Conta II - UD 5 - Inmovilizado

UD 5 – Inmovilizado
Introducción a su problemática contable
Fernando J. Aguiar Maragoto. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de A Coruña (2017)

INMOVILIZADO O ACTIVO NO CORRIENTE
• Es el conjunto de elementos patrimoniales formado por inversiones que
permanecen en la empresa durante un período prolongado de tiempo: más de un
ejercicio económico.
• Clases:
– Intangible (propiedad industrial, derechos de traspaso, aplicaciones
informáticas…)
– Tangible:
• Material (maquinaria, mobiliario, instalaciones, edificios…)
• Inversiones inmobiliarias (inmuebles para obtener rentas o plusvalías)
– Inversiones financieras (participación en otras empresas):
• En empresas del grupo
• En empresas ajenas al grupo
En esta Unidad Didáctica se hará una aproximación a la problemática contable de inmovilizado, si bien no se haga de forma exhaustiva, sino
al nivel que consideramos exigible a un segundo cuatrimestre de Contabilidad Financiera.

INMOVILIZADO MATERIAL

INMOVILIZADO MATERIAL: Concepto
• Elementos materiales —ya sean muebles o inmuebles—
cuya vida útil es superior a un año y que están “destinados
a servir de forma duradera en las actividades de la
empresa” (1).
• Características:
– Tangibles, bienes físicos : se pueden ver y tocar.
– Sus prestaciones se disfrutan por un periodo superior al año.
– Su tenencia tiene el propósito de ser utilizados en la actividad de la
empresa; no se poseen para ser vendidos en el curso normal del
negocio.
– Generan flujos monetarios a través del proceso productivo.
– Su coste se reparte a lo largo de su vida útil a través del proceso de
amortización.
(1) Resolución ICAC de 1 de marzo de 2013. BOE del 8 de marzo de 2013, en lo sucesivo RICACIM.

INMOVILIZADO MATERIAL: Reconocimiento
• Cuando, además de cumplir la condición de

activos, pueden ser valorados con fiabilidad
• Recuérdese: la definición de activos no

requiere que estos sean propiedad de la
empresa: sólo exige su control económico.
• Figurarán en el Activo no corriente del Balance,

por su valor neto, esto es, deducidas las
amortizaciones y deterioros.
INMOVILIZADO MATERIAL
CUADRO DE CUENTAS BALANCE

• 210. Terrenos y bienes naturales
– Solares de naturaleza urbana, fincas rústicas, otros terrenos no
urbanos, minas y canteras.
• 211. Construcciones
– Edificaciones en general cualquiera que sea su destino dentro de la
actividad productiva de la empresa.
• 212. Instalaciones técnicas
– Unidades complejas de uso especializado en el proceso productivo,
que comprenden: edificaciones, maquinaria, material, piezas o
elementos, incluidos los sistemas informáticos que, aun siendo
separables por naturaleza, están ligados de forma definitiva para su
funcionamiento y sometidos al mismo ritmo de amortización; se
incluirán asimismo, los repuestos o recambios válidos
exclusivamente para este tipo de instalaciones.

• 213. Maquinaria
– Conjunto de máquinas o bienes de equipo mediante las cuales se
realiza la extracción o elaboración de los productos.
En esta cuenta figurarán todos aquellos elementos de transporte
interno que se destinen al traslado de personal, animales,
materiales y mercaderías dentro de factorías, talleres, etc. sin salir
al exterior.
• 214. Utillaje
– Conjunto de utensilios o herramientas que se pueden utilizar
autónomamente o conjuntamente con la maquinaria, incluidos los
moldes y plantillas.
La regularización anual (por recuento físico) a la que se refieren las
normas de registro y valoración exigirá el abono de esta cuenta,
con cargo a la cuenta 659.
• 215. Otras instalaciones
– Conjunto de elementos ligados de forma definitiva, para su
funcionamiento y sometidos al mismo ritmo de amortización,
distintos de los señalados en la cuenta 212; incluirá asimismo, los
repuestos o recambios cuya validez es exclusiva para este tipo de
instalaciones.

• 216. Mobiliario
– Mobiliario, material y equipos de oficina, con excepción de
los que deban figurar en la cuenta 217.
• 217. Equipos para procesos de información
– Ordenadores y demás conjuntos electrónicos.
• 218. Elementos de transporte
– Vehículos de todas clases utilizables para el transporte
terrestre, marítimo o aéreo de personas, animales,
materiales o mercaderías, excepto los que se deban registrar
en la cuenta 213.
• 219. Otro inmovilizado material
– Cualesquiera otras inmovilizaciones materiales no incluidas
en las demás cuentas del subgrupo 21.
Se incluirán en esta cuenta los envases y embalajes que por
sus características deban considerase como inmovilizado y
los repuestos para inmovilizado cuyo ciclo de
almacenamiento sea superior a un año.

INMOVILIZADO MATERIAL: PGC
• El PGC dedica las NRV 2ª y 3ª al inmovilizado material.
• Estas tratan los siguientes aspectos:
 Valoración inicial.
 Valoración posterior.
 Baja del balance.

INMOVILIZADO MATERIAL: ICAC

INMOVILIZADO MATERIAL: Visión de conjunto (1)
Valoración Valoración Baja en

inicial Posterior el balance
• Compra a terceros • Actuaciones posteriores • Venta
• Producción propia • Mantenimiento • Cambio de uso:
• Permuta • Renovación, reclasificación
• Comercial ampliación, mejora
• No comercial • Grandes reparaciones
• Aportación de capital • Amortización
• Donación o subvención • Cambios en la vida útil o
• Arrendamiento en el valor residual
• Deterioro de valor

INMOVILIZADO MATERIAL: Visión de conjunto (2)
Valoración
• Precio de adquisición
• Coste de producción
• Valor razonable
• Costes de desmantelamiento
• Obligaciones asumidas
•…

Precio de adquisición
• NRV 2ª, 1.1:
Incluye, además del importe facturado por el vendedor

después de deducir cualquier descuento o rebaja en el
precio, todos los gastos adicionales y directamente
relacionados que se produzcan hasta su puesta en
condiciones de funcionamiento, incluida la ubicación en el
lugar y cualquier otra condición necesaria para que pueda
operar de la forma prevista.
Entre otros: gastos de explanación y derribo, transporte,
derechos arancelarios, seguros, instalación, montaje y
otros similares.

Precio de adquisición
Ejemplos de conceptos a incluir/excluir
• El precio de adquisición incluye:
– Importe facturado por el vendedor, deducidos los
descuentos.
– Gastos de escritura, registro y similares.
– Gastos relacionados con la puesta en funcionamiento.
– Coste de preparación del emplazamiento, de
instalación, de montaje y de prueba de
funcionamiento.
• En el precio de adquisición no se incluyen:
– Gastos previos a la decisión de compra como estudios
de viabilidad o la formación de los operarios.
Adaptado de Besteiro Varela y Mazarrín Borreguero. Pág. 27 y ss.

Ejemplo 1
La empresa de transporte PACHÍN, SA compra un camión para su flota por un importe
de 72.000,00 €. La empresa suministradora concede un descuento de 2.500,00 € por
estar en promoción este modelo de vehículo.
En la factura repercute los siguientes conceptos:
- Transporte: 900,00 €
- Impuesto de matriculación: 6.200,00 €
- IVA: 14.784,00 €
La empresa PACHÍN, SA entrega a la vendedora 48.000,00 € mediante cheque bancario,
acordando pagar el resto dentro de tres meses.

Ejemplo 2
La empresa compra al contado una máquina cuyo precio es de 20.000,00 €, más el correspodiente
IVA al 21%.
En factura aparte, el vendedor nos factura 900,00 € en concepto de traslado a nuestras instalaciones
y 600,00 € por el montaje en nuestra fábrica. A ambos importes les añade el correspondiente IVA al
21% y están pendientes de pago.
Una vez la máquina en nuestras instalaciones, y con objeto de que ésta pudiera empezar a funcionar
con normalidad, la empresa realizó ciertos trabajos cuyos costes —ya contabilizados como gastos del
ejercicio— son los siguientes, de acuerdo a la valoración realizada por los correspondientes técnicos:
- Consumo de materiales: 200,00 €
- Mano de obra: 1.500,00 €
- Amortizaciones de equipos utilizados para realizar las obras: 850,00 €
Los empleados de la planta recibieron un curso de formación para aprender a manejar la nueva
máquina, que fue impartido por una empresa especializada que se contrató y que facturó 600,00 €,
más IVA al 21%, por los servicios prestados, pagados mediante transferencia bancaria. Además, en el
curso para realizar las prácticas se consumieron materiales por un importe de 45,00 €.

La empresa compra al contado una máquina cuyo precio es de 20.000,00 €, más
el correspodiente IVA al 21%.
Se contabiliza en la “233. Maquinaria en montaje” entretanto la máquina no entra

en funcionamiento.
El IVA, por ser deducible, no forma parte del coste de la máquina.

En factura aparte, el vendedor nos factura 900,00 € en concepto de traslado a
nuestras instalaciones y 600,00 € por el montaje en nuestra fábrica. A ambos
importes les añade el correspondiente IVA al 21% y están pendientes de pago.
Se trata de “gastos adicionales y directamente relacionados que se produzcan hasta

su puesta en condiciones de funcionamiento, incluida la ubicación en el lugar y
cualquier otra condición necesaria para que pueda operar de la forma prevista”
(NRV 2ª, 1.1)

Una vez la máquina en nuestras instalaciones, y con objeto de que ésta pudiera empezar
a funcionar con normalidad, la empresa realizó ciertos trabajos cuyos costes —ya
contabilizados— son los siguientes:
- Mano de obra: 1.500,00 €
NRV 2ª, 1.5: Coste de producción
El coste de producción de los elementos del inmovilizado material fabricados o

construidos por la propia empresa se obtendrá añadiendo al precio de adquisición de
las materias primas y otras materias consumibles, los demás costes directamente
imputables a dichos bienes.
También se añadirá la parte que razonablemente corresponda de los costes

indirectamente imputables a los bienes de que se trate en la medida en que tales costes
correspondan al periodo de fabricación o construcción y sean necesarios para la puesta
del activo en condiciones operativas.
En cualquier caso, serán aplicables los criterios generales establecidos para determinar
el coste de las existencias.

Una vez la máquina en nuestras instalaciones, y con objeto de que ésta pudiera empezar
a funcionar con normalidad, la empresa realizó ciertos trabajos cuyos costes —ya
contabilizados— son los siguientes:
- Mano de obra: 1.500,00 €
• Los gastos referidos incrementan el valor de la maquinaria.

• Como quiera que estos gastos están contabilizados en otras partidas (consumo
de materias primas, gastos de personal, dotaciones a las amortizaciones…)
habría una doble contabilización si no ajusta oportunamente lo ya
contabilizado.
• La corrección se logra con un abono a la “731. Trabajos realizados para el
inmovilizado material”, cuenta que hace la función de compensadora de tales
gastos. Veamos en la siguiente transparencia como así es en la Cuenta de
Pérdidas y Ganancias.
Señalado en:
ROJO: La compensación (más ingreso) que se logra con la cuenta 731
AZUL: Gastos que están siendo compensados o ajustados por la 731.
Otras aclaraciones: NO forman parte del coste de la máquina el curso de formación
y los gastos que tal curso ocasionó.
¡ATENCIÓN!: No debe inferirse de este ejemplo que los gastos de formación del
personal no forman parte NUNCA del coste de la máquina: Si los gastos de
formación son para la comprobación del correcto funcionamiento y puesta en
marcha de la máquina, sí se activarían con el inmovilizado que los genera.

Ejemplo 3
1. La empresa compra un edificio por 250.000,00 €, más el IVA al 21,00%.
El 20,00% del importe anterior es la valoración hecha del solar.
Paga mediente transferencia bancaria la compra anterior.
2. Los gastos notariales, de registro y similares ascienden a 10.000,00 €, más IVA, que
también paga a través de su c/c.
Los gastos notariales, de registro… los hemos prorrateado en función del valor del
terreno y del edificio.
Ejemplo 4
1. La empresa compra un terreno por 50.000,00 €, más IVA al 21,00% y lo paga al
contado con un talón de su c/c.
2. Los gastos de escritura y registro ascienden a 3.000,00 €, más IVA. Se pagan mediante
transferencia bancaria.
3. Para que el terreno pueda ser utilizado para la construcción de una nave, la empresa
acomete obras de saneamiento en el solar por un importe de 2.000,00 €, más IVA,
que pagará dentro de tres meses.

Ejemplo 5
1. La empresa compra dos camiones para uso propio por 32.000,00 €, más IVA, cada
uno. Los gastos de matriculación de cada camión asienden a 3.000,00 €, más IVA.
Paga todo ello mediante un talón de la c/c bancaria.
2. Uno de los camiones sufre un accidente que deja el camión inservible. La empresa
de seguros nos abona 28.000,00 €.
3. La empresa vende el otro camión en 38.000,00 €, más IVA. El comprador nos acepta
una letra a 18 meses.
Nota: Como todavía no se desarrolló el tratamiento de la amortización —se hará posteriormente—, prescindimos en este ejemplo de la misma.

Ejemplo 6
1. La empresa compra un terreno en un polígono industrial para la construcción de una nave que
utilizará como almacén. El coste del terreno es de 32.000,00 €, más IVA y se pagan mediante
transferencia bancaria.
2. Se recibe y se paga por transferencia la factura de los gastos de escritura y registro que ascienden
a 3.000,00 €, más IVA.
3. Se realizan obras de acondicionamiento en el solar anterior por 6.000,00 € que se pagarán en tres
meses.
4. Mediante transferencia bancaria pagamos a cuenta de la futura obra 20.000,00 €, más IVA, a la
empresa constructora a la que le encargaremos el edificio del almacén.
5. El constructor de la nave nos presenta una primera certificación de obra por 45.000,00 €. La parte
no adelantada se la transferimos desde la c/c.
6. El constructor de la nave nos presenta la segunda y última certificación de obra por 35.000,00 €.
Se le acepta la obra y se le firma una letra de cambio a 18 meses.
7. Terminada la obra y por razones logísticas, la empresa decide prescindir y vender el almacén
anterior. Lo vende al contado a otra empresa en 150.000,00 €, más IVA.

COSTES DE DESMANTELAMIENTO,
RETIRO Y REHABILITACIÓN
• Cuando la adquisición del inmovilizado lleva consigo la obligación de incurrir
en ciertos costes del tipo desmantelamiento, retiro o rehabilitación tales
costes —a valor actual— formarán parte del valor inicial.
• A la finalización de la vida útil del activo o del alquiler de los locales en que
están las instalaciones, son frecuentes actuaciones como las mencionadas.
• Por ejemplo, el dueño de un local arrendado exige que a la finalización del

contrato se retiren las instalaciones que se han montado en él para que
quede en las mismas condiciones que cuando fue alquilado.

Ejemplo 7
1. La empresa compra una máquina al contado mediante transferencia bancaria.
Precio: 50.000,00 €.
2. La máquina se instala en un local arrendado a 10 años, tiempo estimado de vida útil de la
citada máquina. El propietario del local exige dejar la propiedad libre al finalizar el contrato,
motivo por el cual la empresa ha de incurrir en unos costes de desmantelamiento y
rehabilitación que se estiman en 5.000,00 € al finalizar los 10 años. El tipo de interés efectivo
es del 5,00%.
a) Este ejemplo se incluye a los efectos de que el alumno comprenda que los costes de
desmantelamiento forman parte del coste de la maquinaria.
b) La obligación de atender tales costes se recoge en una cuenta de Pasivo (la 143, en nuestro
ejemplo) cuyas características se tratarán en una Unidad Didáctica posterior. Baste ahora
con entender que tal pasivo —obligación— existe y que hay que reconocerlo.
c) El valor de dicho pasivo es el valor actual de la obligación, que como tal —como valor
actual que es— va cambiando con el tiempo. También este criterio de valoración se tratará
en una Unidad Didáctica posterior.
Actuaciones posteriores a la adquisición de inmovilizado
VALORACIÓN POSTERIOR
DEPRECIACIÓN: AMORTIZACIONES
MANTENIMIENTO Y REPARACIONES
BAJA DEL ACTIVO

Permanecen en el • Depreciación: Amortización (gasto)
• Desde que se da de alta en el Activo hasta que se da de
Activo de la empresa baja es frecuente que se produzcan costes adicionales
por más de un año
Costes posteriores al • ¿Cómo considerarlos?

• Gastos del periodo: Resultados
reconocimiento • Activarlos
inicial
• Aumenta el valor en libros. Cambia el importe amortizable

• Los costes pasan a formar parte del importe amortizable y
Si se activan… se considera gasto en varios ejercicios por la vía de la
amortización

Renovación
Depreciación
Mantenimiento Ampliación
Amortización
Mejora
Suponen una mejora :

• De capacidad
Los provocados por el
• De productividad Método indirecto
funcionamiento diario • Alargan la vida útil
En Balance figuran por

Gastos del ejercicio Se activan
el valor neto contable
Ej: Cambio de aceite o

ruedas; mano de obra;
consumo de
materiales diversos…

La depreciación
La depreciación es la pérdida de valor que sufre un activo como
consecuencia de alguna de las siguientes circunstancias —o por una
combinación de ellas—:
• El uso del bien, lo que ocasiona un desgaste y el que se vean

mermadas sus capacidades.
• El paso del tiempo, lo que, también, puede llevar implícita una
merma de capacidades.
• La obsolescencia, esto es, la pérdida de valor que se da como
consecuencia de que en el mercado aparezcan nuevos productos para
realizar las mismas o similares funciones y le restan competitividad;
por ejemplo, por…
– Recambios y/o reparaciones más caras
– Menor productividad
– Peor calidad de servicio
– …

La amortización contable
• La amortización contable consiste en el reconocimiento en
libros de la depreciación sufrida por un activo de la empresa.
• La amortización es, pues, el registro contable de la
depreciación.
• No han de confundirse ni entender como sinónimos ambos
términos —depreciación y amortización—:
– Depreciación: Hecho económico que se refiera a la minoración de valor
que se produce en ciertos activos como consecuencia del uso, del paso
del tiempo o de la obsolescencia.
– Amortización: Reconocimiento en libros de dicha minoración de valor
(es un gasto y, como tal, minora el resultado).
• Método directo
• Método indirecto (el propuesto por el PGC)
La amortización contable. RICACIM, Norma Segunda
1. La amortización se identifica con la depreciación que normalmente sufren los bienes de
inmovilizado por el funcionamiento, uso y disfrute de los mismos, debiéndose valorar,
en su caso, la obsolescencia técnica o comercial que pudiera afectarlos. La dotación
anual que se realiza, expresa la distribución del precio de adquisición o coste de
producción durante la vida útil estimada del inmovilizado.
2. Por ello, la amortización habrá de establecerse de manera sistemática y racional en
función de la vida útil de los bienes y de su valor residual, atendiendo a la depreciación
considerada como normal por las causas señaladas anteriormente.
3. El cálculo de la cuota anual de amortización se obtendrá a partir de los siguientes
conceptos:
1. Valor amortizable
2. Valor residual
3. Vida útil
4. Vida económica
5. Métodos de amortización
6. Momento de inicio del proceso de amortización
7. Momento de cese del proceso de amortización
8. Otras consideraciones
RICACIM. Resolución de 1 de marzo de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se dictan normas de registro
y valoración del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias

• Valor amortizable. Valor Inicial – Valor residual
Constituye la base de amortización del bien.
Se calcula minorando con el valor residual el precio de adquisición o
coste de producción de los activos depreciables.
• Valor residual
El valor residual de un activo es el importe que la empresa estima
que podría obtener en el momento actual por su venta u otra forma
de disposición, una vez deducidos los costes de venta, tomando en
consideración que el activo hubiese alcanzado la antigüedad y
demás condiciones que se espera que tenga al final de su vida útil.
Si dicho valor no es significativo en términos cuantitativos, de
acuerdo con el principio de importancia relativa, no se tendrá en
consideración para calcular el valor amortizable del activo.

• Vida útil
Vida útil es el periodo durante el cual la empresa espera utilizar el activo
amortizable o el número de unidades de producción que espera obtener
del mismo.
• Se entiende por vida útil, por tanto, el período durante el cual la empresa
espera razonablemente consumir los beneficios económicos incorporados
o inherentes al activo.
• Se trata de un período estimado que se debe calcular en función de un
criterio racional, teniendo en cuenta aquellos factores que pueden incidir
en la vida productiva del inmovilizado.
• Entre estos, se destacan los siguientes:
a) El uso y desgaste físico esperado.
b) La obsolescencia técnica o comercial.
c) Los límites legales u otros que afecten a la utilización del activo.

• Métodos de amortización
El método de amortización reflejará el patrón con arreglo al cual se espera
que se consuman los beneficios o rendimientos económicos inherentes al
activo.
Podrán utilizarse aquellos métodos de amortización que de acuerdo con un
criterio técnico-económico distribuyan los costes de la amortización a lo
largo de su vida útil, con independencia de consideraciones fiscales o de
las condiciones de rentabilidad en que se desenvuelve la empresa.
Entre estos métodos se incluyen, el método lineal que dará lugar a un
cargo por amortización constante a lo largo de la vida útil del activo, el
método de depreciación decreciente en función del valor contable del
elemento y que dará lugar a un cargo por amortización que irá
disminuyendo a lo largo de su vida útil y el método de unidades de
producción que supondrá un gasto por amortización basado en la
utilización o producción esperada.

• Momento de inicio del proceso de amortización
La amortización se inicia a partir del momento en que el activo se
encuentre en condiciones de funcionamiento, entendiéndose por
ello, desde que el inmovilizado puede producir ingresos con
regularidad, una vez concluidos los períodos de prueba, es decir
cuando está disponible para su utilización.
Con carácter general se entenderá que la puesta en condiciones de
funcionamiento se producirá en el momento en que los bienes del
inmovilizado, después de superar un montaje, instalación y pruebas
necesarias, estén en condiciones de participar normalmente en el
proceso productivo al que están destinados.
• Momento de cese del proceso de amortización

Otras consideraciones
• Se amortizará de forma independiente cada parte de un elemento
del inmovilizado material que tenga un coste significativo en
relación con el coste total del elemento.
• Las amortizaciones de los elementos del inmovilizado material se
cargarán en la cuenta de pérdidas y ganancias como un gasto del
ejercicio.
• Los terrenos y los edificios, se contabilizarán por separado, incluso si
han sido adquiridos de forma conjunta.
Los edificios tienen una vida útil limitada y por tanto, son activos
amortizables, motivo por el cual se contabilizan de forma separada
en relación con los terrenos.

AMORTIZACIÓN LINEAL
𝑉𝑉𝑖𝑖 : 𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉 𝑖𝑖𝑖𝑖𝑖𝑖𝑖𝑖𝑖𝑖𝑖𝑖𝑖𝑖
𝑉𝑉𝑟𝑟 : 𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉 𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟
𝑛𝑛: 𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉 ú𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡
𝐵𝐵: 𝐵𝐵𝐵𝐵𝐵𝐵𝐵𝐵 𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎 𝑜𝑜 𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣 𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎
𝐶𝐶: 𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶 𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎
𝐵𝐵 𝑉𝑉𝑖𝑖 − 𝑉𝑉𝑟𝑟
𝐶𝐶 = =
𝑛𝑛 𝑛𝑛

Ejercicio 8

Ejercicio 9
La empresa compra una máquina al contado por 50.000,00 € el 10 de octubre de 20x1.
La vida útil se estima en 10 años y su valor residual en 5.000,00 €.
Se amortizará linealmente.

Autofinanciación de mantenimiento
LA FUNCIÓN DE LA AMORTIZACIÓN

Aclaraciones
• Vamos a ver un ejemplo de un ejercicio contable en el que se
produce la depreciación de un inmovilizado —una máquina, en
nuestro ejemplo— y en el que:
– CASO A. No se reconoce contablemente la depreciación, es decir, no se
amortiza.
– CASO B. Sí se reconoce contablemente la depreciación, es decir, se
amortiza.
• Y analizaremos qué recogen los estados contables en uno y otro
caso y el por qué en el primer caso están mal registrados los hechos
económicos acaecidos en el ejercicio contable, así como a qué
consecuencias lleva —o puede llevar— esa inadecuada
contabilización:
– Mal valoración del elemento afectado del Activo
– Determinación errónea del Resultado del ejercicio y, en su caso, del
reparto de beneficios al estar estos mal calculados

Situación inicial: Final 20x0 – Inicio 20x1
La situación inicial o de partida del ejericio 20x1 es la que se muestra en el Balance.

Observemos en él lo siguiente:
1. El valor neto contable de “II. Inmovilizado material”: 82.500,00 €.
2. El valor total del Activo: 424.900,00 €.
3. El valor total del Patrimonio neto: 364.900,00 €.
Veamos lo que sucede si a lo largo del ejercicio contable 20x1 ha habido una
depreciación de la maquinaria de 12.000,00 € y tal depreciación no se reconoce en
libros.
CASO A: Asientos del ejercicio – SI NO SE AMORTIZA
Para mayor sencillez del ejemplo, suponemos que a lo largo del ejercicio contable se
han producido los asientos que se muestran:
• Compras y ventas del ejercicio (1 y 2). Las existencias finales coinciden con las
iniciales (no hay variación de existencias).
• Liquidación de IVA y pago a Hacienda (3 y 4).
• Determinación del resultado: 150.000,00 – 120.000,00 = 30.000,00 € (5 y 6).

Sigue…
Asientos del ejercicio
Obsérvese que:
A pesar de que ha habido una depreciación de la maquinaria de 12.000,00 €, no se
ha reconocido en libros, esto es, no se ha amortizado.
En estas circunstancias, el Resultado del ejericio registrado en libros es de
130.000,00 – 100.000,00 = 30.000,00 €
P y G 20x1 – Sin amortizar
“Cuenta de Pérdidas y Ganancias” del año 20x1
Obsérvese que en ella no figura cantidad alguna en concepto de amortización.
Sigue…

P y G 20x1 – Sin amortizar
El Resultado del ejercicio es de 30.000,00 €.
Está mal calculado ya que, en realidad hubo un gasto por depreciación de 12.000,00 €
que no está recogido.
Veamos qué consecuencia tiene el que no se haya reconocido la depreciación…

Balance – Sin Amortizar
El que se muestra sería el nuevo
Balance a final de 20x1.
En él figura “II. Inmovilizado

material” por 82.500,00 €, el mismo
valor que al inicio del ejercicio
contable.
Este valor no es el correcto, ya que

tal inmovilizado se depreció en
12.000,00 € y, por ello, su valor —el
que debería de figurar en el
Balance— es de 70.500,00 €.
Y el total del Activo debiera ser

454.900,00 – 12.000,00 =
442.900,00

Sigue…
En él figura “VII. Resultados del
ejercicio” por 30.000,00 €,
dando a entender que puede
repartirse como dividendo esta
cantidad, cuando en realidad el
beneficio es de
30.000,00 – 12.000,00 =
18.000,00 €

Sigue…
Al ser el resultado de 18.000,00 € y
no de 30.000,00 €, el Patrimonio
neto está sobrevalorado en
12.000,00 € —al igual que, como
vimos, le sucede al Activo—.
El valor del Patrimonio neto figura

por 394.900,00 € cuando debería
de figurar por
394.900,00 – 12.000 =
382.900,00 €
Sigue…

Si, a la vista de estos datos, la empresa
decide repartir todo el resultado como
dividendo —es decir, el mal calculado, los
30.000,00 €—, sucedería lo siguiente:
- Menos tesorería: 30.000,00 €

- Menos Patrimonio neto: 30.000,00 €
Consecuencia:
Total Activo: 424.900,00 €
Total Pas+P. Neto: 424.900,00 €
(véase la siguiente transparencia)
Sigue…
Balance – Sin Amortizar tras el reparto de dividendos
Si, a la vista de estos datos, la empresa
decide repartir todo el resultado como
dividendo —es decir, el mal calculado, los
30.000,00 €—, sucedería lo siguiente:
- Menos tesorería: 30.000,00 €

- Menos Patrimonio neto: 30.000,00 €
Consecuencia:
Total Activo: 424.900,00 €
Total Pas+P. Neto: 424.900,00 €
(véase la siguiente transparencia)
Sigue…
Tendríamos el mismo Balance que en 20x0, cuando en realidad la situación real no es la

misma: la maquinaria vale 12.000,00 € menos, lo que —en algún momento— tendrá que
ajustarse con la consiguiente disminución del Patrimonio neto:
LA EMPRESA SE DESCAPITALIZÓ al repartir unos dividendos que no procedían
Fernando J. Aguiar Maragoto. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de A Coruña (2017) Sigue…
Lo que la empresa hizo al repartir dividendos que no procedía hacerlo fue “repartir”
como dividendo “un trozo, una parte del valor” —valga la expresión—
de su inmovilizado material, lo que obviamente, no es un beneficio y no procedía su
reparto.
La empresa se DESCAPITALIZÓ:
Siendo el Pasivo el mismo,
tiene un Activo y un Patrimonio Neto de menor valor,
aunque ello no esté reconocido en libros, como, efectivamente, no lo está.
CASO B: Se amortiza (Asiento 5)

CASO B: P y G 20x1 - Amortizando

P y G 20x1: Comparativa Casos A y B

Balance – Amortizando
Analicémoslo…
Sigue…
El Activo aumentó en 30.000,00 – 12.000,00 = 18.000,00 €

El Pasivo no varió.
El Patrimonio Neto aumentó en 18.000,00 €
“Asiento” resumen
Si se reparten dividendos: (1) Baja el Patrimonio neto en 18.000,00 €, quedando en

382.900,000 – 18.000,00 = 324.900,00 € y el Pasivo + Pat. Neto en 424.900,00 €
Si se reparten dividendos: (2) Baja Tesorería en 18.000,00 €: pasa de 155.000,00 € a

137.000,00 €. Y el valor del total Activo en
442.900,00 – 18.000,00 = 424.900,00 €
RESUMIENDO:
Tras repartir dividendos el valor del Patrimonio Neto de la empresa es el mismo que
al inicio del ejercicio. El Pasivo no varió. ¿Qué pasó en el Activo? Veámoslo…
¿Qué pasó en el Activo? El valor total no varió, pero sí cambió su composición:

Aumentó Tesorería en 12.000,00 € (de 125.000,00 € a 137.000,00 €)
Disminuyó el valor del inmovilizado: Pasó de 82.500,00 € a 70.500,00 €.
EN CONSECUENCIA, al haber amortizado, la empresa NO SE DESCAPITALIZÓ, el valor

de su Patrimonio Neto sigue siendo el mismo.

Variante del CASO B
• Se distribuye el resultado:
– 8.000,00 € a dividendo
– 10.000,00 € a Reservas voluntarias
• Por razones pedagógicas y para explicar lo que
pretendemos, consideramos que se hace en el
mismo ejercicio, si bien suele hacerse en el
siguiente.

Otro ejemplo
• Veamos otro ejemplo en que que hay:
– Pagos a proveedores y cobros de clientes
– Reparto dividendos
• … Y analicemos la situación final en términos
de las variaciones habidas de los elementos
patrimoniales.
• Conceptos:
– Autofinanciación de mantenimiento
– Autofinanciación de crecimiento


Autofinanciación de
enriquecimiento
Autofinanciación de enriquecimiento
La autofinanciación de enriquecimiento —o autofinanciación propiamente dicha— son
los recursos generados por la propia empresa destinados a incrementar su capacidad
productiva.
Está formada por los beneficios retenidos —no distribuidos—, esto es, por las reservas.
Josefina Fernández Guadaño (www.expansion.com/diccionario-económico)

Autofinanciación
de
mantenimiento
Autofinanciación de mantenimiento
Recursos generados por la propia empresa que tienen como finalidad mantener el valor de
los activos.
Está constituida por aquellos fondos que garantizan la continuidad de la empresa
manteniendo su patrimonio.
Está formada por las provisiones y las amortizaciones.
Josefina Fernández Guadaño (www.expansion.com/diccionario-económico)

BAJA: VENTA
RICACIM. Cuarta. Baja en cuentas
• Regla general
– 1. Los elementos del inmovilizado material se darán de baja en el momento de
su enajenación o disposición por otra vía, o cuando no se espere obtener de
los mismos beneficios o rendimientos económicos futuros.
– 2. El resultado de la enajenación o baja de los elementos del inmovilizado
material vendrá determinado por la diferencia entre el importe que en su caso
se obtenga, neto de los costes de venta, y su valor contable, y se imputará en
la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que se produzca, formando
parte del resultado de explotación.
• Casos especiales
– Entregas a título gratuito
– Baja por expropiación
– Baja por siniestro
– …

Ejercicio 10
El 1 de marzo del año 20x1 se compró una máquina, cuya vida útil es de 10 años,
por 50.000,00 €. Su valor residual se estimó en 5.000,00 €.
El día 1 de septiembre del año 20x4 se vende por 29.000,00 € y se cobra a través
del banco. El coste de transporte, por nuestra cuenta, asciende a 900,00 € y se pagó
por caja al contado.
Meses que se llevan amortizados hasta 31-12-2x03: 10 de 20x1, 12 de 20x2 y 12 de 20x3.

Total: 10 + 12 + 12 = 34
Meses del año 20x4, el de la venta: 8
Amortización mensual (50.000,00 – 5.000,00)/(10 x 12) = 375,00 €
Ejercicio 10
El 1 de marzo del año 20x1 se compró una máquina, cuya vida útil es de 10 años,
por 50.000,00 €. Su valor residual se estimó en 5.000,00 €.
El día 1 de septiembre del año 20x4 se vende por 29.000,00 € y se cobra a través
del banco. El coste de transporte, por nuestra cuenta, asciende a 900,00 € y se
pagó por caja al contado.

Ejercicio 11
El 1 de marzo del año 20x1 se compró una máquina, cuya vida útil es de 10 años, por
50.000,00 €. Su valor residual se estimó en 5.000,00 €.
El día 1 de septiembre del año 20x4 se vende por 38.000,00 € y se cobra a través del
banco. El coste de transporte, por nuestra cuenta, asciende a 900,00 € y se pagó por
caja al contado.

INMOVILIZADO
INMATERIAL O INTANGIBLE

INMOVILIZADO INMATERIAL
CUADRO DE CUENTAS BALANCE

INMOVILIZADO
• Activos no monetarios sin apariencia física, intangibles,

susceptibles de valoración económica.
• Permanecen en la empresa por un periodo superior a
un año.
• Si tienen vida útil definida, su valor se recupera a
través del proceso de amortización.
(Véase siguiente transparencia)

INMOVILIZADO
• 01.01.2016.
• La redacción actual del apartado 2 de la norma 5ª indica que “Los
inmovilizados intangibles son activos de vida útil definida y, por lo
tanto, deberán ser objeto de amortización sistemática en el periodo
durante el cual se prevé, razonablemente, que los beneficios
económicos inherentes al activo produzcan rendimientos para la
empresa. Cuando la vida útil de estos activos no pueda estimarse de
manera fiable se amortizarán en un plazo de diez años, sin perjuicio
de los plazos establecidos en las normas particulares sobre el
inmovilizado intangible. En todo caso, al menos anualmente, deberá
analizarse si existen indicios de deterioro de valor para, en su caso,
comprobar su eventual deterioro. 6ª Normas particulares sobre el
inmovilizado intangible”

INMOVILIZADO INMATERIAL O INTANGIBLE: PGC
El PGC dedica la NRV 5ª al inmovilizado inmaterial o intangible.
Estas se refieren a los siguientes aspectos:
• Valoración inicial.
• Valoración posterior.
• Baja del balance.

INMOVILIZADO INMATERIAL O INTANGIBLE: ICAC

Criterio general de reconocimiento:
identificabilidad
Reconocimiento inicial
1. Cumplir la definición de activo y los criterios de reconocimiento, sin perjuicio de los
criterios especiales recogidos en la presente Resolución para los gastos de
investigación.
2. El registro de un inmovilizado intangible procederá cuando, cumpliéndose la

definición de activo del Plan General de Contabilidad, se cumplan los siguientes
criterios:
a) Sea probable la obtención a partir del mismo de beneficios o rendimientos
económicos para la empresa en el futuro; y
b) Se pueda valorar de manera fiable.

Criterio general de reconocimiento:
identificabilidad
Identificabilidad
1. Para reconocer un inmovilizado de naturaleza intangible es preciso que se cumpla
el criterio de identificabilidad, lo cual implica que el activo reúna alguno de los
siguientes requisitos:
a) Ser separable, es decir, susceptible de ser separado o escindido de la

entidad y vendido, cedido, dado en explotación, arrendado o intercambiado,
ya sea individualmente o junto con el contrato, activo o pasivo con los que
guarde relación.
b) Surgir de derechos legales o contractuales, con independencia de que tales

derechos sean transferibles o separables de la empresa o de otros derechos
u obligaciones.

Ejemplo 12
1. Con fecha 1-1-20x1 la empresa contrata los servicios del Departamento de una
Universidad para el desarrollo de ciertos trabajos de investigación para aplicar luego en
su actividad productivo-comercial. Paga por transferencia 15.000,00 € más IVA.
2. A 31-12-20x1, analizadas las condiciones de la operación anterior se comprueba que
cumple con los requisitos para poder ser activados los gastos en los que se ha
incurrido.
3. Durante el ejercicio 20x2 la empresa continua por sus propios medios con las
investigaciones anteriores, incurriendo en unos gastos de 50.000,00 €, repartidos como
sigue: 30.000,00 € de sueldos y salarios; 10.000,00 € de Seguridad Social a cargo de la
empresa; 1.000,00 € de suministros varios; 7.000,00 € de materiales diversos y
2.000,00 € de las amortizaciones de los equipos usados en el proceso.
4. La vida útil se estima en 6 años. Contabilícese la amortización a 31-12-20x2.
5. Contabilícese la amortización a 31-12-20x3.
RICACII: “…si se cumpliesen las condiciones previstas para poder activar los gastos de
investigación, su amortización no puede extenderse más allá de cinco años desde que se
produzca la incorporación de estos gastos al activo del balance”.
Adaptado de Wanden-Berghe Lozano. Contabilidad Financiera II. Ed. Pirámide. Págs 96 y ss.

La activación de los 15.000,00 € el 31-12-20x1 permite amortizar este activo
intangible o inmaterial en un máximo cinco años —aunque la vida útil sea
superior— y comenzando en 01-01-20x2 —es decir, desde que se activan—.

Esta incorporación no podrá amortizarse hasta 20x3.
La cuenta “730. Trabajos realizados para el inmovilizado intangible” compensa en la

Cuenta de Pérdidas y Ganancias —comportándose como un ingreso— los gastos de
personal, los consumos de suministros y materiales diversos y las amortizaciones.
Digamos que “estos gastos se han activado”, por lo que no constituyen gasto del
ejercicio. Sí lo constituirán en ejercicios posteriores por la vía de la amortización del
activo intangible.
Sigue…
RICACII: “…si se cumpliesen las condiciones previstas para poder activar los gastos de
investigación, su amortización no puede extenderse más allá de cinco años desde que se
produzca la incorporación de estos gastos al activo del balance”.
NOTA: A los 15.000,00 € iniciales, después del 31-12-20x3, le quedan tres años de
amortización. A los 50.000,00 € le quedan cuatro años.
Ejemplo 13
Una empresa realiza, con sus propios medios, trabajos de investigación buscando
alternativas al proceso de producción de los materiales de construcción a los que dedica
su actividad principal.
Durante los ejercicios 20x1, 20x2 y 20x3 ha incurrido en los siguientes gastos imputables
al mencionado proyecto de búsqueda de mejora de su proceso productivo:
30.000,00 €, 18.000,00 € y 12.000,00 €, respectivamente para los tres años.
En los tres casos, se cumplen las condiciones para activar los gastos.
La vida útil del proyecto se estima en 4 años.

1. Anotaciones contables del año 2x01.
4. El 30-06-20x4, tras una evaluación del trabajo realizado, se pone de manifiesto que
la viabilidad del proyecto no es posible, por lo que se procede a dar de baja el
inmovilizado inmaterial correspondiente.

Ejemplo 14
En el ejercicio 20x1 se contratan los servicios de una empresa especializada para
llevar a cabo los trabajos necesarios para lograr un nuevo procedimiento de
producción. Se le pagan por ello 60.000,00 €, más IVA.
En el 2x02, utilizando sus propios recursos, incurre en unos gastos de 58.000,00 € por
diversos conceptos: de personal, suministros, servicios y amortización de equipos
utilizados en el proceso.
En el ejercicio 20x3, el 30 de junio, se da por finalizado el proyecto. En este ejercicio

se incurren en unos gastos de 32.000,00 €, contabilizados en la cuenta "(629). Otros
servicios".
La vida útil del proyecto se estima en 3 años.
Si bien durante el desarrollo del proyecto se cumplieron las condiciones que

permitieron la activación de los gastos realizados, en el ejercicio 20x4 se cuestiona la
validez del proyecto, motivo por el cual se da de baja del Activo de la empresa.

(60.000 + 58.000 + 32.000) / 3 = 50.000 € (cuota de amortización anual, a partir de

de dar por finalizado el proyecto el 30-06-20x3)
Cuota del año 20x3 (medio año) 50.000 / 2 = 25.000,00 €
Ejemplo 15
A 31-12-20x0 una empresa tiene en su activo gastos de desarrollo activados por un
importe de 85.000,00 € con una amortización acumulada de 25.000,00 € cuya
finalidad era el diseño de nuevos modelos.
Con fecha 01-01-20x1, finalizado el proyecto con resultado positivo, patenta los
nuevos modelos con un coste de 4.700,00 €, más IVA.

Ejemplo 16
Con fecha 01-07-20x1 la empresa compra un ordenador y programas para la gestión. El
desglose de la factura es el siguiente:
a) Ordenador: 2.800,00 €;
b) Sistema operativo: 400,00 €;
c) Programas de gestión y contabilidad: 2.100,00 €.
La vida útil del ordenador se estima en 4 años.
En el año 20x2 ha realizado, con personal y recursos propios, el desarrollo de una página
web que se espera contribuya al incremento de sus ventas.
El coste de personal en que, por tal motivo, ha incurrido es de 7.000,00 € y se estima
que se usó, para este propósito, un 10,00% de la capacidad del ordenador comprado en
al ejercicio 20x1.
A 31-12-20x2 se entiende que tales gastos cumplen los requisitos de activación.

Inmovilizado intangible: Plazo máximo para amortizar: 5 años.

Ejemplo 17 - Derechos de traspaso
El día 01-07-20x1 la empresa adquiere el traspaso de un local comercial por un periodo
de 10 años por un importe de 50.000,00 €. Además, paga una fianza de 15.000,00 € y
el alquiler del primer mes que asciende a 1.500,00 €.
Practíquese la amortización de los derechos de trasàso del año 20x1.
205. Derechos de traspaso

Importe satisfecho por los derechos de arrendamiento de locales, en los que el
adquirente y nuevo arrendatario, se subroga en los derechos y obligaciones del
transmitente y antiguo arrendatario derivados de un contrato anterior.

Fondo de comercio
204. Fondo de comercio
Es el exceso, en la fecha de adquisición, del coste de la combinación de negocios sobre
el correspondiente valor de los activos identificables adquiridos menos el de los
pasivos asumidos.
En consecuencia, el fondo de comercio sólo se reconocerá cuando haya sido adquirido
a título oneroso, y corresponda a los beneficios económicos futuros procedentes de
activos que no han podido ser identificados individualmente y reconocidos por
separado.

Ejemplo 18
Se compra por 120.000,00 €, que se paga con un cheque de la c/c, una empresa en
funcionamiento cuyo patrimonio es el siguiente, sabiendo que ninguno de los activos
tiene un valor razonable mayor que el contable:
- Terrenos y bienes naturales: 20.000,00 €.
- Construcciones: 80.000,00 €.
- Mobiliario: 5.000,00 €.
- Clientes: 6.000,00 €.
- Proveedores: 7.000,00 €.
- Patrimonio neto: 104.000,00 €.
Adaptado de Rey Pombo. Contabilidad General. Curso práctico. Pág. 222

Conta II - UD 5 - Inmovilizado

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UD 5 – Inmovilizado

Introducción a su problemática contable

Fernando J. Aguiar Maragoto. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de A Coruña (2017)

Fernando J. Aguiar Maragoto. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de A Coruña (2017)

Fernando J. Aguiar Maragoto. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de A Coruña (2017)

Fernando J. Aguiar Maragoto. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de A Coruña (2017)

• Cuando, además de cumplir la condición de

• Recuérdese: la definición de activos no

• Figurarán en el Activo no corriente del Balance,

Fernando J. Aguiar Maragoto. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de A Coruña (2017)

Fernando J. Aguiar Maragoto. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de A Coruña (2017)

Fernando J. Aguiar Maragoto. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de A Coruña (2017)

Fernando J. Aguiar Maragoto. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de A Coruña (2017)

Fernando J. Aguiar Maragoto. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de A Coruña (2017)

Fernando J. Aguiar Maragoto. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de A Coruña (2017)

Valoración Valoración Baja en

Fernando J. Aguiar Maragoto. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de A Coruña (2017)

Fernando J. Aguiar Maragoto. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de A Coruña (2017)

Incluye, además del importe facturado por el vendedor

Fernando J. Aguiar Maragoto. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de A Coruña (2017)

Fernando J. Aguiar Maragoto. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de A Coruña (2017)

Fernando J. Aguiar Maragoto. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de A Coruña (2017)

Adaptado de Besteiro Varela y Mazarrín Borreguero. Pág. 29 y ss.

Fernando J. Aguiar Maragoto. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de A Coruña (2017)

Se contabiliza en la “233. Maquinaria en montaje” entretanto la máquina no entra

Fernando J. Aguiar Maragoto. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de A Coruña (2017)

Se trata de “gastos adicionales y directamente relacionados que se produzcan hasta

Fernando J. Aguiar Maragoto. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de A Coruña (2017)

NRV 2ª, 1.5: Coste de producción

El coste de producción de los elementos del inmovilizado material fabricados o

También se añadirá la parte que razonablemente corresponda de los costes

Fernando J. Aguiar Maragoto. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de A Coruña (2017)

• Los gastos referidos incrementan el valor de la maquinaria.

Fernando J. Aguiar Maragoto. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de A Coruña (2017)

Fernando J. Aguiar Maragoto. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de A Coruña (2017)

Fernando J. Aguiar Maragoto. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de A Coruña (2017)

Fernando J. Aguiar Maragoto. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de A Coruña (2017)

• Por ejemplo, el dueño de un local arrendado exige que a la finalización del

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Fernando J. Aguiar Maragoto. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de A Coruña (2017)

por más de un año

Costes posteriores al • ¿Cómo considerarlos?

• Aumenta el valor en libros. Cambia el importe amortizable

Adaptado de Besteiro Varela y Mazarrín Borreguero. Pág. 64 y ss.

Suponen una mejora :

En Balance figuran por

Ej: Cambio de aceite o

Adaptado de Besteiro Varela y Mazarrín Borreguero. Pág. 64 y ss.

• El uso del bien, lo que ocasiona un desgaste y el que se vean

Fernando J. Aguiar Maragoto. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de A Coruña (2017)

Fernando J. Aguiar Maragoto. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de A Coruña (2017)

Fernando J. Aguiar Maragoto. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de A Coruña (2017)

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La situación inicial o de partida del ejericio 20x1 es la que se muestra en el Balance.

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