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Según el art. 11.1 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, las dotaciones a la amortización cumplen el requisito de la
efectividad y, por lo tanto, son deducibles “cuando sean el resultado de aplicar los coeficientes de amortización lineal
establecidos en las tablas de amortización oficialmente aprobadas”. Por lo tanto, cuando esto ocurra, el requisito de la
efectividad no necesitará probarse. Ahora bien, no serán fiscalmente deducibles los importes anuales que superen el
“coeficiente anual máximo” que figura en las tablas, ni serán deducibles las amortizaciones practicadas más allá del
período máximo que establecen las mismas. Estas tablas figuran en el anexo del Reglamento del Impuesto sobre
Sociedades.
Teniendo en cuenta los parámetros establecidos en las dos columnas de las tablas, este método no resulta ser un
método lineal rígido, ya que permite una amortización variable siempre que esté comprendida entre los límites del
coeficiente máximo de la tabla y el coeficiente mínimo, que se deduce del periodo máximo.
Esta forma de amortización fiscal está regulada en el artículo 2 del Reglamento del Impuesto Sobre Sociedades.
También el método “según tablas” expuesto anteriormente puede ser lineal. En este caso, aunque no se aplica el
coeficiente de las tablas, si el valor (n) por el que dividimos el importe amortizable está dentro del período máximo de las
tablas, la cuota constante resultante será también fiscalmente deducible.
Esta cuota será fiscalmente deducible siempre que el valor “n” esté dentro de la horquilla de vida útil de las tablas
formada por el tiempo que figura en “años período máximo” y la que se deduce de “coeficiente anual máximo”
El valor residual, es el valor que la empresa estima obtener por su venta al final de la vida útil.
Los terrenos tienen una vida útil ilimitada, por tanto no se amortizan, pero si pueden deteriorarse.
Ejemplo: El precio de adquisición de un vehículo ha sido 2.000 euros; su vida útil se calcula en 5 años y el valor
residual al final de los mismos en 500 euros. ¿Cuál será la cuota de amortización?
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CONTABILIDAD Y FISCALIDAD
UNIDAD 4: INMOVILIZADO MATERIAL E INTANGIBLE 2º ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS
C)
FISCALIDAD EN LA AMORTIZACIÓN
No hay ajuste fiscal si la cuota de amortización oscila entre el coeficiente máximo (cuota máxima) y
el periodo máximo (cuota mínima)
Exige la contabilización del gasto para su efectividad fiscal.
Las tablas de amortización fiscal para empresas figuran en el artículo 12.1 de la LIS.
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EJEMPLOS
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EJEMPLO
Consiste en aplicar un porcentaje constante a partir de los datos de las tablas de amortización y aplicarlo sobre el
valor en libros. Como la base de amortización decrece cuota de amortización disminuye.
En el artículo 12.1 B) de la Ley 27/2014, se indica cómo se determina el porcentaje constante. No podrá ser inferior
al 11%.
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Este método está regulado en el artículo 4 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades y, por lo tanto, si su
aplicación contable coincide con lo regulado en este artículo, las cuotas de amortización serán fiscalmente deducibles.
Será necesario que el período de amortización esté comprendido en la horquilla de las tablas a la que hemos aludido
anteriormente.
Consiste en determinar el periodo de amortización dentro del intervalo de las tablas de amortización. Si no da
exacto hay que redondear hacia arriba o por exceso.
Los dígitos son la serie de números naturales de la vida útil del bien, se suman y se determina el gasto por año y
dígito dividiendo el coste del activo por la suma de dígitos. Estos pueden ser:
Dígitos decrecientes: el primer año comienza por el dígito superior (cuotas de amortización
decrecientes
Dígitos crecientes: el primer año comienza por el dígito inferior (cuotas de amortización crecientes)
El sistema de dígitos crecientes se usa para aquel inmovilizado cuyo rendimiento mejora con los años, como ocurre con
determinados activos biológicos o derechos de explotación (intangibles)
Ejemplo: Confeccionar el cuadro de amortización de una máquina cuyo precio de adquisición fue 3.600 e, sin valor
residual relevante, estimándose su vida útil en ocho años y amortización decreciente:
1. Se forma una seria numérica decreciente, asignando al primer término un número igual al período de
amortización (8 en el ejemplo que planteamos) y se suman:
8 + 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 36
2. Se obtiene la cuota de amortización por dígito dividiendo la base entre la suma de dígitos:
3. Se calcula la cuota de amortización anual multiplicando la “cuota por dígito” por el valor numérico del dígito que
corresponde en la serie numérica. Por ejemplo, el año 1º será 8 x 100; el 2º año será 7 x 100; etc..
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EJERCICIO: Confeccionar el cuadro de amortización del ejemplo del método anterior (camión) a través de suma de
dígitos creciente. Comparar el resultado con los anteriores métodos.
NOTA IMPORTANTE: La normativa contable permite modificar los años de amortización y el método, siempre que se
informe de ello en la Memoria.
Este sistema tiene en cuenta el tiempo que los elementos han estado en funcionamiento durante el ejercicio
económico como:
Kilómetros que han recorrido los vehículos
Horas de funcionamiento de las máquinas
Unidades producidas
Etc.
Por ello en el numerador indicaremos la actividad del elemento a lo largo de este ejercicio (número de Km
recorridos por un vehículo al año o número de horas de trabajo de la máquina) y en denominador la actividad total que
tendrá durante su vida útil. El resultado se multiplica por la base de amortización.
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UNIDAD 4: INMOVILIZADO MATERIAL E INTANGIBLE 2º ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS
EJEMPLOS:
La empresa ABC, S.A. tiene una máquina valorada en 15.000€, con una vida útil de 300.000 productos. Este año ha
fabricado 50.000 productos. La amortización de este año será:
15.000 ------------------ 300.000
X ------------------- 50.000 X = 2.500 €
La empresa ABC, S.A. tiene una vehículo valorado en 25.000€, con una vida útil de 6 años y un VR de 2.000 €. Su vida
útil se estima en 300.000 Km, habiendo recorrido este año 70.000 Km. La amortización de este año será:
(25.000-2.000) ------------------ 300.000
X ------------------- 70.000 X = 1.366.67 €