CONCILIACIÓN CUADRÁTICA MENSUAL

(POR CUENTA BANCARIA)

EFECTOS FISCALES

Expositor: Lic. Oscar Chile Monroy

www.chilemonroy.com
 CONCILIACIÓN BANCARIA

SAT ESTÁ NOTIFICANDO OFICIOS A

CONTRIBUYENTES ESPECIALES
INFORMANDO QUE A PARTIR DE ENERO
2022, DENTRO DE LOS REQUERIMIENTOS
DE AUDITORIAS FISCALES SE INCLUIRÁ
PRESENTAR LA CONCILIACIÓN BANCARIA
MENSUAL Y ADJUNTA MODELO.
EN EL OFICIO SE INDICAN LOS FUNDAMENTOS LEGALES
PARA TAL REQUERIMIENTO:

ART.98: ATRIBUCIONES DE LA ADMINISTRACIÓN

TRIBUTARIA, NUMERAL 3):

“VERIFICAR EL CONTENIDO DE LAS DECLARACIONES E

INFORMACIONES POR LOS MEDIOS Y PROCEDIMIENTOS
LEGALES Y TÉCNICOS DE ANÁLISIS E INVESTIGACIÓN
QUE ESTIME CONVENIENTES, CON EL FIN DE
ESTABLECER CON PRECISIÓN EL HECHO GENERADOR Y
EL MONTO DEL TRIBUTO CORRESPONDIENTE.”
“PARA ESTE EFECTO, PODRÁ REQUERIR DEL SUJETO PASIVO
Y DE TERCEROS CUALQUIER INFORMACIÓN
COMPLEMENTARIA, INCLUSO A TRAVÉS DE SISTEMAS
COMPUTARIZADOS, EN CONGRUENCIA CON LO QUE
ESTABLECEN LOS ARTÍCULOS 30 Y 93 DE ESTE CÓDIGO.”

ART.30: OBLIGACIÓN DE PROPORCIONAR INFORMACIÓN

“(...) ACTOS, CONTRATOS, ACTIVIDADES MERCANTILES,
PROFESIONALES O DE CUALQUIER OTRA NATURALEZA, CON
TERCEROS, QUE SEA REQUERIDA A EFECTO DE VERIFICAR LA
DETERMINACIÓN O GENERACIÓN DE TRIBUTOS (...)”

ART.30 “A” PLAZO PARA PRESENTAR INFORMACIÓN

RESPECTO DE TERCEROS: 20 DÍAS HÁBILES
ART.93: RESISTENCIA A LA ACCION FISCALIZADORA
(Para esta conferencia, analizamos el numeral 5)

NO REGISTRAR UNA O VARIAS CUENTAS BANCARIAS QUE SE

ENCUENTREN A SU NOMBRE EN LOS DISTINTOS BANCOS O
GRUPOS FINANCIEROS DEL PAÍS O EN EL EXTRANJERO.

NO ELABORAR LAS CONCILIACIONES BANCARIAS QUE

DETERMINEN LA RAZONABILIDAD DEL SALDO CONTABLE.

LAS PARTIDAS DE DIARIO NO ESTÁN SOPORTADAS POR LOS

DOCUMENTOS QUE ORIGINAN LA TRANSACCIÓN.
OTRAS ATRIBUCIONES DE LA SAT, NO INDICADAS EN
EL OFICIO:

ART.98, NUMERAL 13):

REVISAR LOS LIBROS, DOCUMENTOS Y ARCHIVOS DE
LOS CONTRIBUYENTES Y AGENTES DE RETENCIÓN O
DE PERCEPCIÓN, QUE SE RELACIONEN CON LA
DETERMINACIÓN Y EL PAGO DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS, (...)

REQUERIR LA PRODUCCIÓN DE LISTADOS E

INTEGRACIONES
 MOMENTO DE LA EXIGENCIA DE LA CONCILIACIÓN
CUADRÁTICA.

EN LA CONFERENCIA IMPARTIDA POR LA SAT, SE HA

INDICADO QUE SU ELABORACIÓN SE EXIGIRÁ A PARTIR DE
ENERO 2021 O SEA PARA EL AÑO FISCAL 2021.

EN EL OFICIO SE INDICA:

“EN TAL SENTIDO, A PARTIR DE ENERO 2022, DENTRO DE LOS

REQUERIMIENTOS DE AUDITORIAS FISCALES SE INCLUIRÁ:
PESENTAR LA CONCILIACION BANCARIA MENSUAL,
CORESPONDIENTE AL PERIODO A FISCALIZAR, PARA LOS
CUALES SE ADJUNTA EL MODELO ...”
 CONTRIBUYENTES CON MÁS POSIBILIDADES A QUE SEAN
FISCALIZADOS EN EL AÑO 2022:

LA SAT HA NOTIFICADO A LOS CONTRIBUYENTES

ESPECIALES EL OFICIO Y LES HA ENVIADO EL FORMATO
PARA LA CONCILIACIÓN BANCARIA CUADRÁTICA, ...

INFORMÁNDOLES QUE A PARTIR DE ENERO 2022, DENTRO DE

LOS REQUERIMIENTOS DE LAS AUDITORIAS FISCALES SE
INCLUIRÁ PRESENTAR LA CONCILIACIÓN BANCARIA
MENSUAL EN EL FORMATO QUE SE ADJUNTA ...
 A CONTINUACION EL FORMATO ENVIADO POR SAT A LOS
CONTRIBUYENTES ESPECIALES.
(Para mejor visualización, lo hemos dividido en tres
diapositivas)
LO ANALIZAREMOS CON DOS ENFOQUES

PRIMER ENFOQUE: LA PARTE MERAMENTE OPERACIONAL,

ES DECIR EXPLICACIÓN DE LO QUE DEBERÁ INCLUIRSE EN
CADA RENGLÓN.

SEGUNDO ENFOQUE: ANÁLISIS DE LAS IMPLICACIONES

TRIBUTARIAS DE CADA RENGLÓN, CONTINGENCIAS FISCALES
PARA EL CONTRIBUYENTE, ASÍ COMO SUGERENCIAS DE
CONTROL INTERNO
ANÁLISIS FISCAL DE LOS RENGLONES DEL MODELO DE CONCILIACIÓN
CUADRÁTICA MENSUAL.

CUENTAS POR COBRAR CLIENTES LOCALES: ESTAS SE ORIGINAN POR

VENTAS Y SERVICIOS LOCALES.
RESPALDADOS CON LA FACTURA DE VENTA O SERVICIOS PRESTADOS
EMITIDA AL CLIENTE LOCAL

CUENTAS PÓR COBRAR CLIENTES DEL EXTERIOR: SE ORIGINA POR

VENTAS POR EXPORTACIÓN, RESPALDADA CON POLIZA DE
EXPORTACIÓN.

VENTA A CLIENTES DE CENTROAMÉRICA: CUANDO EL CLIENTE

COMPRA DIRECTAMENTE EN NUESTRAS BODEGAS. PUEDE SER RIESGO
FISCAL AL NO CONTAR CON LA PÓLIZA DE EXPORTACIÓN

13/40
 CUENTAS POR COBRAR CLIENTES DEL EXTERIOR, POR
EXPORTACIÓN DE SERVICIOS:

DEBE CUMPLIR, CON LO ESTABLECIDO EN EL ART.2, NUMERAL 4,

DE LA LEY DEL IVA:

1. LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS,

2. A USUARIOS QUE NO TIENEN DOMICILIO NI RESIDENCIA EN EL

MISMO,

3. QUE ESTÉN DESTINADOS EXCLUSIVAMENTE A SER UTILIZADOS

EN EL EXTERIOR,

4. SIEMPRE Y CUANDO LAS DIVISAS HAYAN SIDO NEGOCIADAS

CONFORME A LA LEGISLACIÓN CAMBIARÍA VIGENTE.
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR RELACIONADAS
LOCALES (DETALLAR)

SE PIDE NOMBRE DE LA EMPRESA, BANCO, NÚMERO DE

CUENTA, VALOR

¿QUÉ ES UNA RELACIONADA LOCAL? ALGUNAS

DEFINICIONES TÉCNICAS:

CUANDO TIENEN ACCIONISTAS COMÚNES,

CON EJECUTIVOS O GERENCIAS COMÚNES, ETC.
ALGUNAS PARTICULARIDADES DE CUENTAS POR COBRAR A
RELACIONADAS LOCALES:

SE DESCUIDA SOPORTAR ADECUADAMENTE LA OPERACIÓN.

RIESGOS FISCALES:

ART.5 LAT: RENTA PRESUNTA POR INTERESES “EN TODO

CONTRATO DE PRÉSTAMO CUALQUIERA QUE SEA SU
NATURALEZA Y DENOMINACIÓN, SE PRESUME, SALVO
PRUEBA EN CONTRARIO, LA EXISTENCIA DE UNA RENTA POR
INTERÉS MÍNIMA, QUE ES LA QUE RESULTE DE APLICAR AL
MONTO TOTAL DEL PRÉSTAMO, LA TASA DE INTERÉS SIMPLE
MÁXIMA ANUAL QUE DETERMINE LA JUNTA MONETARIA
PARA EFECTOS TRIBUTARIOS.”
 POR LA FALTA DE DOCUMENTACIÓN DE
OPERACIONES ENTRE PARTES RELACIONADAS,
SE PUEDE INCURRIR EN RESISTENCIA.

ART.93, C. TRIBUTARIO: RESISTENCIA A LA

ACCIÓN FISCALIZADORA, NUMERAL 5:

LAS PARTIDAS DE DIARIO NO ESTÁN

SOPORTADAS POR LOS DOCUMENTOS QUE
ORIGINAN LA TRANSACCIÓN.
DEFINICIÓN DE PARTES RELACIONADAS DEL
EXTERIOR, ART.56 LEY DE ACTUALIZACIÓN
TRIBUTARIA (LAT).

UBICAMOS 17 CASOS, SUGERIMOS LEER TODO EL

ARTÍCULO, AQUÍ MENCIONAMOS LAS MÁS
RELEVANTES:

●
UNA DE LAS EMPRESAS, YA SEA LA RESIDENTE EN
GUATEMALA O EN EL EXTRANJERO, DIRIJE O
CONTROLE LA OTRA,
●
UNA DE LAS EMPRESAS, YA SEA LA RESIDENTE EN
GUATEMALA O EN EL EXTRANJERO POSEA, DIRECTA O
INDIRECTAMENTE, AL MENOS EL 25% DE SU CAPITAL
SOCIAL O DE SUS DERECHOS DE VOTO, YA SEA EN LA
ENTIDAD NACIONAL O EN LA EXTRANJERA.

●
SI ES UNA PERSONA JURÍDICA, YA SEA LA RESIDENTE
EN GUATEMALA O LA EXTRANJERA, PERTENECEN A
UN MISMO GRUPO EMPRESARIAL Y SI UNA DE ELLAS
ES SOCIA O PARTICIPA DE LA OTRA
●
LA EMPRESA RESIDENTE EN GUATEMALA, CUENTA CON UN
DISTRIBUIDOR O AGENTE EXCLUSIVO RESIDENTE EN EL
EXTRANJERO.

●
LA EMPRESA RESIDENTE EN GUATEMALA ES UN DISTRIBUIDOR O
AGENTE EXCLUSIVO DE UNA ENTIDAD RESIDENTE EN EL
EXTERIOR Y ESTA ÚLTIMA.

●
LA EMPRESA RESIDENTE EN GUATEMALA, TIENE
ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES EN EL EXTRANJERO.
IMPLICCIONES FISCALES, POR OPERACIONES DE CUENTAS
POR COBRAR RELACIONADAS DEL EXTERIOR.

REVISAR DECLARACIÓN JURADA ANUAL DE RENTA, EN LA

SECCIÓN DE REPORTE DE PARTES RELACIONADAS.

AL REGISTRAR CUENTAS POR COBRAR CON RELACIONADAS

DEL EXTERIOR, SE PUEDE ORIGINAR LA OBLIGACIÓN DE
PRESENTAR EL ESTUDIO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA.

RESPALDAR ADECUADAMENTE LAS CUENTAS POR COBRAR A

DICHAS RELACIONADAS. APLICA LOS RIESGOS FISCALES
INDICADOS PARA LAS RELACIONADAS LOCALES.
CUENTAS POR COBRAR A SOCIOS

EL MODELO DE CONCILIACIÓN PIDE SE

REPORTE:

NOMBRE DEL SOCIO

BANCO
NÚMERO DE CUENTA
VALOR
 POSIBLES CONTINGENCIAS FISCALES POR LAS CUENTAS
POR COBRAR SOCIOS:

CUENTAS POR COBRAR (“ANTICIPOS”), CON ANTIGÜEDAD DE

VARIOS AÑOS Y CADA PERÍODO ANUAL SE INCREMENTA.

FALTA DE DEFINICIÓN DEL CONCEPTO DE LA CUENTA POR COBRAR

CARENCIA DE DOCUMENTACIÓN. ART.93 C. TRIBUTARIO:

RESISTENCIA A LA FISCALIZACIÓN

“LAS PARTIDAS DE DIARIO NO ESTÁN SOPORTADAS POR LOS

DOCUMENTOS QUE ORIGINAN LA TRANSACCIÓN.”
 CUENTAS POR COBRAR A EMPLEADOS

PODRÍA OCURRIR QUE EL EMPLEADO OBTENGA PRÉSTAMO

DE LA EMPRESA Y QUE PARA SU PAGO EFECTÚA DEPÓSITOS
AL BANCO DE LA EMPRESA. SE SUGIERE DOCUMENTARLO
ADECUADAMENTE.

LO HABITUAL, SON LOS MONTOS POR ANTICIPOS A

SUELDOS.

LO COMÚN ES QUE AL EMPLEADO SE LE DESCUENTE EN LA

NÓMINA
 ANTICIPO DE CLIENTES

VERIFICAR QUE LA EMISIÓN DE LA FACTURA SE EFECTÚE

CONFORME EL ART.34 DE LA LEY DEL IVA:

MOMENTO DE LA EMISIÓN DE LAS FACTURAS

EN LA VENTA DE BIENES MUEBLES, LA FACTURA SE DEBE

EMITIR Y PROPORCIONAR AL ADQUIRENTE EN EL MOMENTO
DE LA ENTREGA REAL DE LOS BIENES.

EN LAS PRESTACIONES DE SERVICIOS, SE EMITE EN EL

MISMO MOMENTO EN QUE SE RECIBA LA REMUNERACIÓN.
 INTERESES GANADOS
REVISAR SI CORRESPONDE A RENTAS DE ACTIVIDADES
LUCRATIVAS O RENTAS DE CAPITAL.
ART.82, NUMERAL 2, INCISO A DE LA LAT:

“NO CONSTITUYEN RENTAS DE CAPITAL CUANDO DENTRO

DE SU GIRO HABITUAL, EL CONTRIBUYENTE OTORGUE
CRÉDITOS DE CUALQUIER NATURALEZA, EN CUYO CASO
TRIBUTARÁ CONFORME AL RÉGIMEN PARA LAS RENTAS DE
LAS ACTIVIDADES LUCRATIVAS EN EL QUE SE ENCUENTRE
INSCRITO.”

LOS INTERESES OBTENIDOS DE BANCOS, SON RENTAS DE

CAPITAL, EL BANCO EFECTÚA LA RETENCIÓN DEL ISR.
 TRANSFERENCIA DE FONDOS ENTRE CUENTAS BANCARIAS
(DETALLAR)

BANCO, NÚMERO DE CUENTA, VALOR

SE REFIERE A TRASLADOS ENTRE CUENTAS BANCARIAS

PROPIAS DEL MISMO CONTRIBUYENTE. (MISMO NIT, MISMA
PERSONA JURÍDICA O INDIVIDUAL)

SE RECOMIENDA IDENTIFICAR EL TRASLADO CON LA

PAPELETA DE DEPÓSITO, CON LA TRANSFERENCIA BANCARIA
U OTRO DOCUMENTO BANCARIO.

27/40
 OTROS INGRESOS (ESPECIFIQUE)

SE REFIERE A INGRESOS A LAS CUENTAS BANCARIAS, POR

CONCEPTO DIFERENTES A VENTAS Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS Y
A LOS INDICADOS ANTERIORMENTE.

PUEDEN SER INGRESOS POR INDEMNIZACIÓN DE SEGUROS,

APORTES POR CAPITALIZAR, APORTES AL CAPITAL SOCIAL,
RECUPERACIÓN DE CUENTA CLIENTES DECLARADO INCOBRABLES,
ETC.

SE DEBE ANALIZAR SI EL CONCEPTO GENERA OBLIGACIÓN DE

EMITIR FACTURA Y SI PROCEDE DECLARARLA COMO RENTA
AFECTA AL ISR.

CON TODO LO ANTERIOR, SE TOTALIZAN LOS DEPÓSITOS DEL

PERÍODO. (INGRESOS A LAS CUENTAS BANCARIAS)
 EGRESOS:

PROVEEDORES
GASTOS OPERATIVOS

PAGOS ANTICIPADOS:

REVISAR PAGOS A PROVEEDORES, PLAZO Y CONDICIONES.

REVISAR PAGOS A SOCIOS, PLAZO Y CONDICIONES.

REVISAR PAGOS A RELACIONADAS

PAGO A PRÉSTAMOS (DETALLAR)
NOMBRE DEL ACREEDOR, BANCO, NÚMERO DE CUENTA,
VALOR

VERIFICAR:
CONTRATO, TASA DE INTERÉS, DESTINO DEL PRÉSTAMO,

REVISAR SI ES OBTENIDO DE BANCOS,

SI ES OBTENIDO DE EMPRESAS NO BANCARIAS,
SI ES OBTENIDO DE PERSONAS INDIVIDUALES,
SI ES OBTENIDO EN BANCOS EXTRANJERO U OTRAS
EMPRESAS DEL EXTRANJERO NO BANCARIAS.
PAGO DE DIVIDENDOS (DETALLE LOS 10 MÁS IMPORTANTES,
LOS DEMÁS AGRÚPELOS EN UNA SOLA LÍNEA)

SE PIDE: NOMBRE DEL SOCIO, BANCO, NÚMERO DE CUENTA

SE DEBE REVISAR:
QUE EL PAGO DE DIVIDENDOS, HAYA SIDO ACORDADO POR
LOS SOCIOS EN EL ACTA DE ASAMBLEA CORRESPONDIENTE.

QUE SE HAYA PRACTICADO LA RETENCIÓN DEL 5%.

NO ES CORRECTO QUE EL SOCIO HAGA EL PAGO DIRECTO.
 CUENTAS POR PAGAR SOCIOS (DETALLAR)
SE PIDE: NOMBRE DEL SOCIO, BANCO, NÚMERO DE CUENTA,
VALOR.

REVISAR EL ORIGEN DEL PASIVO PARA LA DOCUMENTACIÓN

CORRESPONDIENTE: PUEDE SER POR PRÉSTAMO OTORGADO,
GASTOS EFECTUADOS POR EL SOCIO, COMPRA DE ACTIVO
POR PARTE DEL SOCIO, SUELDOS, HONORARIOS, ETC.
CUENTAS POR PAGAR RELACIONADAS LOCALES
(DETALLAR)

SE PIDE: NOMBRE DE LA EMPRESA, BANCO,

NÚMERO DE CUENTA, VALOR.

ES LA CUENTA RECÍPROCA DE CUENTAS POR

COBRAR DE LA OTRA RELACIONADA.

LOS VALORES EN LAS DOS EMPRESAS DEBEN

COINCIDIR.
 ALGUNAS CUENTAS POR PAGAR SE DÁN POR:
TRANSFERENCIA DE FONDOS
POR PAGOS A PROVEEDORES.

SE DESCUIDA SOPORTAR ADECUADAMENTE LA OPERACIÓN.

RIESGOS FISCALES:
ART.93, C. TRIBUTARIO: RESISTENCIA A LA ACCIÓN
FISCALIZADORA, NUMERAL 5:

LAS PARTIDAS DE DIARIO NO ESTÁN SOPORTADAS POR LOS

DOCUMENTOS QUE ORIGINAN LA TRANSACCIÓN.
CUENTAS POR PAGAR RELACIONADAS DEL
EXTERIOR (DETALLAR)
EMPRESA, BANCO, NÚMERO DE CUENTA,
VALOR.

PARA DEFINICIÓN DE PARTES

RELACIONADAS DEL EXTERIOR, LEER
DIAPOSITIVAS 18, 19 Y 20, DE ESTE
MATERIAL.
 IMPLICACIONES FISCALES

REVISAR DECLARACIÓN JURADA ANUAL DE RENTA, EN

LA SECCIÓN DE REPORTE DE PARTES RELACIONADAS.

LAS CUENTAS POR PAGAR CON RELACIONADAS DEL

EXTERIOR, PUEDE ORIGINAR LA OBLIGACIÓN DE
PRESENTAR EL ESTUDIO DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA.

SE DEBEN DOCUMENTAR DICHAS CUENTAS POR PAGAR.

APLICA LOS RIESGOS FISCALES INDICADOS PARA LAS

RELACIONADAS LOCALES.
 EGRESO POR TRANSFERENCIA DE FONDOS ENTRE
CUENTAS BANCARIAS (DETALLAR)
BANCO, NÚMERO DE CUENTA, VALOR.

ES LA CUENTA RECÍPROCA DE INGRESOS (DEPÓSITOS)

POR TRANSFERENCIA DE FONDOS.

SE REFIERE A TRASLADOS ENTRE CUENTAS BANCARIAS

PROPIAS DEL MISMO CONTRIBUYENTE. (MISMO NIT,
MISMA PERSONA JURÍDICA O INDIVIDUAL)

SE RECOMIENDA IDENTIFICAR EL TRASLADO CON LA

PAPELETA DE DEPÓSITO, CON LA TRANSFERENCIA
BANCARIA U OTRO DOCUMENTO BANCARIO.
OTROS EGRESOS (ESPECIFIQUE)

ESTE RENGLÓN SE REFIERE A LOS DEMÁS EGRESOS

BANCARIOS, DIFERENTES A LOS RENGLONES
INDICADOS ANTERIORMENTE.

PUEDEN SER: PAGO DE RETENCIONES TRIBUTARIAS,

CUOTAS IGSS, BANTRAB, DESCUENTOS JUDICIALES,
ETC.

DE EXISTIR OTROS CONCEPTOS, REVISAR QUE NO

CAUSEN OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
AL NO ELABORAR LAS CONCILIACIONES BANCARIAS, SE
INCURRE EN RESISTENCIA A LA ACCIÓN FISCALIZADORA

ART.93: RESISTENCIA A LA ACCION FISCALIZADORA

(Para esta conferencia, analizamos el numeral 5)

NO ELABORAR LAS CONCILIACIONES BANCARIAS QUE

DETERMINEN LA RAZONABILIDAD DEL SALDO CONTABLE.

NÓTESE, QUE EL ARTÍCULO 93 NO ESTÁ EXIGIENDO UNA

FORMA ESPECÍFICA O MODELO ESPECÍFICO DE LA
CONCILIACIÓN BANCARIA.

¿LA CONCILIACIÓN BANCARIA ES MENSUAL O ANUAL?

!GRACIAS POR SU ATENCIÓN¡