Tema 1

Planificación y Control de Gestión

Introducción a la
planificación financiera y
el control de gestión
 Índice
Ideas clave 3
1.1. Introducción y objetivos 3
1.2. Fundamentos del control de gestión 3
1.3. Relación entre contabilidad de gestión, de costes
y financiera 5
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1.4. Planificación empresarial y elementos del

presupuesto 11
1.5. Plan de negocio y cuadro de mando 16
1.6. Casos prácticos 18

A fondo 20

Test 21
 Ideas clave

1.1. Introducción y objetivos

Comenzaremos viendo conceptos fundamentales de la gestión de costes que

resultarán de gran importancia para la comprensión de la asignatura. Se va a realizar
una introducción a la contabilidad de gestión interna de la empresa.

Para ello, se necesita conocer el marco conceptual en el que se desarrolla la

contabilidad de gestión, comprender el papel que ocupa la contabilidad de costes
dentro de esa área. Asimismo, se estudiará el concepto los y elementos principales
de un presupuesto, así como sus principales indicadores de seguimiento a través del
cuadro de mando aplicado a la medición y seguimiento de costes.

Los objetivos que se pretenden conseguir se basan en:

 Comprender la utilidad de la información contable de gestión en la empresa.

 Enmarcar la contabilidad de costes como una herramienta de la gestión interna.
 Entender la relación entre las distintas contabilidades y cómo unas se nutren de
información a partir de las otras.
 Entender el concepto de presupuesto y los elementos principales del mismo.
 Conocer qué es un plan de negocio y un cuadro de mando.

1.2. Fundamentos del control de gestión

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El control de gestión es el conjunto de procesos de los que dispone la empresa para

evaluar el grado de cumplimiento de los objetivos previstos, asegurándose de que las
tareas que se realizan van encaminadas hacia la consecución de dichos objetivos.

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Tema 1. Ideas clave
 El control de gestión operativo, desarrollado en el ámbito interno de la empresa,
utiliza sistemas de planificación y control, entre los que se encuentran la contabilidad
de gestión y la contabilidad de costes.

La contabilidad de gestión es la encargada de ofrecer información sobre la valoración,

análisis y control de los recursos que se emplean en el desarrollo de la actividad de la
empresa, que ayudan a la toma de decisiones empresariales. Por tanto, la
contabilidad de gestión comprende un área mayor que la contabilidad de costes y
estructura sus objetivos en los siguientes dos bloques: objetivos encaminados a la
valoración de los bienes y servicios; y objetivos encaminados a cubrir las necesidades
para la toma de decisiones.

Objetivos encaminados a la valoración de los bienes y servicios

Se obtienen a lo largo del proceso productivo (parcela asignada tradicionalmente a la

contabilidad de costes):

 Conocer los costes de las distintas unidades organizativas.

 Calcular los costes de los productos o servicios.
 Establecer los márgenes comerciales.
 Valoración de las existencias y de los trabajos realizados por la empresa.
 Análisis del proceso de generación del resultado contable.
 Contribuir al control y a la reducción de costes.
 Ayuda en la toma de decisiones estratégicas.
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Planificación y Control de Gestión

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Tema 1. Ideas clave
 Objetivos encaminados a cubrir las necesidades para la toma de
decisiones

De los distintos niveles de dirección y a medir la eficiencia en la utilización de los

recursos económico-financieros de la empresa:

 Orientar los esfuerzos de la organización hacia la consecución de los objetivos

marcados. El control de gestión se manifiesta de una manera concreta en la
elaboración del presupuesto.
 El control de ejecución es la parte del proceso de gestión que compara los
resultados obtenidos con los presupuestados, con desglose y análisis de
desviaciones por causas y responsables y la propuesta de medidas correctoras, su
implantación y seguimiento.
 Dar a los distintos niveles directivos la información necesaria para la gestión de su
unidad (costes, indicadores no monetarios, etc.).
 Elaboración de un cuadro de mandos, con los indicadores claves, que sintetice la
marcha de la empresa o un área en relación con los objetivos marcados.

1.3. Relación entre contabilidad de gestión, de

costes y financiera

La contabilidad de gestión es un sistema de información destinado a la valoración,

análisis y control de los recursos económicos que se aplican en el proceso productivo
de una empresa. Se encarga de la presentación de información útil y relevante para
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la toma de decisiones.

En el ámbito de la contabilidad de gestión se encuentra la contabilidad de costes, la

cual se encarga de la valoración de los bienes y servicios de las empresas con el
objetivo principal de la medición de la eficiencia en la utilización de los recursos.

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Tema 1. Ideas clave
 Es, por tanto, un sistema de información contable destinado a cubrir necesidades de
gestión interna en la empresa, evaluando la eficiencia de la propia gestión.

Estas necesidades a cubrir son una de las principales causas de la aparición de la

contabilidad de costes, como muestra la Tabla 1.

Tabla 1. Limitaciones de la contabilidad financiera. Fuente: elaboración propia.

Puedes consultar el recurso Marco conceptual de la contabilidad de gestión,

disponible en la sección A fondo para ampliar información.

Los fundamentos de la contabilidad de costes están basados en el suministro de

información comprensible, útil y comparable a través de informes oportunos que
sirvan para la toma de decisiones en la empresa. Entre otros, se pueden citar los
siguientes:

 Clasificación, localización y asignación de los costes necesarios para la producción

y venta en la empresa.
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 Determinación de costes unitarios, los cuales pueden servir de base para la fijación
de precios.
 Seguimiento de la utilización de los recursos bajo el principio de eficiencia.
 Información sobre la medición de la utilidad.
 Valoración de inventarios técnicos y económicos.

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Tema 1. Ideas clave
  Control de resultados, comparando la situación prevista con la situación real.
 Medición y evaluación de la gestión interna de la empresa.

La contabilidad de costes se encuentra delimitada por el tipo de información que

ofrece. Se centra en el movimiento interno de valores ocasionado por la actividad
productiva, sin perder de vista las características físicas de los medios de producción
aplicados, y de los bienes y servicios obtenidos.

La actividad productiva será la aplicación de unos medios (factores) que permiten

obtener bienes y servicios mediante un proceso productivo (Figura 1). Este proceso
será el que caracterice los siguientes tipos de empresas:

 Empresas de servicios. Son aquellas cuya actividad principal es la venta de todo

tipo de servicios. Por ejemplo, restaurantes, empresas de transportes, despachos
de abogados, empresas de comunicaciones (como internet), entre otras.

 Empresas comerciales. Son aquellas que funcionan como intermediario, que

adquieren bienes o productos para su venta (ejemplos de este tipo de empresas
son: supermercados, relojerías, concesionarios de coches). Pueden clasificarse en:
• Empresas mayoristas: aquellas que adquieren grandes cantidades de bienes o
productos para su distribución o venta entre otras empresas mayoristas o entre
las empresas minoristas.
• Empresas minoristas: adquieren bienes o productos para su distribución o
venta entre otras empresas minoristas o entre el consumidor final.

 Empresas manufactureras o industriales. Son aquellas cuya actividad principal es

la producción de bienes o productos mediante la manipulación y transformación
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de materias primas. Por ejemplo: ebanisterías, empresas constructoras, entre

otras.

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Tema 1. Ideas clave
 Figura 1. Representación gráfica del ciclo productivo de una empresa. Fuente: elaboración propia.

Como se observa en la Figura 2, el desarrollo productivo de la empresa está destinado

a operaciones internas necesarias para llevar a cabo la actividad empresarial. De ahí,
que los principales elementos de actuación sean:

 La adquisición de los factores productivos: midiendo cantidades físicas de

consumo y coste económico de estas.
 La venta de los productos: midiendo las unidades de venta (previstas o reales) y
el precio de venta obtenido con un margen sobre el coste de producción o
comercialización.
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Figura 2. Actividad productiva en la contabilidad de costes. Fuente: elaboración propia.

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Tema 1. Ideas clave
 Una vez conocido lo que comprende la actividad productiva en una empresa,
podemos fijar los objetivos que tiene para esta la contabilidad de costes:

 Proporcionar información necesaria para la planificación y control de la empresa:

¿Cómo han sido empleados los factores productivos? ¿Cómo deberían haber sido
empleados? ¿Cómo deberían serlo en adelante?

 Medir la eficacia de la actividad productiva, la relación entre la cantidad de

factores empleados y los productos obtenidos.

 Proporcionar información complementaria para la elaboración de la contabilidad

financiera.

 Valoración de los bienes y servicios: obtención del coste de producción para

valorar bienes, servicios y existencias (inventarios), así como para valorar la
producción que se haya podido destinar a inmovilizado.

 Evaluar los costes o beneficios de los distintos departamentos o productos.

Finalmente, quedaría por desarrollar el proceso que realiza la contabilidad de costes

para la consecución de los objetivos estudiados. Este se realiza a través de las
siguientes tres fases secuenciales, como se muestra en la Figura 3.

 Clasificación de los costes: determinación y análisis de los costes de los factores

adquiridos, pudiendo atender a distintos criterios.
 Localización de los costes: determinación y análisis de los costes incurridos en las
distintas actividades (funciones) realizadas por la empresa.
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 Imputación de los costes: determinación y análisis del coste de los productos, del
coste de las prestaciones y del coste de la producción del inmovilizado o
producción inventariada.

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Tema 1. Ideas clave
 Figura 3. Fases de la contabilidad de costes. Fuente: elaboración propia.

Por tanto, se puede concluir que la contabilidad de costes constituye una

herramienta de gestión interna de la empresa utilizada en el proceso de toma de
decisiones. Sin embargo, la contabilidad financiera se define como una herramienta
que suministra información a personas o entidades ajenas a la sociedad, centrándose
en la presentación de informes a terceros, como, por ejemplo: clientes, proveedores,
entidades financieras, organismos oficiales, etc.

En la Tabla 2 se pueden observar, de manera resumida, las principales diferencias

entre ambas contabilidades.
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Planificación y Control de Gestión

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Tema 1. Ideas clave
 Tabla 2. Diferencias principales entre la contabilidad financiera y la contabilidad de costes. Fuente:
elaboración propia.

1.4. Planificación empresarial y elementos del

presupuesto

Con el objeto de presentar el concepto de planificación empresarial, así como ver

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que el presupuesto se convierte en una herramienta de ayuda para conseguir los

objetivos empresariales, vamos a utilizar como guía la Figura 4.
Así mismo, dicha figura nos va a permitir exponer al alumno el concepto de control
de gestión empresarial o control presupuestario, elemento fundamental en la
planificación empresarial.

Planificación y Control de Gestión

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Tema 1. Ideas clave
 Figura 4. Planificación empresarial. Fuente: elaboración propia.

A partir de la Figura 4, vamos a desarrollar sus distintos componentes:

Plan estratégico

Toda empresa debe de saber hacia dónde quiere dirigirse y cómo quiere hacerlo. Es
decir, su propio plan a largo plazo o medio plazo, en todo caso, para más de un año.
Aquí se formulan las distintas estrategias empresariales que van a indicar el camino
a seguir o el cómo conseguir los objetivos planteados por la organización.

Plan anual
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Con el fin de conseguir los objetivos a medio o largo plazo, la empresa debe de
determinar cómo va a ir consiguiendo dichos objetivos año a año.

Imaginemos un plan de dieta para reducir peso. Nuestro objetivo a largo plazo puede
ser, por ejemplo, reducir 10 kilogramos. No esperamos al final de la duración de la

Planificación y Control de Gestión

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Tema 1. Ideas clave
 dieta para controlar nuestro peso. De manera periódica, dentro del corto plazo, nos
pesamos para controlar si vamos por buen camino.

Una vez que se han determinado los objetivos a largo y corto plazo y el cómo se
esperan conseguir dichos objetivos, la empresa debe de cuantificar dichas decisiones
y reflejarlas en los correspondientes estados financieros previsionales:

 Cuenta de pérdidas y ganancias.

 Balance de situación.
 Estado de flujos de tesorería.

Se denominan previsionales porque es lo que la empresa prevé que ocurra. Se trata

de la previsión numérica de las decisiones adoptadas. Esta cuantificación previsional
es de suma importancia porque refleja las necesidades de financiación, los recursos
a invertir, así como las distintas políticas de la compañía (comercial, costes o recursos
humanos).

Una vez determinado el presupuesto de la empresa, el cual contiene los anteriores

estados financieros, debemos de controlar que efectivamente se va cumpliendo lo
que hemos previsto. A este proceso lo denominados control presupuestario o de
gestión. El propósito de este es controlar que vamos consiguiendo los objetivos
previstos con los recursos presupuestados, utilizando para ello el cálculo de las
denominadas desviaciones.

Estas desviaciones son la diferencia entre la realidad y lo que hemos previsto o

presupuestado. Lo que es realmente importante es que, una vez detectadas y
calculadas las desviaciones, seamos capaces de determinar la causa de estas para
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plantear soluciones. Estas acciones correctoras nos ayudarán a poder retomar el

buen camino y conseguir los objetivos previstos. En muchas ocasiones, las acciones
correctoras van encaminadas a rediseñar el presupuesto adaptándolo a las
circunstancias nuevas.

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Tema 1. Ideas clave
 Elementos del presupuesto

Una vez que hemos contextualizado el presupuesto dentro de la planificación

estratégica, vamos a profundizar en los elementos que lo conforman. Todo
presupuesto recoge tres tipos diferentes de decisiones empresariales:

Operaciones

En este tipo de decisiones incluimos aquellos conceptos relacionados con nuestro

core o idea de negocio. Fundamentalmente con las operaciones o transacciones del
negocio en sí mismo, dejando a un lado el cómo se esté financiando dicho negocio.
Los principales componentes de este tipo de decisiones son:

 Ventas: política comercial de la compañía (unidades a vender, precio de venta,

diversidad de gama de producto, política de precios por tipología de cliente, etc.).
 Producción: política de producción de la compañía (materias primas a utilizar,
precio de compra, estándares de calidad, número de personas en el área de
producción, política de salarios, etc.).
 Gastos generales: estructura de la empresa (costes de administración, seguros,
etc.).

Inversión

Aquí incluiremos las inversiones o adquisiciones de elementos necesarios en nuestra

estrategia y encaminados a permanecer más de un año en la empresa para poder
conseguir los objetivos empresariales. Podemos distinguir:
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 Inversión: adquisición de recursos a utilizar en el largo plazo.

 Desinversión: venta a terceros de inversiones previas realizadas por la empresa y
que, dada la estrategia actual, se entiende que no son necesarias para la
consecución de los objetivos.

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Tema 1. Ideas clave
 Financiación

Este tipo de decisiones recogen las necesidades de fondos:

 A largo plazo: para la adquisición de los elementos a utilizar en el largo plazo o

inversiones.
 A corto plazo: también podemos incluir la posible financiación de operaciones a
corto plazo en función de las políticas de cobro, pago y existencias que pueda
tener la compañía (financiación del capital circulante).

Gastos financieros

Son las cantidades a pagar en concepto de intereses por el uso de recursos ajenos,
fundamentalmente de origen bancario.

Todos los elementos del presupuesto descritos aquí tienen su reflejo en los estados
financieros descritos anteriormente. La Figura 5 muestra los distintos elementos del
presupuesto y su relación con los estados financieros.
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Figura 5. Elementos del presupuesto. Fuente: elaboración propia.

Planificación y Control de Gestión

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Tema 1. Ideas clave
 1.5. Plan de negocio y cuadro de mando

Un plan de negocio es un presupuesto que abarca varios años. Las empresas deben
prepararlo para que sirva de soporte en las decisiones a largo plazo, como puede ser
la compra de inmovilizado, el lanzamiento de una marca o producto nuevo o acceder
a un nuevo mercado. La estructura del plan de negocio es la misma que la del
presupuesto: cuenta de pérdidas y ganancias, balance y cash flow, pero mientras que
el presupuesto debe tener detalle mensual, el plan de negocio no suele dar más que
información anual.

El presupuesto debe ser idéntico al primer año del plan de negocio. Eso hace que
dicho plan deba cambiar cada vez que se elabora un presupuesto. La semejanza
esencial entre ambos estados es que cada cuenta de la cuenta de resultados o del
balance debe tener «vida propia», es decir, debe venir sustentada en sus propias
hipótesis. La diferencia esencial es que el plan de negocio abarca al menos tres años
(y generalmente un máximo de cinco años) en los que las magnitudes monetarias
están en moneda corriente (no en moneda constante), es decir, en euros de cada uno
de esos años futuros e incluyen, por tanto, la inflación.

La otra gran diferencia, ya mencionada anteriormente, es que el presupuesto debe

detallar los datos mensuales del ejercicio siguiente, mientras que plan de negocio
suele ofrecer solamente datos anuales. Por ejemplo, durante el año 0, cuando se
elabora el presupuesto del año 1, deberá completarse una columna con los datos del
presupuesto para cada mes del año 1, pero los datos del año 2 en adelante solo se
suelen confeccionar con datos anuales.
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Tema 1. Ideas clave
 Una duda que surge con frecuencia cuando se confecciona un plan de negocio es si
los importes deben constar en euros del año 0 o en euros de cada uno de los años
futuros, es decir, si se elabora en euros constantes o corrientes. La respuesta es que
debe hacerse en euros corrientes, es decir, de cada año futuro, ya que cuando llegue
ese año y se elabore un presupuesto coherente con el primer año del plan de negocio,
las cantidades deberán compararse con las que se producirán en ese año futuro.

El cuadro de mando es el documento en el que las empresas recogen los indicadores

básicos de gestión. El formato no es relevante. Tradicionalmente solía ser en papel y
contaba con una distribución limitada dentro de la empresa debido a la información
sensible que contiene. Sin embargo, en la actualidad la distribución del mismo se ha
generalizado mediante medios electrónicos, siendo el acceso al mismo mediante
dispositivos como tablets o teléfonos móviles.

La utilidad del cuadro de mando depende de la selección de los indicadores que

contiene, de la rapidez y fiabilidad en conseguir los datos y de las facilidades que dé
para poder analizar los datos que lo sustentan hasta poder dar razonabilidad a las
desviaciones. Debe ser una herramienta viva que permita actuaciones en tiempo
real, cuando los problemas pueden solucionarse con menor coste. Si hay que esperar
a que sea la contabilidad quien evidencie las desviaciones, ya será demasiado tarde.

La información que contiene el cuadro de mando es útil y reciente o incluso del

mismo momento en que se están produciendo las cosas y eso permite el diagnóstico
de la situación, el establecimiento de medidas correctoras a tiempo y el pronóstico,
mientras que la contabilidad financiera solo ofrece información pasada.

No hay muchas más reglas para hacer un cuadro de mando porque es un traje a
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medida de cada empresa. Según se van viendo formas de hacerlo más útil para tomar
decisiones, suelen ir añadiéndose datos y variables. Que cambie el contenido es
buena señal porque indica que precisamente es útil para las decisiones operativas.

Planificación y Control de Gestión

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Tema 1. Ideas clave
 El diseño del cuadro de mando suele hacerse partiendo de los objetivos
económico-financieros estratégicos. Posteriormente, cada uno de esos objetivos se
va dividiendo en factores hasta llegar a las variables operativas que son las medibles
de los objetivos de corto plazo.

Por ejemplo, el objetivo estratégico de una empresa puede ser maximizar el cash flow
o flujo de caja, ya que de esa manera los accionistas conseguirán mayores dividendos
o podrán comprar otras empresas. El cash flow depende básicamente de tres
factores:

 Beneficio operativo (generalmente beneficio antes de amortizaciones, intereses

e impuestos = EBITDA). Cuanto mayor, más alto será el flujo de caja.
 Fondo de maniobra. Cuanto menor, más alto será el flujo de caja.
 Inversiones. Cuanto menores, más alto será el flujo de caja.

A su vez, el beneficio depende de cobros y pagos. Los cobros dependerán de precios

y número de unidades vendidas, y así sucesivamente.

1.6. Casos prácticos

Caso práctico 1

Realiza la clasificación de los siguientes usuarios de contabilidad en función del área

contable al que pertenezcan:
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 Entidades financieras.
 Controller.
 Responsable de compras.
 Director de marketing.
 Responsable de ventas.

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Tema 1. Ideas clave
  Clientes.
 Proveedores.

Solución:

Tabla 3. Solución del caso práctico. Fuente: elaboración propia.

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Tema 1. Ideas clave
 A fondo
La contabilidad de gestión en Latinoamérica

Lizcano Álvarez, J. (1996). La contabilidad de gestión en Latinoamérica. Ediciones AIC-

AECA. http://www.observatorio-iberoamericano.org/paises/spain/L1.htm

El insumo propuesto es un estudio empírico, publicado en AECA, que ofrece una

visión muy completa de la delimitación de la contabilidad de gestión en España. Es
un documento que relaciona y define todas las contabilidades y sitúa al lector en el
entorno de la gestión interna de la empresa.
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Tema 1. A fondo
 Test
1. El control de gestión es considerado:
A. Una herramienta de planificación estratégica que persigue el cumplimiento
de las obligaciones financieras.
B. Un conjunto de procesos para evaluar el grado de cumplimiento de los
objetivos previstos.
C. Un sistema de información que asegura los objetivos a corto plazo dentro de
la empresa.
D. Un instrumento puramente explicativo de las actuaciones que realiza la
dirección de la empresa.

2. ¿Cuál de las siguientes contabilidades sería la encargada de la valoración, análisis

y control de los recursos empleados en el desarrollo de la actividad de la empresa?
A. La contabilidad financiera.
B. La contabilidad de costes.
C. La contabilidad estratégica.
D. La contabilidad de gestión.

3. De manera general, la contabilidad de costes es la encargada de:

A. Supervisar los estados financieros.
B. Valorar los bienes y servicios.
C. Elaborar las cuentas anuales.
D. Analizar el endeudamiento.

4. Entre los fundamentos de la contabilidad de costes se puede encontrar

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información sobre:
A. Las necesidades de financiación externas.
B. La cuota de mercado alcanzada en un período.
C. El resultado contable de la empresa.
D. La eficiencia en la utilización de los recursos.

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Tema 1. Test
 5. La actividad productiva de la empresa se puede definir como:
A. La aplicación de factores para obtener bienes y servicios.
B. Las operaciones internas de carácter general de la empresa.
C. El seguimiento de la planificación presupuestaria.
D. La gestión empresarial a todos los niveles.

6. Entre los siguientes objetivos, ¿cuál no pertenece a la contabilidad de costes?

A. Medir la eficacia de la actividad productiva en la empresa.
B. Analizar cómo se han empleado los factores productivos.
C. Determinar los momentos de cobro o pago de la empresa.
D. Estudio de las diferentes alternativas de inversión.

7. La contabilidad de costes:
A. Opera en el ámbito interno de la empresa y su utilización es opcional.
B. Opera en el ámbito externo de la empresa y su utilización es obligatoria.
C. Opera en el ámbito interno de la empresa y su utilización es obligatoria.
D. Opera en el ámbito externo de la empresa y su utilización es opcional.

8. La contabilidad de costes, a diferencia de la contabilidad financiera, ofrece una

información:
A. Global y retrospectiva.
B. Concreta y analítica.
C. Agregada y prospectiva.
D. General y actual.

9. Tener en consideración distintos escenarios al hacer el plan de negocio…

A. Evidencia la incertidumbre de los gestores.
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B. Es legalmente exigible por motivos fiscales.

C. Permite a los gestores adaptarse mejor a la realidad cuando llega.
D. Solo es necesario para las empresas en causa de disolución.

Planificación y Control de Gestión

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Tema 1. Test
 10. El tipo de datos que contiene el cuadro de mando…
A. Son solo datos de producción.
B. Solo con datos de ventas.
C. Datos de ventas y producción.
D. Generalmente, solo datos financieros.
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Tema 1. Test