MATERIAL DE TRABAJO PARA EL TUTORIAL

Paso a paso para la elaboración del estado de situación

financiera
AUTOR: LILIANA DELGADO MENA
Contadora pública con especialidad en NIIF, costos y maestría en finanzas.

FECHA: 13/10/2021

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C U R S O P R A C T I C O N C I F PA R A P Y M E S
AÑO 2020
 Temas a tratar Parte I 1
1. Marco normativo vigente
2. Interpretación de Manual de Políticas
3. Estructura del plan de cuentas
4. Principales ajustes al efectivo y equivalentes
al efectivo
5. Inversiones: CDT – Acciones
6. Cuentas comerciales por cobrar
7. Deterioro de cartera
8. Medición de inventarios
9. Deterioro de inventarios
 Temas a tratar Parte II 2

1. Propiedad, planta y equipo

2. Propiedades de inversión
3. Intangibles
4. Pasivos financieros
5. Impuestos – Cálculo de impuesto diferido
6. Reconocimiento de ingresos
7. Estados financieros
Interpretación de Manual de Políticas 4
1. Posible estructura Plan de cuentas 5
1. Posible estructura Plan de cuentas 6
 11. Efectivo y equivalentes al efectivo 7

1. Saldo real de caja

2. Saldo igual con el extracto Bancario
3. Reclasificación de dinero restringidos
4. Reclasificación de inversiones a corto plazo
 11. Efectivo y equivalentes al efectivo 8

La NIIF para las PYMES establece que los

Equivalentes al efectivo son inversiones a corto
plazo de gran liquidez que se mantienen para
cumplir con los compromisos de pago a corto plazo
más que para propósitos de inversión u otros. Por
tanto, una inversión cumplirá las condiciones de
equivalente al efectivo solo cuando tenga
vencimiento próximo, por ejemplo de tres meses o
menos desde la fecha de adquisición.
 12. Inversiones – Otros activos financieros 9

1. Ajuste al valor razonable

2. Cálculo de intereses CDTS
 12. Inversiones 10

Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero, una

entidad lo medirá al precio de la transacción (incluyendo los costos de
transacción excepto en la medición inicial de los activos y pasivos financieros
que se miden al valor razonable con cambios en resultados) excepto si el
acuerdo constituye, en efecto, una transacción de financiación.
 12. Inversiones 11
Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad medirá los instrumentos financieros de
la siguiente forma, sin deducir los costos de transacción en que pudiera incurrir en la venta u otro tipo
de disposición:
Las inversiones en acciones preferentes no convertibles y acciones ordinarias o preferentes sin
opción de venta que cumplan las condiciones del párrafo 11.8 (d) se medirán de la siguiente forma:

i. Si las acciones cotizan en bolsa o su valor razonable se puede medir de otra forma con fiabilidad,
la inversión se medirá al valor razonable con cambios en el valor razonable reconocidos en el
resultado.

ii. Todas las demás inversiones se medirán al costo menos el deterioro del valor. En este caso, debe
evaluarse el deterioro del valor o la incobrabilidad.
 12.1 Otras Inversiones 12

De acuerdo con la NIIF para las PYMES un activo es un recurso controlado por la entidad como
resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios
económicos. Ver Ejercicio
 13. Cuentas comerciales por cobrar 13

1. Clasificación de tipos de clientes

2. Análisis de anticipos para reclasificar a cada
categoría.
3. Deterioro de cartera
 13. Cuentas comerciales por cobrar 14
¿Cuándo se le exige a una entidad emplear el valor presente?

En la mayoría de los casos, los instrumentos financieros se miden, en el

reconocimiento inicial, a su precio de transacción. A continuación, se incluyen
excepciones a esta regla que requieren el cálculo de un valor presente.

Si un acuerdo de compra o venta contiene una transacción de financiación implícita (por

ejemplo, permite pagos diferidos “sin intereses”), la entidad inicialmente debe medir el activo
financiero o pasivo financiero al valor presente de los pagos futuros descontado a una tasa
de interés de mercado correspondiente a un instrumento de deuda similar (es decir, el
valor presente del precio de transacción).
 13. Cuentas comerciales por cobrar 15

En los casos en que los pagos correspondientes a las transacciones de compra y venta se
lleven a cabo en términos comerciales normales (que podrían, por ejemplo, ser términos de
crédito a 30 ó 60 días según la jurisdicción o el sector), la Sección 11 permite emplear el
precio de transacción (generalmente, el importe original de la factura) como una
simplificación práctica, ya que es poco probable que el efecto del descuento sea
significativo. Este método suele ser el adecuado para las cuentas comerciales por cobrar y
por pagar a corto plazo.
 1398 Deterioro de Cxc 16

Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad evaluará si existe evidencia
objetiva de deterioro del valor de los activos financieros que se midan al costo o al costo
amortizado.

Cuando exista evidencia objetiva de deterioro del valor, la entidad reconocerá

inmediatamente una pérdida por deterioro del valor en resultados. Ver ejemplo
 Evidencia Objetiva de deterioro 17

a. Dificultades financieras significativas del emisor o del obligado.

b. Infracciones del contrato, tales como incumplimientos o moras en el pago de los intereses
o del principal.

c. El acreedor, por razones económicas o legales relacionadas con dificultades financieras

del deudor, otorga a este concesiones que no le habría otorgado en otras circunstancias.

d. Pase a ser probable que el deudor entre en quiebra o en otra forma de reorganización
financiera.
 4. Reconocimiento de Ingresos 18
El ingreso por venta de bienes se reconocerá cuando se cumplan todos los siguientes
requisitos:
a. La entidad haya transferido al comprador los riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad de los bienes.
b. La entidad no conserve ninguna participación en la gestión de forma continua en el grado
usualmente asociado con la propiedad, ni retenga el control efectivo sobre los bienes
vendidos.
c. El valor de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad.
d. Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos asociados de la
transacción.
e. Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción puedan ser medidos
con fiabilidad.
 4. Reconocimiento de Ingresos 19
Las cuentas por cobrar relacionadas con estos ingresos, se reconocerán como se mencionó
anteriormente, cuando la entidad tenga el derecho contractual a recibir efectivo y cuando
cumpla todos los requisitos mencionados en el párrafo anterior.

Una entidad medirá los ingresos de actividades ordinarias al valor razonable de la

contraprestación recibida o por recibir. El valor razonable de la contraprestación, recibida o por
recibir, se reducirá por cualquiera de los descuentos que la entidad le practique al
tercero: descuentos comerciales, descuentos por pronto pago y rebajas por volumen de
ventas.
 1330. Anticipos 20
La Sección 18 - Activos intangibles distintos de la plusvalía de la NIIF para las PYMES, no
impide reconocer los anticipos como activos, cuando el pago por los bienes o servicios se
haya realizado con anterioridad a la entrega de los bienes o prestación de los servicios.

Adicionalmente, un anticipo no cumple con la definición de activo financiero y deberá

presentarse como otros activos en el estado de situación financiera de la entidad, de acuerdo a
la naturaleza de la transacción y validando previamente que la entidad como se mencionó en el
párrafo anterior, posea el derecho acceder en el futuro a un bien o a un servicio, por el pago
efectuado de forma anticipada.
 1365 Cuentas por cobrar a trabajadores 21

Estos activos financieros serán medidos conforme a lo descrito en la valoración de acuerdos

que constituyen una transacción de financiación, por el valor presente de los pagos futuros
descontados a una tasa de interés de mercado para un instrumento de deuda similar.

Las cuentas por cobrar de corto plazo no se descuentan a valor presente, siempre que se
considere que el efecto de su descuento no es significativo. Las cuentas por cobrar largo
plazo, se valorarán por el valor presente de los cobros futuros que se efectuarán a los
empleados, utilizando una tasa de mercado para créditos de vivienda y de vehículos.
 14. Inventarios 22
Los inventarios son activos. Los inventarios de una entidad manufacturera se clasifican de la
siguiente forma:
(a) productos terminados: activos mantenidos para la venta en el curso normal de las
operaciones;
(b) trabajo en proceso: activos en proceso de producción con vistas a esa venta;
(c) bienes fungibles: activos en forma de suministros que se consumirán en el proceso
productivo; y
(d) materia prima: activos en forma de materiales que se consumirán en el proceso productivo.
Se calcula que los bienes fungibles y las materias primas se consumirán en el ciclo de operación
normal de la entidad.
Los productos terminados se mantienen principalmente para negociar.
Los inventarios son activos corrientes
 14. Inventarios – Preguntas 23
Una entidad negocia propiedades comerciales (es decir, compra propiedades comerciales con la
intención de venderlas para obtener una ganancia a medio plazo).
R// Las propiedades comerciales forman parte del inventario del comerciante inmobiliario. Son
activos que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones.

Una entidad negocia licencias de taxi transferibles

Las licencias de taxi forman parte del inventario del comerciante de licencias de taxi. Son activos
que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones.
 14. Inventarios – Preguntas 24
Un viticultor procesa uvas cosechadas de sus viñedos y elabora vino en un ciclo de producción
de tres años.
Las uvas forman parte del inventario desde el punto de cosecha hasta que el viticultor da de
baja el vino embotellado. Son esenciales en el proceso de producción para la venta.

Una entidad mantiene un edificio para obtener rentas por arrendamientos operativos de terceros
independientes.
El edificio no forma parte del inventario. Es una propiedad de inversión (es decir, un activo que
se mantiene para obtener rentas.
 14. Inventarios – Preguntas 25

Una entidad que fabrica productos químicos hace el mantenimiento de su planta de producción
con una máquina de limpieza especialmente diseñada (hecha a medida) y un conjunto de
herramientas comunes de bajo valor adquiridas en una ferretería local. Se espera que la entidad
pueda utilizar la máquina hecha a medida durante muchos años.
El equipo hecho a medida no es una partida del inventario. Es un equipo que se contabiliza
conforme a la Sección 17 Propiedades, Planta y Equipo.
Las otras herramientas de mantenimiento no son exclusivas de los requerimientos de
mantenimiento y reparación de la planta de la entidad. Forman parte del inventario dentro del
alcance de la Sección 13: suministros que se consumirán en el proceso productivo.
 14. Como Medir los inventarios 26

Los costos de adquisición de los inventarios comprenderán el precio de compra,

los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales), el transporte, la manipulación y otros
costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, materiales o
servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas
similares se deducirán para determinar el costo de adquisición. Ver ejercicio
 1498. Deterioro de Inventarios 27

Una entidad debe evaluar al final de cada periodo sobre el que se informa si
los inventarios están deteriorados, es decir, si el saldo en libros no es totalmente
recuperable (por ejemplo, por daños, obsolescencia o precios de venta
decrecientes).

Si una partida (o grupos de partidas) de inventario está deteriorada esos párrafos

requieren que la entidad mida el inventario a su precio de venta menos los
costos de terminación y venta y que reconozca una pérdida por deterioro de
valor. Los mencionados párrafos requieren también, en algunas circunstancias,
la reversión del deterioro anterior. Ver ejercicio
 15. Propiedad, planta y equipo 28

Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:

(a) se mantienen para su uso en la producción o el suministro de bienes o servicios,

para arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos, y

(b) se esperan usar durante más de un periodo.

 15. No Es Propiedad, planta y equipo 29
El concepto de propiedades, planta y equipo también excluye los activos que se mantienen
para la venta en el curso normal de la operación, activos en el proceso de producción para tal
venta y activos en forma de materiales o suministros que deben consumirse en el proceso
productivo o en la prestación de servicios.
 15. A tener en cuenta 30
Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente como inventarios, y se
reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen. Sin embargo, las piezas de
repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente son propiedades, planta y
equipo cuando la entidad espera utilizarlas durante más de un periodo.
 15. ¿Qué forma parte del costo? 31

 El precio de adquisición, que incluye los honorarios legales y de intermediación, los

aranceles de importación y los impuestos no recuperables, después de deducir los
descuentos comerciales y las rebajas.
 15. ¿Qué forma parte del costo? 32
 Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Estos
costos pueden incluir los costos de preparación del emplazamiento, los costos de entrega y
manipulación inicial, los de instalación y montaje y los de comprobación de que el activo
funciona adecuadamente.
 15. ¿Qué forma parte del costo? 33
 La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro de la partida, así como la
rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en que incurre una entidad
cuando adquiere la partida o como consecuencia de haber utilizado dicha partida durante
un determinado periodo, con propósitos distintos al de producción de inventarios durante
tal periodo.
 15. ¿Qué NO forma parte del costo? 34
 Los costos de apertura de una nueva instalación productiva.
 Los costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluidos los costos de
publicidad y actividades promocionales).
 Los costos de apertura del negocio en una nueva localización, o los de redirigirlo aun
nuevo tipo de clientela (incluidos los costos de formación del personal).
 Los costos de administración y otros costos indirectos generales.
 Los costos por préstamos (véase la Sección 25 Costos por Préstamos). Ver ejercicio
15. Propiedad, planta y equipo 35
 15. Equipos bajo Leasing 36
De acuerdo con la NIIF para las PYMES, un arrendamiento se clasificará como
arrendamiento financiero si transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad. Un arrendamiento se clasificará como arrendamiento operativo si
no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad. Si un arrendamiento es un arrendamiento financiero u operativo depende
de la esencia de la transacción y no de la forma del contrato.
 ¿Cuáles son los pasos? 37
 Un arrendatario reconocerá sus derechos de uso y obligaciones bajo el arrendamiento
financiero como activos y pasivos en su estado de situación financiera por el importe
igual al valor razonable del bien arrendado, o al valor presente de los pagos mínimos por
el arrendamiento, si este fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento
 Todos los costos de transacción forman mayor valor del bien
 El valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento debe calcularse utilizando a
tasa de interés implícita en el arrendamiento. Si no se puede determinar, se usará la
tasa de interés incremental de los préstamos del arrendatario.
 Activos intangibles 38
Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física.
Un activo es identificable cuando:

a. es separable, es decir, es susceptible de ser separado o dividido de la entidad y vendido,

transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien individualmente junto con un
contrato, un activo o un pasivo relacionado, o

b. surge de un contrato o de otros derechos legales, independientemente de si esos derechos

son transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones
 Activos intangibles 39
Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física.
Un activo es identificable cuando:

a. es separable, es decir, es susceptible de ser separado o dividido de la entidad y vendido,

transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien individualmente junto con un
contrato, un activo o un pasivo relacionado, o

b. surge de un contrato o de otros derechos legales, independientemente de si esos derechos

son transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones
 Gastos pagados por anticipado 40

La NIIF para las PYMES no impide reconocer los anticipos como activos, cuando el pago por
los bienes o servicios se haya realizado con anterioridad a la entrega de los bienes o
prestación de los servicios, siempre y cuando el anticipo cumpla con la definición de activo y
con las condiciones para su reconocimiento.
 Gastos pagados por anticipado 41

Gastos pagados por anticipado (Seguros y fianzas): Si se espera recibir un beneficio futuro
y económico. En este caso el seguro puede ser cancelado y reembolsado en cualquier
momento.
 Gastos pagados por anticipado 42

Gastos pagados por anticipado (Suscripciones): Bajo la NIIF para las PYMES, el valor
pagado por anticipado sobre las suscripciones en periódicos, revistas, magazines,
publicaciones jurídicas, contables, tributarias, etc., no cumple con la definición de activo (la
entidad no espera obtener, en el futuro, beneficios económicos); en lugar de ello, estas
transacciones en su momento debieron dar lugar al reconocimiento de gastos en el estado del
resultado integral.
 Gastos pagados por anticipado 43

Cargos diferidos (Organización y preoperativos): Bajo la NIIF para las PYMES, el valor de
los desembolsos incurridos en la etapa de organización y preparación de un proyecto cuya
factibilidad aún es incierta, no cumple con la definición de activo (la entidad no espera obtener,
en el futuro, beneficios económicos); en lugar de ello, estas transacciones en su momento
debieron dar lugar al reconocimiento de gastos en el estado del resultado integral, por tanto,
en el ESFA este importe será dado de baja en cuentas.
 Gastos pagados por anticipado 44

Cargos diferidos (Útiles y papelería): Bajo la NIIF para las PYMES, el valor de los útiles de
papelería, no cumple con la definición de activo (la entidad no espera obtener, en el futuro,
beneficios económicos); en lugar de ello, estas transacciones en su momento debieron dar
lugar al reconocimiento de gastos en el estado del resultado integral, por tanto, en el ESFA
este importe será dado de baja en cuentas.
 Gastos pagados por anticipado 45

Cargos diferidos (Mejoras a propiedades ajenas): Bajo la NIIF para las PYMES, el saldo
neto de las mejoras realizadas sobre propiedades ajenas cumple con la definición de activo y
con las condiciones para su reconocimiento; por tanto, simplemente se reclasificará a la
categoría de propiedades, planta y equipo.
GRACIAS POR SU
PA R T I C I PA C I Ó N
Cel. 314 775 7717