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4. DEPRECIACIÓN

Chapter · December 2018

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Izar Juan Manuel

Instituto Tecnólogico Superior de Rioverde
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 Capítulo 4

DEPRECIACIÓN

Introducción

La depreciación es un concepto importante de la ingeniería económica, ya que

representa una partida importante de los estados financieros de una empresa y
por lo tanto debe tenerse en cuenta y evaluarse de la mejor manera, de modo que
ayude a la gestión financiera exitosa de la organización.

Aún cuando la depreciación no significa erogación de dinero, es una partida que

debe contabilizarse, ya que representa lo que va perdiendo de valor un bien físico
con su uso por el desgaste u obsolescencia, que en esta época es usual con los
avances de la tecnología en todos los ámbitos del quehacer humano.

Dentro de los bienes que suelen depreciarse y que pertenecen todos ellos al
activo fijo, está la maquinaria y los equipos utilizados para la operación de una
empresa, donde se incluye al equipo de transporte, así como el de oficina.

Para efectos fiscales, los gobiernos permiten que las empresas deprecien sus
activos y que esto aún cuando no sea un egreso real, se maneje como un gasto,
de tal manera que al llegar al final de la vida útil del activo en cuestión, éste pueda
ser reemplazado con los ahorros tenidos durante el tiempo que estuvo en
operación.

Por lo general las autoridades fiscales autorizan el método de la línea recta para
estimar los montos de depreciación de cada periodo. No obstante, en ocasiones
permiten métodos acelerados de depreciación, en particular cuando desean
reactivar algún sector de la economía que esté en problemas, tal y como ha
sucedido en nuestro país con las crisis del sector automotriz.

Existen varios métodos de depreciación, de los cuales en este capítulo se

presentan los más conocidos, como es el caso de la línea recta, el de la suma de
los dígitos de los años, el saldo decreciente, el de fondo perdido y otras
metodologías que incluyen la de las unidades producidas y la del tiempo de uso de
los equipos.

87
Métodos de Depreciación

Línea Recta

Cada año se deprecia el equipo en una cantidad constante Di, la cual se estima
con la siguiente ecuación (White y colaboradores, 1977):

PF
Di  (4.1)
n

Donde:

P = Valor inicial del equipo

F = Valor de rescate o de salvamento del equipo al final de su

vida útil

n = Vida útil del equipo, usualmente expresada en años

Por su parte para conocer el valor en libros del equipo en cualquier periodo i, se
utiliza la fórmula 4.2:

Bi  P  iDi (4.2)

Donde Bi es el valor en libros del periodo i y los otros términos ya son conocidos.

El valor de rescate es algunas veces nulo, pero en otras puede constituir un monto
importante, el cual se aprovecha para adquirir un equipo nuevo.

A continuación se presenta un caso ilustrativo.

Ejemplo 4.1. Un torno para manufactura de piezas metálicas cuesta 200,000

pesos y se estima que tiene una vida útil de 6 años, después de lo cual su valor de
rescate es 20,000 pesos. ¿Cuál será el monto que se deprecia cada año y su
correspondiente valor anual en libros?

Solución

El monto de depreciación anual será conforme a la ecuación 4.1:

P  F 200,000  20,000
Di    30,000
n 6

En el cuadro siguiente se resumen los cálculos del valor anual en libros:

88
Cuadro 4.1. Depreciación y valor anual en libros del torno con la línea recta.
Año Depreciación, Di Valor en libros, Bi
0 - 200,000
1 30,000 170,000
2 30,000 140,000
3 30,000 110,000
4 30,000 80,000
5 30,000 50,000
6 30,000 20,000
Fuente: Elaboración propia.

Al final del sexto año el valor en libros es igual al valor de rescate del equipo.

Suma de Dígitos de los Años

Este es un método de depreciación acelerado, donde el monto a depreciar es

máximo en el primer año y va disminuyendo cada año subsecuente, conforme a la
ecuación 4.3 (White y colaboradores, 1977):

n 1 i
Di  (P  F ) (4.3)
n(n  1)
2

Donde:

i = Periodo de tiempo

Debe su nombre al hecho que el denominador de la ecuación 4.3 es la suma de

los dígitos desde uno hasta n, que es justamente el valor n(n+1)/2.

Ejemplo 4.2. Solucionar el caso del torno con el método de la suma de dígitos de
los años.

Solución

Como el torno tiene una vida útil de 6 años, la depreciación del primer año según
la ecuación anterior será:

6 11
D1  (200,000  20,000)  51,428.57
6(6  1)
2

89
Para el primer año la fracción depreciada es 6/21 del total a depreciar, para el
siguiente año es 5/21, en el tercer año 4/21 y así sucesivamente hasta llegar a
1/21 en el sexto año.

Con esto las cantidades anuales a depreciar y el valor en libros del equipo son:

Cuadro 4.2. Depreciación y valor anual en libros del torno

con el método de la suma de dígitos de los años.
Año Depreciación, Di Valor en libros, Bi
0 - 200,000.00
1 51,428.57 148,571.43
2 42,857.14 105,714.29
3 34,285.71 71,428.58
4 25,714.29 45,714.29
5 17,142.86 28,571.43
6 8,571.43 20,000.00
Fuente: Elaboración propia.

Método del Saldo Decreciente

También es un método de depreciación acelerada, donde el monto a depreciar en

cada periodo es una fracción constante del valor en libros del periodo anterior, tal
y como lo señala la ecuación siguiente (White y colaboradores, 1977):

Di  pBi 1 (4.4)

Donde:

p = Fracción utilizada para depreciar el equipo

Dicha fracción p puede variar, desde 0 hasta un valor máximo permitido por la ley
de 2/n, donde n es la vida útil del equipo. En caso de utilizarse esta fracción
máxima, al método se le conoce como doble saldo decreciente.

Su aplicación se ilustra con el caso del torno.

Ejemplo 4.3. Determine la depreciación para el caso del torno mediante el método
del doble saldo decreciente.

Solución

En este caso la fracción de depreciación p es 2/6, o sea 0.333, con lo cual el

primer año el monto a depreciar es:

90
 D1  (0.333)(200,000)  66,666.67

Si se sigue con la depreciación del 33.33% del valor en libros del torno en los años
subsecuentes, se obtienen los resultados mostrados en el cuadro 4.3:

Cuadro 4.3. Depreciación y valor anual en libros

con el método del doble saldo decreciente.
Año Depreciación, Di Valor en libros, Bi
0 - 200,000.00
1 66,666.67 133,333.33
2 44,444.44 88,888.89
3 29,629.63 59,259.26
4 19,753.09 39,506.17
5 13,168.72 26,337.45
6 8,779.15 17,558.30
Fuente: Elaboración propia.

Puede verse que el valor final en libros no coincide con el de rescate del equipo, lo
que es usual con esta metodología, ya que la fracción a depreciar cada año se ha
fijado con base en las posibilidades que establece la ley.

Ante tal situación, lo que suele hacerse es ajustar las cantidades a depreciar para
que el valor de rescate del equipo sea igual al valor en libros al final de la vida útil
del equipo, lo cual se consigue ajustando el valor de la fracción de depreciación p
por medio de la fórmula siguiente (White y colaboradores, 1977):

F
p  1 n (4.5)
P

Su aplicación se ilustra en el ejemplo siguiente.

Ejemplo 4.4. En el caso anterior, determine la fracción a utilizar, de modo que el

valor en libros al final de la vida útil del equipo sea igual a su valor de rescate.

Solución

En este caso el valor de p obtenido con la ecuación 4.5 es:

20,000
p  1 6  0.3187
200,000

Con esto, los montos a depreciar y valor en libros del torno son los siguientes:

91
Cuadro 4.4. Montos de depreciación y valor anual en libros del torno una vez
ajustada la fracción de depreciación.
Año Depreciación, Di Valor en libros, Bi
0 - 200,000.00
1 63,740.00 136,260.00
2 43,426.06 92,833.94
3 29,586.18 63,247.76
4 20,157.06 43,090.70
5 13,733.01 29,357.69
6 9,356.30 20,001.39
Fuente: Elaboración propia.

Hay una diferencia mínima atribuible a error de redondeo.

Cuando se da el caso que el valor en libros al final de la vida útil del equipo sea
mayor al de rescate, lo que puede hacerse es utilizar una metodología combinada,
de modo que se inicie la depreciación con el método del saldo decreciente y se
cambie a línea recta al momento que el monto calculado de depreciación por esta
técnica sea mayor que el obtenido por el primer método.

Esto se ilustra en el ejercicio siguiente.

Ejemplo 4.5. Se adquiere una computadora por un precio de 12,000 pesos la cual
tiene una vida útil de 5 años y un valor de salvamento de 500 pesos. Obtenga los
montos a depreciar por la metodología de doble saldo decreciente y ajústese con
línea recta para que al final el valor en libros sea igual al de rescate.

Solución

En el caso del doble saldo decreciente, la fracción a utilizar es 2/5, o sea 40%.
Con esto, los montos a depreciar y valor en libros del equipo son:

Cuadro 4.5. Montos a depreciar y valor en libros de la computadora con

doble saldo decreciente.
Año Depreciación, Di Valor en libros, Bi
0 - 12,000.00
1 4,800.00 7,200.00
2 2,880.00 4,320.00
3 1,728.00 2,592.00
4 1,036.80 1,555.20
5 622.08 933.12
Fuente: Elaboración propia.

Como se observa de la tabla al final de la vida útil, el valor en libros es mayor al

valor de rescate, por lo cual hay que depreciar más en los últimos años.
92
Para determinar el momento de cambiar a la metodología de línea recta es cuando
se cumpla la condición siguiente (White y colaboradores, 1977):

Bi 1  F
 pBi 1 (4.6)
n  i 1

En esta desigualdad el término del lado izquierdo es el monto a depreciar

mediante línea recta y el del lado derecho es el del saldo decreciente.

A continuación se ilustra la aplicación de esta ecuación al caso de la computadora.

Ejemplo 4.6. Aplíquese el cambio de depreciación en el caso anterior para llegar

al final de la vida útil del equipo a su valor de rescate.

Solución

Lo que se hará es obtener para cada año los montos a depreciar con el método
del saldo decreciente y el de línea recta y aplicar el que resulte mayor. Con esto
se obtienen los siguientes resultados:

Cuadro 4.6. Comparativo de los montos depreciados con las 2 metodologías.

Año Depreciación por Depreciación por Valor en libros,
saldo decreciente línea recta Bi
0 - - 12,000.00
1 4,800.00 2,300.00 7,200.00
2 2,880.00 1,675.00 4,320.00
3 1,728.00 1,273.33 2,592.00
4 1,036.80 1,046.00 1,546.00
5 618.40 1,046.00 500.00
Fuente: Elaboración propia.

El cambio a línea recta se da en el año 4, al resultar mayor el monto a depreciar

con esta metodología, conforme a la ecuación 4.6:

2,592.00  500.00
 (0.40)(2,592.0)
5  4 1

Con esto se llega al valor de salvamento al final de la vida útil de la computadora.

Depreciación a Fondo Perdido

Este es un método de depreciación desacelerado, ya que hace cargos mínimos de

depreciación durante los primeros años y mayores en los siguientes por una

93
cantidad igual al rendimiento financiero que se esperaría que tuvieran los montos
de depreciación ahorrados en los periodos anteriores.

Es un método que ya no se utiliza en la práctica contable, pero sí en la académica,

razón por la cual se incluye en este capítulo.

Para estimar el monto a depreciar el primer año, se aplica la fórmula siguiente

(White y colaboradores, 1977):

 j 
D1  ( P  F )   (4.7)
 (1  j )  1
n

Donde:

j = Rendimiento financiero esperado de los fondos de depreciación

Para los años siguientes el monto de depreciación se incrementa en cada periodo

en una tasa igual al rendimiento financiero, conforme a la ecuación siguiente:

Di  Di 1 (1  j ) (4.8)

Enseguida se presenta un caso ilustrativo.

Ejemplo 4.7. Obtenga los montos anuales de depreciación y valor en libros en el

caso del torno, si se desea obtener un rendimiento financiero del 12% anual.

Solución

Conforme a la ecuación 4.7, el monto de depreciación del primer año es:

 0.12 
D1  (200,000  20,000)    22,180.63
 (1.12)  1
6

Cantidad que se incrementa 12% cada año posterior, para obtener los resultados
mostrados en el cuadro siguiente:

94
 Cuadro 4.7. Montos de depreciación y valor anual en libros del torno con la
depreciación a fondo perdido.
Año Depreciación, Di Valor en libros, Bi
0 - 200,000.00
1 22,180.63 177,819.37
2 24,842.31 152,977.06
3 27,823.38 125,153.68
4 31,162.19 93,991.49
5 34,901.65 59,089.84
6 39,089.84 20,000.00
Fuente: Elaboración propia.

Llegando al final del año 6 al valor de rescate del equipo.

Como se puede observar, los montos de depreciación van subiendo cada año en
la misma tasa que el rendimiento financiero deseado.

Comparativo de los métodos de Depreciación

Para hacer un comparativo de los 4 métodos, resulta de gran utilidad un gráfico

como el de la figura 4.1 que presenta el caso del torno.

La figura presenta el valor en libros durante la vida útil del equipo con cada uno de
los métodos antes vistos.

Fuente: Elaboración propia.

95
Se observa que la línea correspondiente a la depreciación a fondo perdido (FP)
queda por encima de la línea recta (LR), mientras que las de la suma de dígitos de
los años (SDA) y del doble saldo decreciente (DSD) quedan por debajo, lo cual es
un indicador que el método de la depreciación a fondo perdido deprecia menores
montos al principio y mayores al final, mientras que los métodos de la suma de
dígitos y el saldo decreciente hacen precisamente lo contrario.

Otros métodos de Depreciación

En este apartado se incluyen los métodos de depreciación basados en la cantidad

de artículos producidos o el tiempo que se ha usado el equipo.

Depreciación según las unidades producidas

Otra forma de estimar la depreciación es hacerlo con base en las unidades

producidas en cada periodo, para lo cual se aplica la ecuación siguiente (White y
colaboradores, 1977):

Ui
Di  ( P  F ) (4.9)
U

Donde:

Ui = Unidades producidas en el periodo i

U = Unidades totales producidas durante la vida útil del equipo

Esto es equivalente a depreciar una cantidad de dinero proporcional al número de

unidades producidas cada año respecto al total.

Este método tiene sentido lógico, ya que deprecia según el número de unidades
fabricadas con el equipo, por lo cual se supone implícitamente que éste se
desgasta en forma lineal con el número de unidades que se producen al usarlo.

A continuación se ilustra la aplicación del método a un caso.

Ejemplo 4.8. Una empresa desea adquirir nueva maquinaria para fabricar piezas
de plástico. El equipo cuesta 235,000 pesos y se estima que tendrá una vida útil
de 10 años y un valor de rescate de 18,000 pesos. Se tiene un pronóstico de
ventas para los próximos 10 años, el cual es el siguiente:

96
 Cuadro 4.8. Pronóstico de ventas.
Año Pronóstico de ventas,
# Piezas
1 4,500
2 5,500
3 6,000
4 7,000
5 8,800
6 9,400
7 10,300
8 11,000
9 9,500
10 7,000
Total 79,000
Fuente: Elaboración propia.

Solución

Suponiendo que el número de unidades producidas por el equipo será conforme al

pronóstico de ventas, entonces el porcentaje anual de ventas sería igual al
porcentaje del monto depreciado respecto al total a depreciar.

Dado que el monto a depreciar en los 10 años de vida útil del equipo es P-F, o sea
217,000 pesos, los montos a depreciar cada año serán proporcionales a las
unidades producidas. Estos resultados se presentan en el cuadro 4.9:

Cuadro 4.9. Montos a depreciar y valor en libros

según las unidades producidas.
Año Ventas respecto Monto de Valor en libros,
al total, % Depreciación, $ $
0 - - 235,000.00
1 5.70 12,369.00 222,631.00
2 6.96 15,103.20 207,527.80
3 7.59 16,470.30 191,057.50
4 8.86 19,226.20 171,831.30
5 11.14 24,173.80 147,657.50
6 11.90 25,823.00 121,834.50
7 13.04 28,296.80 93,537.70
8 13.92 30,206.40 63,331.30
9 12.03 26,105.10 37,226.20
10 8.86 19,226.20 18,000.00
Fuente: Elaboración propia.

97
Depreciación según el tiempo que se utiliza el equipo

Este método es muy parecido al anterior, sólo que el criterio para estimar los
montos de depreciación de cada periodo se hacen ahora con base en el tiempo
que se utilice el equipo. Se aplica la fórmula siguiente (White y colaboradores,
1977):

Ti
Di  ( P  F ) (4.10)
T

Donde:

Ti = Tiempo de uso del equipo en el periodo i

T = Tiempo total de uso del equipo

El ejemplo 4.9 presenta un caso ilustrativo de esta metodología.

Ejemplo 4.9. Se va a comprar un compresor de aire para un proceso de

embotellado de refrescos, el cual cuesta 87,000 pesos y tiene una vida estimada
de 4 años y un valor de rescate de 8,500 pesos. Además se tiene una estimación
del número de horas que se utilizará el equipo cada año, el cual es el siguiente:

Cuadro 4.10. Estimación anual del uso del compresor.

Año 1 2 3 4 Totales
Horas de 2000 2300 2500 2200 9000
uso
Fuente: Elaboración propia.

Solución

Los montos de depreciación se hacen ahora con base en los porcentajes de horas
utilizadas cada año, lo cual se muestra en el cuadro 4.11:

Cuadro 4.11. Montos a depreciar y valor en libros

según el tiempo que se ha usado el equipo.
Año Horas de uso del Monto de Valor en libros,
equipo respecto al Depreciación, $ $
total, %
0 - - 87,000.00
1 22.22 17,442.70 69,557.30
2 25.56 20,064.60 49,492.70
3 27.78 21,807.30 27,685.40
4 24.44 19,185.40 8,500.00
Fuente: Elaboración propia.

98
Bibliografía

White, John A., Agee, Marvin H., y Case, Kenneth E., (1977). Principles of
Engineering Economic Analysis, John Wiley & Sons, Estados Unidos, 480p.

99
Problemas Propuestos.

4.1. Una empresa va a adquirir una computadora cuyo precio de compra es

$15,000, su vida útil es de 5 años y tiene un valor de rescate de $1,000. Se pide
estimar los montos de depreciación y su valor en libros cada año mediante los
métodos siguientes: (a) Línea recta, (b) Suma de los dígitos de los años y (c)
Doble saldo decreciente.

4.2. Para el caso de la computadora del problema anterior, estime los montos de
depreciación y valor en libros mediante la metodología de Fondo perdido, usando
las siguientes tasas anuales de rendimiento: (a) 10%, (b) 15% y (c) 20%.

4.3. En el caso de la computadora ¿Cuál debe ser la fracción a depreciar con el

método del Saldo decreciente para llegar al final de la vida útil del equipo con un
valor en libros igual al de salvamento?

4.4. En el caso de la computadora del problema 4.1, aplique la metodología del

Doble saldo decreciente con cambio a Línea recta para llegar al final del año 5 con
un valor en libros del equipo igual a su valor de rescate.

4.5. Si la computadora del problema anterior se deprecia con la metodología del

Saldo decreciente con una fracción de 0.3, ¿Cuál será su valor en libros al final del
año 5?

4.6. Una máquina retroexcavadora tiene un costo de adquisición de 3 millones de

pesos, una vida útil de 8 años y valor de rescate de $400,000. Se piden los
montos anuales de depreciación y valor en libros, usando: (a) Línea recta, (b)
Suma de los dígitos de los años y (c) Doble saldo decreciente.

4.7. ¿Cuál debe ser la fracción a depreciar con el método del Saldo decreciente en
el caso de la retroexcavadora para llegar al final de la vida útil del equipo con un
valor en libros igual al de salvamento?

100
4.8. Se pide estimar la depreciación anual y valor en libros de la máquina
retroexcavadora mediante el método de Fondo perdido con las tasas de
rendimientos anuales siguientes: (a) 10%, (b) 30% y (c) 50%.

4.9. Si en el caso de la retroexcavadora se deprecia con el Saldo decreciente con

una fracción de 0.2 ¿Cuál será su valor en libros al final del año 8?

4.10. Una nueva empresa que está por instalarse requiere una inversión para
compra de maquinaria por 10 millones de pesos, su valor de salvamento es de un
millón de pesos al final de su vida útil, la cual se estima en 6 años. Se pide
calcular los montos anuales de depreciación y valor en libros usando: (a) Línea
recta, (b) Suma de los dígitos de los años y (c) Doble saldo decreciente.

4.11. En el problema anterior ¿Cuál debe ser la fracción a depreciar con el método
del Saldo decreciente a fin de llegar con un valor en libros al final de la vida útil del
equipo igual al de rescate?

4.12. Se pide estimar la depreciación anual y valor en libros de la maquinaria del

problema 4.10 mediante el método de Fondo perdido con las tasas de
rendimientos anuales siguientes: (a) 20%, (b) 50%, (c) 80% y (d) 100%.

4.13. En el caso del problema 4.10, si se usa depreciación con la metodología del
Saldo decreciente con una fracción de 0.25 ¿Cuál será su valor en libros al final
del año 6?

4.14. Una empresa del ramo textil ha adquirido recientemente una nueva
maquinaria con un costo de $4,200,000, la cual tiene una vida útil estimada de 7
años y un valor de rescate de $450,000. Se pide estimar los montos de
depreciación anual y valor en libros con base en las unidades producidas, las
cuales son las que se presentan en el cuadro siguiente:

101
 Cuadro 4.1. Pronóstico de producción para los 7 años.
Año Unidades a producir
1 10,000
2 12,000
3 15,000
4 18,000
5 22,000
6 28,000
7 35,000
Total 140,000

4.15. Para el caso de la computadora del problema 4.1, si se va a depreciar con

base en las horas de uso del equipo, ¿Cuáles serían los montos anuales de
depreciación y su valor en libros? El pronóstico de horas de uso anuales es:

Cuadro 4.2. Pronóstico de horas de uso de la computadora.

Año Horas de uso
1 2,000
2 2,200
3 1,800
4 1,500
5 1,000
Total 8,500

4.16. El pronóstico de uso de la máquina retroexcavadora del problema 4.6 es:

Cuadro 4.3. Pronóstico de tiempo de uso de la retroexcavadora.

Año Tiempo de uso, días
1 250
2 260
3 275
4 285
5 300
6 320
7 330
8 360
Total 2,380

102
 ¿Cuáles serían los montos de depreciación y valores en libros con base en el
tiempo que se va a utilizar?

4.17. Una máquina pasteurizadora de leche se va adquirir a un costo de 3.5

millones de pesos, tiene una vida útil de 10 años y valor de rescate de $600,000.
Se pide determinar la depreciación y valor en libros anual si se va a depreciar con
base en las unidades producidas medidas en hectolitros de leche anuales
pasteurizados. El pronóstico de los 10 años es:

Cuadro 4.4. Pronóstico de leche pasteurizada.

Año Leche pasteurizada, hectolitros
1 26,000
2 27,500
3 29,000
4 30,000
5 31,100
6 33,200
7 35,600
8 37,400
9 39,500
10 40,700
Total 330,000

4.18. Para el caso de la maquinaria textil del problema 4.14, se pide determinar los
montos de depreciación y valor en libros, pero con base en las horas de uso, cuyo
pronóstico es:

Cuadro 4.5. Pronóstico de tiempo de uso para los 7 años.

Año Tiempo de uso, horas
1 5,000
2 5,200
3 5,500
4 4,800
5 6,300
6 6,600
7 7,600
Total 41,000

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