1

PROGRAMA DE ESPECIALIZACION EN NORMAS INTERNACIONALES DE

INFORMACION FINANCIERA

UNIVERSIDAD CONTINENTAL

Implementación de la NIIF para las PYMES en ARQCP SAC

Depaz Durand, Cinthya Dennisse

Dr. Bautista Lopez, Juan Miguel

Noviembre del 2022

 2

Implementación de la NIIF para las PYMES en GOMAN SAC

Introducción

En diciembre de 2021, mediante Resolución N° 002-2021-EF/30 del Consejo Normativo

de Contabilidad establece a partir del 1 de enero de 2022 un nuevo umbral para la aplicación de

las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (en

adelante NIIF para las PYMES); este umbral para la aplicación está definido de acuerdo al nivel

de ingresos anuales por venta de bienes y/o servicios de las empresas, entiéndase que la

aplicación de las NIIF para las PYMES será para aquellas empresas cuyos ingresos sean menores

a 2,300 UIT y mayores a 150 UIT (entre S/ 10,580,000 y S/ 690,000 para el año 2022).

De acuerdo con información de la Superintendencia Nacional de Administración

Tributaria (SUNAT), en el Perú las pequeñas y medianas empresas representan el 8% del total de

empresas en el país, las grandes empresas el 1% y las microempresas el 91%; por lo que la

adopción de esta norma para el año 2022 implicará todo un reto para estas empresas, tomando en

consideración que vienen aplicando una contabilidad mixta (denominados criollamente Peruvian

GAAP) entre lo indicado por la norma contable y la norma tributaria. Estos cambios han sido

impulsados desde el Legislativo para el cumplimiento estricto de las normas contables vigentes

en el país tal como a continuación pasamos a explicar.

Para la aplicación de esta norma, es necesario evaluar y replantear la manera en que la

entidad reconocía los hechos económicos, como se manifestó anteriormente era de manera

fiscalista y con el nuevo marco normativo el enfoque es financiero, lo que puede generar un

impacto en el patrimonio de las empresas.

 3

La empresa ARQCP SAC, inicio sus actividades el 17 de Octubre del 2011, dedicada a

las actividades inmobiliarias y construcción de edificios en el departamento de Lima, es una

empresa de gestión y servicios inmobiliarios, con 10 años en el mercado, especializada en

la venta de inmuebles, con personal profesional capacitado para ofrecer asesoramiento en alta

calidad de sistemas que permiten una valoración de sus propiedades a precios de mercado.

En Inmobiliaria ARQCP SAC la información manejada es confiable y detallada. Siempre

buscando la excelencia profesional y la constante actualización de la información, que darán

estructuras sólidas para ser líderes en el departamento de Lima, se encuentran clasificados ya que

cumplen con las características, las cuales son:

1. Posee plata de personal entre 1 y 50 empleados, vinculados laboralmente,

2. Las medianas empresas sólo pueden alcanzar hasta los 2,300 UIT

3. No es entidad emisora de valores y de interés público, los estados financieros son de

propósito general.

Bases de Medición

La entidad para determinar los importes monetarios cuando se reconocen los elementos de los

estados financieros, deberá medirlos de acuerdo a las siguientes bases:

a) Costo histórico Para los activos de Inmobiliaria Cartagena, será el importe de efectivo o

equivalentes al efectivo pagado, o el valor razonable de la contrapartida entregada para adquirir

el activo en el momento de la adquisición. Para los pasivos de la entidad, el costo histórico se

registrará el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda o, por las cantidades de

efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente

deuda, en el curso normal de la operación.

 4

b) Valor razonable Inmobiliaria ARQCP SAC, reconocerá el valor razonable como el importe

por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un

vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción en condiciones de

independencia mutua.

c) Valor neto realizable, importe que se puede obtener de por la venta de un activo, deducidos los

costos de negociación y los costos necesarios para terminar su fabricación.

Implementación de las NIIF para Pymes

La metodología usada consta de 3 etapas:

Etapa 1- Diagnostico: 1. La identificación de las secciones aplicables según la empresa

seleccionada (Requisitos y Composición). 2. Posibles cambios y efectos en estados financieros.

3. Analizar cambios en políticas contables.

Etapa 2-Análisis y planificación: 1. Cuantificar los efectos y cambios en el sistema Contable de

la compañía. 2. Después de comparar la información, hacer un listado de ajustes contables a

realizar bajo NIIF para PYMES. 3. Obtener la aprobación del departamento y la gerencia. 4.

Preparar la conciliación del patrimonio con corte a 31 de diciembre de 2015.

Etapa 3-Implementación de las NIIF: 1. Implementar cambios en el sistema contable,

actualizar las políticas contables bajo lo establecido en la NIIF para PYMES y preparar a la

compañía para los ajustes. 2. Preparar estados financieros según la sección 1 de la NIIF para

PYMES. 3. Realizar los ajustes contables que sean necesarios antes de la convergencia. 4.

Preparar la conciliación del patrimonio final.

1. Etapa 1- Diagnostico:
 5

Fase 1. La identificación de las secciones aplicables: De acuerdo al valor de los activos que

figuran en su Estado de Situación Financiera a diciembre 31 de 2014, ARQCP SAC pertenece al

Grupo 2 de la clasificación, por lo tanto, le es aplicable la NIIF para PYMES.

A continuación, el valor total de activos según Balance a 31 de diciembre de 2014, el cual fue

utilizado para determinar clasificación como PYMES:

Fase 2. Posibles cambios y efectos en los Estados Financieros: Según las políticas contables de

las que habla la NIIF para PYMES, se realizaron cambios y ajustes según el criterio del grupo

encargado de realizar el proceso de convergencia en la empresa ARQCP SAC, así las cosas, solo

se ajustaron las depreciaciones y se llevó a valor razonable los activos fijos de la compañía.

Adicional a esto se realizó el avalúo técnico de la propiedad, planta y equipo para así presentarla

bajo los parámetros establecidos en la NIIF para PYMES, dicho avalúo lo realizó un profesional

en el tema, debidamente certificado y según su informe se dejó un valor aproximado a la realidad

económica de la empresa y del estado del inmueble.

Fase 3. Cambios en las políticas y sistema contable: ARQCP SAC. no tiene documentado los

cambios en sus políticas contables, aunque la norma exige que se hayan construido de manera
 6

previa a la realización de los ajustes. Los únicos cambios a originados en el proceso de

conversión hacia la NIIF para PYMES fueron en activos fijos que se mostraron en el ítem

anterior y las reclasificaciones de cuentas correspondientes a los mismos activos, para lograr esto

se tuvo que contactar con el proveedor del sistema contable, la empresa CIGE y así en adelante

poder hacer las mediciones, registros y revelaciones bajo los parámetros establecidos en la NIIF

para PYMES.

2. Etapa 2- Análisis y planificación

Fase 1. Medir los efectos: ARQCP SAC corroboró, y encontró que corresponden, a los ajustes

producto de los cambios en activos, propiedad planta y equipo y a la depreciación; su ajuste se

reconoció en la cuenta 3905 ajustes por NIIF y se hizo las reclasificaciones que internamente el

paquete contable CIGE facilitó al subir toda la información a su módulo bajo la NIIF para

PYMES.

Fase 2. Ajustes contables: El sistema contable CIGE le facilitó a ARQCP SAC. un asesor que

prestó su soporte técnico por medio de control remoto, quien actualizó el sistema contable para

que en adelante la empresa objeto de estudio hiciera sus registros bajo el modelo del Plan Único

de Cuentas a NIIF para PYMES con parámetros establecidos por CIGE.

Los ajustes fueron realizados en los siguientes: equipo de oficina, equipo de cómputo y

comunicación, flota y equipo de transporte, terrenos - reclasificaciones por cuentas cambio de

nombres de cuentas a NIIF para PYMES.

3. Etapa 3- Implementación:

3.1 Reconocimiento de los elementos del Activo:

3.1.1 Efectivo:
 7

Medición Inicial: El efectivo se medirá inicialmente por el importe de efectivo pagado al

momento de adquirir un bien o servicio para la empresa, se realizará en la moneda nacional, en

caso de diferencias entre los extractos bancarios y los registros de contabilidad, se llevan a

partidas conciliatorias y posterior se le asigna a su naturaleza correspondiente, a cuentas por

cobrar, cuentas por pagar, ingresos o gastos, según corresponda.

Medición Posterior: La medición posterior de los equivalentes al efectivo, se realiza en la

moneda funcional que se reciben por la liquidación de los rubros: caja general, bancos, cuentas

de ahorro.

Procedimientos de control: Los ingresos se deben registrar de manera inmediata en los rubros, se

realizaran de manera permanente arqueos de caja, los demás pagos se deben efectuar a través de

consignaciones, transferencias bancarias o cheques, para cancelar la nómina del personal cada

empleado debe tener cuenta de ahorro en BCP para cancelar por transferencia o con cheque. - Se

tendrán a disposición inversiones a corto plazo (CDT) para el cubrimiento de pagos al personal

(nomina).

3.1.2 Inventarios:

Reconocimiento: Se reconocen como inventarios aquellos activos en posesión de Inmobiliaria

ARQCP SAC que: Serán vendidos en el periodo normal de las operaciones comerciales, por lo

tanto, son comprados y almacenados para su venta.

Medición Inicial: Incluirá en el costo de los inventarios todos los costos de adquisición,

incurridos para dar a los inventarios su condición y ubicación actuales. Los costos de adquisición

de los inventarios comprenderán el precio de compra, los aranceles de importación y otros

impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), el transporte, la

manipulación y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías,

 8

materiales o servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se

deducirán para determinar el costo de adquisición. En la adquisición de inventarios con pago

aplazado, si el acuerdo de compra contiene un elemento de financiación como puede ser, por

ejemplo, la diferencia entre el precio de adquisición en condiciones normales de crédito y el

importe pagado, este elemento se reconocerá como gasto por intereses a lo largo del periodo de

financiación.

Medición Posterior: Al final de cada periodo sobre el que se informa si los inventarios están

deteriorados, es decir, si el importe en libros no es totalmente recuperable (por ejemplo, por

daños, obsolescencia o precios de venta decrecientes). Si una partida (o grupos de partidas) de

inventario está deteriorada esos párrafos requieren que la entidad mida el inventario a su precio

de venta menos los costos de venta y que reconozca una pérdida por deterioro de valor.

Revelaciones: Una entidad revelará la siguiente información: Las políticas contables adoptadas

para la medición de los inventarios, incluyendo la fórmula de costo utilizada. El importe total en

libros de los inventarios y los importes en libros según la clasificación apropiada para la entidad.

El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo. Las pérdidas por

deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado.

3.1.3 Propiedad Planta y Equipo

Son activos tangibles que se mantienen para su uso en la producción o suministro de bienes o

servicios, para arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos, y se esperan usar durante

más de un periodo.

Reconocimiento: Inmobiliaria ARQCP SACC reconocerá como activos de propiedad, planta y

equipo aquellos bienes que haya adquirido o construido, de los cuales la empresa obtenga

beneficios económicos futuros y cuyo valor pueda ser medido con fiabilidad. Al momento de
 9

adquirir o construir un activo podrá registrarse y valorarse por cada una de las partes que se

considere significativas y que requieran llevarse de forma separada, siempre y cuando estos

generen beneficios económicos futuros a la empresa y el costo pueda determinarse de forma

fiable.

Medición Inicial: Medirá inicialmente los elementos de propiedad planta y equipo al costo, el

cual comprenderá el precio de adquisición (honorarios legales y de intermediación, impuestos

recuperables, después de deducir los descuentos comerciales y rebajas), los costos atribuibles a la

ubicación del activo en el lugar y condiciones necesarias para que pueda operar de forma apta.

Medición Posterior: Se usará el método del costo para la medición posterior de la propiedad

planta y equipo, el costo de adquisición menos la depreciación acumulada, menos el importe

acumulado por perdidas de deterioro. Los valores de mejoras o rehabilitaciones en que incurra la

empresa, se incluyen en el valor del activo inicial o si es el caso se podrá reconocer como un

activo separado, siempre y cuando estos generen beneficios económicos futuros a la empresa y el

costo pueda determinarse de forma fiable. Se reclasificarán de propiedad planta y equipo, de los

cuales no se espera obtener beneficios económicos futuros. Además, reconocerá la ganancia o

pérdida por la baja en cuentas de un activo de propiedad, planta y equipo en el resultado del

período contable que se produzca.

Revelaciones: Se revelará los métodos usados para la determinación de la vida útil y el importe

en libros de la propiedad, planta y equipo, su depreciación acumulada y pérdida por deterioro del

valor al principio y final del período contable que se informa.

3.2 Pasivos
 10

3.2.1 Instrumentos Financieros:

Es un contrato que da lugar a un activo financiero (Derechos para recibir efectivo en el futuro) de

una entidad y a un pasivo financiero (Obligación de entregar efectivo en el futuro) o a un

instrumento de patrimonio de otra.

Reconocimiento: Sólo reconocerá un pasivo financiero cuando se convierta en una parte de las

condiciones contractuales del instrumento.

Medición inicial: Se medirán los préstamos inicialmente al precio de la transacción, es decir, al

costo y los demás gastos inherentes a él. Al momento de realizar una transacción que sea

financiada a una tasa de interés que no es la de mercado, medirá inicialmente el préstamo al valor

presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado, para una transacción

de deuda similar.

Medición posterior: La entidad medirá los préstamos al costo amortizado, utilizando el método

de interés de efectivo. Se clasificará una porción de los préstamos a largo plazo en el pasivo

corriente en una cuenta llamada préstamos a corto plazo, que tengan vencimiento igual o menor a

doce meses.

Revelaciones: Se deberá revelar el plazo, las condiciones de los préstamos que la entidad posea y

el valor de los intereses correspondientes y utilizados al periodo contable, que se encuentran

pendientes de pago.

3.2.2 Impuesto diferido

La sección 29 de NIIF para PYMES correspondiente a la contabilidad del impuesto a las

ganancias, el cual requiere que la entidad Inmobiliaria Cartagena, reconozca las consecuencias

fiscales actuales y futuras de transacciones y otros sucesos que se hayan reconocido en los
 11

estados financieros. Estos importes fiscales reconocidos comprenden el impuesto corriente y el

impuesto diferido.

Reconocimiento: Se reconocerá un pasivo por impuestos diferidos por el impuesto por pagar en

periodos futuros como resultado de transacciones o sucesos pasados. Este impuesto surge de la

diferencia entre los importes reconocidos por los activos y pasivos de la entidad en el estado de

situación financiera y el reconocimiento de los mismos por parte de las autoridades fiscales, y la

compensación de pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento procedente de

periodos anteriores. Se reconocerá un pasivo por impuestos diferidos para todas las diferencias

temporarias que se espere que incrementen la ganancia fiscal en el futuro.

Medición inicial: Los pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleado las tasas fiscales

que se espera sean de aplicación en el periodo en el que el pasivo se cancele, basándose en las

tasas que al final del periodo sobre el que se informa hayan sido aprobadas.

Medición posterior: Los pasivos corrientes de tipo fiscal, ya procedan del período presente o de

períodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar de la autoridad

fiscal, utilizando las respectivas normativas y tasas impositivas que se hayan aprobado, o estén a

punto de aprobarse, al final del periodo sobre el que se informa.

Revelaciones: Inmobiliaria ARQCP SAC revelará información que permita a los usuarios de sus

estados financieros evaluar la naturaleza y el efecto financiero de las consecuencias de los

impuestos corrientes y diferidos de transacciones y otros eventos reconocidos.

3.2.3 Provisiones y contingencias:

La sección 21 correspondiente a provisiones y contingencias se aplicará a todas las provisiones

(es decir, pasivos de cuantía o vencimiento inciertos), pasivos contingentes y activos

contingentes, excepto a las provisiones tratadas en otras secciones de esta NIIF.

 12

Reconocimiento: Inmobiliaria ARQCP SAC reconocerá una provisión solo si La entidad tiene

obligaciones presentes a causa de sucesos pasados. Si existe la probabilidad de que la entidad

tendrá que desprenderse de recursos que involucren beneficios económicos, para la liquidación

de la obligación, el importe de la obligación sea medible fielmente.

Medición inicial: Inmobiliaria ARQCP SAC medirá una provisión como la mejor estimación del

importe requerido para cancelar la obligación, en la fecha sobre la que se informa. La mejor

estimación es el importe que una entidad pagaría racionalmente para liquidar la obligación al

final del periodo sobre el que se informa o para transferirla a un tercero en esa fecha.

Medición posterior: Se harán los respectivos movimientos contra la provisión únicamente los

desembolsos para los que fue originalmente reconocida.

Revelaciones: Para cada tipo de provisión, deberá revelar lo siguiente: Una conciliación que

muestre: a) el importe en libros al principio y al final del periodo; (b) las adiciones realizadas

durante el periodo, incluidos los ajustes procedentes de los cambios en la medición del importe

descontado; c) los importes cargados contra la provisión durante el periodo; y d) los importes no

utilizados revertidos en el periodo.

Una breve descripción de la naturaleza de la obligación y del importe y calendario esperados de

cualquier pago resultante, una indicación acerca de las incertidumbres relativas al importe o al

calendario de las salidas de recursos, el importe de cualquier reembolso esperado, indicando el

importe de los activos que hayan sido reconocidos por esos reembolsos esperados.

Conclusiones

Inmobiliaria ARQCP inicia proceso de conversión a NIIF para PYMES grupo 2, evaluando su

situación financiera, llevando con razonabilidad y coherencia, su realidad económica,

 13

culminando los objetivos propuestos y estando actualizado en normas internacionales. La entidad

posee información comparable, la cual para los usuarios de la información serán de fácil

entendimiento, podrá tener inversiones para su desarrollo económico.

Recomendación

Aplicar el manual de políticas en las diversas situaciones que se presenten durante el ciclo

operacional, los procedimientos de control en los distintos rubros deben tener un control estricto.

La entidad deberá empezar en invertir a las propiedades de inversión, para que su visión, pueda

ser cumplida en la meta que se trazaron. Realizar los cálculos que pueden generar los activos y

pasivos por impuestos diferidos.