Manual Básico de Contabilidad

MANUAL BÁSICO DE CONTABILIDAD
El arte de la lógica contable
Con casos prácticos desarrollados
Autora: Vega
obrasdevega@gmail.com
1ra. Edición en formato Kindle – Febrero 2015
2da. Edición en formato Kindle – Septiembre 2017
2da. Edición en formato impreso – Septiembre 2017
® Todos los Derechos Reservados
A esta edición mejorada se agregó un apartado al final, que incluye más de 60
modelos de asientos contables de diversas operaciones efectuadas por las
empresas.
INDICE
INTRODUCCIÓN
1. EL ARTE DE LA LÓGICA CONTABLE Y LA PARTIDA DOBLE
2. LAS CUENTAS, PARTES Y CLASIFICACIÓN
3. REGLAS DE CARGO Y DEL ABONO
4. CATÁLOGO DE CUENTAS Y MANUAL DE APLICACIÓN
CONTABLE
5. SISTEMAS DE REGISTRO DE LA MERCADERÍA
6. CASOS PRÁCTICOS DESARROLLADOS
6.1 Balance General Inicial.
6.2 Libro Diario.
6.3 Mayorización o Libro Mayor.
6.4 Balanza de Comprobación de Sumas y Saldos
6.5 Determinando el valor del Inventario Final al 31 de Marzo de 2014.
6.6 Elaborar Partidas de Ajuste y Liquidación
6.7 Elaborar la Balanza de Comprobación de Sumas y Saldos Ajustada.
6.8 Mayorizar las partidas de ajuste y Liquidación.
6.9 Elaborar el Estado de Resultados.
6.10 Elaborar Balance General Final.
7. MODELOS DE ASIENTOS CONTABLES
7.1 Operaciones compra de mercadería
7.2 Operaciones venta de mercadería
7.3 Operaciones con gastos
7.4 Operaciones movimiento de efectivo
7.5 Operaciones capital social y patrimonio
7.6 Operaciones propiedad, planta y equipo
7.7 Operaciones con pasivos corrientes y no corrientes
7.8 Operaciones con Activos Intangibles
7.9 Operaciones con Gastos Pagados por Anticipado
7.10 Operaciones Cobros por Anticipado
8. BIBLIOGRAFÍA
MANUAL BÁSICO DE CONTABILIDAD. El arte de la lógica contable.
Con casos prácticos desarrollados
INTRODUCCIÓN
La contabilidad es una técnica que muchos consideran compleja, sin embargo
éste material busca mostrar la Contabilidad desde una perspectiva sencilla, a
través de procedimientos fáciles, prácticos y sobretodo comprensibles, para
demostrar que el pilar básico en la Contabilidad es la lógica. Se espera que
éste material sea útil tanto a estudiantes que cursen módulos o asignaturas de
Contabilidad Financiera, así como a personas que no conocen esta
maravillosa técnica, y que buscan ayuda o refuerzo a sus conocimientos.
Se trata de mostrar la lógica contable, enfocándose en la técnica, que conlleva
al registro de los asientos y a la elaboración de estados financieros; para ello,
solamente se tomará la parte básica de la Normativa Internacional, ya que la
adopción a la Normativa Internacional dependerá de cada país, así que sin
importar, se adopten las Normas Internacionales o las locales, el enfoque está
directamente relacionado en la Técnica, que sin importar la naturaleza de las
organizaciones, es la misma.
Se ha utilizado una metodología más práctica, debido a la naturaleza de ésta

técnica, donde los casos prácticos y ejercicios ayudan a comprender
realmente la dinámica con la que trabaja la Contabilidad.
Se presentan ejercicios resueltos de todo un Ciclo Contable, que va desde los
asientos en el Libro Diario, hasta la Construcción de los Estados Financieros,
además de las explicaciones claras para dichas soluciones, para hacer más
fácil la comprensión de dicha técnica.
Normativa que se sugiere leer: Normas Internacionales de Contabilidad NIC,

la 1, 2, 7 y 8. Las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF
Full de la 1 a la 13. La NIIF Para Pymes, de las secciones 1 a la 8 y la 35.
1. EL ARTE DE LA LÓGICA CONTABLE Y LA
PARTIDA DOBLE
Contabilidad Financiera: Es la Técnica, que recopila, clasifica, registra y
presenta de manera cronológica, la información financiera, de un período
determinado, para la adecuada toma de decisiones.
En Contabilidad, existen varios principios o postulados, pero ésta técnica se

basa en uno muy fundamental, donde los cargos deben ser iguales a los
abonos, en otras palabras las “Fuentes” deben tener su respectiva
correspondencia en los “Recursos”, es decir, las fuentes financian los
recursos que se adquieren.
Por ejemplo, si adquirimos un escritorio por $200.00 en efectivo, nuestra
fuente fue el efectivo y el recurso el escritorio; Si vemos luego de la compra,
ahora ya no tenemos los $200.00 en efectivo, pero sí tenemos un bien que
equivale su valor, por un lado salieron $200.00 en efectivo, pero por el otro
entraron $200.00 en un bien, a eso en Contabilidad de se conoce como
“Partida Doble”.
Las Fuentes se dividen en “Fuentes Internas” y “Fuentes Externas”.
Las Fuentes Internas corresponden al financiamiento propio de la entidad y

las externas es el monto financiado por un tercero, que representa una deuda
que deberá cancelar posteriormente.
La “Ecuación Contable”, muestra claramente la lógica de las “Fuentes” y

“Recursos”, y se representa de la siguiente manera:
Donde:
A = Activos
P = Pasivos
K = Capital o Patrimonio
Los “Recursos” están representados en el lado izquierdo de la ecuación y las

“Fuentes” en el lado derecho, y cuyo significado puede interpretarse de la
siguiente manera: Los recursos (lado izquierdo) de la entidad están siendo o
fueron financiados por las fuentes (lado derecho) internas y externas.
Al italiano Fray Luca Pacioli, se le conoce como el padre de la Contabilidad,

ya que fue el creador del principio de la “Partida Doble”, que sostiene que
todo cargo tiene su correspondiente abono. Por ejemplo, si vendemos
mercadería, debemos reflejar por un lado el valor de la entrada del efectivo y
por el otro lado la salida de la mercadería, que representa la venta.
2. LAS CUENTAS, PARTES Y CLASIFICACIÓN
Se le conoce como “Cuenta”, al elemento que registra aumentos y/o
disminuciones de operaciones de la misma naturaleza, cuyo propósito es
mostrar el valor monetario que posee dicho elemento en un período
determinado.
Debe: Lado izquierdo del esquema “T” o nombre de la columna donde se

registran los cargos en el Libro Diario.
Haber: Lado derecho del esquema “T” o nombre de la columna donde se
registran los cargos en el Libro Diario.
Cargo: Operación registrada en el lado izquierdo del esquema “T”, o
columna del Debe en el Libro Diario.
Cargar: Acción de realizar un cargo.
Abono: Operación registrada en el lado derecho del esquema “T”, o columna
del Haber en el Libro Diario.
Abonar: Acción de realizar un abono.
Saldo: Es el resultado de restar los dos lados de la cuenta.
Saldo Deudor: Es el residuo que resulta de restar a la suma de movimientos
deudores, la suma de los movimientos acreedores. Éste procedimiento se
realiza en las cuentas de naturaleza deudora, donde la suma de los cargos es
mayor que la suma de los abonos, caso contrario, el saldo indicaría que se
encuentra en “rojo” o “sobregirado”.
Saldo Acreedor: Es el residuo que resulta de restar a la suma de

movimientos acreedores, la suma de los movimientos deudores. Éste
procedimiento se realiza en las cuentas de naturaleza acreedora donde la
suma de los abonos es mayor que la suma de los cargos, caso contrario, el
saldo indicaría que se encuentra en “rojo”.
Las cuentas pueden representarse en esquemas “T”, y existen solamente dos

tipos de naturaleza de saldos, las cuentas de naturaleza deudor o deudora y
las de naturaleza acreedor o acreedora. Las cuentas de Naturaleza Deudora
inician del lado izquierdo, y en ese mismo lado se coloca su saldo, por el
contrario las cuentas de naturaleza acreedora, inician del lado derecho y en
ese lado se coloca su saldo.
Ejemplo:
Y en el caso en que la suma de los movimientos deudores es igual a la suma

de los movimientos acreedores, en éste caso se le llamará Cuenta Saldada o
Cuenta Liquidada, ya que su valor será cero. Y para reconocer éste tipo de
cuentas en los esquemas de “T” de mayor, se les coloca doble línea para
representarlas, como se muestra a continuación:
Definiciones de los elementos de los Estados Financieros
Activos: Aquellos bienes, recursos o derechos que la entidad posee y del cual
espera recibir beneficios económicos futuros. Su saldo es de naturaleza
deudora.
Las cuentas de Activos, se clasifican en dos grandes grupos: Corrientes y No
corrientes, y esa clasificación atiende al tiempo que lleva a esos bienes,
recursos y derechos, convertirse en efectivo, para los corrientes en un año
máximo, y para los no corrientes, en más de un año.
Pasivos: Obligaciones o deudas que la entidad tiene con terceros. Su saldo es

de naturaleza acreedora.
Las cuentas de pasivos se clasifican en dos grandes grupos: Corrientes y No
corrientes, y esa clasificación atiende al tiempo en que deben cancelarse las
obligaciones a terceros, para los corrientes en un año máximo, y para los no
corrientes, en más de un año.
Patrimonio: Es el residuo resultante de restar a los activos el valor de los

pasivos. Su saldo es de naturaleza acreedora.
Al inicio de cada negocio, corresponde a ese valor aportado por el propietario
(empresa individual) o por los accionistas (sociedad), luego de iniciado el
negocio se le agregan otros valores como: Las utilidades o pérdidas
obtenidas, reservas legales, superávit por revaluación de activos, donaciones,
entre otros.
Costos y Gastos: Son egresos o salidas de efectivo, que la entidad realiza

para el logro de sus objetivos, es decir, para cumplir la naturaleza de las
actividades para las que fue creada. Su saldo es de naturaleza deudora.
La diferencia entre un costo y un gasto, es que el primero es recuperable y el
segundo no.
Ingresos o Ventas: Son los ingresos o entradas de efectivo, que la entidad

adquiere, provenientes de las operaciones o giros normales para la que ha
sido destinada. Su saldo es de naturaleza acreedora.
Liquidadoras: Corresponde a la Cuenta “Pérdidas y Ganancias”, cuya

función es liquidar las cuentas de resultado o nominales, éstas cuentas deben
quedar con saldo cero o saldadas al final de cada período, para ser utilizadas
en el próximo, iniciando con saldo cero nuevamente.
Su saldo dependerá del lado donde resulte el remanente, si éste resulta del
lado izquierdo, se dice que se ha obtenido una pérdida, por tanto, en ese
momento, su saldo es deudor, pero si el remanente resulta del lado derecho,
se dice que se obtenido una utilidad o ganancia, por tanto, en ese momento su
saldo es acreedor.
De orden: Son cuentas que no afectan los resultados de la entidad, pero que
en el futuro pudiese representar tanto un recurso como una obligación.
También se les conoce como cuentas de Memorando.
Dentro de éste grupo están las cuentas de orden a favor y cuentas de orden
por el contrario, y cada vez que se carga la de naturaleza deudora, se abona la
de naturaleza acreedora con el mismo valor, cumpliendo así el principio de la
partida doble. Se presentan al final del Balance General o Estado de Situación
Financiera, las deudoras en el lado izquierdo y las acreedoras en el lado
derecho.
Y existe otro grupo de cuentas, llamadas “Cuentas Complementarias”, que no

se clasifican como “rubro” en cualquiera de los estados financieros, sino, su
función es acompañar a algunas cuentas de activo, con el objetivo de
disminuir el valor de dichas cuentas, para presentar valores más reales.
Clasificación
Existen muchas clasificaciones en el tema de cuentas, sin embargo se
presentan aquellas consideradas más relevantes para comprender la parte
básica en ésta Técnica.
Con base a la naturaleza de su saldo, las cuentas se clasifican en Deudoras y

Acreedoras, y los rubros que pertenecen a dicha clasificación, son:
Con base al tiempo en que las cuentas se convierten en efectivo, se clasifican

en Corrientes y No Corrientes.
Con base a su origen: Cuentas Reales y Cuentas Nominales.

Las cuentas Reales, son las cuentas de Balance, debido a que su saldo es
acumulativo, ejemplo: Edificaciones, Efectivo, Proveedores, etc. En cambio
las cuentas Nominales, son prácticamente las cuentas del período o del estado
de resultados, que nacen al inicio de cada período (puede ser un mes, o un
año) y se liquidan dentro del mismo período, ejemplo: ventas, compras,
rebajas y devoluciones sobre ventas, gastos de administración, etc.
3. REGLAS DE CARGO Y DEL ABONO
Las cuentas de Activo, “aumentan” al cargarse y “disminuyen” al abonarse.
Las cuentas de Pasivo, “disminuyen” al cargarse y “aumentan” al abonarse.
Las cuentas de Pasivo, “disminuyen” al cargarse y “aumentan” al abonarse.
Las cuentas de Costos y Gastos, “aumentan” al cargarse y “disminuyen” al
abonarse.
Las cuentas de Ingresos o Ventas, “disminuyen” al cargarse y “aumentan” al
abonarse.
Las cuentas complementarias, “disminuyen” al cargarse y “aumentan” al
abonarse.
La cuenta liquidadora, no posee saldo definido, dependerá de qué lado quede
su saldo, si es del izquierdo, en ese momento se le considerará saldo deudor
(pérdida) y si es del derecho, saldo acreedor (ganancia).
Las Cuentas de orden a favor, “aumentan” al cargarse y “disminuyen” al
abonarse
Las Cuentas de orden por el contrario, “disminuyen” al cargarse y
“aumentan” al abonarse.
De manera resumida, las reglas del cargo y del abono se presentan en el

siguiente cuadro:
Ésta parte de las reglas del cargo y del abono, es fundamental en la
comprensión de la lógica contable, para la elaboración de los registros, por
tanto, una de las primeras tareas, será aprenderse dichas reglas.
Un caso análogo podría ser que, para solucionar ecuaciones, debemos

aprendernos la Ley de los Signos, donde más por más es más, menos por
menos es más, más por menos es menos y menos por más es menos. O de
otra forma, signos iguales es más y signos contrarios es menos; De igual
manera, en Contabilidad, debemos aprendernos las reglas del cargo y del
abono, así sabremos cuándo cargar o abonar una cuenta, dependiendo del
registro que estemos realizando.
4. CATÁLOGO DE CUENTAS Y MANUAL DE
APLICACIÓN CONTABLE
El Catálogo de Cuentas
El Catálogo de Cuentas es un documento que muestra un listado codificado y
ordenado de las cuentas que una entidad, para el manejo de los registros
contables, cuyo orden obedece a una estructura típicamente utilizada, donde
las cuentas de activos encabezan la lista, seguida de los pasivos, patrimonio,
costos y gastos, ingresos, liquidadoras y las de orden.
Cada empresa posee su propio catálogo, obedeciendo a la naturaleza de las
operaciones que realiza, pero siempre respetando la estructura y orden de los
rubros y cuentas, según la naturaleza que corresponda.
Una clasificación genérica de las cuentas en un Catálogo se presenta a
continuación:
CÓDIGO DESCRIPCIÓN DE LA CUENTA

1 ACTIVO
11 CORRIENTE
1101 FONDOS EN CAJA
110101 Caja General
110102 Caja Chica
1102 FONDOS EN BANCO
110201 Banco A
110202 Banco B
1103 CUENTAS POR COBRAR
110301 Clientes
110302 Deudores varios
110303 Otros
ESTIMACIÓN PARA CUENTAS
1104 INCOBRABLES ®
1105 DOCUMENTOS POR COBRAR
1106 IVA CRÉDITO FISCAL
1107 INVERSIONES TEMPORALES
110701 Reportos
110702 Otros
1108 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
110801 Papelería y Útiles
110802 Alquileres
110803 Otros
1109 INVENTARIOS
110901 Inventario
ESTIMACION POR OBSOLESCENCIA DE
1110 INVENTARIOS®
12 NO CORRIENTE
1201 PROPIEDAD,PLANTA Y EQUIPO
120101 Bienes Inmuebles
12010101 Terrenos
12010102 Edificios
120102 Bienes Muebles
12010201 Equipo de Transporte
12010202 Mobiliario y Equipo
12010203 Otros
DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE
1202 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO ®
120201 Bienes Inmuebles
12020101 Terrenos
12020102 Edificios
120202 Bienes Muebles
12020201 Equipo de Transporte
12020202 Mobiliario y Equipo
12020203 Otros
1204 ACTIVOS INTANGIBLES
120401 Licencias
12040101 Costo de Adquisición
12040102 Amortización ®
120402 Patentes y Marcas
120403 Licencias y concesiones
120404 Otros
12040402 ®
Amortización
1205 DEPÓSITOS EN GARANTÍA
1206 OTROS ACTIVOS
120601 Gastos de Organización
120602 Gastos de Instalación
2 PASIVO
21 CORRIENTE
PRÉSTAMOS Y SOBREGIROS
2101 BANCARIOS
210101 Sobregiros bancarios
210102 Préstamos a Corto Plazo
210103 Porción Corriente del pasivo a Largo Plazo
210104 Otros
2102 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR
210201 Proveedores
21020101 Locales
21020102 Del Exterior
210202 Cuentas por Pagar
2103 ACREEDORES VARIOS
210301 Salud
210302 Fondo de Pensiones
210303 Otros
RETENCIONES Y DESCUENTOS
2104 EMPLEADOS
210401 Salud
210403 Retenciones del Impuesto a las ganancias
210404 Otros
2105 IVA DÉBITO FISCAL
210501 Por Ventas a Consumidores
210502 Por Ventas a Contribuyentes
2106 DIVIDENDOS POR PAGAR
2107 IMPUESTO POR PAGAR
210701 Impuesto a las ganancias por Pagar
210702 Impuesto Indirecto por Pagar
210703 Otros
PASIVO NO CIRCULANTE O NO
22 CORRIENTE
PRÉSTAMOS BANCARIOS A LARGO
2201 PALZO
220101 Banco A
220102 Banco B
2202 ANTICIPO A CLIENTES
220201 Cliente 1
220202 Cliente 2
220203 Otros
PROVISIÓN PARA OBLIGACIONES
2203 LABORALES
220301 Indemnizaciones
220302 Otras
3 PATRIMONIO
31 CAPITAL CONTRIBUÍDO
3101 CAPITAL SOCIAL
310101 Capital Social Mínimo
31010101 Capital Social Mínimo Pagado
31010102 Capital Social Mínimo No Pagado
32 CAPITAL GANADO
3201 Utilidades
3202 Pérdidas
3203 Reservas
3204 Superávit por revaluaciones
3205 Otros
4 COSTOS Y GASTOS
41 COSTOS Y GASTOS DE OPERACIÓN
4101 COSTOS
410101 Salud
410103 Otros
4102 GASTOS DE VENTAS
410201 Sueldos y Salarios
410202 Horas Extras
410203 Comisiones
410204 Vacaciones
410205 Aguinaldos
410206 Bonificaciones
410208 Salud
410210 Servicios Básicos
410311 Depreciación Acumulada de…..
410312 Otros
4103 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
410301 Sueldos y Salarios
410302 Horas Extras
410303 Comisiones
410304 Vacaciones
410305 Aguinaldos
410306 Bonificaciones
410308 Salud
410310 Servicios Básicos
410311 Depreciación Acumulada de…..
410312 Otros
4104 COMPRAS
4105 GASTOS SOBRE COMPRAS
4106 DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS
4107 REBAJAS SOBRE VENTAS
4108 DESCUENTOS SOBRE VENTAS
42 COSTOS Y GASTOS DE NO OPERACIÓN
4201 GASTOS FINANCIEROS
420101 Intereses
420102 Comisiones Bancarias
420103 Otros
4202 OTROS GASTOS
420201 Pérdida por venta de Activos
420202 Otros
5 INGRESOS
51 INGRESOS DE OPERACIÓN
5101 VENTAS
52 INGRESOS DE NO OPERACIÓN
5201 OTROS INGRESOS
520101 Ganancia en venta de Activos
520102 Otros
REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE
53 COMPRAS
5301 REBAJAS SOBRE COMPRAS
5302 DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS
6 CUENTA LIQUIDADORA
61 CUENTAS DE CIERRE
6101 PÉRDIDAS Y GANANCIAS
7 CUENTAS DE ORDEN A FAVOR
8 CUENTAS DE ORDEN POR EL CONTRARIO
Manual de aplicación contable

El Manual, es un documento más detallado que el catálogo de cuentas, ya que
en el Manual se muestra una pequeña descripción de cada una de las cuentas
contenidas en el Catálogo, además de las indicaciones de cuándo deben
cargarse y abonarse.
Para una mejor comprensión, se muestra un ejemplo con la cuenta “CAJA”,
para que el lector tenga mayor claridad respecto al contenido de un Manual
de Aplicación Contable.
En ese caso, cualquier entrada de dinero a la empresa, representará un Cargo
para la cuenta “Caja” y cualquier salida un Abono, de esa forma funciona la
lógica contable, donde el cuidado que debe tenerse es saber si debemos
cargar o abonar una cuenta; En el caso de Caja, al cargarse aumenta, y al
abonarse disminuye, esa es la regla que debe tenerse en consideración para el
caso de ésta cuenta.
Para mayor detalle más adelante se abordarán las reglas del cargo y del abono
de cada uno de los rubros.
5. SISTEMAS DE REGISTRO DE LA MERCADERÍA
Las operaciones se registran normalmente bajo cualquiera de los dos
Sistemas de Registro:
1. Sistema de Registro Analítico o Pormenorizado. Muestra las cuentas
de forma más detallada. El costo de ventas se conoce hasta el final del
período.
2. Sistema de Registro Perpetuo o Permanente. Utiliza menos cuentas
que el Sistema Analítico, y debido a que los costos de la mercadería
vendida se van reconociendo en el momento de la venta, y no hasta el
final del período, como en el Sistema Analítico.
Para el registro de las operaciones, se utilizan básicamente dos libros:
1. Libro Diario: Donde se registran los asientos contables de la entidad de
manera cronológica, y su nombre se relaciona a la periodicidad con
que se registran, es decir “diariamente”. La cantidad de registros o
asientos contables que tenga una empresa en un día, dependerá de su
tamaño y giro, por ejemplo: un supermercado tendrá más transacciones
en un día que una empresa dedicada a la venta de bienes raíces, aunque
los valores de las transacciones sean diferentes.
Un Libro Diario, puede variar de acuerdo a las necesidades

establecidas por cada entidad, sin embargo un formato bastante
adecuado puede contener 6 columnas, que son:
Columna 1, Fecha: Indica la fecha en que se realiza la operación, debe
coincidir con la fecha de los comprobantes que respalden dicha
operación.
Columna 2, Código: Se refiere al código de la cuenta utilizada, con
base al Catálogo de Cuentas, pueden incluirse tanto códigos de
cuentas, como de sub cuentas.
Columna 3, Descripción: Se incluye el número del asiento o registro
contable, llamado también “partida”, además de los nombres de las
cuentas que se están cargando y abonando, según el nombre indicado
en el Catálogo de Cuentas. Para el caso de las cuentas que se cargan,
cuyo valor monetario se coloca en la columna del Debe, se colocan de
manera justificada a la izquierda, y en el caso de las que se abonan,
cuyo valor monetario se coloca en la columna del Haber, se
acostumbra dejar una sangría.
Se coloca además al final, un pequeño concepto que indica la razón del
por qué se realizó dicho asiento contable.
Columna 4, Parcial: Acá se registran los valores monetarios de las sub-
cuentas involucradas en el asiento contable, así, aunque las sub cuentas
provengan de una cuenta que se esté cargando o abonando, siempre se
reflejará en ésta misma columna, ya que el objetivo de ésta columna es
mostrar un mejor detalle de la partida.
Columna 5, Debe: En ésta columna, se reflejarán los valores
monetarios de la cuenta o cuentas que se estén cargando en el asiento
contable, así que su correspondencia viene de la cuenta alineada a la
izquierda en la Columna de la Descripción. La suma de los valores de
la columna del debe, debe ser igual a la suma de los valores de la
columna del haber, ello indica que la partida está “Cuadrada”.
Columna 6, Haber: En ésta columna, se reflejarán los valores
monetarios de la cuenta o cuentas que se estén abonando en el asiento
contable, así que su correspondencia viene de la cuenta que muestra
una sangría en la Columna de la Descripción. La suma de los valores
de la columna del haber, debe ser igual a la suma de los valores de la
columna del debe, ello indica que la partida está “Cuadrada”.
Un formato se presenta a continuación:
Nombre de la Empresa
Libro Diario - Período__________________
Fecha Código Descripción Parcial Debe Haber
2. Libro Mayor: Donde se registran los movimientos de cada una de las
cuentas involucradas en el Libro Diario, para determinar el valor de su
saldo al final de un período determinado. Para cada cuenta existirá un
registro de mayor, así, habrán tantos registros de mayor, como cuentas
hayan.
Columna 1, Fecha: muestra las fecha en que fue afectada la cuenta,
dentro del período que se está contabilizando.
Columna 2, Descripción: Se incluye los conceptos de las operaciones
que generaron incrementos o decrementos en la cuenta.
Columna 3, Debe: Acá se registran los valores monetarios de los
cargos de la cuenta, reflejados en la columna del Debe, de cada uno de
los asientos contables donde la cuenta del mayor se ve involucrada.
Columna 4, Haber: Acá se registran los valores monetarios de los
abonos de la cuenta, reflejados en la columna del Haber, de cada uno
de los asientos contables donde la cuenta del mayor se ve involucrada.
Columna 5, Saldo: En ésta columna se calcula el valor del saldo de la
cuenta, si ésta es de naturaleza deudora, se resta a la suma de la
columna del debe, la suma de la columna del haber, y el resultado será
el saldo deudor; Pero si la cuenta es de naturaleza acreedora, se resta a
la suma de la columna del haber, la suma de la columna del debe, y el
resultado será el saldo acreedor.
Nombre de la Empresa
Libro Mayor - Período__________________
Fecha Descripción Debe Haber Saldo
Existe además, otro esquema que se le llama “T de Mayor” que
representa una letra “T”, y habrán tantas T, como número de cuentas
existan, tal como se presenta a continuación:
Mayorizar, es un término que se utiliza en Contabilidad, para indicar a cada

cuenta el traslado de los valores reflejados en el libro diario, con el objetivo
de conocer su saldo al final de un período determinado.
Existen otro tipo de controles que las empresas llevan en libros, pero éstos
controles son más internos, es decir, con fin administrativo, tal es el caso de
Libro de Ingresos, de Egresos, control de Clientes, de Proveedores, etc.
Hace algunos años, las empresas aún llevaban sus registros contables de
manera manual, hoy en día, la gran mayoría lo hace de forma computarizada.
Existen variedad de paquetes contables que ofrecen múltiples beneficios, sin
embargo, se aconseja a cada entidad, adopte el que mejor se adapte a sus
necesidades.
Estados Financieros
Los Estados Financieros son esquemas o representaciones que buscan
mostrar una situación en términos monetarios de una entidad, en un período
determinado.
Las partes de los Estados Financieros son 3: Encabezado, Cuerpo y Pie.
Encabezado: Incluye el nombre de la entidad, el tipo de estado financiero y

el período que se está presentando, éste último se refiere al tiempo en que la
empresa debe presentar sus impuestos y documentación al gobierno,
normalmente va del 1 de enero al 31 de diciembre de un mismo año, para las
empresas comerciales, de servicios, industriales, y otras similares; pero en el
caso de empresas con actividades especiales, como la agricultura, apicultura,
ganadería, cafetaleras, silvicultura, etc, tienen un período fiscal o tributario
especial, que dependerá de la naturaleza de sus actividades.
Cuerpo: Incluye el listado de cuentas con sus respectivos valores, expresados

en moneda de curso legal del país correspondiente, en el orden de acuerdo a
la Normativa Contable aplicada.
Pie: Incluye las firmas de los responsables de la elaboración y revisión del

estado financiero.
Como se muestra a continuación:

Existe un Conjunto de Estados Financieros, que según Normativa Contable,
toda entidad debe elaborar en cada período que ejecute, éstos son:
1. Estado de Situación Financiera o Balance General
2. Estado de Resultados
3. Estado de Cambios en el Patrimonio
4. Estado de Flujo de Efectivo
5. Notas Explicativas o Políticas Contables
El Estado de Situación Financiera o Balance General.
La finalidad de éste Estado es mostrar la situación financiera de la entidad, y
las cuentas que agrupa son solamente cuentas de Activo, Pasivo y
Patrimonio. Las formas de presentación de éste Estado Financiero son dos:
- En forma de cuenta
- En forma de reporte
A continuación se presenta un esquema básico de la presentación del Balance

o Estado de Situación Financiera, bajo el sistema de registro analítico:
- En forma de Cuenta
LÓGICA, S.A. DE C.V
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA O BALANCE GENERAL

AL ____ DE ____________ DE ____
CIFRAS EXPRESADAS EN US$ AMERICANOS
ACTIVOS PASIVOS
ACTIVO
CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Efectivo y
Equivalentes Proveedores
Cuentas por Cobrar IVA por pagar
Inventario Acreedores varios
PASIVO NO
CORRIENTE
ACTIVO NO
CORRIENTE Hipotecas por pagar
Terreno
Maquinaria y Equipo TOTAL PASIVOS
(-) Depreciación
Acumulada
de Mobiliario y
Equipo PATRIMONIO
Intangibles PATRIMONIO
(-) Amortización
Acumulada Capital Social
de Intangibles Reserva Legal
Utilidad del Ejercicio
TOTAL PASIVOS +
TOTAL ACTIVOS PATRIMONIO
-
F. ___________________ F.
____________________ F. _________________
Representante Legal
Contador/a Auditor Externo
- En Forma de Reporte
ESTADO DE SITUACIÓN
FINANCIERA AL ___ DE ______ DE __
CIFRAS EXPRESADAS EN US$
AMERICANOS
ACTIVOS
ACTIVO
CORRIENTE
Efectivo y Equivalentes
Cuentas por Cobrar
Inventario
ACTIVO NO
CORRIENTE
Terreno
Maquinaria y Equipo
(-) Depreciación
Acumulada
de Mobiliario y Equipo
Intangibles
(-) Amortización
Acumulada de
Intangibles
TOTAL ACTIVOS
PASIVOS
PASIVO CORRIENTE
Proveedores
IVA por pagar
Acreedores varios
PASIVO NO
CORRIENTE
Hipotecas por pagar
TOTAL PASIVOS
PATRIMONIO
PATRIMONIO
Capital Social
Reserva Legal
TOTAL PASIVOS +
PATRIMONIO
F. __________ F. ____________
F.____________
Representante Legal Contador/a
Auditor Externo
La única diferencia en contenido, bajo el sistema de registro perpetuo, es que

en éste último, se utiliza la cuenta “Almacén” en lugar de la cuenta
“Inventario”, el resto es igual.
El Estado de Resultados
En éste Estado Financiero se muestran los Ingresos o Ventas y los Costos y
Gastos, con el fin de obtener un “resultado” en un período determinado, si
este es positivo se le llamará “utilidad”, si es negativo se le llamará
“pérdida”.
Se obtendrá utilidad cuando los Ingresos o Ventas, sean mayores que los
costos y gastos del período.
Se obtendrá pérdida cuando los Ingresos o Ventas, sean menores que los
costos y gastos del período.
Se presenta a continuación un Estado de Resultados bajo el sistema de
registro analítico:

ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 AL 31 DE
______ DE ____
Ventas
(-) Rebajas sobre ventas
(-) Devoluciones sobre ventas
(-) Descuentos sobre ventas
(=) VENTAS NETAS
(-) COSTO DE VENTAS
Compras
(+) Gastos sobre Compras
(=) Compras Totales
(-) Rebajas sobre Compras
(-) Devoluciones sobre Compras
(-) Descuentos sobre Compras
(=) Compras Netas
(+) Inventario Inicial
(=) Mercadería Disponible para la
Venta
(-) Inventario Final
UTILIDAD BRUTA (Ventas Netas -
Costo de Ventas)
(-) Gastos de Operación:
Gastos de Administración
Gastos de Venta
UTILIDAD DE OPERACIÓN
(-) Otros Gastos
UTILIDAD ANTES DE RESERVA
Reserva Legal
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO
SOBRE LA RENTA
Impuesto sobre la Renta
UTILIDAD DEL EJERCICIO
F. ___________________ F. ________________ F.
______________
Representante Legal
La diferencia que se muestra el presentar el Estado de Resultados bajo el

sistema perpetuo, corresponde a la parte del costo de la mercadería, ya que en
éste último sistema, el costo se conoce inmediatamente de la venta, en
cambio en el sistema analítico no.
Se presenta un formato bajo el sistema perpetuo:

ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 AL 31 DE
______ DE ____
Ventas
(-) COSTO DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA (Ventas Netas -
Costo de Ventas)
(-) Gastos de Operación:
Gastos de Administración
Gastos de Venta
UTILIDAD DE OPERACIÓN
(-) Otros Gastos
UTILIDAD ANTES DE RESERVA
Reserva Legal
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO
SOBRE LA RENTA
Impuesto sobre la Renta
UTILIDAD DEL EJERCICIO
F. ___________________ F. ________________ F.
______________
Representante Legal
Estado de Cambios en el Patrimonio

Este estado tiene como fin mostrar las variaciones dentro de la composición
del patrimonio, es decir, los aumentos o disminuciones que ha sufrido el
patrimonio en un período determinado.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO AL 31 DE ______
DE ____
Cuentas de Saldo Incremento Disminución Saldo
Patrimonio inicial final
Capital social XXXXX XXXXX XXXXX
Reserva legal XXXXX XXXXX XXXXX
Utilidad del presente XXXXX XXXXX
ejercicio
Utilidad de ejercicios XXXXX XXXXX XXXXX
anteriores
Superávit XXXXX XXXXX
Donaciones XXXXX XXXXX XXXXX
Total patrimonio XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX
F. ___________________ F. ____________________
F. _____________________
Representante Legal
Sin importar se registre bajo sistema analítico o perpetuo, éste estado

financiero se mantiene igual.
Estado de Flujo de Efectivo

Este estado tiene como fin mostrar las variaciones o fluctuaciones que sufrió
el efectivo en un período determinado. Se presenta a continuación el estado,
elaborado bajo el sistema de registro analítico.

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO DEL 1 AL 31 DE ______ DE
____ (MÉTODO INDIRECTO)
FLUJO DE EFECTIVO ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Partidas que no afectan el efectivo
Impuesto a las ganancias
Depreciación Acumulada
Reserva Legal
Estimación para cuentas incobrables
Efectivo Generado en operación
Cambios en partidas operacionales
Variación en Cuentas por Cobrar
Variación en Inventario
Variación en Gastos Pagados por anticipado
Variación en Cuentas por Pagar
Variación en intereses por pagar
Variación en IVA por pagar
FLUJO NETO DE EFECTIVO GENERADO POR
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Variación en Propiedad, planta y equipo
Variación en inversiones permanentes
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
FLUJO DE EFECTIVO ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Variación en préstamos por pagar
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Variación del Efectivo

Efectivo y Equivalentes de efectivo al inicio del período
Efectivo y Equivalentes de efectivo al final del período
F. ___________________ F. ____________________ F.
_________________
Representante Legal
Bajo el sistema de registro perpetuo, la única diferencia, al igual que en el

balance general, es en relación a la cuenta inventario, que acá se denomina
“Almacén”, por tanto, la variación de dicha cuenta representa la única
diferencia en ambos sistemas.
Se presenta a continuación un modelo, bajo el sistema de registro perpetuo:

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO DEL 1 AL 31 DE ______ DE
____ (MÉTODO INDIRECTO)
FLUJO DE EFECTIVO ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Partidas que no afectan el efectivo
Impuesto a las ganancias
Depreciación Acumulada
Reserva Legal
Estimación para cuentas incobrables
Efectivo Generado en operación
Cambios en partidas operacionales
Variación en Cuentas por Cobrar
Variación en Almacén
Variación en Gastos Pagados por anticipado
Variación en Cuentas por Pagar
Variación en intereses por pagar
Variación en IVA por pagar
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Variación en Propiedad, planta y equipo
Variación en inversiones permanentes
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
FLUJO DE EFECTIVO ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Variación en préstamos por pagar
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Variación del Efectivo

Efectivo y Equivalentes de efectivo al inicio del período
Efectivo y Equivalentes de efectivo al final del período
F. ___________________ F. ____________________ F.
_________________
Representante Legal
Notas Explicativas o Políticas Contables

Las Notas Explicativas o Políticas Contables, muestran o revelan información
que en cualquiera de los cuatro Estados Financieros no se muestran a simple
vista.
NIC 8 y Sección 8 NIIF Pymes.
6. CASOS PRÁCTICOS DESARROLLADOS
“Lógica Contable”, S.A. de C.V.
La empresa “Lógica Contable”, S.A. de C.V. se dedicará a la
comercialización de botes de pintura de color blanco, presenta sus
operaciones del 1 de Marzo al 31 de Marzo de 2014. A la fecha mantiene los
siguientes datos en su Balance Inicial:
Caja $5,000.00; Banco $15,000.00; Inventario 800 botes de pintura blanca a
$15.00 c/u; Préstamo Bancario a Largo Plazo $15,000.00; Terreno
$25,000.00; Edificio $20,000.00; Mobiliario y Equipo $8,000.00; Maquinaria
$ 5,000.00; Intangibles (Software para 2 años) $2,000.00; Proveedor
(Pinturas Comex) $9,000.00
Y durante el mes de Marzo/2014 obtuvo los siguientes movimientos:
02/03/14 Se compró 300 botes de pintura a $15.00 cada uno más IVA, al
crédito, a Pinsal, y debido a que el proveedor no llevará los
botes de pintura hasta la empresa, se decidió pagarle a: “Se lo
llevo hoy mismo” S.A. La cantidad de $75.00 más IVA, al
contado por el transporte de la mercadería ese mismo día.
06/03/14 Se venden 150 botes de pintura a La Colina S.A. a $35.00 c/u
IVA incluido, el 40% con cheque y el resto al crédito.
09/03/14 La Colina S.A, nos devuelve 5 botes de pintura, que se
encontraban averiados, ellos exigen se les reintegre al contado,
pero por políticas de la empresa, se les reintegra con cheque.
Según Nota de Abono No. XXXXXX
14/03/14 Se cancela un abono a Pinsal por la compra del 02/03/14 por un
valor de $500.00 con cheque.
17/03/14 Se venden 250 botes de pintura a “La Corona”, S.A. a $30.00
más IVA c/u, quienes nos cancelan el 60% con cheque y el resto
al crédito.
19/03/14 Se compra agua cristal para el oasis de la oficina, 10 garrafas de
$2.26 c/u (IVA incluido), al contado.
20/03/14 La Corona, S.A. nos realiza el primer abono por $200.00 de la
venta del 17/03/14, con cheque.
20/03/14 Se cancelan salarios al personal por $3,000.00 con cheque (el
40% al Departamento de Venta y el resto al de Administración).
26/03/14 Se cancelan recibos de luz $250.00 y teléfono $300.00, los
recibos se distribuyen de la siguiente manera: el 30% al
Departamento de Venta y el resto al de Administración. Se
cancela con cheque.
Se Pide:
a) Elabore el Balance Inicial.
b) Elaborar partidas en el Libro Diario.
c) Elaborar la Mayorización o Libro Mayor.
d) Elaborar la Balanza de Comprobación de Sumas y Saldos.
e) Determinar el valor del Inventario Final al 31 de Marzo de 2014 (que es
$10,650.00)
f) Elaborar Partidas de Ajuste y Liquidación
g) Elaborar la Balanza de Comprobación de Sumas y Saldos Ajustada.
g) Mayorizar las partidas de ajuste y Liquidación.
h) Elaborar el Estado de Resultados.
i) Elaborar Balance General Final.
SOLUCIÓN AL EJERCICIO “LÓGICA CONTABLE, S.A. DE C.V.”

6.1 Balance General Inicial.
LÓGICA CONTABLE, S.A. DE C.V.
BALANCE GENERAL INICIAL AL 1 DE MARZO DE 2014
CIFRAS EXPRESADAS EN US$
ACTIVOS PASIVOS
ACTIVO PASIVO
CORRIENTE 32,000.00 CORRIENTE 9,000.00
Efectivo y
Equivalentes 20,000.00 Proveedores 9,000.00
Inventario
Inicial 12,000.00
PASIVO NO
CORRIENTE 15,000.00
ACTIVO NO Préstamos
CORRIENTE 60,000.00 Bancarios 15,000.00
Terreno 25,000.00
TOTAL
Edificio 20,000.00 PASIVOS 24,000.00
Maquinaria 5,000.00
Mobiliario y
Equipo 8,000.00 PATRIMONIO
Intangibles 2,000.00 PATRIMONIO 68,000.00
Capital Social 68,000.00
TOTAL
TOTAL PASIVOS +
ACTIVOS 92,000.00 PATRIMONIO 92,000.00
F. _________________ F.
________________ F. ___________________
Representante Legal Contador/a
Auditor Externo
Éste Balance General inicial, representa los valores al inicio de las

operaciones de la entidad, y tal y como se mencionó anteriormente, la suma
de los Activos (recursos) debe ser igual a la suma de los Pasivos (fuentes
externas) y el Patrimonio (fuentes internas).
6.2 Libro Diario.
Partida 1
Cuando se inicia un ejercicio o período contable, se registra la partida inicial,
donde se reflejan los valores de las cuentas que conforman el Balance
General.
Se determinará a continuación el valor del Capital social, que será por
diferencia, según la ecuación contable (se ha suprimido el dato del capital
social para efectos académicos solamente, para que el lector identifique la
forma de utilizar la ecuación contable).
Caja 5,000.00
Banco 15,000.00
Inventario Inicial 12,000.00
Terreno 25,000.00
Edificio 20,000.00
Maquinaria 5,000.00
Mobiliario y Equipo 8,000.00
Intangibles 2,000.00
Total Activos 92,000.00
Proveedores 9,000.00
Préstamos Bancarios 15,000.00
Total Pasivos 24,000.00

Con base a la Ecuación, despejamos: K =
A–P
Por tanto, el Capital Social se calcula de la siguiente
manera:
Capital Social 68,000.00 ($92,000 - $24,000)
Fecha Descripción Parcial Debe Haber

01/03/2014 Partida 1
Efectivo y
Equivalentes 20,000.00
Caja 5,000.00
Banco 15,000.00
Terreno 25,000.00
Edificio 20,000.00
Maquinaria 5,000.00
Software 2,000.00
Pinturas
Comex 9,000.00
Préstamos
Bancarios
15,000.00
Capital
Social 68,000.00
Por Inicio de
Operaciones 92,000.00 92,000.00
Explicación:
En el caso de una partida inicial, todas las cuentas inician del lado donde su
naturaleza corresponde, en el caso de los activos, todos se cargarán, en el
caso de los pasivos se abonarán, al igual que las cuentas de patrimonio, que
en éste caso, solo es Capital Social, que se encuentra por diferencia, restando
al total de activos, el total de pasivos.
Ya sea por orden, siempre se reflejarán en las partidas contables primero el
cargo o cargos y luego el abono o abonos.
Nótese que las cuentas de mayor, es decir, las cuentas que se mayorizarán,
están subrayadas, ello indica que son cuentas principales, y las que están
debajo de ellas, corresponden a las sub cuentas, que buscan reflejar un mayor
detalle.
Así tenemos el siguiente resumen de las cuentas involucradas en la partida
contable:
Cuentas Registro Efecto
Efectivo y Equivalentes Cargada Aumenta
Inventario Inicial Cargada Aumenta
Terreno Cargada Aumenta
Edificio Cargada Aumenta
Maquinaria Cargada Aumenta
Mobiliario y Equipo Cargada Aumenta
Intangibles Cargada Aumenta
Proveedores Abonada Aumenta
Préstamos Bancarios Abonada Aumenta
Capital Social Abonada Aumenta
Partidas 2 y 3
02/03/14 Se compró 300 botes de pintura a $15.00 cada uno más IVA,
al crédito, a Pinsal, y debido a que el proveedor no llevará
los botes de pintura hasta la empresa, se decidió pagarle a:
“Se lo llevo hoy mismo” S.A. La cantidad de $75.00 más
IVA, en concepto de flete, al contado por el transporte de la
mercadería ese mismo día.
En ésta situación pueden realizarse dos asientos contables o dos partidas

contables, deberá colocarse a ambas la misma fecha, ya que es la fecha que
tienen los comprobantes. Realizaremos dos partidas o asientos, una por la
compra de la mercadería, y otra por el pago del flete o acarreo.
Cálculos para partida 2
Compra
sin IVA 300 X 15.00 = 4,500.00
IVA Crédito
($4,500 x 13%) = 585.00
Compra
con IVA 5,085.00

02/03/2014 Partida 2
Compras 4,500.00
IVA Crédito Fiscal 585.00
Pinsal 5,085.00
Por compra de 300
Botes de 5,085.00 5,085.00
Pintura a $15.00 c/u al
crédito.
Explicación:
En el caso de una compra de mercadería, se utilizará esta cuenta “Compras”,
pero si se comprara otro activo, se utilizará la cuenta correspondiente, por
ejemplo: Si se compra un vehículo, mobiliario, instrumentos financieros, etc.
o se adquiere un servicio o producto que se llevará al gasto, entonces se
utilizará el nombre de la cuenta correspondiente a esos conceptos. Pero como
en nuestro caso se está adquiriendo mercadería o inventario, se utilizará la
cuenta “Compras”. Luego, su respectivo Impuesto al Valor agregado, que es
el que se genera por la transferencia de bienes muebles y/o prestación de
servicios, cuyo objetivo es determinar un impuesto por pagar o un remanente,
según las operaciones que la empresa ha realizado en un período
determinado, generalmente un mes.
Al IVA generado por las compras, se le llamará IVA Crédito Fiscal y al
determinado por las ventas, IVA Débito Fiscal. Para efectos de éste ejercicio
no se considerará el IVA Causado o por Causar, ya que el verdadero objetivo
es la comprensión de la técnica contable, así que no se ahondará tanto en
impuestos, ya que dependerá de las condiciones estipuladas en cada país.
Por ser la primera partida, donde se utiliza el IVA, se mostrarán algunas
consideraciones que se deberán tener en cuenta, para el caso del cruce del
IVA, que se realizará al finalizar cada mes o período determinado para tal fin,
son:
- Si el IVA Crédito resulta mayor que el IVA Débito (es decir, si
hubieran más compras que ventas en el período), el resultado del cruce
será una cuenta llamada “Remanente”, que indica que no se pagará
impuesto, sino, por el contrario, se reservará para el próximo período.
- Si el IVA Crédito resulta menor que el IVA Débito (es decir, si
hubieran más ventas que compras en el período), el resultado del cruce
será una cuenta llamada “Impuesto por Pagar”, que indica que deberá
pagarse dicha cantidad resultante en el período indicado por la Ley,
normalmente se debe cancelar en los primeros días del mes siguiente.
- Si el IVA Crédito resulta igual que el IVA Débito (es decir, si se
vendió la misma cantidad que se compró en el período), el resultado
solo será la liquidación de la cuenta IVA Crédito e IVA Débito, sin
que resulte una cuenta más.
Para la forma de pago, como se quedó debiendo dicha mercadería (al crédito),
se utilizará la cuenta “Proveedores”, que es un pasivo corriente, por tanto
inicia abonándose, y su significado en la partida, es que se tiene una deuda
con la empresa Pinsal, por habernos otorgado específicamente “mercadería o
inventario”. Por otra parte, si la compra hubiese sido de cualquier otro activo
que no fuese mercadería, sino algún mobiliario, maquinaria, terreno, etc.
entonces no se debe de utilizar la cuenta “proveedores”, sino, se puede optar
por otro pasivo, ya sea “cuentas por pagar”, “acreedores varios”,
“documentos por pagar” (si hay un título valor de por medio), entre otros.
Ello es para mantener la exclusividad de las deudas con proveedores en una
sola cuenta, ya que éstos no cobran interés por ese crédito que otorgan, por
esa razón, es la primera cuenta del pasivo corriente, porque debe pagarse
puntualmente, como agradecimiento a ese privilegio del no pago de intereses.
contable:
Compras Cargada Aumenta
IVA Crédito Fiscal Cargada Aumenta
Proveedores Abonada Aumenta
Cálculos para partida 3

Gasto sin
IVA = 75.00
IVA Crédito
($75.00 x 13%) = 9.75
Gasto con
IVA 84.75
Partida 3
02/03/2014
Gastos sobre Compras 75.00

Efectivo y
Equivalentes 84.75
Caja 84.75
Por gastos generados
por la 84.75 84.75
compra a Pinsal de éste
día.
Explicación:
Debido a que el valor del flete que se cancela, es originado por la compra de
mercadería, se lleva a la cuenta “Gastos sobre Compras”, que es una cuenta
de resultado deudora, por ello inicia cargándose, luego su respectivo IVA
Crédito (ya que es adquisición de servicio) y por último, la forma de pago,
que ya que fue al contado, debe abonarse la cuenta de Efectivo y
Equivalentes, sub cuenta Caja.
Una de las claves para no olvidar que los gastos sobre compras son deudores,
es que vienen a hacer más costosa la mercadería que se está comprando, por
tanto, dicho gasto se adquiere al Costo de Adquisición de las compras
realizadas, por tanto, la naturaleza del saldo de la cuenta Gastos sobre
Compras, debe ser igual a la naturaleza del saldo de las Compras, es decir
Deudora. De esa forma, nace una sencilla regla, si una cuenta viene a
incrementar el valor de otra, entonces ambas serán de igual naturaleza, pero si
por otra parte viene a disminuirla, será saldo contrario.
contable:
Gastos sobre Compras Cargada Aumenta
Efectivo y Equivalentes Abonada Disminuye
Partida 4
06/03/14 Se venden 150 botes de pintura a La Colina S.A. a $35.00
c/u IVA incluido, el 40% con cheque y el resto al crédito.
Cálculos para la partida 4

Debido a que el precio de venta, ya incluye el IVA, debemos extraerlo para
poder reflejar dicho impuesto en la cuenta indicada, por tanto, para realizar
dicho procedimiento se divide el precio entre 1.13, ya que nuestro impuesto
indirecto es del 13%, para el caso del 15% debería ser entre 1.15, el resultado
será el valor de la operación sin el IVA.
Venta Con IVA (150 x $
$35.00) 5,250.00
Luego, dividimos dicho valor de la venta total con IVA entre 1.13, para
obtener el valor de la venta sin IVA:
Venta Sin IVA
($5,250.00/1.13) = 4,646.02
IVA Débito ($4,646.02 x
13%) = 603.98
Venta Con IVA (150 x
$35.00) 5,250.00
Del total de la venta, solo se recibió al contado el 40% es decir $2,100.00

($5,250.00 x 40%) y el resto al crédito, es decir que los clientes quedaron
comprometidos con la empresa, por la cantidad de $3,150.00 ($5,250.00 x
60%).
06/03/2014 Partida 4
Efectivo y
Equivalentes
2,100.00
Banco 2,100.00
Clientes 3,150.00
La Colina 3,150.00
Ventas 4,646.02
IVA - Débito
Fiscal 603.98
Por venta de 150 botes
a $35.00 5,250.00 5,250.00
cada uno a La Colina,
S.A. de C.V.
El 40% con cheque y el
resto al
Crédito.
Explicación:
Con una de las reglas generales, que lo que se carga es lo que entra a la
empresa y lo que se abona es lo que sale, en éste caso se carga el Efectivo y
Equivalentes, porque es la cuenta de mayor que incluye a Caja (al contado) y
a Banco (con cheque), y en éste caso los clientes están cancelándonos el 40%
de la venta con cheque y la otra parte quedarán a deber, así que para reflejar
el ingreso del cheque, cargaremos el Efectivo y Equivalentes, con la sub
cuenta Banco y para el otro 60% cargaremos la cuenta “Clientes”, con la sub
cuenta del nombre del cliente, que representa el derecho de cobro que
nosotros como empresa tendremos en el plazo en que se haya estipulado el
contrato.
En el caso de la cuenta Ventas, es una cuenta de resultados de naturaleza
acreedora, por tanto, al abonarse indica que las ventas han aumentado (los
valores registrados en la cuenta Ventas, no incluyen IVA), y a la vez se le
agrega su respectivo IVA Débito Fiscal, que es el IVA generado por las
ventas y que corresponde a una cuenta de pasivo corriente, por tanto, su
abono, también indica aumento.
contable:
Clientes Cargada Aumenta
Ventas Abonada Aumenta
IVA Débito Fiscal Abonada Aumenta
Partida 5
09/03/14 La Colina S.A, nos devuelve 5 botes de pintura, que se
encontraban averiados, ellos exigen se les reintegre al
contado, pero por políticas de la empresa, se les reintegra
con cheque. Según Nota de Abono No. XXXXXX

Debido a que el precio de $30.00 incluye IVA, al multiplicarlo por las 5
unidades, el valor de la devolución que se tiene, también incluye el IVA, por
tanto debemos extraerlo para detallarlo en la partida, como se muestra:
Devolución Con IVA (5 x
$35.00) 175.00
Luego, dividimos dicho valor de la venta total con IVA entre 1.13, para
obtener el valor de la devolución sin IVA:
Devolución Sin IVA 154.87
($175.00/1.13) =
IVA Débito ($154.87 x
13%) = 20.13
Devolución Con IVA (5

x $35.00) 175.00

09/03/2014 Partida 5
Devolución sobre
Ventas 154.87
IVA - Débito Fiscal 20.13
Efectivo y
Equivalentes 175.00
Banco 175.00
La Colina, S.A.
devuelve 5 botes 175.00 175.00
de pintura por
presentarse con
defectos, se reintegra
con cheque.
Explicación:
Una de las claves para encontrar cuál es la naturaleza del saldo de la cuenta
Devolución sobre Ventas, es recordar que las Ventas son de Naturaleza
Acreedora, y una devolución sobre venta vendrá a disminuir el valor a las
ventas, por tanto las Devoluciones sobre Ventas, deben ser de naturaleza
contraria a las Ventas, es decir, Deudoras, por esa razón nacen cargadas, ello
indica que la devolución aumenta, lo que hará que las ventas disminuyan, y
ese efecto se verá reflejado en el Estado de Resultados del período, que se
hará al realizar el cierre del ejercicio.
En el caso del respectivo IVA Débito, también debe disminuirse, ya que el
valor reflejado originalmente en la Venta realizada del día 06 de marzo de
2014, ya no es correcto, a causa de la devolución de 5 unidades, por tanto, el
IVA Débito relejado en la Venta de la partida 4 por $603.98 ya no es
correcto, sino, debe disminuirse el IVA proporcional a las 5 unidades.
En cuanto a la forma en que se le devuelve el dinero al cliente, según el
ejercicio fue con cheque, por tanto, el efectivo en la empresa disminuirá, así
que para reflejar una disminución del mismo, la cuenta Efectivo y
Equivalentes debe abonarse, con la sub cuenta Banco.
Algunos supuestos que pudiesen considerarse es que, si se le hubiese dado en
efectivo el valor de la devolución, en lugar de cheque, se hubiese utilizado la
sub cuenta Caja, o si en lugar de habérsele dado efectivo, se le hubiese
descontado del valor de la deuda que ellos tienen con la empresa (ver el cargo
de Clientes, en la partida 4), entonces se hubiera abonado la cuenta Clientes,
para indicar una disminución de dicha deuda.
contable:
Devolución sobre Cargada
Ventas Aumenta
IVA Débito Fiscal Cargada Disminuye
Partida 6
14/03/14 Se cancela un abono a Pinsal por la compra del 02/03/14
por un valor de $500.00 con cheque.

No es necesario hacer cálculos matemáticos en ésta operación, sin embargo,
para éste abono, es bueno siempre revisar la partida que ha dado origen a ésta
operación, así que al revisar la partida de fecha 02/03/14, se observa que
“Proveedores” es una deuda que nuestra empresa adquirió, así que para poder
disminuirla contablemente, debemos anotar éste abono en el otro lado de la
cuenta, es decir en el debe, ya que nació en el haber; De esa forma estará
disminuyendo su saldo, que es lo que éste abono ha ocasionado, una
disminución de dicha deuda.
14/03/2014 Partida 6
Proveedores 500.00
Pinsal 500.00
Efectivo y
Equivalentes 500.00
Banco 500.00
Cancelación de primer
abono a 500.00 500.00
Pinsal, por la compra del
02/03/14
Explicación:
La lógica contable debe indicarnos que, si la cuenta Proveedores, representa
un pasivo con saldo de naturaleza acreedor, y que en la partida original (ver
partida 2) nació abonada, indicando que se creaba o incrementaba una nueva
deuda, entonces, para disminuir dicha deuda, con un abono que se está
realizando, debemos hacer lo contrario, cargar dicha cuenta. De esa manera
se está reflejando una disminución de la deuda y a la vez una disminución del
Efectivo y Equivalente, ya que se está emitiendo un cheque a nombre de
Pinsal.
Como parte de un supuesto, si el abono que se le hizo a Pinsal hubiese sido
en efectivo o al contado, en lugar de utilizar la sub cuenta Banco, se hubiera
utilizado Caja.
contable:
Proveedores Cargada Disminuye
Efectivo y Equivalente Abonada Disminuye
Partida 7
17/03/14 Se venden 250 botes de pintura a “La Corona”, S.A. a
$30.00 más IVA c/u, quienes nos cancelan el 60% con
cheque y el resto al crédito.

En ésta otra venta, a diferencia de la del 06/03/14, el precio de venta es de
$30.00 más IVA, es decir que al multiplicar los $30.00 por los 250 botes, el
resultado será el total de la venta sin IVA.
Como se muestra a continuación:
Venta Sin IVA (250
x $30.00) = 7,500.00
IVA Débito
($7,500.00 x 13%) = 975.00
Venta Con IVA 8,475.00
Del total de la venta, solo se recibió con cheque el 60% es decir $5,085.00
($8,475.00 x 60%) y el resto al crédito, es decir que los clientes quedaron
comprometidos con la empresa, por la cantidad de $3,390.00 ($8,475.00 x
40%).
17/03/2014 Partida 7
Efectivo y
Banco 5,085.00
Clientes 3,390.00
La Corona 3,390.00
Ventas 7,500.00
IVA - Débito
Fiscal 975.00
Por venta de 250 botes
a $30.00
8,475.00 8,475.00
Más IVA cada uno, a

La Corona,
El 60% con cheque y
el resto al
Crédito.
Explicación:
Al igual que en la partida 4, ésta venta es muy similar, a excepción que una
parte de ésta operación se recibe con cheque, así que manteniendo la regla
general, que lo que se carga es lo que entra a la empresa y lo que se abona es
lo que sale, siempre se cargará el Efectivo y Equivalentes, porque es la cuenta
de mayor que incluye a Banco como sub cuenta, y por la otra parte, los
clientes se comprometen a cancelar el 40% en una fecha posterior.
Las Ventas, como cuenta de resultados acreedora, se abona indicando el
aumento en las Ventas, y a la vez se le agrega su respectivo IVA Débito
Fiscal, que es el IVA generado por las ventas, dicho abono también
representa un aumento.
contable:
Clientes Cargada Aumenta
Ventas Abonada Aumenta
IVA Débito Fiscal Abonada Aumenta
Partida 8
19/03/14 Se compra agua cristal para el oasis de la oficina, 10
garrafas de $2.26 c/u (IVA incluido), al contado.

En ésta transacción se está realizando una compra, a diferencia de cuando se
compra mercadería, acá se está adquiriendo un bien que no se considerará
activo, porque espera ser consumida en un plazo muy corto y no se esperan
recibir beneficios económicos futuros, por tanto se clasificará como un gasto
operativo, y entre éstos pueden ser de administración o de ventas, para
nuestro caso se clasificará en el de Administración, bajo el supuesto que las
botellas de agua, estarán disponibles en las instalaciones de la empresa, para
consumo de empleados y clientes.
Gasto Sin IVA
($22.60/1.13) = 20.00
IVA Crédito ($20.00
x 13%) = 2.60
Gasto Con IVA (10
x $2.26) 22.60

19/03/2014 Partida 8
Gastos de
Administración 20.00
Agua Cristal 20.00

IVA - Crédito Fiscal 2.60
Efectivo y
Equivalentes 22.60
Caja 22.60
Por compra de 10
garrafas de 22.60 22.60
agua cristal al contado.
Explicación:
Existen gastos que las empresas realizan como parte de sus operaciones
normales, entre ellos están: Servicios, aguinaldos, mantenimientos,
honorarios, etc. y su clasificación dependerá de la finalidad que conlleve, así,
si el agua que se compró decide utilizarse en el departamento de ventas,
entonces será una sub cuenta del Gasto de Ventas y no del de
Administración.
Los gastos tienen la naturaleza de su saldo deudora, por tanto, si se
incrementa por la compra de agua para consumo en la oficina, deberá
cargarse, y debido a que se está comprando, debe reflejarse el respectivo IVA
Crédito Fiscal.
Como se está cancelando al contado, debe reflejarse una disminución en caja,
así que se abona Efectivo y Equivalentes, con la sub cuenta Caja. Debe
tenerse en cuenta que siempre que se adquiera ya sea un activo o gasto al
contado o con cheque, la cuenta Efectivo y Equivalentes debe disminuir,
abonándose, y si se nos otorga crédito a favor, entonces en lugar de abonar el
Efectivo y Equivalentes, deberá crearse un pasivo (abonado), mostrando en la
sub cuenta el nombre de la persona o entidad con quien se adquirió la
obligación.
contable:
Gastos de Cargada
Administración Aumenta
Partida 9
20/03/14 La Corona, S.A. nos realiza el primer abono por $200.00 de
la venta del 17/03/14, con cheque.

En éste caso, para efectos de impuesto, ésta operación no constituirá un
hecho generador, es decir, no se tasará con IVA, ya que el impuesto se generó
en el momento en que se le vendió la mercadería a La Corona, porque fue ahí
donde se consumió la transferencia (venta). En ésta otra parte solamente se va
recuperando el valor de la deuda, así que las partidas contables con éstas
características son mucho más fáciles de realizar.
20/03/2014 Partida 9
Efectivo y Equivalentes 200.00
Banco 200.00
Clientes 200.00
La Corona 200.00
Abono recibido de La
Corona 200.00 200.00
por $200.00 con
cheque.
Explicación:
En éste caso, se puede consultar con la partida que originó ésta operación,
para identificar en cuál cuenta se tienen registrado al cliente (ver partida 7), y
se identifica que el valor de la deuda que Corona tiene con la empresa, se
cargó en la cuenta Clientes, por tanto, ahora que ellos realizan un abono, la
cuenta Clientes de Corona, debe disminuir, y si nació cargada, deberá
abonarse. La otra parte, de la entrada del efectivo, como Corona cancela con
cheque, debe ingresarse dicho monto en la cuenta Efectivo y Equivalentes,
sub cuenta Banco.
contable:
Clientes Abonada Disminuye
Partida 10
20/03/14 Se cancelan salarios al personal por $3,000.00 con cheque
(el 40% al Departamento de Venta y el resto al de
Administración).

Para nuestro caso, no desglosaremos el detalle de las retenciones que
implican los salarios, así que el único cálculo que se realizará será la
distribución de los porcentajes para los diferentes departamentos, de
administración y venta.
Venta ($3,000 x
40%) = 1,200.00
Administración ($3,000 x
60%) = 1,800.00
Total Salarios 3,000.00

20/03/2014 Partida 10
Gastos de
Administración 1,800.00
Salarios 1,800.00
Gastos de Venta 1,200.00
Salarios 1,200.00
Efectivo y
Banco 3,000.00
V/ Pago de salarios del
mes de
3,000.00 3,000.00
Marzo 2014.
Explicación:
Los gastos son cuentas de resultado de naturaleza deudora, por tanto al
cargarse indica que aumentan, reflejando el valor de los salarios del mes. Por
otra parte, al cancelarse los salarios con cheque, indica que disminuirá el
efectivo de la entidad, por tanto la cuenta encargada de reflejar los
movimientos de los activos es Efectivo y Equivalentes, que para mostrar que
sufre una disminución debe abonarse.
contable:
Gastos de Cargada
Gastos de Venta Cargada Aumenta
Partida 11
26/03/14 Se cancelan recibos de luz $250.00 y teléfono $300.00, los
recibos se distribuyen de la siguiente manera: el 30% al
Departamento de Venta y el resto al de Administración. Se
cancela con cheque.

Los recibos de gastos que se consumen mensualmente en las entidades,
normalmente vienen en Facturas o comprobantes que no dan derecho a
crédito fiscal, por tanto, la entidad no desglosa el respectivo IVA.
El único cálculo que se hará en éste caso, será la distribución de gastos para
los Departamentos de Administración y Venta, de la siguiente manera:
De
Administración
Luz ($250.00 x
70%) = 175.00
Teléfono ($300.00 x
70%) = 210.00
385.00
De Venta
Luz ($250.00 x
30%) = 75.00
Teléfono ($300.00 x
30%) = 90.00
165.00
Total (Cheque) 550.00

26/03/2014 Partida 11
Gastos de
Luz 175.00
Teléfono 210.00
Gastos de Venta 165.00
Luz 75.00
Teléfono 90.00
Efectivo y
Equivalentes 550.00
Banco 550.00
V/ Pago de recibos de
agua y luz 550.00 550.00
del
mes
Aclaraciones:
Tal y como se mencionó en la partida 10, los gastos son cuentas de resultado
de naturaleza deudora, por tanto al cargarse indican un aumento, reflejando
en éste caso, el cargo por servicios de energía eléctrica y teléfono. Por otra
parte, al cancelarse con cheque, indica que disminuirá el efectivo de la
entidad, por tanto la cuenta encargada de reflejar los movimientos de los
activos es Efectivo y Equivalentes, que para mostrar que sufre una
disminución debe abonarse.
contable:
Gastos de Cargada
Gastos de Venta Cargada Aumenta
Luego de haber estudiado cada una de las operaciones anteriores, se presenta

a continuación el Libro Diario:
LÓGICA CONTABLE, S.A. DE C.V.

Libro Diario mes de Marzo 2014
01/03/2014 Partida 1
Efectivo y
Equivalentes
20,000.00
Caja 5,000.00
Banco 15,000.00
Terreno 25,000.00
Edificio 20,000.00
Maquinaria 5,000.00

Software 2,000.00
Pinturas
Comex 9,000.00
Préstamos
Bancarios 15,000.00
Capital
Social 68,000.00
v/ Inicio de
Operaciones 92,000.00 92,000.00
02/03/2014 Partida 2
Compras 4,500.00
Pinsal 5,085.00
v/ Por compra de 300
Botes de 5,085.00 5,085.00
Pintura a $15.00 c/u
al crédito.
02/03/2014 Partida 3
Gastos sobre Compras 75.00

Efectivo y
Equivalentes 84.75
Caja 84.75
v/ Por gastos
generados por la 84.75 84.75
compra a Pinsal de
éste día.
Descripción
Fecha Parcial Debe Haber
06/03/2014 Partida 4
Efectivo y
Banco 2,100.00
Clientes 3,150.00
La Colina 3,150.00
Ventas 4,646.02
IVA -
Débito
Fiscal 603.98
v/ Por venta de 150
botes a $35.00 5,250.00 5,250.00
cada uno a La Colina,
S.A. de C.V.
El 40% con cheque y
el resto al
Crédito.
09/03/2014 Partida 5
Devolución sobre
Ventas 154.87
IVA - Débito Fiscal 20.13
Efectivo y
Equivalentes 175.00
Banco 175.00
v/ La Colina, S.A.
devuelve 5 botes 175.00 175.00
de pintura por
presentarse con
defectos, se reintegra
con cheque.
14/03/2014 Partida 6
Proveedores 500.00
Pinsal 500.00
Efectivo y
Equivalentes 500.00
Banco 500.00
v/ Cancelación de
primer abono a 500.00 500.00
Pinsal, por la compra
del 02/03/14
17/03/2014 Partida 7
Efectivo y
Banco 5,085.00
Clientes 3,390.00
La Corona
3,390.00
Ventas 7,500.00
IVA -
Débito
Fiscal 975.00
v/ Por venta de 250
botes a $30.00 8,475.00 8,475.00
cada uno a La
Corona, S.A. de C.V.
El 60% con cheque y
el resto al
Crédito.
19/03/2014 Partida 8
Gasto de
Agua Cristal 20.00
IVA - Crédito Fiscal 2.60

Efectivo y
Equivalentes 22.60
Caja 22.60
v/ Por compra de 10
garrafas de 22.60 22.60
agua cristal al
contado.
20/03/2014 Partida 9
Efectivo y
Equivalentes 200.00
Banco 200.00
Clientes 200.00
La Corona 200.00
V/ Por abono recibido
de La Corona 200.00 200.00
por $200.00 con
cheque.
Descripción
Fecha Parcial Debe Haber
20/03/2014 Partida 10
Gastos de
Administración 1,800.00
Salarios 1,800.00
Gastos de Venta 1,200.00
Salarios 1,200.00
Efectivo y
Banco 3,000.00
V/ Pago de salarios
del mes de 3,000.00 3,000.00
Marzo 2014.
26/03/2014 Partida 11
Gastos de
Luz 175.00
Teléfono 210.00
Gastos de Venta 165.00
Luz 75.00
Teléfono 90.00
IVA - Crédito Fiscal
Efectivo y
Equivalentes 550.00
Banco 550.00
V/ Pago de recibos de
agua y luz 550.00 550.00
Del mes
6.3 Mayorización o Libro Mayor.
Luego de haber finalizado el registro de las operaciones del mes, se procede a
trasladar los valores a los esquemas “T” o Libro Mayor. Para efectos de ésta
guía se realizará en esquemas “T”. La dinámica del traslado es muy fácil,
solo deben crearse el mismo número de esquemas “T” como tantas cuentas
hallan en el Libro.
Se crea el nombre para cada esquema y según la operación realizada en el
Libro Diario, se procede a trasladar los datos. Para el caso de la partida
inicial, se identifican las cuentas que están cargadas, que son: Efectivo y
Equivalentes, Inventario, Terreno, Edificio, Maquinaria, Mobiliario y Equipo
e Intangibles, así que se procede a crear éstas cuentas en 7 esquemas “T”, con
sus respectivos nombres, de igual forma para las dos cuentas de pasivo y la
de capital que figura en la partida 1.
Luego, en el caso del Efectivo y Equivalentes, como la cuenta está cargada,
se coloca el valor del cargo que muestra en el Libro Diario, y se traslada al
esquema “T”, respetando el mismo lado, es decir, un cargo, se le añade
además el número de la partida contable donde se refleja dicho cargo, con el
objetivo de identificar fácilmente en el libro diario, los movimientos que la
cuenta ha sufrido, en éste caso los $20,000.00
Las sub cuentas no se mayorizan, solo son detalles que en el momento que se
necesiten serán de gran utilidad.
Cuando ya se haya finalizado, se procede a sumar en el esquema “T”, tanto
los cargos como los abonos, con el ánimo de determinar el saldo, en cada una
de las 19 cuentas que resultaron.
6.4 Balanza de Comprobación de Sumas y Saldos
Ésta Balanza es un cuadro que muestra de manera ordenada, las cuentas
involucradas en el movimiento del período contable, es decir, todas las
cuentas que se encuentran en la mayorización, con sus respectivos
movimientos, es decir sumas y saldos.
6.5 Determinando el valor del Inventario Final al 31 de Marzo de 2014.
Para ello existen varios métodos de valuación, utilizaremos uno llamado
PEPS, que por sus Siglas representa las Primeras Entradas Primeras Salidas,
y se basa en el principio de que sostiene que la primera mercadería que
ingresó a la empresa es la primera que debe salir.
6.6 Elaborar Partidas de Ajuste y Liquidación
En las partidas de ajuste, solo se realizará el cruce del IVA, es decir,
determinar si el resultado es IVA remanente o IVA por pagar.
Y en las partidas de Liquidación, se realiza la liquidación del inventario
inicial, para dar paso al inventario final.
6.7 Elaborar la Balanza de Comprobación de Sumas y Saldos Ajustada.
6.8 Mayorizar las partidas de ajuste y Liquidación.
6.9 Elaborar el Estado de Resultados.
6.10 Elaborar Balance General Final.
7. MODELOS DE ASIENTOS CONTABLES
Al no existir otro tipo de operaciones en el caso desarrollado, se presentan a

continuación el modelo de registro de otras operaciones:
7.1 Operaciones compra de mercadería
Compra de mercadería al contado
Devolución sobre la compra en efectivo
Descuento sobre la compra en efectivo

Rebaja sobre la compra en efectivo
Compra de mercadería al crédito
Devolución sobre la compra al crédito

Descuento sobre la compra al crédito
Rebaja sobre la compra al crédito
Compra de mercadería una parte al contado y la otra al crédito

Devolución sobre la compra que se efectuó una parte al contado y la otra
al crédito
Descuento sobre la compra que se efectuó una parte al contado y la otra

al crédito
Rebaja sobre la compra que se efectuó una parte al contado y la otra al

crédito
Nótese que aunque se haya comprado una parte al contado, el proveedor
emitirá una nota disminuyendo nuestra deuda, ante cualquier devolución,
descuento o rebaja, rara vez reintegra en efectivo, a menos que la compra
haya sido 100% al contado.
7.2 Operaciones venta de mercadería
Venta de mercadería al contado
Devolución sobre la venta al contado
Descuento sobre la venta al contado

Rebaja sobre la venta al contado
Venta una parte al contado y la otra al crédito
Devolución sobre la venta una parte al contado y la otra al crédito

Descuento sobre la venta una parte al contado y la otra al crédito
Rebaja sobre la venta una parte al contado y la otra al crédito
Nótese que aunque se haya vendido una parte al contado y la otra al crédito,
cuando se le devuelve al cliente, o se le hace descuento o rebaja, no se
devuelve en efectivo, sino, se le disminuye el adeudo que tiene con la
empresa. Solo se le devolverá en efectivo, si la venta hubiese sido 100% al
contado.
Otros ingresos recibidos al contado

Otros ingresos recibidos al crédito
Otros ingresos recibidos una parte al contado y la otra al crédito

7.3 Operaciones con gastos
Gasto de administración, pagando al contado
Gasto de administración, pagando al crédito
Gasto de administración, pagando una parte al contado y la otra al

crédito
Gasto de venta, pagando al contado

Gasto de venta, pagando al crédito
Gasto de venta, pagando una parte al contado y la otra al crédito
Reconocimiento de gasto por incobrabilidad de clientes

Gasto financiero, pagando al contado
Gasto financiero, pagando al crédito
Gasto financiero, pagando una parte al contado y la otra al crédito

Se considera el IVA para estos casos de gastos financieros, pero si no aplica
en algunas ocasiones, como el pago de intereses de un préstamo bancario,
solo se debe eliminar el IVA.
Otros gastos, pagando al contado
Otros gastos, pagando al crédito
Otros gastos, pagando una parte al contado y la otra al crédito

Normalmente el reconocimiento de gastos no incluye IVA, ya que se trata de
operaciones donde la empresa absorbe la pérdida, ya sea en sub-valoración de
activos o pérdidas en venta de bienes de la propiedad, planta y equipo,
conocida como bienes del activo fijo.
7.4 Operaciones movimiento de efectivo
Remesa al banco
Traslado de fondos entre bancos
Creación fondo de caja chica
Disminución del fondo de caja chica

Aumento del fondo de caja chica
7.5 Operaciones capital social y patrimonio
Creación de una empresa o sociedad
Se cargarán todos los activos con los que inicie la sociedad y si hay pasivos
deben incluirse, abonándose.
Incremento del capital
Puede incrementar también por otras razones, en el ejemplo es por aporte en

efectivo del propietario o socios.
Disminución del capital por pérdidas en activos

Si es por otra naturaleza la pérdida, solo se abona la cuenta de interés.
Decreto de dividendos, pagando en efectivo
Decreto de dividendos, pendientes de pagar
Donaciones
Depende el bien que se done a la empresa, así será la cuenta que se cargue,
que indica el incremento en los activos por ejemplo.
Superávit por revaluación de terrenos
Incremento Reserva Legal, tomándola de las utilidades

7.6 Operaciones propiedad, planta y equipo
Compra de bienes de la Propiedad, Planta y Equipo al contado
Compra de bienes de la Propiedad, Planta y Equipo al crédito
Compra de bienes de la Propiedad, Planta y Equipo, una parte al

contado y la otra al crédito
Venta de un bien de la Propiedad, Planta y Equipo, obteniendo ganancia

Venta de un bien de la Propiedad, Planta y Equipo, obteniendo pérdida
Venta de un bien de la Propiedad, Planta y Equipo, por el mismo valor

en libros
Reconocimiento de la Depreciación de los bienes de la Propiedad, Planta

y Equipo, del departamento de ventas
y Equipo, del departamento de administración

y Equipo, distribuyendo el gasto entre los departamentos
7.7 Operaciones con pasivos corrientes y no corrientes
Adquisición de préstamo bancario
Abono de cuota del préstamo bancario
Traslado de la porción corriente del pasivo a largo plazo
Esta se hace cuando se tiene una deuda a largo plazo, en los pasivos no
corrientes y se debe trasladar una parte de ella para el pasivo de corto plazo o
corriente, que está próxima a pagar.
Pago a proveedores
Pago de otras deudas diferentes a proveedores
Provisión de Impuestos
Provisión de Gastos
Pago de Impuestos
Pago de deuda con otra deuda

7.8 Operaciones con Activos Intangibles
Compra de Intangibles al contado
Compra de Intangibles al crédito
Compra de Intangibles una parte al contado y la otra al crédito
Reconocimiento de la amortización de intangibles

7.9 Operaciones con Gastos Pagados por Anticipado
Adquisición de Gastos Pagados por Anticipado
Reconocimiento del gasto del período

7.10 Operaciones Cobros por Anticipado
Cobro a clientes por anticipado
Todo cobro anticipado es un PASIVO, así como todo pago anticipado

representa un ACTIVO.
8. BIBLIOGRAFÍA
Camacho, M. y Rivero, M. (2010). Introducción a la Contabilidad Financiera.

México: Ed. Pearson.
Guajardo, G. (2012). Contabilidad para no Contadores. México: Ed

McGrawHill.
Romero, J. (2010). Principios de Contabilidad. México: Ed. McGrawHill.
Sánchez, O., Sotelo, M. y Mota, M. (2008). Introducción a la Contaduría.

México: Ed. Pearson.
Esperamos éste material haya sido de gran ayuda para su aprendizaje.

Cualquier comentario o consulta puede hacerlo a obrasdevega@gmail.com

Manual Básico de Contabilidad - El Arte de La Lógica Contable2da. Edición (Spanish Edition)

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El arte de la lógica contable

Con casos prácticos desarrollados

Se ha utilizado una metodología más práctica, debido a la naturaleza de ésta

Normativa que se sugiere leer: Normas Internacionales de Contabilidad NIC,

En Contabilidad, existen varios principios o postulados, pero ésta técnica se

Las Fuentes se dividen en “Fuentes Internas” y “Fuentes Externas”.

Las Fuentes Internas corresponden al financiamiento propio de la entidad y

La “Ecuación Contable”, muestra claramente la lógica de las “Fuentes” y

Los “Recursos” están representados en el lado izquierdo de la ecuación y las

Al italiano Fray Luca Pacioli, se le conoce como el padre de la Contabilidad,

Debe: Lado izquierdo del esquema “T” o nombre de la columna donde se

Saldo Acreedor: Es el residuo que resulta de restar a la suma de

Las cuentas pueden representarse en esquemas “T”, y existen solamente dos

Y en el caso en que la suma de los movimientos deudores es igual a la suma

Pasivos: Obligaciones o deudas que la entidad tiene con terceros. Su saldo es

Patrimonio: Es el residuo resultante de restar a los activos el valor de los

Costos y Gastos: Son egresos o salidas de efectivo, que la entidad realiza

Ingresos o Ventas: Son los ingresos o entradas de efectivo, que la entidad

Liquidadoras: Corresponde a la Cuenta “Pérdidas y Ganancias”, cuya

Y existe otro grupo de cuentas, llamadas “Cuentas Complementarias”, que no

Con base a la naturaleza de su saldo, las cuentas se clasifican en Deudoras y

Con base al tiempo en que las cuentas se convierten en efectivo, se clasifican

Con base a su origen: Cuentas Reales y Cuentas Nominales.

De manera resumida, las reglas del cargo y del abono se presentan en el

Un caso análogo podría ser que, para solucionar ecuaciones, debemos

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DE LA CUENTA

Manual de aplicación contable

Un Libro Diario, puede variar de acuerdo a las necesidades

Un formato se presenta a continuación:

Mayorizar, es un término que se utiliza en Contabilidad, para indicar a cada

Las partes de los Estados Financieros son 3: Encabezado, Cuerpo y Pie.

Encabezado: Incluye el nombre de la entidad, el tipo de estado financiero y

Cuerpo: Incluye el listado de cuentas con sus respectivos valores, expresados

Pie: Incluye las firmas de los responsables de la elaboración y revisión del

Como se muestra a continuación:

A continuación se presenta un esquema básico de la presentación del Balance

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA O BALANCE GENERAL

La única diferencia en contenido, bajo el sistema de registro perpetuo, es que

LÓGICA, S.A. DE C.V

La diferencia que se muestra el presentar el Estado de Resultados bajo el

LÓGICA, S.A. DE C.V

Estado de Cambios en el Patrimonio

LÓGICA, S.A. DE C.V

Sin importar se registre bajo sistema analítico o perpetuo, éste estado

Estado de Flujo de Efectivo

LÓGICA, S.A. DE C.V

Variación del Efectivo

Bajo el sistema de registro perpetuo, la única diferencia, al igual que en el

LÓGICA, S.A. DE C.V

Variación del Efectivo

Notas Explicativas o Políticas Contables

SOLUCIÓN AL EJERCICIO “LÓGICA CONTABLE, S.A. DE C.V.”

Éste Balance General inicial, representa los valores al inicio de las

Inventario Inicial 12,000.00

Mobiliario y Equipo 8,000.00

Total Activos 92,000.00

Préstamos Bancarios 15,000.00

Total Pasivos 24,000.00

Capital Social 68,000.00 ($92,000 - $24,000)

Fecha Descripción Parcial Debe Haber

Inventario Inicial 2,000.00

Mobiliario y Equipo 8,000.00