UNIDAD No.

II

Estructura orgánica y funcional

de la auditoría interna

Glendy Jiménez, MGP.

Santo Domingo, D. N.
Noviembre 2017
Unidad II: Estructura orgánica y funcional de la auditoría interna

ÍNDICE DEL CONTENIDO

1. Nivel de independencia y reporte del departamento de auditoría

interna……………………………………………………………….4
2. Representación del área de auditoría interna en el organigrama
de la empresa………………….………………..……..……….…....7

3. El comité de auditoría: aspectos básicos ….……….....….....….….10

4. Bibliografía………………………………………………………...16

3
Autora: Glendy Jiménez, CPA, MGP.
Unidad II: Estructura orgánica y funcional de la auditoría interna

Estructura orgánica y funcional

de la auditoría interna

Muchos se cuestionan acerca de cuál debe ser la jerarquía del departamento de

auditoría interna en las empresas. Esto es realmente inquietante porque no se dispone
de una documentación formal que establezca este aspecto de forma explícita, sino que
la práctica profesional según las normas y demás estándares vigentes que sirven como
referencia al tema constituyen la herramienta clave para poder explicarlo con toda la
propiedad que se requiere.

1. Nivel de independencia y reporte del departamento de

auditoría interna

El Instituto Internacional de Auditores (2011), expone los aspectos que deben ser
considerados para establecer el nivel de independencia y reporte apropiado de la
función o departamento de auditoría interna de manera directa en varias Normas de
Atributo, a partir de la Norma 1100 que trata sobre la Independencia y objetividad del
auditor interno y que establece lo siguiente:

4
Autora: Glendy Jiménez, CPA, MGP.
Unidad II: Estructura orgánica y funcional de la auditoría interna

“La actividad de auditoría interna debe ser independiente, y los auditores internos
deben ser objetivos en el cumplimiento de su trabajo.

La misma Norma plantea como interpretación de lo que es la independencia, la

libertad de condicionamientos, que amenazan la capacidad de la actividad de
auditoría interna de llevar a cabo las responsabilidades de la actividad de auditoría
interna de forma neutral. Con el fin de lograr el grado de independencia necesario
para cumplir eficazmente las responsabilidades de la actividad de auditoría interna, el
Director ejecutivo de auditoría debe tener acceso directo e irrestricto a la alta
dirección y al Consejo. Esto puede lograrse mediante una relación de doble
dependencia. Las amenazas a la independencia deben contemplarse en todos los
niveles, del auditor individual, de cada trabajo, funcional y organizacional.

La objetividad es una actitud mental neutral que permite a los auditores internos
desempeñar su trabajo con honesta confianza en el producto de su labor y sin
comprometer su calidad. La objetividad requiere que los auditores internos no
subordinen su juicio sobre asuntos de auditoría a otras personas. Las amenazas a la
objetividad deben contemplarse en todos los niveles, del auditor individual, de cada
trabajo, funcional y organizacional.”

De esto se desprende el hecho de que el auditor interno debe ser objetivo para poder
ejercer su función de manera independiente, y lo cual habrá de estar debidamente
representado en el organigrama de la entidad para la cual labora. En este sentido, la
Norma 1110 trata acerca de la Independencia dentro de la organización (IIA, 2011),
de la siguiente manera:

5
Autora: Glendy Jiménez, CPA, MGP.
Unidad II: Estructura orgánica y funcional de la auditoría interna

“El director ejecutivo de auditoría debe responder ante un nivel jerárquico tal dentro
de la organización que permita a la actividad de auditoría interna cumplir con sus
responsabilidades.

El director ejecutivo de auditoría debe ratificar ante el Consejo, al menos anualmente,

la independencia que tiene la actividad de auditoría interna dentro de la
organización”.

En coherencia con la necesidad de una adecuada representación jerárquica en la

estructura organizacional de la empresa, esta Norma detalla en su interpretación que
la independencia dentro de la organización se alcanza de forma efectiva cuando el
director ejecutivo de auditoría depende funcionalmente del Consejo.

Algunos ejemplos de dependencia funcional del Consejo implican que este:

• Apruebe el estatuto de auditoría interna;
• Apruebe el plan de auditoría basado en riesgos;
• Reciba comunicaciones periódicas del director ejecutivo de auditoría sobre el
desarrollo del plan de auditoría interna y otros asuntos;
• Apruebe las decisiones referentes al nombramiento y cese del director
ejecutivo de auditoría; y
• Formule las preguntas adecuadas a la dirección y al director ejecutivo de
auditoría para determinar si existen alcances inadecuados o limitaciones de
recursos.

6
Autora: Glendy Jiménez, CPA, MGP.
Unidad II: Estructura orgánica y funcional de la auditoría interna

De igual manera, la referida Norma establece en la normativa de aseguramiento

1110.A1 que la actividad de auditoría interna debe estar libre de injerencias al
determinar el alcance de auditoría interna, al desempeñar su trabajo y al comunicar
sus resultados.

Finalmente, la Norma 1111 sobre Interacción directa con el Consejo, plantea que el
director ejecutivo de auditoría debe comunicarse e interactuar directamente con el
Consejo de Administración.

2. Representación del área de auditoría interna en el

organigrama de la empresa

Según todo lo tratado en el punto anterior, la función de auditoría interna debe

presentarse como un área con interacción directa con el Consejo de Administración,
que constituye la máxima instancia decisoria, que es representativa de los socios o
dueños de la empresa, por lo cual es elegido por la asamblea general de accionistas.
Su función es de dirección y vigilancia, guiando a la gerencia general o dirección en
sus actuaciones.

Jerárquicamente, este órgano decisorio se localiza entre la asamblea general de

accionistas y la dirección o gerencia general.

7
Autora: Glendy Jiménez, CPA, MGP.
Unidad II: Estructura orgánica y funcional de la auditoría interna

Figura no. 1: Estructura jerárquica de la función de auditoría interna

Presidente

Consejo de
Administración
Auditoría Auditoría
Externa Interna
Gerencia General

Gerencia Gerencia Gerencia Gerencia

Recursos Humanos Mercadeo Financiera Producción

Fuente: Autoría propia, noviembre 2017.

Cabe destacar que, de acuerdo a lo estudiado anteriormente y no obstante al alto

nivel del Consejo de Administración en una entidad, auditoria interna “no depende”
del mismo, sino que rinde cuenta al mismo para que este a su vez tome las decisiones
relevantes y oportunas que se requieren respecto a las situaciones evidenciadas
durante el desempeño de su trabajo.

De acuerdo a las prácticas de gerencia moderna y tal como se muestra en la Figura

no. 1, la auditoría interna por esencia (ver definición moderna) es una función de
asesoría, por lo que debe presentarse adecuadamente unida por líneas intermitentes y
totalmente independiente, pero sí bajo la necesidad de reportar los resultados de su

8
Autora: Glendy Jiménez, CPA, MGP.
Unidad II: Estructura orgánica y funcional de la auditoría interna

trabajo al Consejo de Administración o la Junta Directiva, así como cualquier otro

organismo equivalente según la personaduría jurídica de la entidad de que se trate.

En cuanto a la estructura detallada del área o función de auditoría interna, esta

dependerá del tamaño y/o complejidad de la entidad, por lo que no existe una
estructura que sirva completamente para ser sugerida, pero sí se debe tener en cuenta
lo antes indicado sobre la manera apropiada como debe interactuar esta con el resto
de la entidad.

Las siguientes imágenes son algunos ejemplos de cómo podría estar conformada el
área de auditoría interna, son los siguientes:

9
Autora: Glendy Jiménez, CPA, MGP.
Unidad II: Estructura orgánica y funcional de la auditoría interna

Como se puede apreciar, la estructura del departamento dependerá de la naturaleza de

la entidad.

3. El comité de auditoría: aspectos básicos

El comité de auditoría es definido como una unidad de staff, creada por el consejo de
administración para asegurar el pleno respeto y apoyo a la función de auditoría
(interna y externa) por parte de todos los miembros de la organización para asegurar
los objetivos de control interno, y vigilar el cumplimiento de la misión y objetivos de
la propia organización. Es una unidad de consulta, asesoría y apoyo a la
administración.

Debido a su naturaleza, se concibe como una pieza angular en la gestión de áreas tan
críticas como la supervisión del riesgo, la interacción con los auditores externos, la
salvaguarda de los controles internos y la vigilancia de la información financiera. Las

10
Autora: Glendy Jiménez, CPA, MGP.
Unidad II: Estructura orgánica y funcional de la auditoría interna

materias de su competencia, además de ser intrínsecamente complejas, se encuentran

en constante evolución, lo que exige un creciente nivel de profesionalidad, dedicación
y responsabilidad por parte de sus miembros.

Estupiñán (2015), nos da una interesante visión del comité de auditoría y su esencia:

“La convención de Basilea II reafirmó que en todas las entidades financieras debe
establecerse un Comité de Auditoría formado por personal de la junta directiva bajo
un reglamento especial que lleve a analizar los riesgos, problemas, inconsistencias,
errores financieros y económicos y sobretodo que ayude a cumplir una adecuada
labor por parte de los entes de control tanto internos como externos”.

Por su parte, Espiñeira, Sheldon y Asociados-PWC (2003), exponen lo siguiente

acerca del comité de auditoría:

“Los comités de auditoría no preparan los informes financieros. Tampoco

llevan a cabo auditorías externas. Pero tienen un papel esencial que
desempeñar en asegurar la integridad y transparencia de la información
corporativa.

El Comité de Auditoría es una parte esencial del proceso de reporte

corporativo. Su responsabilidad primaria es supervisar, en nombre de la junta
directiva, la integridad del reporte financiero, controles y procedimientos
implementados por la Gerencia para proteger los intereses de los accionistas y

11
Autora: Glendy Jiménez, CPA, MGP.
Unidad II: Estructura orgánica y funcional de la auditoría interna

otras partes interesadas. Nuevos pronunciamientos regulatorios a nivel mundial

han servido para volver a insistir en la importancia de la supervisión objetiva
de la información financiera”.

Los comités de auditoría deben ser establecidos únicamente por la junta directiva y su
principal función es mantener una revisión continua de la información financiera y de
control interno, clasificándose en cuanto a:

a) Su organización en cuanto al control y vigilancia del proceso de confección y

divulgación de la información contable, dirigidas a revisar el proceso contable,
evaluar las políticas contables utilizadas, evaluar el control interno, analizar
transacciones significativas, evaluar estimaciones y juicios utilizados en la
preparación de la información;

b) Evaluar el proceso de auditoría, ayudando entre otros a proponer la elección del

auditor o revisor fiscal, definir sus honorarios, discutir la planificación del
trabajo, discutir los errores detectados, etc.

c) Aplicación de políticas escritas que sustenten las actividades de control que

integran el sistema de control interno (SIC) de la entidad.

d) Comunicación fluida y directa entre auditor interno, el externo, el revisor fiscal

y la Junta Directiva, garantizando una mayor independencia de sus juicios.

12
Autora: Glendy Jiménez, CPA, MGP.
Unidad II: Estructura orgánica y funcional de la auditoría interna

e) Como valor agregado, brinda protección a los inversionistas de la empresa

mediante la garantía de la adecuada calidad, confiabilidad y verificabilidad de
la información financiera general, representando una mayor confianza para
obtener dividendos y asegurar mayores inversiones hacia la empresa.

f) Evaluar los riesgos e incertidumbres que rodean las empresas o que pueden
suceder potencialmente.

g) Servir de filtro o enlace entre la función de auditoría interna y el Consejo de

Administración de la entidad, todo esto basado en las funciones antes descritas
y el mismo alcance la auditoría interna (Jiménez, 2017).

Ilustración: Funciones del comité de auditoría

Fuente: Autoría propia, noviembre 2017.

13
Autora: Glendy Jiménez, CPA, MGP.
Unidad II: Estructura orgánica y funcional de la auditoría interna

En general, las funciones del comité de auditoría se fundamentan en cuatro grandes

funciones, lo cual se ilustra a continuación:

Dada la relevancia y delicadeza del comité de auditoría y las funciones que recaen en
su responsabilidad, sería oportuno plantearnos la siguiente pregunta:

¿Quiénes deben integrar este importante organismo en una empresa?

¿Cómo se logra garantizar el adecuado desempeño del comité

de auditoría en una entidad?

Según Estupiñán (2015), la conformación y garantía del desempeño del comité de

auditoría se plantea como sigue:

Precisamente para ello, varias instituciones asesoras y asociaciones han

recomendado cambios fundamentales en la organización de los comités de
auditoría, indicando que estos comités, para que sean mecanismos eficientes de
control dentro de un gobierno corporativo, deben estar formados íntegramente
por asesores o consejeros independientes, es decir, externos. Para que no se
pierdan las recomendaciones dadas, se crea dentro de la Junta Directiva o
Consejo de Administración un Comité de Acusaciones y Descargos bajo un
ordenamiento completo de cada una de las recomendaciones indicadas e
implementadas de medidas de seguimiento y monitoreo adecuado. Se debe

14
Autora: Glendy Jiménez, CPA, MGP.
Unidad II: Estructura orgánica y funcional de la auditoría interna

preparar para la asamblea general o junta de socios un informe especial del

desarrollo del Comité de Auditoría y el de Acusaciones y Descargos con
conclusiones claramente determinadas que sirvan a sus dueños para una
evaluación del cumplimiento de las funciones de dichos comités.

Lea la Adenda del capítulo 2 del libro Estupiñán, R. (2015). Control Interno y
Fraudes con base en los ciclos transaccionales: Análisis de Informe COSO I y II,
págs. 62-63: (Tercera edición; Colombia: ECOE Ediciones).

15
Autora: Glendy Jiménez, CPA, MGP.
Unidad II: Estructura orgánica y funcional de la auditoría interna

6. BIBLIOGRAFÍA

1. AICPA (2015). Misión e historia del Instituto Americano de Contadores

Públicos Certificados. Recuperado el 15 de diciembre del 2015 desde

http://www.aicpa.org/ABOUT/MISSIONANDHISTORY/Pages/MissionHistor
y.aspx

2. Arens, A. (2008). Auditoría: Un enfoque integral. (11ª ed.). México: Editora

Pearson/Prentice Hall.
3. COSO (2015). Informaciones generales sobre el COSO. Recuperado el 10 de
diciembre del 2015 desde

http://www.coso.org/aboutus.htm

4. Estupiñán, R. (2015). Control Interno y Fraudes con base en los ciclos

transaccionales: Análisis de Informe COSO I y II. (3ª ed.). Colombia: ECOE
Ediciones.
5. Estupiñán, R. (2010). Control Interno y Fraudes con base en los ciclos
transaccionales: Análisis de Informe COSO I y II. (2ª ed.). Colombia: ECOE
Ediciones.
6. IARD (2012). Normas Internacionales. Recuperado el 20 de septiembre del
2015 desde

http://iaird.org.do/index.php/faq/normas-internacionales

7. ICPARD (2014). Confirmación implementación de las NIIFS. Recuperado el

21 de marzo del 2014 desde

16
Autora: Glendy Jiménez, CPA, MGP.
Unidad II: Estructura orgánica y funcional de la auditoría interna

http://www.icpard.org/comunicados/2014/03/resoluci%C3%B3n-20-03-2014-
acta-222014-%E2%80%9Cconfirmacion-implementaci%C3%B3n-de-las-
niif%E2%80%99s.aspx

8. IFRS (2015). Sumario de NIIFS y sus interpretaciones. Recuperado el 24 de

noviembre del 2015 desde

http://www.ifrs.org/IFRSs/Pages/IFRS.aspxwww.interamericanusa.com

9. PWC (2003). Auditoría. ¿Por qué un comité de auditoría? (2ª ed.). Espiñeira,
Sheldon y Asociados.
10.Ramos, A. (2010). Marco Conceptual de la Contabilidad Financiera. Santo
Domingo: LACODEM.
11.Ramos, A. (2009). Visión General de la Auditoría Interna de Hoy. Santo
Domingo: Unión Tipográfica Editorial.
12.Rodríguez, A. (2009). Plan Contable General Empresarial. Perú: Latinger
Ediciones.
13.Santillana González, J. R. (2013). Auditoría Interna. (3ª ed.). México: Editora
Pearson Education.
14.The IIA (2015). International Professional Practices Framewok. Recuperado
el 08 de noviembre del 2017 desde

https://na.theiia.org/standards-guidance/Pages/Standards-and-Guidance-
IPPF.aspx

15.The IIA. (2008). Ley Sarbanes-Oxley Sección 404: Una Guía para
Administración de la Práctica de Control Interno. Estados Unidos: The IIA.

17
Autora: Glendy Jiménez, CPA, MGP.