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Mdulo: 1

Unidad: IV

Semana: 7

NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD
C.P.C. Gladys Snchez Rojas

Nic 21
Efectos de las variaciones en las tasas
de cambio de la moneda extranjera

CONTENIDOS TEMATICOS

1. Norma Internacional de Contabilidad - NIC 21


2. Importancia
3. Vigencia
4. Objetivo alcance
5. Definiciones
6. Reconocimiento inicial
7. Reconocimiento posterior

8. Revelacin del cumplimiento de la NIIF

Importancia

Per

M.F. Nuevo Sol

Argentina

Brasil

Ecuador

M.F. Peso

M.F. Real

M.F. Dlar

Introduccin

Organismo
Interpretaciones

IASC

IASB
(Abril 2001)

FASB

Emite
NICS
NIIF
(IFRS)

USGAAP

SIC
CINIIF

Vigencia
Ley 26887 : Ley General de Sociedades
(Art. 223) 01.01.1998
La NIC 21 reemplaza a la NIC 21
(revisada en 1993) y debe ser usada en
los perodos anuales que comienzan el 1
de enero de 2005.
En el Per a partir del 01.01.2007
(Res. N 038-2005-EF/93.01 del 28.12.05)

Objetivos y Alcance
Seala cmo se incorporan, en los
estados financieros de una entidad, las
transacciones en moneda extranjera,
salvo las transacciones con derivados
que estn bajo el alcance de la NIC 39 .
Seala cmo se incorporan, en los
estados financieros de una entidad, los
negocios en el extranjero .

Negocios en el extranjero

< 50%

>50%

Asociada
NIC 28
Mtodo de
Participacin
Patrimonial
( contable )

Subsidiaria
NIC 27
Consolidar
(Extracontable)
B

Objetivos y Alcance
Seala cmo convertir los estados
financieros a la moneda de presentacin
elegida.

DEFINICIONES

Definiciones

Diferencia de cambio
Tipo de cambio de cierre
Tipo de cambio de contado
Moneda funcional
Moneda extranjera
Moneda de presentacin

Definiciones
Grupo
Negocio en el extranjero
Inversin neta en un
extranjero
Valor razonable
Partidas monetarias

negocio

en

el

Definiciones
Diferencia de cambio : Es la que surge al
convertir un determinado nmero de unidades
de una moneda a otra moneda, utilizando tipo
de cambio diferentes.
Tipo de cambio de cierre : Es la tasa de
cambio de contado existente en la fecha de
balance.
Tipo de cambio de contado : Es el tipo de
cambio utilizado en transacciones con entrega
inmediata.

Definiciones

Moneda
Funcional

Moneda
extranjera

Moneda de
presentacin

Moneda del
entorno
econmico en el
que opera la
entidad

Cualquier otra
distinta de la
Moneda
funcional de
la entidad

Moneda en que
se presentan los
Estados
Financieros

Definiciones
Moneda
Funcional - Factores

La moneda que influya


fundamentalmente en los precios de
venta de los bienes y servicios.
La moneda del pas cuyas fuerzas
competitivas y regulaciones determinen
fundamentalmente los precios de venta
de sus bienes y servicios.

Definiciones
Moneda
Funcional - Factores

La moneda que influya fundamentalmente


en los costos de mano de obra, de los
materiales y de otros costos de producir
los bienes o suministrar servicios.
La moneda en la cual se generan los
fondos de las actividades de financiacin.

Definiciones
Una vez decidida la moneda funcional, no
se cambiar a menos que se produzca un
cambio en las transacciones, eventos o
condiciones ( prr.13).
Si la moneda funcional es la moneda de
una economa hiperinflacionaria, los EEFF
de la entidad se reexpresarn de acuerdo
con la NIC 29 Informacin financiera en
Economas Hiperinflacionarias( prr.14).

Definiciones
Grupo : Es el conjunto formado por la
controladora y todas sus subsidiarias.
Negocio en el extranjero : Es toda entidad
dependiente, asociada, negocio conjunto o
sucursal de la entidad que informa, cuyas
actividades estn basadas o se llevan a cabo
en un pas o moneda distintos a los de la
entidad que informa.

Definiciones
Inversin neta en un negocio en el extranjero :
Es el importe que corresponde a la
participacin de la entidad que presenta sus
estados financieros, en los activos netos del
citado negocio.

Definiciones
Inversin neta en un negocio en el extranjero :
La entidad puede tener una partida por cobrar
o pagar al negocio en el extranjero. Si la
liquidacin de dicha partida es probable que
no se produzca en un futuro previsible, la
partida ser, en el fondo, una parte de la
inversin neta de la entidad en ese negocio en
el extranjero (prr.15).

Definiciones
Valor razonable : Es el importe por el cual
puede ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo entre dos partes
interesadas y debidamente informadas, en una
transaccin realizada de manera voluntaria.

Definiciones
Partidas
Monetarias
:
Son
unidades
monetarias mantenidas en efectivo, as como
activos y pasivos que se van a recibir o pagar,
mediante una cantidad fija o determinable de
unidades monetarias.

INFORMACIN EN MONEDA
FUNCIONAL, SOBRE LAS
TRANSACCIONES EN MONEDA
EXTRANJERA

Reconocimiento Inicial
Toda Transaccin en moneda extranjera,
en el momento de su reconocimiento
inicial, se presentar en la moneda
funcional de la entidad.
Para esto, se aplicar al importe en
moneda extranjera, el tipo de cambio de
contado en la fecha de la transaccin
existente entre la moneda funcional y la
moneda extranjera (prr. 21).

Reconocimiento Inicial
La fecha de transaccin es la fecha en la
cual dicha transaccin cumple las
condiciones para su reconocimiento de
acuerdo con las NIIF (prr. 22).

Reconocimiento Posterior
En cada fecha de Balance General :
Partidas monetarias
en M.E.
Costo histrico
Partidas
Expresado en M.E.
No
monetarias Valor razonable
Expresado en M.E.

(prr. 23)

T/Cambio de cierre

T/C a la fecha
de transaccin
T/C de la fecha de
la determinacin del VR

Reconocimiento de las diferencias de


cambio
Las diferencias de cambio que surjan al
liquidar
o
convertir
las
partidas
monetarias, a tipos diferentes de los que
se utilizaron para su reconocimiento
inicial, ya se hayan producido durante el
ejercicio o en estados financieros
previos, se reconocern en el resultado
del ejercicio en el que aparezcan, con las
excepciones de las que formen parte de
la Inversin en Negocio en el Extranjero
(prr.28).

Reconocimiento de las diferencias de


cambio
Prdidas o ganancias
partidas no monetarias:

Reconocida en el
Patrimonio neto

derivadas

de

Cualquier diferencia de
cambio, tambin se
reconocer en
el patrimonio neto

Reconocimiento de las diferencias de


cambio - caso
Ej. : Revaluacin permitida por la NIC 16
Se compra una mquina por $10,000
dlares, al contado el 01.01.2008 al t.c. de
S/. 2.70; la vida til de la mquina es de
10 aos y su depreciacin lineal.
La empresa, aplica revalorizacin segn
NIC 16; el valor de reposicin del activo
al 31.12.2008 es de $10,500 y el t.c.
S/.2.98
- Registre adquisicin y revaluacin.

Reconocimiento de las diferencias de


cambio - caso
Reconocimiento Inicial
Valor de la mquina :
Depreciacin :

$ 10,000 x t.c. 2.70 =


S/. 27,000 x 10 % =

S/. 27,000
S/. 2,700 ( $ 1,000 )
S/. 24,300

Registro contable
S/.
Maquinaria
Caja y Bancos
Depreciacin
Deprec. Acumulada

S/.
27,000
27,000
2,700
2,700

Reconocimiento de las diferencias de


cambio caso
Reconocimiento Posterior
Valor de la mquina :
Depreciacin :
Valor revaluado :

Valor de la mquina :
Depreciacin :

$ 10,500 x t.c. 2.98 =


S/. 31,290 x 10 % =

S/. 31,290
S/. 3,129 ( $ 1,050 )
S/. 28,161

Valor en
Valor
Aumento de
Libros
Revaluado
valor
S/. 27,000 S/. 28,161
S/. 1,161
S/. 2,700
S/. -2,700
S/. 24,300 S/. 28,161
S/. 3,861

Registro contable
S/.
Maquinaria
Deprec. Acumulada
Excedente de revaluacin

S/.
1,161
2,700
3,861

Reconocimiento de las diferencias de


cambio en el Impuesto a la Renta
Art. 61 LIR :
Las diferencias de cambio originadas por operaciones
que fuesen objeto habitual de la actividad gravada y las que
se produzcan por razones de los crditos obtenidos para
financiarlas, constituyen resultados computables a efectos
de la determinacin de la renta neta.
Para los efectos de la determinacin del Impuesto a la
Renta, por operaciones en moneda extranjera, se aplicarn
las siguientes normas:
a) Las operaciones en moneda extranjera se
contabilizarn al tipo de cambio vigente a la fecha de la
operacin.

Reconocimiento de las diferencias de


cambio en el Impuesto a la Renta
Art. 61 LIR :
b)
Las diferencias de cambio que resulten del
canje de la moneda extranjera por moneda nacional, se
considerarn como ganancia o como prdida del ejercicio
en que se efecta el canje.
c)
Las diferencias de cambio que resulten de los
pagos o cobranzas por operaciones pactadas en moneda
extranjera, contabilizadas en moneda nacional, que se
produzcan durante el ejercicio se considerarn como
ganancia o como prdida de dicho ejercicio.

Reconocimiento de las diferencias de


cambio en el Impuesto a la Renta
Art. 61 LIR :
d) Las diferencias de cambio que resulten de
expresar en moneda nacional los saldos de moneda
extranjera correspondientes a activos y pasivos, debern
ser incluidas en la determinacin de la materia imponible
del perodo en el cual la tasa de cambio flucta,
considerndose como utilidad o como prdida.
e) Las diferencias de cambio originadas por pasivos
en moneda extranjera relacionados y plenamente
identificables, ya sea que se encuentren en existencia o en
trnsito a la fecha del balance general, debern afectar el
valor neto de los inventarios correspondientes. Cuando no
sea posible identificar los inventarios con el pasivo en
moneda extranjera, la diferencia de cambio deber afectar
los resultados del ejercicio.

Reconocimiento de las diferencias de


cambio en el Impuesto a la Renta
Art. 61 LIR :
f )
Las diferencias de cambio originadas por
pasivos en moneda extranjera relacionadas con activos
fijos existentes o en trnsito u otros activos permanentes a
la fecha del balance general, debern afectar el costo del
activo. Esta norma es igualmente de aplicacin en los
casos en que la diferencia de cambio est relacionada con
los pagos efectuados en el ejercicio. La depreciacin de los
activos as reajustados por diferencias de cambio, se har
en cuotas proporcionales al nmero de aos que falten
para depreciarlos totalmente.
RTF N 01090-2-2008
Informe 056-2002/SUNAT y 057-2002/SUNAT

Reconocimiento de las diferencias de


cambio en el Impuesto a la Renta - Caso
Costo histrico del activo :
Ao 2008 S/. 100
Dif. de cambio de pasivo vinculado al
activo
Ao 2008 prdida S/. 16
Ao 2009 ganancia S/. 10
Ao 2010 prdida S/. 5
Ao 2011 ganancia S/. 9
Plazo de depreciacin : 4 aos

Reconocimiento de las diferencias de


cambio en el Impuesto a la Renta - Caso
2008

Costo

costo histrico
prdida d.c.

2010

2011

Total

100

100

100

100

16

16

16

16

-10

-10

-10

gananc. d.c.
prdida d.c.
gananc. d.c.

Deprec (Ley
Art. 61)

2009

116

106

111

102

25%

25

25

25

25

100

25%

16

-3.3

-3.3

-3.3

-10

2.5

2.5

-9.0

-9
102

33%
50%
100%

-9

29

26

28

19

25%

24%

25%

19%

Registros contables llevados en moneda


diferente de la moneda funcional
Cuando la entidad lleve sus registros y
libros contables en una moneda diferente
a su moneda funcional y proceda a
elaborar sus EEFF, convertir todos los
importes a la moneda funcional (de
acuerdo con lo establecido como
procedimiento
de
reconocimiento
posterior) (prr.34).

Cambio de moneda funcional


Cuando se produzca un cambio de
moneda funcional en la entidad, esta
aplicar
los
procedimientos
de
conversin que sean aplicables a la
nueva moneda funcional de forma
prospectiva, desde la fecha de cambio
(se utilizar el tipo de cambio a la fecha
en que se produzca el cambio) (prr.35).

Cambio de moneda funcional - Caso


Cambio de moneda funcional
MF inicial
MF Nueva

: S/.
: $
2006

$
Caja (PM)
A. Fijo (PNM)

histrico
S/.
15,000
15,000

100
52,500
52,600

Cambio de moneda funcional


2007
2007
t.c.fecha
t.c.fecha de
de cambio = 3
transaccin
$
$
33
33
17,500
15,000
17,533
15,033
OK
No

UTILIZACIN DE UNA MONEDA


DE PRESENTACIN DISTINTA
DE LA MONEDA FUNCIONAL

Conversin a moneda de presentacin


M.F. no es de economa hiperinflacionaria
Activos y pasivos de cada
uno de los balances
(incluso cifras comparativas)

Al tipo de cambio de cierre


de cada balance

Ingresos y gastos
(incluso cifras comparativas)

Al tipo de cambio de la
fecha de transaccin

Todas las diferencias de cambio producto de


la conversin , se reconocern como un
componente separado del patrimonio neto

Conversin a moneda de presentacin


M.F. no es de economa hiperinflacionaria
Conversin a moneda de presentacin

Activos

USA

MF = $

PER

MF = S/.

Reconocimiento
al 31/12

Caja (PM)
C x Cobrar (PM)

t.c. cierre
t.c. cierre

Inventario (PNM)
A. Fijo (PNM)

t.c. cierre
t.c. cierre

Conversin a moneda de presentacin


M.F. no es de economa hiperinflacionaria
Conversin a moneda de presentacin
Principal :
Subsidiaria :

MF = S/.
MF = $

Balance de la
Subsidiaria
$
Caja (PM)
A. Fijo (PNM)
dif. Cambio (*)

28.11.08
t.c. = 2
S/.
50
100
1,000
2,000
1,050
2,100

30.11.08
t.c. = 2.5
S/.
125
2,500
2,625
525

31.12.08
t.c. = 3
S/.
150
3,000
3,150
525

(*) Diferencia por conversin que se presenta en el patrimonio neto en


los EEFF consolidados

Conversin a moneda de presentacin


M.F. es de economa hiperinflacionaria
Activos , pasivos , patrimonio,
gastos e ingresos de cada
uno de los EEFF
(incluso cifras comparativas)

Al tipo de cambio de cierre


del balance ms reciente

Excepcin

La conversin sea a
Moneda de economa
no hiperinflacionaria

Las cifras comparativas sers las que fueron


presentadas como importes corrientes del
ao en cuestin (Ejercicio precedente)

Conversin a moneda de presentacin


M.F. es de economa hiperinflacionaria

Previamente a aplicar el mtodo de


conversin, la entidad reexpresar
sus EEFF de acuerdo con la NIC 29,
excepto las cifras comparativas, en el
caso de conversin a la moneda de
una economa no hiperinflacionaria
(prr.43).

Reconocimiento de las diferencias de


cambio (Inversin Neta en Negocio en el
Extranjero)
En EEFF separados :
Las diferencias de cambio surgidas en
una partida monetaria que forme parte de
la inversin neta en un negocio
extranjera de la entidad, se reconocern
en el resultado del ejercicio de los
estados financieros separados de la
entidad que informa o bien en los EEFF
individuales del negocio en el extranjero,
segn resulte apropiado(prr.32).

EMPRESA LA CONVERTIDORA
ESTADOS FINANCIEROS A MONEDA FUNCIONAL

Caja y Bancos
Cuentas por Cobrar
Existencias

Balance General
31 de Diciembre de 20x8
Moneda
Tipo de
Moneda
Local
Cambio
Funcional
S/.
$
15,000
3.333
4,500
37,000
3.333
11,101
50,000 Nota 2
17,860
102,000
33,462

Activo Fijo
Depreciacin Acumulada

210,000 Nota 3
-45,000 Nota 3
165,000

93,750
-20,588
73,162

Total Activo

267,000

106,624

Cuentas por pagar comerciales


Cuentas por pagar diversas
Impuesto a la Renta diferido
Deudas a largo plazo
Total Pasivo

2,550
3,000
44,450
70,000
120,000

Acciones
Utilidades Retenidas
Total Patrimonio

15,000 histrico
132,000
147,000

Total Pasivo y Patrimonio

267,000

t.c.cierre = 3.333

3.333
3.333
3.333
3.333

765
900
13,336
21,002
36,004
7,050
63,570
70,620
106,624

EMPRESA LA CONVERTIDORA
ESTADOS FINANCIEROS A MONEDA FUNCIONAL

Ventas

Estado de Ganancias y Prdidas


por el ao terminado el 31 de Diciembre de 20x8
Moneda
Tipo de
Local
Cambio
S/.
476,000 Promedio

Costo de ventas
Depreciacin
Gastos Administrativos y de ventas
Intereses
Ganancia de Cambio

-210,000
-4,050
-49,950
-15,000

Nota 2
Nota 3
Promedio
Promedio

Utilidad antes del Impuesto

197,000

Impuesto a la Renta

-65,000 Promedio

Utilidad Neta

132,000

Moneda
Funcional
$
166,597
-76,663
-1,823
-17,482
-5,250
20,941
86,320
-22,750
63,570

Reconocimiento de las diferencias de


cambio (Inversin Neta en Negocio en el
Extranjero)
En EEFF consolidados :
En los EEFF que contengan al negocio en
el extranjero y a la entidad que informa,
esas
diferencias
de
cambio
se
reconocern inicialmente como un
componente separado del patrimonio
neto, y posteriormente se reconocern en
el resultado cuando se enajene
(prr.32).

EMPRESA LA CONVERTIDORA
ESTADOS FINANCIEROS A MONEDA DE PRESENTACIN

Caja y Bancos
Cuentas por Cobrar
Existencias

Balance General
31 de Diciembre de 20x8
Moneda
Funcional
S/.
15,000
37,000
50,000
102,000

Tipo de
Cambio

Moneda de
Presentacin
$
3.333
4,500
3.333
11,101
3.333
15,002
30,603

Activo Fijo
Depreciacin Acumulada

210,000
-45,000
165,000

Total Activo

267,000

Cuentas por pagar comerciales


Cuentas por pagar diversas
Impuesto a la Renta diferido
Deudas a largo plazo
Total Pasivo

2,550
3,000
44,450
70,000
120,000

Acciones
Utilidades Retenidas
Diferencia de cambio
Total Patrimonio

15,000 histrico
132,000
147,000

7,050
46,199
-9,145
44,104

Total Pasivo y Patrimonio

267,000

80,108

t.c.cierre = 3.333

3.333
3.333

63,006
-13,501
49,505
80,108

3.333
3.333
3.333
3.333

765
900
13,336
21,002
36,004

EMPRESA LA CONVERTIDORA
ESTADOS FINANCIEROS A MONEDA DE PRESENTACIN

Ventas

Estado de Ganancias y Prdidas


por el ao terminado el 31 de Diciembre de 20x8
Moneda
Tipo de
Moneda de
Funcional
Cambio Presentacin
S/.
$
476,000 Promedio
166,597

Costo de ventas
Depreciacin
Gastos Administrativos y de ventas
Intereses

-210,000
-4,050
-49,950
-15,000

Promedio
Promedio
Promedio
Promedio

Utilidad antes del Impuesto

197,000

Impuesto a la Renta

-65,000 Promedio

Utilidad Neta

132,000

-73,499
-1,417
-17,482
-5,250

68,949
-22,750
46,199

INFORMACIN
A
REVELAR

Informacin a revelar
1. El

importe de las diferencias de


cambio reconocidas en le resultado
del ejercicio,
2. Las diferencias de cambio clasificadas
como un componente separado del
patrimonio neto, as como una
conciliacin entre los importes al
inicio y al final (prr.52).

Informacin a revelar
3. Se debe revelar cuando la moneda de

presentacin sea diferente a la


moneda funcional, as como la razn
de usar una moneda de presentacin
diferente (prr.53).
4. Se debe revelar cuando se haya
producido un cambio en la moneda
funcional, as como la razn del
cambio (prr.54).

AUTORIZACIN PARA LLEVAR


LIBROS EN MONEDA
EXTRANJERA
- SUNAT-

Autorizacin para llevar libros en moneda


extranjera segn SUNAT
Art. 87 numeral 4 Cdigo Tributario:
Los libros y registros deben ser llevados en castellano y
expresados en moneda nacional; salvo que se trate de
contribuyentes que reciban y/o efecten inversin
extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a los
requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, y que
al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso podrn
llevar la contabilidad en dlares de los Estados Unidos de
Amrica, considerando lo siguiente:

Autorizacin para llevar libros en moneda


extranjera segn SUNAT
Art. 87 numeral 4 Cdigo Tributario:
a. La presentacin de la declaracin y el pago de
los tributos, as como el de las sanciones relacionadas
con el incumplimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes, se realizarn en moneda nacional. Para
tal efecto, mediante Decreto Supremo se establecer el
procedimiento aplicable.
b. Para la aplicacin de saldos a favor generados
en periodos anteriores se tomarn en cuenta los saldos
declarados en moneda nacional.

Autorizacin para llevar libros en moneda


extranjera segn SUNAT
Art. 87 numeral 4 Cdigo Tributario:
Asimismo, en todos los casos las Resoluciones de
Determinacin, rdenes de Pago y Resoluciones de Multa
u otro documento que notifique la Administracin
Tributaria, sern emitidos en moneda nacional.
D.S. N 151-2002-EF
RTF N 05820-3-2008 (06.05.2008)

GRACIAS