Módulo Impuestos

MANUAL IMPOSITIVO- CONTABLE Y LEGAL PARA COOPERATIVAS
CAPITULO 9 – REGIMEN IMPOSITIVO
SUMARIO CAPITULO 9
INTRODUCCION ............................................................................................................. 2
IMPUESTO A LAS GANANCIAS ..................................................................................... 4
DISPENSAS LEGALES. BREVISIMO ENFOQUE JURIDICO ........................................ 5
TRATAMIENTO A ASOCIADOS ...................................................................................... 6
RÉGIMEN GENERAL DE RETENCIÓN .......................................................................... 7
CUADRO SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL (STN) ................................................. 9
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ............................................................................ 10
IVA - TRATAMIENTO DE CADA TIPO DE COOPERATIVA .......................................... 12
FONDO PARA EDUCACIÓN Y PROMOCIÓN COOPERATIVA.................................... 13
IMPUESTO A LOS INGRESO BRUTOS DE LA PROVINCIA DE BUENOS AIRES ...... 15
ORIGEN DEL IMPUESTO .......................................................................................... 15
POSICION DE INAES RESPECTO AL IMPUESTO A LOS INGRESOS
BRUTOS ..................................................................................................................... 17
RESOLUCIÓN NORMATIVA 15/2019 ARBA ................................................................. 19
IMPUESTO A LOS INGRESO BRUTOS EN LA CIUDAD AUTONOMA DE
BUENOS AIRES ............................................................................................................ 20
IMPÙESTO A LOS SELLOS EN LA PROVINCIA DE BUENOS AIRES ....................... 21
IMPÙESTO A LOS SELLOS EN LA CIUDAD AUTONOMA DE BUENOS AIRES ........ 22
IMPUESTO A LOS DEBITOS Y CREDITOS EN CUENTAS CORRIENTES – LEY
2513 ............................................................................................................................... 23
COMPUTO DEL BENEFICIO LEY 25413 ...................................................................... 24
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INTRODUCCION
La cooperación es un sistema económico, mediante el cual los usuarios asociados en
una empresa de carácter cooperativo, obtienen un beneficio traducido en la
satisfacción de sus necesidades, causa y objeto principal de la gestión de servicios de
aquéllas, de la cual son los principales beneficiarios. Nuestro régimen legal
cooperativo decreto-ley 20.337/73, siguiendo los lineamientos de la doctrina
universalmente aceptada, define a las cooperativas como "entidades fundadas en el
esfuerzo propio y la ayuda mutua para organizar y prestar servicios. . . (Art. 2, 1ª
parte). Dicho esto, podemos efectuar un análisis inicial referido a la naturaleza y papel
a desempeñar por las cooperativas dentro del marco socio-económico
contemporáneo. Para ello trataremos de conceptualizar, sin temor a ser reiterativos y
dado que estos constituyen el eje axial del sistema, a los "Actos cooperativos",
definiendo a los mismos como aquellos que no son "susceptibles de subsumirse
dentro de los que el derecho común reconoce, sino que son específicamente
cooperativos". (Primer Congreso Continental de Derecho Cooperativo, Mérida,
Venezuela, 1969). Dentro de los conceptos que forman parte del contenido de la
Carta de Mérida, se encuentran aquellos que definen a los actos específicamente
cooperativos, diferenciándolos de los demás actos jurídicos, en atención a sus
elementos esenciales.
Los elementos esenciales de los actos cooperativos son:

1) Sujeto: El cooperador en cuanto a su condición de tal y la cooperativa en cuanto está
constituida y funciona de acuerdo con los principios cooperativos universalmente
aceptados.
2) Objeto: De acuerdo con los fines de la cooperativa ; y
3) Servicio: SIN ÁNIMO DE LUCRO.
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Además, en su apartado 1.7. Dicho documento expresa que las cooperativas como
personas jurídicas sujetas a las normas del derecho cooperativo, contienen
"Características que las distinguen de las entidades mercantiles".
El derecho positivo actual, también se ocupa de determinar la naturaleza del acto
cooperativo y es así como la ley específica del régimen jurídico de los EE. UU., del
Brasil (Nro. 5764 de fecha 16/ 12/71), en el Capítulo XII, Sección I, artículo 77, dice
textualmente: "el acto cooperativo no implica operación de mercado", y agrega: "ni
contrato de compra y venta de productos o mercaderías".
Nuestra insistencia en dejar claramente definido al "acto cooperativo", está dirigida a
poder determinar, a través de las características sustanciales que lo conforman, la
naturaleza de las cooperativas.
La doctrina ha vivido en permanente controversia entre quienes conceptúan a las
entidades cooperativas como sociedades o asociaciones, o bregan para determinar el
carácter civil o comercial de éstas. No es tema de este trabajo ahondar en un análisis
doctrinario que exponga las ideas sustentadas, en tal sentido, por prestigiosos
juristas, sino que, directamente, nos remitiremos a los conceptos vertidos en la
Exposición de Motivos del decreto-ley 20.337/73 y a través de los cuales trataremos
de explicar la situación actual de las entidades cooperativas. El decreto-ley 20.337/73
no toma parte en la controversia, ya que evita definirlas como sociedades o
asociaciones, denominándolas "cooperativas" sin ningún otro aditamento particular
(artículo 2do).
Sin embargo, el comentario referido al artículo 6to las califica como "asociaciones de
personas que procuran un fin de servicio social", tratando de destacar los aspectos
que las diferencian de las entidades comerciales. "En la cooperativa la estructura
asumida se ajusta a la naturaleza del fin social, que no consiste en otra cosa que la
organización de un servicio comunitario en beneficio común de los asociados a ese
exclusivo objeto. El fin es el servicio y el retorno representa sino un exceso de
previsión en la estimación del costo de dicho servicio. .."
El artículo 6 del Decreto-Ley 20.337/73 establece que las cooperativas "no pueden
transformarse en sociedades comerciales o asociaciones civiles".
El legislador define a las entidades cooperativas como un caso particular dentro del
género de los sujetos de existencia ideal, criterio que compartimos plenamente y que
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nos lleva a predecir la importancia fundamental que estas entidades tendrán en el

desarrollo económico-social de nuestra sociedad en función de su propia naturaleza.
Hemos tratado de dar una visión más o menos clara de la finalidad de las entidades
cooperativas, que indudablemente es la de prestar un servicio para satisfacer las
necesidades de los asociados excluyendo el fin de lucro (entendido éste como
utilidades a distribuir) como principal objeto perseguido y, además, actuar como
agente regulador del mercado e impulsor del desarrollo económico-social. Todo esto
determina el tratamiento (en determinados tributos) preferencial que este tipo de
entidad tiene dentro del Sistema Tributario Nacional. A continuación trataremos de
analizar, en forma individual, el régimen fiscal de las entidades cooperativas en orden
a los distintos gravámenes de dicho sistema.
IMPUESTO A LAS GANANCIAS

El Impuesto a las Ganancias grava todas las ganancias obtenidas por personas
humanas, personas jurídicas y por las sucesiones indivisas. Estos sujetos pueden
ser residentes en el país o no residentes. Los primeros tributan sobre la totalidad
de sus ganancias obtenidas en el país o en el exterior. Los no residentes tributan
exclusivamente sobre sus ganancias de fuente argentina. En consecuencia, los
excedentes que obtenga la entidad cooperativa esta alcanzada por el impuesto.
Por otra parte, la misma ley, en virtud de consideraciones especiales de política
fiscal exime del pago del impuesto a las cooperativas. El Artículo 26 de la ley 20.628
determina que “las utilidades de las cooperativas de cualquier naturaleza y las que
bajo cualquier denominación (retorno, interés accionario, etc.) distribuyan las
cooperativas de consumo entre sus socios, estarán exentas del pago del impuesto a
las ganancias.”
Es decir que toda cooperativa, de cualquier naturaleza que fuere, siempre y cuando
haya cumplido los requisitos propios de su naturaleza jurídica, establecidos por la ley
de cooperativas, estará exenta de la tributación del gravamen. Al hablar de cualquier
naturaleza la ley se refiere a las cooperativas de consumo, de producción, de
trabajo, etc. Las utilidades de las cooperativas no pagan impuesto a las ganancias,
pero en cambio los intereses que distribuyen entre sus asociados están gravados en
cabeza de éstos, salvo que se trate de cooperativas de consumo, caso éste en que
resultan exentos también los intereses accionarios o retornos que éstas distribuyen
entre los socios.
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Es importante destacar que ninguna de estas entidades podrá auto titularse exenta,
sino que deberán efectuar los trámites respectivos por ante la Dirección General
Impositiva de acuerdo con lo previsto en el Art 34 del Decreto Reglamentario y por
la RG 2681 AFIP. A tal fin presentarán los estatutos o normas que rigen su
funcionamiento y todo otro elemento de juicio exigido por dicha repartición. Además,
la norma referida aclara que una vez emitido el Certificado de Exención, se
habilitaran los siguientes beneficios
1) No ingresar el impuesto a las ganancias.
2) No ser pasibles de las retenciones y/o percepciones en el impuesto a las
ganancias.
3) No ser pasibles de las retenciones y/o percepciones en el impuesto al valor
agregado, en el caso de los sujetos comprendidos en el inciso f), y en los
puntos 5. y 6. Del inciso h) del Artículo 7° de la Ley de Impuesto al Valor
Agregado, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones.
4) Estar alcanzadas por las alícuotas reducidas, o exentas, del impuesto sobre
los créditos y débitos en cuentas bancarias y otras operatorias, de acuerdo
con lo previsto en los Artículos 7° y 10 -respectivamente- del Anexo del
Decreto N° 380 del 29/03/2001 y sus modificatorios.as normas de retención
del gravamen.
Asimismo la Res. 2681 AFIP establece un régimen simplificado para tramitar

el reconocimiento de la exención; en el caso que nos ocupa solamente
aplicable a Cooperativas de trabajo inscriptas en el Registro Nacional de
Efectores de Desarrollo Local y Economía Social (REDLES) creado en
jurisdicción del Ministerio de Desarrollo Social, por el Decreto 189/2004.
DISPENSAS LEGALES. BREVISIMO ENFOQUE JURIDICO

La ley de impuesto a las ganancias (Ley 20628, o Dto. 649/1997 que aprueba
el texto ordenado), es una ley nacional que crea el tributo, el hecho imponible
sobre el cual recae, los sujetos, establece la temporalidad del mismo (año
fiscal), establece categorías, deducciones, alícuotas y exenciones, etc.
Claramente para que la “la renta, ganancia, beneficio o excedente” se
encuentre exenta del pago del tributo, primeramente debe existir un “hecho
imponible” que la incorpore bajo la órbita del impuesto. A posteriori, la ley
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exime del pago algunas ganancias, dentro de las cuales se encuentra las
pertenecientes a las cooperativas (Art 26 inc. d).
Dicho esto, se extrae que el que concede la dispensa o exención es la Ley. El
organismo fiscal es el que reconoce mediante verificaciones que determinada
renta o beneficio o excedentes proviene de una cooperativa y es finalmente
encuadrable dentro del Art 26 de la Ley.
TRATAMIENTO A ASOCIADOS
Del Dto. Ley 20.337/73 surge que los asociados pueden recibir por parte de la
cooperativa interés a las cuotas sociales y el excedente que son la diferencia
entre el costo y el precio del servicio prestados a sus asociados.
Volviendo al Art. 26 de la Ley de Impuesto a las Ganancias el inciso d) dice:
“están exentas: Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier
naturaleza y las que bajo cualquier denominación (retorno, interés accionario,
etcétera), distribuyen las cooperativas de consumo entre sus socios.
Es decir que como primera medida deberíamos determinar
1) qué clase de cooperativa es la que está pagando.
2) Si se trata de interés accionario o está distribuyendo interés (o retorno),
pero si es una cooperativa de consumo, entonces se concluye que están
exento tanto el interés como el retorno.
3) En el caso de que fuera otro tipo de cooperativa tendríamos que analizar
por separado, el interés por un lado y el retorno por otro.
Veamos este tópico; entre las rentas de segunda categoría (Renta de
capitales), en el artículo 48 de le ley, el inciso g) dice: “El interés accionario
que distribuyan las cooperativas, excepto las de consumo. Cuando se trate de
las cooperativas denominadas de trabajo, resultará de aplicación lo dispuesto
en el artículo 82, inciso e).”, es decir que el interés accionario se incluiría
dentro de las rentas de segunda categoría, y si se trata de cooperativas de
trabajo, el interés accionario se incluirá dentro de las rentas de cuarta
categoría (Art 82 de la Ley).
Entre las rentas de tercera categoría (Art 53 de la Ley), el inciso b) dice:
“Todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en
el país” y en el Inc. d) “Las derivadas de otras empresas unipersonales
ubicadas en el país.”, en este inciso se encuadraría el retorno de los
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asociados de las entidades cooperativas por lo tanto deberíamos tratarlo

como renta de tercera categoría, pero tal como explicáramos antes, por Art 82
las ganancias de asociados a cooperativas de trabajo serian de cuarta
categoría. Por lo tanto en casos en que la cooperativa pague interés o
distribuya excedentes, si es una cooperativa de trabajo, entonces se incluyen
dentro de las rentas de cuarta categoría.
Interés accionario Retorno
Cooperativas de consumo Exentas (art 26 LIG) Exentas (art 26 LIG)
Rentas de 4ta categoría,
Cooperativas de trabajo Renta de cuarta categoría Art. 82
por derivación del Art. 48
Cooperativas en general Rentas de 2da Categoría. Rentas de 2da Categoría.
RÉGIMEN GENERAL DE RETENCIÓN

La Resolución General N° 830 de AFIP establece en el Capítulo IV los sujetos
obligados a practicar retención, a saber, el Inc. g) “Las cooperativas,
excluidas las cooperativas de trabajo conformadas exclusivamente por
asociados que revistan la condición de Pequeños Contribuyentes inscriptos
en el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y Economía Social”.
Por su parte el Anexo II indica los conceptos sujetos a retención, siendo el inc.
d) “Interés accionario, excedentes y retornos distribuidos entre sus asociados,
por parte de cooperativas, excepto las de consumo.”
En consecuencia, salvo la excepción mencionada, toda cooperativa deberá
actuar como agente de retención en el impuesto a las ganancias en
oportunidad de abonar interés, excedentes y/o retornos a sus asociados
mediante el régimen 43 de la RG 830 AFIP; y de tratarse de honorarios a
consejeros será aplicable el régimen 116 de la misma norma.
La persona retenida, informará en su correspondiente declaración jurada de
impuesto a las ganancias, el pago anticipado ingresado por el agente de
retención (la cooperativa).
La cooperativa está obligada a entregar al asociado una constancia de
retención, y además ingresar el importe e informarlo, por su parte el asociado
deberá informar a la cooperativa su condición ante el impuesto.
Cuando exista imposibilidad de retener se seguirá el procedimiento
establecido en el artículo 37 de la Resolución 830. La cooperativa deberá
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informar a la Administración por nota hasta el 10 del mes siguiente la

imposibilidad de retener y el asociado deberá ingresar una auto retención
hasta el día 15 según lo indica el artículo 2 de la Resolución General N° 2233
AFIP.
En cuanto a los diferentes regímenes establecidos por la RG 830, la
cooperativa también deberá actuar como agente de retención en la medida
que encuadre dentro de las previsiones de la norma, por ejemplo el pago a
provedores, locaciones de servicios, pago de alquileres, etc.
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CUADRO SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL (STN)-

Tipo de Tributo Tributo Ley de creacion Reglamentaciòn
Ley 20.628 Decreto 1344/98

Decreto 279/18
Impuesto a las Ganancias Decreto 976/18
Ley 27.430, artículos 79 a 86
Decreto 1170/18, artículos 93,
Impuestos a la Renta 94 y 95
Gravamen de emergencia sobre
Premios de Determinados Juegos
Ley 20.630 Decreto 668/74
de Sorteos y Concursos
Deportivos
Ley 24.241 (Sistema Integrado Previsional Argentino - SIPA)
Ley 19.032 (Instituto Nac. de Serv. Sociales para
Jubilados y Pensionados)
Ley 24.714 (Régimen Nacional de Asignaciones
Régimen para los trabajadores en Familiares)
Decreto 433/94
relación de dependencia Ley 24.013 (Fondo Nacional de Empleo)
Impuestos al trabajo Ley 23.660 (Régimen Nacional de Obras Sociales)
.Aportes y Cotribuciones Ley 23.661 (Régimen Nacional del Seguro de Salud)
de Seguridad Social Decreto 814/01
Decreto 1009/01
Régimen de trabajadores
Decreto 433/94
autónomos Ley 24.241
Ley 25.239 - Título XVIII Decreto 467/14
Régimen para el personal de
Ley 26.063, artículos 15 y 17
casas particulares Decreto 233/06
Ley 26.844
Impuesto sobre los Bienes
Decreto 127/96
Personales Ley 23.966 y sus modificaciones - Título VI
Contribución especial sobre el Ley 23.427 y sus modificaciones Decreto 1948/87

Capital de las Cooperativas
Impuestos a la Transferencia de
Impuestos Patrimoniales
Inmuebles de Personas Físicas y Ley 23.905 - Título VII RG 2141/2006 AFIP
Sucesiones Indivisas
Contribución extraordinaria sobre
el Capital de Cooperativas y
Mutuales de Ahorro, de Crédito y/o
Ley 27.486
Financieras, de Seguros y/o
Reaseguros
Impuesto al Valor Agregado Ley 20.631 Decreto 692/98
Impuestos Internos Ley 3.764 Decreto 875/80
Ley 27.430, artículo 128
Impuestos sobre los combustibles
Decreto 501/18
líquidos y al dióxido de carbono Ley 23.966 - Título III
Fondo Nacional de la Energía
Decreto 1398/92, artículo 70
Eléctrica Ley 15.336, art. 30
Ley 24.065, art. 70
Impuesto Adicional de Emergencia
sobre Cigarrillos Ley 24.625
Fondo Especial del Tabaco Ley 19.800 Decreto 3478/75
Impuestos Interiores Impuesto a las Entradas de
Espectáculos Cinematográficos Ley 17.741, artículo 21, inc. a)
Impuesto a los Videogramas
Grabados Ley 17.741, artículo 21, inc. b)
Impuesto a los Servicios de Decreto 1225/2010
Comunicación Audiovisual Ley 26.522 - Título V
Recargo al Gas Natural Ley 25.565 - art. 75 Decreto 786/02
Impuesto Específico sobre la
Decreto 179/2017
Realización de Apuestas Ley 27.346 - Título III, Capítulo I
Impuesto Indirecto sobre Apuestas
On-line Ley 27.346 - Título III, Capítulo II
Fondo Nacional de Turismo Ley 25.997, artículo 24, Inc. b) Decreto 1297/06
Decreto 1126/17. Todos sus
Derechos de Importación Código Aduanero anexos excepto Nros. 13 y 14
Decreto 1126/17
Decreto 793/18
Impuestos al comercio Derechos de Exportación Código Aduanero
Decreto 865/18
internacional
Decreto 1201/18
Código Aduanero - Art. 762 Decreto 332/19
Tasa de Estadística
Impuesto a los Pasajes al Exterior Ley 25.997 - art. 24 inciso b) Decreto 1297/2006
Régimen simplificado para

pequeños contribuyentes Decreto 1/2010
Otros Tributos (monotributo) Ley 24.977

Impuesto sobre los Créditos y
Débitos en Cuentas Bancarias y Decreto 380/01
Otras Operatorias Ley 25.413
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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El régimen de la ley 23.439, establece el elemento objetivo en su Art 1, diciendo que
el impuesto se aplica a:
a) las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio del país
efectuado
b) Las obras, locaciones y prestaciones de servicios incluidas en el artículo 3°,
realizadas en el territorio de la Nación.
c) Las importaciones definitivas de cosas muebles.
d) Las prestaciones comprendidas en el inciso e) del artículo 3°, realizadas en el
exterior cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país, cuando los
prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos imponibles y revistan la
calidad de responsables inscriptos.
A su vez el elemento subjetivo1 está dado en el Art 4: Son sujetos pasivos del
impuesto, los que:
a) Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen actos de comercio
accidentales con las mismas o sean herederos o legatarios de responsables
inscriptos; en este último caso cuando enajenen bienes que en cabeza del causante
hubieran sido objeto del gravamen.
b) Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras.
c) Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta
de terceros.
d) Sean empresas constructoras que realicen las obras a que se refiere el inciso b)
del artículo 3º (obras sobre inmueble propio), cualquiera sea la forma jurídica que
hayan adoptado para organizarse, incluidas las empresas unipersonales.
e) Presten servicios gravados.
f) Sean locadores, en el caso de locaciones gravadas.
g) Sean prestatarios en los casos previstos en el inciso d) del artículo 1 (Las
locaciones y prestaciones de servicios)
h) Sean locatarios, prestatarios, representantes o intermediarios de sujetos del
exterior que realizan locaciones o prestaciones gravadas en el país, en su carácter de
responsables sustitutos.
1
Para definir la procedencia del tributo, es necesario que se concrete el hecho imponible previsto por
la ley y ademàs que la persona física o jurídica que lo configura sea definida como sujeto pasivo del
mismo. Tiene que verificarse el elemento objetivo y el subjetivo a la vez.
10
i) sean prestatarios en los casos previstos en el inciso e) del artículo 1 (Servicios

digitales)
En líneas generales, todas las actividades realizas con habitualidad son objeto del
impuesto, y por lo tanto deben tributarlo por su parte la cooperativa, que lo hará por
por la diferencia que surgiera de débito fiscal y crédito fiscal. El IVA es un impuesto
indirecto, que va trasladándose sucesivamente.
Respecto a las exenciones, las mismas se encuentran en el Art 7 de la Ley de
Impuesto al Valor Agregado. Las exenciones en este impuesto son objetivas, puntual
y taxativamente benefician a actividades descriptas y no a sujetos. No aplican a las
cooperativas ni a ninguna otra forma asociativa en virtud de su figura jurídica.
Hay un tópico particular respecto a cooperativas y mutuales, a saber:
a) Art 7, inc., h) 16.4 establece que están exentas las “Las colocaciones y
prestaciones financieras que se indican a continuación: (Pto. 4): Los intereses
abonados a sus socios por las cooperativas y mutuales, legalmente constituidas”.
b) Art 7, inc., h) 18) Las prestaciones inherentes a los cargos de director, síndicos y
miembros de consejos de vigilancia de sociedades anónimas y cargos
equivalentes de administradores y miembros de consejos de administración de
otras sociedades, asociaciones y fundaciones y de las cooperativas.
c) Art 7, inc., h) 19) Los servicios personales prestados por sus socios a las
cooperativas de trabajo.
Respecto a las obras sobre inmueble propio o ajeno, que establece el Art 3, se
verifica lo siguiente:
1) Obras que realizan obras sobre inmueble propio: No se encuentran gravadas,
siempre que actúe a nombre y por cuenta propia, adjudique las viviendas a los
asociados y distribuya los excedentes entre los mismos, es decir, no persigan fines de
lucro. La cooperativa que pretende Adquirir terrenos y construir viviendas individuales
o colectivas, para luego entregar a los asociados debe contarse con un reglamento
específico, que no deje lugar a dudas que hay un acto cooperativo y no hay lucro de
ninguna naturaleza.
2) Obras que realizan obras sobre inmueble ajeno: gravadas; el hecho imponible se
produce con la aceptación del certificado de obra total o parcial, la percepción del
precio total o parcial o la facturación, lo que ocurra primero. Cabe aclarar que también
se encuentran gravadas las obras sobre inmuebles del Estado.
11
IVA - TRATAMIENTO DE CADA TIPO DE COOPERATIVA2

1) Cooperativas agrícolas: Alcanzada por el tributo si realizan en nombre propio o por
cuenta de terceros ventas o compras. Para la cooperativa el crédito fiscal surge de la
liquidación de venta y líquido producto hecha al asociado. El debito fiscal resulta de la
factura (o documento equivalente). El nacimiento del hecho imponible (verificación del
elemento objetivo y subjetivo) se perfecciona con la entrega de los bienes al asociado,
equivalentes a ella es la puesta a disposición de los bienes elaborados por las
cooperativas con productos aportados por los asociados, en estos casos el crédito
fiscal surge de la factura de compra y el débito fiscal se origina en la liquidación de
gastos realizada al asociado, formando parte de la base los gastos de almacenajes,
entre otros, facturados a nombre de la cooperativa y con cargo a los asociados.
2) Cooperativas de servicios públicos: Son sujetos del gravamen pero en función de las
condiciones en que realicen la actividad constituirán ventas o prestaciones de
servicios, las transferencias a través de medidores tienen el tratamiento de ventas y
en los demás casos son considerados prestaciones de servicios. El nacimiento del
hecho imponible se da con la percepción, total o parcial, del precio y la emisión de la
factura, el anterior. La alícuota que grava la actividad es del 27% (alícuota diferencial)
excepto que el servicio se destine a vivienda, baldío o casa de veraneo, en estos
casos deben tributar la alícuota general del 21%.
3) Cooperativas de crédito: se encuentran gravados los intereses por préstamos a los
asociados, el reintegro de gastos administrativos percibidos con los intereses y
restantes locaciones y prestaciones de servicios. Los aportes de capital por su parte
no son gravados dado que no se encuentra en el Art 3 (objeto). Los préstamos
otorgados a asociados para adquisición de acciones son alcanzados por el 21% en la
parte de interés. El hecho imponible se configura con el devengamiento de las cuotas
y la exigibilidad de las mismas.
4) Cooperativas de consumo: Se encuentran alcanzadas las ventas de productos por
parte de la cooperativa a los asociados o no asociados. Computara los créditos
2
Universidad Nacional de Tucumán. Trabajo preparado por Ibáñez Costa, Marcelo Gerardo y
Toledo, Claudia Fabiana. Disponible en http://186.153.163.187:8080/handle/123456789/64
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fiscales generados por sus compras contra los débitos fiscales generadas por sus
ventas .El hecho imponible se configura con la venta al asociado (o no)3
FONDO PARA EDUCACIÓN Y PROMOCIÓN COOPERATIVA

Este impuesto denominado “Fondo para Educación y Promoción Cooperativa”, fue
creado por ley 23427 (15/10/1986), y reglamentado por el Dto. 1848/87; se establece
un impuesto a aplicar sobre “el capital cooperativo, que surgirá de la diferencia entre
el activo y pasivo al fin de cada período anual, de acuerdo con las normas de
valuación y determinación que se establecen en la presente ley.” Estamos hablando
del Patrimonio Neto del balance comercial.
En la Declaración Jurada anual que deberá presentarse, se determinará el tributo a
ingresar, según el siguiente proceso.
1) Se determinara el activo computable, valuado según el Art 8 de la Ley.
2) Se determinara el pasivo computable.
3) Se determinaran los bienes excluidos
4) Deducciones,
La contribución especial surgirá de aplicar la alícuota del 2 % para el ejercicio sobre
la base imponible resultante. No corresponderá el ingreso de la contribución especial
cuando su monto, determinado de acuerdo con lo dispuesto en esta ley, resulte igual
o inferior a pesos $750.
Determinado el impuesto, podrán computar como crédito de esta contribución, el 34%
de los importes liquidados y percibidos por el agente de percepción, originados en las
sumas acreditadas y/o debitadas en cuentas bancarias, cuando las operaciones estén
alcanzados por la tasa general del 6 0/00. Asimismo, los sujetos que tengan a su
cargo hechos imponibles alcanzados por la tasa del 12 0/00, podrán computar como
crédito, el 17% de los importes ingresados por cuenta propia o, en su caso, liquidados
y percibidos por el agente de percepción en concepto de este impuesto Ley 25413.
ASPECTOS PARTICULARES
El mencionado Fondo de educación Cooperativa (capítulo I de la ley 23427), creado
por Ley 23427 también llamado “Contribución Especial sobre el Capital de las
3
La ley de Cooperativas permite que una parte de las actividades sea desarrollada con no asociados.
Los excedentes generados en esas ventas no será retornable
13
Cooperativas” (capítulo II de la Ley 23427), obliga a hacer al menos brevemente tres

consideraciones técnicas, a saber:
1) Si es una “Contribución”, como tal, deberá ser retribuido al contribuyente en
servicios, sin embargo se plantea como un impuesto dado que en 2003 paso
a convertirse en un recurso fiscal coparticipable con las provincias mediante
el régimen de coparticipación federal para el fomento y la promoción del
sector4. Cuando en 1988, se sancionó un régimen transitorio de
coparticipación federal, la distribución de lo recaudado comenzó a operar bajo
las proporciones de 50/50 para Nación y Provincias. Pero en el año 1999 la
alícuota es elevada del 1% al 2%, y en la norma se establece que “el
producido del incremento de la recaudación de la contribución especial que
resulte como consecuencia del aumento de la tasa del 1% al 2% se destinará
al Tesoro Nacional.” De esta manera la Nación, en cabeza del hoy INAES, no
solo recibe el porcentaje coparticipable (42,34% de lo recaudado a la alícuota
del 1%) sino que también recibe la totalidad de lo recaudado por el
incremento de alícuota del 1 al 2%. Vale agregar que en el año 2017 la Ley
27432 estableció “Con carácter transitorio una contribución especial que se
aplicará en todo el territorio de la Nación, sobre los capitales de las
cooperativas inscriptas en el registro pertinente de la Secretaría de Estado de
Acción Cooperativa de la Nación determinados de acuerdo con las
disposiciones de la presente ley, al cierre de cada ejercicio económico y
durante treinta y siete (37) períodos fiscales. La reglamentación fijará el
procedimiento a seguir en los casos en que no se efectúen balances anuales”
2) El título III, establece la base de liquidación, expresando que “El capital
cooperativo surgirá de la diferencia entre el activo y pasivo”; con lo cual la
mencionada base imponible seria el patrimonio neto y no solo el capital dado
que este es el aporte de los asociados, las capitalizaciones de excedentes y
los ajustes, excluidas las reservas.
3) En tal sentido, la base imponible contendría las reservas del Art 42 , y entre
ellas la “reserva del cinco por ciento “al fondo de educación y capacitación
cooperativas”, denominación que coincide con el concepto vertido por el
capítulo I de la Ley 23427; y cuyo destino es la educación cooperativa
4
Eleonora Fesser: “La Contribución especial sobre el Capital Cooperativo (FONEDU). Entre el
fortalecimiento del sector y el desincentivo a invertir” UTDT.
14
aplicable según la Res 577/1984 de la S.A.C; y en este sentido legítimamente

podríamos preguntarnos si la base imponible del impuesto puede la
mencionada reserva con idéntico fin que la ley en sus considerandos intenta
fomentar.5
CONTRIBUCIÓN EXTRAORDINARIA SOBRE EL CAPITAL DE COOPERATIVAS

Y MUTUALES DE AHORRO, DE CRÉDITO Y/O FINANCIERAS, DE SEGUROS
Y/O REASEGUROS
Los caracteres esenciales de esta ley son los siguientes
1) Contribución extraordinaria, de carácter transitorio, sobre el capital de
cooperativas y mutuales que desarrollen actividades de ahorro, de crédito y/o
financieras y de seguros y/o reaseguros, aplicable por los cuatro primeros
ejercicios fiscales que se inicien a partir del 1° de enero de 2019.
2) Sujetos: Las cooperativas y mutuales regidas por la ley 20337 y 20321
respectivamente.
3) Alícuotas son del 3% sobre capital imponible según el Art 4 de la mencionada
ley, hasta pesos 100.000.000 ; y del 4% para capitales imponibles mayores a
esa cifra.
4) Límites: no podrá superar, el veinticinco por ciento (25%) de los excedentes
contables previa deducción del cincuenta por ciento (50%) de las sumas
destinadas a cubrir lo dispuesto por los incisos 2 y 3 del artículo 42 de la ley
20.337.
5) Recursos coparticipables según Ley 23548.
Conceptualmente la mencionada contribución, carece de sustento teórico para
ubicarse dentro bajo el concepto de “impuesto”.
IMPUESTO A LOS INGRESO BRUTOS DE LA PROVINCIA DE BUENOS AIRES

ORIGEN DEL IMPUESTO.
El acta de concertación de fecha 3/12/75 sobre lineamientos de la política fiscal para
el ejercicio 1976, recomendó la supresión de los impuestos de patentes y la
modificación de la Ley de Co-participación Federal de Impuestos, admitiendo la
5
Eleonora Fesser en el trabajo citado nos ilustra en su trabajo con la siguiente cita a la Dra. Silvia
CORONELLO que expresa certeramente que “se trata de una contribución especial apócrifa. Toda
vez que hay que buscar en su esencia para desentrañar la verdad jurídica detrás de la imposición. En
este caso el tributo no se identifica con la especie tributaria contribución especial sino con la especie
impuesto. A su vez, parte de la doctrina es crítica con la creación del fondo ya que, como hemos
mencionado, persigue la misma finalidad que el creado por la ley de cooperativas mediante el artículo
42 inc. 3ro por lo que existirían dos contribuciones con igual finalidad. “
15
compatibilidad de este régimen con un impuesto sobre los ingresos brutos

provenientes del ejercicio de actividades con fines de lucro.
Como anexo al acta de concertación, se incluyó un proyecto de ley uniforme para que
fuere adoptado por cada jurisdicción. El artículo 19 de dicho proyecto define el hecho
imponible del gravamen, desprendiéndose del mismo que las actividades lucrativas,
ejercidas por empresas de toda índole ya sean de carácter civil o comercial, están
sujetas a la aplicación del impuesto. Se destaca la imposición de las actividades
cooperativas (artículo 1, inciso c), para evitar, seguramente, las posibles exenciones
que las legislaciones locales pudieran otorgar a las cooperativas o para evitar dudas y
las diferentes interpretaciones que, en caso contrario, podrían presentarse. Sin
embargo la ley 8591 de la Provincia de Buenos Aires, por la cual se restableció dicho
gravamen, se aparta de los lineamientos generales referidos, ya que a través del
artículo K, Capítulo III), inciso n), se establece que las cooperativas se encuentran
exentas del pago de dicho tributo. Cabe recordar que en esta provincia las
cooperativas tampoco estaban alcanzadas por el Impuesto de Patentes, actualmente
derogado y reemplazado por el Impuesto a las Actividades Lucrativas.
En 1977 hubo otra variante que consistió principalmente en que el impuesto pase a
denominarse “impuesto a los ingresos brutos”. Esto, sumado a modificaciones que se
introdujeron en el hecho imponible, ha llevado a que no sea un mero cambio de
nombre lo que se ha producido, sino algo de mayor trascendencia: cuando el
impuesto a las actividades con fines de lucro paso a llamarse “impuesto sobre los
ingresos brutos”, ha existido una variante de importancia, pues para que se configure
el hecho imponible ya no resultaba necesario que las actividades sean lucrativas y
que el objetivo de su ejercicio sea el lucro: Lo que ahora interesa es que se trate de
actividades generadoras de ingresos brutos, dado que la intención generalizada de
todas las jurisdicciones que cambiaron el nombre del gravamen por el de “impuesto a
los ingresos brutos”, parece ser el de obviar toda discusión en cuanto a naturaleza y
caracteres de la actividad.
Se sostuvo doctrinalmente que las entidades que no persiguen lucro no podían
quedar sujetas al impuesto naturalmente. Ahora bien, puesto que en varios Códigos
Fiscales provinciales se describe el hecho imponible como “el ejercicio habitual a título
oneroso del comercio, industria, profesión, oficio, negocio, locaciones de bienes,
obras o servicios, o de cualquier otra actividad a título oneroso –lucrativa o no-
16
cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la preste, incluidas las sociedades
cooperativas”, estas últimas y las mutuales han sido expresamente incluidas como
contribuyentes del tributo. En este marco, las provincias han ejercido su potestad
tributaria colisionando con la ley de coparticipación, dado que los Códigos Fiscales
(de casi todas las provincias) definen que el hecho imponible se configura entre otros
elementos, con o sin lucro.
POSICION DE INAES RESPECTO AL IMPUESTO A LOS INGRESOS BRUTOS

En este marco, el INAES se ha pronunciado a favor de la “No grababilidad” de
cooperativas y mutuales a la luz de la ley de coparticipación federal mediante la Res
477/2020 del 07/08/2020, estableciendo en su breve articulado lo siguiente:
“ARTICULO 1°.- Reafírmese que las cooperativas y mutuales son entidades sin fines
de lucro y, por lo tanto, el tributo de ingresos brutos no les es aplicable por
encontrarse excluidas en los términos del artículo 9 inciso b) punto 1 de la Ley de
Coparticipación.
ARTICULO 2°.- Solicítese, por intermedio de la Dirección de Desarrollo Federal
Cooperativo y Mutual, a Órganos Locales Competentes y/u Organismos Provinciales
que den cuenta mediante notificación fehaciente a las autoridades de los tres poderes
provinciales donde tienen asiento lo establecido en el artículo 1° de la presente
resolución.
ARTÍCULO 3°.- Solicítese, por intermedio de la Dirección de Desarrollo Federal
Cooperativo y Mutual, a Órganos Locales Competentes y/u Organismos Provinciales
a gestionar y/o asesorar y/o brindar la mediación adecuada con el INAES ante las
autoridades provinciales, a fin de agotar todas las instancias administrativas para
evitar el cobro de tributo a dichas entidades.
ARTÍCULO 4°.- La presente Resolución entrará en vigencia a partir del día siguiente
al de su publicación en el Boletín Oficial de la República Argentina.
ARTICULO 5º.- Comuníquese, publíquese, dése a la Dirección Nacional del Registro
Oficial, y cumplido archívese.”
La mencionada Resolución de INAES corre el velo de una controversia de larga data,

que como hemos visto proviene más de la necesidad recaudatoria, que de la justicia
del tributo. Y deviene oportuno el tratamiento sobre la grababilidad o sobre la
exención de entidades cooperativas y mutuales, dado que los códigos gravan, pero a
17
la vez las eximen del pago del tributo. Pero vale decir que para ser exentas debe
previamente ser alcanzadas por el impuesto.
En este marco de ideas surge el análisis lógico que “si las cooperativas y mutuales al
no realizar actos de comercio sino actos cooperativos/mutuales, no persiguen lucro,
pero además sus actos son unilaterales y complejos” no debeberían estar gravadas.
Esta complejidad del acto cooperativo, que muestra un camino tan largo para
concretarse —y que es imposible de abreviar—, encuentra su razón en la cooperación
que él entraña dado que el “negocio jurídico” siempre es interno y no hay terceros (en
principio). Con esto queda claro que la oportuna pronunciación del INAES, vislumbra
la posibilidad de que se discuta la procedencia de que el acto cooperativo o mutual
sea excluido del hecho imponible, y con ello quedar fuera del gravamen en razón de
la naturaleza del acto, los principios de la tributación y su raigambre constitucional.
Según lo establece el Código Fiscal de la Provincia de Buenos Aires las cooperativas

están alcanzadas por el tributo; en su Art 182 define el hecho imponible:” El ejercicio
habitual y a título oneroso en jurisdicción de la provincia de Buenos Aires, del
comercio, industria, profesión, oficio, negocio, locaciones de bienes, obras y servicios,
o de cualquier otra actividad a título oneroso -lucrativo o no- cualquiera sea la
naturaleza del sujeto que la preste, incluidas las sociedades cooperativas, y el lugar
donde se realice (zonas portuarias, espacios ferroviarios, aeródromos y aeropuertos,
terminales de transporte, edificios y lugares de dominio público y privado y todo otro
de similar naturaleza), estará alcanzada con el impuesto sobre los Ingresos Brutos.
El Art 207 del Código Fiscal establece las exenciones, y en el Inc. f):
“Los ingresos provenientes de las operaciones y/o servicios realizados entre las
cooperativas constituidas conforme con la Ley Nacional Nº 20.337 y sus asociados en
el cumplimiento de su objeto social, como asimismo los respectivos retornos 6.
Esta disposición comprende el aprovisionamiento de bienes y/o la prestación de
servicios que efectúen las cooperativas a sus asociados7, la entrega de su producción
que los asociados de las cooperativas efectúen a las mismas 8 y las operaciones
6
Se refiere al “acto cooperativo” que se diferencia de un acto de comercio
7
Cooperativas de servicios y/o provisión
8
Cooperativas agropecuarias o cooperativas apícolas donde el productor entrega la miel a la
cooperativa para que esta la comercialice.
18
financieras que se lleven a cabo entre las cooperativas y sus asociados 9, pero no
alcanzará a las operaciones de las cooperativas agrícolas en las que sea de
aplicación la norma específica establecida por el artículo 188 incisos g) y h) 10.
La presente exención también comprende los ingresos de los asociados de las
cooperativas de trabajo provenientes de los servicios prestados en las mismas y los
retornos respectivos, pero no alcanza a los ingresos provenientes de prestaciones o
locaciones de obras o de servicios por cuenta de terceros, aun cuando dichos
terceros sean asociados o tengan inversiones que no integren el capital societario.
Con la finalidad de verificar la correcta aplicación de la medida dispuesta en este
inciso, y facilitar las tareas conducentes a la determinación de la realidad económica
subyacente en cada caso, la Autoridad de Aplicación en el ejercicio de sus facultades
podrá requerir de los mismos, en todo momento y de conformidad con lo que
establezca mediante reglamentación, el suministro de aquella información,
documentación y demás elementos y datos que estime necesarios”.
RESOLUCIÓN NORMATIVA 15/2019 ARBA

Mediante la presente resolución la Agencia de Recaudación de la Provincia de
Buenos Aires, ha dispensado a los asociados de cooperativas de trabajo del
cumplimiento de los deberes formales, a saber estos consisten en la inscripción en
el impuesto y la presentación periódica de las declaraciones juradas mensuales y
anuales, aun teniendo el beneficio de la exención, que también debería tramitarse en
la agencia correspondiente. La exención en el pago, anteriormente a esta norma, no
eximia de los deberes formales.
En consecuencia la mencionada norma establece que “los contribuyentes del
impuesto sobre los ingresos brutos que revistan el carácter de asociados de
cooperativas de trabajo constituidas de conformidad con la ley nacional 20337 y
modificatorias, que desarrollen una única actividad alcanzada por dicho gravamen, y
la misma se encuentre exenta en los términos del artículo 207 inciso f) del Código
9
Cooperativas de crédito.
10
No integran la base imponible g) “Los importes que correspondan al productor asociado por la
entrega de su producción, en las cooperativas que comercialicen producción agrícola, únicamente y
el retorno respectivo.
H) En las cooperativas de grado superior, los importes que correspondan a las cooperativas agrícolas
asociadas de grado inferior, por la entrega de su producción agrícola y el retorno respectivo.
Ambos conceptos serán excluidos de la base de cálculo del tributo .
19
Fiscal, quedarán dispensados, mientras se mantenga tal situación, del cumplimiento

de los siguientes deberes formales:
1) Inscripción como contribuyentes del impuesto sobre los ingresos brutos;
2) Solicitud de reconocimiento de la exención de pago prevista en el artículo 207,
inciso f), del Código Fiscal;
3) Presentación de todas las declaraciones juradas anuales o correspondientes a

anticipos que deban efectuar como contribuyentes del impuesto sobre los ingresos
brutos.
IMPUESTO A LOS INGRESO BRUTOS EN LA CIUDAD AUTONOMA DE

BUENOS AIRES
En lo referente a las entidades cooperativas, se determina en forma explícita su
gravabilidad, al respecto el Capítulo 2, Art 10, inc. 2 establece como responsables de
los tributos establecidos por dicho código a “Las personas jurídicas del Código Civil y
Comercial de la Nación y todas aquellas entidades a las que el derecho privado
reconoce la calidad de sujetos de derecho, incluso las organizadas bajo la Ley
Nacional N° 20.337 y modificatorias”
Asimismo, en el concepto de Hecho imponible, el código incluye los actos realizados
por las cooperativas, estando alcanzadas por el impuesto a los ingresos brutos, a
saber:
Art 174: “Por el ejercicio habitual y a título oneroso en la Ciudad Autónoma de Buenos
Aires del comercio, industria, profesión, oficio, negocio, locaciones de bienes, obras y
servicios o de cualquier otra actividad a título oneroso, cualquiera sea el resultado
obtenido y la naturaleza del sujeto que la preste, incluidas las cooperativas…se
paga un impuesto de acuerdo con las normas que se establecen en el presente
Capítulo.”
En la estructura del Código Fiscal de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires se
establecen dos tipos de exenciones, generales y especiales.
Las primeras establecidas en el Cap. VIII, no menciona a las cooperativas en
particular, pero si a las “Empresas recuperadas reconocidas como tales”;
efectivamente se trata de cooperativas de trabajo recuperadas por sus trabajadores; y
para que sea efectiva tal dispensa la Administración Gubernamental de Ingresos
20
Públicos tiene un registro ad hoc mediante el cual se acreditará la condición

especifica que establece la norma.
Especial mención se hace pero si a sus “hermanas” las mutuales. 11
Las segundas, exenciones especiales del Art. 183, son exenciones cuyo efectos se
producen de “pleno derecho”, es decir que en principio, no requerirían impulso por
parte del contribuyente una petición de reconocimiento mediante expediente
administrativo que desencadene un “acto administrativo “reconociendo o denegando
tal solicitud. No obstante, existe un registro para contribuyentes autodeclarados
exentos.
Artículo 183.- Están exentos del pago de este gravamen:
Inc. 6) Los ingresos de los socios o accionistas de cooperativas de trabajo,
provenientes de los servicios prestados en las mismas. Esta exención no alcanza a
los ingresos provenientes de prestaciones o locaciones de obras o de servicios por
cuenta de terceros, aún cuando dichos terceros sean socios o accionistas o tengan
inversiones que no integran el capital societario.
Inc. 32) Las cooperativas de trabajo, y las cooperativas de viviendas constituidas
conforme con la Ley Nacional Nº 20.337.
IMPÙESTO A LOS SELLOS EN LA PROVINCIA DE BUENOS AIRES

El hecho imponible esta determinado en el Art 256 del Código Fiscal, a saber “los
actos, contratos y operaciones de carácter oneroso, formalizados en el territorio de
la Provincia, en instrumentos públicos o privados suscriptos que exterioricen la
voluntad de las partes. Asimismo, están gravados los contratos por correspondencia,
los que se efectúen con intervención de las Bolsas y Mercados y las operaciones
monetarias registradas que representen entregas o recepciones de dinero que
devenguen interés efectuadas por entidades financieras regidas por la Ley Nº 21.52
y sus modificatorias, con asiento en la Provincia aunque se trate de sucursales o
agencias de una entidad con domicilio fuera de ella.”
11
Las Mutuales, por misma ley de creación Nro 20321, establece taxativamente en su Art 29 que
“quedan exentas en el orden nacional, en el de la Municipalidad de la Capital Federal (Ciudad
Autónoma de Buenos Aires) y en el Territorio Nacional de Tierra de Fuego, Antártida e Islas del
Atlántico Sur, de todo impuesto, tasa o contribución de mejoras, en relación a sus bienes y por sus
actos. Queda entendido que este beneficio alcanza a todos los inmuebles que tengan las
asociaciones, y cuando de éstos se obtengan rentas, condicionado a que las mismas ingresen al
fondo social para ser invertidas en la atención de los fines sociales determinados en los respectivos
estatutos de cada asociación. Asimismo quedan exentos del Impuesto a los Réditos (actual
impuesto a las ganancias) los intereses originados por los depósitos efectuados en instituciones
mutualistas por sus asociados. El resaltado es nuestro
21
Las cooperativas de cualquier tipo, participan ampliamente en sus operaciones

ordinarias de estos actos, por lo tanto son sujetos del impuesto.
Por otro lado, el Art 296 establece exenciones al pago del tributo, en las cuales se
benefician a:
Inc. 4) Las cooperativas de consumo y trabajo por los actos de constitución de
sociedades y por sus aumentos de capital.
Inc. 5) Las cooperativas de vivienda, así como los actos por los que se constituyan
dichas sociedades y por sus aumentos de capital.
Inc. 7) Las cooperativas y empresas de servicios eléctricos y las cooperativas que
presten los siguientes servicios:
a) Público telefónico;
b) Suministro de agua potable;
c) Gas por redes; y
d) De mantenimiento de desagües cloacales.
De esta manera a las cooperativas mencionadas se les reconoce su naturaleza
asociativa, eximiéndolas del pago del impuesto a los sellos.
Creemos de todas maneras, que el código en su redacción se refiere de manera
impropia a las cooperativas denominándolas “sociedades” cuando son asociaciones.
Esto último término concentra sus rasgos propios y fundamentalmente su fin de
servicio y no de lucro.
IMPÙESTO A LOS SELLOS EN LA CIUDAD AUTONOMA DE BUENOS AIRES

El hecho imponible se acota en “Art. 446 los actos y contratos de carácter oneroso,
siempre que:
a) Se otorguen en jurisdicción de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, así como
también los otorgados fuera de ella en los casos especialmente previstos en esta ley.
b) Se formalicen en instrumentos públicos o privados, o por correspondencia en los
casos previstos en el artículo 459 así como los que se efectúen con intervención de
las bolsas o mercados de acuerdo con lo que se establece a dichos efectos”
El artículo 498, inciso 6 del Código Fiscal de la Cuidad Autónoma de Buenos Aires
exime del impuesto a los sellos a las cooperativas de vivienda en el cumplimiento de
su objeto social.
22
Asimismo el Inc. 60, exime a “Los actos realizados entre las cooperativas constituidas
conforme con la Ley Nacional Nº 20.337 y sus asociados en el cumplimiento del
objeto social y la consecución de los fines institucionales, excepto las actividades
reguladas por la Ley de Seguros y las actividades financieras”
Concluimos que los actos que realizan las cooperativas en el marco del Art 446, están
sujetos al impuesto y a la vez exentos.
IMPUESTO A LOS DEBITOS Y CREDITOS EN CUENTAS CORRIENTES – LEY

2513
La ley establece una alícuota a aplicar sobre:
a) Los créditos y débitos efectuados en cuentas —cualquiera sea su naturaleza—

abiertas en las entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras.
b) Las operatorias que efectúen las entidades mencionadas en el inciso anterior en
las que sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en el mismo,
cualquiera sea la denominación que se otorgue a la operación.
c) Todos los movimientos de fondos, propios o de terceros, aun en efectivo, que
cualquier persona, incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras.
Asimismo por Resolución 3900 AFIP se crea el “Registro de Beneficios Fiscales en

el Impuesto sobre los Créditos y Débitos en Cuentas Bancarias y otras Operatorias”,
que en virtud del Dto. Reglamentario Nro. 380/2001 se establece que la alícuota a
aplicar sobre el monto de la operación será del SEIS POR MIL (6‰). Pero, estas
serán reducidas al
1) (2,50‰) para débitos en cuenta corriente
2) (5‰) para los créditos en cuenta corriente
Ambas opciones serán procedentes cuando se trate de obras sociales creadas o
reconocidas por normas legales nacionales o provinciales, o de sujetos que
concurrentemente tengan exenta y/o no alcanzada en el Impuesto al Valor Agregado
la totalidad de las operaciones que realizan y resulten exentos del Impuesto a las
Ganancias.
La gran mayoría de las mutuales y algunas cooperativas calificarían para este
beneficio.
23
COMPUTO DEL BENEFICIO LEY 25413

El artículo 13 del mencionado Dto. Reglamentario establece que:
a) Los titulares de cuentas bancarias gravadas, alcanzados por la tasa general
del SEIS POR MIL (6‰) sobre los créditos y débitos efectuados en cuentas
abiertas en las entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras, podrán
computar como crédito de impuestos o de la Contribución Especial sobre el
Capital de las Cooperativas (Impuesto Ley 23427 tratado antes) , el TREINTA
Y TRES POR CIENTO (33%) de los importes liquidados y percibidos por el
agente de percepción en concepto del presente gravamen.
b) A su vez, si los hechos imponibles son los comprendidos en incisos b) y c) del
artículo 1º de la ley, alcanzados por la tasa del DOCE POR MIL, también se
encuentran habilitados para computar como crédito de impuestos o de la
contribución especial sobre el capital de las cooperativas, el TREINTA Y
TRES POR CIENTO (33%) de los importes ingresados por cuenta propia o,
en su caso, liquidados y percibidos por el respectivo agente de percepción.
c) Por el contrario, la norma aclara que cuando los hechos imponibles se
encuentren alcanzados a una alícuota menor a las indicadas en los párrafos
precedentes, se admite como crédito de impuestos o de la contribución
especial sobre el capital de las cooperativas únicamente el VEINTE POR
CIENTO (20%) del gravamen liquidado por el respectivo agente de
percepción.
24

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MANUAL IMPOSITIVO- CONTABLE Y LEGAL PARA COOPERATIVAS

CAPITULO 9 – REGIMEN IMPOSITIVO

Los elementos esenciales de los actos cooperativos son:

nos lleva a predecir la importancia fundamental que estas entidades tendrán en el

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Asimismo la Res. 2681 AFIP establece un régimen simplificado para tramitar

DISPENSAS LEGALES. BREVISIMO ENFOQUE JURIDICO

asociados de las entidades cooperativas por lo tanto deberíamos tratarlo

RÉGIMEN GENERAL DE RETENCIÓN

informar a la Administración por nota hasta el 10 del mes siguiente la

CUADRO SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL (STN)-

Ley 20.628 Decreto 1344/98

Contribución especial sobre el Ley 23.427 y sus modificaciones Decreto 1948/87

Régimen simplificado para

Otros Tributos (monotributo) Ley 24.977

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

i) sean prestatarios en los casos previstos en el inciso e) del artículo 1 (Servicios

IVA - TRATAMIENTO DE CADA TIPO DE COOPERATIVA2

FONDO PARA EDUCACIÓN Y PROMOCIÓN COOPERATIVA

Cooperativas” (capítulo II de la Ley 23427), obliga a hacer al menos brevemente tres

aplicable según la Res 577/1984 de la S.A.C; y en este sentido legítimamente

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IMPUESTO A LOS INGRESO BRUTOS DE LA PROVINCIA DE BUENOS AIRES

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La mencionada Resolución de INAES corre el velo de una controversia de larga data,

Según lo establece el Código Fiscal de la Provincia de Buenos Aires las cooperativas

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3) Presentación de todas las declaraciones juradas anuales o correspondientes a

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