Inventarios

Inventarios
Conjunto de bienes propiedad de una empresa,
que han sido adquiridos con el ánimo de
volverlos a vender en el mismo estado en que
fueron comprados, o para ser transformados en
otros tipos de bienes y vendidos como tales en el
curso normal de explotación.
Un bien o servicio formará parte del inventario si
se dan las siguientes condiciones:
Que sea propiedad de la empresa
Que este destinado a la venta dentro del
ciclo normal de operaciones, bien sea en el
mismo estado en que fue comprado, o
después de haber sufrido alguna
transformación
 TIPOS DE Inventarios
Mercancías Compradas a Terceros: bienes que
fueron comprados a terceros y que serán
destinados a la venta sin someterlos a ninguna
modificación o transformación

Productos Terminados: Bienes que una empresa

posee a una determinada fecha, que provienen
de la transformación de otros bienes primarios
previamente adquiridos con ese fin

Productos en Proceso: Productos que están siendo

elaborados pero que, para una fecha concreta,
aún no han sido terminados

Materia Prima: existencia de aquellos materiales

que, en una fabrica, son utilizados en la
elaboración de los productos finales que vende
 TIPOS DE Inventarios
Suministros de Fábrica: Formado por repuestos y
otros materiales similares que, aunque no van a
formar parte del producto que se elabora, se hace
indispensable su utilización para lograrlo

Envases: Recipientes que generalmente son

vendidos conjuntamente con el producto que
contienen

Empaques y Embalajes: Materiales que se utilizan

como envoltorio del producto elaborado, su costo
forma parte del precio de venta del producto

Mercancías en tránsito: Bienes que fueron

comprados para la venta pero que, para la fecha
del inventario, todavía no han llegado a los
almacenes de la empresa
 CONTROL INTERNO DE
Inventarios
 Las mercancías deben estar protegidas contra
pérdidas por robo, manteniéndolas en inmuebles
debidamente cerrados, con sistemas seguros, a
donde sólo podrán acceder las personas
autorizadas
 El almacén debe estar en condiciones
apropiadas para evitar el deterioro físico de la
mercancía
 Al ingresar mercancía al almacén, debe ser
pesada, contada o medida y el resultado
obtenido comparado con lo expresado en la
documentación que la acompaña (factura o
nota de entrega)
 CONTROL INTERNO DE
Inventarios
 En los despachos, sólo se entregará mercancía,
mediante la presentación de requisiciones u
ordenes de despacho prenumeradas y
debidamente autorizadas
 Deben ser llevados registros de inventario
continuo en cuanto a cantidades y valores de
todas las mercancías
 Los registros de inventario continuo deben ser
periódicamente cuadrados con la cuenta de
control respectiva
 CONTROL INTERNO DE
Inventarios
 Las personas que llevan el mayor auxiliar de
almacén, deben ser diferentes a las encargadas
de custodiar la existencia de mercancías
 Deben ser llevados registros especiales
adecuados para controlar la mercancía enviada
en consignación, en poder de terceros para
procesar o en almacenadoras públicas
 Deben ser llevados registros especiales
adecuados para controlar la mercancía recibida
en consignación o en calidad de préstamo,
manteniéndolas segregadas de las que si son
propiedad de la empresa
 CONTROL INTERNO DE
Inventarios
 Periódicamente debe hacerse un conteo físico de
todas las existencias y los resultados deben ser
comparados con el mayor auxiliar de almacén y
con las cuentas de control respectivas
 El mayor auxiliar de almacén debe ser
periódicamente revisado, con el objeto de
encontrar mercancías obsoletas o de poco
movimiento
 LIBRO DE Inventarios
Código de Comercio Artículo 32
“Todo comerciante debe llevar en idioma
castellano su contabilidad, la cual comprenderá,
obligatoriamente, el libro Diario, el libro Mayor y el
de Inventarios. Podrá llevar, además, todos los
libros auxiliares que estimare conveniente para el
mayor orden y claridad de sus operaciones”
Código de Comercio Artículo 39
“Para que los libros auxiliares de contabilidad,
llevados por los comerciantes, puedan ser
aprovechados en juicio por éstos, han de reunir
todos los requisitos que se prescriben con respecto
de los libros necesarios”
 LIBRO DE Inventarios
LIBRO auxiliar DE Inventarios
Libro especial, que se diferencia del Libro de
Inventarios, establecido en los artículos 32, 33 y 35
del Código de Comercio, porque este último es
referido al asiento en libros del Estado de
Situación Financiera y el Estado de Resultado
Integral
Libro especial que todo comerciante debe llevar
cumpliendo con lo establecido en el Reglamento
de la Ley de Impuesto sobre la Renta
(R.L.I.S.L.R.)
 LIBRO DE Inventarios
LIBRO auxiliar DE Inventarios
El Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la
Renta (R.L.I.S.L.R.), estipula en el artículo 177 lo
siguiente:
“Los contribuyentes, responsables y terceros están
obligados a llevar y mantener en el domicilio fiscal
o establecimiento a través de medios manuales o
magnéticos cuando la Administración Tributaria lo
autorice, la siguiente información relativa al
registro detallado de entradas y salidas de
mercancías de los inventarios, mensuales, por
unidades y valores así como, los retiros y
autoconsumo de bienes y servicios”
Parágrafo único: “La información a que se refiere
este artículo podrá ser considerada como anexo
de la declaración que se trate”
 LIBRO DE Inventarios
ESTRUCTURA DEL LIBRO DE Inventarios
Empresa: TALLER, C.A.
R.I.F. nº J- 07580354-1
Invent. Inicial Entradas Salidas Auto consumo Inventario Final
Costo
Artículos Prom Unidad Bs. Unidad Bs. Unidad Bs. Unidad Bs. Unidad Bs.
Resma de 20,00 0,00 5 100,00 0,00 2 40,00 3 60,00
Papel
100,00 2 200,00 1 100,00 2 200,00 0,00 1 100,00
Impresora
50,00 1 50,00 2 100,00 1 50,00 0,00 2 100,00
Monitor
3 250,00 8 300,00 3 250,00 2 40,00 6 260,00
Totales
 LIBRO DE Inventarios
PROCEDIMIENTO PARA SU LLENADO
 El valor en Bolívares es calculado al costo
promedio de los artículos
 Para inventarios muy extensos: se puede llevar
en medios magnéticos. (Archivos en Excel, Word,
a2visor o PDF)
 El uso de medios magnéticos debe realizarse
con autorización del SENIAT
 Se debe inventariar lo que se comercialice,
consuma o utilice en producción
 En producción se debe inventariar los
productos intermedios
 LIBRO DE Inventarios
PROCEDIMIENTO PARA SU LLENADO
Se debe registrar el autoconsumo del sujeto
pasivo
 El Auto Consumo significa inventariar los bienes
y servicios utilizados en manufactura
Los Bienes y Servicios de Autoconsumo son
aquellos requeridos por la empresa para su
normal funcionamiento diario como papelería,
materiales de oficina
 Se debe registrar todas las operaciones
consistentes en retiros para cualquier finalidad
(rifas, promociones o donaciones)
 LIBRO DE Inventarios
libros DE FORMA MAGNETICA
Gerencia
General de
Servicios
Jurídicos (SENIAT)

LIBRO DE
Ante Gerencia INVENTARIOS Contribuyentes
de Tributos pueden llevar
DE FORMA
Internos el Libro
ELECTRÓNICA

Deben solicitar
AUTORIZACIÓN
 LIBRO DE Inventarios
REQUISITOS que debe LLEVAR la autorización
 Nombre, Cédula de Identidad y R.I.F del
solicitante (Representante Legal)
 Datos del registro fiscal de la empresa
 Objeto de la petición
 Estar dirigida a la Gerencia Regional de Tributos
Internos del domicilio fiscal del solicitante
 Relación de hechos y fundamento de derecho
en que se basa la petición
 Correo electrónico del solicitante
 Párrafo de declaración jurada de que los datos
y documentos aportados son ciertos
 LIBRO DE Inventarios
REQUISITOS PARA LLEVAR DE FORMA MAGNETICA

Realizada la Notificación de LIBRO AUXILIAR DE

Solicitud Solicitud INVENTARIO EN
Aprobada FORMA
MAGNETICA

SENIAT
Contribuyente Comunicara a Notificación de
recibirá Visita correo Solicitud
electrónico Negada

Funcionario de Inspección de
División de los Inventarios LIBRO AUXILIAR DE
Fiscalización respectivos INVENTARIO EN
FORMA MANUAL
 LIBRO DE Inventarios
DISPOSICIONES FISCALES
“…los deberes impuestos en la citada norma, no
contemplan excepción alguna basada en el tipo
de actividad desempeñada, el tamaño o
dimensión de las operaciones, o la rapidez con
que los bienes destinados a la venta puedan ser
enajenados por el productor en cuestión, sino que
se entiende aplicable de manera general y
uniforme a cualquier sujeto pasivo que detente la
condición de contribuyente, responsable del
impuesto sobre la renta…”
Providencia Administrativa N°
SNAT/GGSJ/DDT/2012/0188-0277
Fecha: 27 de enero de 2013
 LIBRO DE Inventarios
DISPOSICIONES FISCALES
“ Los contribuyentes están obligados a llevar
en forma ordenada y ajustados a principios
de contabilidad generalmente aceptados
en la Republica Bolivariana de Venezuela,
los libros y registros que esta Ley, su
Reglamento y las demás Leyes especiales
determinen, de manera que constituyan
medios integrados de control y
comprobación de todos sus bienes activos y
pasivos, muebles e inmuebles, corporales e
incorporales…”
Artículo 90. Ley de Impuesto sobre la Renta
 LIBRO DE Inventarios
DISPOSICIONES FISCALES
“… relacionados o no con el
enriquecimiento que se declara, a exhibirlos
a los funcionarios fiscales competentes y a
adoptar normas expresas de contabilidad
que con ese fin se establezcan. Las
anotaciones o asientos que se hagan en
dichos libros y registros deberán estar
apoyados en los comprobantes
correspondientes y solo de la fe que estos
merezcan surgirá el valor probatorio de
aquellos”
Artículo 90. Ley de Impuesto sobre la Renta
 LIBRO DE Inventarios
DISPOSICIONES FISCALES
En virtud de la importancia a los fines fiscales que
revela el control sobre los inventarios de bienes, la
Administración Tributaria Nacional como ente
controlador de la aplicación de la normativa legal
existente debe autorizar a los contribuyentes del
Impuesto sobre la Renta, la utilización de los medios
magnéticos que pretenda emplear el sujeto pasivo,
para el almacenamiento de la información de
interés fiscal. Este mecanismo de control facilita la
elaboración de estrategias para el examen
posterior de las cuentas que interesan desde el
punto de vista tributario
 LIBRO DE Inventarios
DISPOSICIONES FISCALES
CONTROL SOBRE INVENTARIOS DE BIENES

Administración Interés desde

Ente controlador punto de vista
Tributaria
de la aplicación
Nacional tributario
de la normativa
legal existente
debe autorizar
que

Contribuyentes Examen
Elaboración para posterior de
de I.S.L.R.
de estrategias cuentas
a
facilita
utilización de los
medios para almacenamiento
magnéticos de información
 LIBRO DE Inventarios
DISPOSICIONES FISCALES
Este registro le permite a la
Administración Tributaria verificar el
movimiento de mercancías dentro del
establecimiento y confrontarlos con las
facturas de compra registradas en la
contabilidad, con el objeto de conocer
si existen mercancías adquiridas sin
sustentación o con facturas que no
cumplan con los requisitos
 LIBRO DE Inventarios
DISPOSICIONES FISCALES
Algunas empresas no llevan un registro
auxiliar del inventario de mercancía y
solo realizan una toma física al cierre
del año, asignándole el valor de las
últimas compras. Este procedimiento
ocasiona que la empresa registre un
costo de venta que pudiera estar
errado, afectando el monto del
impuesto sobre la renta a pagar
 LIBRO DE Inventarios
DISPOSICIONES FISCALES
“ En los casos donde la
Administración Tributaria constate
diferencias entre los inventarios en
existencia y los registrados, no
justificado fehacientemente por el
contribuyente, procederá conforme
a lo siguiente:…”

Artículo 133. Parágrafo Único. Código Orgánico Tributario

 LIBRO DE Inventarios
DISPOSICIONES FISCALES
a) Si resulta faltante, se constituirán en venta
omitida incrementando los resultados
económicos de la empresa al adicionar a
estas diferencias, el porcentaje del margen
bruto obtenido por el contribuyente en el
ejercicio anterior, causando un mayor gasto
de impuesto sobre la renta

b) Si resulta sobrante, se procederá a ajustar

los inventarios constituyendo una disminución
del costo de ventas”
Artículo 133. Parágrafo Único. Código Orgánico Tributario
”
 LIBRO DE Inventarios
DISPOSICIONES FISCALES
“… los faltantes no justificados conforme a
lo descrito en el artículo 133 del Código
Orgánico Tributario, se considerarán hechos
imponibles por lo que se debe determinar el
impuesto al valor agregado utilizando como
base imponible, el valor de mercado de las
mercancías al momento de detectarse el
faltante”

Artículo 14. Ley de Impuesto al Valor Agregado

 LIBRO DE Inventarios
SANCIONES
 No llevar los registros antes mencionados,
los establecimientos incurrirían en el ilícito
tributario contemplado en el artículo 102
del Código Orgánico Tributario cuya
multa sería de 50 U.T hasta un máximo de
250 U.T.
 No tener el Registro de Entradas y Salidas
del Inventario según el Art 177 de la Ley
de I.S.L.R. ocasionará una multa de 300
U.T.