha general del negocio y contar con un mínimo de información
sobre los acontecimientos económicos en los que participa y de sus
resultados sobre el patrimonio de su explotación. Y agregan: “(Se
comienza a confiar) en el sistema contable como instrumento para
controlar y comprobar la conducta del elemento personal de las
empresas (los libros de Contabilidad en Partida Doble, siempre que
cumplieran ciertas condiciones de orden jurídico y formal, se
consideraban una garantía contra el fraude y el error)”.

4.1.3. Período de expansión y consolidación de la Partida Doble (1494

1840)

Las características más notables de este período de la historia de la

Contabilidad son:

- Extensión de los Principios de la Partida Doble (se difunde por toda

Europa);

- Progresivo perfeccionamiento de la misma;

- Concepto de resultado periódico y de valuación de inventarios;

- Etapa prolongada pero no fructífera. A esta etapa de la historia de la

Contabilidad se la suele conocer como el período del Contismo. Se
le da este nombre porque las doctrinas contables en esta etapa sólo
se ocupan del campo referido a la técnica de las anotaciones en
partida doble (es decir, la Contabilidad se limita al estudio y
explicación del funcionamiento de las cuentas).

4.1.4. El período científico (1840 hasta nuestros días)

El pensamiento contable de este período puede dividirse atendiendo a las

distintas corrientes doctrinales. Los autores del trabajo citado consideran
como más importantes las siguientes:

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 Doctrinas jurídico personalista: Se centran en los derechos y obligaciones

inherentes al patrimonio objeto de medición.

 Doctrinas contistas y neo contistas: Continuación de la teoría contista

original, pero centrándose en la noción de valor, capturadas por las cuentas
y los balances. Diferenciamos 3 corrientes dentro de estas doctrinas:
- Neocontismo Continental;
- Noecontismo Norteamericano; y
- Neocontismo Francés
.
 Enfoque económico Dentro de esta doctrina encontramos las siguientes
corrientes de pensamiento:
- Controlismo (Fabio Besta);
- Haciendalismo (Taylor);
- Escuela de la Economía Haciendal (Gino Zappa);
- Doctrina Alemana de la Economía de la Empresa (Schmalenbach; Smichdt)
- Patrimonialismo (Vicenzo Mansi; López de Saa).

No es el objeto de este libro realizar un estudio completo ni exhaustivo sobre

la historia de la Contabilidad, si no intentar acercarle al lector algunas
cuestiones básicas sobre la temática. Recomendamos al lector interesado
en ampliar los conocimientos sobre este tema leer la abundante bibliografía
al respecto que puede encontrarse en la web (ponga en un buscador
Historia de la Contabilidad), o si no leer la bibliografía en la cual está basada
la información que acá suministramos.

5. DEBATE EPISTEMOLÓGICO: CUÁL ES EL ESTATUS DE LA

CONTABILIDAD DENTRO DEL CONOCIMIENTO HUMANO?

Muchas páginas de libros y trabajos presentados en el ámbito académico se han

escrito acerca del estatus epistemológico8 de la disciplina contable, y mucho se ha
debatido acerca de si la Contabilidad constituye una ciencia, una técnica o una
tecnología social.

Para que podamos formarnos una opinión al respecto, sería lógico que definamos
cada uno de estos conceptos.

8
La epistemología (del griego, o episteme, conocimiento ; o logos, teoría ) es el estudio de la producción y validación
del conocimiento científico. Se ocupa de problemas tales como las circunstancias históricas, psicológicas y sociológicas
que llevan a su obtención, y los criterios por los cuales se lo justifica o invalida. (Esta definición la hemos extraído de la
enciclopedia Wikipedia, en http://es.wikipedia.org/wiki/ciencia_del_conocimiento).

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El diccionario de la Real Academia Española define a la Ciencia como:

Conjunto de conocimientos obtenidos mediante la observación y el

razonamiento, sistemáticamente estructurados y de los que se deducen principios y
leyes generales.

A su vez, define a la Técnica de la siguiente manera:

Conjunto de procedimientos y recursos de que se sirve una ciencia o un arte.

Pericia o habilidad para usar de esos procedimientos y recursos. Habilidad para
ejecutar cualquier cosa, o para conseguir algo.

Y conforme a la misma obra, se puede definir a la Tecnología del siguiente modo:

Conjunto de teorías y de técnicas que permiten el aprovechamiento práctico del

conocimiento científico.

No entraremos aquí a enumerar los postulados de los distintos estudiosos de estas

cuestiones al respecto, y dejaremos el debate abierto. Lo que sí haremos es brindar
al lector un panorama sobre distintas corrientes de pensamiento contable mundiales
y sus posturas epistemológicas respecto de la Contabilidad.

Existen en la actualidad dos grandes corrientes dentro del pensamiento contable:

1) La Doctrina Anglosajona.

2) La Doctrina Europeo Continental.

La primera corriente de pensamiento mencionada (Doctrina Anglosajona),

otorga a la disciplina contable el status epistemológico de técnica.

Dentro de sus principales exponentes encontramos a Harry Finey ( Principles of

Accounting ; 1931); Robert Anthony ( La Contabilidad en la administración de
empresas ; 1964); William Patton ( Essentials of Accounting ; 1965); Paul Grady (
Inventario de Principios de Contabilidad ; 1971).

En cambio, la segunda corriente de pensamiento a la que hicimos referencia

(Doctrina Europeo Continental), considera que la Contabilidad es una ciencia factual.
Dentro de los autores destacados dentro de esta corriente de pensamiento se

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encuentran Fabio Besta; Gino Zappa; Pietro Onida; Fernando Boter Mauri, Vicente
Montesinos Julve y Richard Mattessich.

En nuestro país existe un numeroso grupo de prestigiosos académicos de la

disciplina contable que la caracterizan como una tecnología social.

Si bien en el ámbito académico este tipo de debates enriquece el estudio de las

distintas disciplinas, consideramos que el mismo escapa al quehacer cotidiano de
aquellos a quienes está principalmente dirigida esta obra.

Lo cierto es que el status epistemológico que le otorguemos a la disciplina

contable no la eleva ni la disminuye, ya que el aporte que la Contabilidad realiza a
quienes se valen de ella para poder tomar decisiones continuará posicionándola
como una herramienta de suma utilidad para los seres humanos,
independientemente de las disquisiciones epistemológicas que podamos hacer.

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