Manual 1

Contabilidad
básica
ADGD107
01 Introducción a la
contabilidad
Objetivos de la UD1:
• Concepto de contabilidad
• Requisitos de la contabilidad general
• Objetivos de la contabilidad general

Índice de la Unidad Didáctica 01
Introducción a la contabilidad
1.1. Concepto de contabilidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
1.2. Requisitos de la contabilidad general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
1.3. Objetivos de la contabilidad general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6
2 ADGD107 Contabilidad básica

1.1.
Concepto de contabilidad
La contabilidad es la ciencia y técnica que permite clasificar y registrar todas las transacciones
financieras de cualquier familia, organización pública o privada, o nación, con objeto de propor-
cionar información que sirva de base para facilitar el proceso administrativo y tomar decisiones
sobre la actividad de dicha organización.
Se denomina contabilidad general al sistema de control y registro de los gastos e ingresos y

demás operaciones económicas que realiza cualquier empresa u organización.
Para llevar la contabilidad general de cualquier organización se deberán practicar registros sis-
temáticos y cronológicos (anotaciones diarias) de las operaciones económicas que se realizan:
compra, venta, gastos, inversiones, etc.
UD1 Introducción a la contabilidad 3

Existen distintas ramas especializadas que forman parte de la contabilidad:
Contabilidad de costos: tiene como fin pre-

determinar, registrar, acumular, distribuir,
controlar, analizar, interpretar e informar de
los costos de producción, distribución, admi-
nistración y financiación. Es de uso interno de
los directivos de la empresa, a quienes sirve
para desarrollar las funciones de planifica-
ción, control y toma de decisiones dentro de
la organización.
Contabilidad fiscal: comprende el registro

y la preparación de informes tendientes a la
presentación de declaraciones y al pago de
impuestos.
Contabilidad financiera o externa: se en-

carga de recolectar, clasificar, registrar, resu-
mir e informar sobre las operaciones valora-
bles en dinero realizadas por un ente
económico. Su función principal es llevar en
forma histórica la vida económica de una em-
presa y presentar esta información a aquellos
interesados que no participan en la adminis-
tración de la empresa (accionistas, acreedores,
clientes, proveedores, sindicatos y analistas fi-
nancieros, entre otros).
Contabilidad administrativa: está vinculada

a la elaboración de informes internos. La infor-
mación es analizada por los propios respon-
sables de la organización, quienes tomarán
decisiones de gestión en función de los datos
aportados. Las políticas de una empresa sue-
len basarse en estos informes de la contabili-
dad administrativa.

1.2.
Requisitos de la
contabilidad general
Para que la contabilidad sea válida, sirva como medio de prue-

ba y, sobre todo, para que sea útil, debe ser:
1. Verificable: las operaciones económicas se registrarán cro-

nológicamente y estarán soportadas mediante documentos
internos o externos válidos, como facturas.
2. Real: debe reflejar la realidad económica de la empresa.

Todas las operaciones económicas que se realicen deben con-
signarse en la contabilidad, sin omitir el registro de ninguna
de ellas.
3. Actualizada: debe estar al día. Todo lo registrado en la con-

tabilidad debe permitir conocer la situación económica real de
la empresa en cualquier momento. Esto no es posible si se lle-
van semanas o meses de atraso.
4. Rigurosa: en las anotaciones contables (asientos) no se

puede alterar el orden o fecha a que estos se refieren, ni dejar
espacios que permitan intercalaciones.
UD1 Introducción a la contabilidad 5

1.3.
Objetivos de la contabilidad
general
El principal objetivo de la contabilidad general es proporcionar información sobre la realidad

económica de la empresa para poder tomar decisiones de forma acertada.
Pero además, la contabilidad persigue los siguientes objetivos específicos:
◦◦ Obtener en cualquier momento información ordenada y sistemática sobre el movimien-

to económico y financiero de la organización.
◦◦ Establecer, en términos monetarios, la información histórica, la cuantía de los bienes,

deudas y el patrimonio de que dispone la organización.
◦◦ Registrar de forma clara y precisa todas las operaciones de ingresos y egresos.
◦◦ Anticipar las probabilidades futuras del negocio.
◦◦ Suministrar información requerida para las operaciones de planificación, evaluación y

control, salvaguardar los activos de la institución y comunicarse con las partes interesa-
das y ajenas a la empresa.

02 El patrimonio
de la empresa
• Introducción al patrimonio
• El inventario
• Componentes del inventario y del patrimonio

El patrimonio de la empresa
2.1. Introducción al patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
2.2. El inventario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
2.3. Componentes del inventario y del patrimonio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13

2.1.
Introducción al patrimonio
Empecemos por el tema del patrimonio
¿Y qué es el patrimonio?
Pues el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que posee una persona.
Un bien es todo aquel elemento de su propiedad, que sirve para satisfacer unas necesidades.
Por ejemplo:
◦◦ Un coche
◦◦ El piso o local
◦◦ Muebles
UD2 El patrimonio de la empresa 9

Derechos, ¿Y qué es un derecho en contabilidad? Pues es todo aquello que te deben
Por ejemplo: Si tu me prestas 10 euros para ir al cine, tu tienes un derecho a cobrar ese dinero
en la fecha que hayamos acordado.
Y las obligaciones ¿Qué te parece que son las obligaciones? Pues lo contrario a los derechos
Es cuando tu debes dinero a alguien y tienes la obligación de pagárselo.
Y llegados aquí hagamos un pequeño resumen.
Hemos dicho que el patrimonio es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que tiene una
persona.
Todas las personas tienen patrimonio en más o menos o inclusive pueden tener un patrimonio
negativo formado por deudas u obligaciones. Pero pocas personas tienen valorados cada uno
de los elementos de su patrimonio por su valor económico en un documento escrito. A este
documento se le llama INVENTARIO.
Bueno antes de explicarte que es un inventario voy a comentarte una cuestión importante. La
diferencia entre las personas físicas y jurídicas. Una persona física tu ya sabes lo que es. Tu eres
una persona física y puedes por ello ser titular de un patrimonio, es decir, tener unos bienes,
derechos y obligaciones.
Las personas jurídicas no son personas de carne y hueso como nosotros. Es una ficción que se
crea en el ámbito jurídico o del derecho para que las empresas (en concreto las sociedades en
sus diferentes tipos) puedan también ser titulares de un patrimonio (bienes, derechos y obliga-
ciones) con independencia del patrimonio que posean personalmente sus socios.

2.2.
El inventario
A tener en cuenta:
◦◦ Los elementos del patrimonio deberán estar valorados económicamente, en nuestro

caso en Euros
◦◦ Los bienes y los derechos figurarán en un apartado denominado ACTIVO
◦◦ Las obligaciones figurarán en otro apartado denominado PASIVO
◦◦ Por la diferencia entre Activo y PASIVO obtenemos el NETO o PATRIMONIO NETO.

Presentamos a continuación la estructura del inventario del patrimonio de Ana.

2.3.
Componentes del inventario y del
patrimonio
Como ves al preparar el inventario del patrimonio de Ana hemos puesto en el Activo los bienes
y los derechos.
En el Pasivo figuran las obligaciones.
El NETO es la diferencia entre el total del Activo y el total del Pasivo.
Observa un detalle. La técnica contable asigna una denominación específica para cada uno de
los elementos del patrimonio.
Bien ahora que ya conoces como se elabora un inventario voy a explicarte una historia abso-
lutamente real. Permíteme que omita los nombres reales de las personas y las empresas para
evitar su identificación. Se trata en estos momentos de una importante empresa de pintura
decorativa que hoy día es una multinacional del sector con una fuerte presencia en numerosos
países y que inicio su andadura en la década de los 80 gracias al esfuerzo de una persona par-
ticular al que llamaremos Sr. Fernández.
El Sr. Fernández vino a Barcelona procedente del sur de la península, con algunos ahorros.
Dado que en su juventud se había dedicado a la pintura decorativa penso iniciar de nuevo esta
actividad.

Con un pequeño capital adquirió los elementos necesarios para empezar sus primeros traba-
jos.
Aunque en los años 80 no existía todavía el euro, dispondremos la situación inicial del patri-
monio del Sr. Fernández, en esta moneda con el fin de que comprendas mejor lo que intento
explicarte.
◦◦ Compro en primer lugar utensilios (2 escaleras y varios cubos y rodillos valorados en

200 Eur.)
◦◦ Adquirió una furgoneta de 2a mano que dejo a debe por importe de 10.000 Eur.
◦◦ Efectuadas las anteriores operaciones, le quedaban todavía 100.000 Eur. De su dinero

en efectivo.

Veamos como se presentaría el inventario de su patrimonio.
El Sr. Fernández tuvo ocasión pronto de comprobar que necesitaba un pequeño almacén para
conservar todos los utensilios de pintura. Para ello penso en adquirir un pequeño local en las
afueras de Barcelona en la zona de 9 barris.
Para la adquisición del logal, pago un 30% de su importe al contado (1.500 Eur.) y por el resto
constituyo un préstamo hipotecario de 35.000 Eur.
Analicemos la operación realizada y que consecuencias produce en el inventario.
◦◦ En primer lugar se produce una entrada en el Activo por valor de 50.000 Eur. Que es el
valor del local adquirido por el Sr. Fernández. Aparecerá este elemento en la partida de
Edificios y Construcciones.
◦◦ Paralelamente se produce una dis-

minución en el elemento Caja que se
minora en 15.000 Eur.
◦◦ Finalmente en el Pasivo aparecerá

una partida nueva, el préstamo hipo-
tecario por valor de 35.000 Eur. por la
obligación contraída para la adquisi-
ción del local.

El inventario del Sr. Fernández, tendrá ahora este aspecto.

03 Los hechos contables
• Los hechos contables
• Las fuentes de información contable

Los hechos contables
3.1. Los hechos contables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
3.2. Las fuentes de información contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22

3.1.
Los hechos contables
Un hecho contable es toda operación realizada por la empresa, susceptible de ser registrada,
que altera la situación o composición del patrimonio.
Pero antes de empezarte a explicar los diferentes tipo de hechos contables que existen, tengo
que comentarte lo que se entiende por CAPITAL.
Recuerdas el caso que vimos en la sesión anterior del Sr. Fernández. Vino a Barcelona con unos
ahorros de unos 100.000 euros, que destino a montar una empresa de pintura decorativa.
Al principio pues de la situación patrimonial del Sr. Fernández era la de:
- Dinero en efectivo (Caja o Bancos 100.000 Euros)
La situación patrimonial reflejada en el inventario sería:
El valor de la aportación del Sr. Fernández de 100.000 Euros es lo que denominamos CAPITAL.
El CAPITAL es lo mismo que el valor del NETO del inventario.
Para calcular el CAPITAL tendremos que aplicar pues la fórmula.
ACTIVO - PASIVO = CAPITAL
UD3 Los hechos contables 19

Básicamente, existen 3 tipos de hechos contables: los permutativos, modificativos y mixtos.
Permutativos
Son aquellas operaciones que modifican los elementos del patrimonio sin variar el valor del
NETO o CAPITAL.
Por ejemplo sería un hecho contable permutativo cuando un comerciante adquiere género
(Mercaderías) por importe de 3.000 eur. y lo paga a crédito.
Analicemos la operación realizada:
◦◦ Aumenta el Activo, cuenta Mercaderías por importe de 3.000 Euros.
◦◦ Aumenta el Pasivo, cuenta Proveedores por valor de 3.000 Euros
Veamos ahora los hechos contables modificativos. Como su nombre indica, en este tipo de
operaciones varían los elementos del patrimonio y también se modifica el capital.
Te pongo un ejemplo no muy agradable pero que servirá para ilustrar el tema. Si en la empresa
entran unos ladrones y roban el dinero de Caja, analicemos que es lo que ocurre desde el punto
de vista contable:
En el Activo disminuye el importe del elemento Caja, debido al dinero robado.
El pasivo no sufre ninguna modificación
Por la igualdad:
ACTIVO –PASIVO = CAPITAL

Comprobamos que al disminuir el ACTIVO y quedar igual el PASIVO, también disminuye el valor
del CAPITAL.
Por último voy a explicarte que es un hecho contable mixto. En los hechos contables mixtos
además de una permuta de valores, hay también una modificación del capital.
Te pongo rápido un ejemplo para que lo entiendas. Imagínate un comerciante que obtiene un
préstamo de 8.000 euros en efectivo. Para formalizar el préstamo acepta unas letras (efectos a
pagar) por valor de 9,000 euros (devolución del capital prestado + los intereses)
Analicemos la operación:
En primer lugar tenemos un aumento del Activo. Los 8.000 euros del préstamo que se ingresan
en Caja.
En el Pasivo tenemos un aumento de 9.000 euros en el elemento Efectos a Pagar.
Bien, acabamos de ver que los hechos contables: permutativos, modificativos o mixtos, son
operaciones de carácter económico que por su naturaleza deben de ser registrados en la con-
tabilidad.
Ahora bien, quizás te preguntes ¿De qué manera el contable se entera de las operaciones que
se realizan en la empresa?

3.2.
Las fuentes de información
contable
Pues puede enterarse a través de las denominadas “FUENTES DE INFORMACIÓN CONTABLE” .
Las fuentes de información contable son los diferentes documentos o justificantes que repre-
sentan las operaciones realizadas en la empresa.
Son muchos los documentos o justificantes contables, voy a explicártelos brevemente. Los po-
demos dividir en:
Documentos relacionados con la compraventa:
◦◦ Pedido
◦◦ Albarán
◦◦ Factura
◦◦ Nota de abono
◦◦ Nota de gastos
Documentos relacionados con la Tesorería:
◦◦ El cheque
◦◦ El cheque bancario
◦◦ El recibo
◦◦ La letra de cambio
Documentos relacionados con la Administración del personal:
◦◦ Nóminas
◦◦ TC2

Empecemos por los documentos relacionados con la compraventa. Se entiende por compra-
venta el acto en el cual, una persona, el vendedor, cede a otra, el comprador, la propiedad de
una mercancía a cambio de una cantidad de dinero.
La compraventa se formaliza a través del documento de pedido.
Vemos a continuación un ejemplo de pedido.
En el documento de pedido figuran habitualmente los siguientes datos:
◦◦ Número de orden y fecha de realización
◦◦ Identificación del comprador y el vendedor
◦◦ Dirección donde entregar la mercancía
◦◦ Relación de artículos solicitados
◦◦ Precios unitarios e importes parciales y totales
◦◦ Condiciones y forma de pago: condiciones de embalajes, portes y seguros
◦◦ Condiciones especiales

EL ALBARÁN
El albarán también llamado nota de entrega, es un documento en el que se detallan los géneros
que el vendedor entrega al comprador y, por tanto, acompaña las mercancías cuando éstas son
entregadas.
El comprador podrá comprobar, mediante el albarán, las mercancías que recibe y sus precios.
Vemos como ejemplo un modelo de albarán.
En el albarán aparecen habitualmente los siguientes datos:
◦◦ Nombre y dirección del vendedor
◦◦ Nombre y dirección del comprador
◦◦ Número de pedido al que corresponde
◦◦ Fecha de envío
◦◦ Fecha y forma de entrega
◦◦ Descripción de la mercancía, cantidad y precio
LA FACTURA
La factura es el documento que acredita legalmente una operación de compraventa y en la que

figuran, detallados, los artículos que el proveedor envía al cliente. La factura se confecciona
partiendo de los datos especificados en el pedido y en el albarán.

Todos los empresarios tienen la obligación de expedir facturas por las operaciones que reali-
zan, incluso las empresas de servicios deben entregar facturas por los servicios que prestan.
Los requisitos que deben contener las facturas están regulados por normas legales y el empre-
sario deberá conservar una copia o matriz de cada factura emitida.
Los impresos en los que deben cumplimentarse las facturas deben contener los siguientes
datos:
◦◦ Número de la factura: la numeración debe ser correlativa.
◦◦ Datos del vendedor o expedidor: son imprescindibles su nombre y apellidos o razón

social y su N.I.F.
◦◦ Datos del comprador o destinatario: deben figurar los mismos datos que para el
vendedor; sin embargo, si el destinatario no desarrolla actividades empresariales y la
cuantía de la operación no supera los 90 Euros. no es necesario consignar ningún dato
identificativo; en facturas de mayor cuantía bastará con que conste elnombre, apellidos
y el D.N.I.
En algunas actividades empresariales, como las ventas al por menor, espectáculos públicos,
transportes de personas…, tampoco es necesario consignar dato identificativo alguno.
◦◦ Relación detallada de los artículos o servicios prestados, importes parciales y

totales de la operación. También se harán constar los gastos de transporte, gastos de
embalaje y, en caso de pago aplazado, si comporta unos gastos por aplazamiento, éstos
deberán también figurar en la factura.

◦◦ Tipo tributario del Impuesto sobre el Valor Añadido (I.V.A.) y su importe: si la
factura no excede de 60 euros. la cuota puede repercutirse dentro del precio. En tal
caso, se indicará únicamente el tipo tributario aplicado o se indicará, a continuación del
precio, la expresión IVA incluido.
◦◦ Lugar y fecha de emisión de la factura.
Cada empresario puede disponer de un modelo diferente de factura en el que se impriman las
columnas y se distribuyan los espacios según las operaciones que habitualmente realizan. Tam-
bién pueden aparecer impresos los datos del vendedor o expedidor de la factura. Pero aunque
haya modelos diferentes, todos deben contener los mismos datos.
Si una factura es larga se deben utilizar varios impresos para poder detallar todos los artí-
culos, debe reservarse la última línea en la relación de artículos y en ella se escribe suma y
sigue, se traza una línea por debajo del importe correspondiente al último artículo, y se anota
el valor de la suma de todos los importes detallados en esa hoja. Al comenzar la siguiente hoja
se anotará, en la primera línea, Suma anterior haciendo constar el importe de los artículos de-
tallados en el impreso anterior y continuando con la relación de los artículos restantes.
Nota de abono: Un vendedor puede conceder descuentos una vez emitida la factura; también
puede ofrecer rappels por cantidad o puede que el comprador devuelva, por ejemplo, envases
reutilizables. En estos casos, el vendedor deberá abonar el importe correspondiente al compra-
dor y para ello se utilizan las notas de abono. Las notas de abono deben estar numeradas corre-
lativamente y en ellas se harán constar todos los datos exigidos en una factura, la referencia a
la factura que modifican, la descripción de la operación y su importe, y el tipo y cuota del I.V.A.
que se ha de devolver al comprador (puesto que le había sido anteriormente repercutido en la
factura). El vendedor puede pagar el abono en efectivo al comprador, o bie puede compensar
pagos que tenga pendientes.

Nota de gastos: Algunos gastos originados por una compraventa como, por ejemplo, portes,
seguros, embalajes, etc., pueden ser facturados junto con la mercancía o por separado. Si los
gastos se facturan con la mercancía pasarán a formar parte de la base imponible, es decir, el
I.V.A. se aplicará a la suma del importe de la mercancía más los gastos ocasionados. En este
caso, los gastos tributarán el mismo tipo de I.V.A. que las mercancías.
Si los gastos se facturan independientemente de la mercancía se llaman gastos suplidos.
Estos gastos se anotan en un documento llamado nota de gastos (similar a la nota de abono)
que equivale a una factura y, por tanto, debe cumplir los requisitos propios de las facturas.
Documentos relacionados con la tesorería
Relacionados con la tesorería y vinculados a

las operaciones de compraventa, existen una
serie de impresos y documentos muy impor-
tantes.
Una vez emitida la factura, el cliente debe ha-

cer efectivo su importe y, para ello, deberá uti-
lizar alguno de los impresos que, a tal efecto,
están disponibles: cheques y letras de cambio.
El proveedor, por su parte, debe utilizar otro

impreso para comunicar al cliente la cantidad
que debe pagar y utilizarlo como justificante
del cobro; se trata del recibo.

El cheque: El cheque se utiliza para retirar dinero de una cuenta bancaria o para entregarlo a
otra persona como pago de una deuda. Los cheques son facilitados por los bancos o entidades
de crédito a las personas que hayan suscrito una cuenta corriente, van agrupados en forma de
talonario y numerados correlativamente.
En el mismo talonario hay una hoja que se utiliza para anotar los distintoscheques que se ex-
piden. Las entidades bancarias, para poder comprobar la autenticidad de los cheques cuando
alguien quiera cobrarlos, registran las firmas de las personas que abren una cuenta corriente.
Las personas que normalmente intervienen en el cheque son tres:
◦◦ Librador: es la persona que extiende el cheque y responde de su pago con los fondos
de los que dispone en la cuenta bancaria.
◦◦ Librado: es la entidad de crédito o banco que ha de pagar el cheque con cargo a los
fondos del librador.
◦◦ Tomador o tenedor: es la persona que debe cobrar el cheque.
El cheque es un documento mercantil regulado por la ley Cambiaria y del Cheque, en la cual se
especifican los datos que, necesariamente, debe contener un cheque:
◦◦ El mandato de pagar una determinada cantidad con la frase “páguese por este cheque“.
◦◦ El nombre y la dirección del banco o entidad de crédito que debe pagar el cheque.
◦◦ La cantidad a pagar, escrita en cifras y en letras. El espacio sobrante después de escrita

la cantidad en letras se anula mediante una raya y, antes y después de la cantidad en
cifras, es conveniente escribir el signo # para evitar falseamientos.
◦◦ El lugar y la fecha de emisión del cheque.
◦◦ La firma del librador del cheque, que debe ser de puño y letra (no se admite la firma
impresa o estampada).

El recibo: El recibo es el documento que emite la persona que cobra una cantidad de dinero y
que entrega al que paga como justificante del cobro. La posesión del recibo es la prueba
de haber pagado la cifra indicada.
Entre los datos que deben figurar en el recibo, la firma de la entidad o persona que recibe
el dinero es muy importante; un recibo sin firma no tiene ninguna validez.
Además ha de contener: el número correlativo de recibo; el nombre y dirección de la

persona o entidad que recibe el dinero; el nombre de la persona o entidad que entrega
el dinero; el importe del dinero en letra y número; el concepto por el cual se ha realizado
el cobro, y el lugar y fecha de expedición del recibo.
Los recibos se extienden en unos impresos especiales que suelen ir en un bloque talonario, y
constan del recibo propiamente dicho y de una matriz. La matriz resume brevemente el conte-
nido del recibo y es el resguardo de quien realiza el cobro.
LA LETRA DE CAMBIO
La letra de cambio, también llamada efecto o giro, es un documento mercantil muy utilizado
por las empresas para el cobro de sus ventas. Permite al vendedor cobrar, como si fuera al
contado, el importe de las ventas a crédito o a plazos. Las entidades de crédito o los bancos an-
ticipan el importe consignado en la letra al vendedor y, al vencimiento del efecto, el comprador
pagará el importe a la entidad de crédito.
Es el vendedor, para proceder al cobro de la factura, quien emite la letra de cambio, dirigida al com-
prador, indicando que el día convenido del pago lo realice a una tercera persona, generalmente
un banco, al cualel vendedor ha delegado el cobro. El acto de extender una letra de cambio se llama
girar o librar una letra.

El vendedor, una vez girada la letra de cambio, la entregará al banco o entidad de crédito ,que
le abonará el importe consignado en la letra menos una cantidad en concepto de intereses y
gastos. Así, el vendedor cobra la venta de forma inmediata, sin tener que esperar el vencimien-
to del efecto. Esta operación se denomina negociación.
Será el banco quien presentará la letra al cobro en la fecha indicada como vencimiento; el com-
prador la hará efectiva al banco y no al vendedor. Esta fase de denomina Pago del efecto. Las
letras de cambio deben ser extendidas en papel timbrado por el Estado; son confeccionadas
por la Fábrica Nacional de Moneda y Timbre; se pueden comprar en los estancos y su coste va
en relación directa con el importe que deba figurar en la letra.
En la letra de cambio intervienen, como mínimo, tres personas: librador, librado y tomador;
pero también pueden intervenir otras: avalista, endosante y endosatario.
◦◦ Librado (o aceptante): es la persona (comprador) que debe pagar la letra a su

vencimiento.
◦◦ Librador: es la persona (vendedor) que crea la letra, dando la orden de pago al librado.
◦◦ Tomador (o tenedor): es la persona (normalmente un banco) a quien el librador trans-

mite la letra para que el librado la pague. El tomador puede endosar la letra a terceras
personas o presentarla a la aceptación y al cobro.
◦◦ Avalista: es la persona que garantiza que el importe de la letra se hará efectivo el día
de su vencimiento por el librado; en caso contrario, se hace responsable del pago.
◦◦ Endosante y endosatario: el endosante es la persona que, siendo poseedora de la

letra, la transmite a otra, el endosatario, por medio del endoso.
Documentos de administración de personal: Cuando una persona pasa a formar parte de

la plantilla de empleados de una empresa comienza una relación laboral que se formaliza con
la firma de un contrato.

Durante todo el tiempo que se mantenga la relación laboral, se generarán una serie de docu-
mentos, muchos de los cuales deberán cumplimentarse de forma periódica (es el caso de las
nóminas, los documentos de cotización a la Seguridad Social…); otros, en cambio, se cumpli-
mentarán una sola vez (por ejemplo, la inscripción en el libro de matrícula, el alta en la Seguri-
dad Social…).
Contrato de trabajo: El contrato de trabajo es un acuerdo entre el trabajador y el empresario

por el que el primero queda obligado a prestar unos servicios por cuenta del empresario y a
cambio de una retribución.
El Estatuto de los Trabajadores regula los elementos y contenidos de los contratos, así como
las disposiciones generales, y presupone que los contratos tienen una duración indefinida.

Para fomentar la política de empleo y crear nuevos puestos de trabajo se crearon distintas for-
mas de contratos, por lo general, de duración determinada.

Cotización a la Seguridad Social
Los empresarios y los trabajadores que realizan su actividad por cuenta de aquéllos están obli-
gados a cotizar al régimen general de la Seguridad Social. Esta obligación se origina en el
momento de la prestación del trabajador, incluido el período de prueba, y no se interrumpe
mientras el trabajador esté dado de alta, incluso en casos de traslados, incapacidad laboral
transitoria,… Las cuotas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales corren a car-
go del empresario y, en situaciones de desempleo, el INEM asume la obligación de cotizar.
El empresario debe efectuar el ingreso de las cuotas ya que se descuentan del salario de los
trabajadores.
Los conceptos por los que se debe cotizar a la Seguridad Social son: contingencias comunes,
accidentes de trabajo y enfermedades profesionales, cotización adicional por horas extraordi-
narias, y otras cotizaciones.
La cuota a ingresar en la Seguridad Social se calcula aplicando un tipo a una base de cotización.
La base de cotización está compuesta por las percepciones salariales del trabajador por cuenta
ajena. En esta base no se computan las dietas de viaje, las indemnizaciones por fallecimiento,
despidos…, los productos en especie concedidos voluntariamente por las empresas, presta-
ciones de la Seguridad Social, horas extraordinarias, etc. Los tipos de cotización al Régimen
General de la Seguridad Social son fijados por el gobierno y pueden ser revisados anualmente.
La liquidación e ingreso de las cuotas a la Seguridad Social se realiza a través del documento
de cotización, que consta, siguiendo el orden lógico de cumplimentación, de los modelos: TC-2,
TC-2/1, TC-1 y TC-1/14.
Actualmente muchos de estos modelos de documentos no se realizan en soporte papel sino a

través de comunicaciones por vía telemática mediante el sistema RED.

Modelo TC2

04 El registro de las
operaciones
• Las cuentas contables
• El asiento
El registro de las operaciones
4.1. La cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
4.2. El asiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46

4.1.
La cuenta
Comentábamos al principio de nuestra reunión que el inventario representa la situación del

patrimonio en un momento dado. La representación del inventario es siempre estática mien-
tras que la situación de cualquier empresa es dinámica. Así cada día , en una empresa en fun-
cionamiento, pueden realizarse cientos de operaciones: cobros, pagos, compras, ventas, etc.
Si para cada operación que se realizará en una empresa tuviera que elaborarse un inventario
para registrarla, sería una tarea imposible que ocuparía a todo el personal de la empresa para
la realización de esta labor.
En la práctica para registrar las operaciones que afectan al patrimonio de una empresa, se uti-
liza la cuenta.
Existe una cuenta para cada elemento del patrimonio. En cada cuenta se registra y se lleva el
control del elemento:
◦◦ Su valor al principio del período
◦◦ Todas las variaciones: aumentos o disminuciones que se vayan produciendo
◦◦ Su valor al final del período
UD4 El registro de las operaciones 37

Cada cuenta se denomina por el nombre del elemento patrimonial al que representa. Así el
Plan General de Cuentas (PGC) (norma vigente en materia de contabilidad), propone una serie
de denominaciones específicas, para unificar los distintos nombres de las cuentas que se utili-
zan para las empresas.
◦◦ Por ejemplo a la cuenta que recoge los distintos vehículos propiedad de la empresa, se
llama “Elementos de transporte”
◦◦ La cuenta que recoge los edificios de la empresa se denomina “Construcciones”

◦◦ A la cuenta que recoge los ordenadores y similares de la empresa se llama “Equipos
para procesos de información”
◦◦ A la cuenta que recoge la deuda de la empresa con los suministradores de mercaderías,

se llama “Proveedores”

◦◦ La cuenta que recoge la deuda de los compradores de los productos o servicios de la
empresa, se le llama “Clientes”
Cada cuenta se representa en forma de T, y en su parte superior se coloca su denominación. A

la columna de la izquierda se le denomina debe y a la columna de la derecha se le denomina
haber.
Denominamos abrir una cuenta al acto de realizar la representación anterior y reflejar la prime-
ra anotación en el Debe o en el Haber.
Por ejemplo, una empresa que no posee cantidad alguna depositada en el banco, ingresa 500
Eur. En su cuenta corriente. En consecuencia tendremos que abrir la cuenta de Bancos, reali-
zando la primera anotación en la misma.
La cuenta de Bancos es una cuenta de Activo porque representa un bien: el dinero que tenemos
en el BANCO.
Todo lo que tenemos inicialmente en una cuenta de Activo se representa en el Debe. A la acción
de registrar una anotación en el Debe, se le denomina Cargar, Debitar o Adeudar.
En cualquier momento podemos determinar el saldo de una cuenta. El saldo es la diferencia en-
tre todas las cantidades que figuran en el debe menos las cantidades que figuran en el haber.
Si el importe anotado en el Debe es superior al importe anotado en el Haber, se dice que la

cuenta tiene saldo Deudor. Habitualmente las cuentas de Activo, que representan bienes y de-
rechos, tienen por naturaleza saldo deudor.

Supongamos que una empresa tiene una deuda contraída con los suministradores de Merca-
derías por importe de 3.000 Eur. Este importe se contabilizará en la cuenta de Proveedores. La
cuenta de proveedores es una cuenta de pasivo ya que representa las obligaciones por las que
la empresa deberá responder económicamente.
Cuando abrimos una cuenta de Pasivo, el importe que anotamos o registramos se anotará en
el Haber.
La anotación realizada en el Haber de la cuenta se puede denominar también Abonar, Acreditar

o Datar.
Tipos de cuentas
Existen varios tipos de cuentas.
Cuentas de Activo: representan bienes y derechos. Tienen habitualmente saldo deudor.
Cuentas de Pasivo: representan obligaciones. Tienen habitualmente saldo acreedor.
Cuentas de Neto: representan la aportación del capital. Tiene un funcionamiento idéntico a

las cuentas de Pasivo. Por tanto la naturaleza de su saldo es acreedor.
Cuentas de Gastos: Las cuentas de gastos hacen referencia al consumo realizado de bienes y
servicios, independientemente de que hayan sido pagados o no. Se comportan de forma idén-
tica a las cuentas de Activo. Tienen habitualmente saldo deudor.

Cuentas de Ingresos: Las cuentas de ingresos se refieren a la expresión monetaria de los
bienes entregados o cedidos y servicios prestados a terceros por la empresa a cambio de una
contraprestación, hayan sido cobrados o no. Su funcionamiento es idéntico a las cuentas de
Pasivo. Tienen estas cuentas habitualmente saldo Acreedor.
Las cuentas de Activo, Pasivo y Neto son denominadas cuentas patrimoniales porque repre-
sentan el patrimonio de la empresa.
Las cuentas de Gastos e Ingresos son llamadas cuentas de resultados, dado que con ellas es
posible determinar los beneficios o pérdidas de la empresa, y por ello los resultados.
Comentamos que la cuenta de clientes era la que registraba los derechos a favor de la empresa,
por la venta de productos o la prestación de servicios. Se trata de una cuenta de Activo y de
carácter patrimonial.
◦◦ Realizamos la apertura de la cuenta con el importe de 800 Eur. que aparece en el inventario.
Veamos cómo contabilizaríamos la operación.
Consultamos la tabla.
Vemos que si se trata de una cuenta de Activo, lo que hay o tenemos, se contabiliza en el Debe
de la cuenta.
◦◦ Realizamos una operación de venta de productos por la que nos dejan a deber 300 Eur.
Veamos como se registraría la operación. En este caso se ha producido una nueva entrada o
aumento en la cuenta de Clientes.

Consultemos la tabla que hemos visto.
En este caso deberemos registra el aumento o entrada en el Debe.
◦◦ Uno de nuestros clientes nos abona una factura pendiente por valor de 400 Eur. La
cuenta de Clientes que registra nuestros derechos disminuye.
Veamos ahora como efectuaríamos el registro de operaciones en una cuenta de Pasivo como
proveedores.
◦◦ En el inventario, en la partida de proveedores tenemos el importe de 10.000 Eur.
Consultamos la tabla . Lo que hay o tenemos en una cuenta de Pasivo, se registra en el Haber
◦◦ Compramos Mercaderías dejando a deber al proveedor 4.000 Eur.
Con la compra a crédito aumentan nuestras obligaciones. Consultamos de nuevo la tabla.
El aumento de las deudas contraídas con Proveedores se registrarán en el Haber de la cuenta.
◦◦ De la deuda anterior pagamos al Proveedor 2.000 Eur.
Con el pago realizado al proveedor se produce una disminución en las obligaciones registradas.
Consultemos de nuevo nuestra chuleta particular.
Hemos de registrar la operación en el Debe de la cuenta.

Pues ahora que te ha quedado todo claro voy a explicarte algo más difícil todavía.
Te explico lo que es la partida doble.
La partida doble es un método que se utiliza para registrar las operaciones en las cuentas. Se-
gún este método cada operación que se registra afectará como mínimo a dos cuentas:
◦◦ En una cuenta se registrará en el Debe, mientras que en la otra se registrará en el Haber.
◦◦ En el registro de las operaciones o hechos contables siempre tiene que producirse la

igualdad contable por la cual, en cada operación el total del importe registrado en el
Debe tiene que ser igual al total del importe registrado en el Haber.
Y que pasa si comprobamos que esta igualdad no se produce.
Pues que nos está indicando que la operación está mal contabilizada. !Que hemos cometido
un error!
Vamos a ver en la práctica como se aplica el sistema de la partida doble.
Supongamos que un comerciante adquiere género (cuenta Mercaderías) por valor de 10.000
Euros que paga al contado (cuenta Caja)
Analicemos la operación.
◦◦ Intervienen: Dos cuentas de Activo: Mercaderías y Caja.
◦◦ Cuenta de Mercaderías: Es una cuenta de Activo. Con la compra de género se pro-

duce un aumento o entrada. Nos miramos la tabla chuleta personal y vemos que los
10.000 Euros se contabilizarán en el Debe.
◦◦ Cuenta de Caja: Es una cuenta de Activo. Con el pago del género comprado, se produ-
ce una salida o disminución. Nos vemos de nuevo la tabla. En este caso la contabiliza-
ción se efectuará en el Haber.

Vamos a contabilizar ahora una operación algo más difícil.
Supongamos que el mismo comerciante de la operación anterior realiza una operación de ven-
ta de género (Mercaderías) por valor de 800 Eur. De este importe el comerciante recibe 300
Eur. en efectivo (Caja) y el resto del importe se lo dejan a deber (Clientes).
◦◦ Intervienen: 3 cuentas de Activo: Mercaderías, Caja y Clientes:
◦◦ Mercaderías: Es una cuenta de Activo. Se produce una salida o disminución por la en-
trega de género. Se registra en el Haber.
◦◦ Clientes: Es una cuenta de Activo. Registra aquellos derechos o importes pendientes de

cobro. Se produce un aumento o entrada en esta partida por lo que registraremos en el
Debe
◦◦ Caja: Es una cuenta de Activo. Registra el dinero en efectivo que ingresa el comerciante
por motivo de la venta. Se produce un aumento o entrada en esta partida por lo que
registraremos en el Debe.

4.2.
El asiento
Te comentaba en la sesión anterior en que consistía el método de la partida doble . Según el

método de la partida doble, cada una de las operaciones u hechos contables que se realizan en
una empresa, deben registrarse como mínimo en 2 cuentas. Mientras en una cuenta se con-
tabilizará en el Debe, en la otra se registrará en el Haber. Al registrar cualquier operación debe
producirse la igualdad contable. Es decir:
El total registrado en el DEBE = Al total registrado en el HABER
En la sesión anterior también aprendiste la forma de registrar las operaciones o hechos conta-
bles en sus respectivas cuentas. Esquemáticamente representábamos una cuenta en forma de
T o cruceta. En la parte izquierda se dispone el Debe y en la parte derecha se dispone el Haber.
El nombre de la cuenta característica del elemento que representa, aparece en la parte central.
Pero quizás ya te hayas planteado que el registro de las operaciones contables a través de las
“T” o crucetas no es de hecho el mejor procedimiento para contabilizar las operaciones que se
realizan en una empresa.
En la práctica para registrar las operaciones se utiliza el asiento.
El asiento no es nada más que la representación de una operación u hecho contable que se
haya producido y que afecte al patrimonio, y que se registra según el método de la partida
doble.

Al igual que en la cuenta, la parte izquierda del asiento se denomina Debe y la parte derecha
se denomina Haber.
Las líneas horizontales se utilizan como separación entre uno y otro asiento, y en ellas se pone,
ala izquierda el número de asiento (ordenados correlativamente); y en el centro, la fecha en la
que se realiza la operación a la que corresponde el asiento.
En el debe se sitúan las cuentas en las que se realiza un cargo, reflejando a su izquierda la ope-
ración a la que corresponde dicho cargo.
En el haber, separado por la letra “ a “ y en una línea inferior, se sitúan las cuentas en las que se
realiza un abono, anotando a su derecha el importe. Ya que seguimos el método de la partida
doble, el importe del debe del asiento, debe coincidir con el importe registrado en el
haber.
Pongamos un ejemplo:
El día 22 de junio la empresa adquiere un Vehículo para su uso industrial (Elementos de trans-
porte) por importe de 10.500 Eur. (Caja) pagando al contado.
Cuentas que intervienen:
◦◦ Elementos de transporte, que representa los Vehículos. Es una cuenta de Activo en la

que se produce un aumento o entrada. Por tanto se contabilizará en el Debe.
Caja. Representativa del Dinero. Es una cuenta de Activo en la que se produce una disminución
o salida. Por tanto se contabilizará en el Haber.
Vemos que en la parte izquierda, la que corresponde al Debe, aparece la cuenta de Elementos
de transporte. En la parte derecha la cuenta acreedora o sea Caja.

Aparece el asiento numerado correlativamente y con indicación de la fecha. Como nota explica-
tiva de la operación realizada, debe consignarse el documento que sirve de base a la operación,
es decir el justificante contable debidamente numerado.
Veamos otro ejemplo.
◦◦ En una empresa adquieren Muebles para sus oficinas (mobiliario) por importe de 6.000 Eur.
Que dejan a deber (proveedores). Asiento número 35 de 24 de junio.
Mobiliario. Representa el elemento Muebles. Es una cuenta de Activo. Al producirse un aumen-

to o nueva entrada en el elemento se registrará en el Debe.
Proveedores: Representa la obligaciones contraídas con los suministradores de bienes o ser-

vicios. Es una cuenta de Pasivo. Al producirse un aumento o nueva entrada se registrará en el
Haber.

Y otro ejemplo más:
◦◦ Supongamos que la empresa abona la deuda pendiente al proveedor (6.000 Eur.), reali-
zando el pago del recibo mediante domiciliación en su cuenta bancaria.
Bancos. Representa el dinero en efectivo de la cuenta corriente bancaria. Es una cuenta de Ac-
tivo. Al producirse una disminución o salida se registrará en el Haber.
Proveedores: Representa las obligaciones contraídas con los suministradores de bienes o ser-
vicios. Es una cuenta de Pasivo. Al producirse una disminución o salida por el pago, se registra
en el Debe.


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Contabilidad

• Requisitos de la contabilidad general

• Objetivos de la contabilidad general

1.1. Concepto de contabilidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3

1.2. Requisitos de la contabilidad general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5

1.3. Objetivos de la contabilidad general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6

2 ADGD107 Contabilidad básica

Se denomina contabilidad general al sistema de control y registro de los gastos e ingresos y

UD1 Introducción a la contabilidad 3

Contabilidad de costos: tiene como fin pre-

Contabilidad fiscal: comprende el registro

Contabilidad financiera o externa: se en-

Contabilidad administrativa: está vinculada

4 ADGD107 Contabilidad básica

Para que la contabilidad sea válida, sirva como medio de prue-

1. Verificable: las operaciones económicas se registrarán cro-

2. Real: debe reflejar la realidad económica de la empresa.

3. Actualizada: debe estar al día. Todo lo registrado en la con-

4. Rigurosa: en las anotaciones contables (asientos) no se

UD1 Introducción a la contabilidad 5

El principal objetivo de la contabilidad general es proporcionar información sobre la realidad

Pero además, la contabilidad persigue los siguientes objetivos específicos:

◦◦ Obtener en cualquier momento información ordenada y sistemática sobre el movimien-

◦◦ Establecer, en términos monetarios, la información histórica, la cuantía de los bienes,

◦◦ Registrar de forma clara y precisa todas las operaciones de ingresos y egresos.

◦◦ Anticipar las probabilidades futuras del negocio.

◦◦ Suministrar información requerida para las operaciones de planificación, evaluación y

6 ADGD107 Contabilidad básica

• Componentes del inventario y del patrimonio

2.1. Introducción al patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9

2.3. Componentes del inventario y del patrimonio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13

8 ADGD107 Contabilidad básica

Empecemos por el tema del patrimonio

Pues el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que posee una persona.

UD2 El patrimonio de la empresa 9

Y llegados aquí hagamos un pequeño resumen.

10 ADGD107 Contabilidad básica

◦◦ Los elementos del patrimonio deberán estar valorados económicamente, en nuestro

◦◦ Los bienes y los derechos figurarán en un apartado denominado ACTIVO

◦◦ Las obligaciones figurarán en otro apartado denominado PASIVO

◦◦ Por la diferencia entre Activo y PASIVO obtenemos el NETO o PATRIMONIO NETO.

UD2 El patrimonio de la empresa 11

12 ADGD107 Contabilidad básica

En el Pasivo figuran las obligaciones.

El NETO es la diferencia entre el total del Activo y el total del Pasivo.

UD2 El patrimonio de la empresa 13

◦◦ Compro en primer lugar utensilios (2 escaleras y varios cubos y rodillos valorados en

◦◦ Efectuadas las anteriores operaciones, le quedaban todavía 100.000 Eur. De su dinero

14 ADGD107 Contabilidad básica

Analicemos la operación realizada y que consecuencias produce en el inventario.

◦◦ Paralelamente se produce una dis-

◦◦ Finalmente en el Pasivo aparecerá

UD2 El patrimonio de la empresa 15

16 ADGD107 Contabilidad básica

• Los hechos contables

• Las fuentes de información contable

Los hechos contables

3.1. Los hechos contables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19

3.2. Las fuentes de información contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22

18 ADGD107 Contabilidad básica

Al principio pues de la situación patrimonial del Sr. Fernández era la de:

- Dinero en efectivo (Caja o Bancos 100.000 Euros)

La situación patrimonial reflejada en el inventario sería:

El CAPITAL es lo mismo que el valor del NETO del inventario.