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INFORME ESPECIAL

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Informe Especial
Fiscalidad de los servicios de asistencia tcnica en el Impuesto a la Renta y los CDI suscritos
en el Per (Primera parte)

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Jurisprudencia del Tribunal Fiscal


Diferencia entre los nes y los medios para acceder a la inscripcin como entidad exonerada
del IGV

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Apunte Tributario
Declaracin Jurada de IGV. Llenado del PDT N 621 IGV - Renta mensual

A13 Comentario Tributario


Casustica tributaria
Indicadores nancieros - tributarios

INFORME ESPECIAL
Fiscalidad de los servicios de asistencia tcnica en el
Impuesto a la Renta y los CDIs suscritos por el Per
(Primera parte)

Jess A. Ramos Angeles*)

Voces: Impuesto a la Renta Asistencia tcnica Convenio para evitar la doble imposicin Contribuyente no domiciliado Renta de
fuente peruana Utilizacin de servicios.

1. Premisa introductoria
El presente trabajo se centra, concretamente, en los servicios de
asistencia tcnica prestados por una entidad no domiciliada a favor de
una empresa domiciliada, contribuyente del Impuesto a la Renta (IR)
empresarial (tercera categora).
El estudio de la scalidad de la Asistencia Tcnica ser enfocado
desde dos principales perspectivas. Por un lado, la conceptualizacin
y tratamiento tributario general que le brinda la legislacin peruana
y, de otro, las consecuencias scales especcas en caso resulte ser de
aplicacin un convenio para evitar la doble imposicin internacional
(CDI) suscrito por el Per.
El anlisis que a continuacin presentamos, esboza en forma esquemtica ambos enfoques con un matiz didctico e informativo. El
objetivo es que, sin agotar en profundidad la extensin de este tema,
pueda tenerse un primer acercamiento al tratamiento tributario de
estas operaciones internacionales.

2. La asistencia tcnica como renta de fuente


peruana
El Per, al igual que la mayora de jurisdicciones scales, adopta
el sistema de la residencia o de gravamen sobre fuente mundial, con-

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forme al cual los sujetos domiciliados en el pas estn gravados tanto


por sus rentas de fuente nacional (fuente peruana), como de fuente
extranjera.
Sin embargo, en cuanto a la tributacin de los no residentes, hemos implementado un gravamen territorial, de acuerdo al estndar
internacional. As, los no domiciliados nicamente se encuentran afectos al IR respecto de sus rentas de fuente peruana; esto es, por las
ganancias cuya fuente productora se considere ubicada dentro del
territorio nacional, por parte de la ley scal.
En efecto, el artculo 6 de la Ley del IR (LIR)(1) dispone que en
caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales,
agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.
Resulta determinante, entonces, establecer cundo una renta se
considera de fuente peruana, para lo cual es necesario precisar el origen econmico de la misma. Para dicho propsito, las legislaciones
han desarrollado puntos o criterios de conexin como elementos que
buscan determinar, objetivamente, cundo se considera que la fuente
de una renta se ubica en el territorio nacional.
Dicho de otro modo, se establecen reglas jurisdiccionales (ubicacin fsica del bien, utilizacin econmica, lugar en que se realiz
la prestacin, lugar del pago, etc.) que tienen por objeto establecer
cundo una renta se obtiene en Per, vinculando a dicha calicacin
la potestad tributaria del Estado para gravar la misma.
Ahora bien, en general, las rentas que retribuyen servicios(2) slo
son consideradas rentas de fuente peruana, segn lo dispone el artculo 9 de la LIR, cuando dichas prestaciones se llevan a cabo en el
N 789, Segunda quincena, AGOSTO 2014
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Per. No obstante ello, el legislador ha hecho una excepcin en el
caso de los servicios de asistencia tcnica(3).
As bien, mediante el Decreto Legislativo N 945 del 23.12.2003 se
incorpor en el artculo 9 de la LIR, como rentas de fuente peruana, a
las obtenidas por los servicios de asistencia tcnica, inclusive cuando
sean prestadas por no domiciliados en el exterior, siempre que se utilicen econmicamente en el pas.
Cuando esta norma entr en vigencia el 01.01.2004 todava no
era claro lo que deba entenderse por asistencia tcnica. Fue posteriormente, con la publicacin del Decreto Supremo N 086-2004-EF el
04.07.2004, que se deni el concepto de asistencia tcnica, establecindose tanto una denicin general, as como supuestos especcos
y exclusiones expresas.

3. El concepto de asistencia tcnica y el criterio


de utilizacin econmica en el pas
3.1. Concepto de asistencia tcnica: clusula general
Ahora bien, a efectos de determinar si ha congurado el supuesto de renta de fuente peruana anotado, deben darse copulativamente dos condiciones: (i) que el servicio est comprendido en el
concepto de asistencia tcnica contenido en el Reglamento de la
LIR, y (ii) que tal servicio se considere utilizado econmicamente
en el Per.
En efecto, el inciso c) artculo 4-A del Reglamento de la LIR dene la asistencia tcnica como:
() todo servicio independiente, sea suministrado desde el
exterior o en el pas, por el cual el prestador se compromete a
utilizar sus habilidades, mediante la aplicacin de ciertos procedimientos, artes o tcnicas, con el objeto de proporcionar conocimientos especializados, no patentables, que sean necesarios
en el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de
servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario(4).
La asistencia tcnica tambin comprende el adiestramiento de
personas para la aplicacin de los conocimientos especializados
a que se reere el prrafo anterior. ()

De lo anterior puede colegirse, en forma sinttica, que a n de


calicar un servicio como asistencia tcnica, deben conuir de
manera conjunta las siguientes caracterstictas:(5)
a) Servicios independientes
Implica que el prestador se compromete a utilizar sus habilidades mediante la aplicacin de ciertos procedimientos, artes
o tcnicas, pero que las mismas, en ningn caso, constituyen
una relacin laboral.
Por supuesto es posible que existan servicios altamente especializados y en los que se puedan transmitir conocimientos
tcnicos, pero en la medida que se brinden al amparo de un
contrato de trabajo en donde existe una relacin de dependencia y subordinacin, ste no constituir una asistencia
tcnica en los trminos de la LIR. Ello, sin perjuicio de que,
conforme al artculo 9 de la LIR, el trabajo personal indicado
congure un supuesto de renta de fuente peruana, en caso
sea prestado por el no domiciliado dentro del pas.
b) Proporciona conocimientos especializados no patentables
El servicio que presta el no domiciliado implica, como se desprendera de la LIR, la aplicacin de habilidades tcnicas, en
virtud de las cuales se proporcionara conocimientos especializados no patentables al usuario domiciliado.

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La denicin de la LIR es confusa pues parecera indicar que


la asistencia tcnica, per se, transmite conocimientos tcnicos especializados, lo que podra terminar confundiendo esta
gura con el contrato de transferencia de tecnologa o de
provisin de conocimientos prcticos (know-how). Sin embargo, debe tenerse en cuenta que en la asistencia tcnica la
obligacin principal es una prestacin de hacer y no una de
dar (bienes intangibles), incluso cuando fuese con carcter
temporal y no denitivo.
Este punto resulta ser crucial para diferenciar objetivamente
la asistencia tcnica de transferencia o cesin de know-how.
Efectivamente, en esta ltima operacin el componente de
servicio es bastante menor, sino nulo, mientras que la transferencia de know-how la prestacin ms destacada, y que,
de hecho, da fundamento a la existencia del contrato, es la
cesin temporal del conocimiento mismo como intangible,
motivo por el cual su pago calica como regala y no como
renta empresarial.
En ese sentido, mientras la renta que retribuye la asistencia
tcnica es una de tipo activo, la regala que remunera la transferencia de know-how es una renta netamente pasiva.
Al respecto, Carmona Fernndez ha indicado que la asistencia tcnica comprende una variedad de prestaciones de
servicios de aplicacin de tecnologa, dentro de un proceso empresarial (estudio y asesoramiento tcnico, ingeniera,
proyectos, training tcnico, etc.), y que, en suma, se trata de
rentas activas, que derivan de obligaciones de hacer, ms no
de obligaciones de no hacer o de dar(6).
Las retribuciones por asistencia tcnicas no son regalas,
an cuando tengan un componente inmaterial y tecnolgico, incluso conteniendo la posibilidad de que el usuario,
como consecuencia de la prestacin del servicio, pueda
adquirir una experiencia basada en conocimientos prcticos. Dicha transmisin, en todo caso, ser siempre accesoria, toda vez que la prestacin principal debe ser, necesariamente, el servicio mismo, en tanto conducta de hacer y
no de dar.
Adems, en los contratos de asistencia tcnica el usuario
espera un benecio determinado por parte del especialista. No basta el proporcionar conocimientos tcnicos, an
en forma accesoria, por cuanto el usuario espera un resultado concreto como consecuencia de la ejecucin del
servicio. Se trata, pues, de una obligacin de resultados y
no de medios, por cuanto la culminacin de la prestacin
se vericar con la produccin de una situacin que es el
motivo de la contratacin. En esa lnea es que Cruz ha opinado que, si el cedente se obliga a suministrar informacin, consejo tcnico necesario, garantizando el resultado,
y comprende una obligacin de hacer, entonces el contrato calicar como una asistencia tcnica(7).
La distincin entre asistencia tcnica y cesin de know-how
tambin ha sido desarrollada por la OCDE(8) en sus Comentarios al artculo 12 del Modelo de CDI (CMOCDE)(9).
La OCDE considera, entre otras razones, que mientras los
contratos de know-how transeren o suministran informacin (ya sea preexistente o que se va a desarrollar o crear)
incluyendo disposiciones relativas a la condencialidad
de estas informaciones; en la asistencia tcnica, si bien la
prestacin del servicio puede requerir el uso de conocimientos tcnicos, informaciones y habilidades que pueden
ser aprovechables por el usuario, stos no se traseren a la
otra parte.

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c) Necesidad de los conocimientos especializados en el proceso productivo del usuario
Una cuestin trascendental para determinar que un servicio
calica o no como asistencia tcnica, para nes de la LIR, es
establecer si los conocimientos especializados no patentables
que se proporcionan con ocasin a la prestacin del mismo,
son necesarios en el proceso productivo, de comercializacin,
de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada
por el usuario.
Ntese, en primer lugar, que la condicin de necesidad que
se exige no es respecto del servicio mismo, sino con relacin
a los conocimientos tcnicos que al prestarlo se proporcionaran. De la misma forma, tngase presente que dicha necesidad se exige respecto de la actividad a la que se dedica el
usuario domiciliado.
La condicin de necesidad parecera implicar que los conocimiento especializados proporcionados como parte del
servicio prestado, generan algn tipo de valor agregado que
se pueda incorporar a actividad productiva o comercial del
usuario.
Sobre el particular, la Exposicin de Motivos del Decreto Supremo N 086-2004-EF, antes referido, seala que:(10)
El reglamento parte del hecho que con la asistencia tcnica
el usuario se encontrar en la posibilidad econmica y prctica de brindar servicios, producir bienes o venderlos(11).

Dicho de otro modo, sin la asistencia tcnica prestada, el contribuyente domiciliado no estar en condiciones de llevar a
cabo su actividad empresarial, toda vez que dicho servicio es
funcional y estructuralmente necesario para tal propsito.
Agrega la exposicin lo siguiente:
Por ejemplo si un estudio de abogados (sociedad civil) necesita proveer servicios de consultora a una empresa domiciliada que mantiene negocios en Espaa y para que pueda
otorgar una opinin veraz y cierta, requiere a su vez de la
opinin tcnica de un estudio de abogados corresponsal
en la ciudad de Madrid, dicho servicio tendra que ser calicado como asistencia tcnica puesto que sin tal opinin
previa, la sociedad civil peruana no podra prestar el servicio
para el cual fue contratada.
Contrariamente, existen ciertos servicios que el mismo reglamento asume como accesorios a los procesos de produccin, comercializacin y prestacin de servicios del
usuario, tales como los servicios de marketing y publicidad.

Como anota Glvez(12), el ejemplo citado resulta sumamente


ilustrativo, pues expresamente destaca la relacin de dependencia que debe tener la actividad que desarrolla el usuario
frente al servicio recibido. En efecto, es la actividad misma
del usuario la que se nutre de los conocimientos que son
transferidos al prestarse el servicio, de tal manera que tal
actividad no podra ser desarrollada si es que no se recibe
el conocimiento objeto del servicio(13). Esta relacin de dependencia es tan distintiva del servicio de Asistencia Tcnica
que si, en el ejemplo propuesto, el servicio legal hubiese sido
prestado directamente al cliente y no al estudio de abogados
nacional, no habra calicado como asistencia tcnica, pues el
servicio legal no es la actividad que desarrolla el cliente.
Resulta entonces claro que para que un servicio pueda calicarse como asistencia tcnica, no es suciente que el mismo pueda considerarse relevante o importante para la acti-

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vidad empresarial del usuario, ni tampoco bastara con que


sea causal o se encuentre vinculado a su giro negocial o
core business, por cuanto lo indiscutiblemente primordial
ser que exista una relacin de dependencia y necesidad
entre los conocimientos especializados proporcionados
mediante el servicio prestado y la actividad gravada que
lleva a cabo el usuario.
Esa relacin de dependencia es calicada, a su vez, como
esencial por la Exposicin de Motivos del Decreto Supremo
N 134-2004-EF(14), cuando seala que la asistencia tcnica:
Es esencial para el desarrollo de alguna actividad. Si el servicio es prescindible no hay asistencia tcnica ()

Al respecto, la Administracin Tributaria ha indicado en el Informe N 139-2013-SUNAT, que ello solo alude a que si el
servicio de que se trate no es un insumo (es prescindible) en
el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de
servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario
segn el objeto de su giro de negocio, nalidad social o cumplimiento de su funcin, segn sea el caso, no puede calicar
como asistencia tcnica.
Sobre esta temtica, la SUNAT ha emitido las siguientes
opiniones:
Informe N 168-2008-SUNAT/2B0000
() Respecto al signicado del trmino necesario empleado
en la denicin contenida en el inciso c) del artculo 4-A del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el Diccionario de
la Lengua Espaola seala, entre las acepciones posibles, aquello
que es menester indispensablemente, o hace falta para un n.
As tenemos que, a efecto que un servicio calique como asistencia tcnica, el servicio prestado debe tener tal grado de conexin
con el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de
servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario, que
resulte siendo indispensable para el desarrollo de dicho proceso.
Es decir, sin la prestacin de dicho servicio el usuario no se encontrara en la posibilidad de desarrollar su actividad, factor que resulta esencial para considerar el servicio como de asistencia tcnica.
En ese sentido, de acuerdo con la denicin contenida en la norma reglamentaria, un servicio de asistencia tcnica, para ser tal,
adems de cumplir con las otras caractersticas sealadas por
dicha norma, deber transmitir conocimientos especializados no
patentables esenciales para la realizacin del proceso del cual se
originan los ingresos del contribuyente. En caso contrario, de no
guardar dicho grado de vinculacin con el proceso respectivo,
un servicio no podr ser considerado como de asistencia tcnica, aun cuando se trate de un gasto causal en los trminos del
artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Carta N 133-2008-SUNAT/2B0000
Debe destacarse que, de acuerdo con el ltimo informe mencionado, una caracterstica que debe cumplir determinado servicio
para calicar como asistencia tcnica es la esencialidad del conocimiento especializado no patentable que es transmitido respecto del proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de
servicios o de cualquier otra actividad realizada por el usuario.
En tal sentido, los servicios de consultora o asesora que presten
los sujetos no domiciliados, para ser considerados como servicios
de asistencia tcnica, adems de reunir las dems caracterstica
contenidas en el inciso c) del artculo 4 -A del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, debern ser indispensables para que
el usuario desarrolle su actividad, no siendo suciente que dichos
servicios sean deducibles como gasto por el usuario al amparo

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del artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta.
En otros trminos, los servicios de consultora o asesora prestados por sujetos no domiciliados sern considerados servicios
de asistencia tcnica cuando hagan posible que el usuario desarrolle su proceso productivo, de comercializacin, de prestacin
de servicios o de cualquier otra actividad que genere ingresos
para dicho usuario; sin perjuicio del cumplimiento de las otras
caractersticas contempladas en las normas reglamentarias.

Ntese que mientras el Informe N 168-2008-SUNAT/2B0000


asocia la esencialidad del conocimiento especializado a la actividad generadora de rentas, la Carta N
133-2008-SUNAT/2B0000 parece apartarse de dicha posicin, vinculndola a la actividad econmica. En nuestra
opinin, dicha esencialidad no se supedita a que el gasto
sea deducible para el no domiciliado, o lo que es lo mismo,
que bien puede no ser causal la asistencia tcnica con la
generacin de rentas gravadas o el mantenimiento de la
fuente productora, siempre que sea esencial para la actividad econmica principal.
Un ejemplo esclarecer el confuso panorama. Pensemos en
una asistencia tcnica prestada para optimizar el sistema de
recuperacin del drawback (restitucin de derechos arancelarios), respecto de los insumos textiles importados por una
empresa productora/exportadora de prendas de vestir. En dicho caso, no cabe duda que el servicio y los conocimientos
tcnicos aadidos- estn relacionados a la actividad negocial
y comercial que efecta el contribuyente, por cuanto su actividad tiene por propsito, precisamente, la importacin y exportacin de bienes textiles, siendo el drawback un benecio
(subsidio) inherente a tales actividades. Adems, queda claro
que la recuperacin del drawback se har ms eciente si es
gestionada en forma ptima, para lo cual resulta razonable
contratar una asistencia tcnica especializada en este tipo de
operaciones de comercio exterior.
Por tanto, siendo que dicho benecio enriquece la actividad
empresarial del contribuyente, los conocimientos especializados que absorbe con el servicio resultan ser esenciales para la
misma. As, la renta pagada al sujeto no domiciliado s calicara como asistencia tcnica; a pesar que dicho gasto no sera causal en tanto jurisprudencialmente ya se habra dejado
sentado que los ingresos por drawback no constituyen renta
de tercera categora.
Queda pues demostrado que es posible que la esencialidad
de un conocimiento especializado trasmitido por un servicio,
se vincule a la actividad principal, sin que por ello deba entenderse que se vincule necesariamente a la generacin de
rentas gravadas.
En efecto, en la RTF N 18368-8-2012, el Tribunal Fiscal seal
respecto a la esencialidad analizada que:

actividades de la empresa usuaria, independientemente de la


generacin de benecios gravados, o no, con el IR.
Por ello, en la Carta comentada el administrador tributario
concluye:
La clasicacin de un determinado servicio como asistencia tcnica demanda el anlisis de las caractersticas
propias del mismo () una caracterstica que debe cumplir determinado servicio para calicar como asistencia
tcnica es la esencialidad del conocimiento especializado no patentable que es transmitido respecto del
proceso productivo, de comercializacin, de prestacin
de servicios o de cualquier otra actividad realizada por
el usuario.

Est claro entonces que el tipo de vinculacin que existe entre


la actividad econmica del usuario y los conocimientos especializados del cual es beneciario, debe ser tal que pueda
considerarse que stos son esenciales e indispensables para
llevar la misma a cabo, de forma tal que no se pueda prescindir de ellos.
El grado de conexin exigido es especialsimo y directo, tal
como se desprende del ejemplo glosado por la Administracin Tributaria en la Carta N 133-2008-SUNAT/2B0000 que,
a continuacin, reproducimos:
() As, por ejemplo, tratndose de un servicio de consultora prestado por un sujeto no domiciliado sobre temas
relacionados con mejoras del clima laboral a favor de una
empresa dedicada a la manufactura de bienes, no sera
Asistencia Tcnica toda vez que no estaramos frente a un
conocimiento especializado no patentable cuya transmisin sea esencial para el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o de cualquier otra
actividad realizada por el usuario.
En cambio, si ese mismo servicio fuera prestado a una
empresa dedicada al mejoramiento de las relaciones laborales, s se tratara de la transmisin de un conocimiento especializado no patentable que constituya Asistencia
Tcnica, por cuanto en este ltimo caso, estaramos frente
a un servicio que es esencial para la realizacin de la actividad del usuario.

De la misma forma, en el Informe N 139-2013-SUNAT/4B0000


se ha indicado que:

() el concepto de necesario va ms all de la simple causalidad, pues se basa en el tipo de vinculacin que existe
entre el servicio prestado y la actividad misma que desarrolla el usuario destinada a generar ingresos.

() el concepto de necesario a que alude el inciso c)


del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta se basa en el tipo de vinculacin que existe
entre el servicio prestado y el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o de cualquier
otra actividad que realice el usuario segn el objeto de
su giro de negocio, nalidad social o cumplimiento de su
funcin, segn sea el caso; cual es la relacin de necesidad que debe establecerse entre dicho servicio y aquellos
procesos, que debe ser directa.(15)

Dicho criterio ha sido recogido tambin en el Informe


N 139-2013-SUNAT/4B0000.
As, la norma buscara que la actividad en la que se subsume el servicio de asistencia tcnica sea propia del giro del
negocio en su sentido ms econmico y no necesariamente
scal, toda vez que lo importante ser que el conocimiento
especializado proporcionado contribuya al desarrollo de las

Como se observa para que el conocimiento transmitido en


virtud de un servicio sea considerado esencial, el benecio
que genera el obtener tal conocimiento debe estar directamente relacionado con la actividad comercial principal y no
con otras actividades accesorias que pudiese efectuar la empresa usuaria. Asimismo, debe entenderse que la ley exige
una relacin potencial, esto es, que se espera que el cono-

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cimiento especializado sea benecioso para la actividad del
usuario, aunque nalmente no sea as.
Por ejemplo, pensemos en el caso de un servicio orientado
a la formulacin de recomendaciones tcnicas para el incremento de eciencia del proceso de fabricacin de una
de las lneas productivas del usuario. Bajo el criterio de la
potencialidad, se podra calicar como Asistencia Tcnica
el servicio an cuando los consejos no sean efectivamente
adoptados por la empresa usuaria, de forma tal que nunca incidiran en su actividad productiva. As, estamos reconociendo que el servicio y los conocimientos que ste
proporcion tiene una vocacin productiva, por cuanto su
nalidad al ser contratados era generar un resultado benecioso para la actividad empresarial, an cuando en la
prctica eso no llegue a ocurrir nunca. En cambio, desde
una posicin efectivista, el servicio no podra nunca calicar como asistencia tcnica, lo que a todas luces desvirtuara la intencin del legislador.
No obstante lo anterior, a pesar que las exposiciones de motivos han sealando expresamente que la esencialidad implica
el carcter imprescindible del conocimiento especializado adquirido, esto es, que en ausencia de la asistencia tcnica, no
podra llevarse a cabo la actividad productiva o empresarial;
la Administracin Tributaria ha indicado sobre la esencialidad
que en ausencia de tal conocimiento tcnico, la actividad de
la usuaria se degrada cualitativamente, sin que ello signique
que no pueda llevarse a cabo la misma.
As bien, el Informe N 139-2013-SUNAT/4B0000 dispone
que el carcter esencial de los conocimientos tcnicos:
() no debe entenderse que alude nicamente a un servicio tal que ante su ausencia la usuaria no podra desarrollar
sus procesos productivos, de comercializacin, de prestacin de servicios o de cualquier otra actividad que realice;
si no a dems a aquellos cuya ausencia implicara que se
efecte tales procesos no con la eciencia y productividad
esperada".

Finalmente, debemos indicar que la calicacin de un servicio


como asistencia tcnica requiere un meticuloso proceso de
anlisis de la operacin en su conjunto. No existe, pues, una
frmula que permita determinar si un servicio constituye o no
un supuesto de asistencia tcnica.
Al respecto, en el Ocio N 485-2007-SUNAT/2B0000, las
Cartas N 131-2010-SUNAT/2B0000, 033-2014-SUNAT/
2B000, 133-2008-SUNAT/2B0000, 067-2008-SUNAT/2B0000,
as como en los Informes Nos. 168-2008-SUNAT/2B0000,
014-2005-SUNAT/2B0000, 021-2005-SUNAT/2B0000 y 1682008-SUNAT/2B0000, el sco ha sealado que:
Para determinar si un servicio calica como asistencia tcnica cuya retribucin constituya renta de fuente peruana,
ser necesario establecer en cada caso concreto la conguracin de los elementos constitutivos dispuestos en el inciso
c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.

Sin embargo, tal anlisis no debe restringirse a la nomenclatura contractual (nomen iuris) que las partes otorguen a sus
operaciones, debiendo analizarse en forma pormenorizada
las prestaciones de cada parte y los benecios asociados.
En ese sentido, el Tribunal Fiscal ha expuesto en la RTF
N 01274-1-2010 que independientemente de que los do-

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cumentos y contratos celebrados entre la recurrente y la no


domiciliada indiquen que se trataba de un contrato de asistencia tcnica, los servicios realmente prestados constituyen
uno de representacin por los que se cancelaba una comisin
pues stos no implicaban entrega de informacin especializada sino que involucraban el manejo, a nombre de la no
domiciliada, de sus negocios y operaciones, participacin en
la gestin de los contratos suscritos por sta y negociacin en
su nombre, es decir, labores de intermediacin que incluan la
entrega de informacin.
NOTAS
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Asociado de Asesora y Planeamiento Tributario del Estudio Grellaud


y Luque Abogados. Estudios de Maestra en Finanzas y Derecho Corporativo con Mencin en Tributacin Empresarial en la Universidad
ESAN. Curso de Planeamiento Tributario Estratgico por la Universidad de Lima. Ha sido docente de la Especializacin en Derecho
Tributario del CEUPS de la Facultad de Contabilidad de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, as como en diversos cursos
en materia tributaria a nivel pregrado y postgrado. Expositor a nivel
nacional y autor de artculos acadmicos en publicaciones nacionales
y extranjeras. Contacto: jramos@gylabogados.com
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por Decreto Supremo N 179-2004-EF.
Al igual que las que retribuyen el trabajo personal o la realizacin de
actividades empresariales.
Tambin en el caso de servicios digitales, en el que es determinante
el lugar de utilizacin econmica, como en el caso de las regalas
por cesiones de intangibles, caso en el cual se considera, adems
del criterio anterior, el lugar del pago.
Asimismo, la norma ha calicado como "asistencia tcnica" el adiestramiento de personas para la aplicacin de los conocimientos especializados a que se ha hecho referencia en la clusula general.
Al respecto, es relevante tomar en cuenta la opinin vertida por el
sco en el Informe N 021-2005-SUNAT/2B0000, en la cual se establecieron los componentes de un servicio de asistencia tcnica.
CARMONA FERNNDEZ, Nstor. Fiscalidad de no residentes segn
la doctrina administrativa. Editorial Ciss, Valencia, 1992, pg. 11.
CRUZ PADIAL, Ignacio. Cnones: su concrecin y sus implicancias
tributarias. En: Estudios Financieros, Nm. 232. Instituto de Estudios
Fiscales, Madrid, 2002, pg. 78.
Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico.
Aunque este punto lo ahondaremos con mayor profundidad al tratar
la scalidad internacional de la asistencia tcnica en los CDI celebrados
por Per, con el objeto de distinguir si corresponde dar a las rentas
que retribuyen dichos servicios tratamiento de regalas o de benecios empresariales, es importante destacar preliminarmente algunas
diferencias entre la asistencia tcnica y el contrato de know-how.
Exposicin de Motivos del Decreto Supremo N 086-2004-EF,
pg. 22.
Los subrayados son nuestros.
GLVEZ MRQUEZ, Ramn. La asesora y asistencia nanciera y el
concepto de asistencia tcnica. En: Revista I+D Tax & Legal, Novedades Jurdicas y Fiscales, Ao II, Nm. 1, KPMG , Grellaud y Luque
Abogados, Lima, pg. 4.
dem.
Que modic el artculo 4-A del Reglamento de la LIR, incluido por
el ya comentado Decreto Supremo N 086-2004-EF.
El citado informe agrega en su pie de pgina que se entiende una
relacin directa en contraposicin del principio de causalidad a
que alude el artculo 37 de la LIR, respecto del cual, en reiterada
jurisprudencia del Tribunal Fiscal se ha sealado, en general, que
es la relacin de necesidad que debe establecerse entre los gastos
y la generacin de renta o el mantenimiento de la fuente, nocin
que en nuestra legislacin es de carcter amplio pues se permite
la sustraccin de erogaciones que no guardan dicha relacin de
manera directa.

(continuar la prxima quincena)

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