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Catálogo de cuentas.
Es importante tener un catálogo de cuentas que ofrezca flexibilidad para poder crecer
cuando la empresa se expanda o se desarrolle.
Un catálogo de cuentas debe tener un orden y es preciso que las cuentas se agrupen por
su naturaleza: cuentas de activo, cuentas de pasivo, cuentas de capital, cuentas de
ingresos, cuentas de costos, cuentas de gastos. Esto facilita su localización al clasificar
la operación al hacer el registro y el resumen.
Las cuentas de activo también deben clasificarse en dos grandes grupos. El primero
atiende a su convertibilidad en efectivo y se denomina activo circulante; por tanto, la
primera cuenta será la de caja, que representa el efectivo con que cuenta la empresa. El
segundo grupo reúne las inversiones o adeudos a favor de la empresa que
transformarán en efectivo en un plazo mayor de un año, como los documentos por
cobrar a más de un año, inversiones a largo plazo, etc. Así como los activos que se han
adquirido y representan bienes tangibles para la producción, venta de mercancías y
servicios propios del negocio cuyo tiempo de uso o consumo se estime que se ha
prolongado, como las inversiones en terrenos, maquinaria, muebles, etc., y que se
denominan activos no circulantes. Dentro de este grupo existen conceptos que
representan gastos de la Contenido del catálogo de cuentas.
De estos dos anteriores nace un tercer grupo de conceptos que pueden considerarse
como un pasivo, pero que se convierten en ingresos con el transcurso del tiempo. Entre
ellos figuran los intereses cobrados por anticipado, que son un pasivo si nuestro deudor
liquida su adeudo anticipadamente o se transformará en ingreso si nos paga al
vencimiento de la deuda. A este grupo se le denomina créditos diferidos.
Las cuentas de capital se agrupan principiando con las aportaciones de los accionistas
y dueños para continuar con las reservas y las cuentas de utilidades o pérdidas.
Las cuentas de ingresos se separan también en dos grupos. El primero agrupa las
cuentas que se establecen como consecuencia de sus operaciones normales, y el
segundo grupo atiende a los ingresos esporádicos, no relacionados directamente con
las operaciones de su objeto social, a las que se les denomina otros ingresos.
Los conceptos de costos agrupan las cuentas necesarias para determinar el costo de los
productos o servicios vendidos. Por último, las cuentas de gastos también se clasifican
en dos grandes grupos. El primero reúne las cuentas de gastos que representan
erogaciones normales del negocio como consecuencia de su operación normal, y el
segundo grupo incluye los gastos esporádicos no relacionados directamente con las
operaciones de su objeto social y que se denominan otros gastos.
0 Activos.
1 Pasivos.
2 Créditos diferidos.
3 Capital.
4 Ingresos.
5 Costos.
6 Gastos.
7 Otros ingresos y otros gastos.
8 Participación de las utilidades a empleados.
9 Impuestos sobre la renta.
Hemos visto que todas las operaciones de comercio tienen una repercusión en la
fórmula del balance general y que, si bien la igualdad de dicha fórmula no se altera, sí
se modifican los valores del activo, pasivo o capital. Por ejemplo, si hacemos una compra
de mercancías pagando en efectivo, el activo no se altera, pero aumentan las mercancías
y disminuye la cuenta de bancos.
Hemos visto también que las cuentas sirven para registrar el movimiento de valores y
que deben anotarse las operaciones, bien sea en su debe o haber, según que haya habido
aumento o disminución.
Consecuentemente, por cada cargo debe hacerse un abono tocando cuentas distintas y
habrá muchos casos en que se cargue una cuenta abonando dos o más y viceversa, pero
siempre debiendo ser por igual cantidad los cargos y los abonos que se hagan.
A esta forma de hacer las anotaciones se le llama en contabilidad partida doble, porque
en virtud de ella las anotaciones deben hacerse dos veces.
Sin embargo, debe tenerse presente que las cuentas del activo no se manejan igual que
las del pasivo y capital, pues:
a) Cuando una cuenta de activo aumenta debe cargarse y cuando disminuye debe
abonarse.
c) En las cuentas de resultados, éstas se abonan por los productos o utilidades, que son
aumentos al capital; y se cargan por los gastos o pérdidas, que son disminuciones a
dicho capital.
Cargar las cuentas por donde Abonar las cuentas por donde
1. Aumenta el activo 4. Disminuye el activo
2. Disminuye el pasivo 5. Aumenta el pasivo
3. Disminuye el capital 6. Aumenta el capital
Cargo Abono
Núm. Título de la cuenta Signo y clase Núm. Título de la cuenta Signo y clase
1 Mercancías +A 4 Caja -A
1 Clientes +A 4 Mercancías -A
1 Mercancías +A 5 Proveedores +P
1 Mobiliario y equipo +A 5 Acreedores div. +P
de oficina
2 Proveedores -P 4 Bancos -A
2 Proveedores -P 4 Mercancías -A
3 Gastos admón. -C 4 Bancos -A
1 Mercancías +A 4 Bancos -A
5 Proveedores +P
3 Gastos de venta -C 4 Bancos -A
5 Acreedores diversos +P
La cuenta
Las cuentas pueden ser de activo, pasivo, capital y resultados. Las cuentas de resultados,
o de operación, se van a referir a los ingresos, costos y gastos del ente económico.
2. A cada cuenta se le destinará una hoja separada por la mitad, como sigue:
Nombre de la cuenta
• Los registros que se hacen el lado• Los registros que se hacen en el lado
izquierdo se llaman cargo o débito. derecho se llaman abono o crédito.
Nombre de la cuenta
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
Esta igualdad se debe conservar en el registro de las cuentas, las cuentas de activo
las registraremos en el debe (lado izquierdo) y las cuentas de pasivo y capital en el
haber (lado derecho).
Cuenta
Debe Haber
activo pasivo + capital
Por tanto, las cuentas de activo son de naturaleza deudora, y su saldo natural debe
ser deudor. Las cuentas de pasivo y capital son de naturaleza acreedora y su saldo
natural debe ser acreedor.
Cuentas de resultados
Debe Haber
Costos y gastos Ingresos
Activo
Circulante (Monetarios)
Intangibles: Bienes sin sustancia física que se utilizan para la producción u operación
normal del ente económico, por ejemplo, patentes, marcas, gastos de instalación, entre
otros.
Pasivo
Documentos por pagar: Cantidades por pagar, por concepto de pagarés u otros títulos
de crédito.
ISR y PTU: Cantidades por pagar, por concepto de impuestos sobre la renta y
participación de los trabajadores en las utilidades de la entidad.
IVA por pagar: Cantidades por pagar, por concepto de Impuesto al Valor Agregado.
Créditos a largo plazo: Cantidades por pagar, por concepto de amortización de créditos.
Los asientos simples son aquellos en los que sólo tenemos un cargo y un abono,
mientras que en el compuesto pueden intervenir una o más cuentas de cargo y una o más
cuentas de abono.
Libro Mayor.
El libro mayor es el registro donde concentraremos los movimientos que tuvieron las
cuentas de activo, pasivo, capital contable y resultados durante el periodo correspondiente.
En el libro mayor se abrirá un folio individual para cada cuenta que se haya abierto en el
catálogo de cuentas.
Dentro del mayor y como un apoyo en el control de las cuentas, deberemos considerar
la necesidad de abrir cuentas complementarias o subcuentas que nos permitan tener mejor
control de una cuenta colectiva. Un claro ejemplo de ello es una compañía que tiene 50
clientes; en el libro mayor sólo registra los movimientos generales de la cuenta colectiva,
pero seguramente abrirá una cuenta con el nombre de cada cliente con el objeto de llevar
un control mucho más estrecho y seguro.
Cuando llevamos subcuentas de una cuenta colectiva, los asientos del libro diario se
traspasan a los mayores auxiliares o subcuentas; en éstos se obtiene un movimiento que
acumule los movimientos del periodo para esa subcuenta y al final ésta se traspasa a la
cuenta de mayor colectiva, la cual sólo muestra los saldos de los movimientos que han sido
registrados en las subcuentas.
A grandes rasgos, el libro mayor nos permite además de seguir la huella de las
transacciones de la entidad de una forma mucho más transparente e individualizada
acumular los movimientos de cada periodo con el único objetivo de obtener los saldos
Para las “T” o esquemas de cuenta de mayor, no se requiere destinar una hoja a cada
cuenta sino simplemente un espacio apropiado, dependiendo de la cantidad de
operaciones que se anotarán.
Ejercicio 1
Con fecha 01 de enero 2019, la entidad denominada “Primer Semestre” inicia un nuevo periodo
de operaciones presentando los siguientes saldos:
Bancos 65,000
Capital 100,000
Almacén 30,000
Proveedores 15,000
Clientes 40,000
Documentos por pagar 15,000
Gastos de organización 10,000
Utilidad del ejercicio 20,000
Equipo de oficina 9,000
Impuestos por pagar 4,000
De esta fecha al último día del mes realiza las siguientes operaciones:
1. Traspaso por la utilidad del ejercicio anterior.
2. Pago con cheque, $2,000 por concepto de prima de seguro para asegurar las mercancías que
se tienen en el almacén.
3. Se cobran $1,500 a los clientes.
4. Se compran mercancías con un costo de $20,000, la operación se realiza pagando con cheque
$12,000. Por $3,000, nos otorga crédito y por la diferencia firmamos un pagaré.
5. Pagamos con cheque $3,500 a los proveedores.
6. Se compra una camioneta con valor de $45,000 para repartir mercancías. La operación
se realiza: 50% de contado y 50% a crédito.
Ejercicio 2
El día 01 de enero del 2019, inicia un nuevo ejercicio la entidad denominada “Deportes”,
presentando los siguientes saldos:
Bancos 80,000
Clientes 30,000
Capital 100,000
Equipo de oficina 50,000
Documentos por pagar 10,000
Proveedores 40,000
Utilidad del ejercicio 70,000
Almacén 60,000
Ejercicio 4
Con fecha 15 de marzo de 2018 se adquiere la entidad denominada “De Segunda Mano”
iniciando a la vez sus operaciones con los siguientes saldos:
Inventario 39,000
Proveedores 30,000
Equipo de oficina 22,000
Crédito mercantil 19,000
Capital 70,000
Bancos 20,000
Al 31 de diciembre de 2001, fecha de cierre de operaciones, había realizado las siguientes
transacciones:
1. Compra de $93,000.00 de mercancías: 50% de crédito y 50% firmado una letra.
2. Con cheque se liquida una factura por fletes de las mercancías anteriores. El pago es por
$2,500.
3. El proveedor concede $3,000.00 de descuento.
4. Se devuelve 10% de la compra referida en los tres puntos anteriores, por encontrarse
defectuosa.
5. Se vende en $100,000.00 el 90% de las mercancías de los puntos 1, 2, 3 y 4: 60% de contado,
15% con un pagaré y se concede crédito por la diferencia.
6. En efectivo se liquidan gastos diversos de administración por: $34,400.00.
7. De la venta del punto 5 devuelven 15%.
8. Se concede una rebaja de 5%, con relación a los puntos 5 y 7.
9. Compra a crédito de $30,000.00 de mercancías
10. Se firma al banco un pagaré por $20,000.00. La diferencia se aplica a la cuenta de cheques.
El inventario final es de $88,622.5.
Capital
Ahora, los elementos que constituyen el balance son activos, pasivos y capital o
patrimonio contables.
El activo. Está integrado por los bienes y derechos que son propiedad de un ente
económico, como el efectivo, las cuentas por cobrar a clientes, inventarios, propiedades
muebles y enseres que poseen un valor monetario.
El pasivo. Representa las deudas y obligaciones a cargo del ente económico y está
compuesto por la suma de dinero que se debe a proveedores, bancos, acreedores
El estado de situación financiera tiene tres elementos básicos que están unidos por una
relación fundamental denominada ecuación contable, la cual expresa el equilibrio o
“balance” entre el activo y la suma de los pasivos más el capital
Existen dos formas de presentación del balance, que corresponden a las dos primeras
fórmulas expuestas antes:
a) A = P + C
Concepto
En las operaciones de la entidad hay una distinción muy clara entre los ingresos,
costos y gastos y así deben ser presentados sus resultados. Los ingresos son las
cantidades percibidas por la entidad como consecuencia de sus operaciones. Los costos
y gastos, por el contrario, son las cantidades requeridas para la consecución del objetivo
de sus actividades.
Tanto en las compras como en las ventas, puede haber rebajas y devoluciones. Por
ejemplo, a un buen cliente se le hace una rebaja en el precio de venta debido a la
importancia de sus operaciones; y otro cliente puede devolver parte de lo comprado
por resultarle defectuoso o en desacuerdo con su pedido.
Debido a esto, para determinar la utilidad en mercancías deben tomarse tanto las
compras como las ventas en su cantidad neta, esto es, restándoles tanto las rebajas
como las devoluciones.
b) Disminución por los gastos de administración, o sea lo que implica la dirección del
negocio, tales como sueldos de la gerencia y contaduría, papelería y útiles de escritorio,
y en general todos los gastos que ocasiona la oficina, como su renta, alumbrado,
teléfonos, telégrafos, correo, depreciación de equipo, etcétera.
d) Aumentada con los productos y disminuida con los gastos diversos, o sea todos
aquellos que provienen de transacciones con valores que, si bien figuran en la
contabilidad, en realidad no forman parte del giro principal de la empresa, rentas y
gastos en edificios que se alquilan, dividendos sobre acciones y bonos que posea la
empresa.
Fórmulas:
• Para determinar las ventas netas se restan las devoluciones sobre ventas, y
descuentos y rebajas sobre ventas, a las ventas totales.
• Para calcular las compras totales se consideran las de mercancías del periodo más
los gastos de compras.
• Para conocer las compras netas, se toma el resultado de las compras totales menos
las devoluciones sobre compras, y descuentos y rebajas sobre compras.
• El inventario inicial más las compras netas da como resultado las mercancías
disponibles para vender menos inventario final, resulta en costo de ventas.
• Para calcular la utilidad bruta se toma en cuenta las ventas netas menos el costo de
ventas.
Las relaciones o puntos de coincidencia del estado de resultados con el balance general
son:
2. La utilidad neta también es una partida que figura en ambos documentos: en el estado
de pérdidas y ganancias, como resultado final de las operaciones, y en el balance, como
acumulación al capital original para determinar el capital actual.
Balanza de comprobación
Concepto
Documento contable que tiene por objeto registrar la suma del movimiento y saldos,
comprobando con ello si se respetó la Teoría de la partida doble. Se puede elaborar en
cuatro o seis columnas (anexo 3).
Con lo anterior, la segunda parte del procedimiento lógico que establecimos para el
registro de operaciones quedaría definido como sigue:
Anexo 3
Mercancías generales
Cargos Abonos
1. Inventario al principio del ejercicio a precio de 1. Importe de las mercancías vendidas
costo. durante el ejercicio a precio de venta.
2. Compras durante el ejercicio a precio de costo. 2. Devoluciones y rebajas sobre compras
3. Devoluciones y rebajas sobre ventas durante el obtenidas durante el ejercicio a precio de
ejercicio a precio de venta. costo.
Cargos Abonos
1. Inventario inicial 100,000 4. Descuentos s/compras 18,000
2. Compras brutas 500,000 5. Devoluciones s/compras 30,000
3. Fletes y derechos 60,000 6. Ventas 1’000,000
7. Descuento s/ventas 40,000
8. Devoluciones s/ventas 70,000
Total 770,000 1’048,000
770,000
Saldo antes i.f. 278,00
Registro inventario final 180,000
Saldo final (utilidad bruta) 458,000
La cuenta tiene cargos por $770,000 y créditos por $1’048,000, lo que produce un saldo
acreedor de $278,000; esto representa una mezcla de activos y resultados porque
contiene movimientos a precio de costo y a precio de venta. Para separar los resultados
de los activos, se requiere incorporar el inventario final que hasta este momento se
desconoce.
Supongamos que el inventario final del ejercicio tiene un valor de $180,000 a precio de
costo. Se efectúa el siguiente asiento:
Inventario de mercancías 180,000
Mercancías generales 180,000
Inventario de mercancías
Cargos Abonos
1. Inventario de mercancías a precio de costo al
principiar el ejercicio.
El saldo de esta cuenta debe ser deudor y no tiene otro movimiento durante el ejercicio,
representa el total de la inversión en inventario de mercancías al principio del ejercicio.
Para registrar el costo de las compras netas se emplean las siguientes cuentas:
Compras brutas
Cargos Abonos
1. Importe de las facturas de proveedores
por mercancías compradas a precio de costo.
El saldo de esta cuenta debe ser deudor y representa las compras brutas que se han
realizado. No representa las compras netas porque falta disminuir las devoluciones
sobre compras y los descuentos que disminuyen el monto; debe registrarse por
separado en este método que es analítico y requiere de información pormenorizada.
Las cuentas anteriores son de naturaleza acreedora, esto es, deben tener saldo acreedor
y disminuyen el importe de la cuenta de compras para así obtener el saldo de compras
netas.
Gastos sobre compras
Cargos Abonos
1. Importe de los fletes y derechos de
importación, gastos aduanales, comisiones de
agentes, acarreos, etc., que originen la
mercancía comprada.
El saldo de esta cuenta es de naturaleza deudora y representa los gastos sobre las
compras que se han realizado desde el momento en que el proveedor embarca hasta
que la mercancía es recibida en los almacenes de la entidad.
El costo de las mercancías adquiridas está integrado como sigue:
Compras xxx
Menos:
Devoluciones sobre compras xxx
Descuento sobre compras xxx xxx
Compras netas xxx
Más:
Gastos sobre compras xxx
Costo de las compras netas xxx
El saldo de esta cuenta es de naturaleza acreedora y representa la venta bruta total que
ha realizado. No representa la venta neta porque le falta disminuir las devoluciones de
mercancías y los descuentos sobre ventas, que disminuyen el monto de esta cuenta;
deben registrarse por separado en este método.
Devoluciones sobre ventas
Cargos Abonos
1. Valor de la mercancía devuelta por los clientes
a precio de venta señalada en las facturas.
Las dos cuentas anteriores son de naturaleza deudora, es decir deben tener saldo
deudor y disminuyen el importe de la cuenta de ventas brutas. La suma de las cuentas
de ventas brutas, devoluciones sobre ventas y descuento sobre ventas, representan las
ventas netas.
Por tanto, las ventas netas están integradas como sigue:
Ventas xxx
Menos:
Devoluciones sobre ventas xxx
Descuentos sobre ventas xxx
Ventas netas xxx
Costo de ventas
Cargos Abonos
1. Transferencia del importe del 1. Transferencia del importe de las
inventario inicial. devoluciones sobre compras.
2. Transferencia del importe de las 2. Transferencia de los descuentos
compras brutas. sobre compras.
3. Transferencia del importe de los 3. Importe del inventario final de
gastos sobre compras. mercancías, el cual debe ser cargado a
la cuenta de inventario de mercancías.
El 01 de enero de 2018 inició sus operaciones la entidad denominada “Escuela sin Aulas”. Al
final de su ejercicio, el 31 de diciembre de 2018, sus libros de contabilidad presentaban los
siguientes saldos:
Bancos $ 150,000.00
Capital 150,000.00
Clientes 120,000.00
Ventas 200,000.00
Proveedores 150,000.00
Impuestos por pagar 75,000.00
Almacén 80,000.00
Costo de ventas 90,000.00
Deudores 15,000.00
Gastos de operación 120,000.00
Se requiere:
a) Elaborar balanza de comprobación.
b) Integrar balance general.
c) Formular estado de resultados.
Ejercicio 6
El 1de marzo de 2018 la entidad denominada “Papelera de Plástico” inició sus operaciones. Al
31 de diciembre del mismo año los saldos que presenta el libro mayor son:
Ventas $ 600,000.00
Clientes 230,000.00
Gastos de operación 180,000.00
Bancos 150,000.00
Acreedores 40,000.00
Costo de ventas 200,000.00
Deudores 70,000.00
Proveedores 95,000.00
Capital 200,000.00
Equipo de oficina 30,000.00
Impuestos por pagar 25,000.00
Almacén 120,000.00
Depreciación acumulada de equipo de oficina 3,000.00
Documentos por cobrar 60,000.00
Hipoteca por pagar 97,000.00
Pagos anticipados 20,000.00
Se requiere:
a) Elaborar balanza de comprobación.
b) Integrar balance general.
c) Formular estado de resultados.
Bancos $ 130,000.00
Ventas 560,000.00
Clientes 210,000.00
Costo de ventas 195,000.00
Impuestos por pagar 20,000.00
Maquinaria 150,000.00
Deudores 60,000.00
Gastos de operación 120,000.00
Acreedores 50,000.00
Otros gastos 10,000.00
Almacén 105,000.00
Pagos anticipados 70,000.00
Proveedores 200,000.00
Depreciación acumulada de maquinaria 15,000.00
Equipo de oficina 100,000.00
Otros productos 15,000.00
Documentos por pagar 100,000.00
Gastos de organización 50,000.00
Depreciación acumulada de equipo de oficina 10,000.00
Documentos por cobrar 175,000.00
Amortización acumulada de gastos
de organización 5,000.00
Hipoteca por pagar 150,000.00
Capital 250,000.00
Se requiere:
a) Elaborar balanza de comprobación.
b) Integrar balance general.
c) Formular estado de resultados.
Capital $ 1’000,000.00
Banco 500,000.00
Ventas 3’500,000.00
Clientes 1’200,000.00
Documentos por cobrar 500,000.00
Proveedores 1’700,000.00
Almacén 450,000.00
Costo de ventas 1’000,000.00
Acreedores 200,000.00
Equipo de oficina 300,000.00
Deudores 120,000.00
Gastos de operación 850,000.00
Edificio 2’000,000.00
Impuestos por pagar 470,000.00
Pagos anticipados 95,000.00
Depreciación acumulada de equipo
de oficina 70,000.00
Equipo de transporte 550,000.00
Caja 10,000.00
Documentos por pagar (a largo plazo) 750,000.00
Gastos de instalación 200,000.00
Depreciación acumulada de edificio 30,000.00
Depreciación acumulada de equipo
de transporte 110,000.00
Amortización acumulada de gastos
de instalación 20,000.00
Rebajas y devoluciones sobre ventas 75,000.00
Se requiere:
a) Elaborar balanza de comprobación.
b) Integrar balance general.
c) Formular estado de resultados.
Con fecha 24 de mayo de 2002, inició sus operaciones la entidad denominada “Juguetería Dulce
María”, de esta fecha al 31 de diciembre del mismo año, realiza una serie de operaciones
después de las cuales llega a tener los siguientes saldos:
Se requiere:
a) Elaborar balanza de comprobación.
b) Integrar balance general.
c) Formular estado de resultados.