NIA 230: DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA

En esta norma internacional de auditoría trata de las responsabilidades que tiene

el auditor de preparar la documentación de auditoria correspondiente a una
auditoría de estados financieros.
Documentación de la auditoría, se refiere al registro de los procedimientos de
auditoria realizados en el cliente, es la vinculación de la evidencia obtenida
durante el proceso de auditoría realizado sobre los documentos que el auditor a
tenido conocimiento y ha inspeccionado.
La documentación de auditoría que cumpla con los requerimientos de la NIA
proporcionará las bases suficientes del auditor para llegar a una conclusión sobre
el cumplimiento de los objetivos globales del auditor, evidencia de que la
auditoría se planificó y ejecuto con los parámetros necesarios y acogiéndose a
la normatividad aplicable.
Auditor experimentado, una persona (tanto interna como externa a la firma de
auditoría) que tiene experiencia práctica en auditoría y un conocimiento
razonable de: los procesos de auditoría, las NIA y los requerimientos legales y
reglamentarios aplicables, el entorno empresarial en el que la entidad opera y
las cuestiones de auditoría e información financiera relevantes para el sector en
el que la entidad opera.
El auditor deberá preparar la documentación de auditoria para permitir a un
auditor experimentado, que no haya tenido contacto previo con la auditoría, que
comprenda: la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los
procedimientos de auditoría aplicados en cumplimiento de las NIA y de los
requerimientos legales y reglamentarios aplicables, los resultados de los
procedimientos de auditoría aplicados y la evidencia de auditoría obtenida, as
cuestiones significativas que surgieron durante la realización de la auditoría, las
conclusiones alcanzadas y los juicios profesionales significativos aplicados para
alcanzar dichas conclusiones.
Al momento de documentar la naturaleza, de la realización y la extensión de los
procedimientos de auditoria aplicados, el auditor deberá dejar constancia de: las
características de las partidas especificas o cuestiones sobre las que se han
realizado pruebas, la persona que realizo el trabajo de auditoria y la fecha en
que se culminó dicho encargo, la persona que revisó el trabajo de auditoria y la
fecha y alcance de dicha revisión.
Además, el auditor deberá documentar las discusiones significativas mantenidas
con la dirección, con los responsables del gobierno de la entidad, con otros,
incluida la naturaleza de dichas cuestiones, su fecha y el interlocutor de dichas
discusiones. Si el auditor identifica información incongruente con la conclusión
final de la auditoría con respecto a una cuestión significativa, el auditor
documentará el modo en que trató dicha incongruencia
Compilación del archivo final de auditoría.
El auditor reunirá la documentación de auditoria en un archivo y finalizará todo
el proceso administrativo de recopilación del archivo final de auditoría
oportunamente luego de la fecha del informe de auditoría. Una vez terminada la
compilación del archivo final de auditoría, el auditor no eliminará ni descartará
documentación de auditoría, cualquiera que sea su naturaleza antes que finalice
su plazo de conservación.
Además de esto, se requiere que las firmas de auditoría tengan políticas y
procedimientos para completar oportunamente la compilación de los archivos de
auditoría, además, define que un plazo adecuado para completar dicha
compilación del archivo final de auditoría no excede habitualmente de los 60 días
siguientes a la fecha del informe de auditoría.
Si el auditor lo considera necesario modificar la documentación de auditoría
existente o añadir nueva documentación de auditoría después de que se haya
terminado la compilación del archivo final de auditoría, independientemente de
la naturaleza de las modificaciones o incorporaciones, el auditor documentará:
los motivos específicos para hacerlas y la fecha y las personas que las realizaron
y revisaron.
Un ejemplo de una circunstancia en la que el auditor puede encontrar necesario
modificar la documentación de auditoría existente o añadir nueva documentación
de auditoría después de completarse la compilación del archivo es la necesidad
de aclarar documentación de auditoría existente como consecuencia de
comentarios recibidos durante las inspecciones de seguimiento realizadas por
personal interno o terceros.
 NIA 250: CONSIDERACIÓN DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y
REGLAMENTARIAS EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS.
En esta norma de auditoría trata sobre establecer y dar lineamientos sobre la
responsabilidad del auditor de considerar las disposiciones legales y
reglamentarias en la auditoría de estados financieros. Las leyes y regulaciones
dependen de la entidad a la que está sujeta, constituyendo así el marco
normativo, además el incumplimiento de estas leyes puede acarrear a multas,
sanciones o litigios llegando a afectar los estados financieros.
En el momento que el auditor planea el trabajo de la auditoria este deberá
reconocer el incumplimiento de las leyes y regulaciones, no obstante, no se debe
de esperar que la auditoria sea diseñada para detectar el incumplimiento de
estas leyes ya que detectar esto es una responsabilidad de la administración y
de los órganos que conforman el gobierno corporativo.
El incumplimiento en esta NIA hace referencia al hecho de cometer acciones u
omisiones de la entidad, ya sea intencional o no y que van en contra a las
disposiciones legales y reglamentarias vigentes.
La administración es el responsable de asegurar que las operaciones de la
entidad se hayan realizado de acuerdo a las regulaciones establecidas, para
hacer esto se pueden aplicar procedimientos o políticas que puedan garantizar
el cumplimiento de las leyes algunos ejemplos de los procedimientos a aplicar
para facilitar la prevención y detección de incumplimiento de las disposiciones
legales son: desarrollo, promoción y observación de un código de conducta,
establecimiento y utilización de sistemas adecuados de control interno,
contratación de asesores jurídicos para facilitar el seguimiento de los
requerimientos legales, entre otros.
Consideración del auditor por el incumplimiento de las disposiciones
legales y reglamentarias.
El auditor obtendrá evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto al
cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias, que tienen un efecto
directo en la determinación de las cantidades e información materiales a revelar
en los estados financieros.
Durante la auditoría, el auditor mantendrá una especial atención a la posibilidad
de que otros procedimientos de auditoría aplicados puedan alertarle de casos de
incumplimiento identificados o de la existencia de indicios de un incumplimiento.
Además, el auditor es responsable de la obtención de una seguridad razonable
de los estados financieros de la entidad, ya que estos en su totalidad deben de
estar libres de incorrecciones materiales ya sea por fraude o error.
En caso dado que el auditor halle de que se han incumplido las disposiciones
legales o reglamentarias, deberá indagar sobre la naturaleza de esta y las
circunstancias del hecho, además, deberá obtener evidencia e información que
complemente la evaluación del efecto sobre los estados financieros.
En caso dado que el auditor no consiga la cooperación de la empresa, es decir,
que no le proporcionen la información necesaria, el auditor contemplará la
necesidad de conseguir asesoría jurídica y evaluar el efecto de esta falta de
información.
Una vez se haya identificado el incumplimiento o haya existencia de indicios de
un posible incumplimiento el auditor comunicará a los responsables del gobierno
corporativo de la entidad sobre dichos incumplimientos de la ley o las normas
que hayan sido hallados o sobre los indicios de la misma y si el hecho se ha
presentado de manera intencional este deberá ser informado con mayor rapidez.
En caso tal que las fallas o incumplimientos a las disposiciones legales y
reglamentarias estén ligados a los directores de la entidad, el auditor deberá
informarlo a un ente superior dentro de la empresa.
Entre las cuestiones relevantes para la evaluación por el auditor de los posibles
efectos sobre los estados financieros se incluyen: Las consecuencias financieras
potenciales del incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias
sobre los estados financieros, incluyendo, por ejemplo, la imposición de multas,
sanciones, indemnizaciones, amenazas de expropiación de activos, interrupción
forzosa de actividades, y litigios, que las consecuencias financieras potenciales
requieran ser reveladas, las consecuencias financieras potenciales sean tan
graves como para poner en tela de juicio la presentación fiel de los estados
financieros, o para hacer que los estados financieros induzcan a error.
Finalmente, el auditor deberá dejar la documentación pertinente que soporte el
trabajo realizado y su opinión, el auditor dejará constancia del incumplimiento de
las disposiciones legales y reglamentarias que haya detectado o de los indicios
de posibles incumplimientos, además, deberá dejar documentado de las
conclusiones que haya llegado en el trabajo después de haber informado al
gobierno de la entidad.
Relación de la NIA 230 y 250.
considero que estas normas están relacionadas ya que el auditor carga con una
responsabilidad al momento de hacer una auditoria, encargo o labor y debe de
planificar dicha auditoría, preparar los documentos necesarios para esta y en
este caso los documentos correspondientes a los estados financieros, considerar
las disposiciones legales al momento de encontrar un error en la información
presentada ya que esto puede acarrear a multas, sanciones y litigios que afectan
directamente los estados financieros.
El objetivo de esto es que el auditor pueda obtener la información suficiente que
le pueda proporcionar un registro y unas bases para el informe de la auditoría y
la evidencia suficiente de la planificación de la misma.