Conta II - UD 1 - Normalización

Unidad didáctica
I
Normalización contable
Plan General Contable 2008
(Texto refundido con la modificaciones
introducidas en 2010)
Fernando J. Aguiar Maragoto. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de A Coruña (2017)

Aclaraciones previas
• En esta Unidad Didáctica se pretende introducir al alumno en el
concepto de “Normalización contable”, básicamente, en el Plan
General de Contabilidad español de 2008 (en lo sucesivo, PGC).
• BOE 20-11-2007, BOE 24-9-2010 y BOE de 17.12.2016.
• Como introducción, no se trata el PGC con exhaustividad, sino
que se tratan únicamente aquellos conceptos básicos que nos
parecen de mayor importancia para el alumno que se acerca al
mismo por primera vez.
• En sucesivas Unidades Didácticas se profundizará en algunos
aspectos concretos del PGC.

Por qué la normalización
Si cada contable o empresa…
• Nombra y codifica los elementos patrimoniales
• Valora dichos elementos y los hechos contables
• Los clasifica y agrupa para emitir estados financieros tales como el
Balance de Situación y la Cuenta de Pérdidas y Ganancias
y todo ello lo hace

a su modo, según su criterio,
la comprensión de esta información

por parte de terceras personas
se verá notablemente mermada
Además de los propios gestores
Hay personas o entidades que tienen,
por diversos motivos,
derecho a conocer información acerca de la actividad y del
patrimonio de la empresa y sus variaciones,
• La Administración Pública
– Fiscalidad
– Ayudas públicas
• Los socios actuales y los potenciales inversores
– Decisiones de inversión o desinversión en la empresa
• Proveedores, acreedores y bancos
– Analizar si la empresa es capaz de devolver los préstamos
• Empleados
– Negociar sueldos
– Conocer la estabilidad de su puesto de trabajo
• Clientes
– Conocer la solvencia de la empresa y su actividad
Es necesario, por todo lo antedicho,
establecer un conjunto de principios y normas
que regulen el registro contable,
de modo que la información así obtenida pueda:
ser comprensible por aquellas personas

que no elaboraron la misma
y les resulte útil en su toma de decisiones
en relación con la empresa
Lo que se persigue es, en definitiva,
homogeneizar —normalizar—
los criterios de registro y valoración,
así como los criterios con los que tal
información
ha de ser agrupada y presentada

Qué es la normalización
La normalización contable se puede definir como el proceso de emisión
de principios y normas reguladoras de la práctica contable que tiene por
objeto garantizar que la información emanada de la contabilidad sea
comprensible, comparable y se sujete a las necesidades de los usuarios.
Fundamentos de Contabilidad Financiera (págs. 48-49)
Larrán Jorge, Manuel (Coord.)
Pirámide, Madrid, 2009
Biblioteca FEE: (657-1079)
Las empresas están obligadas a presentar un resumen de todas

las operaciones realizadas durante el ejercicio contable.
Estos resúmenes se les conoce como

Estados financieros o Estados contables o Cuentas anuales.
Han de ser elaborados siguiendo unos determinados requisitos

que, en definitiva, constituyen la normalización.
Qué es la normalización
La normalización contable es el conjunto de
acciones encaminadas a tipificar o ajustar a
un modelo o norma la información
financiera que facilitan las distintas
empresas de un país o zona geográfica.
Con ello se pretende que dicha información sea comprensible y
homogénea, para que los usuarios la puedan comparar, agregar e
interpretar de forma razonablemente objetiva y evitando, en el mayor
grado posible, el sesgo y la parcialidad.
Contabilidad financiera I (pág. 37)
Besteiro Varela, M. A y Mazarracín Borreguero, M.R.
Ed. Pirámide. Madrid, 2015
Biblioteca FEE: 657-1480-I

Organismos reguladores en España
• ICAC: Instituto de Contabilidad y Auditoría de
Cuentas
• En sus respectivos sectores:
– BdE: Banco de España
– CNMV: Comisión Nacional del Mercado de Valores
– DGSFP: Dirección General de Seguros y Fondos de
Pensiones

La Normalización en España
En España, la normalización la conforman un conjunto de normas,
la más significativa de las cuales es el
Plan General de Contabilidad de 2008 (PGC2008):



Si bien los grupos de empresas cotizados en Bolsa han de
cumplir con normas internaciones (IASB: International
Accounting Standards Board), en las que, en este curso
introductorio a la Contabilidad, no entraremos.

Un primer acercamiento a los estados financieros básicos… objetivo
prioritario de la normalización
EL BALANCE
LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

Criterios básicos generales de clasificación de los
elementos patrimoniales
CRITERIOS
Masas
patrimoniales
Naturaleza Actividad Plazo Relación
Patrimonio neto Material Principal L/P Vinculadas
Pasivo Inmaterial Secundaria C/P No vinculadas
Activo Financiero

LOS CICLOS CONTABLES EN EL TIEMPO
Ejercicio contable x1 Ejercicio contable x2 Ejercicio contable x3 …

Apertura x1
Apertura x2
Apertura x3
Apertura x4
Cierre x1
Cierre x2
Cierre x3
…

Balance Balance Balance
31 dic x1 31 dic x2 31 dic x3
Situación a una fecha

Balance Balance Balance
31 dic x1 31 dic x2 31 dic x3
Cuenta de Cuenta de Cuenta de

P y G x1 P y G x2 P y G x3
Resumen de ingresos y gastos del ejercicio (Resultados)

BALANCE ESQUEMÁTICO
Cómo agrupa el PGC los diferentes elementos patrimoniales que forman el
ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO NETO
de la empresa
NO PATRIMONIO
CORRIENTE NETO
NO
ACTIVO
CORRIENTE
PASIVO
CORRIENTE
CORRIENTE

Inmovilizado intangible
Patentes, licencias…
Aplicaciones informáticas
NO
CORRIENTE
Inmovilizado material -
Terrenos y construcciones
Instalaciones técnicas, Mobiliario…
Inversiones financieras a L/P L
I
ACTIVO
Existencias Q
Comerciales, Productos terminados U
Materias primas, Prod. en curso I
Anticipos a proveedores…
D
Deudores comerciales y cuentas a cobrar E
CORRIENTE Clientes, Ef. a cobrar… Z
Inversiones financieras a C/P
+
Tesorería
Caja, Bancos c/c
Otros activos líquidos

Capital
PATRIMONIO Reservas
-
NETO Resultados del ejercicio
Otros
E
NO CORRIENTE Deudas a L/P
X
I
G
Otras deudas a C/P I
Cuenta corriente de crédito B
PASIVO
Otras deudas con entidades de crédito I

… L
Acreedores comerciales y otras cuentas I
CORRIENTE a pagar
D
Proveedores, Acreedores A
Personal
D
Administraciones Públicas
Anticipos de clientes
… +

BOE: BALANCE
Obsérvese que lo que ha de ser incluido en cada

epígrafe está descrito en la columna <Nº CUENTAS>
Nota: No se entra en detalles —en este momento— acerca de qué abarca cada epígrafe. Se verá más adelante.
Baste con la idea de qué está normalizado qué es lo que ha de incluirse en cada uno de ellos.

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
ESQUEMÁTICA
Ingresos
Gastos
Resultados Patrimonio neto

ESQUEMÁTICA
Ventas
Ingresos Prestación de servicios
Otros ingresos
Consumos de Mercancías, de MP,

de Otros aprovisionamientos …
Gastos de personal
Gastos Amortizaciones
Otros gastos de explotación
Otros
Resultados Patrimonio neto

BOE: CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
Obsérvese que lo que ha de ser incluido en cada

epígrafe está descrito en la columna <Nº CUENTAS>
Nota: No se entra en detalles —en este momento— acerca de qué abarca cada epígrafe. Se verá más adelante.
Baste con la idea de qué está normalizado qué es lo que ha de incluirse en cada uno de ellos.

Estructura del PGC-2008
Se estructura en cinco partes, además de una Introducción

PRIMERA PARTE
MARCO CONCEPTUAL

Marco conceptual
• El marco conceptual delimita los conceptos necesarios para preparar y
presentar los estados financieros revelados a los usuarios externos, sin
llegar a explicar cuestiones concretas ni establecer reglas de aplicación
general, sino fundamentos contables.
• En el marco conceptual se especifican, entre otros, aspectos tales como:

– Qué comprenden las denominadas “cuentas anuales” de una empresa, esto
es, cuáles son sus elementos, y la definición y contenido de los mismos
– Cuáles son los objetivos de la información y qué requisitos ha de cumplir
– Qué “Principios contables” han de observarse
– Criterios de reconocimiento y criterios de valoración
• A renglón seguido haremos un primera aproximación a estos conceptos

1.º Cuentas anuales. Imagen fiel
Las cuentas anuales de una empresa comprenden:
• El balance
• La cuenta de pérdidas y ganancias
• El estado de cambios en el patrimonio neto
• El estado de flujos de efectivo
• La memoria
Estos documentos forman una unidad

RELACIÓN ENTRE ESTADOS CONTABLES
Recordemos: Estos documentos forman una unidad
BALANCE
MEMORIA
ACTIVO NETO y PASIVO
RDO. DEL EJERCICIO

TESORERIA
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

ESTADO DE
PÉRDIDAS Y GANANCIAS
COBROS y PAGOS
del ejercicio INGRESOS y GASTOS
del ejercicio

Las cuentas anuales deben
redactarse con claridad,
de forma que la información suministrada sea
comprensible y útil para los usuarios al tomar sus
decisiones económicas,
debiendo mostrar la imagen fiel del patrimonio,
de la situación financiera
y de los resultados de la empresa,
de conformidad con las disposiciones legales.
En la contabilización de las operaciones

se atenderá a su realidad económica
y no solo a su forma jurídica

2.º Requisitos de la información a incluir
en las cuentas anuales
La información incluida en las cuentas

anuales debe ser relevante y fiable
La información es relevante cuando es útil para la toma de decisiones económicas, es decir,
cuando ayuda a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir
evaluaciones realizadas anteriormente.
La información es fiable cuando está libre de errores materiales y es neutral, es decir, está libre de
sesgos, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar.
Una cualidad derivada de la fiabilidad es la integridad, que se alcanza cuando la información

financiera contiene, de forma completa, todos los datos que pueden influir en la toma de
decisiones, sin ninguna omisión de información significativa.

2.º Requisitos de la información a incluir
en las cuentas anuales
La información financiera debe cumplir

con las cualidades de
comparabilidad y claridad
La comparabilidad debe extenderse, tanto a las cuentas anuales de una
empresa en el tiempo, como a las de diferentes empresas en el mismo
momento y para el mismo periodo de tiempo.
Implica un tratamiento similar para las transacciones y demás sucesos
económicos que se producen en circunstancias parecidas.
La claridad implica que los usuarios de las cuentas anuales, mediante un

examen diligente de la información suministrada, puedan formarse juicios
que les faciliten la toma de decisiones.
REQUISITOS
Claridad Relevante Fiable Comparabilidad
Empresa
Útil para la Diferentes
Patrimonio ---
Imagen fiel toma de Integridad
Resultados Otras periodos
decisiones
empresas

3.º Principios contables
1. Empresa en funcionamiento
– Los hechos contables y los elemento patrimoniales se valoran
partiendo del supuesto de que la gestión de la empresa
continuará en un futuro.
2. Devengo
– Los hechos contables se registran cuando ocurren.
– Los gastos e ingresos se imputan al ejercicio contable en que
se generan, con independencia de cuando se paguen o cobren.
3. Uniformidad
– Adoptado un criterio, ha de mantenerse en el tiempo y
aplicarse a casos o situaciones similares.

4. Prudencia
– En las estimaciones y valoraciones en condiciones de
incertidumbre.
5. No compensación
– No pueden compensarse partidas de Activo con
partidas de Pasivo; o partidas de ingreso con
partidas de gasto.
6. Importancia relativa
– Variaciones patrimoniales escasamente significativas.

En los casos de conflicto entre principios
contables, deberá prevalecer el que
mejor conduzca
a que las cuentas anuales expresen la
imagen fiel
del patrimonio, de la situación financiera
y de los resultados de la empresa
4.º Elementos de las cuentas anuales
1. Activos
Bienes, derechos y otros recursos
controlados económicamente por la
empresa, resultantes de sucesos
pasados, de los que se espera que la
empresa obtenga beneficios o
rendimientos económicos en el futuro.
2. Pasivos
Obligaciones actuales surgidas como
consecuencia de sucesos pasados, para cuya
extinción la empresa espera desprenderse de
recursos que puedan producir beneficios o
rendimientos económicos en el futuro.
A estos efectos, se entienden incluidas las
provisiones.
3. Patrimonio neto
constituye la parte residual de los activos de la
empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.
Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el

momento de su constitución o en otros posteriores,
por sus socios o propietarios, que no tengan la
consideración de pasivos, así como los resultados
acumulados u otras variaciones que le afecten.

4. Ingresos
Incrementos en el patrimonio neto de la

empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de
entradas o aumentos en el valor de los activos, o
de disminución de los pasivos, siempre que no
tengan su origen en aportaciones, monetarias o
no, de los socios o propietarios.

5. Gastos
Decrementos en el patrimonio neto de la empresa
durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o
disminuciones en el valor de los activos, o de
reconocimiento o aumento del valor de los pasivos,
siempre que no tengan su origen en distribuciones,
monetarias o no, a los socios o propietarios, en su
condición de tales.

Los ingresos y gastos del ejercicio

se imputarán
a la cuenta de pérdidas y ganancias
y formarán parte del resultado.

5.º Criterios de registro o reconocimiento contable de
los elementos de las cuentas anuales
El registro o reconocimiento contable

es el proceso por el que se incorporan
al balance, la cuenta de pérdidas y
ganancias o el estado de cambios en el
patrimonio neto, los diferentes
elementos de las cuentas anuales

1. Los activos deben reconocerse en el

balance cuando sea probable la obtención
a partir de los mismos de beneficios o
rendimientos económicos para la empresa
en el futuro, y siempre que se puedan
valorar con fiabilidad.
El reconocimiento contable de un activo implica también el reconocimiento
simultáneo de un pasivo, la disminución de otro activo o el reconocimiento de un
ingreso u otros incrementos en el patrimonio neto (dualidad de los hechos contables).
2. Los pasivos deben reconocerse en el

balance cuando sea probable que, a su
vencimiento y para liquidar la obligación,
deban entregarse o cederse recursos que
incorporen beneficios o rendimientos
económicos futuros, y siempre que se
puedan valorar con fiabilidad.
El reconocimiento contable de un pasivo implica el reconocimiento simultáneo de un
activo, la disminución de otro pasivo o el reconocimiento de un gasto u otros
decrementos en el patrimonio neto (dualidad de los hechos contables).

3. El reconocimiento de un ingreso tiene lugar

como consecuencia de un incremento de los
recursos de la empresa, y siempre que su
cuantía pueda determinarse con fiabilidad.
Por lo tanto, conlleva el reconocimiento

simultáneo o del incremento de un activo, o de
la desaparición o disminución de un pasivo y,
en ocasiones, el reconocimiento de un gasto.
4. El reconocimiento de un gasto tiene lugar como

consecuencia de una disminución de los recursos
de la empresa, y siempre que su cuantía pueda
valorarse o estimarse con fiabilidad.
Por lo tanto, conlleva el reconocimiento simultáneo

o del incremento de un pasivo, o de la
desaparición o disminución de un activo y, en
ocasiones, el reconocimiento de un ingreso o de
una partida de patrimonio neto.
6.º Criterios de valoración
• La valoración es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de
los elementos integrantes de las cuentas anuales, de acuerdo con lo dispuesto en
las normas de valoración relativas a cada uno de ellos, incluidas en la segunda
parte de este Plan General de Contabilidad.
• Los criterios de valoración que contempla el Marco conceptual del PGC son los
siguientes:
1. Coste histórico o coste
2. Valor razonable
3. Valor neto realizable
4. Valor actual
5. Valor en uso
6. Costes de venta
7. Coste amortizado
8. Costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero
9. Valor contable o en libros
10. Valor residual
Los criterios de valoración se desarrollarán más adelante. Baste ver ahora que hay varios criterios.
7.º Principios y normas de
contabilidad generalmente aceptados
Se considerarán principios y normas de contabilidad
generalmente aceptados los establecidos en:
a) El Código de Comercio y la restante legislación
mercantil
b) El Plan General de Contabilidad y sus
adaptaciones sectoriales
c) Las normas de desarrollo que, en materia
contable, establezca en su caso el Instituto de
Contabilidad y Auditoría de Cuentas, y
d) La demás legislación española que sea
específicamente aplicable
SEGUNDA PARTE
NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN

Normas de registro y valoración
1. Las normas de registro y valoración desarrollan los
principios contables y otras disposiciones contenidas
en la primera parte de este texto, relativa al Marco
Conceptual de la Contabilidad.
Incluyen criterios y reglas aplicables a distintas

transacciones o hechos económicos, así como
también a diversos elementos patrimoniales.
2. Las normas de registro y valoración que se formulan

en el PGC son de aplicación obligatoria.
Están distribuidas en 23 normas.



SEGUNDA PARTE: Normas de registro y
valoración

Jerarquía en la normativa
Marco Conceptual Genérica
Normas de
valoración Concreta

CUARTA PARTE
CUADRO DE CUENTAS

Aclaración
Por razones pedagógicas, exponemos la
CUARTA PARTE del PGC antes que la
TERCERA, ya que —al comentar algunos
aspectos de ésta— nos parece necesario
conocer antes lo que es el Cuadro de
Cuentas y su codificación

Cuadro de cuentas: Grupos/Codificación
• GRUPO 1. FINANCIACIÓN BÁSICA
• GRUPO 2. ACTIVO NO CORRIENTE
• GRUPO 3. EXISTENCIAS
• GRUPO 4. ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES COMERCIALES
• GRUPO 5. CUENTAS FINANCIERAS
• GRUPO 6. COMPRAS Y GASTOS
• GRUPO 7. VENTAS E INGRESOS
• GRUPO 8. GASTOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO
• GRUPO 9. INGRESOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO

GRUPOS 1 a 5: Cuentas de BALANCE
PATRIMONIO NETO
ACTIVO y
PASIVO
Grupo 2 Grupo 1
Inmovilizado Financiación
básica:
Grupo 3 • Patrimonio neto

Existencias • Pasivo a L/P
Acreedores y deudores
Grupo 4 Grupo 4
comerciales a C/P
Grupo 5 Cuenta financieras C/P Grupo 5

GRUPOS 6 y 7: Cuentas de P y G
Grupo 6 Grupo 7
Compras y Gastos Ventas e Ingresos
Ingresos
Gastos
Patrimonio neto
Resultados (Balance)

CUARTA PARTE: Cuadro de cuentas
• Grupo: Un dígito. Ej.: 3. EXISTENCIAS

• Subgrupo: Dos dígitos. Ej.: 30. COMERCIALES
• Código de cuenta: Tres o más dígitos. Ej.: 300
• Descripción o nombre de la cuenta. Ej.: Mercaderías A
Cuadro de cuentas
El cuadro de cuentas no es obligatorio,
si bien es recomendable su uso.

GRUPO 1. FINANCIACIÓN BÁSICA
• 10. CAPITAL
– 100. Capital social
– 101. Fondo social
– 102. Capital
• 11. RESERVAS Y OTROS INSTRUMENTOS DE
PATRIMONIO
• 12. RESULTADOS PENDIENTES DE APLICACIÓN
– 120. Remanente
– 121. Resultados negativos de ejercicios anteriores
– 129. Resultado del ejercicio

GRUPO 2. ACTIVO NO CORRIENTE
• 20. INMOVILIZACIONES INTANGIBLES
– 200. Investigación
– 201. Desarrollo
– 202. Concesiones administrativas
• 21. INMOVILIZACIONES MATERIALES
– 210. Terrenos y bienes naturales
– 211. Construcciones
– 212. Instalaciones técnicas
– 213. Maquinaria
– 214. Utillaje
– 215. Otras instalaciones
– 216. Mobiliario
– 217. Equipos para procesos de información
– 218. Elementos de transporte
– 219. Otro inmovilizado material
• 28. AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL INMOVILIZADO

GRUPO 3. EXISTENCIAS
• 30. COMERCIALES
– 300. Mercaderías A
– 301. Mercaderías B
• 31. MATERIAS PRIMAS
– 310. Materias primas A
– 311. Materias primas B
• 32. OTROS APROVISIONAMIENTOS
– 320. Elementos y conjuntos incorporables
– 321. Combustibles
– 322. Repuestos
– 325. Materiales diversos
– 326. Embalajes
– 327. Envases
– 328. Material de oficina
• 33. PRODUCTOS EN CURSO
• 34. PRODUCTOS SEMITERMINADOS
• 35. PRODUCTOS TERMINADOS

GRUPO 4. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
• 40. PROVEEDORES
– 400. Proveedores
• 4000. Proveedores (euros)
• 4004. Proveedores (moneda extranjera)
• 4009. Proveedores, facturas pendientes de recibir o de
formalizar
– 401. Proveedores, efectos comerciales a pagar
• 41. ACREEDORES VARIOS
– 410. Acreedores por prestaciones de servicios
– 411. Acreedores, efectos comerciales a pagar

• 43. CLIENTES
– 430. Clientes
• 4300. Clientes (euros)
• 4304. Clientes (moneda extranjera)
• 4309. Clientes, facturas pendientes de formalizar
– 431. Clientes, efectos comerciales a cobrar
• 4310. Efectos comerciales en cartera
• 4311. Efectos comerciales descontados
• 4312. Efectos comerciales en gestión de cobro
• 4315. Efectos comerciales impagados

• 44. DEUDORES VARIOS
• 46. PERSONAL
– 460. Anticipos de remuneraciones
– 465. Remuneraciones pendientes de pago
• 47. ADMINISTRACIONES PÚBLICAS
– 472. Hacienda Pública, IVA soportado
– 4750. Hacienda Pública, acreedora por IVA
– 476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores
– 477. Hacienda Pública, IVA repercutido
• 48. AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN
– 480. Gastos anticipados
– 485. Ingresos anticipados

GRUPO 5. CUENTAS FINANCIERAS
• 57. TESORERÍA
– 570. Caja, euros
– 571. Caja, moneda extranjera
– 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista,
euros
– 573. Bancos e instituciones de crédito c/c vista,
moneda extranjera

GRUPO 6. COMPRAS Y GASTOS
• 60. COMPRAS
– 600. Compras de mercaderías
– 601. Compras de materias primas
– 602. Compras de otros aprovisionamientos
– 606. Descuentos sobre compras por pronto pago
• 607. Trabajos realizados por otras empresas
• 608. Devoluciones de compras y operaciones similares
• 609. “Rappels” por compras
• 61. VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
• 64. GASTOS DE PERSONAL
• 65. OTROS GASTOS DE GESTIÓN
• 66. GASTOS FINANCIEROS
– 662. Intereses de deudas
• 68. DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES
– 680. Amortización del inmovilizado intangible
– 681. Amortización del inmovilizado material
– 682. Amortización de las inversiones inmobiliarias

GRUPO 7. VENTAS E INGRESOS
• 70. VENTAS DE MERCADERÍAS, DE PRODUCCIÓN
PROPIA, DE SERVICIOS, ETC
– 700. Ventas de mercaderías
– 701. Ventas de productos terminados
– 702. Ventas de productos semiterminados
– 703. Ventas de subproductos y residuos
– 704. Ventas de envases y embalajes
– 705. Prestaciones de servicios
– 706. Descuentos sobre ventas por pronto pago
– 708. Devoluciones de ventas y operaciones similares
• 71. VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
• 75. OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
• 76. INGRESOS FINANCIEROS
GRUPOS 8 y 9
No se comentan en este capítulo de
Introducción al Plan General de Contabilidad
ni forman parte del programa de la materia
Contabilidad Financiera II

RECAPITULACIÓN
Grupo 1. Financiación básica
Grupo 2. Activo no corriente

Representan elementos
patrimoniales
Grupo 3. Existencias
que figuran en el
Grupo 4. Deudores y acreedores BALANCE
Grupo 5. Cuentas financieras
Grupo 6. Compras y Gastos

patrimoniales que figuran en
la CUENTA DE PÉRDIDAS Y
Grupo 7. Ventas e ingresos
GANANCIAS

Aclaración final
• El cuadro de cuentas propuesto por el PGC no es obligatorio. Quiere ello
decir que, cada empresa puede adaptarlo a su modo o, incluso, definir uno
propio.
• Lo que sí son obligatorios son los epígrafes de los estados financieros que
veremos a continuación y, en consecuencia, su contenido.
• ¿Cómo hemos de entender —en la práctica— la no obligatoriedad?
– Mayor desarrollo que el propuesto por el PGC
– Rara vez se codifican las cuentas de modo diferente al PGC.
Ejemplos frecuentes en que sí se hace: empresas españolas filiales de empresas extranjeras.
• Inconvenientes de no usar la codificación del PGC:
– Hay que hacer una “conversión” del cuadro de cuentas personalizado para elaborar los
estados financieros normalizados, que sí son obligatorios.
– Los procesos automatizados de las aplicaciones informáticas suelen estar basados en el
cuadro de cuentas del PGC. Si el cuadro de cuentas no es el del PGC puede ser que tales
procesos no funcionen bien o haya que parametrizarlos a medida, con el consiguiente coste.
– Los auditores suelen tener automatizados algunos procesos de revisión basándose en el
cuadro de cuentas del PGC. Usando otro cuadro de cuentas el tiempo de auditoría puede ser
mayor y, en consecuencia, mayor también el coste de la misma.

TERCERA PARTE
CUENTAS ANUALES

Cuentas anuales
• 1.ª Documentos que integran las cuentas
anuales
Las cuentas anuales comprenden:
– El balance,
– La cuenta de pérdidas y ganancias,
– El estado de cambios en el patrimonio neto,
– El estado de flujos de efectivo y
– La memoria.

Cuentas anuales
• 1.ª Documentos que integran las cuentas anuales
– Estos documentos forman una unidad y deben ser
redactados de conformidad con lo previsto en el Código de
Comercio, en el Texto Refundido de la Ley de Sociedades
Anónimas, en la Ley de Sociedades de Responsabilidad
Limitada y en este Plan General de Contabilidad; en
particular, sobre la base del Marco Conceptual de la
Contabilidad y con la finalidad de mostrar la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera y de los resultados
de la empresa.
– Cuando pueda formularse balance y memoria en modelo
abreviado, el estado de flujos de efectivo y el estado de
cambios en el Patrimonio Neto no serán obligatorios.

Cuentas anuales
2.ª Formulación de cuentas anuales
1. Las cuentas anuales se elaborarán con una
periodicidad de doce meses, salvo en los casos de
constitución, modificación de la fecha de cierre del
ejercicio social o disolución.
2. Las cuentas anuales deberán ser formuladas por el

empresario o los administradores, quienes responderán
de su veracidad, en el plazo máximo de tres meses, a
contar desde el cierre del ejercicio.

Cuentas anuales
2.ª Formulación de cuentas anuales
3. El balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de
cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y
la memoria deberán estar identificados; indicándose de forma
clara, y en cada uno de dichos documentos, su denominación, la
empresa a que corresponden y el ejercicio al que se refieren.
4. Las cuentas anuales se elaborarán expresando sus valores en

euros; no obstante lo anterior, podrán expresarse los valores en
miles o millones de euros cuando la magnitud de las cifras así lo
aconseje, debiendo indicarse esta circunstancia en las cuentas
anuales.
Cuentas anuales

Cuentas anuales

Cuentas anuales
6.ª Balance
• a) El activo corriente comprenderá:
– Los activos vinculados al ciclo normal de explotación
que la empresa espera vender, consumir o realizar en
el transcurso del mismo. Con carácter general, el ciclo
normal de explotación no excederá de un año.
– Aquellos activos, diferentes de los citados en el inciso
anterior, cuyo vencimiento, enajenación o realización
se espera que se produzca en el corto plazo, es decir,
en el plazo máximo de un año, contado a partir de la
fecha de cierre del ejercicio.
– Los demás elementos del activo se clasificarán como
no corrientes.
Cuentas anuales
6.ª Balance
• b) El pasivo corriente comprenderá:
– Las obligaciones vinculadas al ciclo normal de explotación señalado en
la letra anterior que la empresa espera liquidar en el transcurso del
mismo.
– Las obligaciones cuyo vencimiento o extinción se espera que se
produzca en el corto plazo, es decir, en el plazo máximo de un año,
contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio; en particular,
aquellas obligaciones para las cuales la empresa no disponga de un
derecho incondicional a diferir su pago en dicho plazo. En
consecuencia, los pasivos no corrientes se reclasificarán en corrientes
en la parte que corresponda.
– Los demás elementos del pasivo se clasificarán como no corrientes.
Nota: Hay matices a lo aquí descrito que no son materia de este curso de Contabilidad.

Cuentas anuales
7.ª Cuenta de pérdidas y ganancias
• La cuenta de pérdidas y ganancias recoge el resultado
del ejercicio, formado por los ingresos y los gastos del
mismo.
• La cuenta de pérdidas y ganancias se formulará
teniendo en cuenta que:
– 1. Los ingresos y gastos se clasificarán de acuerdo con su
naturaleza.
– 2. El importe correspondiente a las ventas, prestaciones de
servicios y otros ingresos de explotación se reflejará en la
cuenta de pérdidas y ganancias por su importe neto de
devoluciones y descuentos.
– 3. La partida 4.c) “Trabajos realizados por otras empresas” recoge los importes
correspondientes a actividades realizadas por otras empresas en el proceso productivo.

Cuentas anuales

Cuentas anuales

Cuentas anuales

Cuentas anuales

Cuentas anuales

ACLARACIONES PREVIAS
BALANCE

EJERCICIO x y x-1. Notas de la memoria

Qué se incluye en cada epígrafe
• La columna <Nº CUENTAS> señala qué conceptos/elementos incluir en cada

epígrafe, de acuerdo a la codificación del propio PGC.
• Los números entre paréntesis indican que se incluye el saldo restando.
• Las cuentas marcadas con * suman o restan, dependiendo de su saldo.
• Utilizando el cuadro de cuentas al registrar el Diario, esta agrupación la hace
automáticamente una aplicación informática que “entienda” del PGC.

Aclaraciones acerca del saldo de una
cuenta y su signo
• Contablemente hablando, los saldos de la cuentas son siempre positivos,
toda vez que son el resultado de restar a la situación inicial del elemento que
representan los decrementos o disminuciones de valor sufridos por el mismo y
de sumar los correspondientes incremente habidos.
Por ello —por definición— el saldo, o es positivo o, en el menor de los casos,
es nulo.
• Una cuestión distinta es que el signo contable del saldo puede ser deudor o
acreedor, según que las sumas de las anotaciones al Debe sean mayores o
menores, respectivamente, que las habidas al Haber.
• Como quiera que en un Mayor con saldos arrastrados se va calculando,
operación a operación, el saldo respectivo, es habitual restar la suma del
Haber a la suma del Debe, de modo que, algebraicamente, el saldo es
negativo cuando dicha suma del Haber es mayor que la del Debe (lo que
sucede —por su propia naturaleza— en las cuentas de Pasivo y Neto, en las
compensadoras de Activo y en las de Ingresos).
Ello no ha de llevarnos al error de hablar de un saldo negativo, sino que el
signo algebraico ha de interpretarse contablemente:
– Un saldo con signo algebraicamente positivo es un saldo deudor;
– En tanto que un saldo con signo algebraicamente negativo representa un saldo acreedor.

Aclaraciones acerca del saldo de una
cuenta y su signo
1
2 3 4

30, (390)
Suman las cuentas que comienzan por 30
Restan las que comienzan por 390
(600),6060,6080,6090, 610*
• Restan las cuentas que comienzan por 600 —está entre paréntesis—.
• Suman las que comienzan por 6060,6080,6090 —no están entre paréntesis—.
• Las que comienzan por 610 suman o restan —lo indica el asterisco (*)— en el
epígrafe —en nuestro ejemplo en el epígrafe “a). Consumos de mercaderías”—,
dependiendo de que su saldo sea de uno u otro signo:
• Si es deudor, resta (más gasto: incrementa el importe del gasto que suponen las
compras).
• Si es acreedor, suma (menos gasto: disminuye el importe del gasto que suponen
las compras; se comporta como un ingreso).
BALANCE O
BALANCE DE SITUACIÓN

Qué cuentas/elementos incluye
Grupo 1. Financiación básica
Grupo 2. Activo no corriente

patrimoniales
Grupo 3. Existencias
que figuran en el
Grupo 4. Deudores y acreedores BALANCE
Grupo 5. Cuentas financieras

NO PATRIMONIO
CORRIENTE NETO
NO
ACTIVO
CORRIENTE
PASIVO
CORRIENTE
CORRIENTE

ACTIVO
(Segundo nivel de desglose)
Largo Plazo
Corto Plazo

ACTIVO NO CORREINTE
DESGLOSE DEL

Obsérvese, como ejemplo, que, para determinar el valor de
“II. Inmovilizado material”,
apartado “2. Instalaciones técnicas y otro inmovilizado material”:
SUMA la cuenta “213. Maquinaria”

Y RESTA la cuenta “2813. Amortización acumulada de maquinaria”
ACTIVO CORRIENTE
DESGLOSE DEL

PATRIMONIO NETO
DESGLOSE DEL

PASIVO
(Segundo nivel de desglose)
Largo Plazo
Corto Plazo

PASIVO NO CORRIENTE
DESGLOSE DEL

PASIVO CORRIENTE
DESGLOSE DEL

ESTADO DE

Qué cuentas/elementos incluye
Grupo 6. Compras y Gastos
patrimoniales que figuran en
la CUENTA DE PÉRDIDAS Y
Grupo 7. Ventas e ingresos
GANANCIAS
Ingresos No aparecen en el Balance:

Se saldan contra
129. Resutado del ejercicio
Gastos
Balance: Patrimonio neto

Resultados 129. Resutado del ejercicio
Ingresos
Gastos
Resultados
NOTA:
En esta primera aproximación, comentar
únicamente los apartados en negrita y que está
precedido de uno de los signos: +, - , +/- o =.

Obsérvese, como ejemplo, que, para determinar el

Resultado del ejercicio:
La cuenta “700. Ventas”, suma
La cuenta “600. Compras”, resta
La cuenta “610-Variación de existencias”, suma o resta (*) según sea su saldo:
deudor (resta), acreedor (suma)
corrigiendo el importe de gasto que suponen las compras
Un ejemplo de cuentas anuales reales…
BARÓN DE LEY, S.A.

Obsérvese que:
• Está en miles de euros
• Las “tres columnas”: Notas de la memoria, Ejercicio 2015, Ejercicio 2014

RELACIÓN ENTRE ESTADOS CONTABLES
Recordemos: Estos documentos forman una unidad
BALANCE
MEMORIA
ACTIVO NETO y PASIVO
RDO. DEL EJERCICIO

TESORERIA
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

ESTADO DE
COBROS y PAGOS
del ejercicio INGRESOS y GASTOS
del ejercicio

CARACTERÍSTICAS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS VISTOS
ESTADO DE
BALANCE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
• Estático • Flujo
Hace referencia a un lapso
Posición “fotográfica” en la temporal no a un instante o
fecha a la que está referido. fecha: El ejercicio económico.
No es, por tanto, una posición
• Solo se reconocen elementos “fotográfica”.
patrimoniales que puedan ser • No diferencia entre operaciones
valorados con cierto grado de con empresas dentro y fuera del
grupo.
fiabilidad.
• Recoge sucesos potenciales,
• La mayoría de los activos están susceptibles de revisión en el
valorados a coste histórico, futuro.
valor fiable, pero —con • No clasifica los gastos por
funciones, sino por su naturaleza.
frecuencia— menos relevante.

Plazos para elaboración y presentación
• A partir del cierre:
– Tres meses para la formulación de estados
financieros e informe de gestión
– Un mes más para legalizar los libros contables en
el Registro Mercantil y para auditar (si procede)
– Máximo seis meses aprobar cuentas
– Un mes desde la aprobación para su depósito en
el registro mercantil

Plazos para elaboración y presentación
Cierre Auditoría Depósito

• 31-12-x1 • 30-04-x2 • 31-07-x2
Formulación Aprobación
de cuentas • 30-06-x2
• 31-03-x2
•Cuentas anuales
•Informe de gestión
•Propuesta de
distribución de
resultado

QUINTA PARTE
DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES

Definiciones y relaciones contables



EJEMPLOS Y EJERCICIOS

EJERCICIO 1
• En la siguiente transparencia se muestran los saldos antes
de hacer el asiento de determinación del resultado y
hechos ya los oportunos asientos de variación de
existencias, amortizaciones y otras regularizaciones.
• Los saldos se muestran en valor absoluto: ha de determinar
el alumno si se trata de un saldo deudor o acreedor, salvo
en el caso de las cuentas 610 y 71x, en los que, si el saldo es
positivo se trata de un saldo deudor y si es negativo, de un
saldo acreedor.
• SE PIDE:
– Calcular el resultado del ejercicio
– Construir la Cuenta de Pérdidas y Ganancias
– Construir el Balance

Pasos a seguir
1. Determinar el Resultado del ejercicio:
1. Identificar las cuentas de ingreso
2. Identificar las cuentas de gasto
3. Calcular la diferencia: Resultado del ejercicio:
1. Si ingresos mayor que gastos → Beneficio
2. Si ingresos menor que gastos → Pérdida
4. Construir la Cuenta de Pérdidas y Ganancias
2. Identificar las cuentas de Activo, Pasivo y Neto
1. Los resultados determinados en el paso 1 forman
parte del Neto patrimonial
2. Construir el Balance

1 Identificar las cuentas de ingreso y de gasto
Leyenda “Tipo”:
G: Gasto I: Ingreso MG: Menos gasto MI: Menos ingreso

A continuación veremos cómo se determinaron algunos de los epígrafes.

La cifra de negocios (“las ventas”, dicho
coloquial y genéricamente) figuran en la
Cuenta de Pérdidas y Ganancias por su
valor neto, esto es, deducidos los
descuentos, las devoluciones y los
“rappels”.

Consumo de mercaderías
=
Coste de ventas
Coste de ventas
=
Compras netas
+/- Variación de existencias
Lógicamente, el “Consumo de mercaderías” —el coste de ventas— resta de las

Ventas para determinar el Resultado del ejercicio. Y tal consumo se ve reducido
por los descuentos, las devoluciones y los “rappels” sobre compras, que al estar
sumando, disminuyen lo que restan las “Compras de mercaderías”.
(62): -15.000,00 -14.000,00 -7.500,00 = -36.500,00
(68): -55.000,00 (Cuenta de gasto; no se confunda con la cuenta compensadora de

Activo, Amortización acumulada)
2 Identificar las cuentas de Activo, Pasivo y Neto (sin Resultados)
Leyenda “Tipo”:
A: Acitvo P: Pasivo N: Neto CA: Compensadora de Activo

A continuación vemos cómo se ha construido.

Nótese que la partida “5. Aplicaciones informáticas” figura por su valor neto contable, es decir,
su valor inicial deducida la amortización acumulada.
Figura por el valor neto contable.
La construcción de esta parte del Balance sigue la misma lógica que lo visto anteriormente
para el Activo.
BALANCE RESUMIDO

ACTIVO PATRIMONIO
NO NETO
CORRIENTE 384.300
391.500
PASIVO
NO
CORRIENTE
ACTIVO 50.000
CORRIENTE
129.300 PASIVO
CORRIENTE
86.500
520.800 520.800

Nomenclatura habitual en la literatura financiero-contable:
ACTIVO PATRIMONIO Pasivo no

NO NETO
Activo Fijo exigible
CORRIENTE 384.300
391.500
PASIVO
FONDO DE NO
MANIOBRA CORRIENTE
Activo ACTIVO 50.000 Pasivo
Circulante CORRIENTE exigible
129.300 PASIVO
CORRIENTE
86.500
FONDO DE MANIOBRA: Exceso del Activo Corriente sobre el Pasivo Corriente.

Puede ser un valor negativo, si bien ese caso no es momento de contemplarlo.
Se le conoce, también, como Fondo de rotación o como Capital de trabajo (Working
Capital)
129.300 - 86.500 = 42.800
Nomenclatura habitual en la literatura financiero-contable:
ACTIVO PATRIMONIO
Inversiones NO NETO
permanentes CORRIENTE 384.300 Recursos a
391.500
L/P
PASIVO
FONDO DE NO
MANIOBRA CORRIENTE
Activos ACTIVO 50.000
líquidos y CORRIENTE
129.300 PASIVO Recursos a
cuasilíquidos
CORRIENTE C/P
86.500
FONDO DE MANIOBRA: La parte del Activo Circulante financiada con recursos a L/P.
(384.300 + 50.00) – 391.500 = 42.800

Preguntas sobre el ejercicio


EJERCICIO 2
• En las dos siguientes transparencias se muestran los saldos
antes de hacer el asiento de determinación del resultado y
hechos ya los oportunos asientos de variación de
existencias, amortizaciones y otras regularizaciones.
saldo acreedor.
• SE PIDE:
– Construir la Cuenta de Pérdidas y Gnancias
– Responder a las preguntas que se irán formulando

SOLUCIÓN


BALANCE



EJERCICIO 3
• En la siguientes transparencias se muestran los saldos antes
de hacer el asiento de determinación del resultado y hechos
ya los oportunos asientos de variación de existencias,
amortizaciones y otras regularizaciones.
saldo acreedor.
• SE PIDE:
– Responder a las preguntas que se formulan en la siguiente
página

Preguntas

EJERCICIO 4
• En la siguientes transparencia se muestran los saldos antes
de hacer el asiento de determinación del resultado y hechos
ya los oportunos asientos de variación de existencias,
amortizaciones y otras regularizaciones.
saldo acreedor.
• SE PIDE:
– Responder a las preguntas que se formulan en la siguiente
página

Preguntas

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Unidad didáctica

Fernando J. Aguiar Maragoto. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de A Coruña (2017)

Fernando J. Aguiar Maragoto. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de A Coruña (2017)

y todo ello lo hace

la comprensión de esta información

ser comprensible por aquellas personas

Fernando J. Aguiar Maragoto. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de A Coruña (2017)

Las empresas están obligadas a presentar un resumen de todas

Estos resúmenes se les conoce como

Han de ser elaborados siguiendo unos determinados requisitos

Fernando J. Aguiar Maragoto. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de A Coruña (2017)

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Patrimonio neto Material Principal L/P Vinculadas

Pasivo Inmaterial Secundaria C/P No vinculadas

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Ejercicio contable x1 Ejercicio contable x2 Ejercicio contable x3 …

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Situación a una fecha

Fernando J. Aguiar Maragoto. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de A Coruña (2017)

Cuenta de Cuenta de Cuenta de

Resumen de ingresos y gastos del ejercicio (Resultados)

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Otras deudas con entidades de crédito I

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Obsérvese que lo que ha de ser incluido en cada

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Resultados Patrimonio neto

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Ingresos Prestación de servicios

Consumos de Mercancías, de MP,

Resultados Patrimonio neto

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Obsérvese que lo que ha de ser incluido en cada

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Fernando J. Aguiar Maragoto. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de A Coruña (2017)

Fernando J. Aguiar Maragoto. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de A Coruña (2017)

• En el marco conceptual se especifican, entre otros, aspectos tales como:

• A renglón seguido haremos un primera aproximación a estos conceptos

Fernando J. Aguiar Maragoto. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de A Coruña (2017)

Las cuentas anuales de una empresa comprenden:

Estos documentos forman una unidad

Fernando J. Aguiar Maragoto. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de A Coruña (2017)

RDO. DEL EJERCICIO

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Fernando J. Aguiar Maragoto. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de A Coruña (2017)

En la contabilización de las operaciones

Fernando J. Aguiar Maragoto. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de A Coruña (2017)

La información incluida en las cuentas

Una cualidad derivada de la fiabilidad es la integridad, que se alcanza cuando la información

Fernando J. Aguiar Maragoto. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de A Coruña (2017)

La información financiera debe cumplir

La claridad implica que los usuarios de las cuentas anuales, mediante un

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Fernando J. Aguiar Maragoto. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de A Coruña (2017)

Fernando J. Aguiar Maragoto. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de A Coruña (2017)

Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el

Fernando J. Aguiar Maragoto. Facultad de Economía y Empresa. Universidad de A Coruña (2017)

Incrementos en el patrimonio neto de la