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DEPRECIACIÓN
Introducción
Dentro de los bienes que suelen depreciarse y que pertenecen todos ellos al
activo fijo, está la maquinaria y los equipos utilizados para la operación de una
empresa, donde se incluye al equipo de transporte, así como el de oficina.
Para efectos fiscales, los gobiernos permiten que las empresas deprecien sus
activos y que esto aún cuando no sea un egreso real, se maneje como un gasto,
de tal manera que al llegar al final de la vida útil del activo en cuestión, éste pueda
ser reemplazado con los ahorros tenidos durante el tiempo que estuvo en
operación.
Por lo general las autoridades fiscales autorizan el método de la línea recta para
estimar los montos de depreciación de cada periodo. No obstante, en ocasiones
permiten métodos acelerados de depreciación, en particular cuando desean
reactivar algún sector de la economía que esté en problemas, tal y como ha
sucedido en nuestro país con las crisis del sector automotriz.
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Métodos de Depreciación
Línea Recta
P−F
D i=
n (4.1)
Donde:
Por su parte para conocer el valor en libros del equipo en cualquier periodo i, se
utiliza la fórmula 4.2:
B i=P−iDi (4.2)
Donde Bi es el valor en libros del periodo i y los otros términos ya son conocidos.
El valor de rescate es algunas veces nulo, pero en otras puede constituir un monto
importante, el cual se aprovecha para adquirir un equipo nuevo.
Solución
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Cuadro 4.1. Depreciación y valor anual en libros del torno con la línea recta.
Año Depreciación, Di Valor en libros, Bi
0 - 200,000
1 30,000 170,000
2 30,000 140,000
3 30,000 110,000
4 30,000 80,000
5 30,000 50,000
6 30,000 20,000
Fuente: Elaboración propia.
Al final del sexto año el valor en libros es igual al valor de rescate del equipo.
n+1−i
D i= (P−F )
n(n+1 )
2 (4.3)
Donde:
i = Periodo de tiempo
Ejemplo 4.2. Solucionar el caso del torno con el método de la suma de dígitos de
los años.
Solución
Como el torno tiene una vida útil de 6 años, la depreciación del primer año según
la ecuación anterior será:
6 +1−1
D1= (200 , 000−20 , 000 )=51 , 428 .57
6(6+1 )
2
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Para el primer año la fracción depreciada es 6/21 del total a depreciar, para el
siguiente año es 5/21, en el tercer año 4/21 y así sucesivamente hasta llegar a
1/21 en el sexto año.
Con esto las cantidades anuales a depreciar y el valor en libros del equipo son:
Donde:
Dicha fracción p puede variar, desde 0 hasta un valor máximo permitido por la ley
de 2/n, donde n es la vida útil del equipo. En caso de utilizarse esta fracción
máxima, al método se le conoce como doble saldo decreciente.
Ejemplo 4.3. Determine la depreciación para el caso del torno mediante el método
del doble saldo decreciente.
Solución
90
D1 =(0 .333 )(200 , 000)=66 , 666 .67
Si se sigue con la depreciación del 33.33% del valor en libros del torno en los años
subsecuentes, se obtienen los resultados mostrados en el cuadro 4.3:
Puede verse que el valor final en libros no coincide con el de rescate del equipo, lo
que es usual con esta metodología, ya que la fracción a depreciar cada año se ha
fijado con base en las posibilidades que establece la ley.
Ante tal situación, lo que suele hacerse es ajustar las cantidades a depreciar para
que el valor de rescate del equipo sea igual al valor en libros al final de la vida útil
del equipo, lo cual se consigue ajustando el valor de la fracción de depreciación p
por medio de la fórmula siguiente (White y colaboradores, 1977):
F
p=1−
√
n
P (4.5)
Solución
6 20 , 000
p=1−
√ 200 , 000
=0 .3187
Con esto, los montos a depreciar y valor en libros del torno son los siguientes:
91
Cuadro 4.4. Montos de depreciación y valor anual en libros del torno una vez
ajustada la fracción de depreciación.
Año Depreciación, Di Valor en libros, Bi
0 - 200,000.00
1 63,740.00 136,260.00
2 43,426.06 92,833.94
3 29,586.18 63,247.76
4 20,157.06 43,090.70
5 13,733.01 29,357.69
6 9,356.30 20,001.39
Fuente: Elaboración propia.
Cuando se da el caso que el valor en libros al final de la vida útil del equipo sea
mayor al de rescate, lo que puede hacerse es utilizar una metodología combinada,
de modo que se inicie la depreciación con el método del saldo decreciente y se
cambie a línea recta al momento que el monto calculado de depreciación por esta
técnica sea mayor que el obtenido por el primer método.
Ejemplo 4.5. Se adquiere una computadora por un precio de 12,000 pesos la cual
tiene una vida útil de 5 años y un valor de salvamento de 500 pesos. Obtenga los
montos a depreciar por la metodología de doble saldo decreciente y ajústese con
línea recta para que al final el valor en libros sea igual al de rescate.
Solución
En el caso del doble saldo decreciente, la fracción a utilizar es 2/5, o sea 40%.
Con esto, los montos a depreciar y valor en libros del equipo son:
92
Para determinar el momento de cambiar a la metodología de línea recta es cuando
se cumpla la condición siguiente (White y colaboradores, 1977):
Bi−1 −F
> pBi−1
n−i+1 (4.6)
Solución
Lo que se hará es obtener para cada año los montos a depreciar con el método
del saldo decreciente y el de línea recta y aplicar el que resulte mayor. Con esto
se obtienen los siguientes resultados:
2 , 592.00−500. 00
>(0. 40 )(2 ,592 . 0)
5−4+1
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cantidad igual al rendimiento financiero que se esperaría que tuvieran los montos
de depreciación ahorrados en los periodos anteriores.
j
D1 =( P−F )
[ (1+ j )n −1 ] (4.7)
Donde:
Solución
0 .12
D1 =(200 , 000−20 , 000 )
[ (1 . 12)6 −1 ]
=22 ,180 . 63
Cantidad que se incrementa 12% cada año posterior, para obtener los resultados
mostrados en el cuadro siguiente:
94
Cuadro 4.7. Montos de depreciación y valor anual en libros del torno con la
depreciación a fondo perdido.
Año Depreciación, Di Valor en libros, Bi
0 - 200,000.00
1 22,180.63 177,819.37
2 24,842.31 152,977.06
3 27,823.38 125,153.68
4 31,162.19 93,991.49
5 34,901.65 59,089.84
6 39,089.84 20,000.00
Fuente: Elaboración propia.
Como se puede observar, los montos de depreciación van subiendo cada año en
la misma tasa que el rendimiento financiero deseado.
La figura presenta el valor en libros durante la vida útil del equipo con cada uno de
los métodos antes vistos.
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Se observa que la línea correspondiente a la depreciación a fondo perdido (FP)
queda por encima de la línea recta (LR), mientras que las de la suma de dígitos de
los años (SDA) y del doble saldo decreciente (DSD) quedan por debajo, lo cual es
un indicador que el método de la depreciación a fondo perdido deprecia menores
montos al principio y mayores al final, mientras que los métodos de la suma de
dígitos y el saldo decreciente hacen precisamente lo contrario.
Ui
Di=( P−F )
U (4.9)
Donde:
Este método tiene sentido lógico, ya que deprecia según el número de unidades
fabricadas con el equipo, por lo cual se supone implícitamente que éste se
desgasta en forma lineal con el número de unidades que se producen al usarlo.
Ejemplo 4.8. Una empresa desea adquirir nueva maquinaria para fabricar piezas
de plástico. El equipo cuesta 235,000 pesos y se estima que tendrá una vida útil
de 10 años y un valor de rescate de 18,000 pesos. Se tiene un pronóstico de
ventas para los próximos 10 años, el cual es el siguiente:
Solución
Dado que el monto a depreciar en los 10 años de vida útil del equipo es P-F, o sea
217,000 pesos, los montos a depreciar cada año serán proporcionales a las
unidades producidas. Estos resultados se presentan en el cuadro 4.9:
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Este método es muy parecido al anterior, sólo que el criterio para estimar los
montos de depreciación de cada periodo se hacen ahora con base en el tiempo
que se utilice el equipo. Se aplica la fórmula siguiente (White y colaboradores,
1977):
Ti
D i=( P−F )
T (4.10)
Donde:
Solución
Los montos de depreciación se hacen ahora con base en los porcentajes de horas
utilizadas cada año, lo cual se muestra en el cuadro 4.11:
Bibliografía
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White, John A., Agee, Marvin H., y Case, Kenneth E., (1977). Principles of
Engineering Economic Analysis, John Wiley & Sons, Estados Unidos, 480p.
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Problemas Propuestos.
4.2. Para el caso de la computadora del problema anterior, estime los montos de
depreciación y valor en libros mediante la metodología de Fondo perdido, usando
las siguientes tasas anuales de rendimiento: (a) 10%, (b) 15% y (c) 20%.
4.7. ¿Cuál debe ser la fracción a depreciar con el método del Saldo decreciente en
el caso de la retroexcavadora para llegar al final de la vida útil del equipo con un
valor en libros igual al de salvamento?
100
4.8. Se pide estimar la depreciación anual y valor en libros de la máquina
retroexcavadora mediante el método de Fondo perdido con las tasas de
rendimientos anuales siguientes: (a) 10%, (b) 30% y (c) 50%.
4.10. Una nueva empresa que está por instalarse requiere una inversión para
compra de maquinaria por 10 millones de pesos, su valor de salvamento es de un
millón de pesos al final de su vida útil, la cual se estima en 6 años. Se pide
calcular los montos anuales de depreciación y valor en libros usando: (a) Línea
recta, (b) Suma de los dígitos de los años y (c) Doble saldo decreciente.
4.11. En el problema anterior ¿Cuál debe ser la fracción a depreciar con el método
del Saldo decreciente a fin de llegar con un valor en libros al final de la vida útil del
equipo igual al de rescate?
4.13. En el caso del problema 4.10, si se usa depreciación con la metodología del
Saldo decreciente con una fracción de 0.25 ¿Cuál será su valor en libros al final
del año 6?
4.14. Una empresa del ramo textil ha adquirido recientemente una nueva
maquinaria con un costo de $4,200,000, la cual tiene una vida útil estimada de 7
años y un valor de rescate de $450,000. Se pide estimar los montos de
depreciación anual y valor en libros con base en las unidades producidas, las
cuales son las que se presentan en el cuadro siguiente:
4.18. Para el caso de la maquinaria textil del problema 4.14, se pide determinar los
montos de depreciación y valor en libros, pero con base en las horas de uso, cuyo
pronóstico es:
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