3.

Permuta

PGC de PYMES, 2ª Parte, 2º Punto, 1.3.

Se considera que un activo de inmovilizado material
se adquiere por permuta o trueque cuando:
 se intercambia un bien por otro (activos no
monetarios)
 se intercambia un bien por otro más dinero (activo
monetario).

Es necesario diferenciar entre:

- Permuta comercial
- Permuta no comercial
 3. Permuta

PGC de PYMES, 2ª Parte, 2º Punto, 1.3.

- Permuta Comercial:

Se considera una permuta comercial si la

configuración (riesgo, calendario e importe) de los
flujos de efectivo del inmovilizado recibido difiere
de la configuración de los flujos de efectivo del
activo entregado; o el valor actual de los flujos de
efectivo después de impuestos de las actividades
de la empresa afectadas por la permuta, se ve
modificado como consecuencia de la operación.
 3. Permuta
Valoración inicial del inmovilizado material recibido:
 Permuta comercial (posibilidad de Bº en la permuta):
- por el valor razonable del inm. material entregado más
las contrapartidas monetarias que se hubieran entregado a
cambio (límite = v. razonable de recibido).
- las diferencias de valoración que pudieran surgir al dar
de baja el elemento entregado a cambio, tendrán como
contrapartida la cuenta de pérdidas y ganancias (Bº o Pa).

 Permuta no comercial:
- por el valor contable del bien entregado más las
contrapartidas monetarias que se hubieran entregado a
cambio (límite = v. razonable recibido).
- las diferencias de valoración que pudieran surgir al dar
de baja el elemento entregado a cambio, tendrán como
contrapartida la cuenta de pérdidas y ganancias (solo Pª).
 3. permuta

PGC de PYMES, 1ª Parte, 6º Punto, 2.

Valor razonable =
Importe por el que puede ser intercambiado un
activo, entre partes interesadas y debidamente
informadas, que realicen una transacción en
condiciones de independencia mutua.

Se calcula por…
 referencia a un valor fiable de mercado.
 valor actual de los flujos de efectivo que se
prevea que el inmovilizado va a producir.
 3. Permuta

Baja del inmovilizado material entregado:

- Tanto en la permuta comercial como en la

permuta no comercial, el elemento entregado se
dará de baja por su valor contable o valor en libros.

VC/VL = CH – AA ¿+/ –?
- NOTA:
El IVA siempre se opera sobre valores de mercado.
 Ejemplo 10 (a)

Una empresa permuta una máquina cuyo coste

es de 150.000 euros con una amortización
acumulada de 30.000, por un elemento de
transporte nuevo, valorado en 170.000 euros.
Además, satisface en efectivo la diferencia entre
el valor del nuevo, 170.000 euros, y el valor de
mercado o valor tasado del usado, que se ha
establecido en 130.000 euros. IVA 21%.

- ¿Si el valor de mercado del usado fuese de

110.000 euros?.
 Ejemplo 10 (b)

Se permuta el vehículo del almacén de la

empresa que tiene un valor en libros de 40.000
(coste histórico: 60.000 euros; y amortización
acumulada: 20.000 euros), por uno nuevo con
un valor de mercado de 42.000. Valor
mercado del entregado: 38.000. IVA 21%.

- ¿Si el valor razonable del bien recibido fuese de

35.000 euros?.
 Ejemplo 10 (c)

La empresa X y la empresa Y realizan una

permuta en las siguientes condiciones:
- La empresa X entrega un local cuyo valor en
libros es de 30.500 € (C.H. (terreno): 5.000. La
amortización acumulada: 500). El valor de
mercado del local es de 31.000 €.
- La empresa Y, por su parte, le entrega un
autobús cuyo valor de mercado es de 35.000 €.
- IVA: 21%.
 Ejemplo 10 (d)

La empresa X y la empresa Y deciden

permutar dos vehículos. La empresa X entrega
un camión cuyo valor razonable es de 30.000
€, mientras que la empresa Y entrega una
furgoneta de reparto valorada en 20.000 €,
más 10.000 € en efectivo (permuta no
comercial).
El coste histórico del camión es de 36.000 y
amortización acumulada, 9.000. IVA 21%.
-> Realizar el asiento de la empresa X.
 IVA en las permutas
1. Si un particular que reside en un edificio, en la planta 4.ª, permuta
su vivienda con la de otro particular que reside en la planta 1.ª;
ambas entregas no están sujetas al IVA , puesto que las partes no
actúan como empresarios o profesionales, quedando gravadas
por el concepto de transmisiones patrimoniales del ITP y AJD.
2. Si un particular adquiere en un concesionario de automóviles un
vehículo nuevo entregando a cambio el usado, y además una
cantidad monetaria; la entrega del automóvil efectuada por el
concesionario quedará gravada por IVA, mientras que la del
segundo no, ya que el particular no actúa como empresario o
profesional.
3. Si un particular transmite un solar con una construcción ruinosa a
una inmobiliaria, entregándole ésta además de una cantidad
monetaria, un piso y un local de la construcción futura que
realizará, la entrega del solar no quedará sujeta al IVA al ser
efectuada por una persona que no actúa como empresario o
profesional, mientras que la entrega del piso y del local tributará
por IVA al realizarse la entrega por un empresario, sujeto pasivo
del IVA .
 IVA en las permutas
Suponiendo que la transacción se hace entre dos sujetos
pasivos de IVA:
 Si entrego un inmovilizado “A” cuyo valor de mercado es
3.000€ y recibo un inmovilizado “B” cuyo valor de mercado es
5.000€
 IVA soportado 5.000€ x 21%
 IVA repercutido 3.000€ x 21%
 Si entrego 3.000€ en efectivo junto con un inmovilizado “A”
cuyo valor de mercado es 3.000€ y recibo un inmovilizado “B”
cuyo valor de mercado es 5.000€
 IVA soportado 5.000€ x 21%
 IVA repercutido 3.000€ x 21%
 Si entrego 1.000€ en efectivo junto con un inmovilizado “A”
cuyo valor de mercado es 3.000€ y recibo un inmovilizado “B”
cuyo valor de mercado es 5.000€
 IVA soportado 5.000€ x 21%
 IVA repercutido 3.000€ x 21%
4. Ayudas a la inversión; Subvenciones
PGC de PYMES, 2ª Parte, 18ª
Subvención: Entrega de dinero o en especie,
generalmente oficial, para financiar o impulsar una
industria o actividad económica.
 El PGC los incluye dentro del patrimonio neto.
 Generalmente suponen para la empresa un
incremento del patrimonio neto y se reconocerán en
la cuenta de pérdidas y ganancias.
 Subvenciones de capital:
• Son las destinadas a contribuir al
establecimiento permanente de una empresa.
• Tendrán normalmente una intencionalidad a
largo plazo y estarán vinculadas a la
adquisición de inmovilizado.
• Se imputarán al resultado del ejercicio en
proporción a la amortización del activo.
4. Ayudas
3. Ayudas
a la inversión:
a la inversión
Subvenciones
Sin efecto impositivo
-> Por la concesión de la subvención:
(4708) Hacienda pública, deudora por subvenciones
concedidas
(130) Subvenciones de capital

-> Por el cobro de la subvención:

(57) Tesorería
(4708) Hacienda pública, deudora
por subvenciones concedidas.
-> Imputación al resultado del ejercicio de la subv.:
% (130) Subvenciones de capital
(746) Subvenciones de capital
trasferidas al resultado del ejercicio %
 Ejemplo 11 (sin efecto impositivo)
La empresa X ha adquirido una máquina por
25.000 € para lo cual ha solicitado y se le ha
concedido una subvención que financia el 30% del
precio de adquisición. La máquina está en
condiciones de uso el 30-6-20XX y la vida útil es de
5 años.
4. Ayudas a la inversión: Subvenciones

 Subvenciones reintegrables:
• Cantidades recibidas por la empresa que
pueden resultar exigibles ya que están
condicionadas al cumplimiento de
determinado requisito.
• Cuando la empresa cumpla con los
requerimientos desaparecerá su
exigibilidad.
4. Ayudas a la inversión: Subvenciones
- Obtención de la subvención condicionada:
(57) Tesorería
(4708) Hacienda pública, deudora por subvenciones
concedidas
(172) Deudas a largo plazo
transformables en subvenciones
(522) Deudas a corto plazo
transformables en subvenciones

- Si se cumple:
(172) Deudas a largo plazo
transformables en subvenciones
(522) Deudas a corto plazo
transformables en subvenciones
(130) Subvenciones de capital
 5. Donaciones

Donaciones
Se formalizan mediante un contrato a través del cual una
de las partes hace una entrega gratuitamente, con la
aceptación de la otra parte.

 Se valorarán por el valor razonable del bien recibido en el

momento de su reconocimiento (mas gastos de puesta..).
 Se contabilizarán como ingresos directamente imputados
al patrimonio neto.
 Posteriormente, se reconocerán en la cuenta de pérdidas y
ganancias como ingresos, sobre una base sistemática y
racional.
 En el caso del inmovilizado intangible, material e
inversiones inmobiliarias, se imputarán como ingresos del
ejercicio en proporción a la dotación a la amortización
efectuada en ese periodo para los citados elementos.
 3. Ayudas
5. Donaciones
a la inversión

Al recibir el bien:
(21X ) Inmovilizado material
(131) Donaciones y legados de capital

Imputación al resultado del ejercicio:

- Se amortizará el bien, y además:
(681) Amortización I. Material
(281) Amortización Acumulada I. Material

(131) Donaciones y legados de capital

(746) Donaciones y legados de capital
trasferidos al resultado del ejercicio
 5. Donaciones

- NOTA:
Si la donación está sometida a condición, mientras esta
condición no se cumpla , el bien o derecho recibido en
el activo debe registrarse como contrapartida en
cuentas del subgrupo 17/52, cuenta 172/522 “Deudas a
largo/corto plazo transformables en subvenciones,
donaciones y legados”, y cuando se cumpla la
condición, se traspasará su importe íntegro a las
cuentas del subgrupo 13, imputándose a partir de
entonces el ingreso (por las amortizaciones practicadas
como gasto en el periodo en que ha subsistido la
condición), a las cuenta (746) Subvenciones,
donaciones y legados de capital transferidos al
resultado del ejercicio.
 Ejemplo 11 (b)

La empresa X recibe el 31-12-20X0 un vehículo

como donación, cuyo valor razonable es de
18.000 €. Su vida útil es de 6 años. Se sabe que el
tipo impositivo del impuesto de sociedades es de
25%.
Registrar los asientos pertinentes del año X0 y X1.
 Formas de adquisición

1. Compra a un tercero
2. Construcción propia
3. Permuta
4. Ayudas a la inversión: subvenciones de
capital
5. Donaciones
6. Arrendamientos financieros
 6. Arrendamientos

¿Por qué?
 La compra de inmovilizado supone un
desembolso importante que irá recuperando
a medida que se vendan los bienes o servicios
que ese inmovilizado habrá contribuido a
producir.
 Si la empresa no dispone de recursos líquidos
suficientes para hacer frente a la compra al
contado, puede recurrir a:
 la compra a plazos.
 pedir un préstamo.
 formalizar un contrato de leasing.
 etc..
 6. Arrendamientos

Norma de valoración 7ª del PGC para PYMES (8ª

del PGC).
Definición:
Cualquier acuerdo, con independencia de su
instrumentación jurídica, por el que el
arrendador cede al arrendatario, a cambio de
percibir una suma única de dinero o una serie
de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un
activo durante un periodo determinado.

Distinguimos entre:
 Arrendamiento operativo.
 Arrendamiento financiero.
 Arrendamiento operativo
2ª parte del PGC para PYMES, 7ª norma, 2º pto.
 Se trata de un acuerdo
 mediante el cual el arrendador conviene con el
arrendatario el derecho a usar un activo
durante un período de tiempo determinado
 a cambio de percibir un importe único, o una
serie de pagos o cuotas
 sin que se trate de un arrendamiento de
carácter financiero.
Los ingresos y gastos correspondientes al
arrendador o arrendatario derivados del
arrendamiento serán considerados como
ingreso o gasto del ejercicio en el que se
devenguen.
 Ejemplo 12

Se financia un elemento de transporte a través de

una empresa de renting. No existe opción de
compra. El canon de arrendamiento, que incluye
mantenimiento y seguro, asciende a 1.614 €
mensuales (más 21% de IVA). La duración de
contrato es de dos años.