CONTABILIDAD Y FISCALIDAD

EJEMPLOS UD. 2 PRIMERA PARTE

EJEMPLOS UD. 2 EL PROCESO CONTABLE DEL INMOVILIZADO MATERIAL E INVERSIONES INMOBILIARIAS.

PRIMERA PARTE

Ejemplos

1. Realiza la contabilización de todos los asientos que debe llevar a cabo la empresa FHT,
S. A., con relación a estas operaciones en el año 20X0:

a) Compra el 3/2/X0 5 ordenadores por 1.500 € cada uno; los gastos de transporte
ascienden a 30 €; IVA de la operación, 21%. Paga mediante transferencia bancaria.
b) Compra el 10/5/X0 maquinaria por importe de 130.000 €, más 21% de IVA, paga
mediante cheque. La vida útil de esa maquinaria se estima en 5 años, al final de los cuales se
calculan unos gastos de retiro de 20.000 €, con un tipo de interés efectivo del 3% anual.
c) Compra el 12/7/X0 un terreno valorado en 100.000 € más 21% de IVA al contado
(bancos). El 20/7 recibe una factura de 3.000 € más 21% por la explanación del terreno, que
paga con cheque. El 30/7 comienza la construcción de un almacén en el solar anterior y el
30/10 recibe una factura de los constructores con la obra ya terminada por importe de
40.000 € más 21% de IVA, que paga por banco.
d) El 4/2/X1 realiza el pedido de una instalación técnica y envía al proveedor un cheque
por importe de 42.350 € (IVA del 21% incluido).
e) El 10/6/X1 recibe la instalación por un importe de 50.000 € más 21% de IVA,
operación a crédito de 8 meses.
f) El 20/7/X1 compra un elemento de transporte por 30.000 €. El impuesto de
matriculación asciende a 3.600 € y los gastos de matriculación a 760 €. El IVA es del 21%. El
pago se realiza mediante transferencia bancaria.

a) ___________________________3/2/X0 ________________________________________
7.530 (217) Equipos para procesos de información
1.581,3 (472) HP IVA soportado
a (572) Bancos 9.111,3
_____________________________ ___________________________________________
b) Primero calculamos el valor actual del gasto por desmantelamiento y retiro que la empresa
asumirá dentro de 5 años.
20.000
C0 = -------------------------------------------- = 17.252,18
(1 + 0,03)5
_____________________________10/5/X0 ______________________________
147.252,18 (213) Maquinaria
27.300 (472) HP IVA soportado
a (572) Bancos 157.300
a (143) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado 17.252,18
______________________________________ _______________________________
A 31 de diciembre tenemos que valorar la cuenta (143) por su coste amortizado
I = 17.252,18 × [(1+0,03)235/365 – 1] = 331,47
____________________________________31/12/X0 ________________________________
331,47 (660) Gastos financieros por actualización de provisiones

1
 a (143) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado 331,47
_______________________________________ ________________________________
La cuenta (143) tiene un saldo de 17.252,18 + 331,47 = 17.583,65, que se corresponde con su coste
amortizado.
c) _________________________________12/7/X0 ___________________________________
100.000 (210) Terrenos y bienes naturales
21.000 (472) HP IVA soportado
a (572) Bancos 121.000
_____________________________________20/7/X0 _________________________________
3.000 (210) Terrenos y bienes naturales
630 (472) HP IVA soportado
a (572) Bancos 3.630
____________________________________30/10/X0__________________________________
40.000 (211) Construcciones
8.400 (472) HP IVA soportado
a (572) Bancos 48.400
___________________________________ _____________________________________
d) _________________________________4/2/X1 ____________________________________
35.000 (239) Anticipos para inmovilizaciones materiales
7.350 (472) HP IVA soportado
a (572) Bancos 42.350
___________________________________ ________________________________________
e) ____________________________ 10/6/X1___________________________
50.000 (212) Instalaciones técnicas
3.150 (472) HP IVA soportado
a (523) Proveedores de inmovilizado a C/P 18.150
a (239) Anticipos para inm. materiales 35.000
_______________________________ _____________________________
f) ___________________________________ 20/7/X1_________________________________
34.360 (218) Elementos de transporte
6.459,60 (472) HP IVA soportado
(30.760 × 0,21) a (572) Bancos 40.819,6
______________________________________ ________________________________
2. La empresa GTR, S. A. adquiere a crédito a l/p el 12/3/20X0 un edificio por 350.000 €
más el 21% de IVA; el 35% de esa cantidad corresponde al valor del suelo. Destinará el
edificio al arrendamiento, y su actividad principal será la compraventa de mercaderías.

___________________________________12/3/X0 ___________________________________
122.500 (220) Inversiones en terrenos y bienes naturales
227.500 (221) Inversiones en construcciones
73.500 (472) HP IVA soportado
a (173) Proveedores de inmovilizado a l/p 423.500
_____________________________________ _______________________________________

___________________________________12/3/X0 ___________________________________
122.500 (220) Inversiones en terrenos y bienes naturales
227.500 (221) Inversiones en construcciones
73.500 (472) HP IVA soportado
a (173) Proveedores de inmovilizado a l/p 423.500
_____________________________________ _______________________________________
3. La empresa GTP, S. A. compra a crédito a l/p un elemento de transporte por un
importe de 22.000 €, impuesto de matriculación 1.540 €, gastos de matriculación 510 € e IVA

2
21%. Tiene vida útil de 350.000 km y este año ha recorrido 60.000 km. La operación se
realiza a crédito. Contabiliza la compra y la amortización del primer año.

_____________________________________ _____________________________
24.050 (218) Elementos de transporte (22.000 + 1.540 + 510)
4.727,1 (472) HP IVA soportado (22.000 + 510) × 0,21
a (173) Proveedores de inmovilizado a L/P 28.777,10
___________________________________ _______________________________
60.000
Amortización del 1.er año = 24.050 × ____________ = 4.122,86
350.000
___________________________________ 31/12 __________________________________
4.122,86 (681) Amortización del inmovilizado material
a (281) Amortizac. acumulada del inmov. material 4.122,86
______________________________________ ______________________________
4. La empresa ABC, S. A. compra el 3 de enero de 20X0 una construcción valorada en
300.000 €, más el 21% de IVA, de los cuales 160.000 corresponden al terreno; paga en
efectivo 80.000 € y el resto a crédito a largo plazo. Paga el 15 de enero a una empresa
constructora 2.000 € más 21% de IVA, por las obras de acondicionamiento del solar anterior,
con cheque.

____________________________________ 3/1/X0 _______________________________

160.000 (210) Terrenos y bienes naturales
140.000 (211) Construcciones
63.000 (472) HP IVA soportado a (570) Caja 80.000
a (173) Proveedores de inmov. a c/p 283.000

____________________________________ 15/1 _______________________________

2.000 (210) Terrenos y bienes naturales
420 (472) HP IVA soportado a (572) Bancos 2.420
____________________________________ _______________________________
5. La empresa HTR, S. A. compra el 1 de julio de 20X0 maquinaria por importe de
300.000 €; los gastos de transporte ascienden a 3.500 €, el seguro a 700 € y el IVA de la
operación es del 21%; la operación se paga con cheque. La máquina estará en condiciones de
funcionamiento dentro de 15 meses. Como tenía el presupuesto del proveedor, ese mismo día
el banco le ingresa el importe del préstamo que le ha concedido para realizar el pago y que
asciende a la totalidad del desembolso inicial. El principal del préstamo lo devolverá dentro
de 5 años, con un tipo de interés semestral del 3%. El 1 de septiembre de 20X0 recibe una
factura correspondiente a unos gastos de montaje por importe de 4.000 € más 21% de IVA
que abona por banco. El día 1 de octubre de 20X1, fecha en que el elemento entra en
condiciones de funcionamiento, recibe otra factura de instalación por importe de 5.000 €
más 21% de IVA, que paga por banco. La vida útil se estima en 8 años, el valor residual en
30.000 € y se amortiza con el método lineal.

Realiza todas las operaciones correspondientes al primer y al segundo año.

1/7/X0: se compra la máquina;
Precio adquisición = 300.000 + 3.500 + 700 = 304.200

304.200 4.000 5.000

3
ı__________________ı___________ı_________________________________________ı
1/7/X0 1/9 31/12 1/10/X1
Compra factura Entra en func.

1/7/X0: se pide el préstamo de (304.200 × 1,21)= 368.082

Intereses semestrales: (368.082 × 0,03)= 11.042,46

368.082 11.042,46 11.042,46 5.521,23

ı_____________________________ ı________________________ı_________________ı
1/7/X0 31/12 30/6 1/10/X1
Pago intereses Pago intereses

_______________________________ 1/7/X0 _______________________________

368.082 (572) Bancos
a (170) Deudas a l/p con ent.
de crédito 368.082
________________________________ _________________________________
________________________________ 1/7/X0 ________________________________
304.200 (233) Maquinaria en montaje
63.882 (472) HP IVA soportado
a (572) Bancos 368.082
__________________________________ 1/9/X0 _______________________________
4.000 (233) Maquinaria en montaje
840 (472) HP IVA soportado
a (572) Bancos 4.840
________________________________ 31/12/X0 _____________________________
11.042,46 (662) Intereses de deudas
a (572) Bancos 11.042,46
________________________________ ________________________________
11.042,46 (233) Maquinaria en montaje
a (733) Trabajos realizados para
el inmovilizado material
en curso 11.042,46
________________________________ 30/6/X1 _______________________________
11.042,46 (662) Intereses de deudas
a (572) Bancos 11.042,46
_________________________________ ________________________________
11.042,46 (233) Maquinaria en montaje
a (733) Trabajos realizados para
el inmovilizado material
en curso 11.042,46
_________________________________ 1/10/X1 _______________________________
5.521,23 (662) Intereses de deudas
a (527) Intereses a c/p de deudas
con ent. de crédito 5.521,23
____________________________________ ___________________________
5.521,23 (233) Maquinaria en montaje
a (733) Trabajos realizados para
el inmovilizado material
en curso 5.521,23
_____________________________________ _____________________________
5.000 (233) Maquinaria en montaje
1.050 (472) HP IVA soportado a (572) Bancos 6.050
_____________________________________ ____________________________

4
340.806,15 (213) Maquinaria
a (233) Maquinaria en montaje 340.806,15
____________________________________ 31/12/20X1 ____________________________
5.521,23 (662) Intereses de deudas
5.521,23 (527) Intereses a c/p de deudas
con ent. de crédito
a (572) Bancos 11.042,46
____________________________________ ______________________________
9.712,69 (681) Amortización del inmovilizado material
a (281) Amortizac. acumulada
del inmov. material 9.712,69
____________________________________ _______________________________
Amortizamos el elemento 3 meses este año. Se amortiza desde que entra en funcionamiento, desde
el 1/10 hasta el 31/12.
Base amortización = 340.806,15 – 30.000 = 310.806,15 €

6. La empresa RTS, debido a un incendio, da de baja por siniestro total mobiliario cuyo
precio de adquisición fue de 10.000 € y que está amortizado en un 30%. El mobiliario estaba
asegurado en 8.000 €. La compañía le hace entrega de un cheque por valor de 6.000 € como
valor que otorga al mobiliario en el momento del siniestro. Contabiliza la baja del
inmovilizado.

_____________________________________ ____________________________________
3.000 (281) Amortización acumulada del inmov. material
6.000 (572) Bancos
1.000 (678) Gastos excepcionales a (216) Mobiliario 10.000
___________________________________ __________________________________

7. La empresa HTS, S. A. compra el 1 de enero de 20X0 a una empresa de Barcelona una

máquina. Su precio al contado es de 60.000 €, y se ha concedido un descuento comercial del
5%. El transporte y el seguro de viaje hasta su almacén en Vigo, que corren por cuenta de
HTS, ascienden a 4.000 € y 2.000 € más 21% de IVA, respectivamente, y figuran en la factura
de compra. Para su montaje e instalación, contrata a unos especialistas que le facturan
12.000 € más 21% de IVA el 2 de enero. Se trata de una operación a crédito de 3 años. Al
finalizar su vida útil se estima que los costes de desmantelamiento ascenderán a 5.000 €. El
tipo de interés efectivo que hay que tener en cuenta es del 6% anual y la vida útil del
inmovilizado se estima en 6 años. Sistema de amortización de los números dígitos
decrecientes.

Contabiliza todas las operaciones hasta el desmantelamiento de la máquina, momento en el

que se recibe la factura de los gastos por importe de 5.000 € más 21% de IVA, que se paga a
través del banco.
___________________________ 1/1/20X0 _________________________
66.524,8 (213) Maquinaria (63.000 + 3.524,80)
13.230 (472) HP IVA soportado a (173) Proveedores de inmov. a c/p 76.230
a (143) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado 3.524,80
__________________________________ 2/1/20X0 __________________________________
12.000 (213) Maquinaria
2.520 (472) HP IVA soportado a (173) Proveedores de inmov. a c/p 14.520
___________________________________ 31/12/X0 _______________________
211,49 (660) Gastos financieros por actualización de provisiones

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 a (143) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado 211,49
_______________________________ ____________________________
22.435,66 (681) Amortización del inmovilizado material
a (281) Amortización acumulada del inmov. material 22.435,66
__________________________ 31/12/X1 _____________
224,18 (660) Gastos financieros por actualización de provisiones
a (143) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado 224,18
_______________________________ ____________________________
18.696,38 (681) Amortización del inmovilizado material
a (281) Amortización acumulada del inmov. material 18.696,38
__________________________ 31/12/X2 ____________________________
237,63 (660) Gastos financieros por actualización de provisiones
a (143) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado 237,63
____________________________________ _______________________________
14.957,10 (681) Amortización del inmovilizado material
a (281) Amortización acumulada del inmov. material 14.957,10
__________________________________ 31/12/X3 _______________________________
251,89 (660) Gastos financieros por actualización de provisiones
a (143) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado 251,89
____________________________________ _________________________________
11.217,83 (681) Amortización del inmovilizado material
a (281) Amortización acumulada del inmov. material 11.217,83
____________________________________ 31/12/X4 ________________________________
267,01 (660) Gastos financieros por actualización de provisiones
a (143) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado 267,01
_____________________________________ ________________________________
7.478,55 (681) Amortización del inmovilizado material
a (281) Amortización acumulada del inmov. material 7.478,55
___________________________________ __________________________________
4.717 (143) a (5293) 4.717
(Ajuste de plazos de la provisión, se pasa del l/p al c/p)
________________________________ 31/12/X5 _________________________________
283 (660) Gastos financieros por actualización de provisiones
a (5293) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado 283
___________________________________ _____________________________________
3.739,28 (681) Amortización del inmovilizado material
a (281) Amortización acumulada del inmov. material 3.739,28
__________________________________ __________________________________
5.000 (5293) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
1.050 (472) HP IVA soportado a (572) Bancos 6.050
__________________________________ __________________________________
78.524,80 (281) Amortización del inmovilizado material
a (213) Maquinaria 78.524,80
(Baja del inmovilizado)
__________________________________ __________________________________