MANUAL DE NÓMINAS

Rodolfo Esquive! Spíndola

Primera Edición
Mayo 2013
Segunda Edición
Febrero 2014
Tercera Edición
Agosto 2017
Cuarta Edición
Mayo 2018
Quinta Edición
Mayo 2019
Sexta Edición
Junio 2020

Copyright© - Derechos reservados

Grupo Editorial HESS, S.A. de C.V.
Manuel Gutiérrez Nájera 91
Col. Obrera. Del. Cuauhtémoc, Méx., D.F.
C.P. 06800

ISBN: 978-607-9011-54-3

Diseño: Luis Javier Anguiano E.

Ni todo, ni parte de este libro, incluido el diseño de tapa

y portada, puede ser reproducido, almacenado o transmitido
de modo alguno, n i por ningún medio, sea eléctrico, químico,
mecánico, óptico, de grabación o de fotocopia, sin autori-
zación expresa del editor.

IMPRESO EN MÉXICO/ PRINTED IN MEXICO

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grupo editorial 2

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 PRÓLOGO ALA SEXTA EDICIÓN
Muchas cosas han cambiado desde la vez que se editó la primera edición
del Manual de Nóminas. Subcontratación de personal, vida sindical, subsi-
dio al empleo, trabajadoras en el hogar, comprobantes de nómina, despi-
dos e indemnizaciones, tribunales y centros de conciliación, monto de las
pensiones; entre otras muchas transformaciones. Esta obra nos lleva de la
mano con el autor a explorar todo lo que implica una relación laboral y lo
que deriva de ella. Su didáctica y ejemplos prácticos son elementos valio-
sos para comprender los efectos y procedimientos inherentes a la materia
del trabajo, por lo que representa un útil instrumento para quienes preten-
den conocer y mantenerse actualizados en ella. Con agrado presentamos
este material.

Los Editores
 CONTENIDO

CONTENIDO
• INTRODUCCIÓN ......... ..•... .... .. ...................................... 13

• CONTRATOS DE TRABAJO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15

• CONTRATO INDIVIDUAL DETRABAJq ..................................... 16

• JORNADA DE TRABAJO ............... . .................................... 21

• EL SALARIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24

• NORMAS QUE PROTEGEN LA PERCEl?CIÓN DEL SALARIO ...... . ...... .. ... 26

• CAPACITACIÓN Y ADIESTRAMIENTO ............................. . ......... 27

• CONDICIONES DE TRABAJO .. . ...... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27

1
• EJEMPLO DE UN CONTRATO INDIVIDUAL DE TRABAJO ... .......... ....... 28

• CONTRATO COLECTIVO DE TRABAJO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33

• CONTRATO LEY . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33

• ALTA DE TRABAJADORES .................................. . ...... . ........ 33

• CAPITALES CONSTITUTIVOS ... .. .......................... ... ........... . . 36

• SALARIO BASE DE COTIZACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38

• LIQUIDACIONES Y PAGOS AL IMSS, rR E INFONAVIT..... ... . ............. 44

• DETERMINACIÓN DE CUOTAS Y AP°¡RTACIONES

AL IMSS Y AL INFONAVIT .................... ..... ..... ................... 49

• PROHIBICIONES, DERECHOS Y OBLIGACIONES DE PATRONES Y

TRABAJADORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53

• LOS SINDICATOS ............................... .. ......................... 59

• GRATIFICACIÓN ANUAL O AGUINALDO .... . . ....... . .................. ... 65

• VACACIONES .... ............ ...... ........ . . . ......................... .... 71

• PRIMA VACACIONAL . . ............. l. ..................................... . 75 l/)

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• PRIMA DOMINICAL. ........ . ... .. ........ . ...... . .... .. .. . .......... . .... . 78 ~
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• PREVISIÓN SOCIAL ...... . ... .. .................... . ................ ... .... 79 o
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• PLANES DE PREVISIÓN SOCIAL ........ . ........... .. . .. ................. . . 80 z
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2
• PREVISIÓN SOCIAL COMO DEDUCCIÓN PARA EL PATRÓN ...... ..... .. . .... 81

• USO DE LA UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN (UMA) .... . ........... 84

■
 CONTENIDO

• PREVISIÓN SOCIAL COMO INGRESO EXENTO DE IMPUESTO

PARA EL TRABAJADOR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . • • . . 85

• CONCEPTOS QUE INTEGRAN UN PLAN DE PREVISIÓN SOCIAL ............. 87

• SUBSIDIOS POR INCAPACIDAD ..... ...... . . ............. .. ....... ... . . .... 89

• BECAS EDUCACIONALES PARA LOS TRABAJADORES O SUS HIJOS ...... ... 89

• GUARDERÍAS INFANTILES . ...•...... ... . .••......... . .....•..... • •.....• • • 90

• ACTIVIDADES CULTURALES .......... . ............. . ...................... 92

• ACTIVIDADES DEPORTIVAS . ... .................. . . .................. . .... 92

• PRESTACIONES DE NATURALEZA ANÁLOGA .... ...... . .. ... . .............. 93

• FONDOS DE PENSIONES Y JUBILACIONES COMPLEMENTARIOS A

LOS QUE ESTABLECE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL. .. ..... ....... . ........ . 94

• JUBILACIONES, PENSIONES, HABERES DE RETIRO, RENTAS

VtfALICIAS U OTRAS FORMAS DE RETIRO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
• APORTACIONES A FONDOS PARA CUBRIR PRIMAS DE ANTIGÜEDAD .. .. ... 100

• EROGACIONES REALIZADAS POR CONCEPTO DE GASTOS MÉDICOS .. .. ... 101

• PRIMA DE SEGUROS DE GASTOS MÉDICOS .............. ... .... . .......... 102

• REEMBOLSO DE GASTOS MÉDICOS.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103

• REEMBOLSOS DE GASTOS DENTALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104

• REEMBOLSOS DE GASTOS HOSPITALARIOS.... . ...... . ........... .. ....... 104

• DOTACIÓN DE ANTEOJOS... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . • . . . . . . 105

• PRIMAS DE SEGUROS DE VIDA ...... . ............ .. ...... •... . ........ .... 105

• PRIMAS DE SEGUROS QUE CUBRE LA INVALIDEZ O

INCAPACIDAD DEL TITULAR ............................................ . .. 106

• INDEMNIZACIONES POR RIESGOS DE TRABAJO O ENFERMEDADES ... .... . 107

• REEMBOLSO DE GASTOS FUNERARIOS .. .. .. ................... .... ....... 108

• AYUDA PARA GASTOS DE DEFUNCIÓN ... . . . . ..... .. ............ . ........ . 108

• CUOTA OBRERA PAGADA POR LOS PATRONES ........ .. . . ...... . .......... 108

• CAJAS DE AHORRO ..... ·. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . • . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111

• FONDO DE AHORRO . • . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112

11 • SERVICIOS DE COMEDOR .......................... .. .... .. ............... 114

 CONTENIDO

• TRANSPORTE PROPORCIONADO A LOS TRABAJADORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116

• VALES DE DESPENSA .. . ... .. . . .. . . . •. . ... .. ...... . ..... .. ......... . ... . ... 117

• VALES PARA GASOLINA O ROPA .............. . .... . ... . ............ . .. . ... 118

• AYUDA PARA MATRIMONIO ............................................... 119

• AYUDA PARA RENTA ............... . ................. . .......... . ....... . . 120

• CASA HABITACIÓN ................. . .. . . . . . ............................... 121

• PROGRAMAS DE SALUD OCUPACIONAL . . .. . ........ . ..................... 122

1
• CUOTAS SINDICALES PAGADAS POR EL PATRÓN . .......................... 122

• GASTOS POR FIESTA DE FIN DE AÑO Y OTROS ANÁLOGOS . .......... . ..... 123

• INTERESES SUBSIDIADOS EN CRÉDITO AL PERSONAL. .......... . ..... . .... 123

• PREMIOS POR ASISTENCIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124

• PREMIOS DE PUNTUALIDAD ....... . ... .. ................................. 124

• BONOS DE ACTUACIÓN O BONOS DE PRODUCTIVIDAD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127

• PROPINAS ........ . .... . .... . ........................ . . . .................. 128

• RETRIBUCIÓN POR EL TRABAJO EN LOS DÍAS DE DESCANSO ............. . 129

, SALARIOS CAÍDOS . .... . .... . ...... l........................... ............ 130

• VIÁTICOS . .......................... . ...................... . .. .. ........... 131

• DOMINGOS Y DÍAS FESTIVOS LABORADOS POR TRABAJADORES . . . . . . . . . . 133

• GRATIFICACIONES EVENTUALES .. T...... ................................ 135

, SERVICIOS PERSONALES INDEPENDIIENTES .. . ... . ......................... 136

• TIEMPO EXTRA..... . .. . . .. ........ . ......... . .................. . .......... 138

, NÓMINAS ...... . .................. .l. ...................................... 145

• INASISTENCIAS DE LOS TRABAJADORES................................... 165 V1

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, INDEMNIZACIONES LABORALES, PJ GOS POR RETIRO Y PRIMA <(
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DE ANTIGÜEDAD.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182

• PRESCRIPCIÓN DE LAS ACCIONES 9E TRABAJO........ .. .................. 184

■
 CONTENIDO

• TIEMPO QUE DEBEN CONSERVARSE LAS NÓMINAS Y LOS

CONTRATOS DE TRABAJO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186

• RENUNCIA ............... . ........... . ............. . ................... .. . 187

• DESPIDO DE TRABAJADORES ....... ... ........ . .. . ........ . .. ... ... .. .... 187

• ACCIONES O ACTITUDES INDEBIDAS DEL PATRÓN QUE LE

HARÁN OBLIGATORIO EL REINSTALAR A UN TRABAJADOR O
INDEMNIZARLO . .. ..... . ........... .. ........... ....... ........ ....... .... 189

REGLAS PARA EL PAGO DE LAS INDEMNIZACIONES LABORALES .... ... .... 191

• SANCIONES PARA LOS DEFENSORES DE LOS TRABAJADORES O

PARA LOS SERVIDORES PÚBLICOS .. . .. ..... ......... ..... . .. .. .. ... ... . ... 194

• CUANTIFICACIÓN DEL MONTO DEL PAGO DE UNA LIQUIDACIÓN

O FINIQUITO . ............................. .. . . ............................ 194

• ORDEN EN EL PAGO DE UN PASIVO LABORAL RESPECTO DE

OTROS PASIVOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207

• AJUSTE DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ANUAL A CARGO DE

LOS TRABAJADORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215

• COMPENSACIÓN DE SALDOS A FAVOR .................................... 221

• PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES .... ....... . . . 226

• RESUMEN ANUAL DE NÓMINAS ............... . ........... ... ............. 239

• CONEXIÓN DE LOS IMPUESTOS .... . .. ..... ..... .. . .. . .. ...... ........... . 244

• CONEXIÓN DE PASIVOS Y DE CUENTAS DE RESULTADOS.. .. ............... 247

• ASIMILADOS A SALARIOS .. ....... .. . .... .... . .... ..... ....... ....... ..... 248

• COMISIONISTAS.. . .. ..... ... ............ ...... . ... . .... .. ... .... . ..... .... 259

• CONCILIACIÓN Y JUICIOS LABORALES ........... . . ......... ... ......... . .. 263

• SUBSTITUCIÓN PATRONAL .. ..... ... .. .. .. . ... ..... . ... .... ... ... ..... .... 264

• SALARIOS PERCIBIDOS POR RESIDENTES EN EL EXTRANJERO.... ......... . 264

• DECLARACIÓN ANUAL DE ISR A CARGO DE LAS PERSONAS

FÍSICAS QUE PERCIBEN INGRESOS POR SALARIOS ... ... ... .... ...... ..... . 271

• DECLARACIÓN ANUAL DE LA PRIMA DE GRADO DE RIESGO ...... . ........ 278

• LA UMA NO PUEDE APLICARSE PARA DETERMINAR LA CUOTA

DIARIA O LA LIMITANTE DE PAGO DE UNA PENSIÓN .... . .. . ... ... ....... .. 291

• IMSS DESDE SU EMPRESA (IDSE) ....................... . .................. 291

11 EL DICTAMEN FISCAL PARA EFECTOS DEL SEGURO SOCIAL. ............... 293

 CONTENIDO

• CUOTAS IMSS RESPECTO DE PATRONES Y TRABAJADORES DE LA

CONSTRUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301

• INSCRIPCIÓN EN EL IMSS DE TRABAJADORES FAMILIARES . . . . .......... ... 303

• NATURALEZA DE LAS CUOTAS QUE DEBEN ENTERARSE AL

INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL ........ ............ .......... 304

• LA OBLIGATORIEDAD DE ASEGURAR A LOS MAESTROS .................... 304

• DEMANDAS E INCONFORMIDADES EN MATERIA

DE SEGURO SOCIAL ........... . ........ . ............ . .. ................... 306

• INSCRIPCIÓN DE TRABAJADORES Qi E YA NO LABORAN

EN UNA EMPRESA .................. l ... .. ........... ...................... 307

• EMBARAZO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307

• LICENCIA PARA CUIDADOS MÉDICOS DE HIJOS

DIAGNOSTICADOS CON CÁNCER. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 309

• PERMISO DE PATERNIDAD............... .. . .. ............. . . . ........ . .... 310

• TRÁMITES Y AVISOS AL INSTITUTO DEL FONDO NACIONAL DE

LA VIVIENDA PARA LOS TRABAJADORES (INFONAVIT) ........... ... .... .. . 310

• EL DICTAMEN FISCAL PARA EFECTOS DEL INFONAVIT ..................... 315

• PROGRAMAS DE APOYO DEL INFONAVIT A LOS TRABAJADORES ..... . .... 319

• TRABAJO DE LOS MENORES DE EDj D.... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319

• ESQUEMA GENERAL DE LAS PENSIONES . ................ . .... . ........... 322

• PENSIÓN POR INVALIDEZ .... . .... .. ... .. ....................... ..... ..... 328

• PENSIÓN POR RIESGOS DE TRABAJO ........... ..... ..................... . 335

• PENSIÓN POR CESANTÍA EN EDAD AVANZADA .......................... . . 342

• PENSIÓN POR VEJEZ ......... . .... .l................................... . ... 347

1

• CASOS EN LOS QUE CONVIENE TRAMITAR UNA PENSIÓN POR

CESANTÍA EN EDAD AVANZADA POR SOBRE UNA DE VEJEZ .. . ............ 349 l/)
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• DETERMINACIÓN DEL MONTO DE UNA PENSIÓN POR VEJEZ ............. . 352 ·O
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• DEVOLUCIÓN DE LAS APORTACIONES AL INFONAVITY DEL ...J
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FONDO PARA EL RETIRO .... . .......... . ........ . ......... ... .......... . .. 356 ::i
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• ¿PUEDE UNA PERSONA PENSIONARSE Y SEGUIR TRABAJANDO? . .. ........ 360

• COEXISTENCIA DE DOS PENSIONES ......................... . .. . .. . ...... . 361

 CONTENIDO

• DISPOSICIONES DE CARACTER GENERAL APLICABLES A LOS

PLANES DE PENSIONES .......... . .............................. . ......... 362

• PRESCRIPCIÓN DEL DERECHO A UNA PENSIÓN ......... . .. . ....... . ....... 375

• MONTO MÁXIMO EN EL PAGO DE LAS PENSIONES . ...... . ................. 376

• PROCEDIMIENTO DE RETENCIÓN DEL ISR RESPECTO DE LOS

PAGOS POR RETIRO EN UNA SOLA EXHIBICIÓN PROVENIENTES
DE LAS CUENTAS INDIVIDUALES DE RETIRO ........... . . . ................. 377

• DEDUCIBILIDAD DE LOS SALARIOS .................... . ......... .. ........ 378

• EMISIÓN DE COMPROBANTES FISCALES DE NÓMINA..... . ................ 380

• SEÑALAMIENTO DEL FONDO DE AHORRO EN EL CFDI DE NÓMINA ........ 389

• SUBSIDIO AL EMPLEO ........................... .. ................. . ...... 390

• SEÑALAMIENTO DEL SUBSIDIO AL EMPLEO CAUSADO EN EL

CFDI DE NÓMINA .... . ........... . ................ . .......... . ............ 392

• OBLIGACIÓN DE AJUSTAR MENSUALMENTE EL SUBSIDIO CAUSADO ...... 394

• INGRESOS DEL TRABAJADOR POR CONCEPTO DE VIÁTICOS ............... 396

• CALCULO Y RETENCIÓN DEL ISR A CARGO DE LOS

TRABAJADORES EFECTUADOS EN FORMA EXTEMPORANEADE ............ 400

• NUEVOS CRITERIOS DE INTEGRACIÓN DEL SALARIO BASE DE COTIZACIÓN 400

• DEDUCIBILIDAD PARCIAL DE LA PREVISIÓN SOCIAL. . . ... .. .............. . 404

• TRABAJADORES DEL HOGAR .................. .. ...... . ..... . ........... . . 407

• OBLIGACIÓN PATRONAL DE IDENTIFICAR, ANALIZAR Y PREVENIR

LOS FACTORES QUE PRODUCEN EN LOS TRABAJADORES
ANSIEDAD, PROBLEMAS DE SUEÑO, ESTRÉS GRAVE Y ADAPTACIÓN . ...... 412

• PENSIÓN ALIMENTICIA .............................................. . ..... 419

• EFECTOS LABORALES DERIVADOS DE LA PANDEMIA GENERADA

POR EL SARS-COV2 (COVID-19) ............................................ 420

• INTERPRETACIÓN MÁS FAVORABLE PARA EL TRABAJADOR . . .............. 422

• ACCIDENTE DE TRABAJO POR DESAPARICIÓN DE PERSONAS .............. 423

• MODALIDADES DE ASEGURAMIENTO 40 Y 33 ..... . ....................... 428

• SUBCONTRATACIÓN .................................................... . . 429

• PALABRAS FINALES .. . ......................... . .............. . ... . ....... 439

■ • NOTA LEGAL ....................... . ............ . ............. . ... .. ...... 440

 INTRODUCCIÓN

INTRODUCCIÓN
Una relación de trabajo se entabla a partir de dos necesidades: La del
patrón o empleador de recibir un servicio personal subordinado, y la del
trabajador, de recibir a cambio de ese servicio una remuneración. Sin em-
bargo, la relación no se da con esta simpleza, sino que se involucran varios
elementos que la van haciendo compleja; como por ejemplo, si el salario va
o no acompañado de prestaciones, de beneficios que otorgan las leyes, o
las condiciones en que el trabajador ha de prestar su servicio, las funciones
que va a desempeñar, etc.
La prestación del servicio debe darse con determinadas características
de procedimiento, lugar, tiempo, intensidad y calidad. En el contrato de
trabajo deben plasmarse todas las situaciones que revisten la relación de
trabajo.
En cualquier relación, la adecuada comunicación es factor determinante
de su duración y de la comodida'd de las partes en ella. La de trabajo no es
la excepción y el que no haya interpretaciones confusas ayuda a una ade-
cuada convivencia laboral entre patrones y trabajadores.
Cuando termina una relación laboral, en realidad lo que está ocurriendo
es que termina o queda rescindido el contrato de trabajo.

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11
 CONTRATOS DE TRABAJO

CONTRATOS DE TRABAJO
T oda relación, sea de carácter personal, comerlial, laboral, de sociedad civil o mer-
cantil, etc., debe entablarse sobre bases claras, a fin de que en lo futuro no surjan
desacuerdos que deban ser resueltos por un tribunal ¿Cómo exigir si no se sabe cuáles
son los derechos y cómo rechazar si no se sabe a lo 1que se está obligado?

Un comercial de televisión insufló en nuestra
cultura popular la frase "papelito habla" y en ma-
teria laboral no hay nada más cierto que ello.
GENERALIDADES RESPECTO
A LA CONTRATACIÓN
Las relaciones de trabajo no son por naturale-
za conflictivas, dependerá de la forma en que se
inician y mantienen el que sean duraderas, armo-
niosas y fructíferas para cada una de las partes
que en ella intervienen.
Para determinar las características que debe
reunir una persona para ocupar un puesto pri-
meramente hay que analizar este, es decir, de-
terminar qué actividades se deben llevar a cabo
en él, qué aptitudes y experiencias debe tener la
persona que va a ocuparlo, cómo se relaciona en
sus procesos con otros puestos y, en su nivel de
autoridad, cómo se relacionará la persona con
otras personas.
Analizado el puesto y determinados los reque-
rimientos en la persona que deba ocuparlo se
procede a la contratación, no sin antes haber eva-
luado al aspirante mediante los correspondien-
tes exámenes de conocimientos, de aptitudes y
habilidades, médicos y psicológicos.
El artículo séptimo de la Ley Federal del Trabajo
dispone que en toda empresa o establecimiento,
el patrón está obligado a:
-Emplear un noventa por ciento de trabajado-
res mexicanos, por lo menos.
-En las categorías de técnicos y profesionales,
los trabajadores deberán ser mexicanos, salvo
que no los haya en una especialidad determina-
da, en cuyo caso el patrón podrá emplear tem-
poralmente a trabajadores extranjeros, en una
propoÍ¡ción que no exceda del diez por ciento de
los de la especialidad.
-El patrón y los trabajadores extranjeros tendrán
la obligación solidaria de capacitar a trabajadores
mexicanos en la especialidad de que se trate.
Los ~édicos al servicio de las empresas debe-
rán ser¡mexicanos.
El citado precepto señala que las disposiciones
anteriores no serán aplicables tratándose de di-
rectores, administradores y gerentes generales.
FORMALIZACIÓN DE LA
RELACIIÓN DE TRABAJO
Las situaciones que envuelven a la relación la-
1
boral sfe denominan "condiciones de trabajo'; las
cuales deben quedar perfectamente detalladas
en un rnntrato.
TIPOS IDE CONTRATOS DE TRABAJO
De acuerdo a lo que señalan los artículos 35,
386 y 404 de la Ley Federal del Trabajo, los contra-
tos se J:1asifican en tres modalidades generales:
1. Contrato individual de trabajo.
1
2. Contrato colectivo de trabajo.
3. Contrato ley.
El tipo de contrato que un patrón o trabajador
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deben firmar está en función de la forma en que <i:
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el trabajador comparece a la firma, es decir, indi- ~
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vidual o colectivamente de acuerdo a las caracte- z
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rística~ que se comentan a continuación. o
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111
CONTRATO INDIVIDUAL DE TRABAJO
CONTRATO INDIVIDUAL DE TRABAJO
E I artículo 35 de la Ley Federal del Trabajo dispone que los tipos de contrato individual
de trabajo pueden ser:
1. Por obra determinada.
2. Por tiempo determinado.
3. Por temJ!)orada.
4. Por tiempo indeterminado.
Dicho numeral establece que a falta de estipu-
lación expresa (es decir cuando no se señala de
qué tipo de contrato de los señalados en los nu-
merales 1 a 4 anteriores se trata), la relación de
trabajo se considerará como de tiempo indeter-
minado.
REQUISITO PARA UN CONTRATO
POR OBRA DETERMINADA
El artículo 36 de la Ley Federal del Trabajo es-
tablece que el señalamiento de una obra deter-
minada puede únicamente estipularse cuando
lo exija su naturaleza. En otras palabras, resultará
improcedente denominar al contrato como de
obra determinada cuando no hay una obra espe-
cífica que suponga que al concluirla ya no existirá
materia del contrato.
No proceden indemnizaciones
Una vez que queda verificado un contrato por
obra determinada, es decir, cuando la obra fue
concluida, se termina la relación de trabajo sin
responsabilidad para las partes y debido a ello no
procede que el patrón entregue cantidad alguna
por concepto de indemnización laboral o de pri-
ma de antigüedad.
Cuando se despide injustificadamente a un
trabajador contratado por obra determinada y
además de la indemnización laboral que le co-
rresponda se le condena al patrón a pagar sa-
larios caídos, estos solo se computarán hasta el
momento en que se compruebe que se terminó
la obra, cosa entendible, pues el perjuicio que se
le ocasionó a aquél solo pudo serlo hasta el mo-
mento en que termina el contrato.
Recomendaciones respecto a la celebración
de un contrato por obra determinada
Hay algunas recomendaciones que podemos
hacer respecto a la celebración de un contrato
por obra determinada:
-Si se contrata a una persona para que cubra el
puesto de otra debe celebrarse un contrato por
tiempo determinado y no así uno por obra de-
terminada, dado que se entiende que el trabajo,
pese a que regrese el titular de la vacante, no ter-
mina, es decir, no termina la obra, requisito esen-
cial de un contrato por obra determinada
-Se debe precisar en el contrato que su vigen-
cia está en función del tiempo que dure la obra.
Observemos que pese a que es un contrato por
obra determinada, debe hacer referencia a su
duración, es decir, "durante el tiempo que dure la
obra': pues es él punto principal que protege al
patrón.
-Debe precisarse, con todo detalle, en qué con-
siste la obra, a fin de que, en caso de una con-
troversia laboral, pueda demostrarse que la obra
fue concluida. Por ejemplo, en lugar de precisarse
"para fabricar piezas automotrices': se debe seña-
lar: "para fabricar 500 carburadores de automóvil
marca _ _ _ _ _ modelo _ _ __ _
-Al terminar el contrato debe obtenerse firma
de conformidad del trabajador respecto a que la
obra fue concluida.
REQUISITO PARA UN CONTRATO
POR TIEMPO DETERMINADO
El artículo 37 de la misma ley establece que el
señalamiento de un tiempo determinado puede
únicamente estipularse en los casos siguientes:

l. Cuando lo exija la naturaleza del trabajo que se
va a prestar;
11. Cuando tenga por objeto sustituir temporal-
mente a otro trabajador; y
111. En los demás casos en que al paso del tiempo
desaparezca el objeto base del contrato.
De acuerdo a lo comentado, resultará irregu-
lar que, con el fin de "evitar" el pago de indem-
nizaciones laborales, a un trabajador se le haga
firmar varios contratos por tiempo determinado,
pues ellos en su conjunto comprobarán, que la
relación era por tiempo indeterminado. Resulta
entonces coherente que en las fracciones ante-
riores, se establezca como requisito para que sea
procedente un contrato por tiempo determinado
que: lo debe exigir la naturaleza del trabajo que
se va a prestar o bien que, al paso del tiempo,
desaparezca el objeto base del contrato.
Son los contratos por tiempo u obra determi-
nada los que se relacionan con la figura del tra-
bajador eventual, es decir, se trata de la persona
que después de determinados tiempo u obra
dejará de ser trabajador y no como en ocasiones
de manera errátil se maneja, es decir, como aque-
lla persona que no se le otorga un contrato por
tiempo indeterminado con el fin de que el patrón
se "ahorre" una indemnización laboral.
Trabajadores incapacitados
Hay ocasiones en los que cuando está a punto
de cumplirse el plazo perentorio de terminación
de un contrato por tiempo determinado, un tra-
bajador se accidenta y se le extiende una incapa-
cidad. Pretende regresar a laborar después de la
fecha señalada como de terminación del contra-
to y al no dársele trabajo demanda despido injus-
tificado. El patrón no está obligado a darle traba-
jo por los días que dada su incapacidad no pudo
laborar, siempre y cuando, pueda demostrar que
quedó inexistente la materia de trabajo.
Prórroga automática de un contrato de
trabajo por obra o tiempo determinado
El artículo 39 de la Ley Federal del Trabajo dis-
pone que si vencido el término que se hubiese
fijado subsiste la materia del trabajo, la relación
CONTRATO INDIVIDUAL DE TRABAJO
quedará prorrogada por todo el tiempo que per-
dure dit ha circunstancia.
Los trJbajadores no están obligados a
prestar sus servicios por más de un año
El ar~ículo 40 de la Ley Federal del Trabajo se-
ñala que los trabajadores en ningún caso estarán
1
obligados a prestar sus servicios por más de un
año.
Se podría suponer que lo antes expuesto es le-
tra muJrta, pues como sabemos, los trabajadores
están en su derecho de renunciar a su empleo en
cualquier momento. No obstante, supongamos
que un¡patrón despide a un trabajador argumen-
tando que no se presentó a laborar pese a tener
firmado un contrato por obra determinada. Si
este despido se da por la exigencia del patrón de
que 1aJore más de un año, sería improcedente la
causa Yi se condenaría a este a pagar las indemni-
zaciones laborales correspondientes.
REQUISITOS EN UN CONTRATO
POR TEMPORADA
Las rblaciones de trabajo por tiempo indeter-
minadb deben ser continuas por regla general,
no obJtante, el artículo 39-F de la Ley Federal
1
del Trabajo señala, que las relaciones de traba-
jo por !tiempo indeterminado pueden pactarse
para labores discontinuas cuando los servicios
requeridos, son para labores fijas y periódicas de
caráctJr discontinuo, en los casos de actividades
de terliporada o que no exigen la prestación de
servicibs toda la semana, el mes o el año.
Los t ~abajadores que prestan servicios bajo esta
modali~ad tienen los mismos derechos y obliga-
ciones ~ue los trabajadores por tiempo indetermi- V1
~
nado, en proporción al tiempo trabajado en cada ;?;
2
periodb. Es un contrato llamémosle "intermitente" -o
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pero de duración indeterminada. En estos contra- LJ.J
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tos se cronfigura la suspensión temporal de la rela- ...J
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ción de trabajo sin responsabilidad para el patrón ni z
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para ell trabajador. La suspensión surte sus efectos 2
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desde la fecha de conclusión de la temporada, has-
ta el inicio de la siguiente.
 CONTRATO INDIVIDUAL DE TRABAJO
La diferencia entre un contrato por tiempo de-
terminado y un contrato por temporada (para
labores discontinuas) es que en el primero la re-
lación de trabajo termina y en el segundo la rela-
ción de trabajo se suspende temporalmente.
Como podemos observar, esta modalidad de
contratación no solo se da respecto a trabajos es-
tacionales o de temporada como lo podría ser el
de las personas que prestan sus servicios en las
tiendas comerciales cada fin de año, sino, tam-
bién respecto de labores que no exijan la presta-
ción de servicios toda la semana o el mes.
CONTRATO DE TRABAJO POR
TIEMPO INDETERMINADO
En muchos casos, cuando se contrata a un traba-
jador, se hace con la finalidad de entablar con él una
relación de trabajo duradera, por lo que no se preci-
sa la duración de la misma. Se dice entonces que es
un contrato por tiempo indeterminado.
CONTRATOS A PRUEBA
Los contratos de trabajadores "a prueba" no se
encuentran reconocidos en la legislación laboral
mexicana, por lo que en cualquier caso deben
considerarse como definitivos. Sin embargo, y de
ahí deriva la errónea consideración de su existen-
cia, conforme al artículo 47 de la Ley Federal del
Trabajo es causa de rescisión de las relaciones de
trabajo sin responsabilidad para el patrón, que
el trabajador o el sindicato que lo propuso para
ocupar el puesto lo engañen con documentos
falsos o referencias que le atribuyan al trabajador
aptitudes o capacidades de las cuales carece. Esta
causa de rescisión deja de tener efecto después
de 30 días de prestar sus servicios el trabajador.
Los patrones consideran que están facultados,
dentro del periodo de 30 días referido, para decir
que el trabajador no estaba capacitado y despe-
d irlo y con base en ello le hacen firmar contratos
de 30 días.
Un contrato que muchas personas utilizan en
sustitución del "contrato a prueba" es el contrato
11 por tiempo determinado, lo cual también es irre-
gular, pues ya comentamos que en tanto exista la
materia del trabajo el contrato debe considerarse
prorrogado.
Es entendible que haya casos en los que efec-
tivamente los trabajadores no están capacitados
para desempeñar el puesto para el que se les
contrata, o estándolo, su actitud para con el tra-
bajo es negativa. Ante el reconocimiento de esta
realidad, la Ley Federal del Trabajo tiene conside-
rado en su artículo 39-A, que en las relaciones de
trabajo por tiempo indeterminado o cuando ex-
cedan de ciento ochenta días, podrá establecerse
un periodo a prueba, el cual no podrá exceder de
treinta días, con el único fin de verificar que el tra-
bajador cumple con los requisitos y conocimien-
tos necesarios para desarrollar el trabajo que se
le solicita. No se trata de un "contrato a prueba';
sino de una cláusula que puede insertarse en los
contratos por tiempo indeterminado o por tiem-
po determinado pero mayor a ciento ochenta
días.
El periodo de prueba a que se refiere el párrafo
anterior, podrá extenderse hasta ciento ochenta
días, sólo cuando se trate de trabajadores para
puestos de dirección, gerenciales y demás per-
sonas que ejerzan funciones de dirección o ad-
ministración en la empresa o establecimiento de
carácter general o para desempeñar labores téc-
nicas o profesionales especializadas.
Durante el período de prueba el trabajador
debe disfrutar del salario, la garantía de la segu-
ridad social y de las prestaciones de la categoría
o puesto que desempeñe. Al término del periodo
de prueba, de no acreditar el trabajador que sa-
tisface los requisitos y conocimientos necesarios
para desarrollar las labores, a juicio del patrón,
tomando en cuenta la opinión de la Comisión
Mixta de Productividad, Capacitación y Adiestra-
miento, así como la naturaleza de la categoría o
puesto, se dará por terminada la relación de tra-
bajo, sin responsabilidad para el patrón.
RELACIÓN DE TRABAJO PARA
CAPACITACIÓN INICIAL
La Ley Federal del Trabajo omite referirse a la
capacitación inicial como un tipo de relación de
trabajo (no está considerada en los cuatro tipos

de relaciones de trabajo, que se formalizan en
igual números de tipos de contratos individuales
de trabajo a los que nos referimos en los nume-
rales 1 a 4 de la página 16) y no obstante, tiene
características que la hacen ver como un tipo de
relación de trabajo; baste leer lo que precisa el ar-
tículo 39-B de la Ley Federal del Trabajo.
T Artículo 39-8
Se entiende por relación de trabajo para capa-
citación inicial, aquella por virtud de la cual un
trabajador se obliga a prestar sus servicios subordi-
nados, bajo la dirección y mando del patrón, con el
fin de que adquiera los conocimientos o habilida-
des necesarios para la actividad para la que vaya
a ser contratado.
Obsérvese que la definición, manifiesta que se
trata de que el trabajador "adquiera los conoci-
mientos o habilidades necesarios para la acti-
vidad para la que vaya a ser contratado". Véase
que no se refiere a la actividad para la cual se
contrató al trabajador, sino para la que va a ser
contratado, es decir, se habla que posteriormen-
te podría existir la contratación del trabajador,
luego entonces, antes de ello se da la existencia
de un tipo de relación de trabajo la cual debe es-
tar formalizada.
La vigencia de la relación de trabajo a que se re-
fiere el párrafo anterior, solo puede tener una dura-
ción máxima de tres meses o en su caso, de hasta
seis meses sólo cuando se trate de trabajadores
para · puestos de dirección, gerenciales y demás
personas que ejerzan funciones de dirección o ad-
ministración en la empresa o establecimiento de
carácter general, o para desempeñar labores que
requieran conocimientos profesionales especiali-
zados. Durante ese tiempo el trabajador disfrutará
del salario, de la garantía de la seguridad social y de
las prestaciones de la categoría o puesto que des-
empeñe. Al término de la capacitación inicial, de
no acreditar competencia el trabajador, a juicio del
patrón, tomando en cuenta la opinión de la Comi-
sión Mixta de Productividad, Capacitación y Adies-
tramiento, así como la naturaleza de la categoría o
puesto, se dará por terminada la relación de trabajo,
sin responsabilidad para el patrón.
CONTRATO INDIVIDUAL DE TRABAJO
REGLAS PARA LOS PERIODOS DE
PRUEB¡ Y DE CAPACITACIÓN INICIAL
Los a1tículos 39-C y 39-D de la Ley Federal del
Trabajo nos señalan las características de la rela-
ción de trabajo con periodo a prueba o de capa-
citación inicial:
-Se hará constar por escrito.
-Se deberá garantizar la seguridad social del
trabajador.
-De no cumplirse con los dos supuestos ante-
riores, sb entenderá que se trata de una relación
de trabajo por tiempo indeterminado.
Los rJferidos artículos disponen que los perio-
dos a prueba y de capacitación inicial son impro-
rrogables y que dentro de una misma empresa o
establecimiento, no podrán aplicarse al mismo
trabaja~or en forma simultánea o sucesiva pe-
riodos de prueba o de capacitación inicial, ni en
más de luna ocasión, ni tratándose de puestos de
trabajo distintos, o de ascensos, aun cuando con-
1
cluida la relación de trabajo surja otra con el mis-
mo pat~ón, a efecto de garantizar los derechos de
la seguridad social del trabajador.
El subsecuente artículo 39-E señala que cuan-
do concluyan los periodos a prueba o de capa-
citación inicial y subsista la relación de trabajo,
ésta se !considerará por tiempo indeterminado y
el tiempo de vigencia de aquellos se computará
para eféctos del cálculo de la antigüedad del tra-
bajador en su empleo.
TRABAl os MINEROS
El artíbulo 38 de la Ley Federal del Trabajo precisa
que las relaciones de trabajo para la explotación de
minas que carezcan de minerales costeables o para
la restauración de minas abandonadas o paraliza-
das, pueden ser por tiempo u obra determinado o l/l
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para la iinversión de capital determinado. ~
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REQUISITOS EN LOS CONTRATOS DE TRABAJO -'
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El artículo 25 de la Ley Federal del Trabajo esta- z
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2
blece q:ue el escrito en que consten las condicio-
nes de trabajo (es decir el contrato de trabajo en
s0 deberá contener: 11
 CONTRATO INDIVIDUAL DE TRABAJO
l. Nombre, nacionalidad, edad, sexo, estado
civil, Clave Única de Registro de Población,
Registro Federal de Contribuyentes y domi-
cilio del trabajador y del patrón;
11. Señalar si la relación de trabajo es para obra
o tiempo determinado, por temporada, de
capacitación inicial o por tiempo indetermi-
nado y, em su caso, si está sujeta a un perio-
do de prueba;
111. El servicio o servicios que deban prestarse,
los que se determinarán con la mayor preci-
sión posible;
IV. El lugar o los lugares donde deba prestarse
el trabajo;
V. La duración de la jornada;
VI. La forma y el monto del salario;
VII. El día y el lugar de pago del salario;
VIII. La indicación de que el trabajador será
capacitado o adiestrado en los términos de
los planes y programas establecidos o que
se establezcan en la empresa, conforme a lo
dispuesto en la Ley Federal del Trabajo;
IX. Otras condiciones de trabajo, tales como
días de descanso, vacaciones y demás que
convengan el trabajador y el patrón.
X. La designación de beneficiarios a los que
refiere el artículo 501 de la Ley Federal del
Trabajo (ver página 106), para el pago de los
salarios y prestaciones devengadas y no co-
bradas a la muerte de los trabajadores o las
que se generen por su fallecimiento o desa-
parición derivada de un acto delincuencial.
LA NECESIDAD DE FORMALIZAR EL CONTRATO
Es recomendable que exista en todo caso un con-
trato de trabajo escrito. No se piense que son po-
cos los casos en los que hay relaciones de trabajo
sin esta formalidad. Con la existencia de la relación
de trabajo, aun cuando no hubiera contrato escrito,
se presume la existencia de este que para tal caso
se considera verbal. El artículo 21 de la Ley Federal
11 del Trabajo dispone al respecto que "Se presumen
la existencia del contrato y de la relación de trabajo
entre el que presta un trabajo personal y el que lo
recibe''. Por su parte, el artículo 24 del mismo có-
digo laboral estatuye que "Las condiciones de tra-
bajo deben hacerse constar por escrito cuando no
existan contratos colectivos aplicables (es decir, se
refiere a los casos de una relación individual de tra-
bajo). Se harán dos ejemplares, por lo menos, de los
cuales quedará uno en poder de cada parte''.
El artículo 26 de la Ley Federal del Trabajo se-
ñala que la falta del escrito de las condiciones de
trabajo no priva al trabajador de sus derechos, ya
que es imputable al patrón la falta de esa formali-
dad y, el subsecuente artículo 27, señala que si no
se hubiese determinado el servicio o servicios que
deban prestarse, el trabajador quedará obligado a
desempeñar el trabajo que sea compatible con sus
fuerzas, aptitudes, estado o condición y que sea del
mismo género de los que formen el objeto de la
empresa o establecimiento.
EL CONTRATO DE TRABAJO COMO
ELEMENTO DE PRUEBA
El artículo 784 de la Ley Federal del Trabajo
dispone que la carga de la prueba recaerá sobre
el patrón cuando respecto del trabajador exista
controversia sobre:
l. Fecha de ingreso;
11. Antigüedad en su puesto;
111. Faltas de asistencia;
IV. Causa de rescisión de la relación de trabajo;
V. Terminación de la relación o contrato de traba-
jo para obra o tiempo determinado. El patrón
debe demostrar que la naturaleza del trabajo
justificaba que fuera por obra o por tiempo de-
terminado. Tratándose de la explotación de mi-
nas debe demostrar que se carecía de minerales
costeables o que terminó el periodo de restau-
ración de minas abandonadas o paralizadas o
que terminó la inversión de capital establecida.
VI. Constancia de haber dado por escrito al tra-
bajador o al Tribunal de la fecha y la causa del
despido.
La negativa lisa y llana del despido, no revier-
te la carga de la prueba.

Asimismo, la negativa del despido y el ofre-
cimiento del empleo hecho al trabajador, no
exime al patrón de probar su dicho;
VII. El contrato de trabajo;
VIII. Jornada de trabajo;
IX. Pagos de días de descanso y obligatorios, así
como del aguinaldo;
X. Disfrute y pago de las vacaciones;
XI. Pago de las primas dominical, vacacional y de
antigüedad;
XII. Monto y pago del salario;
XIII. Pago de la participación de los trabajadores
en las utilidades de las empresas;
JORNADA DE TRllBAJO
La jornada de trabajo debe señalarse tanto en los contratos de trabajo como en las nóminas.
El texto bíblico nos dice que Dios creó al mundo
en seis días y descansó el día séptimo y es quizá en
ello en lo que el ser humano se basó para considerar
que trabajar de tal manera es lo adecuado y justo. La
jornada de 8 horas quizá fue determinada conside-
rando que 8 horas son para dormir, 8 para trabajar y
8, para dedicarse a las actividades personales.
El artículo 69 de la Ley Federal del Trabajo esta-
blece que por cada seis días de trabajo disfrutará
el trabajador de un día de descanso, por lo me-
nos, con goce de salario íntegro . Es decir, el tra-
bajador labora seis días pero se le pagan siete. Al
pago del día no laborado en el argot laboral se le
conoce como "séptimo día".
En los contratos de trabajo debe precisarse,
como uno de sus elementos fundamentales, el
tipo de jornada de trabajo y su duración.
Los artículos 60 y 61 de la Ley Federal del Tra-
bajo señalan la duración y tipos de las jornadas
de trabajo:
DIURNA
Esta jornada tiene una duración de 8 horas,
comprendidas entre las 6:00 y las 20:00 horas.
JORNADA DE TRABNO
XIV. Incorporación y aportaciones al Instituto Mexi-
cano del Seguro Social; al Fondo Nacional de la
Vivienda y al Sistema de Ahorro para el Retiro.
La pérdida o destrucción de los documentos
que comprueben los supuestos antes señalados,
por cas fortuito o fuerza mayor, no releva al pa-
1
trón del probar su dicho por otros medios.
Por Sl!I parte, el artículo 804 de la ley menciona-
da señala que el patrón tiene obligación de con-
servar y exhibir en juicio los contratos individua-
les de trabajo que se celebren, cuando no exista
contrato colectivo o contrato ley aplicable.
NOCTURNA
la duración de una jornada nocturna no puede
exceder de 7 horas, comprendidas entre las 20:00
y las 6:00 horas.
MIXTAl
La jo nada mixta debe durar a lo más 7 horas y
media, omprendidas entre los periodos de las jor-
nadas diurna y nocturna, siempre que el periodo
nocturno sea menor de 3 horas y media, ya que de
comprJnder más de 3 y media horas, se reputará
jornada nocturna. Si segmentáramos en periodos
de media hora el tiempo de trabajo, diríamos que
la jornada mixta no debe exceder de las 11 de la no-
che, ni debe comenzar antes de las 3 de la mañana.
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ES IMP~ RTANTE NO DEJAR DE SEÑALAR ~
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EN LOS CONTRATOS LABORALES LA z
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DURAGIÓN DE LA JORNADA DE TRABAJO o
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Resul¡ta de suma importancia definir en los con- z<(
tratos de trabajo, y de manera precisa, la duración 2
de la jornada de trabajo. Una omisión de ello, se
convier¡te en un constante problema, máxime si 11
 JORNADA DE TRABNO
el patrón no lleva un adecuado control del tiem-
po de trabajo y de asistencia.
JORNADA REDUCIDA
Una jornada reducida es cuando el trabajador
labora menos de las horas que corresponden a la
jornada regular.
El artículo segundo del reglamento de la Ley del
Seguro Social en materia de afiliación, clasificación
de empresas, recaudación y fiscalización define en
sus fracciones 111 y IV los conceptos siguientes:
111. Jornada reducida: tiempo que labora el tra-
bajador, inferior a los máximos establecidos
por la Ley Federal del Trabajo, en el cual el sa-
lario se determina por unidad de tiempo.
IV. Semana reducida: número de días que labora el
trabajador, inferior al establecido como una se-
mana por la Ley Federal del Trabajo, en el cual el
salario se determina por día trabajado.
JORNADAS CONTINUAS
El artículo 63 de la Ley Federal del Trabajo es-
tablece que en los casos de jornadas de trabajo
continuas, es decir, de aquellas en las que los tra-
bajadores no puedan interrumpir su labor durante
la jornada de trabajo, estos tendrán derecho a dis-
frutar, por lo menos, de media hora de descanso
durante dicha jornada (la cual no debe conside-
rarse tiempo trabajado). El subyacente artículo 64
señala que si el trabajador no pueda salir del lugar
donde presta sus servicios durante las horas de re-
poso o de comidas, el tiempo correspondiente le
será computado como tiempo efectivo de trabajo.
SEMANA INGLESA
El artículo 59 de la Ley Federal del Trabajo señala
que el trabajador y el patrón fijarán la duración de
la jornada de trabajo, sin que pueda exceder los
máximos legales. Ya comentamos de cuántas ho-
ras como máximo debe ser cada jornada de traba-
jo. Sería por ejemplo inoperante que se establezca
que el trabajador labore siete días en lugar de seis
o bien que labore 1Ohoras en lugar de ocho. Dicho
11 artículo también señala que los trabajadores y el
patrón podrán repartir las horas de traqajo, a fin
de permitir a los primeros el reposo del sábado en
la tarde o cualquier modalidad equivalente.
En muchas empresas solo se trabaja de lunes a
viernes (a lo cual la práctica profesional ha dado
por denominarle "semana inglesa") en la conside-
ración de que el patrón y el trabajador llegaron a
un acuerdo de que en tal lapso de tiempo se cubri-
rá la semana de trabajo que por ejemplo, tratán-
dose de una jornada diurna debe ser de 48 horas.
Sin embargo, esto hay que precisarlo en el contra-
to ya que, si en este se señala que la semana de tra-
bajo será de lunes a viernes, esto ocasionaría que
el trabajador pueda reclamar horas extras tanto
por el hecho de trabajar más de 8 horas en un día,
como en el supuesto de que trabaje algún sábado.
En otras palabras, no es lo mismo establecer en el
contrato una semana de trabajo de lunes a sába-
do con la posibilidad de acordar otra modalidad
diferente, a señalar en el contrato que la semana
de trabajo abarcará solamente de lunes a viernes.
Esto afecta incluso al pago de vacaciones ya que
verbigracia, si se acuerda que la semana de trabajo
abarcará de lunes a sábado, al concederle al traba-
jador seis días de vacaciones deberá presentarse
a laborar el lunes de la semana siguiente, en tan-
to que si el contrato establece una semana de 5
días de trabajo deberá presentarse a laborar el día
martes. Incluso, más allá de los días de descanso,
en este caso también se suscita un problema de
tipo económico, ya que el trabajador reclamaría el
pago del día lunes y el patrón no se lo pagaría en
la consideración de que no lo trabajó.
Algunos patrones semanalmente acuerdan con
el trabajador cómo ha de hacerse la distribución
del tiempo de trabajo del sábado entre los días
lunes a viernes y con ello hacen variable el ho-
rario en que se han de cubrir esas horas; si bien
esto no tiene nada irregular, pues es un acuerdo
entre trabajador y patrón, este último debe verifi-
car que las horas referidas no se laboren en horas
que correspondan a otra jornada, por ejemplo,
una jornada diurna se debe laborar entre las 6:00
y las 20:00 horas. Si al trabajador se le hace labo-
rar después de las 20.00 horas o antes de las 6.00
horas eso se consideraría un cambio de jornada y
el trabajador podría demandar sin responsabili-
dad la rescisión de contrato.

Al precisarse que los días y horas que compren-
da la jornada de trabajo serán los fijados de co-
mún acuerdo por el patrón y el trabajador signifi-
ca que las condiciones de trabajo que se señalen
en el contrato serán las que regirán la relación
laboral y no así las consignadas en la Ley Federal
del Trabajo que solamente para protección del
trabajador establece límites.
Entonces, la Ley Federal del Trabajo no regula la
relación de trabajo, sino que primordialmente lo
que lo hace es el contrato laboral.
Aún en el caso de que se distribuyan las horas
de trabajo del sábado entre los días lunes a vier-
nes, ello debe quedar asentado en el contrato.
EN LOS JUICIOS LABORALES LA
CARGA DE LA PRUEBA RECAE EN CASI
TODOSLOSCASOSENELPATRÓN
El artículo 784 de la Ley Federal del Trabajo es-
tablece que cuando exista controversia entre un
patrón y un trabajador respecto a la duración de la
jornada de trabajo corresponde al primero demos-
trar la duración, no obstante que fuera el trabajador
quien la afirmara. Por ejemplo: Un trabajador de-
manda de su patrón el pago de tiempo de trabajo
extraordinario, puesto que inicialmente acordó con
él una jornada de 6 horas diarias y realmente estuvo
trabajando 8 horas. En la Litis, el trabajador decla-
ra que estuvo trabajando 8 horas. Como sabemos,
en los juicios, corresponde probar al que afirma, sin
embargo, conforme al numeral señalado, es el pa-
trón, en todo caso, quien debe demostrar la dura-
ción de la jornada de trabajo.
Sabemos que la jornada de trabajo diurna tiene
una duración de 8 horas, pero, por ejemplo, si en el
contrato se establece una jornada de trabajo de 7
horas no se le podrá exigir al trabajador que labore
8, ya que lo que jurídicamente es procedente es lo
señalado en el contrato.
Si en el caso propuesto en el párrafo anterior
el trabajador laborara 8 horas, ocurriría que
podría demandar de su patrón el pago de una
hora de trabajo extra, en el entendido de que
su jornada es de hasta 7 horas. No sería argu-
mento válido para el patrón señalar que al ser
jornada diurna le corresponde al trabajador
JORNA DA DE TRABAJO
laborar 8 horas, ya que en este caso, según se
comentó, lo que aparece en el contrato es a lo
que cada parte quiso obligarse.
Si eh el contrato de trabajo se señala una jor-
nada diaria de 8 horas pero no se precisa que
se trata de jornada diurna ni que el horario de
trabajo es entre las 6:00 y las 20:00 horas (obser-
1
ve lo importante de hacer este señalamiento),
el trabajador podría en un juicio manifestar que
su jornada era nocturna y que laboró indeter-
minadamente para el patrón 7 horas de su jor-
nada normal y una hora extra diaria (la cual se
paga ~on un 200% del salario normal por hora).
No obstante lo expuesto, no pueden afectar-
se los derechos establecidos en ley a favor de
1
los trabajadores, por ejemplo, que una perso-
na se ¡encuentre obligada a cubrir una jornada
diaria de 13 horas, ya que no obstante que así
se ser alara en el contrato, esto iría en contra
de la~ normas regulatorias de las relaciones de
trabajo que entre otras cosas buscan cuidar -la
integtidad física de las personas.
La 6 misión del señalamiento de la jornada
de trJbajo es un problema latente para el pa-
trón ~obre todo si es que no lleva un adecuado
control del tiempo de trabajo y de asistencia.
Hay t rabajadores que reclaman el pago de
horas¡ extras alegando que la jornada en que
desempeñaron su trabajo era mixta o noctur-
na y ~o diurna como en su caso lo manifestara
el patrón sobre el cual recaería la carga de la
prueba. Es importante que el patrón establez-
ca cotltroles de tiempo de trabajo y asistencia.
El cambio en las condiciones de trabajo, lo
cual ihcluye al horario, es una causa de termi-
nacióh de las relaciones de trabajo sin respon-
sabilii:iad para el trabajador.
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 EL SALARIO
EL SALARIO
E I salario se define como la retribución que debe pagar el patrón al trabajador por su
trabajo.
Hay dos aspectos que es importante precisar
en los contratos de trabajo, y son:
1. La fijación del salario por día y las horas de du-
ración de la jornada de trabajo diaria (Ver JOR-
NADA DE TRABAJO en página 21 ).
2. La fijación de los días de trabajo en la semana
(Ver SEMANA INGLESA en página 22).
Veamos en qué radica su importancia:
FIJACIÓN DE SALARIO POR DÍA Y DURACIÓN ·
DE LA JORNADA DE TRABAJO DIARIA
Es frecuente que el salario se pacte de manera
mensual, por ejemplo,$ 9,000.00 mensuales. Esta
forma de precisar la remuneración ocasiona algu-
nas divergencias entre patrones y trabajadores,
ya que hay meses de 28 días, 29 días (en año bi-
siesto); 30 días y 31 días. En algunas empresas se
estila pagar todos los meses la misma cantidad.
Por ejemplo se pagan esos$ 9,000.00 mensuales
cada mes, independientemente del número de
días que incluya cada uno de ellos. Al fijar de esta
manera la remuneración queda impreciso el sala-
rio diario y por consecuencia el salario por hora,
teniendo como efecto que:
1. En un mes de 31 días el trabajador reclame el
pago de 31 días y no de 30 como pretendería
el patrón al pagarle solamente $ 9,000.00.
2. El cómputo de horas extras (dobles o triples) se
verá afectado si es que se ve afectado el sala-
rio por día.
De fijarse el salario por día, por ejemplo$ 300.00
diarios, ya sabremos que en meses con 30 días se
pagarán$ 9,000.00 y que en aquellos con 31 días
se pagaran $ 9,300.00. Esto eliminará conflictos
entre patrones y trabajadores.
El artículo 83 de la Ley Federal del Trabajo dis-
pone que el salario podrá fijarse por unidad de
11 tiempo, por unidad de obra, por comisión, a pre-
cio alzado o de cualquier otra manera.
SALARIO POR UNIDAD DE TIEMPO
El mencionado artículo 83 dispone que:
Y Artfoulo 83
"tratándose de salario por unidad de tiempo, se
establecerá específicamente (se er,itiemde ql!le en
el contrato de trabajo) esa naturaleza. El trabaja-
dor y el patrón podrán convenir el monto, siempre
que se trate de un salario remunerador, así como
el pago por cada hora de prestación de servicio,
siempre y cuando no se exceda la jornada máxima
legal y se respeten los derechos laborales y de segu-
ridad social que cor.resp0ndan a la plaza de que se
trate. El ingreso que perciban los trabajadores por
esta modalidad, en ningún caso será inferior al que
corresponda a una jornada diariá:
Hay que destacar que el artículo 83 que se co-
menta cuando hace referencia a unidad de tiem-
po se está refiriendo a una hora.
La ley precisa en el numeral referido que al pactar
el salario por unidad de tiempo se deben respetar
los máximos legales, es decir, el tiempo de la jor-
nada de trabajo, motivo por el cual es importante
precisar aún en estos casos el tipo de jornada de
trabajo (diurna, nocturna o mixta).
El texto de ley es obscuro al precisar que "El
ingreso que perciban los trabajadores por esta
modalidad, en ningún caso será inferior al que
corresponda a una jornada diaria'; ya que no hay
claridad respecto a lo que el legislador asumió
como salario "que corresponda a una jornada dia-
ria'~ Se supone que quiso precisar que un traba-
jador, independientemente del salario por hora
que se pacte o del número de horas acordadas,
no podrá percibir menos de un salario mínimo.
Supongamos que tres trabajadores prestan sus
servicios. El salario mínimo general en 2020 es de
$ 123.22 (excepto en región fronteriza norte que
es de $ 185.56), acordándose el pago por hora. Dos

personas trabajan 4 horas y otra más 2 horas, se les
efectuará su pago como sigue:
Trabajador 1 2 3 a los cofratos colectivos de trabajo o contratos ley.
Salario por, hora ($) 20 40 50
!:loras laboradas 4 4 2
Tatal a pagar $ 123.22 $ 160.00 $ 123.22
SALARIO POR UNIDAD DE OBRA
Cuando el salario se fije por unidad de obra (por
ejemplo, salario en función del número de piezas
fabricadas), además de especificarse la naturaleza
de ésta, se debe hacer constar la cantidad y calidad
del material, el estado de la herramienta y útiles que
el patrón, en su caso, proporcione para ejecutar la
obra, y el tiempo por el que los pondrá a disposi-
ción del trabajador, sin que pueda exigir cantidad
alguna por concepto del desgaste natural que sufra
la herramienta como consecuencia del trabajo.
FORMA Y MONTO DEL SALARIO
El salario de un trabajador puede establecerse
en dinero o en especie. A esta retribución en es-
pecie la conocemos generalmente como presta-
ciones, que muchas de las veces, a fin de que no
se considere para el trabajador como un ingreso
gravado para efectos del ISR, IMSS e INFONAVIT,
se da en la forma de previsión social.
Uno de los requisitos para que la previsión social
no sea un ingreso gravado para el trabajador, según
lo señalan las fracciones VIII y IX del artículo 93 de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta, es que se conceda
de manera general, de acuerdo con las leyes o por
contratos de trabajo. En esta disposición observa-
mos como requisito indispensable para la exención
el que la previsión social que se otorga al trabajador
conste en el contrato de trabajo.
Para que el pago de la previsión social sea dedu-
cible para el patrón ~parcialmente según se seña-
la en la página 404), la fracción XI del artículo 27
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, establece
también el requisito de que se conceda de mane-
ra general en beneficio de todos los trabajadores.
EL SALARIO
Tratándose de trabajadores sindicalizados el ci-
tado nJmeral señala que se da esta generalidad
cuando las prestaciones se establecen de acuerdo
La citada fracción también señala que puede
haber Jrestaciones distintas para cada sindicato
cuando en una empresa hay más de uno.
Entre jotros requisitos, la fracción XI del artícu-
lo 27 señala que tratándose de trabajadores no
sindicalizados, se considerará que las prestacio-
nes de previsión social son generales cuando se
otorguen las mismas prestaciones a todos ellos.
En consecuencia, el requisito de generalidad de-
bemos í omprobarlo con los contratos.
SALARIOS EN MONEDA EXTRANJERA
Los salarios pactados en moneda extranjera de-
1
berán cubrirse al tipo de cambio vigente a la fecha
del pagp, inclusive en los casos del pago de indem-
nizaciones, primas de antigüedad o salarios caídos.
Recuérdese que la Ley Monetaria de los Esta-
dos Unidos Mexicanos, en su artículo octavo, es-
tablece que la moneda extranjera no tendrá cur-
so leg1 en la República.
DÍA Y UGAR DE PAGO DEL SALARIO
El co trato de trabajo debe señalar el día del pago
I
de la nci>mina y lugar en que se llevará a cabo este.
El ar~ículo 88 de la Ley Federal del Trabajo se-
ñala q Je los plazos para el pago del salario nun-
ca podrán ser mayores de una semana para las
personlas que desempeñan un trabajo material y
de quihce días para los demás trabajadores. Te-
nemos)así que puede haber tres tipos de nómina:
Semanal, decenal o quincenal. Resultará que es-
taremJ s cometiendo una infracción laboral si es
que el !salario lo pagamos mensualmente. La pe- l/)
<{
z
riodicidad en el pago de la nómina incidirá en el ~
día de bago de esta, que como lo hemos comen- -o
z
w
tado, debe señalarse en el contrato. Es debido a o
_j
lo expl esto que la fracción VII del artículo 5 de la <{
::::>
Ley Fedleral del Trabajo señala como prohibición ex- z
<{
2
presa Jara el patrón, el establecimiento de un plazo
mayor b e una semana para el pago de los salarios a
los obreros y a los trabajadores del campo;
 NORMAS QUE PROTEGEN LA PERCEPCIÓN DEL SALARIO

NORMAS QUE PROTEGEN LA PERCEPCIÓN DEL SALARIO

U na de las causas principales que le hacen a un trabajador entrar en conflicto con su
patrón o empleador es que no reciba su salario de manera íntegra. Por tal motivo nos
convendrá conocer qué cosas están permitidas y cuáles no respecto al pago del salario.

La Ley Federal del Trabajo contempla que el
salario no podrá ser retenido a los trabajadores
bajo ninguna circunstancia, además de que es un
derecho irrenunciable.
También por ministerio de ley, el pago del sa-
lario, debe hacerse directamente al trabajador.
Se dan casos en que el trabajador se ve imposi-
bilitado para cobrar su salario (supongamos que
por enfermedad). El patrón podrá pagar el salario
a quien el trabajador designe como apoderado,
esto mediante carta poder, suscrita por dos tes-
tigos. Si el patrón paga el salario sin exigir este
requisito estaría obligado a pagar nuevamente y
en forma posterior el salario, ya que la ausencia
del citado poder en el pago del salario es atribui-
ble al patrón.
Está prohibido el establecimiento de multas
y más aún, descontar estas de los salarios. Por
ejemplo, está prohibido multar a quien llega dos
veces tarde a su trabajo en una semana, etc.
Es frecuente que en nómina efectuemos des-
cuentos a los trabajadores por diversos concep-
tos, préstamos, gastos no comprobados, cuotas
sindicales, adeudos con la empresa por daños
ocasionados, robo, etc. Para tales casos hay reglas
que se deben seguir.
El artículo 11O de la Ley Federal del Trabajo se-
ñala que los descuentos en los salarios de los tra-
bajadores están prohibidos, salvo en los casos y
con los requisitos siguientes:

1. Pago de deudas contraídas
con el patrón por anticipos
de salarios, pagos hechos con
exceso al trabajador, errores,
pérdidas, averías o adquisi-
ción de artículos producidos
por la empresa o estableci-
miento. La cantidad exigible
en el caso de averías ocasio-
nadas por el trabajador en
ningún caso podrá ser mayor
del importe de los salarios de
un mes y el descuento en los
casos en que el trabajador
haya adquirido productos
de los que fabrica o vende la
empresa en donde presta sus
servicios será el que conven-
gan el trabajador y el patrón,
sin que pueda ser mayor del
30% del excedente del valor
de la Unidad de Medida y Ac-
2. En los casos en que la em-
presa otorgl!le habitación eri
arrendamiento al trabajador,
el pago de la renta no podrá
exceder del quililce por ciemto
del salario de este.
3. Pago de abonos para cubrir
préstamos provenientes de
Fondo Nacional de la Vivien-
da para los Trabajadores,
destinados a la adquisición,
construcción, reparación, am-
pliación o mejoras de casas
habitación o al pago de pasi-
vos adquiridos por este con-
cepto (crédito INFONAVIT).
Cabe señalar que es obliga-
ción del Instituto del Fondo
Nacional de la Vivienda para
los Trabajadores (INFONAVIT)
comunicar al patrón o perso-
na a la cual le presta sus servi-
la cantidad que le debe des-
comtar de Sl!l salario.
Conforme a los artículos 11 O
y 143 de la ley mencionada, a
aql!lellos trabajadores que se
les haya otorgado un crédito
para la adG¡l!lisicióm de vivien-
das l!lbicadas en conjuntos ma-
bitacionales financiados por
el INFONAVIT se les desconta-
rá el 1o/o del salario integrado,
que se destinará a cubrir los
gastos que se er0gl!lem por
concepto de administración,
operación y mantenimiento
del conjl!mto mali>itacional de
que se trate. Este descuento
debe ser aceptado libremen-
te ¡¡ior el tr,abajad0r.
4. Pago por concepto de cuotas
para la constitución y fomen-
to de sociedades cooperativas

11 tualización. cios el trabajador acreditado, y de cajas de ahorro, siempre

 CAPACITACIÓN Y ADIESTRAMIENTO

que los trabajadores manifies-
ten expresamente (por segu-
ridad del patrén debe ser por
escrito) y libremente su confor-
1,
miclad y que no sean mayores
del treinta por ciento del exce-
dente del valor de la Umidad de
6. Pago de cuotas sin9icales ordi-
Medida y Actualizacióm.
S. Pago de pensiones alimemticias
en favor de acreedores alimen-
tarios, decretado por la autori-
dad competente. En caso de
que el trabajador deje de pres-
tar sus servicios en el centro de
11
trabajo, el patrón deberá imfor-
mar a la autoriclad j Jrisdicciomal
competer:1te, y a los !acreedores
alimemtarios tal ci+ unstancia,
dentro de los cinco ~ías hábiles
sigl!lientes a la fecha de la ter-
minación de la rela1ióm laboral;
na~ias previstas em¡los estatu-
tos cle los sindicatos.
El trabajador pocd~á manifes-
tar por escrito su ~oluntad de
que RO se le apliql!le la cl!lota
sindical, en cuyoJ aso el pa-
trón lilO podrá dest ontarla;
7. Pago de abamos para cl!lbrir crédi-
tos garantizacdos por el lmstituto
. del Fonclo r:;laciemal para el Con-
sumo de los Trabajadores, desti-
nados a la adquisición de bienes
de comsumo, o al ¡¡,ago de servi-
cios. Estos descl!lemtos delDerán
haber sido aceptados libremen-
te por el trabajador y no podrán
exceder del 2©% del salario.
La legislación federal laboral pre-
cisa que las deuclas comtraídas
por los tral:>ajadores con Sl!IS pa-
trones en ning1fm caso deven-
garán intereses.

CAPACITACIÓN VADIESTRAMIENTO
s requisito que el contrato de trabajo precise que el trabajador será capacitado o
E adiestrado en los términos de los planes y programas establecidos o que se establez-
can en la empresa, conforme a lo dispuesto en la Ley Federal del Trabajo.
1
En el capítulo 111 BIS del Título IV de la Ley Fede- trabajadores. En el contrato de trabajo podemos
ral del Trabajo se señalan las reglas que se deben hacer! referencia a este capítulo para manifestar
seguir para cumplir con la obligación patronal de que el trabajador será capacitado en términos de
proporcionar capacitación o adiestramiento a los la Le~ Federal del Trabajo.

CONDICIONES DE TRABAJO
n el contrato de trabajo debemos señalar las condiciones especiales respecto de las
E cuales se ha de desarrollar este, tales como dí©s de descanso, vacaciones y demás
que convengan el trabajador y el patrón.
1

Consideremos que en la Ley Federal del Traba- mas de ley le es conveniente al patrón no dejar
tn
jo se señalan las condiciones de trabajo y pres- de sehalarlas, ya que de no hacerlo, estaría suje- ~
z
taciones mínimas a favor de los trabajadores, to a que en lo futuro el trabajador le demandara ~
·O
por ejemplo, seis días de vacaciones tratándose prestaciones superiores argumentando a falta z
w
del primer año de trabajo cumplido, 15 días de de se1ñalamiento expreso en el contrato, que así o
_J

gratificación anual (aguinaldo), 25% de prima va- lo ac0rdó con el patrón. Por ejemplo, que el tra- ~
::i
bajador argumentara que el patrón le ofreció de z
cacional, etc. El que en el contrato de trabajo no ~
2
se señalen estas prestaciones no obsta para que manera verbal darle 10 días de vacaciones por el
el trabajador conserve el derecho a disfrutarlas. primer año de servicios y 40% de prima vacacio-
No obstante que se trate de prestaciones míni- nal. Esta argumentación no tendría lugar si en el
 EJEMPLO DE UN CONTRATO INDIVIDUAL DE TRABAJO

contrato se precisa que al trabajador le corres-
ponden las vacaciones y la prima vacacional de
conformidad con los artículos 76 y 80 de la Ley
Federal del Trabajo, es decir 6 días de vacaciones
y 25% de prima vacacional.
Las condiciones y prestaciones de trabajo que
un patrón se encuentra obligado a proporcionar
a su trabajador serán las mayores entre:
-Las mínimas de ley (es decir las mínimas que
señala la Ley Federal del Trabajo)
-Las que se establezcan en los contratos (escri-
tos o verbales).
El patrón debe tener mucho cuidado al esta-
blecer en contrato una prestación (es decir, debe
valorar su decisión de establecer determinadas
prestaciones en el contrato) ya que no son pocas
las empresas que se ven agobiadas en su futuro
por muchas y/o altas prestaciones a favor de los
trabajadores. Los "líderes sindicales" aprovechan
estas coyunturas contractuales para presionar a
los patrones a fin de incrementar las prestaciones
aun cuando estas ya fueran lo suficientemente
altas. Por ejemplo. Un patrón otorga a un traba-
jador prestaciones de ley como por ejemplo 15
días de aguinaldo (artículo 87 de la Ley Federal
del Trabajo). Decide incrementar esta prestación
a 30 días. En el futuro sus trabajadores presiona-
rán para que ya no sean 30 días sino 45 y pos-
teriormente 60 días etc. Una prestación fijada en
contrato se vuelve obligatoria para el patrón.
Un patrón no podrá argumentar que no paga
una prestación con la razón de que ya pagó el mí-
nimo de ley si es que la prestación se encuentra
fijada en contrato: Debe cumplir con la obliga-
ción tal y como en él se precisa.
Es necesario establecer con cuidado las pres-
taciones, ya que cualquier error de redacción
podría dar origen a que en lo futuro un traba-
jador reclamara en un tribunal determinada
prestación y si esta no está perfectamente defi-
nida en cuanto a su monto, naturaleza, periodi-
cidad, requisitos para su obtención, requisitos
de control, etc., el patrón tuviera que pagar al
trabajador cantidades importantes.

EJEMPLO DE UN CONTRATO INDIVIDUAL DE TRABAJO

U na vez que hemos visto los tipos de contrato que podemos celebrar, veamos la forma en que
quedaría redactado un contrato individual de trabajo.

Contrato individual de trabajo por tiempo indeterminado que celebran Plástick de México, S.A. de
C.V., a quien en lo sucesivo se le denominará la "EMPRESA'; representada en este acto por el señor
Rodrigo López Ayala, y por la otra Juan Estrada Carrillo, a quien en lo sucesivo se le denominará
''TRABAJADOR'; bajo el tenor de las declaraciones y cláusulas siguientes:
Declara la "EMPRESA" haber sido constituida conforme a las leyes mexicanas el día 16 de agosto
de 1997, según consta en testimonio de la escritura pública número XX pasada ante la fe del notario
público Licenciado David Castro Luna, titular de la notaría XX en el Distrito Federal y que tiene do-
micilio para oír y recibir notificaciones en Sinaí 263 Colonia Arboleda en el Municipio de Naucalpan
de Juárez, Estado de México. C.P. 5371 O. Asimismo declara que su apoderado está facultado para
comparecer a la firma del presente contrato lo cual acredita en este acto con el poder notarial nú-
mero XXXX pasado ante la fe del notario público XXXXXXXXXX, titular de la notaría número XX en el
Distrito Federal y que dicho poder no ha sido revocado o modificado.

11
 EJEMPLO DE UN CONTRATO INDIVIDUAL DE TRAl3NO

Declara el "TRABAJADOR" sus datos siguientes:

Nacionalidad: Mexicana
Edad: 31 años
Lugar y fecha de nacimiento: México Distrito Federal el día 13 de marzo de 1989.
Sexo: Masculino
Estado civil: Casado
Domicilio: Avenida Abasolo número 87, Colonia Independencia, Municipio de Naucalpan de Juá-
rez Estado de México, C.P. 53714.
Clave Única de Registro Poblacional: EACJ890313HDFSRN02
Registro Federal de Contribuyentes: EACJ890313T12
Una vez efectuadas las declaraciones anteriores los co11tratantes están de acuerdo en celebrar este
contrato individual de trabajo concediendo las cláusulas¡siguientes:
PRIMERA. El "TRABAJADOR" prestará a la "EMPRESA" servicios personales subordinados en calidad
de auxiliar de oficina, teniendo las funciones siguientes: 1
-Captura de pólizas de registro contable en auxiliares a través de computadora.
- Archivo de documentación.
- Mensajería.
- Trabajos generales de oficina. j
SEGUNDA. La relación de trabajo y el presente contrato no estarán sujetos al periodo de prueba ni
a la capacitación inicial que contemplan los artículos 39-A, 39-B, 39-C, 39-D y 39-E de la Ley Federal
del Trabajo. No obstante, para efectos de lo dispuesto p9r la fracción I del artículo 47 de dicha Ley, el
"TRABAJADOR" manifiesta que cuenta con los conocimientos, experiencia y aptitudes para llevar a
cabo el trabajo antes señalado y se compromete a desempeñarlo con cuidado y diligencia.
TERCERA. El trabajo se desempeñará en el domicilio d[e la"EMPRESA''.
CUARTA. El "TRABAJADOR" recibirá un salario nomina/ diario de $ 300.00.
QUINTA. La "EMPRESA" expedirá credencial de identidAd al "TRABAJADOR" para los efectos legales
correspondientes. 1

SEXTA. El "TRABAJADOR" deberá laborar semanalmente 48 horas.

SÉPTIMA. Las partes acuerdan que el servicio lo prel tará el "TRABAJADOR" de las 8:30 horas a
f
las 18:00 horas de lunes a viernes y de 8:30 horas a las 1 :00 horas los sábados. El horario acordado
por las partes es con la finalidad de que el "TRABAJADOR" tenga descanso el sábado por la tarde
Id
de conformidad con lo que establece el artículo 59 de Ley Federal del Trabajo. Durante el horario
b
señalado, se concederá al "TRABAJADOR'; para reposo toma de alimentos, un descanso de una
hora, sin perjuicio de su salario y del cumplimiento del tiempo semanal de trabajo. "TRABAJADOR"y
V)
"EMPRESA" convienen en que el sábado el "TRABAJADOR" no gozará de tiempo para tomar alimen- <(
z
tos debido a su horario de salida. ~
·O
OCTAVA. En el caso de que cese en la "EMPRESA" el suministro de energía eléctrica por causas z
lJ.J
exteriores, que impidan la realización del trabajo, el "TRtBAJADOR" tendrá la obligación de esperar o
...J
hasta dos horas. La primera hora será pagada por la "EMPRESA" y la segunda será por cuenta del <(
:::)

"TRABAJADOR''. 1
z
<(
2

11
 EJEMPLO DE UN CONTRATO INDIVIDUAL DE TRABAJO

Al transcurrir las dos horas indicadas, la "EMPRESA" determinará si el "TRABAJADOR" debe

retirarse o continúa esperando. Si la "EMPRESA" decide que el "TRABAJADOR" espere, deberá
pagarle el tiempo respectivo en un cien por ciento. En cambio, si decide la "EMPRESA" que el
"TRABAJADOR" deje de esperar, no tendrá dicha obligación y en este caso el "TRABAJADOR"
podrá retirarse del lugar de trabajo.
En caso de contingencia sanitaria se estará a lo dispuesto por el artículo 42-Bis de la Ley Fe-
deral del Trabajo.
NOVENA. Cuando por exigencias del trabajo la "EMPRESA"tenga necesidad de que el "TRABA-
JADOR" preste sus servicios después de la jornada ordinaria, este trabajo se considerará extraordi-
nario y se pagará con salario doble. Esta clase de trabajo solamente se podrá ejecutar con autori-
zación por escrito del patrón y no podrá exceder de tres horas diarias, ni de tres veces por semana.
DÉCIMA. Cuando la "EMPRESA" requiera que el "TRABAJADOR" labore en los días de descanso de-
berá pagar al "TRABAJADOR" salario doble en los términos de los artículos 73 y 75 párrafo segundo,
de la Ley Federal del Trabajo.
DÉCIMO PRIMERA. Cuando un "TRABAJADOR" labore en día domingo, tendrá derecho al pago de
la prima del 25% a que se refiere el artículo 71 de la Ley Federal del Trabajo.
DÉCIMO SEGUNDA. En términos del artículo 69 de la Ley Federal del Trabajo, por cada seis días de
trabajo disfrutará el "TRABAJADOR" de un día de descanso (que habitualmente será domingo) con
goce de salario íntegro y acorde a lo dispuesto en la cláusula séptima de este contrato de trabajo.
DÉCIMO TERCERA. Serán días de descanso anual, con goce de salario íntegro el 1o. de enero, pri-
mer lunes de febrero, tercer lunes de marzo, 1o. de mayo, 16 de septiembre, tercer lunes de noviem-
bre; el 1º de diciembre de cada seis años, cuando corresponda a la transmisión del poder Ejecutivo
Federal y el 25 de diciembre, en apego a lo dispuesto en el artículo 74 de la Ley Federal del Trabajo.
DÉCIMO CUARTA. La "EMPRESA" otorgará al "TRABAJADOR"vacaciones anuales de acuerdo con lo
establecido en el artículo 76 de la Ley Federal del Trabajo.
No se deducirán de la parte proporcional de vacaciones que correspondan al "TRABAJADOR" los
días en que no acuda a trabajar por causa de riesgos profesionales para lo cual se requerirán lasco-
rrespondientes incapacidades emitidas por el Instituto Mexicano del Seguro Social.
El periodo de vacaciones se ajustará al calendario que anualmente fije la "EMPRESA''. Dentro de lo
posible se procurará que durante la semana santa o mayor de cada año disfrute el "TRABAJADOR"
de seis días laborables de vacaciones. El resto de los días de descanso que en su caso le correspon-
dan al "TRABAJADOR" los disfrutará anualmente de acuerdo con el calendario respectivo. Durante
el primer año de trabajo al "TRABAJADOR" se le concederán vacaciones con goce de salario, pero en
proporción al número de días trabajados respecto de un año de trabajo.
DÉCIMO QUINTA. El patrón se obliga, en su caso, en apego a lo dispuesto en la fracción XXVII Bis
del artículo 132 de la Ley Federal del Trabajo, a otorgarle al trabajador permiso de paternidad de
cinco días laborables con goce de sueldo, por los hijos que le nazcan o por la adopción de un infante
a partir de la firma del presente contrato.
DÉCIMO SEXTA. En los términos del artículo 87 de la Ley Federal del Trabajo el "TRABAJADOR"
tendrán derecho a un aguinaldo anual que deberá pagarse antes del 20 de diciembre de cada año,
equivalente a quince días de salario. El aguinaldo se pagará en proporción al t iempo trabajado res-

11
 EJEMPLO DE UN CONTRATO INDIVIDUAL DE TRABAJO

pecto de un año natural de trabajo, aunque la relación de trabajo termine antes del mencionado día
20 de diciembre.
DÉCIMO SÉPTIMA. El salario será pagado por la "EMPR6SA" los días 15 y el último día de cada mes
o el día hábil anterior si estos son inhábiles y se hará efectit o al "TRABAJADOR" en el lugar de trabajo,
dentro de la jornada respectiva. La "EMPRESA" entregará al "TRABAJADOR'; un comprobante en que
aparezca el total de su salario, expresando el concepto y deducciones para efecto de cualquier acla-
ración o reclamación. Este comprobante podrá ser fiscal digital a través de internet.
DÉCIMO OCTAVA. La "EMPRESA"y el "TRABAJADOR" co1vienen que el pago de salario en moneda
de curso legal podrá realizarse a través de medios electrólnicos o cualquier modalidad equivalente,
observando para tales efectos lo dispuesto por el artículo 101 de la Ley Federal del Trabajo.
DÉCIMO NOVENA. Para los efectos del pago de primas dominicales, primas vacacionales, vaca-
ciones y aguinaldo, se tomará como base del cálculo el monto del salario nominal que perciba el
"TRABAJADOR''.
Para los efectos del pago de indemnizaciones y primas¡de antigüedad que conforme a la Ley Fe-
deral del Trabajo le puedan corresponder al "TRABAJADOR" se estará a lo dispuesto por los artículos
89, 162, 485 y 486 de dicha ley.
VIGÉSIMA. La "EMPRESA" podrá conceder al "TRABAJAIDOR'; sin goce de salario, permiso para es-
tar ausente del trabajo en los casos de desempeño de fur ciones públicas o de elección popular. El
"TRABAJADOR"tiene la obligación de solicitar por escrito f l permiso con anticipación o a más tardar
el día anterior a aquel en que se pretenda comenzar a disfrutar del permiso.
El permiso a que se refiere el párrafo anterior deberá ser otorgado por la "EMPRESA" por escrito.
VIGÉSIMO PRIMERA. La "EMPRESA" está obligada a afiliar al "TRABAJADOR" al Instituto Mexicano
del Seguro Social, en la forma y términos previstos por la Ley del Seguro Social.
VIGÉSIMO SEGUNDA. Cuando fallezca algún familiar del "TRABAJADOR'; tales como padre, ma-
dre, esposa, hermanos o hijos, el "TRABAJADOR" tendrá derecho a que se le otorgue permiso por
dos días consecutivos con goce de sueldo para atender las circunstancias del sepelio. El "TRABAJA-
DOR" acreditará este derecho con las copias certificadas del acta de defunción y de parentesco con
~~~ 1
VIGÉSIMO TERCERA. Cuando el "TRABAJADOR" haya cl!lmplido por lo menos 15 años de servicios
en favor del patrón y se separe voluntariamente de su enrpleo, tendrá derecho a que se le pague el
importe de 12 días de salarios por cada año de servicios prestados, por concepto de prima de anti-
güedad a la que se refiere el artículo 162 de la Ley Federal del Trabajo. En caso de que sea separado
de su trabajo se estará a lo dispuesto en el citado numed l.
VIGÉSIMO CUARTA. Como una prestación de Previsión Social, la "EMPRESA" en la fecha en que
deba pagar el salario al "TRABAJADOR'; le otorgará despensa en importe equivalente al 5% (cinco
1 lfl
por ciento) del salario ordinario devengado, a través de cualquiera de los monederos electrónicos <(
z
autorizados por las autoridades fiscales, de acuerdo conf la fracción XI del artículo 27 de la Ley del ¿
-o
Impuesto Sobre la Renta. z
w
VIGÉSIMO QUINTA. Para fines sociales, como prestación de Previsión Social, la "EMPRESA" o
_,
<(
constituirá un Fondo de Ahorro con aportaciones que ella misma efectúe y del "TRABAJADOR" ::)
z
de acuerdo con las siguientes reglas: <(
¿

11
 EJEMPLO DE UN CONTRATO INDIVIDUAL DE TRABAJO

l. La aportación quincenal de cada "TRABAJADOR" al Fondo de Ahorro será del 13% (TRECE POR
CIENTO), de su salario ordinario quincenal, la cual será descontada de su percepción por la "EMPRE-
SA" al momento de pagarle su salario.
11. La aportación patronal será en un monto igual al aportado por el trabajador.
111. El total de la aportación patronal y del "TRABAJADOR'; computado entre la primera quincena
laborable del mes de diciembre de un año y la última quincena laborable del mes de noviembre del
año siguiente, será entregado por la "EMPRESA" al "TRABAJADOR" antes del 20 de diciembre siguien-
te de cada año; solamente se entregarán de manera anticipada las aportaciones en el caso de que
por cualquier causa concluya la relación de trabajo respectiva.
IV. Los efectos de la aportación patronal al Fondo de Ahorro a que se refiere esta cláusula, en el sala-
rio base de cotización, para fines de las cuotas y aportaciones al Instituto Mexicano de Seguro Social y al
Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, se considerarán en función de lo que
disponga al respecto el artículo 27 de la Ley del Seguro Social.
VIGÉSIMO SEXTA. El "TRABAJADOR" será capacitado en términos de los planes y programas esta-
blecidos por la "EMPRESA" conforme al capítulo III bis del título IV de la Ley Federal del Trabajo.
VIGÉSIMO SÉPTIMA. El "TRABAJADOR" se obliga a no divulgar la información que obtenga
en las instalaciones de la "EMPRESA" o que se relacionen con ella y a respetar los derechos de
esta última sobre marcas y patentes, así como a responder sobre los daños y perjuicios que le
ocasione si no respeta lo dispuesto por esta cláusula.
VIGÉSIMO OCTAVA. El "TRABAJADOR" se obliga a notificar a la "EMPRESA'' dentro de los 1O
días siguientes a que ello ocurra, cualquier cambio en sus datos personales señalados en sus
declaraciones.
VIGÉSIMO NOVENA. En todo aquello no previsto por el presente contrato se aplicará en lo
que corresponda la Ley Federal del Trabajo.
TRIGÉSIMA. En caso de controversia en la interpretación y para su debida ejecución y cumpli-
miento, las partes acuerdan someterse a la jurisdicción y competencia del Tribunal del Trabajo,
con sede en el Estado de México.
TRIGÉSIMO PRIMERA. Una vez leído el presente contrato y estando de acuerdo con su conte-
nido, sabedores del alcance legal de sus declaraciones y de las cláusulas acordadas, los contra-
tantes lo firman por duplicado ante la presencia de dos testigos a los 20 días del mes de octubre
de 2020, quedando un ejemplar en poder de cada uno de ellos.

"EMPRESA" "TRABAJADOR"
Plástick de México, S.A. de C.V. Juan Estrada Carrillo
Rodrigo López Ayala

Juana Ayala Álvarez Pedro Hernández Mayén

Testigo Testigo

11
 CONTRATO COLECTIVO DE TRABAJO

CONTRATO COLECTIVO DE TRABAJO

E I artículo 386 de la Ley Federal del Trabajo define al contrato colectivo de trabajo como
"el convenio celebrado entre uno o varios sindic0tos de trabajadores y uno o varios
patrones, o uno o varios sindicatos de patrones, con objeto de establecer las condiciones
según las cuales debe prestarse el trabajo en una o más empresas o establecimientos".

El artículo 387 del mismo conjunto regla-
mentario establece que el patrón que emplee
trabajadores miembros de un sindicato tendrá
obligación de celebrar con este, cuando lo so-
licite, un contrato colectivo. Si el patrón se nie-
ga a firmar el contrato, podrán los trabajadores
ejercitar el derecho de huelga (consignado en
te artículo 390 Bis, señala que para solicitar la
celebración de un contrato colectivo de trabajo
inicial Js indispensable que el sindicato obten-
ga del <Ientro Federal de Conciliación y Registro
Laboral¡ Constancia de Representatividad, a fin
de garantizar esta última en las organizaciones
sindical es y certeza en la firma, registro y depó-
1

el artículo 450 de la ley referida). El subyacen- sito de los contratos colectivos de trabajo.

CONTRATO LEY
I artículo 404 de la Ley Federal del Trabajo define al cJ ntrato ley como "el convenio celebrado
E entre uno o varios sindicatos de trabajadores y varios! patrones, o uno o varios sindicatos de
patrones, con objeto de establecer las condiciones según las cuales debe prestarse el trabajo
en una rama determinada de la industria, y declarado obligatorio en una o varias entidades
federativas, en una o varias zonas económicas que abarquen una o más de dichas entidades,
1

o en todo el territorio nacional". Pueden solicitar su celebración los sindicatos que representen
las dos terceras partes de los trabajadores sindicalizados, por lo menos, de acuerdo al alcance
pretendido. La solicitud se presentará al Centro Federal tle Conciliación y Registro Laboral.

ALTA DE TRABAJADORES
A I trabajador debe dársele un curso de inducción, o bi~n entregársele un manual, con la finali-
..1"\dad de explicarle cuáles son sus tareas, obligaciones, responsabilidades, relaciones, servicios
con los que cuenta la empresa, prestaciones, lugar en que ha de cobrar su salario, ubicación de los
sanitarios, horario de entrada, horario de salida, horario de comida, cosas prohibidas en el centro
1
de trabajo (como por ejemplo hacer tandas, jugar, etc.). S1 le da un curso de capacitación para que
desempeñe su trabajo bajo los lineamientos de la Direcci0n etc. lf)
<(
z
~
'Ü
Una vez que celebramos el contrato de traba- INSCRltCIÓN DE TRABAJADORES z
IJJ
ANTE EL INSTITUTO MEXICANO DEL o
jo debemos dar de alta a los trabajadores tanto ...J
<(
SEGU~O SOCIAL E INFONAVIT ::,
para efectos del seguro social como para efectos z<(
del impuesto sobre la renta. Consideremos que La fracción primera del artículo 15 de la Ley del 2

es una obligación patronal inscribir a los trabaja-

dores en el Registro Federal de Contribuyentes.
Seguro Social, señala como obligación de los pa-
trones el registrarse e inscribir a sus trabajadores 11
 ALTA DE TRABAJADORES
en el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS),
dentro de un plazo no mayor a cinco días hábiles.
La inscripción ante el IMSS automáticamente se
hace extensiva ante el INFONAVIT, es decir, sola-
mente se presenta un aviso.
LAS DISPOSICIONES DE LA LEY DEL SEGURO
SOCIAL SON DE APLICACIÓN ESTRICTA
El artículo 9 de la Ley del Seguro Social, precisa
que las disposiciones fiscales contenidas en ella,
que establecen cargas a los particulares y las que
señalan excepciones a las mismas, así como las
que fijan las infracciones y sanciones, son de apli-
cación estricta. Para tales efectos, señala que se
considera que establecen cargas a los particula-
res las normas que se refieran al sujeto, objeto,
base de cotización y tasa. El citado precepto tam-
bién establece que a falta de norma expresa en
la ley de referencia se aplicarán supletoriamente
las disposiciones de la Ley Federal del Trabajo, del
Código Fiscal de la Federación o del derecho co-
mún, en ese orden, cuando su aplicación no sea
contraria a la naturaleza propia del régimen de
seguridad social que establece la Ley del Seguro
Social. Es con base a lo expuesto que veremos a
continuación qué dispone el artículo 12 de la ley
referida sobre quiénes son sujetos de asegura-
miento.
La fracción I del artículo 12 de la Ley del Seguro
Social establece que serán sujetos de asegura-
miento del régimen obligatorio las personas que
de conformidad con los artículos 20 y 21 de la Ley
Federal del Trabajo, presten, en forma permanen-
te o eventual, a otras de carácter físico o moral
o unidades económicas sin personalidad jurídica,
un servicio remunerado, personal y subordina-
do, cualquiera que sea el acto que le dé origen
y cualquiera que sea la personalidad jurídica o
la naturaleza económica del patrón aun cuando
éste, en virtud de alguna ley especial, esté exento
del pago de contribuciones.
11 Veamos qué disponen los artículos 20 y 21 se-
ñalados:
'Y ARTICUtC 20. Defini€i©R cle la relaciém cle trali>ajo
"Se entiende por relación de trabajo, cualquiera
que sea el acto que le de origen, la prestación de
un trabajo personal subordinado a una persona,
mediante el pago de un salario.
Contrato individual de trabajo, cualquiera que sea
su forma o denominación, es aquel por virtud del
cual una persona se obliga a prestar a otra un tra-
bajo personal suh>0rdinado, mediante el pago de
un salario.
La prestación de un tFabajo a que se refiere el pá-
rrafo primero y el contrato celebrado pr0ducen los
mismos efect0s''.
'Y ARTl<!JJ!©21. Es ¡Dresumil§le la e~isteRcia
clel c0ntrat0 y cle las rela<si0nes cle tra0aj0
"Se presumen la existencia del contrato y de la re-
lación de trabajo entre el que presta un trabajo per-
sonal y el que lo recibe''.
Nos hemos referido a las leyes del seguro social
y federal del trabajo para conocer las característi-
cas que deben tener las relaciones laborales. Esto
es importante tenerlo en cuenta sobre todo en
aquellos casos en los que a los trabajadores se les
pretende dar la característica de no trabajadores.
La fracción IV del artículo 31 O de la Ley del Se-
guro Social precisa que será sancionado con las
mismas penas del delito de defraudación a los
regímenes del seguro social, quien a sabiendas
simule uno o más actos o contratos obteniendo
un beneficio indebido con perjuicio al IMSS.
En el caso expuesto, la simulación que un pa-
trón hiciera al no darle la característica de traba-
jadores a quienes sí lo son sería con la finalidad
de «ahorrarse» las cuotas y aportaciones al IMSS
y al INFONAVIT.
También existe el caso contrario, es decir, que
haya personas que no son trabajadores y que se si-
mule que lo son a fin de obtener las prestaciones
que otorga, por ejemplo, la Ley del Seguro Social. A
este respecto, el artículo 314 de la ley·de la materia
estatuye que se reputará como fraude y se sancio-
nará como tal, en los términos del Código Penal Fe-
deral, el obtener, así como el propiciar su obtención,
de los seguros, prestaciones y servicios que la Ley

establece, sin tener el carácter de derechohabiente,
mediante cualquier engaño o aprovechamiento de
error, ya sea en virtud de simulación, sustitución de
personas o cualquier otro acto.
Las disposiciones anteriores se complementan
con lo dispuesto por el artículo 109 del Código
Fiscal de la Federación, el cual señala que será
sancionado con las mismas penas del delito de
defraudación fiscal, a quien simule uno o más ac-
tos o contratos obteniendo un beneficio indebi-
do con perjuicio del fisco federal.
LA AFILIACIÓN DE TRABAJADORES
AL SEGURO SOCIAL TAMBIÉN PUEDE
INICIAR A TRAVÉS DE INTERNET
La inscripción de trabajadores ante el Instituto
Mexicano del Seguro Social puede iniciarse a tra-
vés de internet mediante una preafiliación, en la
página del referido instituto: www.imss.gob.mx.
En toda relación de subordinación, el trabaja-
dor tiene derecho a que se le proporcione asis-
tencia médica. El instituto para llevar el control
de los trabajadores, les proporcionará un número
de seguridad social, el cual será el mismo, inde-
ALTA DE TRABAJADORES
pendientemente de que el trabajador cambie de
patrón. Para evitar posibles errores en la infor-
mación que proporciona el trabajador, éste debe
acudir personalmente a la Subdelegación del
IMSS que le corresponda al patrón de acuerdo a
su domicilio y llevar consigo su documentación
personal.
Para facilitar a los trabajadores la obtención por
primera vez de su número de seguridad social, el
IMSS pone a su disposición su portal de internet
para llevar a cabo el trámite de la preafiliación
el cual f debe completarse posteriormente en la
Subdelr gación de dicho Instituto, para lo cual
se le da una cita al trabajador. Cabe señalar que
1
generalmente es el patrón quien auxilia al traba-
jador eh el trámite por internet. El procedimiento
de pre~filiación se hace en la página de Internet
del IMSS. Se accede a la sección de patrones en la
opciónl"Solicitud de número de seguridad".
INSCRIPCIÓN DE TRABAJADORES QUE
YA NO LABORAN EN UNA EMPRESA
Se dan casos en los que personas que dejan de
1
laborar¡ en una empresa demandan a su ex pa-
trón p0r el hecho de que no efectuó los pagos y
aportaciones al IMSS y al INFONAVIT. A partir de
ello, sería improcedente que para pagar las cuo-
tas cualquier autoridad condenara a la inscrip-
ción de un trabajador en el Régimen Obligatorio
del Seguro Social, si es que este ya no labora en la
empresa, ya que el artículo 12 de la Ley del Segu-
ro Social señala como sujetos de aseguramiento
a las ¡:iersonas que se encuentren vinculadas a
otras 9or una relación de trabajo. Es decir, uno de
los req~isitos para el aseguramiento es que exista
el vínculo y en el caso que se expone ya no existe.
Aho~a bien, cuando un patrón no inscribe a un
trabajador ante el Instituto Mexicano del Seguro Vl
-<
z
Social,lqueda liberado de cubrir cuotas posterio-
2
res a la terminación de la relación laboral, pero, -o
z
si de la cobertura de dichas cuotas anteriores a w
o
-'
tal momento se derivan derechos a favor del tra- -<
::)
bajador como por ejemplo el reconocimiento de z
-<
sema~as cotizadas bien puede condenársele al 2
patrón no a la inscripción pero sí al pago de las
cuotas vencidas.
 CAPITALES CONSTITUTIVOS
CAPITALES CONSTITUTIVOS
¿ Cuál seria la consecuencia para un patrón que no registra a su trabajador ante el IMSS
Si a un trabajador no se le asegura o incluso se
crea en torno a él la figura de personal indepen-
diente, ello traería consecuencias en materia de
seguro social.
Habrá contribuyentes que indebidamente, con
la intención de ahorrarse las cuotas al IMSS y las
aportaciones al INFONAVIT, paguen salarios y los
consideren indebidamente para efectos fiscales
como honorarios, asimilándolos a salarios. Esta
práctica es un error de consecuencias considera-
bles como veremos a continuación.
Un trabajador debe registrarse como tal para
todos sus efectos. Un honorario puede asimilarse
a salario.
Son muchos los casos en los que a un trabaja-
dor se le considera como persona que opta por
asimilar sus ingresos a salarios. Cuando este tra-
bajador sufre un accidente acude ante el Institu-
to Mexicano del Seguro Social a recibir servicios
médicos y es uno de los momentos en que se
percata ese organismo de que el trabajador no
está inscrito.
El artículo 149 de la Ley del Seguro Social se-
ñala que el patrón es responsable de los daños
y perjuicios que se causaren al trabajador o a sus
familiares derechohabientes, cuando por falta de
cumplimiento de la obligación de inscribirlo o de
avisar su salario real o los cambios que sufriera
éste, no pudieran otorgarse las prestaciones para
el seguro de Invalidez y vida o bien dichas presta-
ciones se vieran disminuidas en su cuantía.
El Instituto se subrogará en sus derechos y le
otorgará al trabajador las prestaciones que le co-
rrespondan. En este caso, el patrón está obligado
a enterar al Instituto los capitales constitutivos
respectivos.
El artículo 77 de la Ley del Seguro Social esta-
blece que en los casos en que un trabajador sufra
11 un accidente y el patrón no lo hubiere asegura-
do contra los riesgos de trabajo deberá enterar
?
al Instituto Mexicano del Seguro Social, en caso
de que ocurra un siniestro, los capitales constitu-
tivos de las prestaciones en dinero y en especie.
El artículo 79 de la Ley del Seguro Social señala
que los capitales constitutivos se integran con el
importe de alguna o algunas de las prestaciones
siguientes:
1. Asistemeia lililéc.:.li€a.
2. H©Sj!)italizaciém.
3. Mec.:.licalililelílt©s y rrmate~ial <lle Guraeiém.
4. Servicies at!D<iliares <lle clia§méstic0 y <lle trata-
miento.
5.1Aterrvemci0mes €¡uir,lflr~kas.
6. Aj!)arat0s <lle j!)rétesis y 0rt0~e<!lia.
7. Gastos de traslaclo del tra0ajacl0r aeeiclentacl0 y
j!)a§© <lle viátic0s em sl!I Gas0.
8. Subsidies.
9. Em Sl!I case, §astes die ft!llíleral.
10. lnclemmizaciemes §loeales em sl!Jstitl!leiém <lle la
pemsiém.
11. Valer actt!Jal de la pemsién.
12. Él So/o clel ilililj!)@rte <lle les e0mGe@t0s (11l!le imte-
gren el Gaj!)ital c0lilstitl!ltiv0, ¡¡>ara §astes <lle ac.:.1-
ministración.
Es el instituto quien determinará el monto de
los capitales constitutivos.
Algunos particulares han querido ver una in-
constitucionalidad en las disposiciones, debido
a que por un lado se le otorga al patrón un pla-
zo para presentar los avisos correspondientes (5
días hábiles) y por el otro no obstante que se en-
contrara dentro de tales plazos, se le obliga a pa-
gar capitales constitutivos en el caso de que ocu-
rra un riesgo de trabajo antes de haber inscrito al
trabajador, digamos al día 3 de su contratación.

El pleno de la Suprema Corte de justicia de la
Nación se pronunció en el sentido de que el pa-
trón debe pagar los capitales constitutivos aun
cuando por el día en que ocurrió el accidente se
encontraba dentro del plazo legal de inscripción.
Veamos la tesis siguiente:
SEGURO SOCIAL, LEY DEL. CONSTITU-
CIONALIDAD DE SU ARTfCULO 84 (AC-
TUAL ARTfCULO 77) QUE ESTABLECE EL
FINCAMIENTO DE CAPITALES CONSTI-
TUTIVOS
El artículo 84 de la Ley del Seguro Social dis-
pone, en su penúltimo párrafo, que: «Los avisos
de ingreso o alta de los trabajadores asegurados
y los de modificaciones de su salario, entregados
al instituto después de ocurrido el siniestro, en
ningún caso liberarán al patrón de la obligación
de pagar los capitales constitutivos, aun cuando
los hubiese presentado dentro de los cinco días
a que se refiere el artículo 19 de este ordena-
miento.». De la transcripción anterior no se ad-
vierte que dicho dispositivo viole el principio de
equidad previsto en el artículo 31, fracción IV,
constitucional, por fincarse al patrón capitales
constitutivos aun cuando haya inscrito al traba-
jador, dentro del término legal, ante el Instituto
Mexicano del Seguro Social, pues pretender que
éste soporte, con cargo a su patrimonio, toda la
serie de gastos que integran los capitales cons-
titutivos, ocasionados con motivo de accidentes
de trabajo ocurridos a trabajadores que fueron
inscritos con posterioridad al momento en que
ocurrió el siniestro, es desconocer que el siste-
ma del Seguro Social en México opera sobre la
base de los cálculos actuariales, como se expresa
en la exposición de motivos de la ley que rige a
ese instituto, y busca compensar y repartir las
cargas económicas de sus costos entre un deter-
minado número de empresas y de asegurados,
de lo que se infiere que si este número aumenta
y no así las cuotas de los beneficiados, surgirá
un desequilibrio entre los servicios que tiene
que prestar el instituto y los fondos con que
cuenta para satisfacerlos. Es principio general
común, tanto para el sistema del seguro privado
voluntario, como para el seguro social obliga-
CAPITALES CONSTITUTIVOS
toricl, la cobertura de un determinado riesgo y,
en nlérito a ello, puede afirmarse que no es con-
cebilhle el inicio o existencia de un seguro des-
pué de ocurrido el siniestro, pues no se puede
asegprar, para el futuro, un riesgo ya realizado.
Por~ as razones anteriores, no se trata propia-
me e de una facultad establecida para el segu-
ro p ivado, sino de una verdadera y real instan-
I
cia del seguro y, para ello, en forma congruente
con lel resto de las disposiciones que consigna
el ar¡tículo 84 citado, se establece en el penúlti-
f
mo árrafo de dicho artículo, la obligación para
los P¡atrones de cubrir los capitales constitutivos
fincados a su cargo, aun cuando hayan dado
avisb de ingreso de sus trabajadores al seguro,
den~ro del término de cinco días que para tal
efecto fija el artículo 19 de la Ley del Seguro So-
cial,,si esto sucede con posterioridad a la fecha
en que ocurrió el siniestro. De aquí se deriva
que,jsi bien la obligación para los patrones con-
sist1 en asegurar dentro del término legal a sus
trabrjadores, si ello ocurre con posterioridad al
siniestro, procederá el fincamiento del capital
conftitutivo, no porque el patrón no lo hubiera
inscrito dentro del término legal, sino porque
al h~cerlo ya se había producido el siniestro y
el sJguro obtenido mediante la inscripción sólo
pue~e afrontar los riesgos futuros, por lo que el
predepto de referencia es constitucional.
Fu~nte: Semanario Judicial de la Federación
y s~ Gaceta Tomo: V, Junio de 1997 Tesis: P./J.
39/9¡7 Página: 139 Materia: Administrativa,
Cor titucional. Novena Época Instancia: Pleno.
No obstante que la resolución hace mención a
la ley anterior {por haberse dictado en junio de
1997) clebemos considerar lo vigente de su apli-
cabilidad. l/1
<{
Por su parte, el cuarto párrafo del artículo 77 de z
~
{)
la Ley del Seguro Social establece.que los avisos de z
UJ
ingresd o alta de los trabajadores asegurados y los o
_J
de modificación de su salario, entregados al Institu- <{
::::>
to después de ocurrido el siniestro, en ningún caso z
<{
2
liberanJa1 patrón de la obligación de pagar los capi-
tales constitutivos, aun cuando los hubiese presen-
tado dentro de los términos de ley. 11
 SALARIO BASE DE COTIZACIÓN
MEDIDA PREVENTIVA PARA NO
SER SUJETO DE LA IMPOSICIÓN DE
UN CAPITAL CONSTITUTIVO
El artículo 45 del Reglamento de la Ley del Se-
guro Social en materia de Afiliación, Clasificación
de Empresas, Recaudación y Fiscalización, esta-
blece como medida preventiva, que los patrones
podrán inscribir a sus trabajadores ante el Institu-
to el día hábil anterior al inicio de la relación labo-
ral; en este caso, el reconocimiento de derechos
o semanas para determinar el otorgamiento de
las prestaciones en dinero y en especie se conta-
bilizará a partir de la fecha que como inicio de la
relación laboral se señale en el aviso respectivo.
Es importante para los patrones y empleadores
presentar sus avisos de inscripción o de modifica-
ción de salario en forma oportuna, ya que como
se observa, un capital constitutivo equivale a pa-
garle al Instituto (no al trabajador) servicios mé-
dicos los cuales cobra como si las prestaciones y
SALARIO BASE DE COTIZACIÓN
L as cuotas y aportaciones que deben enterarse al Instituto Mexicano del Seguro Social
y al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores se determinan
con base en el salario diario integrado, por lo que para inscribir ante esos organismos a los
trabajadores es necesario determinar ese salario.
El salario diario integrado es el salario base de
cotización, por lo que es común referirse a él de
manera indistinta.
Una adecuada integración del salario para
efectos de cubrir nuestras cuotas al Seguro Social
y al INFONAVIT repercutirá en un adecuado pago
de estas y en evitar, en la medida de lo posible,
problemas futuros con las autoridades fiscaliza-
doras. Cuando estas autoridades revisan la forma
en que integramos el salario, buscan, este es el
término, que cualquier pago o prestación forme
parte de aquel. Tan importante es apegarse a las
disposiciones fiscales y cumplir nuestras obliga-
11 ciones de manera justa y puntual, como saber
defender nuestros derechos.
servicios médicos que le otorga al trabajador fue-
ran prestados por el mejor hospital del mundo.
Si de manera estimada cuantificáramos a cuánto
ascendería el pago de los conceptos que se seña-
lan en los numerales 1 a 12 inmediatos anteriores
veríamos el grave riesgo financiero para cual-
quier entidad al no asegurar a los trabajadores.
Hay que tener en consideración que la inscrip-
ción que se hace del trabajador ante el IMSS sirve
a su vez para quedar registrado ante el INFONA-
VIT y para los efectos del seguro de retiro.
Al recibir el aviso de inscripción de un trabaja-
dor que por primera vez se registra ante el IMSS,
éste le asigna un número de seguridad social que
tendrá el carácter de único y permanente. Cada
vez que el trabajador inicia una nueva relación
laboral, el patrón debe solicitarle al trabajador su
número de seguridad social. Los servicios de afi-
liación del IMSS pueden proporcionar a los traba-
jadores que lo soliciten, el número de seguridad
social, previamente a su contratación.
FORMA DE INTEGRAR EL SALARIO
Supongamos que una persona con un salario
diario de$ 193.33, recibe de su patrón las presta-
ciones de ley:
-6 días de vacaciones por el primer año.
-15 días de aguinaldo.
-25% de prima vacacional (día y medio deter-
minado a partir de los 6 días de vacaciones)
Salario diario = $ 193.33
Aguinaldo 15 días/ 365 días
= ($193.33 x 15 /365 días) = 7.95
1 día y medie de p~ima vacacional
= Sl 93.33 x 1.5 / 365 días = 0.79
Salario diario integrado $ 202.07

Cuando hay prestaciones mínimas de ley obje-
to de integración hay factores fijos de determina-
ción del salario diario integrado. Por ejemplo, en
el primer año de trabajo, el factor de integración
es de 1.0452.
En nuestro ejemplo en que el salario nominal
es de $ 193.33, pudimos obtener el salario diario
integrado aplicándole el citado factor como si-
gue:$ 193.33 x 1.0452 = $ 202.07.
Los factores por año, repetimos, cuando las
prestaciones que se otorgan son las mínimas de
ley, son los siguientes:
Hasta un año de trabajo el fact0~ será de
Hasta dos años de trabajo el factor será de
Hasta tres años de trabajo el fac::t0r será de
Hasta cuatro años de trabajo el factor será de
De 5 a 9 años de trabajo el factor, será de
De 1Oa 14 años de trabajo el factor será de
De 15 a 19 años de trabajo el fact0r será de
De 20 a 24 años de trabajo el factor será de
Por ejemplo, a una persona con un salario dia-
rio de $ 200, con prestaciones mínimas de ley y
con una antigüedad en su empleo de 6 años le
corresponderá un salario diario integrado de $
210.14, determinado como sigue:
$ 200.00 X ~ .0507
$ 210.14
O bien,
Salario diario
$ 200.00
Aguinaldo 15 días/ 365
días = ($200.00 1( 151365)
8.22
3 días y medie de
prima vac;aci0nal* (200
x 3.5) / 365 días
Salario diarrio integrado
210.14
*El 25% de 14 días de vaGaciones.
SALARIO BASE DE COTIZACIÓN
Lo que va modificando el salario diario integra-
do año con año, cuando se tienen prestaciones
mínimas de ley, es la prima vacacional, que al ser
determinada sobre los días de vacaciones a que
tiene derecho el trabajador (los cuales se incre-
mentan por cada año de servicios que cumple)
va aumentando.
AFILIACIÓN AL IMSS DE TRABAJADORES
CON SALARIO MÍNIMO
Algunas Subdelegaciones del Instituto Mexi-
cano del Seguro Social no aceptan la afi-
liación de trabajadores con salario mínimo
1.0452 general, sino que solo aceptan que sea con
salario mínimo profesional. Según lo vimos,
1.0466 el factor mínimo de integración del sala-
1.0479 rio es de 1.0452, así, una persona que por
ejemplo gane diariamente $ 123.22, tendrá
1.0493 como salario diario integrado $ 128.79. El
menor de los salarios mínimos profesiona-
1.0507
les es de $ 123.92 (manejador (a) en granja
1.0521 avícola) y es con este, integrado, con el cual
se está permitiendo hacer el aseguramien-
1.0534
to, cosa que en su caso es totalmente ile-
1.0548 gal, pues es válido que a una persona se le
pueda pagar salario mínimo general, claro,
siempre y cuando no realice una actividad
considerada profesional dentro de la lista
9e aquellas a las cuales se les debe remunerar
con salario mínimo profesional. Los salarios mí-
rlimos profesionales están asignados a personas
con algún grado de experiencia o preparación,
de ello que se denominan salarios mínimos "pro-
fesionales". Sin embargo, cuando por ejemplo se
contrata a un ayudante general no existe dentro
de la lista de salarios mínimos profesionales, al-
guno que se le pueda asignar y no hay nada que
establezca que no se le pueda pagar el salario
mínimo general. La propia Ley del Seguro Social ti)
<(
contempla que se pueda pagar dicho salario. z
~
-o
1 El artículo 28 de la Ley del Seguro Social estable- z
w
ce respecto a los límites mínimos y máximos de o
...J
cotización que: "Los asegurados se inscribirán con <(
::)
z<(
el salario base de cotización que perciban · en el
2
momento de su afiliación, estableciéndose, como
límite superior el equivalente a veinticinco veces el
salario mínimo general (El IMSS utiliza el valor de la 11
 SALARIO BASE DE COTIZACIÓN
UMA (Tómese en cuenta lo señalado en las pá-
ginas 84,291,355 y 376) y como límite inferior el
salario mínimo general.
El artículo 36 del mismo conjunto reglamen-
tario dispone que: "Corresponde al patrón pa-
gar íntegramente la cuota señalada para los
trabajadores, en los casos en que éstos perci-
ban como cuota diaria el salario mínimo". ·
Lo legalmente procedente es asegurar al
trabajador con el salario que corresponda.
Ahora bien, sí tendría razón el IMSS de no per-
mitir el aseguramiento de una persona que va
a desempeñar una labor considerada profe-
sional en la lista de los salarios mínimos profe-
sionales, pues, en tal caso es la cantidad míni-
ma que puede recibir una persona y, el salario
base de cotización debe estar determinado en
consecuencia.
Vigencia
A ¡¡>artir c!lel 1º c;Je juli0 cle 1997
A partir c;Jel 1º c;le juli0 ae 1998
A par,tir, c;Jel 1º ae juli0 c;Je 1999
A partir <ílel 1º c;Je juli0 c;Je 200©
A partir, c;lel 1º c;Je juli0 c;Je 2001
A partir c;lel 1º c;Je julio lite 2002
PI. partir, ael 1º c;Je juli0 de 2003
A partir, c;lel 1º c;Je julio cle 20©4
/!l. ¡;,artir del 1º c!le j uli0 cle 20©.5
A ¡¡>artir c;lel 1º c;Je juli0 c;Je 20©6
A ¡¡>artir c;lel 1º c;Je jl!lli@ c;le 200'7
LÍMITE SUPERIOR DEL SALARIO
BASE DE COTIZACIÓN
El artículo 28 de la Ley del Seguro Social dispo-
ne que los asegurados se inscribirán con el sa~ario
base de cotización que perciban en el momento
de su afiliación, estableciéndose como límite su-
perior, el equivalente a veinticinco veces el salario
r:nínimo general y como límite inferior el salario
mínimo general. En la página 84 se explica por
■
qué debe considerarse el valor de la Unidad de
Medida y Actualización (UMA).
El que el oficio de que se trate sea de los con-
siderados dentro de la lista de salarios mínimos
profesionales trae como consecuencia que:
1. No se le pueda pagar al trabajador una can-
tidad menor a la establecida, aunque sí
mayor.
2. El salario con el que se le asegure será el ma-
yor entre el pactado con él y el señalado en
la lista de salarios mínimos profesionales
(Integrado).
Conforme a la Ley del Seguro Social los distin-
tos ramos de aseguramiento tienen como límite
de cotización el equivalente a 25 veces el salario
mínimo general vigente en el Distrito Federal.
Los ramos de invalidez y vida y de cesantía
en edad avanzada y vejez, en años pasados
aumentaron paulatinamente como sigue:
Número de salarios
qS salar,i0s mínimas
16 salar,ies mínimos
17 salar,i0s mínimas
18 salaries mínimos
19 salaries mínimas
20 salarios mínimos
21 salar,i0s rrnílilim0s
22 salar.ios mínimos
23 salar,ies mílilimes
24 salar,ios mír:iimos
2.5 salarios mínimas
El artículo 49 del Reglamento de la Ley del
Seguro Social en materia de Afiliación, Clasi-
ficación de Empresas, Recaudación y Fiscali-
zación (RACERFI) señafa que cuando un tra-
bajador preste servicios a varios patrones y la
suma de los salarios rebase el límite superior
de cotización, a solicitud por escrito de cual-
quiera de éstos, el instituto autorizará a que
cubran la parte proporcional de cuotas que les
corresponda, de acuerdo con el procedimien-
to siguiente:
 SALARIO BASE DE COTIZACIÓN

Se dividirá el tope de cotización entre la suma de RECTIF¡ICACIÓN DE LOS AVISOS DE

los salarios reportados al instituto por los patrones;
el cociente se multiplicará por cada uno de los sala-
rios reportados y el resultado será la base de cotiza-
ción para cada uno de ellos.
La autorización que expida el Instituto por este
motivo estará vigente hasta que se modifiquen
el salario mínimo o las condiciones de asegura-
miento del trabajador.
Veamos un ejemplo:
El límite de cotización es como sigue:
Valor de la UMA $ 86.88
INSCRIPCIÓN DE LOS TRABAJADORES
El artículo 50 del RACERFI establece que el IMSS
recibirá los avisos de inscripción de los trabaja-
dores que presenten los patrones o sus represen-
tantes, fcomprobando, en su caso, la veracidad de
los datos, por los medios que estime pertinentes
y de proceder, rectificará la información.
El patrón que solicite por escrito al IMSS la rec-
tificación de datos proporcionados respecto de la
1
fecha de ingreso al trabajo o del salario del tra-
bajador, deberá comprobar fehacientemente la
procedencia de su petición con la información y
documentación que se le solicite.

l?or: La rectificación que proceda se sujetará a las

Veces del valor
reglas siguientes:
dela UMA 25
Iguala: l. Si se !refiere a la fecha de alta, reingreso o mo-
Límite $ 2,172.00
dificación de salario del trabajador, el IMSS
procederá a realizar la rectificación respectiva
Supóngase que esta persona labora para tres previo pago, en su caso, por parte del patrón,
de l~s prestaciones que se hubieran otorgado
patrones y que de ellos obtiene los salarios dia-
indi bidamente al asegurado;
rios integrados siguientes:
11. Si sel trata de un salario inferior a uno superior,
la rectificación surtirá efectos a partir de la fe-
l?atrón ~ $ 750.00 cha¡manifestada en el primer aviso, debiéndo-
Patrón 2 735.40 se aubrir las cuotas o, en su caso, los capitales
constitutivos que procedan.
Patrón 3 850.00
Ejemplo:
Suma $ 2,335.40

Salario Fecha del aviso

Límite de cotización $ 2,172.00 Manif~stado $ 209.52 1O de agosto de 2020

Entre: Salarios diarios Real $ 230.42 27 de noviembre de 2020
percibidos $ 2,335.40
Iguala: Proporción 0.930033 El aviso surte efectos a partir del 1O de agosto
de 2020 y el patrón debe pagar las cuotas que
dejó de cubrir al considerar un salario menor. lfl
Salario <!:
-:. 111. Si s ·trata de un salario superior a uno inferior, ~
Salario
Pagado Proporción
base d e
cotización
1
la rectificación surtirá efectos desde la fecha
¿
-o
z
de presentación de la solicitud. iii
Patrón 1 o
$ 750.00 0.930033 $ 697.52 ...J
1
<!:
:::J
Patrón 2 735.40 0.930033 683.95 z
Salario Fecha del aviso <!:
¿
l?atrón 3 850.00 0.930033 790.53 Manifestado , $ 230.42 . 1O de agosto de 2020
Suma $2,335.40 $2,172.00 Real j $ 209.52 i7 de noviembre de 2020
■
 SALARIO BASE DE COTIZACIÓN
El aviso surte efectos a partir del 27 de noviem-
bre de 2020 y el patrón no podrá recuperar la parte
pagada en exceso al considerar un salario mayor,
sin embargo, el referido artículo SO establece que
el IMSS podrá efectuar la rectificación con la fecha
manifestada en la solicitud, siempre y cuando se
presente antes de realizar el pago que corresponda
al mes en que se pretende surta efectos la modifi-
cación de salario y dentro de los diecisiete primeros
días del mes siguiente. En otras palabras, el Instituto
efectuará la rectificación siempre que el patrón no
haya efectuado el pago de las cuotas.
Como es probable que el Instituto hubiera po-
dido otorgar prestaciones al trabajador con base
en un salario mayor (por ejemplo subsidio por in-
capacidad) se establece que el patrón deberá re-
sarcir al Instituto las prestaciones que este último
hubiere otorgado indebidamente al trabajador.
El último párrafo del citado artículo SO, señala
que si a través del dictamen de contador público
autorizado se determina alguno de los supuestos
mencionados en las tres fracciones anteriores, se
aplicará la regla que proceda, teniéndose como
fecha de la solicitud de rectificación la de presen-
tación ante el IMSS de dicho dictamen.
MODIFICACIÓN DEL SALARIO
BASE DE COTIZACIÓN
A los trabajadores se les puede asignar su sala-
rio bajo tres modalidades:
1. Fijo (el salario no varía).
2. Variable (el salario varía de acuerdo con pará-
metros que se cumplen.
3. Mixto (parte de su salario es fija y parte es va-
riable).
Dependiendo de la modalidad en el pago de
salario será la forma en que comuniquemos al
Instituto Mexicano del Seguro Social el salario
base de cotización.
■
Veamos.
ELEMENTOS VARIABLES PARA DETERMINAR
EL SALARIO BASE DE COTIZACIÓN
Los artículos 30 y 34 de la Ley del Seguro Social
establecen que para determinar el salario diario
base de cotización se estará a lo siguiente:
Salario fijo más retribuciones
previamente conocidas
l. Cuando además de los elementos fijos del sa-
lario el trabajador percibiera regularmente
otras retribuciones periódicas de cuantía pre-
viamente conocida, estas se sumarán a dichos
elementos fijos;
El patrón estará obligado a presentar al IMSS
los avisos de modificación del salario diario base
de cotización dentro de un plazo máximo de cin-
co días hábiles, contados a partir del día siguien-
te a la fecha en que cambie el salario;
Salario variable
11. Si por la naturaleza del trabajo, el salario se inte-
gra con elementos variables que no puedan ser
previamente conocidos (digamos que al traba-
jador se le pagan comisiones sobre venta), se
sumarán los ingresos totales percibidos durante
los dos meses inmediatos anteriores y se dividi-
rán entre el número de días de salario devenga-
do en ese período. Si se trata de un trabajador
de nuevo ingreso, se tomará el salario probable
que le corresponda en dicho período.
Salarci0s totales de los
2 meses alilter,i0res $16,420.00
Entre: Días de salario
deven~ado en los dos
meses anteriores (por
ejemplo 61 días) 61
Igual a: Salarie base <de eeetizaeeión $ 269.18
--- -
Si se trata de un trabajador de nuevo ingreso,
para su cotización, se tomará el salario probable
que le corresponda en el periodo de los dos me-
ses referidos.
Los patrones estarán obligados a comunicar al
Instituto dentro de los primeros cinco días hábiles
de los meses de enero, marzo, mayo, julio, septiem-

bre y noviembre, las modificaciones del salario dia-
rio promedio obtenido en el bimestre anterior.
Salario mixto
111. En los casos en que el salario de un trabaja-
dor se integre con elementos fijos y variables,
se considerará de carácter mixto, por lo que,
para los efectos de cotización, se sumará a los
elementos fijos el promedio obtenido de los
variables en términos de lo que se establece
en la fracción anterior.
Si en el ejemplo anterior se tratara de un trabaja-
dor con salario mixto (es decir, que además de sus
percepciones variables tenía asignado un salario
base o fijo), a dicho salario fijo se le sumarían los re-
feridos $ 269.18 (considerando que este es el mon-
to variable) y el resultado sería el salario base de
cotización. Por ejemplo, si el trabajador percibiera
de manera fija un salario de$ 200.00, su salario para
efectos de cotización sería de $ 469.18. El artículo
34 de la Ley del Seguro Social dispone que en este
caso el patrón estará obligado a presentar al Institu-
to los avisos de modificación del salario diario base
de cotización dentro de un plazo máximo de 5 días
hábiles, contados a partir del día siguiente a la fecha
en que cambie el salario. Si al concluir el bimestre
respectivo hubo modificación de los elementos va-
riables que se integran al salario, el patrón presen-
tará al IMSS el aviso de modificación dentro de los
primeros 5 días hábiles de los meses de enero, mar-
zo, mayo, julio, septiembre y noviembre, las modifi-
caciones del salario diario promedio obtenido en el
bimestre anterior.
EVENTOS QUE OBLIGAN A MODIFICAR
EL SALARIO BASE DE COTIZACIÓN
Algunos patrones, de manera errátil modifican
los salarios base de cotización solamente en los
casos en que se modifica el salario mínimo gene-
ral o cuando les modifican el salario a sus traba-
jadores. Objetivamente se tienen 3 eventos que
obligan a un patrón a presentar aviso de modifi-
cación de salario:
1. Cuando cambia el salario mínimo tratándose
de trabajadores que tienen este nivel de per-
cepción de ingresos.
SALARIO 13ASE DE COTIZACIÓN
2. Aumento en un año de la antigüedad del tra-
bajador en su empleo, contado a partir de la
fecha en que ingresó a laborar en la empresa.
3. Modificación del salario.
Cambil s en el salario mínimo general
El artículo 55 del Reglamento de la Ley del Se-
guro Social en materia de afiliación, clasificación
de emJresas, recaudación y fiscalización estable-
ce que¡ el Instituto Mexicano del Seguro Social
aplicará de oficio las modificaciones originadas
por el crambio en los salarios mínimos generales
(es decir modificará los salarios sin que sea nece-
sario que el patrón presenta aviso alguno), adi-
cionán~ole los porcentajes mínimos establecidos
en la LJy Federal del Trabajo, correspondientes a
prima Jacacional y aguinaldo, para aquellos tra-
bajado~es que reciban las prestaciones mínimas
y tengdn un año o menos de antigüedad al servi-
cio del patrón que lo tiene inscrito.
Aume~to en la antigüedad del
trabajador en su empleo
Hay una situación que en muchas empresas se
deja de contemplar y es que deben modificar el
salario cliario integrado por el simple transcurso del
tiempo) es decir, un patrón puede erróneamente no
modificar el salario base de cotización del trabaja-
dor en la creencia de que si no le aumentó el salario
no existirá variación, sin considerar que al aumentar
los día~ de vacaciones que a este le corresponden
derivado del hecho de ir cumpliendo años en su
empleo, aumenta la prima vacacional que le corres-
ponde y automáticamente se modifica el salario
diario i¡tegrado (ver página 71 ).
Cuanclo inicia una relación laboral el trabajador
no tiene derecho a ningún día de vacaciones sino
hasta después de haber cumplido un año de anti- lf)
<C
güedad en su empleo. No obstante, el salario se in- z
~
tegra respecto de los pagos hacia el futuro. En otras {)
z
palabras, el aguinaldo o la prima vacacional se in- w
o
tegran al salario diario, sin importar que su pago se
...J
<C
:::)
hace hasta el fin del año (tratándose de la gratifica- z
<C
ción anual generalmente conocida como aguinal- 2
do), o en la fecha en que se comenzará a gozar de
las vacaciones, tratándose de la prima vacacional. 11
 LIQUIDACIONES Y PAGOS AL IMSS, SAR E INFONAVIT
El artículo 76 de la Ley Federal del Trabajo esta-
blece que los trabajadores con más de un año de
servicio en favor de un patrón tienen derecho a
disfrutar de un periodo anual de vacaciones pa-
gadas, que en ningún caso podrá ser inferior a seis
días laborables, y aumentará en dos días hasta lle-
gar a doce, por cada año de servicios subsecuen-
te. Señala además, que después del cuarto año, el
periodo de vacaciones se aumentará en dos días
por cada cinco de servicios (Ver página 71 ).
Al cumplirse el año de servicios, debemos dejar
de considerar que el trabajador tiene derecho a
6 días de vacaciones y considerar que tendrá de-
recho a 8 días. En consecuencia y considerando
que la prima vacacional se determina a partir de
los días de vacaciones, el salario diario integrado
del trabajador debe modificarse cada año en la
fecha en que el trabajador cumple años de servi-
cio. Esto nos lleva a que se debe tener un adecua-
do control en la antigüedad del trabajador a fin
de modificarle con oportunidad el salario base
de cotización ya que de no hacerlo estaríamos
omitiendo cuotas. Como se observa, la fecha en
que debemos modificar el salario base de cotiza-
ción para cada trabajador es distinta.
Es de acuerdo a lo señalado que las empresas
manejan tablas de antigüedades de los trabaja-
dores en su empleo.
Fecha en que surten efectos las
disminuciones de salarios
El artículo 54 del Reglamento de la Ley del Seguro
Social en materia de afiliación, clasificación de em-
LIQUIDACIONES VPAGOS AL IMSS, SAR EINFONAVIT
L as cuotas que un patrón paga al Instituto Mexicano del Seguro Social se integran por can-
tidades a cargo del propio patrón y por retenciones que hac,e al trabajador. Los pagos del
s~guro de retiro y al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (INFO-
NAVIT) córren totalmente a cargo del patrón, es decir, no debe efectuarle retención alguna e
al trabajador por este concepto.
Las cuotas al seguro social se cubren men-
sualmente, excepto en lo que respecta a la rama
11 de asegµramient~ por cpncepto de cesantía en
edad avanzada y vejez, la cual se cubre bimestral-
presas, recaudación y fiscalización señala que las
modificaciones en forma descendente del salario
de los trabajadores, presentadas fuera de los plazos
señalados en las fracciones I a 111 precedentes (ver
páginas 42 y 43), surtirán efectos a partir de la fecha
de recepción de los avisos por el Instituto.
Es de observarse que a conveniencia del IMSS,
en el caso de aumento de salarios (lo cual oca-
sionará que las cuotas por las diversas ramas de -
aseguramiento aumenten) las modificaciones se
considerarán a partir de la fecha en que se origi-
nan, es decir, a partir de la fecha en la que se le
manifiesta al IMSS que el salario aumentó, pero,
en el caso modificaciones de salario en forma
descendente surtirán efectos a partir de la fecha
de recepción de los avisos por el IMSS.
Modificación del salario derivado de
la revisión del contrato colectivo
En todos los casos, si la modificación se origina
por revisión del contrato colectivo, se comuni-
cará al IMSS dentro de los treinta días naturales
siguientes a su celebración.
Las sociedades cooperativas también
deben presentar los avisos de
modificación de las percepciones
base de cotización de sus socios
También las sociedades cooperativas debe-
rán presentar los avisos de modificación de las
percepciones base de cotización de sus socios.
~
mente conjuntamente con el seguro de retiro y
e
con las aportaciones al INFONAVIT. De ello deriva
que respecto de los meses nones debemos efec-
tuar un pago (el mensual) y tratándose de meses
 LIQUIDA CIONES Y PAGOS AL IMSS, SAR E INFONAV IT

pares debemos realizar dos pagos (el mensual y ro Social que entró en vigor el primero de julio de
otro bimestral). 1997, en la parte correspondiente a los seguros de
Los distintos ramos de aseguramiento tienen invalidez y vida, cesantía en edad avanzada y vejez»
como límite de cotización el equivalente a 25 veces el Ya em algunas ocasiones los tribunales fiscales
valor de la Unidad de Medida y Actualización (UMA). han señalado que no es inconstitucional que en
una ley se haga mención a otra para establecer
REGULACIÓN PARA EFECTOS DEL INFONAVIT un pro1cedimiento o determinación de una base
de contribuciones, tal y como se hace según lo
Los elementos constitucionales de las contri- señalado en el párrafo que precede.
buciones son: sujeto, objeto, base, tasa o tarifa,
lugar y fecha de pago. Tasa ~ tarifa
El artículo 29, en su referida fracción 11, precisa
Sujeto del impuesto que el ¡monto de las aportaciones será del cinco
El artículo 29, fracción II de la Ley del INFONA- por ciento sobre el salario de los trabajadores al
VIT establece que "es obligación de los patrones . .I de I pat ron.
servIcI0 ,
determinar y enterar las aportaciones a ese Insti-
tuto". Los sujetos del pago, son en consecuencia Fechalde pago
todos aquellos que se encuentren en una rela- El ar~ículo 35 del citado cuerpo normativo, indi-
ción de trabajo personal subordinado, actuando ca que1«el pago de las aportaciones y descuentos
como patrones. señalados en el artículo 29, será por mensualida-
Contribuyentes en el régimen de incorporación, des vencidas a más tardar los días diecisiete del
del sector agropecuario, profesionistas, empresa- mes inmediato siguiente»
rios, personas morales de cualquier tipo, etc., que
sean patrones, están obligados al pago de las apor- Medio de pago
taciones al INFONAVIT. Los pagos al IMSS y al INFONAVIT se hacen a tra-
vés de liquidaciones mensuales y bimestrales. El Sis-
,1
Objeto tema Unico de Autodeterminación de Cuotas (SUA)
El objeto de un impuesto, es aquello que está elabor~ los dos tipos de liquidaciones. Veamos
sujeto a un gravamen impositivo. cómo es que dicho sistema efectúa los cálculos.
El referido artículo 29, fracción 11, en su primer
párrafo establece como objeto del impuesto "las PAGOS AL IMSS Y AL INFONAVIT
aportaciones del cinco por ciento sobre el salario
La Ley del Seguro Social contempla que los pa-
de los trabajadores". El objeto es por consecuen-
trones, trabajadores y gobierno, deben enterar al
cia el salario de los trabajadores.
Instituto Mexicano del Seguro Social, aportacio-
nes de cuotas por 6 tipos de ramas de asegura-
Base
mient0. Estas ramas son:
El artículo 29, fracción 11, de la Ley del Instituto
1
del Fondo Nacional de la Vivienda para los Traba-
Rama de aseguramiento Periodicidad en el pago l/)
jadores establece que, en lo que corresponde a la <
Enfer,r,,eaades y maternidad Mensual
z
integración y cálculo de la base salarial para el pago ~
·O
de aportaciones, se aplicará lo dispuesto en la Ley Mensual z
w
del Seguro Social, Asimismo para referirse al límite Mensual o
_J

salarial para efectos del pago de las aportaciones <

::,
Retiro Bimestral z
al INFONAVIT el artículo quinto transitorio del De- <
Cesafflía en edaél ¿
creto publicado en el Diario Oficial de la Federación
avan da y vejez Bimestral
el 6 de enero de 1997, indica que el límite"será de
conformidad con lo establecido en la Ley del Segu- Mensual 11
 LIQUIDACIONES Y PAGOS AL IMSS, SAR E INFONAV IT

El artículo vigésimo séptimo transitorio de la

% a cubrir
Ley del Seguro Social establece que el seguro
Patrones 0.70 %
de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez se
Trabajadores 0.25%
pagará en forma bimestral hasta el momento en
Subtotal 0.95%
que se uniformen los plazos de pago en las leyes
Gobierno Federal 0.05%
del ISSSTE y del INFONAVIT. La modificación del
Total 1.00%
plazo de pago del INFONAVIT sí se llevó a cabo,
según se observa en la redacción del artículo 35
de la ley de la materia, que a la letra establece "El
pago de las aportaciones y descuentos... será por ENFERMEDADES Y MATERNIDAD
mensualidades vencidas, a más tardar los días PRESTACIONES EN ESPECIE

diecisiete del mes inmediato siguiente''. Sin em-
bargo, la ley del ISSSTE no ha sido modificada, lo
cual origina que en apego al texto legal se deban
seguir efectuado los pagos referidos, en forma bi-
mestral. Entonces, las cuotas que corresponden a
las ramas de Retiro y cesantía en edad avanzada
y vejez se pagan de manera bimestral conjunta-
mente con las aportaciones al INFONAVIT.
Veamos cómo es que se deben cubrir las cuotas
que como ya dijimos son de naturaleza tripartita.
ENFERMEDADES Y MATERNIDAD
Las fracciones I a 111 del artículo 106 de la LSS se-
ñalan que las prestaciones en especie del seguro
de enfermedades y maternidad se financiarán en
tres formas:
1. Por cada asegurado el patrón pagará mensual-
mente una cuota diaria equivalente al 20.40 o/o
de un salario mínimo general diario (se utiliza
el valor de la UMA).
Cuando la actual Ley del Seguro Social entró en
vigor (el 1º de julio de 1997), este porcentaje no
era el mismo y es que por disposición expresa de
ley la tasa fue sufriendo incrementos anuales del
0.65% a partir de 1999, como sigue:

Respecto de esta rama se efectúan aportacio-

Vigente a parctir de julio de
nes para que el Seguro Social cuente con recur- 1997 y durante 1998 13.90%
sos para cubrir las prestaciones que otorga en Vigente en 1999 14.55%
los casos de enfermedades y maternidad. Dichas Vigente en 2000 15.20%
prestaciones tienen tres modalidades: Vigente en 2001 15.85%
- En dinero. Vigente en 2002 16.50%
- En especie. Vigente en 2003 17.15%
- Prestaciones para los pensionados. Vigente en 2004 17.80%
Vigente en 2005 18.45%
ENFERMEDADES Y MATERNIDAD Vigente en 2006 19.10%
PRESTACIONES EN DINERO Vigente en 2007 19.75%
Vigente en 2008 y años siguientes 20.40%
El artículo 107 fracción II de la Ley del Seguro So-
cial (LSS) establece que "las prestaciones en dinero
2. Sobre la diferencia entre el salario base de co-
del seguro de enfermedades y maternidad se finan-
tización y tres veces el valor de la Unidad de
ciarán con una cuota del uno porciento sobre el sa- Medida y Actualización (siempre que este últi-

11 lario base de cotización, que patrones, trabajadores

y gobierno pagarán de la forma siguiente":
mo sea menor) patrones y trabajadores paga-
rán un 1.50%, integrado como sigue:
 LIQUIDACIONES Y PAGOS AL IMSS, SAR E INFO NAVIT

% a cubrir
3. El Gobierno Federal pagará mensualmente
unJ cuota diaria equivalente al 20.40 % (dato
Patrones 1.10%
estimado y que es similar a la aportación pa-
"Frabajadores 0.40%
tror al que debe pagar el patrón conforme al
Total 1.50%
numeral 1 de la página anterior) de un salario
mínimo general diario vigente (se debe utili-
zar el valor de la UMA -ver página 84-).
Cuota patronal
Los porcentajes anteriores también fueron su-
ENFERMEDADES Y MATERNIDAD
friendo modificaciones paulatinas y anuales en
PRESTACIONES EN ESPECIE
un 0.49 % a partir de 1999, como sigue:
PARA LOS PENSIONADOS

Vigente a partir de julio de El segundo párrafo del artículo 25 de la Ley del

199? y durante 1998 6.00% Seguro Social señala la forma en que el seguro
Vigente en 1999 5.51% social obtendrá los recursos para cubrir las pres-
Vigente en 2000 5.02% tacion~s en especie del seguro de enfermedades
\l,jgente en 2001 4.53% y maternidad de los pensionados y sus beneficia-
Vigente en 2002 4.04% rios, ef los seguros de riesgos de trabajo, invali-
Vigente en 2003 3.55% dez y vida, así como de retiro, cesantía en edad
Vigenq! en 2001J 3.06% avanzada y vejez. Los patrones, los trabajadores

Vigente en 2005 2.57% y el Estado aportarán una cuota del 1.5% sobre el
salario base de cotización, integrado como sigue:
Vigente en 2006 2.08%
Vigente en 2007 1.59%
Vigente a partir de 2008 1.10% % a cubrir

Patraliles 1.050 %
TrabaJadores 0.375 o/o
Cuota obrera
Al igual que la cuota patronal, también la cuota Subto.lal 1.425 o/o
obrera fue modificándóse al tener una reducción Gobi~rrno Federal 0.075 o/o
del 0.16 % a partir de 1999, como sigue:
'Total 1 1.500 o/o
Vigente a garctir, de julio éle
1997 y durante 1998 2.00%
Vigente en 1999 1.84%
INVALIDEZ Y VIDA
Vigente en 2000 1.68%
Vigente en 2001 1.52% Es ut rama de aseguramiento que tiene la carac-
lfl
terística, con relación a quienes cubren las cuotas, <!:
Vigente en 2002 1.36% z
de ser tripartita, es decir, que la cubren los patrones, ~
Vigente en 2003 1.20% -o
los trabajadores y el Gobierno Federal. Son los artí-
z
w
Vigente en 2004 1.04% o
culos 147 y 148 de la Ley del Seguro Social los que -'
Vigente en 1005 0.88% <!:
::i
señalan que a los patrones, a los trabajadores y al z
Vigente en 2006 0.72% <!:
Gobier o Federal les corresponde cubrir sobre el 2
Vigente en 2007 0.56%
Vigente en 2008 y años siguientes 0.40%
salario base de cotización, para el seguro de invali-
dez y vida, un 2.5%, distribuido como sigue: 11
 LIQUIDACIONES Y PAGOS AL IMSS, SAR E INFONAVIT

% a cubrir Cada año se debe determinar, a partir de la

siniestralidad en el centro de trabajo, si la pri-
P.atranes 1.750%
ma que se utiliza se mantiene igual, aumenta o
Trabajadores 0.625% disminuye, considerando que la disminución o
Subtotal 2.375% aumento no debe serlo, en más de un 1o/o (Ver
Gaóier,no federal 0.125 % página 278).
Total 2.500%
CESANTÍA EN EDAD AVANZADA Y VEJEZ

En el caso de la aportación gubernamental, el Las cuotas que sirven para cubrir esta rama de
artículo 148 señala que será del 7.143% del total aseguramiento también son del tipo tripartita.
de la cuota patronal (1 .750%), de lo cual se des- Las fracciones II a IV del artículo 168 de la LSS
prende que la tasa del 0.125% antes señalada se precisa que a los patrones, a los trabajadores y al
haya determinado como sigue: Gobierno Federal les corresponde cubrir el 4.5%
del salario base de cotización, conforme a la dis-
tribución siguiente:
Cuota patronal
1.750%
Tasa guber,namental
7.143% % a cubrir
...
Resultado Patrones
0.125% 3.150%
lirabajadores 1.íl25%
Subtotal 4.275 %
RIESGO DE TRABAJO
Gobier,no Federal 0.225%
Es exclusivamente una cuota patronal. La pri- Total 4.500%
ma a cubrir por el seguro de riesgos de trabajo
varía para cada empresa de acuerdo con su grado
de siniestralidad, según lo precisan los artículos En el caso de la aportación gubernamental, la
73 y 74 de la LSS. fracción 111 del artículo 168 señala que esta será
del 7.143% del total de la cuota patronal (3.150%),
El artículo 73 de la LSS precisa que al inscribirse
de lo cual se desprende que la tasa del 0.225%
por primera vez en el IMSS las empresas cubrirán
antes señalada se haya determinado como sigue:
la prima media de la clase que les corresponda,
de acuerdo a la tabla siguiente:
Cuota patronal 3.150%
Tasa gubernamental 7.143 %
Grado de
Prima media En porcientos riesgo Resultado 0.225%
Clasel
0.54355 Mílilimo
Clase 11 Respecto de esta rama el Gobierno Federal apor-
1.13065 Bajo tará mensualmente, por concepto de cuota social,
€1ase 111 una cantidad inicial equivalente al 5.5% del valor
2.59840 Medi0
diario de la Unidad de Medida y Actualización, por
Clase IV
4.65325 Alto cada día de salario cotizado, la cual se depositará
Clase V en la cuenta individual de cada trabajador asegu-
7.58875 Máximo rado. El valor del mencionado importe inicial se
11
 DETERMINACIÓN DE CUOTAS Y APORTACIONES AL IMSS Y AL INFONAVIT

actualizará trimestralmente utilizándose para ello INFONAVIT

el fndice Nacional de Precios al Consumidor.
GUARDERÍAS
Es exclusivamente una cuota patronal. El artículo
211 de la LSS establece que se determinará aplican-
do el 1% sobre el salario base de cotización.
Aun cuando no pertenece al régimen del segu-
ro social, consideremos que se paga el 5% sobre
el salario base de cotización.
RETENCIIONES OPORTUNAS DE CUOTAS
OBRERAS DE SEGURO SOCIAL

El artí~ulo 38 de la Ley del Seguro Social estable-

RETIRO
El artículo 168, fracción 1, establece que en el
ramo de retiro, a los patrones les corresponde cu-
brir el 2% del salario base de cotización (recuér-
dese que esta es únicamente una cuota patronal).
ce que cuando el patrón no les retenga a sus tra-
bajadores en forma oportuna las cuotas al Seguro
Social que a estos corresponde, solo se podrán des-
contar al trabajador cuatro cotizaciones semanales
acumuladas, quedando las restantes a cargo del
patrón.

DETERMINACIÓN DE CUOTAS ~ APORTACIONES

AL IMSS VAL INFONAVIT
E l artículo 39 de la Ley del Seguro Social señala que las cuotas obrero patronales se causan
por mensualidades vencidas y el patrón está obligado a d eterminar sus importes en los
formatos impresos o usando el programa informático autorizado por el Instituto Mexicano del
Seguro Social (IMSS) . Este programa es el "Sistema Único de Autodeterminación de Cuotas"
SUA, por sus siglas. El artículo citado también dispone que el patrón debe presentar ante el
IMSS las cédulas de determinación de cuotas del mes de que se trate, y realizar el pago res-
pectivo, a más tardar el día diecisiete del mes inmediato siguiente.

El artículo 39-A de la Ley del Seguro Social pre- tos con que cuente de los movimientos afiliato-
cisa que, sin perjuicio de la obligación patronal rios comunicados al Instituto por los propios pa-
referida en el párrafo anterior, el IMSS, en apoyo trones y, en su caso, por sus trabajadores.
a los patrones, podrá entregar una propuesta de El artículo 35 de la Ley del INFONAVIT señala
cédula de determinación, elaborada con los da- que dicho Órgano podrá emitir y notificar liqui-
daci1ones para el cobro de las aportaciones y
desa:uentos. Estas liquidaciones podrán ser
emitidas y notificadas por el Instituto Mexica- V1
<(
no del Seguro Social conjuntamente con las z
~
liquidaciones del seguro de retiro, cesantía -o
z
en edad avanzada y vejez, previo convenio de w
o
coo~dinación entre ambas instituciones. ....J
<(
:::)
La forma en que el Sistema Único de Auto- z
<(
~
determinación de Cuotas (SUA) determina
los montos a cubrir al IMSS y al INFONAVIT, es
como sigue: 11
 DETERMINACIÓN DE CUOTAS Y APORTACIONES AL IMSS Y AL INFONAVIT

INTEGRACION DEL PAGO AL IMSS EN LA LIQUIDACION MENSUAL

(Ejemplo en
pesos) DIAS TRABAJADOS 31
VALOR DE LA UMA $ 86.88
SALARIO DIARIO
INTEGRADO $ 210.14
RETENCION AL CUOTA
TRABAJADOR PATRONAL TOTAL
Enfennedadesymatemlaad!prestadonesien dinero. Arfi i1G7.fia
Salario diario integrado 210.14 210.14
Por: Días laborados en el mes 31.00 31.00
Iguala: Salario base de cotización 6,514.34 6,514.34
Por: Porcentaje de pago al IMSS % 0.25% 0.70%
Iguala: Importe a pagar 16.29 45.60 61.89
Enfermedades y maternidad prestaciones
Salario base de cotización 6,514.34 6,514.34
UMA x3x31 8,079.84 8,079.84
Excedente base del pago 0.00 0.00
Porcentaje d e pago al IMSS % 0.40% 1.10%
Igual a: Importe a pagar 0.00 0.00 0.00
tirermedades ymatemidad prestádo~~
Valor diario de la UMA X Días trabajados (31) 2,693.28
Por: Porcentaje de pago al IMSS % 20.40%
Igual a: Importe a pagar 549.43 549.43
edades rrütt~nidadprestadonesl!ia~de.1
Salario base de cotización 6,514.34 6,514.34
Por: Porcentaje de pago al IMSS % 0.375% 1.050%
Iguala: Importe a pagar 24.43 68.40 92.83

Por: 0.625% 1.750%

40.71 114.00 154.71
-Guarderías.
Salario base de cotización 6,514.34
Por: Porcentaje de pago al IMSS 1.00%
Iguala: Importe a pagar 65.14 65.14
Rie osdetra
Salario base de cotización 6,514.34
Por: Porcentaje de pago al IMSS % (supuesto) 2.59840%
Iguala: Importe a pagar 169.27 169.27

11 Total a pagar en la liquidación 81.43 1,011.84 1,093.27

 DETERMINA CIÓ N DE CUOTAS Y APORTACIONES AL IMSS Y AL INFO NAVIT

Los $ 1,093.27 representan el importe que en trón y como se integra el importe que se debe
términos generales se debe pagar por un trabaja- pagar en la liquidación mensual, veamos cuán-
dor con el salario diario integrado referido. to se le clebe retener al trabajador, cuánto debe
1

Una vez que hemos visto cuánto se le debe pagar el patrón y como se integra el importe
retener al trabajador, cuánto debe pagar el pa- que se debe pagar en la liquidación bimestral.

Salario diario integrado

Por,: Días del bimestre 61 .00 61 .00
'----------l
Igual a: Salario base de cotización 12,818.54 12,8~8.54

Porcentaje de pago al IMSS % 1.125% 3.150%

lmporrte a pagar 144.21 403.78 547.99

Salario diar,i0 integrado

----------l
Por: Días del bimestre 61 .00

Iguala: Salario base de cotización 12,8~8.54

Por: Porcentaje de pago al IMSS % 2.00%

------l
Iguala: Importe a pagar 256.37 256.37

INFONAVR'
Salario diari0 ir:itegracfo
Por: Días del bimestre 61 .00
-----l
Igual a: Salario base de cotización 12,8~8.54
---- 5.00%
l?or: Porcentaje de pago al INFONAVIT %
Iguala: Importe a pagar 640.93 640.93

Total a ~gar en la liquidación bimestral 144.21 1,301.08 1,445.29

Cuota obrera (retenciones) 144.21

~--------l
Más: Cuota patronal 1,301 .08

Iguala: Importe por paga~ 1,445.29

E1c1 el Gaso de c;esantía y vejez, no 00stamte G!Ue el , ª!!lº se ba€e Eiimestral, la rete1c1€iém a lJ)
<{
los tra0ajad0res de0erá efectuarse en form mensual, por lo cual te1c1emos: z
~
Salario diario integrado 210.14 -o
z
w
Por: Días del mes 31 .00 o
...J
<{
Iguala: Salario base de cotización 6,514.34 :)
z
Por,: Porcentaje de pago al IMSS % 1.125% <{
2
Iguala: Importe a retener (B) 73.29

(A)+(B)=$ 154.72 Cantidad a tener en el mes 11

 DETERMINACIÓN DE CUOTAS Y APORTACIONES AL IMSS Y AL INFONAVIT

Veamos un ejemplo de retención de otro trabajador en un pago quincenal y con una inasistencia:

RETENCIÓN DE CUOTAS IMSS AL TRABAJADOR

(Ejemplo en pesos) DIAS TRABAJADOS
UM A DIARIA
..-----------
$86.88 (Ver página 170)
14

SALARIO DIARIO
INTEGRADO $ 228.95

Salario diario integrado

Por: Días para efectos del cálculo (ver página 170) 15.00 15.00
-----
Salario base de cotización 3,434.25 3,434.25
Porcentaje de pago al IMSS % 0.25% 0.70%
8.59 24.04 32.63

3,434.25
Menos: UMAx3x 15 3,909.60 3,909.60
Excedente base del pago 0.00 0.00
Por: Porcentaje de pago al IMSS % 0.40% 1.10%
Igual a: Importe a pagar 0.00 0.00 0.00
Aes ~ ~nlda
Salario base de cotización 3,434.25
Porcentaj e de pago al IMSS % 0.375% 1.050%
12.88 36.06 48.94
Jm,alid
3,205.30
---
Por: Porcentaje de pago al IMSS % 0.625% 1.750%
20.03 56.09 76.12
ntfá
228.95 228.95
--
Días de trabajo 14.00 14.00
Igual a: Salario base de cotización 3,205.30 3,205.30
Porcentaje de pago al IMSS % 1.125% 3.150%
36.06 100.97 137.03
77.56

EL PATRÓ N CUBRE LA CUOTA OBRERA que d ispone q ue corresponde al patrón pagar

TRATÁNDOSE DE TRABAJADORES ínt egramente la cuota señalada para los tra-
CON SALARIO M ÍNIMO

11 El artículo 36 de la Ley del Seguro Social es el

bajadores, en los casos en que éstos perciban
como cuota diaria el salario mínimo.
 PROHIBICIONES, DERECHOS Y OBLIGACIONES DE PATRONES Y TRABNADORES
PROHIBICIONES, DERECHOS VOBLIGIICIONES DE PATRONES V
TRABAJADORES
D espués de haber visto qué condiciones mínimas de trabajo deben señalarse en los
contratos, las cuales pueden precisarse o ampliarse a fin de evitarse conflictos futuros,
veamos qué cosas están prohibidas a patrones y trabajadores, que de violentarse, recae-
rían en la rescisión del contrato de trabajo sin responsabilidad para la parte agraviada.
ACTOS QUE VAN EN CONTRA DE LA
NATURALEZA DEL TRABAJO
El artículo 5º de la Ley Federal del Trabajo es-
tablece que las disposiciones de dicho orde-
namiento son de orden público por lo que no
producirá efecto legal, ni impedirá el goce y el
ejercicio de los derechos, sea escrita o verbal, la
estipulación que establezca:
l. Trabajos para adoloscentes menores de quince
años;
11. Una jornada de trabajo mayor a la legal (a la
establecida en la Ley Federal del Trabajo);
111. Una jornada inhumana por lo notoriamente
excesiva, dada la índole del trabajo, a juicio
del Tribunal;
IV. Horas extraordinarias de trabajo para los me-
nores de dieciocho años.
V. Un salario inferior al mínimo;
VI. Un salario que no sea remunerador, a juicio
del Tribunal;
VII. Un plazo mayor de una semana para el pago
de los salarios a los obreros y a los trabajado-
res del campo;
VIII. Un lugar de recreo, fonda, cantina, café, ta-
berna o tienda, para efectuar el pago de los
salarios, siempre que no se trate de trabajado-
res de esos establecimientos;
IX. La obligación directa o indirecta para obtener
artículos de consumo en tienda o lugar deter-
minado;
X. La facultad del patrón de retener el salario por
concepto de multa;
XI. Un salario menor que el que se pague a otro
trabajador en la misma empresa o estableci-
miento por trabajo de igual eficiencia, en la
misma clase de trabajo o igual jornada, por
consideración de edad, sexo o nacionalidad;
XII. Trabajo nocturno industrial o el trabajo des-
pués de las veintidós horas, para menores de
dieciséis años;
XIII. Renuncia por parte del trabajador de cual-
quiera de los derechos o prerrogativas consig-
nados en las normas de trabajo;
XIV. Encubrir una relación laboral con actos jurí-
dicos simulados para evitar el cumplimiento
de obligaciones laborales y/o de seguridad
social, y
XV. Registrar a un trabajador con un salario me-
nor al que realmente recibe.
En todos estos casos se entenderá que rigen
la ley yl o las normas supletorias en lugar de las
cláusulas nulas.
PROHIBICIONES A LOS PATRONES
El artículo 133 de la Ley Federal del Trabajo nos
señala qué actos o acciones les están prohibidos
a los patrones o a sus representantes:
l. Negarse a aceptar trabajadores por razón de
origen étnico o nacional, género, edad, disca-
pacidad, condición social, condiciones de sa-
lud, religión, opiniones, preferencias sexuales,
estado civil o cualquier otro criterio que pue- l/1
da clar lugar a un acto discriminatorio; <C
z
~
11.- Exigir que los trabajadores compren sus artí- -o
z
culos de consumo en tienda o lugar determi- w
o
nado; _J
<C
::>
111.- Exigir o aceptar dinero de los trabajadores z
<C
como gratificación porque se les admita en 2
el trabajo o por cualquier otro motivo que se
refiera a las condiciones de éste; 11
 PROHIBICIONES, DERECHOS Y OBLIGACIONES DE PATRONES Y TRABAJADORES
IV.- Obligar a los trabajadores por coacción o por
cualquier otro medio, a afiliarse o retirarse del
sindicato o agrupación a que pertenezcan, o
a que voten por determinada candidatura,
así como cualquier acto u omisión que atente
contra su derecho a decidir quién debe repre-
sentarlos en la negociación colectiva;
V. Intervenir en cualquier forma en el régimen
interno del sindicato, impedir su formación o
el desarrollo de la actividad sindical, median-
te represalias implícitas o explícitas contra los
trabajadores;
VI.- Hacer o autorizar colectas o suscripciones en
los establecimientos y lugares de trabajo;
VII.- Ejecutar cualquier acto que restrinja a los
trabajadores los derechos que les otorgan las
leyes;
VIII.- Hacer propaganda política o religiosa den-
tro del establecimiento;
IX- Emplear el sistema de poner en el índice a los
trabajadores que se separan o son separados
del trabajo para que no se les v uelva a dar
ocupación;
X. Portar armas en el interior de los estableci-
mientos ubicados dentro de las poblaciones;
XI. Presentarse en los establecimientos en estado
de embriaguez o bajo la influencia de un nar-
cótico o droga enervante;
XII. Realizar actos de hostigamiento y/o acoso se-
xual contra cualquier persona en el lugar de
trabajo;
XIII. Permitir o tolerar actos de hostigamiento y/ o
acoso sexual en el centro de trabajo;
XIV. Exigir la presentación de certificados médi-
cos de no embarazo para el ingreso, perma-
nencia o ascenso en el empleo;
XV. Despedir a una trabajadora o coaccionarla di-
recta o indirectamente para que renuncie por
estar embarazada, por cambio de estado civil
o por tener el cuidado de hijos menores;
XVI. Dar de baja o terminar la relación laboral de
un trabajador que tenga la calidad de persona
desaparecida y cuente con declaración espe-
■
cial de ausencia, en los términos de lo estable-
cido en la legislación especial en la materia.
XVII. Realizar cualquier acto tendiente a ejercer
control sobre el sindicato al que pertenezcan
sus trabajadores, y
XVIII. Las demás que establezca esta Ley.
PROHIBICIONES A LOS TRABAJADORES
El artículo 135 de la Ley Federal del Trabajo se-
ñala qué queda prohibido a los trabajadores:
l. Ejecutar cualquier acto que pueda poner en
peligro su propia seguridad, la de sus compa-
ñeros de trabajo o la de terceras personas, así
como la de los establecimientos o lugares en
que el trabajo se desempeñe;
11. Faltar al trabajo sin causa justificada o sin per-
miso del patrón;
111. Substraer de la empresa o establecimiento
útiles de trabajo o materia prima o elaborada;
IV. Presentarse al trabajo en estado de embria-
guez;
V. Presentarse al trabajo bajo la influencia de al-
gún narcótico o droga enervante, salvo que
exista prescripción médica. Antes de iniciar su
servicio, el trabajador deberá poner el hecho
en conocimiento del patrón y presentarle la
prescripción suscrita por el médico;
VI. Portar armas de cualquier clase durante las
horas de trabajo, salvo que la naturaleza de
éste lo exija. Se exceptúan de esta disposición
las punzantes y punzo-cortantes que formen
parte de las herramientas o útiles propios del
trabajo;
VII. Suspender las labores sin autorización del pa-
trón;
VIII. Hacer colectas en el establecimiento o lugar
de trabajo;
IX. Usar los útiles y herramientas suministrados
por el patrón, para objeto distinto de aquél a
que están destinados;
X. Hacer cualquier clase de propaganda en las
horas de trabajo, dentro del establecimiento;
y
XI. Acosar sexualmente a cualquier persona o
realizar actos inmorales en los lugares de tra-
bajo.
 PROHIBICIONES, DERECHOS Y O BLIGACIONES DE PATRONES Y TRABNADORES
OBLIGACIONES DE LOS PATRONES
El artículo 132 de la Ley Federal del Trabajo se-
ñala como obligaciones de los patrones:
1.- Cumplir las disposiciones de las normas de
trabajo aplicables a sus empresas o estableci-
mientos;
11.- Pagar a los trabajadores los salarios e indem-
nizaciones, de conformidad con las normas
vigentes en la empresa o establecimiento;
111.- Proporcionar oportunamente a los trabajado-
res los útiles, instrumentos y materiales nece-
sarios para la ejecución del trabajo, debiendo
darlos de buena calidad, en buen estado y re-
ponerlos tan luego como dejen de ser eficien-
tes, siempre que aquellos no se hayan com-
prometido a usar herramienta propia. En esta
fracción, como es entendible, se señala que el
patrón no podrá exigir indemnización alguna
por el desgaste natural que sufran los útiles,
instrumentos y materiales de trabajo;
IV.- Proporcionar local seguro para la guarda de
los instrumentos y útiles de trabajo pertene-
cientes al trabajador, siempre que deban per-
manecer en el lugar en que prestan los servi-
cios, sin que sea lícito al patrón retenerlos a
título de indemnización, garantía o cualquier
otro. El registro de instrumentos o útiles de
trabajo deberá hacerse siempre que el traba-
jador lo solicite;
V.- Mantener el número suficiente de asientos o
sillas a disposición de los trabajadores en las
casas comerciales, oficinas, hoteles, restau-
rantes y otros centros de trabajo análogos. La
misma disposición se observará en los esta-
blecimientos industriales cuando lo permita
la naturaleza del trabajo;
VI.- Guardar a los trabajadores la debida conside-
ración, absteniéndose de mal trato de palabra
o de obra;
VII.- Expedir cada quince días, a solicitud de los
trabajadores, una constancia escrita del nú-
mero de días trabajados y del salario percibi-
do;
VIII.-Expedir al trabajadorque lo solicite o se separe
de la empresa, dentro del término de tres días,
una constancia escrita relativa a sus seryicios;
IX.- Conceder a los trabajadores el tiempo nece-
sarió para el ejercicio del voto en las eleccio-
nes populares y para el cumplimiento de los
servicios de jurados, electorales y censales,
cuando esas actividades deban cumplirse
dentro de sus horas de trabajo;
X.- Permitir a los trabajadores faltar a su trabajo
para desempeñar una comisión accidental
o permanente de su sindicato o del Estado,
siempre que avisen con la oportunidad de-
bida y que el número de trabajadores comi-
sionados no sea tal que perjudique la buena
ma~cha del establecimiento. El tiempo per-
dido podrá descontarse al trabajador a no
ser que lo compense con un tiempo igual de
trabajo efectivo. Cuando la comisión sea de
carácter permanente, el trabajador o trabaja-
dores podrán volver al puesto que ocupaban,
conservando todos sus derechos, siempre y
cuando regresen a su trabajo dentro del tér-
mino de seis años. Los substitutos tendrán el
carácter de interinos, considerándolos como
de planta después de seis años;
XI.- Poner en conocimiento del sindicato titular
del contrato colectivo y de los trabajadores de
la categoría inmediata inferior, los puestos de
nueva creación, las vacantes definitivas y las
temporales que deban cubrirse;
XII.- Establecer y sostener las escuelas, de con-
formidad con lo que dispongan las leyes y la
Secretaría de Educación Pública;
El artículo 23 de la Ley General de Educación
establece que las negociaciones o empresas
están obligadas a establecer y sostener escue-
las cuando el número de educandos que las
l/)
requiera sea mayor de veinte y que estos plan- ~
~
teles quedarán bajo la dirección administrati- 2
va de la autoridad educativa local. También o
z
UJ
dispone que las escuelas que se establezcan o
..J
en cumplimiento de dicha obligación, con- ~
:::i
ta~án con edificio, instalaciones y demás ele- z
~
2
mentos necesarios para realizar su función,
en los términos que señalen las disposiciones
aplicables. Precisa que el sostenimiento de di- 11
 PROHIBICIONES, DERECHOS Y OBLIGACIONES DE PATRONES Y TRABAJADORES
chas escuelas comprende la obligación patro-
nal de proporcionar las aportaciones para la
remuneración del personal y las prestaciones
que dispongan las leyes y reglamentos, que
no serán inferiores a las que otorgue la auto-
ridad educativa local en igualdad circunstan-
cias y finalmente que la autoridad educativa
local podrá celebrar con los patrones conve-
nios para el cumplimiento de la obligación.
XIII.- Colaborar con las Autoridades del Trabajo y
de Educación, de conformidad con las leyes y
reglamentos, a fin de lograr la alfabetización
de los trabajadores;
XIV.- Hacer por su cuenta, cuando empleen más
de cien y menos de mil trabajadores, los gas-
tos indispensables para sostener en forma
decorosa los estudios técnicos, industriales
o prácticos, en centros especiales, naciona-
les o extranjeros, de uno de sus trabajadores
o de uno de los hijos de éstos, designado en
atención a sus aptitudes, cualidades y dedi-
cación, por los mismos trabajadores y el pa-
trón. Cuando tengan a su servicio más de mil
trabajadores deberán sostener tres becarios
en las condiciones señaladas. El patrón sólo
podrá cancelar la beca cuando sea reprobado
el becario en el curso de un año o cuando ob-
serve mala conducta; pero en esos casos será
substituido por otro. Los becarios que hayan
terminado sus estudios deberán prestar sus
servicios al patrón que los hubiese becado,
durante un año, por lo menos;
XV.- Proporcionar capacitación y adiestramiento
a sus trabajadores.
XVI. Instalar y operar las fábricas, talleres, ofici-
nas, locales y demás lugares en que deban
ejecutarse las labores, de acuerdo con las dis-
posiciones establecidas en el reglamento y las
normas oficiales mexicanas en materia de se-
guridad, salud y medio ambiente de trabajo,
a efecto de prevenir accidentes y enfermeda-
des laborales. Asimismo, deberán adoptar las
medidas preventivas y correctivas que deter-
mine la autoridad laboral;
11 XVI Bis. Contar, en los centros de trabajo que ten-
gan más de 50 trabajadores, con instalaciones
adecuadas para el acceso y desarrollo de acti-
vidades de las personas con discapacidad;
XVII. Cumplir el reglamento y las normas oficia-
les mexicanas en materia de seguridad, salud
y medio ambiente de trabajo, así como dis-
poner en todo tiempo de los medicamentos
y materiales de curación indispensables para
prestar oportuna y eficazmente los primeros
auxilios;
XVIII. Fijar visiblemente y difundir en los lugares
donde se preste el trabajo, las disposiciones
conducentes de los reglamentos y las normas
oficiales mexicanas en materia de seguridad,
salud y medio ambiente de trabajo, así como
el texto íntegro del o los contratos colectivos
de trabajo que rijan en la empresa; asimismo,
se deberá difundir a los trabajadores la infor-
mación sobre los riesgos y peligros a los que
están expuestos;
XIX.- Proporcionar a sus trabajadores los medica-
mentos profilácticos que determine la autori-
dad sanitaria en los lugares donde existan en-
fermedades tropicales o endémicas, o cuando
exista peligro de epidemia;
XIX Bis. Cumplir con las disposiciones que en
caso de emergencia sanitaria fije la autoridad
competente, así como proporcionar a sus tra-
bajadores los elementos que señale dicha au-
toridad, para prevenir enfermedades en caso
de declaratoria de contingencia sanitaria;
XX.- Reservar, cuando la población fija de un cen-
tro rural de trabajo exceda de doscientos ha-
bitantes, un espacio de terreno no menor de
cinco mil metros cuadrados para el estableci-
miento de mercados públicos, edificios para
los servicios municipales y centros recreati-
vos, siempre que dicho centro de trabajo esté
a una distancia no menor de cinco kilómetros
de la población más próxima;
XXI.- Proporcionar a los sindicatos, si lo solicitan,
en los centros rurales de trabajo, un local que
se encuentre desocupado para que instalen
sus oficinas, cobrando la renta correspondien-
te. Si no existe local en las condiciones indica-
das, se podrá emplear para ese fin cualquiera
de los asignados para alojamiento de los tra-
bajadores;
 PROHIBICIONES, DERECHOS Y OBLIGACIONES DE PATRONES Y TRABAJADORES
XXII.- Hacer las deducciones que soliciten los
sindicatos de las cuotas sindicales ordinarias,
siempre que se compruebe que se trata del
pago de las cuotas sindicales ordinarias pre-
vistas en los estatutos de los sindicatos.
XXIII.- Hacer las deducciones de las cuotas para la
constitución y fomento de sociedades coope-
rativas y de cajas de ahorro, siempre que los
trabajadores manifiesten expresa y libremen-
te su conformidad y que no sean mayores del
treinta por ciento del excedente del valor de
la Unidad de Medida y Actualización (UMA);
XXIII Bis. Hacer las deducciones y pagos corres-
pondientes a las pensiones alimenticias pre-
vistas en la fracción V del artículo 11 O (ver
numeral 5 en página 27) y colaborar al efecto
con la autoridad jurisdiccional competente;
XXIV.- Permitir la inspección y vigilancia que las
autoridades del trabajo practiquen en su esta-
blecimiento para cerciorarse del cumplimien-
to de las normas de trabajo y darles los infor-
mes que a ese efecto sean indispensables,
cuando lo soliciten. Los patrones podrán exi-
gir a los inspectores o comisionados que les
muestren sus credenciales y les den a conocer
las instrucciones que tengan;
XXV.- Contribuir al fomento ·d e las actividades
culturales y del deporte entre sus trabajado-
res y proporcionarles los equipos y útiles in-
dispensables;
XXVI. Hacer las deducciones previstas en las frac-
ciones IV del artículo 97 y VII del artículo 11 O
(ver numeral 7 en página 27), y enterar los
descuentos en orden de prelación, primero
al Instituto del Fondo Nacional para el Consu-
mo de los Trabajadores y posterior a las otras
instituciones. Esta obligación no convierte al
patrón en deudor solidario del crédito que se
haya concedido al trabajador;
XXVI Bis. Afiliar al centro de trabajo al Instituto
del Fondo Nacional para el Consumo de los
Trabajadores, a efecto de que los trabajadores
puedan ser sujetos del crédito que proporcio-
na dicha entidad. La afiliación será gratuita
para el patrón;
XXVII.- Proporcionar a las mujeres embarazadas
la protección que establezcan los reglamen-
tos;!
XXVII Bis. Otorgar permiso de paternidad de cin-
co días laborables con goce de sueldo, a los
honrbres trabajadores, por el nacimiento de
sus hijos y de igual manera en el caso de la
adopción de un infante;
XXVIII.- Participar en la integración y funciona-
miento de las Comisiones que deban formar-
se en cada centro de trabajo, de acuerdo con
lo establecido por esta Ley, y
1
XXIX.- Otorgar permiso sin goce de sueldo a las
y lo~ trabajadores declarados desaparecidos
que¡ cuente con declaración especial de au-
sencia, en los términos de lo establecido en la
legi~lación especial en la materia.
XXIX Bis.- Otorgar las facilidades conducen-
tes a los trabajadores respecto de las li-
cencias expedidas por el Instituto según
lo establece el artículo 140 Bis de la Ley
del Seguro Social (licencias para cuidados
médicos de hijos de hasta dieciséis años
diagnosticados por el IMSS con cáncer).
XXX. Entregar a sus trabajadores de manera gra-
tuita un ejemplar impreso del contrato colec-
tivoide trabajo inicial o de su revisión dentro
de los 15 días siguientes a que dicho contrato
sea depositado ante el Centro Federal de Con-
cili+ ión y Registro Laboral; esta obligación se
podrá acreditar con la firma de recibido del
1
trabajador;
XXXI. Implementar, en acuerdo con los trabajado-
res, un protocolo para prevenir la discrimina-
ción por razones de género y atención de casos
de violencia y acoso u hostigamiento sexual,
así como erradicar el trabajo forzoso e infantil;
XXXII. Fijar y difundir en los lugares de mayor l/)
<
z
afluencia del centro de trabajo el texto fiel de
~
la cbnvocatoria y demás documentos que le -o
z
solidite el Centro Federal de Conciliación y Re- w
o
gistro Laboral para el desarrollo del procedi- ...J
<
:::,
miento de consulta a que hacen referencia los z
<
artícrulos 390 Bis y 390 Ter, y 2
XXXIII. Fijar en los lugares de mayor afluencia del
centro de trabajo la convocatoria que le solí- 11
 PROHIBICIONES, DERECHOS Y OBLIGACIONES DE PATRONES Y TRABAJADORES
cite el sindicato cuando se consulte a los tra-
bajadores el contenido del contrato colectivo
de trabajo inicial o el convenio de revisión,
en términos de los artículos 390 Ter y 400 Bis
(Contrato Colectivo de Trabajo).
OBLIGACIONES DE LOS TRABAJADORES
Es el artículo 134 de la Ley Federal del Trabajo el
que nos señala las obligaciones de los trabajadores:
1.- Cumplir las disposiciones de las normas de tra-
bajo que les sean aplicables;
11. Observar las disposiciones contenidas en el
reglamento y las normas oficiales mexicanas
en materia de seguridad, salud y medio am-
biente de trabajo, así como las que indiquen
los patrones para su seguridad y protección
personal;
111.- Desempeñar el servicio bajo la dirección del
patrón o de su representante, a cuya autori-
dad estarán subordinados en todo lo concer-
niente al trabajo;
IV.- Ejecutar el trabajo con la intensidad, cuidado
y esmero apropiados y en la forma, tiempo y
lugar convenidos;
V.- Dar aviso inmediato al patrón, salvo caso for-
tuito o de fuerza mayor, de las causas justifica-
das que le impidan concurrir a su trabajo;
VI.- Restituir al patrón los materiales no usados
y conservar en buen estado los instrumentos
y útiles que les haya dado para el trabajo, no
siendo responsables por el deterioro que ori-
gine el uso de estos objetos, ni del ocasionado
por caso fortuito, fuerza mayor, o por mala ca-
lidad o defectuosa construcción;
VII.- Observar buenas costumbres durante el ser-
vicio;
VIII.- Prestar auxilios en cualquier tiempo que se
necesiten, cuando por siniestro o riesgo inmi-
nente peligren las personas o los intereses del
patrón o de sus compañeros de trabajo;
IX.- Integrar los organismos que establezca la Ley
Federal del Trabajo;
X.- Someterse a los reconocimientos médicos
11 previstos en el reglamento interior y demás
normas vigentes en la empresa o establecí-
miento, para comprobar que no padecen al-
guna incapacidad o enfermedad de trabajo,
contagiosa o incurable;
XI. Poner en conocimiento del patrón las enferme-
dades contagiosas que padezcan, tan pronto
como tengan conocimiento de las mismas;
XII. Comunicar al patrón o a su representante las
deficiencias que adviertan, a fin de evitar da-
ños o perjuicios a los intereses y vidas de sus
compañeros de trabajo o de los patrones; y
XIII. Guardar escrupulosamente los secretos téc-
nicos, comerciales y de fabricación de los pro-
ductos a cuya elaboración concurran directa o
indirectamente, o de los cuales tengan cono-
cimiento por razón del trabajo que desempe-
ñen, así como de los asuntos administrativos
reservados, cuya divulgación pueda causar
perjuicios a la empresa.
DERECHOS DE LOS TRABAJADORES
Los derechos de los trabajadores se ven repre-
sentados por las obligaciones patronales y vice-
versa, sin embargo, más aún, el artículo 4º de la
Ley Federal del Trabajo señala que se consideran
atacados los derechos de un tercero cuando:
1. Se se trate de sustituir o se sustituya definitiva-
mente a un trabajador que reclame la reins-
talación en su empleo sin haberse resuelto el
caso por el Tribunal.
2. Se le niegue el derecho de ocupar su mismo
puesto siendo que se separó de sus labores
por causa de enfermedad o de fuerza mayor,
o con permiso.
HUELGA
El artículo 4º de la Ley Federal del Trabajo se-
ñala que se ofenden los derechos de la sociedad
cuando declarada una huelga:
1. Se trate de substituir o se substituya a los
huelguistas en el trabajo que desempeñan,
sin haberse resuelto el conflicto motivo de la
huelga.
2. La minoría de los huelguistas pretenda reanu-
dar sus labores o siga trabajando.

LOS SINDICAlOS
E s inconstitucional que obligada mente deba existí\ solamente un solo sindicato por em-
presa, así lo resolvió la Suprema Corte de Justicia de la Nación respecto de los juicios
de amparo 408/98, 1339/98, 1475/98 y 3004/98 promovidos por el Sindicato Nacional de
Trabajadores del Servicio de Administración Tributarh por el Sindicato Nacional de Con-
troladores de Tránsito Aéreo y por otras dos personas físicas, respectivamente. Un sindica-
to es la representación colectiva de los trabajadores, que se agrupan con la finalidad de
defender sus intereses (Ver página 61}.
LEGALMENTE, RESPECTO DE UNA
EMPRESA O INSTITUCIÓN, PUEDE
EXISTIR MAS DE UN SINDICATO
El máximo tribunal del país integró jurispru-
dencia para establecer que las disposiciones le-
gales, ya sean federales o locales, que permiten la
existencia de un solo sindicato por dependencia
o empresa, restringen la libertad de asociación de
los trabajadores para la defensa de sus intereses.
Asimismo, sostuvo que no es inconstitucional el
artículo 71 de la Ley Federal de los Trabajadores
al Servicio del Estado que establece un número
mínimo de veinte trabajadores para conformar
un sindicato ya que estableció que los sindicatos
son entes de naturaleza colectiva, por lo que su
existencia y el logro de sus fines requieren de que
se encuentren constituidos por una pluralidad de
miembros (20). Su conformación por un número
de trabajadores que no representen los intereses
de un grupo o un gremio (es decir un número
de trabajadores menor a veinte, según nuestro
máximo tribunal), daría lugar a desnaturalizar a
los sindicatos, permitiendo su transformación en
defensores de intereses individuales, carentes de
la fuerza que implica la colectividad.
ES INCONSTITUCIONAL LA CLAUSULA
DE EXCLUSIÓN QUE SE INSERTA EN LOS
CONTRATOS COLECTIVOS DE TRABAJO
El artículo 395 de la Ley Federal del Trabajo
señala que "En el contrato colectivo, podrá esta-
blecerse que el patrón admitirá exclusivamente
como trabajadores a quienes sean miembros del
sindicato contratante. Esta cláusula y cualesquie-
LOS SINDICATOS
ra otras que establezcan privilegios en su favor,
no podrán aplicarse en perjuicio de los trabaja-
dores que no formen parte del sindicato y que
ya presten sus servicios en la empresa o esta-
blecimiento con anterioridad a la fecha en que
el sindicato solicite la celebración o revisión del
contrato colectivo y la inclusión en él de la cláu-
sula dJ exclusión. La sanción sindical impuesta al
trabaja:dor no podrá afectar su permanencia en el
emple0 o sus condiciones de trabajo"
Por sL parte el artículo 413 del mismo conjunto
reglamentario precisa que en el contrato-ley po-
1
drán establecerse las cláusulas a que se refiere el
artícul0 395 antes comentado y que la aplicación
del citado contrato corresponderá al sindicato
administrador del contrato-ley en cada empresa.
La Suprema Corte de Justicia de la Nación con-
cedió amparo a 31 trabajadores de un ingenio
azucar~ro y determinó que son inconstituciona-
les los [artículos 395 y 413 de la Ley Federal del
Trabajo, que permiten el establecimiento de la
cláusula de exclusión en los contratos colectivos
de trabajo o en los contrato ley, y por tanto decla-
ró nula esta figura contractual.
La cláusula de exclusión por separación volun-
taria dé un sindicato, facultaba a éste a exigir a la \{l
<(
empreb la exclusión o despido de un trabajador z
~
que det idía separarse de la organización gremial. ·O
z
Así, la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justi- UJ
o
cia de la Nación concedió el amparo a los citados -'
<(
::::)
31 traJajadores que fueron separados de sus em- z
<(
pleos al constituir un nuevo sindicato y renunciar 2
voluntariamente a seguir formando parte de otro
sindicato. 11
 LOS SINDICATOS
WN SINDICATO DEBE CUMPLIR
OBLIGACIONES FISCALES?
Para efectos fiscales un sindicato se considera como
persona moral con fines no lucrativos, así lo estatuye
el artículo 79, fracción 1, de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta y por lo tanto debe tributar en el título terce-
ro de dicho ordenamiento. Prácticamente, este tipo de
personas morales no son contribuyentes. El que estén
considerados en la ley referida es por el hecho de que
deben cumplir con obligaciones fiscales no sustantivas,
como por ejemplo, retener el impuesto que correspon-
da a los trabajadores con los que cuenten, presentar.
declaraciones informativas, presentar avisos al registro
federal de contribuyentes, etc.
CUOTA SINDICAL
Esta cuota es la que acuerda el trabajador aportar al
sindicato.
El patrón se encuentra obligado a hacer las deduccio-
nes que soliciten los sindicatos de las cuotas sindicales
ordinarias.
Las CL!Otas sindicales ordinarias deben estar previstas
en los estatutos de los sindicatos.
No existe una cantidad que como cuota sindical fija u
obligada por ley se deba aportar, sino la convenida por
el sindicato y el trabajador.
No es obligatorio para los trabajadores agremiarse a
un sindicato, pues lo contrario, violentaría la libertad de
asociación consignada en nuestra Constitución Política
Federal.
TRABAJADORES PROPUESTOS POR LOS
SINDICATOS PARA OCUPAR PUESTOS VACANTES
Con los cambios efectuados a la Ley Federal del Tra-
bajo a finales de 2012, se dio mayor fuerza al derecho
de los trabajadores a acceder a puestos vacantes.
Los artículos 154, 157 y 159 de la Ley Federal del Tra-
bajo señalan que los patrones estarán obligados a pre-
ferir, en igualdad de circunstancias:
A los trabajadores mexicanos respecto de quienes no
lo sean.
11 A quienes les hayan servido satisfactoriamente por
mayor tiempo.
A quienes no teniendo ninguna otra fuente de
ingreso económico tengan a su cargo una fami-
lia.
A los que hayan terminado su educación básica
obligatoria.
A los capacitados respecto de los que no lo
sean.
A los que tengan mayor aptitud y conocimien-
tos para re.alizar un trabajo.
A los sindicalizados respecto de quienes no lo
estén.
También establecen que el trabajador tendrá
derecho a solicitar ante el Tribunal, a su elección,
que se le otorgue el puesto correspondiente o se
le indemnice con el importe de tres meses de sa-
lario. Tendrá además derecho a que S€ le paguen
salarios caídos e intereses, en su caso, si la indem-
nización no se le paga en el tiempo fijado en la
Resolución.
Finalmente, también señalan que las vacantes
definitivas, las provisionales con duración mayor
de treinta días y los puestos de nueva creación,
serán cubiertos por el trabajador que tenga la ca-
tegoría o rango inmediato inferior, así como ma-
yor capacitación, mayor antigüedad, demuestre
mayor aptitud, acredite mayor productividad o
sea apto para el puesto.
El patrón se encuentra obligado a poner en
conocimiento del sindicato titular del contrato
colectivo y de los trabajadores de la categoría in-
mediata inferior, los puestos de nueva creación,
las vacantes definitivas y las temporales que de-
ban cubrirse.
Conforme al artículo 47 de la Ley Federal del
Trabajo, es causa de rescisión de las relaciones de
trabajo sin responsabilidad para el patrón, que
sea engañado por el sindicato al proponer a un
trabajador para ocupar un puesto mediante en-
gaños con documentos falsos o referencias que
le atribuyan a este aptitudes o capacidades de
las cuales carece. Esta causa de rescisión dejará
de tener efecto después de 30 días de prestar sus
servicios el trabajador.

INTEGRACIÓN DE LA DIRECCIÓN SINDICAL
Los patrones tienen prohibido obligar a los
trabajadores por coacción o por cualquier otro
medio, a afiliarse o retirarse del sindicato o agru-
pación a que pertenezcan, o a que voten por de-
terminada candidatura, así como cualquier acto
u omisión que atente contra su derecho a decidir
quién debe representarlos en la negociación co-
lectiva.
El patrón se encuentra obligado a permitir a los
trabajadores faltar a su trabajo para desempeñar
una comisión accidental o permanente de su
sindicato. El tiempo perdido podrá descontarse
al trabajador a no ser que lo compense con un
tiempo igual de trabajo efectivo.
El artículo 365-Bis de la Ley Federal del Trabajo
dispone que el texto íntegro de los documentos
del registro de los sindicatos, las tomas de nota, el
estatuto, las actas de asambleas y todos los docu-
mentos contenidos en el expediente de registro
sindical, deberán estar disponibles en los sitios
de Internet del Centro Federal de Conciliación y
Registro Laboral. Los registros de los sindicatos
deberán contener, cuando menos, los siguientes
datos:
l. Domicilio;
11. Número de registro;
111. Nombre del sindicato;
IV. Nombre de los integrantes del Comité Ejecu-
tivo;
V. Fecha de vigencia del Comité Ejecutivo;
VI. Número de socios;
VII. Central obrera a la que pertenecen, en su
caso.
VIII. Padrón de socios.
Se señala que entre otros requisitos, los estatu-
tos de los sindicatos contendrán:
-Procedimiento para la elección de la directiva
sindical y secciones sindicales, el cual se llevará a
cabo mediante el ejercicio del voto directo, per-
sonal, libre, directo y secreto.
-Época y forma de presentación de la cuenta
completa y detallada de la administración del pa-
LOS SINDICATOS
trimonio sindical y sanciones a sus directivos en caso
de inclllmplimiento.
REPRJSENTACIÓN SINDICAL
Deri! ado de las reformas a la Ley Federal del Trabajo,
publicadas en el Diario Oficial de la Federación el 1 de
mayo de 2019, se efectuaron diversas modificaciones
a las disposiciones que regulan el Título Séptimo de la
Ley Federal del Trabajo (artículos 354 a 439) que es el
que rJgula a los sindicatos, entre ellas, se establecen
1
medidas para democratizarlos, a partir de establecer
requisitos que deben contener los estatutos sindicales,
procedimiento de elecciones, plazo de convocatorias,
lugares de votación y elaboración de un padrón con-
fiable.
En el artículo 358 de la Ley Federal del Trabajo se se-
ñala qilie los miembros de los sindicatos, federaciones y
confederaciones, cuentan con los derechos de libre afi-
liación[y de participación al interior de éstas, los cuales
implican las siguientes garantías:
l. Na6ie puede ser obligado a formar o no parte de
un sinclicato, federación o confederación. Cualquier es-
tipulación que desvirtúe de algún modo esta disposi-
ción se tendrá por no puesta;
11. Los procedimientos de elección de sus directivas
deberán salvaguardar el pleno ejercicio del voto perso-
nal, libre, directo y secreto de los miembros, así como
ajusta~se a reglas democráticas y de igualdad de géne-
1
ro (en términos del artículo 371 ). El periodo de dura-
ción de las directivas no podrá ser indefinido o de una
temporalidad tal que obstaculice la participación de-
mocrática de los afiliados, y tampoco podrá ser lesivo
al der, cho de votar y ser votado;
111. Las sanciones que impongan los sindicatos, fede-
racionts y confederaciones a sus miembros deberán
ceñirse a lo establecido en la Ley Federal del Trabajo y
en los estatutos; para tal efecto se deberá cumplir con
los der¡echos de audiencia y debido proceso del invo- lf1
lucrado, y
<(
~
2
IV. La directiva de los sindicatos, federaciones y con- ·O
z
federaciones deberá rendirles cuenta completa y deta- w
o
1
!lada de la administración de su patrimonio (en térmi- ....1
<(
:)
nos del artículo 373). z<(
Por Jtra parte, en los artículos 897 a 897-G, se esta- 2
■
blece un Procedimiento Especial Colectivo, referido a
resolver conflictos derivados, entre otros supuestos,
 LOS SINDICATOS
de violaciones a derechos fundamentales en materia
colectiva que atenten contra la libertad de asociación,
libertad sindical, derecho de negociación colectiva, o
se impugnen procedimientos de elección de directivas
sindicales, o bien sanciones sindicales que limiten el
derecho a votar y ser votado. Dentro del procedimiento
se privilegia la consulta con voto personal, libre, direc-
to y secreto de los integrantes del sindicato cuando se
tomen decisiones que involucren cuestiones que influ-
yan en ellos. Con objeto de definir los trabajadores que
tienen derecho a votar, dentro de los dos días siguien-
tes a la recepción de la demanda, requerirá:
a) Al IMSS o institución de seguridad social, SAT, IN-
FONAVITy demás autoridades, información necesaria a
fin de elaborar el padrón.
b) Al patrón, para informe el nombre de todos sus
trabajadores, distinguiendo los de confianza, los sindi-
calizables y sindicalizados, además de precisar puesto,
salario y fecha de ingreso.
c) Al Centro Federal de Conciliación y Registro Labo-
ral, información relativa al registro del contrato colecti-
vo o de la administración del contrato-ley y toda aque-
lla información con que cuente .
El Centro Federal de Conciliación y Registro Laboral
iniciará sus funciones en materia de registro de asocia-
ciones sindicales y contratos colectivos de trabajo en
un plazo no mayor de dos años contado a partir del 2
de mayo de 2019.
Legitimación de Contratos Colectivos de Trabajo
Con el fin de cumplir el mandato del artículo 123,
apartado A, fracción XVIII, segundo párrafo y XX Bis
de la Constitución y los compromisos internacionales
asumidos por el Estado mexicano, los contratos colec-
tivos de trabajo existentes deberán revisarse al menos
una vez durante los cuatro años posteriores contados
a partir del 2 de mayo de 2019. Si al término de este
plazo el contrato colectivo de trabajo sujeto a consulta
no cuenta con el apoyo mayoritario de los trabajado-
res o se omite realizar la consulta mencionada, éste se
tendrá por terminado, conservándose en beneficio de
los trabajadores las prestaciones y condiciones de tra-
bajo contempladas en el contrato colectivo sujeto a re-
visión, que sean superiores a las establecidas en la Ley
Federal del Trabajo, las que serán de aplicación obliga-
toria para el patrón. Las referidas revisiones contrac-
tuales deberán depositarse ante el Centro Federal de
Conciliación y Registro Laboral. Dicho Centro verificará
que se haya hecho del conocimiento de los tra-
bajadores el contenido del contrato colectivo de
trabajo y que se les entregó un ejemplar impreso
del mismo por parte del patrón; asimismo, que
éste contrato cuenta con el respaldo de la mayo-
ría de los trabajadores mediante voto personal,
libre y secreto. Hasta en tanto no entre en funcio-
nes el Centro Federal de Conciliación y Registro
Laboral, la Secretaría del Trabajo y Previsión So-
cial establecerá el protocolo para efectuar la ve-
rificación de la consulta y dispondrá las medidas
necesarias para su instrumentación.
USO INADECUADO DE LA FIGURA
DE LOS SINDICATOS PARA EVADIR
EL PAGO DE IMPUESTOS Y OTRAS
PRACTICAS FISCALES INDEBIDAS
En el artículo 89 del Código Fiscal de la Federa-
ción encontramos el señalamiento de que se con-
sidera infracción el asesorar, aconsejar o prestar
servicios a un contribuyente para omitir total o
parcialmente el pago de alguna contribución en
contravención a las disposiciones fiscales, pero
aclara que no se incurrirá en tal infracción cuan-
do se manifieste en la opinión que se otorgue por
escrito al contribuyente que el criterio contenido
en ella es diverso a los criterios dados a conocer
por las autoridades fiscales o bien manifiesten
también por escrito al contribuyente que su ase-
soría puede ser contraria a la interpretación de las
autoridades fiscales. Al considerarse infracción le
debe ser aplicable una sanción motivo por el cual
el artículo 90 del referido ordenamiento dispone
que se sancionará con una multa de $54,2000.00
a $85,200.00, a quien cometa la infracción antes
referida y que se considerará como agravante
que la asesoría, el consejo o la prestación de ser-
vicios sea diversa a los criterios dados a conocer
por las autoridades fiscales (criterios que deben
dar a conocer por así disponerlo el inciso h) de
la fracción I del artículo 33 del Código citado. En
este caso, la multa se aumentará de un 10% a un
20% del monto de la contribución omitida, sin
que dicho aumento exceda del doble de los ho-
norarios cobrados por la asesoría, el consejo o la
prestación de servicios.

No obstante, se señala que no se incurrirá en la
agravante a que se refiere el párrafo anterior, cuan-
do se manifieste en la opinión que se otorgue por
escrito que el criterio contenido en ella es diverso
a los criterios dados a conocer por las autoridades
fiscales en los términos del inciso h) de la fracción
1del artículo 33 del Código Fiscal de la Federación.
Es en función de lo expuesto que la autoridad
da a conocer criterios bajo la denominación de
"prácticas fiscales indebidas''. Hay cinco criterios
relativos al inadecuado uso de la figura de los
sindicatos, de la simulación en la expedición de
constancias, de los servicios de outsourcing con
la finalidad de ocultar obligaciones laborales y de
pagos en favor de terceros que no tienen relación
de trabajo con el empleador, los cuales se emiten
en los términos siguientes:
22/ISR/NV. Subcontratación. Retención de
salarios.
Se considera que realiza una práctica fiscal in-
debida quien:
l. Constituya o contrate de manera directa o in-
directa a una persona física o moral, cuando entre
otras, se trate de Sociedades de Solidaridad Social,
Cooperativas, Civil, Civil Universal, Civil Particular;
Fideicomisos, Sindicatos, Asociación en Participa-
ción o Empresas Integradoras, para que éstas le
presten servicios idénticos, similares o análogos
a los que sus trabajadores o prestadores de servi-
cios le prestan o hayan prestado, y con ello omita
el pago de alguna contribución u obtenga un be-
neficio indebido en perjuicio del fisco federal.
11. Derivado de la práctica señalada en la frac-
ción anterior, se omita efectuar la retención del
ISR a los trabajadores o prestadores de servicios
sobre los que, de conformidad con lo dispuesto
por el artículo 20 de la Ley Federal del Trabajo,
mantiene una relación laboral por estar bajo su
subordinación y toda vez que dichos trabajado-
res o prestadores de servicios perciben un sala-
rio por ese trabajo subordinado, aunque sea por
conducto del intermediario o subcontratista.
111. Deduzca, para efectos del ISR, el comproban-
te fiscal que ampare la prestación de servicios ql!e
emite el intermediario laboral, sin cumplir con lo
establecido en el artículo 27, fracción V de la Ley
del ISR.
LOS SINDICATOS
IV. Acredite, para efectos del IVA, el impuesto conteni-
do en el comprobante fiscal que ampare la prestación
de serV¡icios que emite el intermediario, sin cumplir con
lo establecido en los artículos 5 y 32 de la Ley del IVA.
V. Asesore, aconseje, preste servicios o participe en
la realización o la implementación de cualquiera de las
prácticas anteriores.
23/ISR/NV. Simulación de constancias.
Se considera que realiza una práctica fiscal indebida
quien:
l. Co~stituya o contrate de manera directa o indirec-
ta a una persona física o moral, cuando entre otras se
trate de Sociedades de Solidaridad Social, Cooperati-
vas, Civil, Civil Universal, Civil Particular; Fideicomisos,
Sindica~os, Asociaciones en Participación o Empresas
Integradoras, para que funjan como retenedores y
les efectúen el pago de diversas remuneraciones, por
ejemplo salarios, asimilados, honorarios, dividendos y
como resultado de ello, ya sea por sí o a través de dicho
tercero) omita total o parcialmente el pago de alguna
contrib.ución u obtenga un beneficio indebido en per-
juicio del fisco federal.
11. Acr¡edite, para efectos del ISR, una retención de ISR
y no recabe del retenedor la documentación en donde
conste la retención y entero correcto de dicho ISR.
111. Asesore, aconseje, preste servicios o participe en
1
la realización o la implementación de cualquiera de las
prácticas anteriores.
24/ISIR/NV. Deducción de pagos a sindicatos.
Los artículos 27, fracción I y 147, fracción I de la Ley
del ISR señalan que las deducciones autorizadas, debe-
rán de dumplir entre otros requisitos, con el ser estricta-
mente indispensables para los fines de la actividad del
contribuyente.
El artículo 5, fracción I de la Ley del IVA señala que
para qJe sea acreditable el IVA, entre otros requisitos,
deberán ser estrictamente indispensables las erogacio-
nes efeh uadas por el contribuyente y deducibles para Vl
<:
los fines del ISR. z
~
En virtud de lo establecido en los párrafos anterio- -o
z
res, se <mnsidera que las aportaciones que realizan los w
o
...J
contribuyentes a los sindicatos para cubrir sus gastos <:
:::,
o costds, no son conceptos deducibles para los efec- z
<:
tos de la Ley del ISR, en virtud de que no correspon- 2
den a erogaciones estrictamente indispensables para
los contribuyentes y, por ende, no cumplen requisitos 11
 LOS SINDICATOS
para que el IVA correspondiente sea acreditable, ya que
estos no inciden en la realización de las actividades de
los contribuyentes y en la consecuente obtención de
ingresos, ni repercuten de manera alguna en la realiza-
ción de sus actividades por no erogarlos.
Asimismo, de conformidad con lo dispuesto en el
artículo 86, segundo párrafo de la Ley del ISR, los sin-
dicatos de obreros no tienen la obligación de expedir
ni recabar los comprobantes fiscales que acrediten las
enajenaciones y erogaciones que efectúen, los servi-
cios que presten o el otorgamiento del uso o goce tem-
poral de bienes, excepto por aquellas actividades que
de realizarse por otra persona quedarían comprendi-
das en el artículo 16 del CFF, actividades empresariales,
por lo que los contribuyentes no tienen posibilidad ju-
rídica de recabar el comprobante fiscal respectivo por
las aportaciones que entrega y, por ello, se incumple
con el requisito a que se refieren los artículos 27, frac-
ción 111 y 147, fracción IV de la Ley del ISR.
Por lo anterior, se considera una práctica fiscal indebida:
l. Deducir para los efectos del ISR o acreditar el IVA, el
pago realizado a los sindicatos para que estos cubran
sus gastos o costos y el IVA trasladado.
11. Asesorar, aconsejar, prestar servicios o participar en
la realización o la implementación de la práctica anterior.
Se considera que también realizan una práctica fiscal
indebida los sindicatos, a través de las cuales, se lleve
a cabo la conducta a que se refiere el presente criterio.
25/ISR/NV. Gastos realizados por actividades co-
merciales contratadas a un Sindicato.
El artículo 378 de la Ley Federal del Trabajo señala
que los sindicatos tienen prohibido ejercer la profesión
de comerciantes con ánimo de lucro.
El artículo 3, fracción I del Código de Comercio señala
que se reputan en derecho comerciantes, las personas
que teniendo capacidad legal para ejercer el comercio
hacen de él su ocupación ordinaria; y el artículo 75 de
dicho ordenamiento legal enlista los que se consideran
actos de comercio.
En ese sentido, los sindicatos, que cumplen sus obli-
gaciones fiscales conforme al Título 111 de la Ley del ISR,
no tienen la capacidad legal para ejercer el comercio.
Por lo anterior, se considera una práctica fiscal indebida:
11 l. Deducir para efectos del ISR, con el comprobante
fiscal otorgado por un Sindicato, derivado de la contra-
tación que le efectúen, producto de alguna acti-
vidad comercial que lleven a cabo.
11. Acreditar, para efectos del IVA, el impuesto
contenido en el comprobante fiscal a que se re-
fiere la fracción anterior.
111. Asesorar, aconsejar, prestar servicios o par-
ticipar en la realización o la implementación de
cualquiera de las prácticas anteriores.
Lo dispuesto en las fracciones anteriores, no re-
sulta aplicable cuando el sindicato, por los actos
de comercio que realice, cumpla con sus obliga-
ciones fiscales en términos del artículo 80, sexto
párrafo de la Ley del ISR.
6/ISR/NV. Gastos a favor de tercero. No son
deducibles aquellos que se realicen a favor de
personas con las cuales no se tenga una rela-
ción laboral ni presten servicios profesionales.
El artículo 27, fracción I de la Ley del ISR establece
que las deducciones autorizadas en el Título II de
dicha Ley deben ser estrictamente indispensables
para los fines de la actividad del contribuyente.
Asimismo, la fracción XI del artículo referido dis-
pone, contrario sensu, que no serán deducibles los
gastos de previsión social cuando las prestaciones
correspondientes no se otorguen en forma gene-
ral en beneficio de todos los trabajadores.
De igual forma, el artículo 28, fracción V de la
Ley del ISR, indica que no serán deducibles los
viáticos o gastos de viaje, en el país o en el ex-
tranjero, cuando no se destinen al hospedaje, ali-
mentación, transporte, uso o goce temporal de
automóviles y pago de kilometraje, de la persona
beneficiaria del viático y que las personas a favor
de las cuales se realice la erogación, deben tener
relación de trabajo con el contribuyente en los
términos del Capítulo I del Título IV de dicha Ley
o deben estar prestando servicios profesionales,
además de que los gastos deberán estar ampara-
dos con un comprobante fiscal cuando estos se
realicen en territorio nacional o con la documen-
tación comprobatoria correspondiente, cuando
los mismos se efectúen en el extranjero.
En ese sentido, no son erogaciones estrictamen-
te indispensables aquellas que se realizan cuando
no exista relación laboral o prestación de servicios
profesionales entre la persona a favor de la cual se
 GRATIFICACIÓN ANUAL O AGUINALDO

realizan dichas erogaciones y el contribuyente que
pretende efectuar su deducción, aun cuando tales
erogaciones se encontraran destinadas a personal
proporcionado por empresas terceras.
Por lo anterior, se considera que realizan una
práctica fiscal indebida:
l. Los contribuyentes que efectúen la deduc-
ción de gastos de previsión social, viáticos o gas-
tos de viaje, en el país o en el extranjero cuando no
exista jelación laboral o prestación de servicios profe-
sionales entre la persona a favor de la cual se realizan
dichas brogaciones y el contribuyente.
11. Quien asesore, aconseje, preste servicios o partici-
pe en la realización o la implementación de la práctica
anteriJ

, 1

GRATIFICACION ANUAL OAGUINALDO

A la gratificación anual que se les da a los trabajaldores también se le denomina agui-
r\naldo, nombre este último que lleva una connotOlción religiosa, pues se relaciona con
1
los regalos que se dan en navidad, emulando aquel11os que, según la tradición cristiana,
los reyes magos hicieron al niño Jesús.

FECHA LÍMITE PARA PAGAR EL AGUINALDO considerarse las faltas de asistencia o las enferme-
dades no profesionales de los trabajadores.
El artículo 87 de la Ley Federal del Trabajo es-
tablece que los trabajadores tendrán derecho a
un aguinaldo anual que deberá pagarse antes del CUANTIFICACIÓN DEL MONTO A PAGAR
día 20 de diciembre del año de que se trate, es
Veamos un ejemplo de cuantificación del agui-
decir, a más tardar el 19 de diciembre.
naldo. ¡supongamos que una persona entró a
labora~ a una empresa el 5 de marzo. Al 31 de
MONTO DEL PAGO diciembre seguía laborando en ella, por lo que
los días trabajados durante el año fueron 302. Por
Según lo precisa el referido artículo 87, el pago quincejdías de trabajo gana $ 3,250.00
del aguinaldo deberá ser por el equivalente a 15
días de salario, por lo menos. El pago mínimo es de
Días que laboró una
15 días de salario según se comenta, pero, si en con-
persona en el año 302
trato de trabajo se otorga un beneficio superior, ese
será el que deba pagársele al trabajador. Entre: Días del año 365
Proporción de días laborados 0.8273
EL AGUINALDO SE PAGA Gratificación anual
PROPORCIONALMENTE RESPECTO pactada (15 días) $3,250.00
DE UN AÑO DE SERVICIOS Gratificación a pagarse $2,688.72

El citado artículo 87 de la Ley Federal del Trabajo

también dispone que " los que no hayan cumplido O bien: l/)
<
el año de servicios, independientemente de que se z
~
encuentren laborando o no en la fecha de liquida- -o
Días que laboró una z
ción del aguinaldo, tendrán derecho a que se les w
persona en el año 302 o
pague la parte proporcional del mismo, conforme ...J

al tiempo que hubieren trabajado, cualquiera que Días del año 365 <
:::,
z
fuere este''. Es de este artículo de donde se despren- Proporción de días laborados 0.8273 <
2
de la afirmación de que el aguinaldo se paga pro- Días de aguinaldo 15

■
porcionalmente respecto de un año de servicios.
Días proporcionales 12.41
Así, para determinar el monto a pagar, no deberán
 GRATIFICACIÓN ANUAL O AGUINALDO
Supongamos que el salario diario del trabaja-
dor es de$ 216.67 ($3,250.00/15), entonces el im-
porte que recibirá a más tardar el 19 de diciem-
bre será de:$ 216.67 x 12.41 = $2,688.87 (hay una
variación mínima de 15 centavos por el redondeo
en las operaciones aritméticas).
Cuando el legislador estableció la obligación
de pagar el aguinaldo antes del día 20 de di-
ciembre seguramente estaba considerando que
es una práctica común otorgar vacaciones a los
trabajadores la segunda quincena de dicho mes,
y que para los festejos de fin de año a un traba-
jador le es necesario contar con dinero adicional
al de su salario ordinario, es por ello que los días
laborados por este y considerados para la cuanti-
ficación del aguinaldo llevan una pequeña parte
supuesta de tiempo laborado, pues, el patrón no
sabe si el trabajador laborará el lapso de tiempo
que va del día 20 al 31 de diciembre.
SALARIO BASE DEL PAGO
Nos hemos referido al salario base de la cuanti-
ficación del pago del aguinaldo. No obstante, es
importante considerar que lo que se le entregue
al trabajador de manera ordinaria será lo que asi-
mismo deberá pagársele como aguinaldo. Vea-
mos la tesis jurisprudencia! siguiente que confir-
ma esta afirmación.
LOCALIZACIÓN
Tesis I.13°.T.J78. DECIMO TERCER TRIBU-
NAL COLEGIADO EN MATERIA DE TRA-
BAJO DEL PRIMER CIRCUITO. 9a. Época;.
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo XXIV, Octubre de 2006 (Jurisprudencia
Laboral)
VACACIONES, PRIMA VACACIONAL
Y AGUINALDO. SALARIO QUE DEBE SER-
VIR DE BASE PARA SU CUANTIFICACIÓN.
Las vacaciones, la prima vacacional y el agui-
naldo son prestaciones de carácter legal pre-
vistas en los artículos 76, 80 y 87 de la Ley
Federal del Trabajo, ordenamiento que fija las
11 condiciones mínimas para su otorgamiento y
que establece su pago con base en el salario del
trabajador, el cual, para efectos de su cuantifi-
cación, es el ordinario, que de conformidad con
el numeral 82 de la citada legislación debe inte-
grarse con la cuota diaria, más todas las presta-
ciones que perciba el trabajador diariamente, a
pesar de que en una contratación colectiva o en
las condiciones generales de trabajo se aluda a
conceptos diversos de salarios para el pago de
ese tipo de prestaciones, como son los denomi-
nados: tabulado, compactado, fijo, base, neto o
cualquier otro, pues dada la naturaleza genérica
del salario, debe c0nsiderarse para su pago el
relativo al último precepto, es decir, la cantidad
con que se retribuye al obrero por su trabajo de
manera diaria, en el que se incluirá el denomi-
nado: tabulado, compactado, fijo, neto o base,
y las prestaciones que ordinariamente perciba.
En función de lo expuesto, si a una persona
se le pagan su salario y prestaciones, como por
ejemplo, vales de despensa, como aguinaldo se
le debe pagar ese mismo salario y los referidos
vales. Hay que considerar que el articulo 84 de
la Ley Federal del Trabajo dispone que "El sala-
rio se integra con los pagos hechos en efectivo
por cuota diaria, gratificaciones, percepciones,
habitación, primas, comisiones, prestaciones en
especie y cualquiera otra cantidad o prestación
que se entregue al trabajador por su trabajo".
Observemos que la tesis jurisprudencia! se
refiere a las prestaciones que ordinariamente
percibe el trabajador, es decir, aquellas que se le
entregan quincena tras quincena o semana tras
semana, con el pago de la nómina.
CÓMPUTO DE LOS DÍAS TRABAJADOS
CUANDO HAY SUSPENSIÓN TEMPORAL
DE LAS RELACIONES DE TRABAJO
Es la fracción segunda del artículo 42 de la Ley
Federal del Trabajo la que establece como causa
de suspensión temporal de las obligaciones de
prestar el servicio y pagar el salario, sin responsa-
bilidad para el trabajador o para el patrón, la inca-
pacidad temporal ocasionada por un accidente o
enfermedad que no constituya un riesgo de traba-
jo; por ejemplo, cuando a un trabajador le da una

enfermedad como lo sería fiebre, resfriado, etc., o
sufre un accidente en su hogar, situaciones ambas
que no están relacionadas con las condiciones del
trabajo. Al pagarse las prestaciones proporcional-
mente en función del tiempo laborado se entien-
de que si la relación laboral quedó suspendida
temporalmente, ese tiempo no deberá cuantifi-
cársele al trabajador para el pago de sus prestacio-
nes, es decir, los días de suspensión deberán con-
siderarse como no trabajados. Si la enfermedad o
el accidente le sobrevienen de las actividades rea-
lizadas en su lugar de trabajo, como por ejemplo
inhalar una sustancia tóxica o haberse cortado con
una máquina, los días no laborados deberán con-
siderarse como laborados, pues sería injusto para
el trabajador que dadas las condiciones de trabajo
se vea afectado en su salud y además asimismo se
le afecte no considerando sus días de incapacidad,
por ejemplo para el pago del aguinaldo.
DÍAS NO LABORADOS A CAUSA DEL
SUBSIDIO POR EMBARAZO
En el caso de embarazo, si bien este no consti-
tuye un riesgo de trabajo y en consecuencia no
debieran considerarse los días no laborados a
causa de la incapacidad por maternidad para de-
terminar la parte proporcional de las prestacio-
nes, es necesario fundamentar tal situación.
La fracción IV del artículo 127 de la Ley Federal
del Trabajo contempla que para contabilizar los
días laborados para el reparto de utilidades a los
trabajadores, las madres trabajadoras, durante los
periodos pre y postnatales, y los trabajadores vícti-
mas de un riesgo de trabajo durante el periodo de
incapacidad temporal, serán considerados como
trabajadores en servicio activo. Obsérvese que di-
cho precepto se refiere a riesgos de trabajo y no a
accidentes o enfermedades que no lo constituyen.
La fracción VII del artículo 170 de la Ley Federal
del Trabajo establece que las madres trabajado-
ras tendrán derecho a que se computen en su an-
tigüedad los periodos pre y postnatales.
El artículo 103 de la Ley del Seguro Social se-
ñala que el goce por parte de la asegurada del
subsidio por embarazo exime.al patrón de la obli-
gación del pago del salario íntegro.
GRATIFICACIÓN ANUAL O AGUINALDO
Durante los días que dura la incapacidad, el Insti-
tuto Mexicano del Seguro Social le paga a la madre
trabajadora el subsidio por embarazo tomando
como b~se el salario diario integrado. Como sabe-
mos, entre los elementos integradores del salario se
encuentra el aguinaldo. Así, se concluye que los días
no laborados por la madre trabajadora en los perio-
dos pre X postnatales no deben considerarse por el
patrón para el pago del aguinaldo, ya que de hacerse
así, la madre percibiría un doble beneficio por este
concepto, no obstante, tales periodos sí se deben ir
contabilizando para la antigüedad de la madre en el
trabajo, digamos que para efectos de indemnizacio-
nes, primas de antigüedad o reparto de utilidades.
GRATIFIFACIONES DEDUCIBLES AÚN
Y CUANDO NO ESTÉN PAGADAS
Hay cJ nceptos de erogación que no son deduci-
bles si eslque no son pagados antes de que finalice
el año. La fracción VIII del artículo 27 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta establece que tratándose
de pagos que a su vez sean ingresos de contribu-
yentes personas físicas, a contribuyentes que tribu-
tan a traJés de coordinados (sector autotransporte
conformb al artículo 73 de la Ley del ISR), a aquellos
que trib~tan en el régimen de actividades agríco-
las, ganaderas, silvícolas y pesqueras (artículo 74
de la Le){ del ISR), así como a las sociedades y aso-
ciaciones civiles y por concepto de donativos, éstos
sólo podrán deducirse cuando hayan sido efectiva-
mente erogados en el ejercicio de que se trate, pre-
cisando bue ello sólo se entenderá cuando hayan
sido pagados en efectivo, mediante transferencias
electrónicas de fondos desde cuentas abiertas a
nombre del contribuyente en instituciones que
compon~n el sistema financiero y las entidades
que para tal efecto autorice el Banco de México; o
en otros jbienes que no sean títulos de crédito.
lJl
Tratándose de pagos con cheque, se considera <!
z
efectivamente erogado en la fecha en la que el mis- ~
mo es cobrado o cuando los contribuyentes trans- o
z
miten los cheques a un tercero, excepto cuando
w
o
dicha transmisión sea en procuración (por ejemplo
...J
<!
::,
para su gestión de cobro). También se entiende que z
<!
es efectivamente erogado cuando el interés del 2
acreedor queda satisfecho mediante cualquier for-
ma de extinción de las obligaciones.
 GRATIFICACIÓN ANUAL O AGUINALDO
Las personas físicas solo deben acumular a sus
ingresos aquellos que efectivamente hayan co-
brado en el ejercicio. Es debido a ello que tratán-
dose de salarios, el párrafo quinto del artículo 94
de la Ley del ISR establece que "...los ingresos en
crédito se declararán y se calculará el impuesto
que les corresponda hasta el año de calendario
en que sean cobrados". Si los salarios no son pa-
gados antes de que finalice el año no son dedu-
cibles para el empleador ni acumulables para el
trabajador.
Lo antes expuesto es con la finalidad de comen-
tar una disposición que nos habla de una falta de
cuidado legislativo y es la que se contiene en la
fracción VIII del artículo 28 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta. Dicha fracción establece que no
serán deducibles "Las provisiones para la crea-
ción o el incremento de reservas complementa-
rias de activo o de pasivo que se constituyan con
cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio,
con excepción de las relacionadas con las grati-
ficaciones a los trabajadores correspondientes
al ejercicio". Entonces, la disposición comentada
podría ocasionar que una persona moral deduje-
ra las gratificaciones no pagadas y que el trabaja-
dor no las acumule por no haberlas cobrado. Sin
embargo, habrá que precisar que la disposición
se refiere a las gratificaciones del ejercicio, es de-
cir, debe tratarse de un pasivo real. En otras pa-
labras, solo podrá deducirse un adeudo real con
los trabajadores y no así una mera estimación de
un pasivo. Quizá lo conveniente para el patrón es
deducir solo lo efectivamente pagado, así serán
coincidentes tres elementos: El cálculo anual del
impuesto sobre la renta sobre salarios que por
cada trabajador debe efectuar el patrón, los im-
portes que este consigne en los comprobantes
fiscales digitales emitidos por concepto de nómi-
na y el monto que considere deducible.
RETENCIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Tratándose de la gratificación anual existen dos
procedimientos para la retención del Impuesto
Sobre la Renta:
1. El procedimiento de ley.
11 2. El procedimiento reglamentario.
Procedimiento de ley
El segundo párrafo del artículo 96 de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta establece que la re-
tención se calculará aplicando a la totalidad de
los ingresos obtenidos en un mes de calendario,
la tabla de impuesto (mostrada en la página si-
guiente). Esto nos lleva a que el importe gravado
de la gratificación se debe sumar a los ingresos
por salarios percibidos en el mes y se le aplicarán
las tablas de impuesto y de subsidio al empleo.
Procedimiento reglamentario
Existe un procedimiento alternativo para deter-
minar el ISR sobre la gratificación gravada y es el
consignado en el artículo 174 del Reglamento de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Dicho proce-
dimiento se da como opción para el cálculo del
impuesto sobre la renta a retener en el pago de
los conceptos siguientes:
1. Gratificación anual.
2. Participación de utilidades a los trabajadores.
3. Primas dominicales.
4. Primas vacacionales.
El procedimiento opcional es similar al utilizado
cuando se pagan dos o más meses de salario (ver
página 202). Veamos en qué consiste.
T Artículo 174
l. La remuneración de que se trate se dividirá entre
365 y el resultado se multiplicará por 30.4.
II. A la cantidad que se obtenga conforme a la frac-
ción anterior, se le adicionará el ingreso ordinario
por la prestación de un servicio personal subordi-
nado que perciba el a;abajador en forma regular en
el mes de que se trate y al resultado se le aplicará el
procedimiento establecido (en el articulo 96 de la
Ley del ISR).
III. El impuesto que se obtenga conforme a la frac-
ción anterior se disminuirá con el impuesto que
correspondería al ingreso ordinario por la presta-
ción de un servicio personal subordinado a que se
refiere dicha fracción, calculando este último sin
considerar las demás remuneraciones menciona-
das en este artículo.
 GRATIFICACIÓN ANUAL O AGUINALDO

% Para
T Artículo 174
aplicarse
IV El impuesto a retener será el que resulte de apli- sobre el
car a las remuneraciones a que se refiere este artí- excedente
Límite Límite del límite
culo, sin deducción alguna, la tasa a que se refiere
inferior superior Cuota fija inferior
la fracción siguiente. $ $ $ $
V. La tasa a que se refiere la fracción :CV, se calcula- 1
10,031.07 692.96 16.00
rá dividiendo el impuesto que se determine en los ..62r
10,03 1.08 12,009.94 917.26 17.92
términos de la fracción III de este artículo entre la
cantidad que resulte conforme a la fracción I del 12,00 .95 24,222.31 1,271.87 21.36
mismo. El cociente se multiplicará por cien y el 38,177.69 3,880.44 23.52
24,224.32
producto se expresará en por ciento.
38,177¡-70 72,887.50 7,162.74 30.00
La fracci ón XIV d el artículo 93 de la Ley del Im- 72,88J.51 97,183.33 17,575.69 32.00
p uest o Sob re la Renta dispone q ue est arán exen- 97,rn r34 291,550.00 25,350.35 34.00
tas de esa contribución las g ratificacio nes que
291,55,.01 En adelante 91,435.02 35.00
reciban los t rabajadores de sus patrones, d urante
un año de calend ar io, hast a el equivalent e del va-
lor de la Unidad de Medida y Actualización (UMA) Tabla que incluye el subsid io al emp leo aplica-
elevado a 30 días, cuando d ichas gratificaciones ble a la tarifa ant es most rada, a part ir de los in-
se ot orguen en forma general. g resos percibidos por el t rabajador.
Tenemos entonces que la exención asciende a la 1

cantidad d e$ 2,606.40, es decir:

MONTO DE INGRESOS QUE
SIRVEN DE BASE PARA
CALCULAR EL IMPUESTO

$ 86.88 CANTIDAD DE
Por: Días de PAW\ HASTA SUBSIDIO PARA EL
exención 30 INGRE~OS INGRESOS EMPLEO MENSUAL
DE$ DE$ $
Igual a: Monto exento $2,606.40

om 1,768.96 407.02
Ahora aplicarem os el procedimiento antes des-
crito. Utilizarem os para tales efectos las tablas de íl,768.9 2,653.38 406.83
impuest o sobre la renta y de subsidio aplicables
2,653.3J 3,472.84 406.62
a las personas físicas.
Las tablas de impuesto y de subsidio al em pleo 3,472.8J 3,537.87 392.77
que utilizaremos son las correspondientes a 2020:
3,537.8J 4,446.15 382.46

%Para 4,446.1 i 4,717.18 354.23

l/1
aplicarse <C
sobre el z
4,717.l J 5,335.42 324.87 ~
excedente -o
Límite del límite z
Límite 6,224.67 294.63 w
5,335.4 1 o
inferior superior Cuota fija inferior _¡
$ $ $ $ 7,113.90 253.54 <C

0.01 578.52 0.00 1.92

6,22461 :::J
z
<C
¿
7,113.9 7,382.33 217.61
578.53 4,910.18 11.11 6.40
4,910.19 8,629.20 288.33 10.88 7,382.3 En adelante 0.00 11
GRATIFICACIÓN ANUAL O AGUINALDO

PASO 1 Se determina,el monto proporcional a Ulllffles del pago efectuado

Monto del pago $ 2,688.72
Menos: Camti0a0 exemta 2,606.40
Es iguala: Pago gravado 82.32
Entre: Díaseel añ0 365
Es iguala: Percepción diaria 0.2255
Multiplicado por: Días de un mes (365/12) 30.40
Es igual a: Percepción mensual 6.86
Más: Sueldo mensual (supuesto) 6,500.00
Es igual a: Sueldo mensual más prestación $ 6,506.86

Se hacen dos cálculos del impuesto, uno conJlaipr.estadóroyotroJSin ella

PROCEDIMIENl"OS OPCIONAt ART 174 RL:ISR
Cálculo del
impuesto Cálculo 1 Cálculo2
Ingresos acumulables $ 6,506.86 $ 6,500.00
Menos: Límite inferior - 4,910.19 - 4,910.19
Es igual a: Excedente 1,596.67 1,589.81
--
Multiplic;ado por-: Tasa 10.88% 10.88%
Es igual a: Impuesto marginal 173.72 172.97
Más: C1!10ta fija 288.33 288.33
Es igual a: Impuesto total 462.05 461.30
PAS03 Se comparan los impuestos calculados
Impuesto del ingreso con prestación $ 462.05
Menos: Impuesto del ingreso sin prestación -461.30
Es iguala: Diferencia 0.75
lilividida entre: Prestación gravable proporciomal a un mes 6.86
Es igual a: Tasa de impuesto aplicable (proporción) 0.1088
Multiplicada por: Prestación gravable 82.32
Es igual a: Impuesto sobre prestación a
retener por el patrón $ 8.96

DE LA APLICACIÓN DEL SUBSIDIO AL EMPLEO El procedimiento reglamentario se estableció como

Ni la ley del impuesto sobre la renta, ni las re-
glas en materia de subsidio al empleo, resolucio-
nes de la autoridad hacendaria, o resoluciones
del poder judicial precisan si en los cálcu los ante-
riores para determinar el impuesto total debimos
disminuir o no el subsidio al empleo. Considera-
mos que no por las razones siguientes:
medida que permitiera no afectar a los trabaja-
dores que ven incrementadas sus percepciones
en un mes y en consecuencia asimismo ven in-
crementarse el impuesto sobre la renta a su car-
go derivado de ingresos mayores (por ejemplo,
salario más gratificación), ya que a mayor ingreso,
mayor tasa de impuesto. El procedimiento tiene
 VACACIONES

la finalidad de determinar una tasa proporcional Salario del mes 6,500.00

a la que se aplica al ingreso mensual ordinario.
Más: Gratificación gravada 82.32
El subsidio al empleo lo aplicaríamos después,
Igual a} Ingreso total 6,582.32
es decir, independientemente de que se siga el
procedimiento de ley o el reglamentario, el subsi- lmpue toa cargo: j
dio se aplica respecto al total de ingresos obteni- Sobre el salario del mes 46UO
dos en el mes, de tal manera que debemos sumar Más: Sobre gratificación gravada 8.96
todos los ingresos gravados en el mes y conside- Iguala. Impuesto a cargo 470.26
rar el subsidio que corresponda para aplicarlo al
Meno: Subsidio al empleo 253.54
total del impuesto a cargo del contribuyente por
Impuesto a retener 216.72
concepto de ingresos por salarios.

VACACIONES
I artículo 76 de la Ley Federal del Trabajo establece, que los trabajadores con más de un año
E de servicio en favor de un patrón, tienen derecho a disfrutar de un periodo anual de vacaciones
pagadas, que en ningún caso podrá ser inferior a seis días laborables, y aumentará en dos días
hasta llegar a doce, por cada año de servicios subsecuente. Señala además, que después del
cuarto año, el periodo de vacaciones se aumentará en dos días por cada cinco de-servicios.

FORMA DE CUANTIFICAR LOS

DÍAS DE VACACIONES

Existe controversia respecto al cómputo de

los días de vacaciones en función de los años de
servicios prestados, debido que el citado artículo 10 16
76, al señalar que el periodo de vacaciones se au- 11 16
mentará en dos días por cada cinco de servicios, 12 16
no aclara si esos cinco años se contarán a partir 13 16
del cuarto año antes señalado o desde el año
14 16
uno: Gráficamente ambas posiciones se pueden
Etcétera.
ver como sigue:

1º 6
l/1
~
2º 2 8 2º 2 8 z
s¡
30 3 10 30 3 10 ·O
z
UJ
40 4 12 40 4 12 o
...J
5 12 ~
w 5 14 1º :::>
z
6º 6 14 2º 6 12 ~
~

70 7 14 30 7 12
8º 8 14 40 8 12 11
VACACIONES

Supuesto 2 GOCE DE LOS DÍAS DE VACACIONES

~L ~ El artículo 78 de la Ley Federal del Trabajo seña-

50 9 14
6º 10 14
70 11 14
8º 12 14
go 13 14
10° 14 16
11º 15 16
Etcétera.
La resolución vigente sobre este tema apoya el
supuesto número 1 y fue pronunciado por la Se-
gunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la
Nación, cuyo texto se transcribe:
"De c0nformidad c0n el articulo 76 de la Ley
Federal del Trabajo, el derecho al disfrute de
vacaciones se genera por el tiempo de presta-
ción de los servici0s; y así se obtiene que por
el primer año, el trabajador se hará acreedor a
cuando menos seis días laborales y aumentará
en dos días laborables, hasta llegar a doce, es de-
cir, al segundo año serán ocho, el tercero diez;
y, al cuarto doce. Después del cuarto año, el pe-
riodo de vacaciones se aumentará en dos días
por cada cinco de servicios, que empezarán a
contar desde el inicio de la relación contractual,
porque la antigüedad genérica se obtiene a par-
tir de ese momento y se pr0duce día con día y,
de forma acumulativa, mientras aquel vínculo
esté vigente; p0r tanto, una vez que el trabaja-
dor cumple cinco años de servicios, operará el
incremento aludido y, entonces, disfrutará has-
ta los nueve años de los catorce días de asueto;
luego, del décimo al decimocuarto años de die-
ciséis y así sucesivamente".
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y
su Gaceta
Parte: III, Febrero de 1996
Tesis: 2•./J. 6/96
Página:245
la que los trabajadores deberán disfrutar, por lo
menos, de seis días de vacaciones en forma con-
tinua. Por ejemplo, si una persona tiene derecho
a 1O días de vacaciones, deberá disfrutar por lo
menos de 6 de manera continua y 4 podrá gozar-
los de manera intermitente.
MOMENTO A PARTIR DEL CUAL EXISTE LA
OBLIGACIÓN DE CONCEDER LAS VACACIONES
El artículo 81 de la Ley Federal del Trabajo es-
tablece que las vacaciones deben concederse al
trabajador dentro de los seis meses siguientes al
cumplimiento del año de servicios.
Cada trabajador tendrá un plazo distinto para
gozar de sus vacaciones pues este depende de la
fecha de su ingreso al trabajo.
No existe obligación para el patrón de conce-
der días de vacaciones de manera proporcional
a un año natural de servicios, sino que las vaca-
ciones deben concederse a partir del aniversa-
rio de ingreso del trabajador a la institución a la
cual presta sus servicios. Esto no limita el que las
partes puedan acordar el goce de vacaciones de
manera anticipada, pero debe mediar acuerdo
expreso a fin de que el patrón se evite problemas
en lo futuro.
Ejemplo.
Una persona ingresó a trabajar el 20 de abril de
2020. Sus vacaciones se le deberán conceder a
partir del 20 de abril de 2021 (dentro de los seis
meses siguientes a esta fecha). Si el patrón deci-
de concederle vacaciones a finales de diciembre
de 2020 lo que sucede es que le está anticipando
días de vacaciones.
MOMENTO EN QUE SE DEBEN
PAGAR LAS VACACIONES
Las vacaciones son el salario que se le paga al
trabajador respecto de días que no laboró por
estar descansando, por lo tanto, tal salario debe
pagarse el día que vence el plazo para el pago de
la nómina y no antes.

RETENCIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Debido a que las vacaciones fiscalmente se
consideran salarios, la retención del impuesto
sobre la renta en este pago no lleva algún trata-
miento fiscal especial y se hace aplicando las ta-
rifas de impuesto y de subsidio que contempla
la Ley del Impuesto Sobre la Renta aplicables a
los salarios (página 155 a 157). Por decirlo de una
manera práctica, si una persona cobra quincenal-
mente y en ese lapso tiene, digamos que 8 días
de vacaciones, al final de la quincena recibirá su
mismo sueldo y se le retendrá el mismo impuesto
como si hubiera trabajado la quincena completa.
No obstante lo expuesto, hay personas que gus-
tan de cuantificar y separar en su contabilidad el
importe de las vacaciones pagadas.
CASOS EN LOS QUE LAS VACACIONES DEBEN
PAGARSE DE MANERA PROPORCIONAL
Según lo comentamos, el derecho al goce de
vacaciones comienza a partir del día siguiente
a aquel en que el trabajador cumplió un año de
servicios, sin que sea procedente el pago de no
cumplirse con tal requisito. No obstante, hay su-
puestos que obligan al patrón a hacer el pago de
manera proporcional independientemente de
que no se cumpla un año de servicios. Estos su-
puestos son:
1. Despido.
2. Renuncia del trabajador.
3. Terminación del contrato de trabajo.
Para el pago proporcional de vacaciones no
hay precisión en ley respecto al número de días
a considerarse. De acuerdo con la Ley Federal
del Trabajo, a partir del día siguiente al cumpli-
miento del año de servicios el trabajador tiene
derecho a seis días de vacaciones y tendría que
cumplir otro año para que le correspondieran 8
días. Si la persona renunciara digamos a los 16
meses de que ingresó a trabajar, le corresponde-
rían 6 días de vacaciones por los 12 meses traba-
jados y días adicionales por la parte proporcional
a cuatro meses laborados respecto de otro año.
¿Esta parte proporcional se pagará respecto de
seis días de vacaciones o de ocho? La ley habla
de que para que se aumente a 8 días el periodo
VACACIONES
de vacaciones se debe completar otro año y en el
caso propuesto solo se acumulan cuatro meses
después del primer año.
Consideramos que si bien la Ley Federal del
Trabajofhabla de aumentar dos días por cada año
cumplido es porque este beneficio laboral se va
genera~do con la antigüedad del trabajador y el
legislador seguramente quiso referirse al número
de días mínimo que deben aumentar las vacacio-
nes po~ cada año de servicios y no así a estable-
cer como requisito el cumplir el año de servicios
para gozar de los dos días adicionales. En tal caso,
lo correbo sería considerar 8 días después de un
año de servicio para efectos de determinar la par-
te proporcional.
Supongamos entonces que la persona laboró
118 días después de haber cumplido el año de
servicios. La parte proporcional de vacaciones
que se le deberán pagar, considerando que gana
$ 216.67 diarios, sería:
118 días/ 365 días = 0.3232
---+----l
Por: 8 días x 216.67 = $1,733.36
Igual a Monto a pagar $ 560.22
1
En este caso estamos considerando que las va-
caciones del primer año fueron disfrutadas por el
trabajador motivo por el cual el cálculo solo con-
templa !vacaciones no disfrutadas.
SE PR~HÍBE PAGAR LAS VACACIONES
NO DISFRUTADAS
El artículo 79 de la Ley Federal del Trabajo pro-
híbe pagar las vacaciones no disfrutadas, salvo en
el casolde terminación de la relación de trabajo,
caso en el cual, según lo comentamos, el trabaja-
dor tendrá derecho a una remuneración propor- lf)
<l:
z
cional al tiempo de servicios prestados en un año. ~
Se computa en un año debido a que con la pro- -o
z
w
hibición aquí expuesta, ningún trabajador debe o
-'
tener ª f umulados dos años o más de vacaciones <l:
:::J
no disfrutadas, y de ocurrir; es algo que debe ser z
<l:
2
regula~izado por el patrón, considerando, porque
■
así lo Han sostenido los tribunales laborales (1 ),
que si bien es cierto que el artículo 79 de la Ley
VACACIONES
Federal del Trabajo, establece que las vacaciones
no podrán compensarse con una remuneración,
esto es sólo aplicable para los derechos genera-
dos en el periodo que le corresponda disfrutarlas
al trabajador, empero, tal norma no tienen aplica-
bilidad para los casos en donde ha transcurrido
el momento de gozar las vacaciones y éstas no
se otorgaron, situación en la que debe hacerse
la compensación económica respectiva, porque
no sería justo para el trabajador, ante la conducta
ilegal del patrón, privarle de esa compensación
cuando laboró el periodo vacacional.
(1) Fuente: Semanario Judicial de la Federa-
ción y su Gaceta
Parte: III, Abril de 1996
Tesis: II. lo.C.T.2 L
Página: 495
NO SE DEBE CONFUNDIR EL PAGO DE
VACACIONES NO DISFRUTADAS CON EL
PAGO DE VACACIONES DISFRUTADAS.
El trabajador tiene derecho a que se le paguen
los días en que está de vacaciones como si los
hubiera trabajado. Este es el pago de vacaciones
disfrutadas a las que se refiere el artículo 76 de la
Ley Federal del Trabajo.
Cuando a un trabajador no se le otorgan vaca-
ciones y en sustitución de esos días de descanso
se le hace un pago económico, este será consi-
derado como pago de vacaciones no disfrutadas.
En los casos de despido se entiende que un tra-
bajador ya no disfrutará de sus vacaciones y por
lo tanto tiene derecho al pago de estas, en la par-
te proporcional en que haya trabajado respecto
de un año de su trabajo en la empresa.
SANCIÓN AL PATRÓN POR NO
PROPORCIONAR VACACIONES
La multa que las autoridades del trabajo podrán
imponer a los patrones por no proporcionar vaca-
ciones a los trabajadores va de 50 a 250 veces el va-
lor de la Unidad de Medida y Actualización, según
lo establece la fracción I del artículo 994 de la Ley
Federal del Trabajo.
LAS VACACIONES NO FORMAN PARTE
DEL SALARIO DIARIO INTEGRADO
Las aportaciones de seguridad social (cuotas al
Instituto Mexicano del Seguro Social y aportacio-
nes al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda
para los Trabajadores) se determinan conside-
rando el salario diario integrado (salario nominal
más prestaciones). Las vacaciones, como concep-
to aislado, no forman parte de ese salario.
Desde otra perspectiva, las vacaciones sí son
parte integrante del salario diario integrado, solo
que no como un concepto aislado sino que van
inmersas dentro de los salarios. Consideremos
que las vacaciones son el pago de salario en
aquellos días en los que el trabajador goza de
descanso. Entonces, al considerar el salario para
integrar el salario base de cotización en él van in-
mersas las vacaciones.
La prima vacacional y la gratificación anual sí
se consideran en concepto por separado porque
son pagos adicionales y distintos al salario (ver
página 38).
CONSTANCIA DE ANTIGÜEDAD Y DEL
SEÑALAMIENTO DE LOS DÍAS DE VACACIONES
Y FECHA PARA DISFRUTARLAS
El artículo 81 de la Ley Federal del Trabajo es-
tablece a los patrones la obligación de entregar
anualmente a sus trabajadores una constancia
que contenga:
1.- Antigüedad del trabajador en su empleo.
2.- Días de vacaciones que le corresponden.
3.- Periodo dentro del cual le corresponde disfru-
tarlos.
VACACIONES PARA TRABAJADORES
QUE PRESTAN SERVICIOS
DISCONTINUOS Y DE TEMPORADA
El artículo 77 de la Ley Federal del Trabajo esta-
blec;e que los trabajadores que presten servicios
discontinuos y de temporada tendrán derecho a
un período anual de vacaciones, en proporción al
número de días trabajados en el año.
 PRIMA VACACIONAL

DÍAS DE VACACIONES PARA MENORES VACACIONES DE TRIPULACIONES

El artículo 179 de la Ley Federal del Trabajo se-
ñala que los menores de dieciséis años disfruta-
rán de un período anual de vacaciones pagadas
igual a dieciocho días laborables, por lo menos.
VACACIONES DE TRABAJADORES EN BUQUES
El artículo 199 la Ley Federal del Trabajo pre-
cisa que estos trabajadores tienen derecho a un
período mínimo de doce días laborables de va-
AERONÁUTICAS
El artículo 233 de la Ley Federal del Trabajo con-
templa que los tripulantes tienen derecho a un
períodb anual de vacaciones de treinta días de ca-
lendario, no acumulables. Este período podrá dis-
frutarse semestralmente en forma proporcional, y
se aumentará en un día por cada año de servicios,
sin que exceda de sesenta días de calendario.
SE PUEDEN OTORGAR MAYORES DÍAS
PARA EL GOCE DE VACACIONES

caciones anuales pagadas, que se aumentará en
dos días laborables, hasta llegar a veinticuatro,
por cada año s_
u bsecuente de servicios. Con pos-
terioridad se aumentará el período de vacaciones
en dos días por cada cinco años de servicios.
Las vacaciones deberán disfrutarse en tierra,
pudiendo fraccionarse cuando lo exija la conti-
nuidad del trabajo.
En los párrafos precedentes nos hemos referi-
do a las prestaciones mínimas que por concepto
de vac:aciones se deben conceder a los trabaja-
dores;fes decir, son los parámetros mínimos de la
obligación de los empleadores e inversamente
los derechos mínimos de los trabajadores, en la
relación laboral; no obstante, ambos podrán pac-
tar prestaciones superiores que de manera legal
deberán cumplirse.

PRIMA VACACIONAL
I artículo 80 de la Ley Federal del Trabajo establece, que los trabajadores tienen derecho a una
E prima no menor al veinticinco por ciento sobre los salarios, que les correspondan durante el
periodo de vacaciones. Esta prima tiene como finalidad dotar al trabajador de un recurso adicional
para el mejor disfrute de sus días de asueto, de ello, que ¡10 correcto es entregarla al trabajador an-
tes de iniciar su periodo vacacional. Por el contrario, las vacaciones al considerarse salario, deben
pagarse el día en que al trabajador le corresponda cobrar su nómina.

El 25% referido es la prestación mínima que de derecho a 1O días de vacaciones, la prima vacacio-
manera obligada debe pagar el patrón al traba- nal que en términos de ley le correspondería sería el
jador, por lo que en el caso de establecerse en
equivalente a 2.5 días (25% de los días).
el contrato de trabajo un porcentaje mayor, será ll)
<!'.
este el que se utilice para determinar el monto a z
s¡
pagar. 1 ·O
Días de vacaciones 10 z
w
Por: Salario (supuesto) $ 216.67 o
...J
FORMA DE CALCULAR EL MONTO <!'.
Igual a: Resultado 2,166.70 :J
z
DE LA PRIMA VACACIONAL <!'.
Po~: %de prima 25% 2

■
La prima vacacional tiene como base del cálculo lgual a: Monto de la prima
vacacional $ 541.68
las vacaciones. Si por ejemplo una persona tuviera 1
 PRIMA VACACIONAL

Hay casos en los que una persona ha disfruta-
do de sus vacaciones y posteriormente, antes de
cumplir otro año de servicios renuncia o es des-
pedida. La forma de determinar las vacaciones
que se le pagarían (recordemos que este es uno
de los únicos supuestos en los cuales se pueden
pagar las vacaciones no disfrutadas) y en conse-
cuencia la prima vacacional es como sigue:
Supongamos que después de haber cumplido
un año de servicios, contado a partir de su fecha
de ingreso al trabajo, la persona laboró 305 días.
Dado que tenía en su empleo 17 años le corres-
ponderían 18 días de vacaciones a partir de que
cumpliera el año 18 de servicios. Tenemos lo si-
guiente:
305 días
Entre:
365 días del año
Iguala:
0.8356
Expresado en % es igual a 83.56%.
--- ---
Por:
Días que le corresponden
El artículo 69 de la Ley Federal del Trabajo es-
tablece que por cada seis días de trabajo disfru-
tará el trabajador de un día de descanso, por lo
menos, con goce de salario íntegro. Es decir, el
trabajador labora seis días pero se le pagan siete.
Al pago del día no laborado en la práctica se le
conoce como séptimo día.
La ley establece, por ejemplo, que al cumplir
dos años de servicio, al trabajador le correspon-
den 8 días de vacaciones. En una semana de tra-
bajo acordada que abarque de lunes a sábado,
una persona descansaría toda la semana, más el
lunes y el martes de la semana siguiente (consi-
derando días laborables), lo cual hace un total de
ocho días. Pero si consideramos días transcurri-
dos en realidad fueron 9 días (de lunes a domin-
go (que también se paga) son 7 días, más lunes
y martes de la semana siguiente suman 9 días).
El artículo 80 de la Ley Federal del Trabajo dis-
pone que "Los trabajadores tendrán derecho a
una prima no menor de veinticinco por ciento
sobre los salarios que les correspondan duran-
te el período de vacaciones''. Entonces, para ver

% respecto del año

18.00

83.56%
qué criterio es el correcto tanto para el pago de
vacaciones como para el de la prima vacacional
------1
Iguala: habremos de precisar en qué consiste el "periodo
--
Por:
Días a pa~ar

Salario diario
15.04

$ 2·16.67
de vacaciones"
El artículo 76 de la Ley Federal del Trabajo esta-
---- blece que:"Los trabajadores que tengan más de un
Iguala:
lm1:>0~te a paga~ p0r
------1 año de servicios disfrutarán de un período anual de
______, concepto de vacaciones 3,258.71 vacaciones pagadas, que en ningún caso podrá ser
inferior a seis días laborables, y que aumentará en
Por:
% de prima vacaci0nal 25.00%
------l dos días laborables, hasta llegar a doce, por cada
Iguala: Importe a pagar año subsecuente de servicios''.
por concepto de
_______, prima vacacional $ 814.67 De acuerdo a lo expuesto, el periodo de vaca-
ciones abarca solamente días laborales y el deno-
minado séptimo día (generalmente el domingo)
aunque se paga no es laborable y en consecuen-
LA PRIMA VACACIONAL Y EL SÉPTIMO DÍA cia no forma parte del citado periodo.

Según lo comentamos, la prima vacacional tie-
ne como base el pago de las vacaciones; a este
respecto, hay dos criterios para determinar el
monto de la prima vacacional:
1. Considerando el séptimo día.
11 2. No considerando el séptimo día.
El IMSS sigue este criterio ya que para integrar
el salario de una persona con un año de antigüe-
dad en su empleo y prestaciones mínimas de ley
utiliza el factor de 1.0452, el cual está determina-
do a partir de 6 días de vacaciones y no de sie-
te. Veamos un ejemplo. Tenemos los siguientes
conceptos integrables: 6 días de vacaciones por
 PRIMA VA CA CIONA L

el primer año, 25% de prima vacacional, 15 días Valor de

de aguinaldo. laUMA $ 86.88
Por: Días de
exención 15
- Salarie diario (supuest0) $ 300.00 Iguala: Monto exento $1 ,303.20

- A~uinal<fa. 15 clías/365
días($ 300 x 15 /365) 12.33 Si se le pagaran al trabajador $ 1,476.65, ten-
dríamos:
- Prima vacad0nal. [?)ía y mecli0
/365 clías ($ 300 x 1.5 /365) = 1.23 Monto del pago $1,476.65
--------<
Menos: Importe exento 1,303.20
Salario cliari0 inte~rado $ 313.56
--=------.J >-----~
Igual a: Importe gravado $ 173.45

Si aplicamos el factor de integración directa-

mente (ver página 39), el cual no contempla un
séptimo día, obtenemos el mismo salario diario
integrado: $ 300.00 X 1.0452 = $ 313.56. Como
podemos observar tanto las vacaciones, como la
prima vacacional se determinan a partir de seis
días laborables y no de siete. En conclusión al
gozar el trabajador de ocho días de vacaciones
deberán considerarse de lunes a sábado y lunes y
martes de la semana siguiente. El séptimo día de-
berá pagársele de manera normal en la nómina
y la prima vacacional deberá determinarse con-
siderando el 25% de ocho días, es decir, dos días.
ISR SOBRE PRIMA VACACIONAL
La fracción XIV del artículo 93 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta establece que estarán exen-
tas de esa contribución las primas vacacionales que
otorguen los patrones durante el año de calenda-
rio a sus trabajadores en forma general, hasta por
el equivalente a 15 veces el valor de la Unidad de
Medida y Actualización (UMA).
Para retener el impuesto en el caso de prima
vacacional se procede de igual manera que la
gratificación anual, conforme al procedimiento
comentado (ver página 70). La única diferencia
es que es distinto el monto de la exención.
Para efectos del Impuesto Sobre la Renta, el im-
En otro supuesto, si a un trabajador se le pagaran
$ 814.67 de prima vacacional, ese sería el monto
que tenga exento. Esto es necesario precisarlo ya
que en algunas empresas, indebidamente, pese a
haber pagado una cantidad menor al monto exen-
to, es decir, un monto menor a los $ 1,303.20, se
toman estos últimos como cantidad exenta de im-
puesto.
RETENCIÓN DEL ISR SOBRE VACACIONES
Y SOBRE PRIMA VACACIONAL
Según lo comentamos, las vacaciones son sa-
lario, por lo que en caso de adeudarse y pagarse
deben adicionarse al salario para calcular el ISR
(en la forma ejemplificada al final de la página
154).
Para el caso de nuestro ejemplo, el monto de
la prima($ 814.67) es menor al monto máximo
exento ($ 1,303.20) y en consecuencia respecto
de ese pago no existirá retención de impuesto
sobre la renta. Supongamos que se hubieran
pagado los $ 1,476.65 referidos, sobre el exce- lf)
<(
z
dente de $ 173.45 se determinaría el impuesto ~
conforme al procedimiento de ley (el monto ·O
z
de la prima vacacional se suma a los salarios w
o
del mes y el impuesto se determina de manera
...J
<(
:::,
conjunta) o con el procedimiento optativo que z
<(
¿
establece el Reglamento de la Ley del Impuesto

■
porte exento por concepto de prima vacacional Sobre la Renta, que ya ejemplificamos para el
por el año de 2020 es igual a: caso de las gratificaciones anuales (página 70).
 PRIMA DOMINICAL
PRIMA DOMINICAL
E I artículo 71 de la Ley Federal del Trabajo establece la preferencia de que el día de
descanso semanal de los trabajadores sea el domingo.
Es frecuente confundir la prima dominical con
el pago de salario que se hace a los trabajadores
por su día de de_scanso que generalmente es el
domingo. A este último pago de manera práctica
se le ha denominado pago del "séptimo día".
El mencionado artículo 71 dispone que los tra-
bajadores que prestan servicio en día domingo
tienen derecho a una prima adicional de un vein-
ticinco por ciento, por lo menos, sobre el salario
de los días ordinarios de trabajo.
Entonces, la prima dominical se da precisa-
mente en aquelios casos en los que el trabaja-
dor labora en día domingo y no en aquellos en
los cuales no labora.
Pago que se hace por laborar en domingo=
Prima _dominical.
Pago que se hace al trabajador que labora de lu-
nes a sábado, descansa en domingo y se le paga
también este último día= pago del séptimo día.
El pago de la prima dominical es por domin-
go laborado. Muchas empresas establecen días
de descanso distintos al domingo, por ejem-
plo, establecen que los días de trabajo sema-
nales sean de martes a domingo, descansando
el lunes. El hecho de que se conceda un día de
descanso no exime al patrón de pagar la pri-
ma dominical, pues el legislador estableció el
domingo como día de descanso preferente y al
no darse esta situación se le debe indemnizar
al trabajador con el referido 25% adicional.
■
De manera errátil, algunas personas pretenden
cobrar un salario del 300% al trabajar el domingo
en la consideración de que el artículo 73 de la Ley
Federal del Trabajo condena al patrón a pagar el
salario en tal cuantía cuando hace laborar al traba-
jador en los días de descanso obligatorio. Para el
supuesto de nuestro ejemplo, tal pretensión es im-
procedente pues, el día de descanso obligatorio se-
gún lo acordaron patrón y trabajador es el lunes. La
pena para el patrón por hacer laborar al trabajador
en día domingo es precisamente solo el pago del
25% mencionado. De hacer laborar al trabajador
el lunes sí deberá pagar el citado 300% del salario.
Si la jornada del trabajador es de lunes a sábado y
se le hace laborar el domingo (su día de descanso)
deberá pagársele el 300% de su salario y además la
prima dominical.
El artículo 73 de la Ley Federal del Trabajo es-
tablece el pago del 300% de salario al que nos
hemos referido en los términos siguientes:
T Arrtícu/o 73:
"Los trabajadores no están obligados a prestar ser-
vicios en sus días de descanso. Si se quebranta esta
disposición, el patrón pagará al trabajador, inde-
pendientemente del salari0 que le corresponda por
el descanso, un salario doble por el servicio pres-
tado''.
RETENCIÓN DEL ISR
La fracción XIV del artículo 93 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta establece que estarán
exentas de esa contribución las primas dominica-
les hasta por el equivalente del valor diario de la
Unidad de Medida y Actualización por cada do-
mingo que se labore. Por el excedente se pagará
el impuesto.
Para retener el ISR sobre la prima dominical
se procede de la misma manera que lo ejem-
plificado para el caso de pagos de gratificación
anual o de prima vacacional (ver página 70).

PREVISIÓN SOCIAL
E I artículo 7 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta define a la previsión social como:
T Attfculol
"las erogaciones efectuadas que tengan por objeto
satisfacer contingencias o necesidades presentes o
futuras, así como el otorgar beneficios a favor de
los trabajadores o de los socios o miembros de las
sociedades cooperativas, tendientes a su superación
fisica, social, económica o cultural, que les permitan
el mejórarniento en su calidad de vida y en la de su
familia. En ningún caso se considerará previsión so-
cial a las erogaciones efectuadas a favor de personas
que no tengan el carácter de trabajadores o de socios
o miembros de sociedades cooperativas''.
A partir de la definición anterior, salvo tratán-
dose de sociedades cooperativas y de sus socios
cooperativistas, podemos afirmar que para que
exista previsión social, debe existir una relación
patrón - trabajador.
El artículo 1O de la Ley Federal del Trabajo defi-
ne al patrón como:
"La persona física o moral que utiliza los servi-
cios de uno o varios trabajadores':
Por su parte, el artículo 8 del mismo código la-
boral, define al trabajador como:
"La persona física que presta a otra, física o
moral, un trabajo personal subordinado':
Adicionalmente este precepto define al trabajo
como:
"Toda actividad humana, intelectual o material,
independientemente del grado de preparación
técnica requerido por cada profesión u oficio''.
De lo expuesto se colige que para que existan
gastos de previsión social entendidos como tales
debe existir la prestación de un servicio personal
subordinado. Y entendido a contrario sensu, no
podrá existir previsión social cuando no exista
esa subordinación, como por ejemplo, cuando
se prestan servicios personales independientes
o cuando se prestan servicios que por ministerio
de ley se pueden asimilar a salarios, o, cuando
PREVISIÓN SOCIAL
una persona moral es quien presta el servicio a
una persona física o moral, ya que en este último
caso no podemos hablar de una relación de tra-
bajo sino comercial.
Segúp la definición, la previsión social tiene
como finalidad satisfacer contingencias o necesi-
dades ¡¡>resentes o futuras. Cualquier contingen-
cia, corho lo podría ser un accidente, un siniestro
que dejara sin vivienda al trabajador, su muerte,
etc., q~e se encuentre respaldada con una pres-
tación que le otorgue el patrón deberá conside-
rarse previsión social.
Lo que no es distintivo de la previsión social es
que sirva para satisfacer necesidades presentes o
futuras ya que el salario sirve también para satisfa-
cer esas mismas necesidades y debido a ello la re-
dacción del texto legal ho ayuda a ubicar a la previ-
sión so<1:ial de manera diferenciada del salario.
1
Para efectos del Impuesto Sobre la Renta, los
patrones y empleadores habían encontrado en la
previsión social un recurso para efectuar deduc-
ciones y asimismo beneficiar a los trabajadores al
otorgarles prestaciones que no les representaran
un incremento en su carga fiscal.
La sihietría fiscal representa una correspon-
dencia tributaria, ya que si por un lado se dedu-
ce una partida, por el otro debe acumularse. Un
proveedor acumula la venta y su cliente deduce
la compra, el gasto o la inversión; un patrón paga
un salario y el trabajador lo considera como un
ingresó, una de las partes causa el impuesto al va-
lor agregado y lo debe pagar y la otra puede acre-
V1
ditarlo! etc. Hasta 2013, en los gastos de previsión <(
z
social ~o ocurría así, ya que estos sé consideraban 2
deducciones para el patrón y en la mayoría de los
oz
w
casos no se consideraban ingresos del trabajador o
-'
acumulables para efectos del Impuesto Sobre la <(
::::i
Renta, debido a lo cual, desde 2014, está estable- z
<(
2
cido en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, que la
previsión social es deducible para el patrón, pero
solo parcialmente (ver página 404). 11
 PLANES DE PREVISIÓN SOCIAL

El que no se cause impuesto sobre la renta res-
pecto de los gastos de previsión social es quizá la
razón más importante para otorgarles prestaciones
a los trabajadores, ya que si los beneficios que reci-
be el trabajador fueran ingresos acumulables, mu-
chos patrones y trabajadores optarían porque fuera
el salario la única forma de retribuir al trabajador y
en tal caso, seguramente, el que se estableciera una
prestación sería con el único fin de obtener un be-
neficio a un costo menor por el volumen de la ad-
quisición, por ejemplo, la contratación colectiva de
un seguro de gastos médicos.
Al establecerse la deducibilidad solamente par-
cial de los gastos de previsión social (ver página
404), muchos patrones han buscado modificar
los contratos de trabajo, ya que esta dejó de ser
una erogación atractiva. En muchas empresas, se
implementaron planes de previsión social con el
único fin de beneficiar a los trabajadores y, si aho-
ra estos, no consienten en que se modifiquen las
prestaciones, afectarán a los patrones en la dedu-
cibilidad de la erogación. Es un asunto económi-
co y es cosa de llegar a acuerdos.

PLANES DE PREVISIÓN SOCIAL

S egún lo comentamos, el establecer planes de previsión social en México, más que bus-
car que el trabajador lleve una vida integral con salud, educación, cultura, diversión o
deporte, tiende a generar un ingreso adicional al salario del trabajador que no es objeto
de Impuesto Sobre la Renta y que es un gasto parcialmente deducible para el patrón. Si
desapareciera la previsión social como ingreso exento del trabajador seguramente este
solicitaría al patrón que todo su pago se lo hiciera en monetario y no en salario gravado
y previsión social gravada.

Hay previsión social que se otorga a través de la PREVISIÓN SOCIAL QUE SE CONSIDERA
nómina y otra que se otorga por separado. INGRESO EXENTO DEL TRABAJADOR

Podemos encontrar mayor precisión en el con-

PREVISIÓN SOCIAL QUE SE OTORGA
A TRAVÉS DE LA NÓMINA
En este supuesto se encuentra el fondo de aho-
rro o los vales de despensa.
PREVISIÓN SOCIAL QUE SE OTORGA
FUERA DE LA NÓMINA
Ejemplos de este tipo de previsión social son:
Instalaciones deportivas, actividades cultura-
les, servicios médicos, etc.
LIMITES EN LA PREVISIÓN SOCIAL
Existen límites en la exención de impuesto a la
previsión social y es necesario que el patrón los
cepto de previsión social en lo dispuesto por la
fracción VIII del artículo 93 de la Ley del Impues-
to Sobre la Renta, la cual se refiere a los ingresos
exentos de las personas físicas. Este artículo dis-
pone que estarán exentos los ingresos:
T Artículo 93
"Percibidos con motivo de subsidios por incapa-
cidad, becas educacionales para los trabajadores
o sus hijos, guarderías infantiles, actividades cul-
turales y deportivas, y otras prestaciones de previ-
sión social, de naturaleza análoga, que se concedan
de manera general, de acuerdo con las leyes o por
contratos de trabajo''.
Esta fracción sí nos da el contexto de lo que se de-

11 conozca previamente para incluir el excedente

en el cálculo del !SR a cargo de los trabajadores.
ben considerar gastos de previsión social. A manera
de lista, serían las erogaciones relacionadas con:

1. Subsidios por incapacidad.
2. Becas educacionales para los trabajadores o
sus hijos.
3. Guarderías infantiles.
4. Actividades culturales.
S. Actividades deportivas.
6. Otras prestaciones de previsión social de natu-
raleza análoga a las mencionadas en los nu-
merales 1 a 5 anteriores.
Más adelante nos referiremos al numeral 6 an-
terior, ya que es importante precisar qué es lo
que debemos entender por "prestaciones de na-
turaleza análoga" (ver página 93).
PREVISIÓN SOCIAL COMO DEDUCCIÓN PARA EL PATRÓN
a fracción XI del artículo 27 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece en su primer
L párrafo, como únicos requisitos de deducción de los gastos de previsión social, el que:
T Artículo 27
"las prestaciones correspondientes se otorguen en
forma general en beneficio de todos los trabajadores''.
Encontramos aquí dos supuestos que deben
entenderse por separado refiriéndose a las pres-
taciones:
1. Que sean otorgadas en forma general.
2. Que sean otorgadas en beneficio de todos los
trabajadores.
Refiriéndonos al supuesto número 2, las presta-
ciones deben ser otorgadas en beneficio de todos
los trabajadores lo cual significa que no podrán
existir trabajadores excluidos de los beneficios por
voluntad del patrón. Esto es importante tenerlo en
cuenta ya que, puede darse el caso de que un tra-
bajador no pueda disponer de los beneficios no por
disposición patronal, sino por su misma condición,
o bien, porque no desea hacer uso de su derecho.
Pongamos el caso de que el patrón pone dentro de
la empresa instalaciones deportivas. Una persona
con capacidades diferentes no puede hacer uso de
las instalaciones y otra más no desea hacer deporte.
Esto no obsta para que el patrón pueda hacer dedu-
PREVISIÓN SOCIAL COMO DEDUCCIÓN PARA EL PATRÓN
A fin de que los conceptos antes listados no se
consideren ingresos acumulables para el traba-
jador, se establece como requisito que se conce-
dan de manera general, de acuerdo con las leyes
o por contratos de trabajo.
En otras palabras, las prestaciones deben que-
dar formalizadas en los contratos de trabajo, so-
bre todo en los casos en los que no se encuentran
precisadas en las leyes.
La previsión social tiene dos enfoques:
1. Como deducción para el patrón.
2. Como ingreso exento de impuesto para el
trabajador.
cible la inversión o los gastos relacionados con esas
instalaciones.
Refiriéndonos al supuesto 1, la generalidad se
da en función del grupo de personas a las que va
dirigida la prestación, debido a ello, la ley con-
templa cuatro circunstancias y la forma de acre-
ditar la generalidad en el otorgamiento de las
prestaciones:
- Empresas en las que existe un sindicato.
- Empresas en las que existen dos o más sindi-
catos.
- Empresas en las que existen trabajadores sin-
dicalizados y no sindicalizados.
- Empresas en las que solo existen trabajadores
no sindical izados.
\ll
Veamos que dispone la Ley del Impuesto Sobre <i:
z
la Renta para cada caso. ~
-o
z
w
EMPRESAS EN LAS QUE EXISTE UN SINDICATO o
.J
<i:
::>
Se considera que las prestaciones de previsión z
<i:
~
social se otorgan de manera general cuando las
■
mismas se establecen de acuerdo a los contratos
colectivos de trabajo o contratos ley.
PREVISIÓN SOCIAL COMO DEDUCCIÓN PARA EL PATRÓN
De acuerdo a lo señalado, la generalidad se da:
-Cuando las prestaciones de previsión social se
establecen de acuerdo a los contratos colectivos
de trabajo, o
-Cuando las prestaciones de previsión social se
establecen de acuerdo a los contratos ley.
EMPRESAS EN LAS QUE EXISTEN
DOS O MÁS SINDICATOS
Digamos que el requisito en este caso es similar
al anterior solo que al haber dos o más sindicatos
debió precisarse, además de que las prestaciones
de previsión social se otorguen de manera ge-
neral de acuerdo con los contratos colectivos de
trabajo o de los contratos ley, que:
"Sean las mismas para todos los trabajadores
del mismo sindicato, aun cuando éstas sean dis-
tintas en relación con las otorgadas a los traba-
jadores de otros sindicatos de la propia persona
moral, de acuerdo con sus contratos colectivos
de trabajo o contratos ley''.
En función de lo señalado, puede haber pres-
taciones distintas entre las otorgadas a un grupo
de trabajadores afiliados a un sindicato y las otor-
gadas a otro grupo de trabajadores afiliados a un
sindicato distinto y ello no representa ninguna
irregularidad, sino que puede considerarse ade-
cuadamente cumplido el requisito de generalidad.
DEDUCIBILIDAD DE EXCEDENTES
DE PREVISIÓN SOCIAL
La previsión social tiene límites de deducibili-
dad, según lo establece la fracción XI del artículo
27 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
El artículo 47 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta dispone que:
T Artículo 47
"Cuando el contribuyente cubra por cuenta del tra-
bajador el Impuesto que corresponda al excedente
de los limites establecidos para las prestaciones de
previsión social, a que se refiere el artículo 27 de la
Ley, podrá deducir dicho excedente, siempre que se
considere el importe del Impuesto referido como
ingreso para el trabajador por el mismo concepto y
se efectúen las retenciones correspondientes'.'
Por mandato de ley, los excedentes de previ-
sión social no son deducibles, pero, el reglamen-
to de la Ley del Impuesto Sobre la Renta posibili-
ta su deducción siempre y cuando se consideren
ingresos acumulables del trabajador.
CASOS EN LOS QUE EXISTEN
LÍMITES DE DEDUCIBILIDAD
La previsión social que no se otorga de manera
general no es deducible, sin embargo, existen lí-
mites de deducibilidad en las aportaciones a los
fondos de ahorro. Veamos en qué términos se es-
tablecen estos señalados el mencionado artículo
27:
T Artículo 27
"En el caso de las aportaciones a los fondos de aho-
rro, éstas sólo serán deducibles cuando, además de
ser generales en los términos de los párrafos ante-
riores, el monto de las aportaciones efectuadas por
el contribuyente sea igual al monto aportado por
los trabajadores, la aportación del contribuyente
no exceda del trece por ciento del salario del tra-
bajador, sin que en ningún caso dicha aportación
exceda del monto equivalente de 1.3 veces el va-
lor diario de la Unidad de Medida y Actualización
(UMA), elevado al año... ".
Si la aportación patronal es mayor a la aporta-
ción del trabajador, o bien, dicha aportación exce-
de del 13% del salario del trabajador, o excede de
1.3 veces el el valor diario de la Unidad de Medida
y Actualización elevado al año, el excedente resul-
tante en cualquiera de los casos se considerará un
ingreso del trabajador. Como podemos observar,
tratándose de fondos de ahorro, la deducción pue-
de individualizarse por cada trabajador y en con-
 PREVISIÓN SOCIAL COMO DEDUCCIÓN PARA EL PATRÓN

secuencia es posible determinar excedentes de

previsión social acumulables. Ingreso Impuesto

225.00 33.75
PROCEDIMIENTO DE ACUMULACIÓN A
LOS INGRESOS DEL TRABAJADOR DE LOS 33.75 5.06
EXCEDENTES DE FONDO DE AHORRO
5.06 0.76
Los excedentes de fondo de ahorro se deberán
0.76 0.11
considerar ingreso de los trabajadores. Ahora
bien, como se entiende que tales cantidades (que 0.11 0.02
son ingresos) ya se le entregaron a los trabajado-
0.02 0.00
res y en su momento no se les retuvo impuesto
debe seguirse el procedimiento de piramidación $11,764.70 $1,764.70
que contempla el artículo 160 del Reglamento de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta. La aplicación
de este procedimiento será bastante compleja de Para el desarrollo de nuestro ejemplo considera-
acuerdo con la siguiente explicación, con datos mos una tasa fija de impuesto igual al 15%.
supuestos.
El procedimiento tiene una razón de ser. Si por
Supongamos que se tiene un excedente de
$ 10,000 los cuales no serían deducibles para el ejemplo, a una persona se le efectuara un pago gra-
patrón. De considerarlos ingreso por salario de vado con el ISR en la cantidad de $ 11,764.70 y se le
un trabajador, podrán deducirse:
retuviera el impuesto($ 1,764.70) su pago neto sería
de$ 10,000.00 que es lo que efectivamente recibió.
Ingresos (supuesto) Impuesto
$10,000.00 $1,500.00 Como se observa el procedimiento es complejo,
más aún que para determinar el impuesto tendría-
Como no se efectuó la retención de los $ mos que aplicar no una tasa fija sino la tabla de la pá-
1,500.00, estos también constituyen un ingreso
gina 158, lo cual haría aún más complejo el cálculo.
acumulable, los cuales serán objeto del pago del
impuesto, como sigue:
REQUISITOS EXIGIBLES PARA PODER DEDUCIR
Ingreso Retención no efectuada LOS GASTOS DE PREVISIÓN SOCIAL
$1,500.00 $ 225.00
El artículo 46 del Reglamento de la Ley del Im-
Los $ 225 no retenidos, de igual forma pasan a puesto Sobre la Renta precisa que los gastos que
ser un ingreso acumulable, y así sucesivamente se hagan por concepto de previsión social, debe-
se deberá ir acumulando como ingreso el ISR no Ul
rán cumplir los siguientes requisitos: ~
retenido. Una tabla que resuma lo explicado sería z
~
como sigue: -o
z
T Artículo 46 w
o
...J

Ingreso Impuesto I. Que se efectúen en territorio nacional, excep- ~

:::J
to los relacionados con aquellos trabajadores que z
~
presten sus servicios en el extranjero, los cuales 2
$10,000.00 $1,500.00
deberán estar relacionados con la obtención de los
1,500.00 225.00 ingresos del contribuyente. 11
 USO DE LA UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN

T Al'itfculo46
II. Que se efectúen en relación con trabajadores
del contribuyente y, en su caso, con el cónyuge o la
persona con quien viva en concubinato o con los
ascendientes o descendientes, cuando dependan
económicamente del trabajador, incluso cuando
tengan parentesco civil, así como los menores de
edad que satisfaciendo el requisito de dependencia
económica vivan en el mismo domicilio del traba-
jador. En el caso de prestaciones por fallecimiento
no será necesaria la dependencia económica.

USO DE LA UNIDAD DE MEDIDA VACTUALIZACIÓN

E l 27 de enero de 2016, se publicó en el Diario Oficial de la Federación el DECRETO por el
que se declara reformadas y adicionadas diversas disposiciones de la Constitución Política
de los Estados Unidos Mexicanos, en materia de desindexación del salario mínimo.

$31 ,693.80 pesos mexicanos, los cuales queda-

En su artículo tercero transitorio se estableció lo si-
guiente:
"A la fecha de entrada en vigor del presente Decreto,
todas las menciones al salario mínimo como unidad de
cuenta, índice, base, medida o referencia para determi-
nar la cuantía de las obligaciones y supuestos previstos
en las leyes federales, estatales, del Distrito Federal, así
como en cualquier disposición jurídica que emane de
todas las anteriores, se entenderán referidas a la Uni-
dad de Medida y Actualización''.
Durante 2016, el valor de la Unidad de Medida y Ac-
tualización, conocida de manera práctica como UMA,
fue igual al salario mínimo general, pero, a partir de
2017, los valores de cada indicador fueron diferentes,
motivo por el cual, y atendiendo a lo que señala el re-
ferido artículo tercero transitorio, pese a que en la ley
del impuesto sobre la renta vigente se siga haciendo
mención del salario mínimo general como medida de
cuantificación de exenciones fiscales, debe aplicarse el
valor de la UMA.
El 10 de enero de 2020 se publicó en el referido ór-
gano informativo el valor de la UMA para 2020, en los
montos siguientes:
ron vigentes a partir del 1° de febrero de 2020 y
hasta el 31 de enero de 2021.
De acuerdo a lo señalado, las exenciones que
deben aplicarse por ejemplo en los casos de gra-
tificación anual, prima vacacional, reparto de uti-
lidades, indemnizaciones laborales, actividades
agropecuarias, etc., deberán considerar no el sa-
lario mínimo general y sí el valor de la UMA.
En las páginas 291 y 376 comentamos el por
qué el valor de la UMA no debe considerarse
en la determinación del monto del pago de las
pensiones. Cabe aclarar que actualmente el IMSS
no permite el aseguramiento de los trabajadores
con un salario base de cotización en monto de
hasta 25 salarios mínimos, sino solo con hasta 25
UMAS (ver página 40) y que el cálculo de la pen-
sión con la Ley de1973 también lo efectúa con
base en UMAS (ver página 355), cosa esta última
improcedente y que no le es conveniente a los

■
El diario de $86.88 pesos mexicanos, el men- trabajadores, según la tesis jurisprudencia! referi-
sual de $2,641.15 pesos mexicanos y el anual de da en la página 291.
 PREVISIÓN SOCIAL C0MO INGRESO EXENTO DE IMPUESTO PARA EL TRABAJADOR

PREVISIÓN SOCIAL COMO INGRESO EXENTO DE

IMPUESTO PARA EL lRABAJADOR
E n los párrafos precedentes nos hemos referido a l<ils limitantes y requisitos que la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta establece respecto a la deducibilidad de la previsión social otorgada
a los trabajadores. Ahora nos referiremos a los límites que como ingreso exento del trabajador
establece la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

La previsión social está limitada como ingreso
exento de ISR, bajo dos modalidades:
1. Conjunto de prestaciones que tienen un límite
máximo global.
2. Prestaciones que no están sujetas al límite
dad antes determinada, solamente se considera-
rá como ingreso por concepto de previsión social
no sujeto al pago del impuesto, un monto hasta
del valor diario de la UMA, elevado al año.
1Supóngase que la suma de los ingresos por la

máximo global pero por las que se deben prestación de servicios personales subordinados
cumplir requisitos individuales. y lel monto de la previsión social exceden de las
cantidades anteriores (siete veces el valor diario de
PRESTACIONES QUE TIENEN UN la, UMA, elevado al año), la previsión social exenta
LÍMITE MAXIMO GLOBAL solo podrá serlo hasta en el importe siguiente:

El penúltimo párrafo del artículo 93 de la Ley

Valor de la UMA $ 86.88
del Impuesto Sobre la Renta dispone que la
Días del año 365
exención aplicable a los ingresos obtenidos por
concepto de prestaciones de previsión social se Límite $31,711.20
limitará cuando la suma de los ingresos por la
prestación de servicios personales subordinados
(o aquellos que reciban los socios o miembros La Ley no precisa el momento de la determina-
de las sociedades cooperativas) y el monto de la ción del impuesto respecto de los ingresos que
exención exceda de una cantidad equivalente a rebasen los límites establecidos. Al señalarse que
siete veces el valor de la Unidad de Medida y Ac- la exención en los gastos de previsión social se
tualización (UMA}, elevado al año. considerará respecto de un año estaríamos impo-
1
El límite por el ejercicio fiscal de 2020 es: sibilitados para determinar durante el transcurso
dbl mismo si tales prestaciones, adicionadas con
Valor de la UMA $ 86.88
los salarios, excederán de las siete veces el valor
--- d~b la UMA anualizadas, en consecuencia, no esta-
Por: Veces de salario 7
namos en posibilidad de considerar ningún tipo
Iguala: Resultado $ 608.16 df ingreso gravado mensualmente por concepto
Por: Días del año 365 de previsión social.
Iguala: Límite($) $ 221,978.40 Ejemplo 1: Vl
<(

1Supóngase que un trabajador durante todo z

~
{)
Cuando la suma de los ingresos anuales por la 2020 obtiene los ingresos siguientes: z
w
prestación de servicios personales subordinados y o
--'
el monto de los gastos de previsión social excede <(
Sueldos $ 115,320.80 :::)
z
de los $ 221,978.40, la exención en el pago del ISR <(

sobre los gastos de previsión social está limitada. ás: Prestaciones de 2

previsión social 16,220.14
El penúltimo párrafo del citado artículo 93 se-
Iguala: Total de percepciones $ 131,540.94
ñala que cuando dicha suma exceda de la canti-
 PREVISIÓN SOCIAL COMO INGRESO EXENTO DE IMPUESTO PARA EL TRABAJADOR
Como su total de percepciones es menor a lí-
mite de $ 221,978.40, los $ 16,220.14 correspon-
dientes a previsión social se consideran exentos.
Ejemplo 2:
Supóngase que un trabajador durante 2020
obtiene los ingresos siguientes:
Sueldos $ 198,320.80
Más:
Prestaciones de
previsión social 34,130.42
Iguala:
Total de percepci0nes $232,451.22
Como su total de percepciones es mayor a la can-
tidad de $ 221,978.40, tendrá como parte exen-
ta, por concepto de previsión social el límite de
hasta el valor de una UMA actualizada, esto es, la
cantidad de$ 31,711.20, y los restantes$ 2,419.22
($ 34,130.42 - $ 31,711.20) se le considerarán un
ingreso objeto del pago del ISR.
Se dan otros casos en los que no obstante que
se rebasan las siete veces el valor diario de la Uni-
dad de Medida y Actualización (UMA), elevado al
año, la previsión social es muy baja y por lo tanto
también está exenta.
Ejemplo 3:
Supóngase que un trabajador durante 2020
obtiene los ingresos siguientes:
Sueldos $ 199,650.32
Más:
Prestaciones de
previsión social 26,624.36
Iguala:
..Total de percepci0nes $226,274.68
Como su total de percepciones es mayor a la canti-
dad de$ 221,978.40 y debido a que con ello la par-
te máxima exenta de ISR por concepto de previsión
social es de $ 31,711.20, el importe de $ 26,624.36
se considerará totalmente exento del ISR.
El citado penúltimo párrafo del artículo 93 de
la Ley del ISR también señala que la limitación
en ningún caso deberá dar como resultado que
11 la suma de los ingresos por la prestación de ser-
vicios personales subordinados (o aquellos que
reciban los socios o miembros de las sociedades
cooperativas) y el importe de la exención sea in-
ferior a siete veces el valor de la Unidad de Me-
dida y Actualización (UMA), elevado al año, cosa
que es entendible, puesto que si ya está estable-
cido que se limita la exención a los ingresos por
previsión social únicamente en los casos en los
que la suma de los ingresos por la prestación de
servicios personales subordinados y el monto de
esta exención sea mayor a una cantidad equiva-
lente a siete veces el valor de la UMA, elevado al
año, de ser menor, entonces el importe pagado
como previsión social se considera exento.
PRESTACIONES QUE NO PARTICIPAN EN EL
LÍMITE GLOBAL PERO POR LAS QUE SE DEBEN
CUMPLIR REQUISITOS INDIVIDUALES
El último párrafo del artículo 93 dispone que no
se limitará la exención tratándose de:
-Jubilaciones.
-Pensiones.
-Haberes de retiro.
-Pensiones vitalicias.
-Indemnizaciones por riesgos de trabajo o en-
fermedades, concedidas por Ley, contratos colec-
tivos de trabajo o contratos Ley.
-Reembolsos de gastos médicos, dentales, hos-
pitalarios y de funeral, concedidos de manera
general de acuerdo con las leyes o contratos de
trabajo.
-Seguros de gastos médicos.
-Seguros de vida.
-Fondos de ahorro.
Para efectos de no limitar la exención sobre estas
partidas se establece que deberán reunirse los re-
quisitos establecidos en la fracción XI del artículo 27
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, es decir, de-
ben reunirse requisitos de deducción establecidos
para el patrón.
Con lo expuesto tenemos que existen presta-
ciones limitadas (con la regla de las 7 veces el
valor de la UMA) y prestaciones no limitadas (las
antes señaladas). Sin embargo, en algunos casos,
estas últimas pueden estar limitadas en forma
específica, es decir se establecen requisitos espe-
cíficos para el tipo de deducción, como por ejem-
plo para el fondo de ahorro.
 CONCEPTOS QUE INTEGRAN UN PLAN DE PREVISIÓN SOCIAL

CONCEPTOS QUE INTEGRAN UN PJAN DE PREVISIÓN SOCIAL

uchas personas se preguntan cómo es que deben integrar un plan de previsión social,
M buscando, fundamentalmente como lo hemos señalado, un beneficio para el trabaja-
dor que no les incremente su carga tributaria y que sea una deducción autorizada para el
patrón. Esencialmente esta es la finalidad de los pl<cmes de previsión social. No obstante, se
debe ser precavido al implementarlos debido a que !no pocas empresas han dejado de existir
al establecer altas prestaciones que posteriormente ~o pueden quitar y a que las prestaciones
que se otorgan son deducibles parcialmente por el atrón. Podemos decir que atendiendo a
I

las disposiciones de ley, los gastos de previsión social pueden referirse a:

1. Subsidios por incapacidad (artículo 93 fracción . Reembolso de gastos dentales (fracción VI y

VIII de la Ley del Impuesto Sobre la Renta)
2. Becas educacionales para los trabajadores o
sus hijos (artículo 93 fracción VIII de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta).
3. Guarderías infantiles (artículo 93 fracción VIII
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta).
4. Actividades culturales (artículo 93 fracción VIII
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta).
5. Actividades deportivas (artículo 93 fracción VIII
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta)
6. Prestaciones de naturaleza análoga a la previ-
sión social (artículo 93 fracción VIII de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta).
7. Fondos de pensiones y jubilaciones comple-
mentarios a los que establece la Ley del Segu-
ro Social (fracción X del artículo 25 y artículo
29, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta).
8. Jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, rentas
vitalicias u otras formas de retiro (Artículo 93 frac-
ción IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta).
9. Aportaciones a fondos para cubrir primas de
antigüedad (fracción X del artículo 25 y artículo
29, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta).
1O. Erogaciones realizadas por concepto de gastos
médicos (fracción VI del artículo 93 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta).
11 . Prima de seguros de gastos médicos (quinto
párrafo de la fracción XI del artículo 27 de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta).
12. Reembolso de gastos médicos (fracción VI y
último párrafo del artículo 93 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta).
último párrafo del artículo 93 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta).
1 . Reembolso de gastos lilospitalarios (fracción
VI y último párrafo del artículo 93 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta).
1 . Dotación de anteojos (fracción VIII del artícu-
lo 93 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta).
16. Primas de seguros de vida (quinto pánrafo de
la fracción XI del artículo 27 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta).
1 . Primas de seguros que cubren la invalidez o
incapacidad del titular (quinto páirafo de la
fracción XI del artículo 27 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta).
18. Indemnizaciones por riesg0s de trabaje o en-
fermedades (fracción 111 y último párrafo del ar-
tículo 93 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta).
19. Reembolso de gastos funera~ios (fracción VI
y último párrafo del artíccilo 93 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta).
o. Ayuda para gastos de defunción (fracción VI
del artículo 93 de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta).
l/1
1. Cuota obrera al IMSS pagada por los patrones <(
z
(fracción XII del artículo 93 de la Ley del Im- ~
-o
puesto Sobre la Relilta). z
w
o
2. Cajas de ahorro (fracción XI del artículo 93 de ...J
<(
:::)
1 la Ley del Impuesto Sobre la Renta). z
<(
~
3. Fondo de ahorro (cuarto párrafo de la frac-
ción XI del artículo 27 y fracción XI del artículo
93 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta).
 CONCEPTOS QUE INTEGRAN UN PLAN DE PREV ISIÓ N SOCIAL
24. Servicies de <mmedor (último pá~rafo del artJ
cl!Jlo 94 y fraccié m XX del artículo 28 de la Le
del lmpl!Jesto Soli>re la Renta)
25. Transporte proporciomado a los trabajadore
(Artícllllo 1156 del Reglalililento de la Ley del lm
puesto Sobre la Renta)
26. Vales de cles¡::,ensa (artículo 93 fracciór,i VIII d
la Ley <:!el lm¡::,l!Jesto Soere la Renta)
27. Vales de gasolina y ¡;,ara ropa (arrtículo 93 frac
cién VIII de la 11.ey del lmpl!lesto Sobre la Remt
y a~ícul0 1615 ae Sl!J Reglamer,ito).
28. Ayl!lda para r,matrimor,iio (Artíc1.:1lo 93, fracció
XXVII ae la Ley del Impuesto Sobre la Renta).
29. Ayuda de renta (artículo 1-66 del Reglamernt
<lle la Ley del lrn¡::,l!Jesto Sobre la Renta).
30. Casa l;iabitacióm (artícl!llo 93 fracción X de 1.
Ley del lrmpl!lesto Sobre la Renta~.
31. Pro!!Jralililas cle sall!Jd ocl!lpacional (artículo 93 fra
ciórn VIII de la Ley clel llilil¡::,uesto S0bre la Remtal
32. Cuotas sindicales pagadas p0r el patróri (fracf
ciórn XI del artícl!Jlo 27 Cile la Ley del lrrnpuest@
S00re la Renta~.
33. Gastos por fiesta de fin de año y otros (frac
dóri VIII Cilel arrtícl!Jl0 93 de la Ley del lrnpuest ,
S0bre la Rernta).
A continuación analizaremos los puntos antes
listados en función de su implicación fiscal y dada
la relación cori el tema, tamll>ién analizaremos lo
conceptos si~1;1ierites:
11
'
34. lrntereses sl!lli>sidiados en créditos al ¡;>ersonal
36. Premios por p l!lntl!lalida<ll.
37. Bonos cle actuaciérn 0 li>0n0s cle ¡::,rodl!Jctivie:lad.
38. Propinas
39. Retrib1;1ciórn per el tra0aj0 en los días cle desc;;arns
40. Sala~i0s caí00s
41. Viáticos
42. Domingos y días festivos laeorados p0 r tra
li>ajadores
43. Gratificaciones eventuales
44. Servicios perrsonales indepene:lientes
El artículo 84 de la Ley Federal del Trabajo esta-
blece que el salario se integra con los pagos hechos
en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percep-
ciones, habitación, primas, comisiones, prestacio-
J nes en especie y cualquiera otra cantidad o presta-
ción que se entregue al trabajador por su trabajo.
r Esta integración a la que hace referencia el artículo
referido, es la forma en que el legislador precisó qué
conceptos se consideran salario para los fines labo-
rales. Para fines del pago de cuotas y aportaciones
al IMSS y al INFONAVIT hay que integrar un salario
base de cotización. Entonces, para determinar los
montos a cubrir al trabajador por concepto de su
trabajo, es decir, para remunerarlo, nos referiremos
al salario integrado u ordinario y para referirnos al
salario con el cual se pagan las referidas cuotas y
aportaciones nos referiremos al salario base de co-
tizació n, aunque, según lo comentamos, este tam-
bién es un salario integrado.
Nos convendrá leer en la página 400 el apartado
denominado "Nuevos criterios de integración del
salario base de cotización'~
 SUBSIDIOS POR INCAPACIDAD

SUBSIDIOS POR INCAPACIDAD

n este apartado nos referiremos a los pagos que realiza el patrón al trabajador cuando
E 1
este se encuentra incapacitado, ya sea por hal:)er sufrido un riesgo de trabajo (en-
fermedad profesional o accidente de trabajo), o n9 (enfermedad general o accidente
fuera del lugar de trabajo). Evidentemente que es una prestación que debe constar en el
contrato de trabajo pues legalmente no es obligatorib para el patrón, ya que los subsidios
por incapacidad se los paga al trabajador el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS).

Los subsidios por incapacidad son deducibles
para el patrón que los paga ya que no existe dis-
posición que señale lo contrario.
Cuando un trabajador sufre un accidente o es
víctima de una enfermedad no profesional (es
decir que el accidente o la enfermedad nada tu-
vieron que ver con el centro de trabajo) a partir
del cuarto día el IMSS paga las incapacidades del
trabajador (es decir los días en que el trabajador
no puede asistir a su trabajo) en un 60% del sa-
lario base de cotización. En estos casos el patrón
no está obligado a pagar del primero al tercer día.
El pago de los días 4º en adelante señalados se
encuentra consignado en ley {en los artículos 96
de la Ley del Seguro Social y 42 fracción segunda
de la Ley Federal del Trabajo). Si el patrón estable-
ciera como prestación en los contratos pagar al
trabajador los tres primeros días de incapacidad,
estos, conjuntamente con los días que pagara el
seguro social estarían exentos del pago del im-
puesto sobre la renta.
Cuando el accidente o la enfermedad son pro-
fesionales (es decir que estos se originaron a con-
secuencia de las condiciones de trabajo) el IMSS
paga las incapacidades del trabajador (es decir
los díaslen que el trabajador no puede asistir a su
trabajo) desde el primer día en un 100% del sala-
rio base de cotización. Estos pagos que recibe el
trabajador se encuentran exentos del impuesto
sobre la renta.
El ingreso que percibe el trabajador por con-
cepto de subsidios por incapacidad no forma
parte d~I salario base de cotización por no existir
disposJ ión que así lo establezca y al tratarse de
previsión social estará para el trabajador, exento
del imRuesto sobre la renta, según lo estatuye el
artículd 93 fracción VIII de la Ley de la materia.

BECAS EDUCACIONALES PARA LOS T~ABAJADORES OSUS HIJOS

l artículo 93 fracción VIII de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, establece que estarán
E exentas de impuesto las becas educacionales para los trabajadores o sus hijos que
se concedan de manera general, de acuerdo co~ [las leyes o por contratos de trabajo.
Por su parte, el artículo 166 del reglamento de la Ley¡¡del Impuesto Sobre la Renta, señala
que se consideran ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado (y no
U1
previsión social) el importe de las becas otorgadas a personas que hubieren asumido la <{
z
obligación de prestar servicios a quien otorga la beda, es decir, como contraprestación, ~
-o
de tal suerte que el importe de la beca se pueda cb nsiderar como pago por el servicio z
w
que se presta. o
...J
<{
:,
La disposición reglamentaria se da porque al- presas.! La autoridad fiscal ha considerado que z
<{
2
gunas personas, otorgan becas a quienes no son estos, son pagos de salarios disfrazados de becas
propiamente sus trabajadores, a cambio de que
estos desempeñen un servicio dentro de sus em-
y que por lo tanto deben estar gravados con el
impuesto sobre la renta. 11
 GUARDERÍAS INFANTILES
Recuérdese que los gastos de previsión social,
de conformidad con los artículos 46 y 50 del Re-
glamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
pueden efectuarse en relación con los trabajado-
res del contribuyente y, en su caso, con sus cón-
yuges o con las personas con quien vivan en con-
cubinato, con sus ascendientes o descendientes
cuando dependan económicamente del trabaja-
dor, incluso cuando tengan parentesco civil, así
como con los menores de edad que satisfecho el
requisito de dependencia económica, vivan en el
mismo domicilio del trabajador.
Según lo expuesto, se da el caso en que se le
otorga una beca a una de las personas relaciona-
das con el trabajador y se le exige a cambio un
servicio para la empresa, en tal caso el monto de
la beca sí se debe considerar pago de salario y
por lo tanto debe estar gravado con el impuesto
sobre la renta.
Por el contrario, se considerarán gastos de pre-
visión social, las becas educacionales, conside-
rando que entre otros requisitos de deducibili-
dad, se encuentra el que se concedan de manera
general en beneficio de los trabajadores (o en
GUARDERÍAS INFANTILES
E I artículo 93 fracción VIII de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece que estará
exento de impuesto el beneficio que obtienen quienes gozan del servicio de guardería
establecido por la empresa (mediante contrato) o bien el otorgado por las instituciones
de seguridad social.
El servicio de guardería que proporciona el IMSS
es un derecho no solo de la mujer trabajadora, sino
también del trabajador viudo o divorciado o a aquél
a quien judicialmente se le hubiera confiado la cus-
todia de sus hijos. Este, es también un derecho de
los asegurados que por resolución judicial ejercen
la patria potestad y la custodia de un menor, siem-
pre y cuando estén vigentes en sus derechos ante
ese Instituto y no puedan proporcionar la atención
y cuidados al menor.
11 El servicio de guardería se proporciona en el
turno matutino y vespertino, pudiendo tener ac-
forma gratuita en beneficio de las personas seña-
ladas en párrafos precedentes).
Las becas que no son salario no forman parte
del salario base de cotización por no existir dis-
posición que así lo establezca. La tesis siguiente
se emitió en el mismo sentido.
Localización
Tesis aislada. 6a. Epoca; 4a. Sala; Semanario Judicial
dela Federación;VolumenXLI, QuintaParte;Pág.18
BECAS PARA LOS HIJOS DE 1.OS TRABAJA-
DORES, NO FORMAN PARTE DEL SALARIO.
Las cantidades anuales que percibe el traba-
jador para la educación de sus hijos no puede
considerarse como parte integrante del salario,
por constituir una percepción dada, no como
remuneración del trabajo desempeñado por
el trabajador, si no "intuitu personae" o sea en
atención a las calidades de la persona y para el
fin expresamente determinado, lo que se corro-
bora con el hecho de que sól0 le eran pagadas
durante el año lectivo y no cuando los menores
gozaban de vacaciones.
ceso a alguno de estos turnos, el hijo del trabaja-
dor cuya jornada de labores es nocturna.
Los servicios de guardería infantil incluyen:
1. El aseo
2. La alimentación
3. El cuidado de la salud
4. La educación
5. La recreación.
Los servicios de guardería se proporcionarán a
los menores con edad desde cuarenta y tres días
hasta que cumplen cuatro años. La edad a partir
 GUARDERÍAS INFA NTILES

de la cual se presta el servicio es entendible en

virtud de que la madre goza durante el embara-
zo de 42 días de descanso y durante el puerperio
(posparto) también de 42 días de descanso. Así,
se entiende que al levantarse la incapacidad de
la madre por embarazo y puerperio debe reinte-
grarse al trabajo y esto es precisamente al día 43,
lo cual le hará necesario, en su caso, contar con el
servicio de guardería.
El artículo 170 de la Ley Federal del Trabajo
precisa que las madres trabajadoras mediante
solicitud expresa y previa autorización escrita
del médico de la institución de seguridad social
que le corresponda o, en su caso, del servicio de
salud que otorgue el patrón, tomando en cuenta
la opinión del patrón y la naturaleza del trabajo
que desempeñe, podrá transferir hasta cuatro
de las seis semanas de descanso previas al parto
para después del mismo. En caso de que los hijos
hayan nacido con cualquier tipo de discapacidad
o requieran atención médica hospitalaria, el des-
canso podrá ser de hasta ocho semanas posterio- distintas a las que pone a disposición del trabaja-
res al parto, previa presentación del certificado dor el IMSS y este le reintegra al patrón el impor-
médico correspondiente. En caso de que se pre- te aportado) o subrogación de servicios (desis-
sente autorización de médicos particulares, ésta tirse de prestar el servicio), con los patrones que
deberá contener el nombre y número de cédula tengan instaladas guarderías en sus empresas o
profesional de quien los expida, la fecha y el esta- establecimientos, cuando reú nan los requisitos
do médico de la trabajadora. Lo expuesto es sin necesarios para prestar de manera adecuada el
perjuicio de que el servicio de guardería puede servi cio.
ser solicitado desde los 43 días de edad del me- Como se observa en lo expuesto, el patrón puede
nor. No es obligatorio solicitar el servicio desde implementar el servicio en la empresa (señalándolo
este momento; una madre bien puede solicitarlo en el cdntrato de trabajo) o dejarlo en manos de la
por primera vez pese a que su hijo ya tuviera, por Institución pública correspondiente. En cualquier
ej emplo, un año de edad. caso, el beneficio se considera un ingreso exento
En el caso de la adopción de un infante, la madre para el trabajador.
adoptiva disfrutará de un descanso de seis semanas El servicio de guardería es un ejemplo clásico
posteriores al día en que lo reciba. También en este de una prestación otorgada en forma general
caso puede gozar del servicio de guardería confor- pero que no podrá ser disfrutada por todos los
me a los parámetros antes comentados. trabajadores, sino solo por aquellos que tengan
El (la) asegurado (a) tiene derecho al servicio de hijos de hasta 4 años.
guardería a partir de que es dado (a) de alta ante Las guarderías son un gasto típico de previsión
el IMSS y cuando es dado (a) de baja conserva sus social y de establecerse en las empresas se conside-
derechos durante las cuatro semanas posteriores rará deducible. También es deducible la cuota pa-
a dicho evento. tronal al IMSS por la rama de guarderías.
El Instituto puede celebrar convenios de rever- El beneficio del servicio de guardería no forma

■
sión de cuotas (es decir, cuando el patrón paga parte del salario base de cotización por no existir
el servicio para sus trabajadores en guarderías disposición que así lo establezca.
ACTIVIDADES CULTURALES

ACTIVIDADES CULTURALES
E I artículo 93 fracción VIII de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece que estarán
exentas de impuesto las prestaciones que reciben los trabajadores cuya finalidad sea
la de fomentar las actividades culturales, con dos requisitos básicos: Que se concedan
de manera general y que sea de acuerdo con las leyes o por contratos de trabajo. Si por
ejemplo en una empresa se otorgaran a los trabajadores mensual, bimestral o semestral-
mente, boletos para el cine, teatro, museos, etc., y esta prestación se estableciera en
contrato de trabajo, se consideraría un ingreso no acumulable para el trabajador. Hay
empresas que contratan funciones de cine para sus empleados.

Las erogaciones por concepto de actividades

culturales se consideran un gasto de previsión
social que se ubica dentro de los supuestos de
la fracción XI del artículo 27 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta y por lo tanto son dedu-
cibles.
Las erogaciones referidas no forman parte
del salario base de cotización por no existir dis-
posición que así lo establezca.

ACTIVIDADES DEPORTIVAS
ay empresas que fomentan el deporte entre sus trabajadores. Los gastos erogados
H por el patrón para tales efectos son deducibles bajo la figura de previsión social, de-
biéndose en consecuencia, cumplir los requisitos en cuanto a su límite de deducibilidad.

El artículo 93 fracción VIII de la Ley del Im- no forman parte del salario base de cotización
puesto Sobre la Renta establece que estarán por no existir disposición que así lo establezca.
exentas de impuesto las prestaciones que re-
ciben los trabajadores cuya finalidad sea la de
fomentar las actividades deportivas, también
en este caso con dos requisitos básicos: Que
se concedan de manera general y que sea de
acuerdo con las leyes o por contratos de traba-
jo. Si por ejemplo en una empresa se instala un
gimnasio y a él tienen acceso libremente todos
los trabajadores, los gastos e inversiones se
considerarán deducibles para el patrón, siem-
pre y cuando, tales prestaciones se consignen
en el contrato de trabajo.
Las erogaciones patronales para fomentar las
actividades deportivas entre los trabajadores

PRESTACIONES DE NATURALEZA ANÁLOGA
L a fracción VIII del artículo 93 de la Ley del lmpuesl o Sobre la Renta, establece que es-
tarán exentos de esa contribución los ingresos percibidos con motivo de subsidios por
incapacidad, becas educacionales para los trabajaalores o sus hijos, guarderías infantiles,
actividades culturales y deportivas, y otras prestacion¡es de previsión social, de naturaleza
análoga, que se concedan de manera general, de a cuerdo con las leyes o por contratos
de trabajo.
Conforme a lo expuesto, cualquier prestación
de previsión social de naturaleza análoga estará
exenta de impuesto ¿Análoga a qué? Análoga a
los subsidios por incapacidad, becas educaciona-
les para los trabajadores o sus hijos, guarderías
infantiles y actividades culturales y deportivas.
La analogía no es igualdad sino semejanza. Así,
una prestación análoga a las establecidas no será
aquella que sea igual sino solamente semejante.
¿Pero cómo valorar si una prestación es semejan-
te a otra o no? Al respecto podemos apoyarnos
en una conocida tesis jurisprudencia! de la Su-
prema Corte de Justicia de la Nación en la cual
establece que los vales de despensa son de natu-
raleza semejante (no igual o idéntica) a los subsi-
dios por incapacidad, becas educacionales para
los trabajadores o sus hijos, guarderías infantiles
y actividades culturales y deportivas. Veamos:
"... se aprecia que el legislador consideró a ésta
(a la previsión social) en su significado más am-
plio, es decir, no solamente como la satisfacción
de contingencias y necesidades futuras, sino en
su perfil de lograr el bienestar integral del tra-
bajador a través del mejoramiento de su calidad
de vida y la de su familia. Por tanto, como los
vales de despensa constituyen un ahorro para
el trabajador que los recibe, dado que no ten-
drá que utilizar la parte correspondiente de su
salario para adquirir los bienes de consumo de
que se trate, pudiendo destinarla a satisfacer
otras necesidades o fines, con lo cual se cumple
el mismo objetivo económico que con las pres-
taciones expresamente previstas en la ley como
gastos de previsión social, debe concluirse que
PRESTACIONES DE NATURALEZA ANÁLOGA
1
dichL vales tienen una naturaleza análoga a
1
aqué as y, por ende, son igualmente deducibles
para efectos del impuesto sobre la renta... (l)"
(1) Fuente: Novena Época Instancia: Segunda
Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federa-
ción ¡ su Gaceta Tomo: VI, Septiembre de 1997
Tesis: 2a./J. 39/97 Página: 371 Materia: Admi-
nistrktiva. Contradicción de tesis 2096
1
El artículo 7 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta define a la previsión social como:
T A,tfi /ol
"las er6gaciones efectuadas que tengan por objeto
satisfaJer contingencias o necesidades presentes o
futurat así como el otorgar beneficios a favor de
los trabajadores o de los socios o miembros de las
sociedltdes cooperativas, tendientes a su supera-
ción ~; ica, social, económica o cultural, que les
permi el mejoramiento en su calidad de vida
y en la de su familia. En ningún caso se conside-
rará p~evisión social a las erogaciones efectuadas
a favoj de personas que no tengan el carácter de
trabajadores o de socios o miembros de sociedades
1 • ))
cooper tivas .
En consecuencia, cualquier beneficio otorga-
do al trabajador que le ayude a su superación
física, s0cial, económica o cultural, que le per- l/1
<(
mita el !mejoramiento en su calidad de vida y z
en la de su familia, se considerará una presta- ~
-o
z
ción de~aturaleza análoga a las antes mencio- w
o
nadas y con este señalamiento se da que existe ...J
<(
una am lia gama de prestaciones que pueden :::J
z
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considerarse como previsión social. 2
11
 FONDOS DE PENSIONES Y JUBILACIONES COMPLEMENTARIOS A LOS QUE ESTABLECE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL

FONDOS DE PENSIONES VJUBILACIONES COMPLEMENTARIOS A

LOS QUE ESTABLECE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL
a fracción X, del artículo 25 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece que son
L totalmente deducibles las aportaciones efectuadas para la creación o incremento
de reservas para fondos de pensiones o jubilaciones del personal, complementarias a las
que establece la Ley del Seguro Social. Sin embargo, para deducir estas partidas debe-
mos ajustarnos a lo dispuesto en el artículo 29 de dicho ordenamiento, esto es:

REQUISITOS PARA LA DEDUCCIÓN

T Arrtíaulo 29
"Las reservas para fondo de pensiones o jubilacio-
nes de personal, complementarias a las que esta-
blece la Ley del Seguro Social y de primas de anti-
güedad, se ajustarán a las siguientes reglas:
"l. Deberán crearse y calcularse en los términos y
con los requisitos que fije el Reglamento de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta y repartirse uniforme-
mente en diez ejercicios. Dicho cálculo deberá rea-
lizarse cada ejercicio en el mes en que se constituyó
la reserva.
"II. La reserva deberá invertirse cuando menos en
un 30% en valores a cargo del Gobierno Federal
inscritos en el Registro Nacional de Valores o en
acciones de fondos de inversión en instrumentos
de deuda. La diferencia deberá invertirse en valo-
res aprobados por la Comisión Nacional Bancaria
y de Valores, como objeto de inversión de las re-
servas técnicas de las instituciones de seguros, o
en la adquisición o construcción y venta de casas
para trabajadores del contribuyente que tengan las_
características de vivienda de interés social, o en
préstamos para los mismos fines, de acuerdo con
las disposiciones reglamentarias, o en certificados
de participación emitidos por las instituciones fi-
duciarias respecto de los fideicomisos inmobilia-
rios, a que se refiere el artículo 188 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, siempre que en este caso
la inversión total no exceda del 10% de la reserva a
que se refiere esta fracción.
T Artículo 29
"Las inversiones que, en su caso se realicen en valo-
res emitidos por la propia empresa o por empresas
que se consideren partes relacionadas, no podrán
exceder del 10 por ciento del monto total de la re-
serva y siempre que se trate de valores aprobados
por la Comisión Nacional Bancaria y de Valores en
los términos del párrafo anterior.
"Para los efectos del párrafo anterior, no se consi-
dera que dos o más personas son partes relaciona-
das, cuando la participación directa o indirecta de
una en el capital de la otra no exceda del 10% del
total del capital suscrito y siempre que no partici-
pe directa o indirectamente en la administración o
control de ésta.
El artículo 69 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta señala que cuando se decida
invertir el 70% de la reserva antes referida, en la ad-
quisición o construcción de viviendas de interés so-
cial para los trabajadores del contribuyente o en el
otorgamiento de préstamos para los mismos fines,
se constituirá un comité con igual representación
del contribuyente y los trabajadores, que estable-
cerá los requisitos que deberán cumplirse para la
inversión del remanente de la reserva.
Las casas para los trabajadores tendrán el ca-
rácter de viviendas de interés social cuando reú-
nan los siguientes requisitos:
- Que el precio de adquisición de las mismas
no exceda de diez veces el valor diario de la Uni-
dad de Medida y Actualización (UMA), elevado
al año.

■
- Que el plazo de pago del crédito sea de 1O a
20 años, mediante enteros mensuales iguales,
 FONDOS DE PENSIONES Y JUBILACIONES COMPLEMEl)JTARIOS A LOS QUE ESTABLECE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL
requiriéndose garantía hipotecaria o fiduciaria
sobre los bienes correspondientes, así como se-
guro de vida que cubra el saldo insoluto y seguro
contra incendio.
- Que el interés que se aplique a los créditos no
exceda de la tasa del rendimiento máximo que
se pueda obtener con motivo de la inversión del
30% de la reserva antes referida.
T Artfou/o 29
"III. Los bienes que formen el fondo deberán afec-
tarse en fideicomiso irrevocable, en institución de
crédito autorizada para operar en la República, o
ser manejados por instituciones o sociedades mu-
tualistas de seguros, por casas de bolsa, operadoras
de fondos de inversión o por administradoras de
fondos para el retiro, con concesión o autorización
para operar en el país, de conformidad con las re-
glas generales que dicte el Servicio de Administra-
ción Tributaria. Los rendimientos que se obtengan
con motivo de la inversión forman parte del fondo
y deben permanecer en el fideicomiso irrevocable;
sólo podrán destinarse los bienes y los rendimien-
tos de la inversión para los fines para los que fue
creado el fondo.
"IV Las inversiones que constituyan el fondo, de-
berán valuarse cada año a precio de mercado, en
el mes en que se constituyó la reserva, excepto las
inversiones en préstamos para la adquisición o
construcción de vivienda de interés social, en este
último caso se considerará el saldo insoluto del
préstamo otorgado.
"V No podrán deducirse las aportaciones cuando
el valor del fondo sea suficiente para cumplir con
las obligaciones establecidas conforme al plan de
pensiones o jubilaciones.
"VI. El contribuyente únicamente podrá disponer
de los bienes y valores a que se refiere la fracción
II (ver página 95), para el pago de pensiones o ju-
bilaciones y de primas de antigüedad al personal.
Si dispusiere de ellos o de sus rendimientos, para
fines diversos, cubrirá sobre la cantidad respectiva
impuesto a la tasa establecida en el artículo 9 de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta.
"Lo dispuesto en las fracciones II y III no será apli-
cable si el fondo es manejado por una administra-
dora de fondos para el retiro y los recursos del mis-
mo son invertidos en una sociedad de inversión
especializada de fondos para el retiro''.
Respecto de la fracción VI anterior, el artículo
71 del Reglamento de la Ley del Impuesto So-
bre la Renta precisa que se considera que no se
dispone de los bienes o de los rendimientos de
los fondos de pensiones o jubilaciones de per-
sonal, cuando los bienes, valores o efectivo que
constitiliyen dichos fondos sean transferidos de
la insti~ución o sociedad mutualista de seguros,
casa dJ bolsa, operadora de fondos de inversión,
sociedad distribuidora integral de acciones de
fondos de inversión, administradora de fondos
para el retiro o institución de crédito, que esté
maneja1ndo el fondo, a otra institución, sociedad,
casa de bolsa, operadora o administradora de las
menci9nadas y siempre que se cumplan los si-
guientes requisitos:
- Que el contribuyente dentro de los 15 días
anteriores a la transferencia de dichos fondos y
sus ren~imientos [...], presente aviso ante la au-
toridad)fiscal que corresponda a su domicilio, in-
forman1d o la institución, sociedad, casa de bolsa,
operadora o administradora que ha venido ma-
nejando el fondo y a la que será transferido. En
este ca~o, deberá entregar una copia sellada del
aviso a la entidad que venía manejando el fondo.
- La ihstitución, sociedad, casa de bolsa, ope-
radora o administradora que hubiera venido
manejl ndo el fondo, hará entrega de los bienes,
valores y efectivo directamente a la nueva insti-
tución, sociedad, casa de bolsa, operadora o ad-
ministr dora, acompañando a dicha entrega el
documr nto en el que señale expresamente que
tales bienes, valores o efectivo constituyen fondo
de pensiones o jubilaciones (en los términos del
artículo 29 de la Ley del Impuesto Sobre la Ren-
ta). En el caso de entrega de efectivo, ésta deberá
ser mecliante cheque no negociable a nombre de
la instii ución, sociedad, casa de bolsa, operadora
o admihistradora, que vaya a manejar el fondo o
lfl
mediare traspaso de cuentas en institución de z<
crédit~Io casa de bolsa. ~
o
z
w
o
EL PAGO DEL IMPUESTO NO TIENE LA _J
<
NATURjALEZA DE PAGO PROVISIONAL :::)
z
<
2
Hay una tesis aislada que sostiene que el pago
del iml)uesto sobre la renta en el caso señalado
en la fracción VI anterior tiene el carácter de pago 11
 FONDOS DE PENSIONES Y JUBILACIONES COMPLEMENTARIOS A LOS QUE ESTABLECE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL
definitivo y no podrá ser acreditado por el con-
tribuyente en su declaración anual; es decir, no
puede dársele la característica de pago provisio-
nal. Veamos la tesis de referencia.
Localización
Tesis aislada CXIl72002. 9a. Época; 2a. Sala;
Semanario Judicial de la Federación y su Gace-
ta; Tomo XVI, Septiembre de 2002; Pág. 349
RENTA. EL PAGO DEFINITIVO DEL TRI-
BUTO PREVISTO EN EL ARTÍCULO 28,
FRACCIÓN IV, DE LA LEY DEL IMPUESTO
RELATIVO (actual fracción VI del artículo
29), SOBRE EL MONTO DE LO QUE EL PA-
TRÓN DISPONE DE LOS RECURSOS QUE
INTEGRAN EL FONDO DE PENSIONES, JU-
BILACIONES Y PAGO DE PRIMAS DE AN-
TIGÜEDAD, NO VIOLA EL PRINCIPIO DE
PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA.
La creación o incremento de reservas para
fondos de pensiones o jubilaciones y primas de
antigüedad constituye uno de los conceptos
que, bajo el cumplimiento de ciertos requisitos
previstos en la Ley del Impuesto sobre la Renta y
su reglamento, autorizan al contribuyente a de-
ducir esta prestación por constituir un gasto de
previsión social que, como tal, debe destinarse al
fin para el cual se constituyó; excepcionalmente,
la disposición mencionada contempla la posibi-
lidad de que el patrón disponga del fondo o de
sus rendimientos para un fin diverso al creado,
pero en tal caso debe pagar sobre ese monto el
tributo correspondiente que por la remisión al
artículo 10 de la ley debe ser a la tasa del 35%.
(Actual artículo 9 que establece una tasa del
30%) Esta disposición no viola el principio de
proporcionalidad tributaria, si se toma en con-
sideración que el sistema previsto en la ley exige
que los bienes que formen el fondo así como los
rendimientos que se obtengan con motivo de la
inversión, deben afectarse en fideicomiso irre-
vocable o ser manejados por instituciones, por
sociedades mutualistas de seguros o por casas
de bolsa, de conformidad con las reglas gene-
rales que dicte la Secretaría de Hacienda y Cré-
11 dito Público, lo que implica que el numerario
afecto al fondo constituido por las reservas o los
rendimient0s, queda excluido del patrimonio
del contribuyente en beneficio de sus trabaja-
dores para el otorgamiento de las prestaciones
de previsión social ya enumeradas, condiciones
bajo las cuales se permite al contribuyente de-
ducir en la declaración anual correspondiente
la cantidad que destinó para constituir el fon-
do, por todo lo cual está plenamente justificado
el pago definitivo del impuesto cuando dicho
fondo o sus rendimientos son utilizados para
un fin di:verso de su destino, ya que ese ingre-
so no proviene de la actividad preponderante
de la persona moral, dado que la posibilidad de
acumulación contemplada en el artículo 15 de
la Ley del Impuesto sobre la Renta debe enten-
derse referida a los ingresos provenientes de di-
cha actividad. En consecuencia, sería contrario
al principio de proporcionalidad que el tributo
que debe pagar por la disposición excepcional
que haga de tales recursos se considerara como
pago provisional, pues no hay justificación legal
que autorice la obtención de un doble beneficio
fiscal: el primero derivado de la deducción au-
torizada por la ley al crearse la reserva del fondo
para luego, considerar el ingreso derivado del
retiro de ese fondo como un ingreso susceptible
de acumular en la declaración anual y compen-
sarlo al determinar el resultado fiscal.
SEGUNDA SALA
Amparo directo en revisión 902/2001. Ban-
ca Serfín, S.A., Lnstitución de Banca Múltiple,
Grupo Financiero Serfín. 16 de agosto de 2002.
Unanimidad de cuatro votos . .Ausente: Guiller-
mo l. Ortiz Mayagoitia. Ponente: Juan Díaz Ro-
mero. Secretaria: Sofía Verónica Avalas Díaz.
Observaciones
Nota: La fracción IV del artículo 28 a que se
refiere esta tesis, corresponde actualmente a la
fracción VI del artículo 29.
OTROS REQUISITOS DE DEDUCCIÓN
El Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta en su artículo 65 dispone respecto a las re-
servas que:
 FONDOS DE PENSIONES Y JUBILACIONES COMPLEMEN TARIOS A LOS QUE ESTABLECE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL
1. Se deberán crear y calcular de acuerdo con un
sistema actuaria! compatible con la naturaleza
de las prestaciones establecidas en cada fondo.
2. Al crearse o modificarse el fondo de que se tra-
te, las aportaciones por concepto de servicios
ya prestados, serán deducibles por un monto
que no deberá exceder del 10% anual del va-
lor del pasivo en el ejercicio de que se trate,
correspondiente a dichos servicios.
3. La reserva se incrementará con las aportacio-
nes que efectúen el contribuyente y, en su
caso, los trabajadores, y se disminuirá por los
pagos de beneficios, gastos de administra-
ción y pérdidas de capital de las inversiones
del fondo.
4. Las aportaciones que efectúen los trabajado-
res y los rendimientos que éstas generen, no
serán deducibles para el contribuyente.
5. Las aportaciones patronales que se efectúen
a favor de cada trabajador no deberán exce-
der del 12.5% del salario anual que declare el
contribuyente por dicho trabajador para los
efectos del impuesto sobre la renta, sin incluir
las prestaciones exentas ni los ingresos asimi-
lados a salarios.
6. En el caso de que los trabajadores efectúen
aportaciones a la reserva del fondo de pen-
sión o jubilación de personal de que se trate,
el por ciento antes citado se determinará con-
siderando las aportaciones tanto del trabaja-
dor como del contribuyente.
7. En el caso de utilidad o pérdida actuaria! de
cualquier ejercicio, ésta será distribuida en los
ejercicios subsecuentes, de acuerdo al méto-
do de financiamiento utilizado.
8. Cuando los contribuyentes constituyan el fon-
do de pensiones o jubilaciones de personal,
para la creación de la reserva o cuando efec-
túen cambios a dicho fondo, dentro de los
diez días siguientes a la creación de la reser-
va o de que se efectúen los cambios al citado
fondo, deberán presentar aviso a las autorida-
des fiscales.
El subsecuente artículo 66 precisa que:
1'Y Afítí~ulo 66
"Dent±o de los tres meses siguientes a cada aniversario de
que seiconstituyó el plan de pensiones o jubilaciones de per-
sonal tle que se trate, deberán formular y conservar a dis-
posicibn de las autoridades fiscales la docwnentación que a
con,\iación se señala:
I. El balance actuaria! del plan de pensiones o jubilaciones
1
de q~se trate.
II. U informe proporcionado por las instituciones de se-
guros o sociedades mutualistas de seguros, casas de bolsa,
opera , oras de fondos de inversión, sociedades distribuido-
ras integrales de acciones de fondos de inversión, adminis-
tradoijas de fondos para el retiro o instituciones de crédito,
que a~tren el fondo de pensiones o jubilaciones de que
se trate, especificando los bienes o valores que forman la re-
f,
serva señalando pormenorizadamente la forma como se
in~~ésta.
III. U metodología utilizada para realizar los cálculos y los
resulti dos de la valuación para el siguiente año, indicando el
mont! de las aportaciones que efectuaran los contribuyentes
y, en sh caso, los trabajadores.
Cuan}o se constituyan reservas en el mismo fondo para
primas de antigüedad y para pensiones o jubilaciones de los
trabaj~dores, la información a que se refieren las fracciones I,
II y ¡ anteriores, deberá llevarse por separado''.
El subsecuente artículo 67 señala que:
!,_ _ _ __ _ _ _ ,
'Y Artí~ulo 67
"PocJ.rl.í. pactarse que el trabajador contribuya al finan-
ciarni~nto del fondo de pensiones o jubilaciones de
persohal de que se trate, siempre que el retiro de sus
apordciones con los rendimientos correspondientes
solaniente se pueda efectuar cuando dicho trabajador
deje li empresa que constituyó el citado fondo.
Cuanko los recursos provenientes del fondo de que se
trate, fe retiren antes de que el trabajador cwnpla con
los rei uisitos de pensión o jubilación, dichos recursos l/1
<(
deberán transferirse a otro fondo de pensiones o ju- z
bilacipnes complementario a los que señala la Ley del ~
-o
Se~o Social, constituido por la empresa a la que el z
w
trabaJador fuere a prestar sus servicios, a través de las o
institiliciones o sociedades autorizadas (a que se refie-
_j
<(
:::i
re la fracción III del artículo 29 de la Ley del Impuesto z<(
Sobrd la Renta antes mostrada). Estas transferencias 2
■
no selconsiderarán aportaciones deducibles para los
efectos del impuesto''.
1
 FONDOS DE PENSIONES Y JUBILACIONES COMPLEMENTARIOS A LOS QUE ESTABLECE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL

El artículo 68 menciona que: zación (UMA), elevado al año. Por el excedente se

pagará el impuesto.
'Y Artíc:u/o 68 - Se determinará el impuesto sobre a la can-
"Los contribuyentes que hayan constituido en ex- tidad mensual que se hubiera percibido de no
ceso reservas para fondos de pensiones o jubilacio-
haber pago único, disminuida en quince veces
nes y de primas de antigüedad del personal [...]po-
drán disponer de dicho excedente para cubrir las el valor de la Unidad de Medida y Actualización,
cuotas en el ramo de retiro, de la subcuenta de re- elevado al mes.
tiro, cesantía en edad avanzada y vejez de la cuenta
individual que establece la Ley del Seguro Social.
En este caso, se pagará el impuesto a la tasa que LOS INTERESES QUE GENERAN LOS
para el ejercicio establezca el artículo 9 de la Ley FONDOS NO SON DEDUCIBLES
del Impuesto Sobre la Renta, sobre la diferencia
entre el monto de lo dispuesto de las mencionadas Una vez que se constituye un fondo, este se
reservas y el monto de las cuotas pagadas a que se considera ajeno al patrón, por lo que los intereses
refiere este artículo.
que se genera la inversión ya no son deducibles
En el caso de que los trabajadores hubiesen rea-
lizado aportaciones a dicho fondo, el excedente, en para este. Así lo han sostenido nuestros tribuna-
la proporción que le corresponda a cada trabajador, les (Tesis de jurisprudencia; 9a. Época; 2a. Sala;
deberá ser transferido a la subcuenta de aportaciones Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta;
complementarias.'.' (a que se refiere el artículo 74 de
Tomo XVIII, Agosto de 2003; Pág. 329).
la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro).
La fracción VIII del artículo 27 de la Ley del Se-
Las jubilaciones, pensiones o haberes de retiro
guro Social establece que se excluirán como inte-
pueden pagarse a los trabajadores en una sola
grantes del salario base de cotización las cantida-
exhibición o en pagos periódicos. Los artículos
des aportadas para fines sociales, considerándose
171 a 173 del reglamento de la Ley del Impuesto
como tales las entregadas para constituir fondos
Sobre la Renta establecen una exención para el
de algún plan de pensiones establecido por el
trabajador en los pagos, dependiendo la modali-
patrón o derivado de contratación colectiva. Los
dad, como sigue:
planes de pensiones serán sólo los que reúnan
-Cuando el trabajador convenga con el em-
los requisitos que establezca la Comisión Nacio-
pleador en que el pago de la jubilación, pensión
nal del Sistema de Ahorro para el Retiro.
o haber de retiro, se cubra mediante pago úni-
co, no se pagará el impuesto por éste, cuando Será importante leer en la página 400 el aparta-
el monto de dicho pago no exceda de noventa do denominado "Nuevos criterios de integración
veces el valor de la Unidad de Medida y Actuali- del salario base de cotización"

11
 JUBILACIONES, PENSIONES, HABERES/DE RETIRO, RENTAS V ITALICIAS U OTRAS FORMAS DE RETIRO

JUBILACIONES, PENSIONES, HABERES DE RETIRO, RENTAS

VITALICIAS UOTRAS FORMAS DE RETIRO
a fracción IV del artículo 93 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece-que es-
L tarán exentas de esa contribución las jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, así
como las pensiones vitalicias u otras formas de retiro, provenientes de la subcuenta del
seguro de retiro o de la subcuenta de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez, previs-
tas en la Ley del Seguro Social y las provenientes de la cuenta individual del sistema de
ahorro para el retiro prevista en la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de
los Trabajadores del Estado, en los casos de invalidez, incapacidad, cesantía, vejez, retiro
y muerte, cuyo monto diario no exceda de quince t eces el valor diario de la Unidad de
Medida y Actualización. Por el excedente se pagará el impuesto.

Para aplicar la exención sobre los conceptos a que

se refiere el párrafo anterior, se deberá considerar
la totalidad de las pensiones y de los haberes de
retiro pagados al trabajador, independientemente
de quien los pague. Sobre el excedente se deberá
efectuar la retención del ISR.

Es el IMSS quien cubre al trabajador estos pagos.

El patrón no efectúa pago alguno al trabajador por
este concepto y en consecuencia no tendrá deduc-
ción alguna. Las prestaciones que otorga el seguro
social las cubre con las aportaciones obrero- patro-
nales. Los pagos de las cuotas al seguro social en la
parte patronal son deducibles. La parte que corres-
ponde al trabajador se entiende que le fue retenida
por el patrón.

Los pagos referidos no son conceptos que por

disposición de la Ley del Seguro Social deban for-
mar parte del salario base de cotización.

\11
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11
 APORTACIONES A FONDOS PARA CUBRIR PRIMAS DE ANTIGÜEDAD
APORTACIONES AFONDOS PARA CUBRIR PRIMAS DE
ANTIGÜEDAD
a simple aportación a una cuenta como fondo para cubrir pagos de indemnizaciones
L laborales o primas de antigüedad futuras no es deducible. Deben cumplirse determi-
nados requisitos, es decir, establecer un plan formal en términos de los artículos 25 y 29 de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Las reglas aplicables a las aportaciones a fon-
dos de pensiones y jubilaciones aplican de igual
manera a las aportaciones para la constitución de
fondos para cubrir primas de antigüedad ya que
a ambas las regulan los mismos artículos (frac-
ción X, del artículo 25 y 29 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta).
Sin embargo, cabe hacer algunas consideracio-
nes, no respecto a la constitución de fondos para
cubrir primas de antigüedad, sino a la obligación
patronal de pagar tales primas.
El artículo 162 de la Ley Federal del Trabajo, es-
tablece que los trabajadores de planta tienen de-
recho a una prima de antigüedad que consistirá
en el importe de 12 días de salario, por cada año
de servicios.
Tal ordenamiento establece que el pago de di-
cha prima se efectuará:
1. A l0s trabajadores <;¡1,1e se se¡¡,aren volunta-
r,iar,memte de s1,1 errnp>le0, sielililpre que lilayam
cump>lic!I© €l!lamdo lililen0s, 15 añ0s de servici0.
2. A los tra0ajad0res <;¡l!le decidan separarse de Sl!I
empleo por causa justificada.
3. A los trabajadores que sean separados de su
empleo, independientemente de la justifica-
ción o injustificación del despido.
El pago de la prima de antigüedad tratándose
de retiros voluntarios (personas con 15 años de
antigüedad o más en su empleo) a que se refiere
el numeral 1, se sujetará a lo siguiente:
11 1. Si el número de trabajadores que se retire no
excede del 10% del total de los trabajadores
de la empresa o establecimiento, o de lós de
una categonía detem1ir,iada, el pago se lilará
en el momemto del retiro.
2. Si el número de trabajadores ql!le se retire ex-
cede del 10% amtes señalad0, se p>aga~á a los
que prirrneramerate se retirem (es decir, cmamdo
en t:1r:i breve tiempo se vam retirando en fofima
subsecuemte) y <;¡l!le represente el 10% señala-
do. El pago para los trabajadores ql!le exceder:i
el porcentaje citado, podrá difer.irse para el
año siguiente.
3. Si el retiro se efect1:1a al lililism0 tiemp0 por tm
múmero de trrabajadores <;¡ue exceden el mul-
ticitado 10%, se cubrirá la ptima a los que ten-
gan mayor antigüeclad y podrá cliferirse para
el año sigmiente el pago a los tralJajadores
resta rite s.
El salario que se tomará de base para efectuar
el pago de la prima de antigüedad será el menor
de: El salario del trabajador y el doble del valor de
la Unidad de Medida y Actualización (UMA).
La fracción XIII del artículo 93 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta, establece que no se pagará
el impuesto sobre la renta por los ingresos que ob-
tengan las personas que han estado sujetas a una
relación laboral en el momento de su separación,
por concepto de primas de antigüedad, retiro e in-
demnizaciones u otros pagos, así como los obteni-
dos con cargo a la subcuenta del seguro de retiro
o a la subcuenta de retiro, cesantía en edad avan-
zada y vejez, previstas en la Ley del Seguro Social
y los que obtengan los trabajadores al servicio del
Estado con cargo a la cuenta individual del siste-
ma de ahorro para el retiro, prevista en la Ley del
Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los
 EROGACIONES REALIZADAS POR CONCEPTO DE GASTOS MÉDICOS

Trabajadores del Estado, y los que obtengan por
concepto del beneficio previsto en la Ley de la Pen-
sión Universal, hasta por el equivalente a noventa
veces el valor de la Unidad de Medida y Actualiza-
ción por cada año de servicio o de contribución en
el caso de la subcuenta del seguro de retiro, de la
subcuenta de retiro, cesantía en edad avanzada
y vejez o de la cuenta individual del sistema de
ahorro para el retiro. Los años de servicio serán los
que se hubieran considerado para el cálculo de los
conceptos mencionados. Toda fracción de más de
seis meses se considerará un año completo. Por el
excedente se pagará el impuesto.
Las aportaciones a fondos para cubrir primas de
antigüedad no son conceptos que por disposición
de la Ley del Seguro Social deban formar parte del
salario base de cotización. Sin embargo, tómese
en cue ta que mediante publicación en el Diario
1
Oficial ele la Federación del 11 de abril de 1994, el
Instituto Mexicano del Seguro Social estableció que
los bonos o premios otorgados a un trabajador que
cumple determinado tiempo de labor en la empre-
sa son integrantes del salario base de cotización.
Consideremos que son distintos el pago de un
bono a la persona que cumple un determinado
tiempo de labor en una empresa y el pago de la
prima de antigüedad que se le hace a una perso-
na queldeja de laborar en ella.

EROGACIONES REALIZADAS POR CONCEPTO DE GASTOS

MÉDICOS
a fracción VI del artículo 93 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta dispone que no se
L considerará ingreso acumulable para el trabajadbr el reembolso que el patrón le efec-
túe de gastos médicos, siempre y cuando la prestación se conceda de manera general
de acuerdo con contratos de trabajo. Ahora bien, en este aparatado no hablaremos de
estos reembolsos, sino de los gastos médicos que se hacen dentro de la empresa, como
por ejemplo servicios de salud que se contraten pma la atención de los trabajadores.
Supongamos la contratación de un médico para que periódicamente haga una revi-
sión de salud general a los trabajadores. Si los reembolsos citados se consideran previsión
social, los gastos médicos no tienen por qué no serlcD, ya que no es la manera en que se
hace la erogación del gasto médico lo que le da la calidad de previsión social, sino su
naturaleza.

Los servicios médicos que se prestan dentro de

la empresa son otro ejemplo típico de los gastos
social ln procedimiento que señale cómo indivi-
dualizar gastos generales que benefician a todos
de previsión social y por lo tanto son deducibles. los tra~ajadores.
Asimismo, no son conceptos que por disposición
de la Ley del Seguro Social deban formar parte ti)
<(
del salario base de cotización. z
~
{)
Las erogaciones por concepto de gastos médi- z
cos no son base de las cuotas y aportaciones al UJ
o
...J
IMSS y al INFONAVIT, primeramente porque son <(
::,
un gasto general no individualizado y segundo z<(
porque al no cuantificarse lo que sería el "ingreso" ¿

por cada trabajador no se pueden acumular a su

salario. No hay en las leyes del ISR y del seguro 11
 PRIMA DE SEGUROS DE GASTOS MÉDICOS
PRIMA DE SEGUROS DE GASTOS MÉDICOS
E n este apartado estamos hablando de los casos en los que se contrata un seguro de
gastos médicos a favor de los trabajadores.
El quinto párrafo de la fracción XI del artícu-
lo 27 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta es-
tablece que serán deducibles para el patrón los
pagos de primas de seguros de gastos médicos
que efectúe el contribuyente en beneficio de los
trabajadores. Hay que destacar que en la redac-
ción del texto legal se señala que la prestación
deberá efectuarse en beneficio de los trabajado-
res no haciéndose el énfasis que se hace en otros
apartados de ley de que deberá ser en beneficio
de todos los trabajadores.
El artículo 50 del reglamento de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta establece que los contri-
buyentes podrán deducir los pagos de primas de
seguros de gastos médicos que efectúen, cuando
los beneficios de dichos seguros además de otor-
garse a sus trabajadores, se otorguen en benefi-
cio del cónyuge, de la persona con quien viva en
concubinato o de ascendientes o descendientes
en línea recta, de dichos trabajadores.
Tratándose de primas de seguros de gastos
médicos, de vida o que cubren la invalidez o
incapacidad del titular, se tiene el requisito de
que se otorguen en forma general. Al respecto,
el sexto párrafo de la fracción XI del artículo 27
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta dispone
que tratándose de las prestaciones de previsión
social consistentes en primas de seguros de vida,
de seguros que cubren la invalidez del trabajador
y de gastos médicos, se considera que éstas son
generales cuando sean las mismas para todos los
trabajadores de un mismo sindicato o para todos
los trabajadores no sindicalizados, aun cuando
dichas prestaciones sólo se otorguen a los tra-
bajadores sindicalizados o a los trabajadores no
sindical izados.
Respecto a las erogaciones realizadas por con-
cepto de gastos médicos y primas de seguros de
11 vida, considérese el límite que se tiene en la de-
ducibilidad de la previsión social {ver página 404).
El segundo párrafo de la fracción XXI del artí-
culo 93 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y
la fracción VI del mismo numeral, establecen que
esta prestación se considera exenta de impuesto
para los trabajadores, con el requisito de que se
concedan de manera general de acuerdo con las
leyes o contratos de trabajo.
Las primas de seguros de gastos médicos no son
conceptos que por disposición de la Ley del Seguro
Social deban formar parte del salario base de coti-
zación. Si un patrón contrata en lo personal un se-
guro de grupo o global a favor de sus trabajadores,
tal erogación no se integrará al salario.
El Consejo Técnico del IMSS emitió el acuerdo
77/94 en el cual se precisa que:
1. Si un patrón c0mtrata em lo pers0rial l!llil segl!lr0
de grupo o gl0bal a favor €le sl!Js tra0aja00-
res, tal prestación n0 integra salar,i0, p0rque
la relacióm comtractual se €la emtre la institl!J-
ción aseguraaora y diclil0 patrém, al!lm<:¡l!le el
beneficiario sea el trabaja00r y sl!ls falilililiares
ya que los trabajadores recibem um bemefü:io
directo en esf'i)eGie e en dinere fi>OP su triaba-
jo y solo se verán bemeficiaaes f'i)er el seguro,
cuando se presente la eventualidad fi>r;evista
en el contrato.
2. Se imtegrará al salar.io cuamae a c¡:ada l!Jlile ae los
trabajaderes e a l!llil \\)r.l!Jf'i)e de elles se les en-
tregue una c¡:amtiaad em efeGtive, f'i)ara la com-
tratacióm ael seguro, fi>ere:¡we em este caso es el
trabajador e:¡uiem recibe dirrectarniente per su
trabajo un beneficie ecomómico.
Lo comentado es congruente con lo dispuesto
en la tesis aislada siguiente.
Tesis Aislada II.T.300 L. 9a. Época; TRIBU-
NAL COLEGIADO EN MATERIA DE TRA-
BAJO DEL SEGUNDO CIRCUITO; Semanario

Judicial de la Federación y su Gaceta; Tomo
XXV, Febrero de 2007; Pág. 1890
SEGUROS DE GASTOS MÉDICOS Y DE
VIDA CONTRATADOS POR EL PATRÓN EN
FAVOR DEL TRABAJADOR. LAS CANTIDA-
DES EROGADAS POR TALES CONCEPTOS
NO FORMAN PARTE DEL SALARIO.
De conformidad con el artículo 84 de la Ley
Federal del Trabajo el salario se integra con los
pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gra-
tificaciones, percepciones, habitación, primas,
comisiones, prestaciones en especie y cualquie-
ra otra cantidad o prestación que se entregue al
trabajador por su trabajo; sin embargo, el hecho
de que el patrón haya pactado con una asegura-
dora un beneficio a favor de aquél, consistente
en los seguros de gastos médicos y de vida, no
lleva a considerar que las cantidades erogadas
por esos conceptos integren su salario, por no
rennrr mac,~iru~~;:;~~:: :: GAS~l:";::;COS
1a,
n este apartado nos referimos a los gastos que hacb un trabajador por concepto de gas-
E tos médicos y que posteriormente, por así haberlo convenido, le reembolsa el patrón.
La fracción VI del artículo 93 de la Ley del lm-
puesto Sobre la Renta dispone que no se con si-
derará un ingreso acumulable para el trabajador
el reembolso que el patrón le efectúe de gastos
médicos, siempre y cuando la prestación se con-
ceda de manera general de acuerdo con contra-
tos de trabajo (ya sabemos que este es el requisi-
to de deducción fundamental para los gastos de
previsión social).
Las disposiciones no son precisas respecto a que
los gastos médicos podrán corresponder al cónyu-
ge, a la persona con quien se viva en concubinato
o a los ascendientes o descendientes en línea rec-
ta, de los trabajadores. No obstante, esto se puede
inducir en virtud de que es una prestación similar
a la señalada en el apartado anterior ya que en la
definición de previsión social que se lee en el artí-
culo séptimo de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
se establece que con la previsión social entre otros
REEMBOLSO DE GASTOS MÉDICOS
m1 as así, al no percibirlas de manera continua
y p1rmanente por la prestación de sus servicios,
ni tampoco tiene sobre ellas una libre disposi-
. ' I pues 1os retienºdos seguros son prestacio-
c1on, ·
nes extralegales a favor del trabajador que se
utillzan sólo en caso de que ocurra alguna even-
tuaf dad, la que evidentemente no puede ser
constante ni permanente; en tal virtud, al no es-
1
tar dichas prestaciones vinculadas propiamente
1
con el trabajo, sino en términos generales con
la r¡ lación laboral, no forman parte del salario.
TfBUNAL COLEGIADO EN MATERIA DE
TR,j\BAJO DEL SEGUNDO CIRCUITO
. 1
Al)llparo directo 1127/2005. Juan Carlos Mon-
1
dragón Cedillo. 3 de mayo de 2006. Mayoría de
vot~s. Disidente: Alejandro Sosa Ortiz. Ponen-
te: ~ rturo García Torres. Secretaria: Rosario
aspectL se buscará mejorar la calidad de vida del
trabajabor y la de su familia, y esto es precisamente
lo que hace el servicio de salud.
Al establecer la fracción VI del artículo 93 de la
Ley de Impuesto Sobre la Renta la posibilidad de
que el patrón le reembolse los gastos médicos
que hl!lbiera erogado el trabajador, es porque la
ley es criara respecto a que esto es previsión social
y en consecuencia el patrón podrá hacer deduci-
bles dichos reembolsos. Estos, no son conceptos
que por disposición de la Ley del Seguro Social lf\
<(
z
d_~banl formar parte del salario base de cotiza- ~
{)
CJon. z
w
En las dos páginas precedentes, cuando ha- o
...J
blamos de primas de seguros de gastos médi- <(
:::,
cos, señalamos que de acuerdo con el criterio z<(
2
del Consejo Técnico del IMSS debe integrarse
el salario cuando a cada uno de los trabajado-
res o a un grupo de ellos se les entregue una 11
 REEMBOLSOS DE GASTOS DENTALES

cantidad en efectivo, para la contratación de cambia el evento, es decir, prácticamente sería

un seguro, porque en este caso es el trabajador
quien recibe directamente por su trabajo un
beneficio económico. En el caso del reembolso
de gastos médicos el trabajador está recibien-
do un beneficio económico, independiente-
mente de que primero efectúa el gasto y des-
pués recibe el dinero. El orden cronológico no
lo mismo que primeramente recibiera el dinero
y después comprobara el gasto. Consideremos
que el servicio de salud es un gasto de previ-
sión social y que siendo esta la finalidad del
IMSS no debiera integrarse, sin embargo, no
hay criterio de la institución a este respecto.

REEMBOLSOS DE GASTOS DENTALES

a fracción VI del artículo 93 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta dispone que no se
L considerará un ingreso acumulable para el trabajador el reembolso que el patrón le
efectúe de gastos dentales, siempre y cuando la prestación se conceda de manera ge-
neral de acuerdo con contratos de trabajo.

Las disposiciones no son precisas respecto a que
los gastos dentales podrán corresponder al cónyu-
ge, a la persona con quien se viva en concubinato o
a los ascendientes o descendientes en línea recta,
de los trabajadores. No obstante, esto se puede in-
ducir en virtud de que es una prestación similar al
reemboÍso de gastos médicos, considerando ade-
más que en la definición de previsión social que se
lee en el artículo séptimo de la Ley del Impuesto So-
bre la Renta se establece que con la previsión social
entre otros aspectos se buscará mejorar la calidad
de vida del trabajador y la de su familia.
Al establecer la fracción VI del artículo 93 de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta la posibilidad de
que el patrón le reembolse los gastos dentales
que hubiera erogado el trabajador, es porque la
ley es clara respecto a que esto es previsión social
y en consecuencia el patrón podrá hacer deduci-
bles dichos reembolsos.
El reembolso de gastos dentales no es un
concepto que por disposición de la Ley del Se-
guro Social deban formar parte del salario base
de cotización.

REEMBOLSOS DE GASTOS HOSPITALARIOS

a fracción VI del artículo 93 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta dispone que no se
L considerará un ingreso acumulable para el trabajador el reembolso que el patrón le
efectúe de gastos hospitalarios, siempre y cuando la prestación se conceda de manera
general de acuerdo con contratos de trabajo.

Al establecer la fracción VI del artículo 93 de la cial y en consecuencia el patrón podrá hacer de-
Ley del Impuesto Sobre la Renta la posibilidad de ducibles dichos reembolsos.

que el patrón le reembolse los gastos hospitala- El reembolso de gastos hospitalarios no es

un concepto que por disposición de la Ley del
rios que hubiera erogado el trabajador, es porque
11 la ley es clara respecto a que esto es previsión so-
Seguro Social deba formar parte del salario
base de cotización.
 DOTACIÓN DE ANTEOJOS

DOTACIÓN DE ANTEOJOS
sta prestación entraría dentro de lo dispuesto por la fracción VIII del artículo 93 de la
E Ley del Impuesto Sobre la Renta (prestaciones de naturaleza análoga), es decir, es un
1

gasto de previsión social y en consecuencia sería un ingreso exento para el trabajador.

En función de lo señalado en el párrafo ante-
rior, no hay disposición que restrinja el concep-
to como gasto de previsión social y atendiendo
a lo dispuesto por el artículo 27, fracción XI, de
la Ley dl l Impuesto Sobre la Renta sería un gas-
to deducible para el patrón.
La dotación de anteojos no es un concepto que
por disp,osición de la Ley del Seguro Social deba
formar parte del salario base de cotización.

PRIMAS DE SEGURO~ DE VIDA

I quinto párrafo de la fracción XI del artículo 27 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
E establece que los pagos de primas de seguros de vida que se otorguen en beneficio
de los trabajadores, serán deducibles sólo cuando los beneficios de dichos seguros cu-
bran la muerte del titular.

Hay que destacar que en la redacción del texto le- considere ingreso exento, deberá ser deducible
gal se señala que la prestación deberá efectuarse en para el patrón (es decir, se deben cumplir los re-
beneficio de los trabajadores no haciéndose en én- quisitos establecidos en la fracción XI del artículo
1

fasis que se hace en otros apartados de ley de que
deberá ser en beneficio de todos los trabajadores.
El segundo párrafo de la fracción XXI del artículo
93 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta señala
que no se pagará dicho impuesto por las cantida-
des que paguen las instituciones de seguros a sus
asegurados o a sus beneficiarios, que provengan
de contratos de seguros de vida cuando la prima
haya sido pagada directamente por el empleador
en favor de sus trabajadores, siempre que los be-
neficios de dichos seguros se entreguen única-
mente por muerte, invalidez, pérdidas orgánicas
o incapacidad del asegurado para realizar un tra-
bajo personal remunerado de conformidad con
las leyes de seguridad social y siempre que en el
caso del seguro que cubre la muerte del titular los
beneficiarios de dicha póliza sean las personas re-
27 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta). Se pre-
cisa que la exención no será aplicable tratándose
de las c!antidades que paguen las instituciones de
seguro~ por concepto de dividendos derivados de
la póliza de seguros o su colectividad.
El rie~go amparado a que se refiere el párrafo
1
anterio r se calculará tomando en cuenta todas
las pólizas de seguros que cubran el riesgo de
muerte, invalidez, pérdidas orgánicas o incapaci-
dad dJI asegurado para realizar un trabajo per-
sonal remunerado de conformidad con las leyes
de segLridad social, contratadas en beneficio del
mismojasegurado por el mismo empleador.
Las primas de seguros de vida no es un concep- 1.11
<(
to que por disposición de la Ley del Seguro Social z
~
deban rormar parte del salario base de cotización. -o
z
w
Mediante publicación en el Diario Oficial de la o
_J

lacionadas con el titular (que según lo dispone la Federabón del 11 de abril de 1994, el Instituto <(
::::J
Mexicano del Seguro Social estableció que si un z<(
fracción I del artículo 151 de la Ley del Impuesto
2
Sobre la Renta, son: El cónyuge o la persona con patrónlcontrata en lo personal un seguro de gru-
quien viva en concubinato, ascendientes o des-
cendientes en línea recta). Además, para que se
po o global a favor de sus trabajadores, tal eroga-
ción no se integrará al salario. 11
 PRIMAS DE SEGUROS QUE CUBRE LA INVALIDEZ

EL SEGURO DE VIDA DEL TRABAJADOR
FALLECIDO DEBE PAGARSE EXCLUSIVAMENTE
A QUIEN HAYA DESIGNADO EXPRESAMENTE
La tesis aislada X.3°.50 L, del TERCER TRIBU-
NAL COLEGIADO DEL DECIMO CIRCUI-
TO, 9a. Época; Semanario Judicial de la Federa-
ción y su Gaceta; Tomo XXII, Agosto de 2005;
Pág. 2028, sostiene ·que el seguro de vida del tra-
bajador fallecido debe pagarse exclusivamente a
quien haya designado expresamente, y sólo ante
la falta de beneficiarios debe acudirse al artículo
501 de la Ley Federal del Trabajo, el cual se re-
fiere a las personas siguientes:
l. La viuda o el viudo, los hijos menores de die-
ciocho años y los mayores de esta edad si tienen
una incapacidad de cincuenta por ciento o más,
así como los hijos de hasta veinticinco años que
se encuentran estudiando en algún plantel del
sistema educativo nacional; en ningún caso se
efectuará la investigación de dependencia econó-
mica, dado que estos reclamantes tienen la pre-
sunción a su favor de la dependencia económica;
11. Los ascendientes concurrirán con las per-
sonas mencionadas en la fracción anterior sin
necesidad de realizar investigación económica,
a menos que se pruebe que no dependían eco-
nómicamente del trabajador;
III. A falta de cónyuge supérstite, concurrirá
con las personas señaladas en las dos fracciones
anteriores, la persona con quien el trabajador
vivió como si fuera su cónyuge durante los cin-
co años que precedieron inmediatamente a su
muerte, o con la que tuvo hijos, sin necesidad
de realizar investigación económica, siempre
que ambos hubieran permanecido libres de ma-
trimonio dutante el concubinato;
N. Las personas que dependían económica-
mente del trabajador concurrirán con quienes
estén contemplados en cualquiera de las hipóte-
sis de las fracciones anteriores, debiendo acredi-
tar la dependencia económica.
V. A falta de las personas mencionadas en las
fracciones anteriores, el Instituto Mexicano del
Seguro Social.

PRIMAS DE SEGUROS OUE CUBRE LA INVALIDEZ

OINCAPACIDAD DEL TITULAR
I quinto párrafo de la fracción XI del artículo 27 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
E establece la deducibilidad de los pagos de primas de seguros que cubran los casos
de invalidez o incapacidad del titular para realizar un trabajo personal remunerado (in-
capacidad que se valorará de conformidad con las leyes de seguridad social), que se
entreguen como pago único o en las parcialidades que al efecto acuerden las partes.

El segundo párrafo de la fracción XXI del artí-
culo 93 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta se-
ñala que los trabajadores no pagarán el impues-
to sobre la renta por las cantidades que paguen
las instit uciones de seguros a sus asegurados o
a sus beneficiarios, que provengan de contratos
de seguros de vida cuando la prima haya sido
pagada directamente por el empleador en favor
de sus trabajadores, siempre que los beneficios
dad del asegurado para realizar un trabajo per-
sonal remunerado de conformidad con las leyes
de seguridad social y siempre que en el caso del
seguro que cubre la muerte del titular los bene-
ficiarios de dicha póliza sean las personas rela-
cionadas con el titular, que según lo dispone la
fracción I del art ículo 151 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta, son: El cónyuge o persona con
quien viva en concubinato, ascendientes o des-

11 de dichos seguros se entreguen únicamente por

muerte, inva lidez, pérdidas orgánicas o incapaci-
cendientes en línea recta. Además, para que se
considere ingreso exento, deberá ser deducible

para el patrón (es decir, se deben cumplir los re-
quisitos establecidos en la fracción XI del artículo
27 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta). Se pre-
cisa que la exención no será aplicable tratándose
de las cantidades que paguen las instituciones de
seguros por concepto de dividendos derivados
de la póliza de seguros o su colectividad.
El riesgo amparado a que se refiere el párrafo
anterior se calculará tomando en cuenta todas
las pólizas de seguros que cubran el riesgo de
muerte, invalidez, pérdidas orgánicas o incapaci-
dad del asegurado para realizar un trabajo per-
sonal remunerado de conformidad con las leyes
INDEMNIZACIONES POR RIES~OS DE TRABAJO O
ENFERMEDADES
a fracción 111 y el último párrafo del artículo 93 del la Ley del Impuesto Sobre la Renta
L señalan que los trabajadores no pagarán el impuesto sobre la renta por los ingresos
derivados de las indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades, que se conce-
dan de acuerdo con las leyes, por contratos colectivos de trabajo o por contratos Ley,
siempre que las prestaciones se otorguen en forma general en beneficio de todos los
trabajadores.
Aquí hay que distinguir que se está hablando
de dos tipos de indemnizaciones por riesgos de
trabajo:
Las establecidas en ley.
Las establecidas en los contratos de trabajo.
INDEMNIZACIONES ESTABLECIDAS EN LEY
El artículo 58 de la Ley del Seguro Social esta-
blece que cuando la valuación definitiva de la
incapacidad de un trabajador generada por un
riesgo o enfermedad de trabajo fuese de hasta
el veinticinco por ciento, se pagará al asegurado,
en sustitución de su pensión, una indemnización
global equivalente a cinco anualidades de la pen-
sión que le hubiese correspondido. Dicha indem-
nización será optativa para el trabajador cuando
la valuación definitiva de la incapacidad exceda
de veinticinco por ciento sin rebasar el 50%.
INDEMNIZACIONES POR RIESGOS DE TRABAJO O ENFERMEDADES
de seguridad social, contratadas en beneficio del
mismo asegurado por el mismo empleador.
Las primas de seguros que cubren la invalidez
o incapacidad del titular no son un concepto que
por disposición de la Ley del Seguro Social deban
formar parte del salario base de cotización.
Media nte publicación en el Diario Oficial de la
1
Federación del 11 de abril de 1994, el Instituto
Mexicano del Seguro Social estableció que si un
patrón contrata en lo personal un seguro de gru-
po o gl°¡bal a favor de sus trabajadores, tal eroga-
ción no se integrará al salario.
1
INDEMNIZACIONES ESTABLECIDAS
EN CONTRATO
f
En contratos de trabajo se podrá establecer el
pago db una indemnización a los trabajadores
que sufran un riesgo de trabajo. Este pago, como
1
el señal ado en el párrafo anterior se considerará
ingresolexento para el trabajador.
Como deducción solo podemos referirnos a las lf)
indem~izaciones establecidas a través de contra-
<(
z
~
tos (es decir, las pagadas por el patrón) y estas ·O
z
w
son deducibles. o
-'
<(
No hay disposición que obligue a considerar :::,
z<(
estas indemnizaciones como parte del salario 2
base de cotización. Esencialmente no se trata del
pago de salario. 11
 REEMBOLSO DE GASTOS FUNERARIOS

REEMBOLSO DE GASTOS FUNERARIOS

L a fracción VI del artículo 93 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta dispone que no se con-
siderará ingreso acumulable para el trabajador,
El referido reembolso es un gasto típico de pre-
visión social y es totalmente deducible.
Los reembolsos de gastos funerarios no son un
el reembolso que el patrón le efectúe de gastos concepto que por ley deba formar parte del sala-
funerarios, siempre y cuando la prestación se rio base de cotización.
conceda de manera general de acuerdo con con-
tratos de trabajo.

AYUDA PARA GASTOS DE DEFUNCIÓN

E stos gastos se consideran de previsión social,
conforme a la fracción VI del artículo 93 de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta, por lo cual, son
deducibles. Es requisito que se establezcan en el
contrato de trabajo y que se concedan de manera
general. Hay que distinguir que existe también una
ayuda para gastos de funeral otorgada al trabaja-
dor por el Instituto Mexicano del Seguro Social. Al
respecto, el artículo 104 de la Ley del Seguro Social
establece que cuando fallezca un pensionado o un
asegurado que tenga reconocidas cuando menos
doce cotizaciones semanales en los nueve meses
anteriores al fallecimiento, el Instituto pagará a la
persona, preferentemente familiar del asegurado o
del pensionado, que presente copia del acta de de-
función y la cuenta original de los gastos de funeral,
una ayuda por este concepto, consistente en 60 ve-
ces el valor diario de la Unidad de Medida y Actua-
lización (UMA) que rija en la fecha del fallecimiento.
La ayuda se considerará un ingreso exento de
Impuesto Sobre la Renta para el trabajador, in-
dependientemente de si la otorga el patrón o el
Instituto Mexicano del Seguro Social.
La ayuda que recibe el trabajador para gas-
tos de funeral no se considerará un elemento
integrante del salario base de cotización, ya
que no se le otorga al trabajador a cambio de
su trabajo y no es un pago ordinario, requisito
indispensable para la integración.

CUOTA OBRERA PAGADA POR LOS PATRONES

L a fracción XII del artículo 93 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, establece sin mayor
requisito que la cuota obrera pagada al Instituto Mexicano de Seguro Social por los
patrones se considerará ingreso exento para el trabajador.

El pago que efectúa el patrón a la institución de

seguridad social en la parte de las cuotas que a
este corresponde es deducible. La parte que de di-
chas cuotas corresponde al trabajador y que es pa-
gada por el patrón no es deducible, dado que así
se entiende en lo dispuesto en el primer párrafo
de la fracción primera del artículo 28 de la Ley del
'Y Af!ticulo28
"l. Los pagos por impuest0 sobre la renta a carg0
del propio contliibuyente o de tercero~ ni los de
contribuciones en la parte subsidiada o que ori-
ginalmente c0rresJ!>ondan a terceres, confox;me a
las disposicioaes relativas, except0 tratándose de
ap0rtaciones al Institut0 Mexicano del Segw;0 So-

11 Impuesto Sobre la Renta, que a la letra establece

que no serán deducibles:
cial a cargo de los patrones, incluidas las previstas
en la Ley del Seguro de Desempleo''.

CRITERIO DE NO INTEGRACIÓN AL
SALARIO BASE DE COTIZACIÓN
Hay aportaciones adicionales que el patrón
puede enterar al Instituto Mexicano del Seguro
Social por sobre los márgenes de ley.
El artículo 171 de la Ley del Seguro Social esta-
blece que el asegurado, cuyos recursos acumu-
lados en su cuenta individual resulten insuficien-
tes para contratar una renta vitalicia o un retiro
programado (es decir, una pensión) que le ase-
gure el disfrute de una pensión garantizada y la
adquisición de un seguro de sobrevivencia para
sus beneficiarios recibirá del Gobierno Federal la
parte faltante.
El penúltimo párrafo del artículo 23 y los artí-
culos 246 a 250 de la Ley del Seguro Social esta-
blecen que en los contratos colectivos de trabajo
se podrán otorgar prestaciones a los trabajadores
que consistan en seguros adicionales (prestacio-
nes superiores a las de ley) contratados con el
Instituto Mexicano del Seguro Social.
El artículo 192 de la ley mencionada precisa
que los trabajadores tendrán en todo tiempo el
derecho a realizar aportaciones voluntarias a su
cuenta individual, ya sea por conducto de su pa-
trón al efectuarse el entero de las cuotas o por
sí mismos. En estos casos, las aportaciones se
depositarán a la subcuenta de aportaciones vo-
luntarias. Asimismo, los patrones podrán hacer
aportaciones adicionales a la subcuenta de apor-
taciones voluntarias, mismas que se entenderán
adicionales a los beneficios establecidos en los
contratos colectivos de trabajo. El trabajador po-
drá hacer retiros de la subcuenta de aportaciones
voluntarias por lo menos una vez cada seis me-
ses, en los términos que establezca la Ley para la
Coordinación de los Sistemas de Ahorro para el
Retiro.
La fracción tercera del artículo 27 de la Ley del
Seguro Social establece que se excluirán como
integrante del salario base de cotización las
aportaciones adicionales que el patrón convenga
otorgar a favor de sus trabajadores por concepto
de cuotas del seguro de retiro, cesantía en edad
avanzada y vejez, es decir, cuotas que están re-
lacionadas con montos referidos al retiro futuro
CUOTA OBRERA PAGADA POR LOS PATRONES
del trabajador y como hemos podido ver, estas
aportaciones son distintas a lo que serían las cuo-
tas en la parte obrera pagadas por el patrón, las
cuales ~o serían adicionales sino regulares.
La Se~unda Sala de la Suprema Corte de Justi-
cia de la Nación, en diversas tesis de naturaleza
jurisprudencia! ha resuelto que el salario integra-
do es un conjunto de componentes que, suma-
dos a la cuota diaria percibida por un trabajador,
ya sea en dinero o en especie, le significan un be-
neficio superior al señalado en la ley. Ahora bien,
para determinar si un componente del salario es
o no parte integrante de él, debe reunir las carac-
terísticas siguientes:
a) Que se entregue a cambio del trabajo y no
para realizar éste;
b) Que se perciba de manera ordinaria y perma-
nentemente;
e) Que a pesar de resarcir gastos extraordinarios,
su p~go no se encuentre condicionado a que
se efectúen todos ellos, es decir, que la forma
en que se encuentre pactado no impida su
libre disposición para formar parte del sala-
rio de los trabajadores; y,
d) La vJriabilidad no es una característica distinti-
va eh la determinación de integración salarial,
est9 es, pueden ser variables como las comi-
siones o gratificaciones.
Si un[componente no cumple con las caracte-
rísticas enunciadas no puede considerarse a la
percep ión como parte integrante del salario.
Al ofrbcer el patrón al trabajador cubrir la cuota
que a este corresponde, se entiende que es una
prestaaión, ordinaria (se verifica periódicamente
al pagJse la nómina), permanente y no extraor-
dinaria. Nos falta precisar si es entregada a cam-
bio del¡ trabajo y si en conclusión es un ingreso
objeto de integración al salario del trabajador. l/)
<!'.
z
Tratándose de la integración del salario es ma- ~
·O
terialm1e nte imposible, a falta de una regulación z
w
expresa, integrar al salario partidas que son de- o
...J
terminadas a partir de ese salario. Expliquemos <!'.
::i
esto. Sil el salario es base de la determinación de z
<!'.
2
la cuota obrera (además de la cuota patronal) y
esa cubta debe integrarse al salario habrá un
efecto brcular interminable y eterno. Pongamos 11
 CUOTA OBRERA PAGADA POR LOS PATRONES
un ejemplo. Supongamos que la cuota obrera es
de un 10% sobre el salario.
Salario Cuota
10©.00 1©.00
11©.©© 11.00
121 .00 12.10
133.(i)(i) 13.30
146.3(!) 14.63
Como podemos ver, de integrar al salario la cuo-
ta obrera pagada por el patrón nos llevaría a nunca
terminar con esa integración. Este simple ejemplo,
nos lleva a ver lo imposible de integrar el salario con
la cuota obrera pues esta es determinada a partir de
ese salario. En materia de previsión social (página
83) y de omisión en la retención del impuesto sobre
la renta para el caso de salarios a residentes en el
extranjero (según lo veremos en la página 266), la
ley de la materia sí contempla un procedimiento de
piramidación, pero la Ley del Seguro Social no.
En el acuerdo 1899/82 del H. Consejo Técnico
del Instituto Mexicano del Seguro Social, de fe-
cha 17 de noviembre de 1982, se señaló que:
"Visto el estudio y la opinión sobre si la cuo-
ta obrera que el patrón acepta pagar debe o no
formar parte del salario para efectos de cotiza-
ción, en los casos en que se dan los supuestos
del artículo 28 de la LSS, este Consejo Técnico
aprueba los mencionados estudios y opinión,
en los que se concluye que la mencionada cuota
no debe considerarse como integrante del sala-
rio para efectos de cotización, por las razones y
fundamentos legales que se expresan en dicho
documento:'
El 16 de Junio de 1998 mediante el oficio
0952190300, el Instituto Mexicano del Seguro
Social se pronunció sobre la permanencia del cri-
terio de no integración referido.
El artículo 27 de la Ley del Seguro Social pre-
cisa que el salario base de cotización: "se integra
con los pagos hechos en efectivo por cuota dia-
11 ria, gratificaciones, percepciones, alimentación,
habitación, primas, comisiones, prestaciones en
especie y cualquiera otra cantidad o prestación
que se entregue al trabajador por su trabajo''.
La cuota obrera no se entrega al trabajador y
aunque parezca prácticamente lo mismo, jurí-
dicamente no lo es, es decir, no se le entrega al
trabajador, sino que no se le retiene. Dicho de
otra manera, la cuota es un impuesto a cargo del
trabajador y el patrón no está cumpliendo la obli-
gación de retenérsela.
Actualmente, resultado de muchas de sus revi-
siones, el Instituto Mexicano del Seguro social se
ha pronunciado en el sentido de que las referi-
das cuotas deben integrarse ya que el no hacerlo
sería ir en contra de lo dispuesto por la Ley del
Seguro Social y que sus criterios anteriores han
dejado de tener vigencia.
Según lo comentamos es prácticamente impo-
sible integrar el salario con la cuota obrera paga-
da por el patrón más aún que el artículo 38 de
la Ley del Seguro Social dispone que "El patrón
al efectuar el pago de salarios a sus trabajado-
res, deberá retener las cuotas que a éstos les co-
rresponde cubrir. Cuando no lo haga en tiempo
oportuno, sólo podrá descontar al trabajador
cuatro cotizaciones semanales acumuladas, que-
dando las restantes a su cargo."
En función de lo que dispone el referido artí-
culo 38, las cuotas no retenidas, por mandato de
ley, quedarán a cargo del patrón.
La fracción IV del artículo 27 de la Ley del Se-
guro Social dispone que se excluirán del salario
base de cotización:
"IV. Las cuotas que en términos de esta Ley le
corresponde cubrir al patrón, las aportaciones al
Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para
los Trabajadores, y las participaciones en las utili-
dades de la empresa"
En conclusión, práctica y legalmente es imposi-
ble integrar al salario base de cotización la cuota
obrera pagada por el patrón.
 CAJAS DE AHORRO

CAJAS DE AHORRO
a fracción XI del artículo 93 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece que no se
L considerarán ingresos acumulables para el trabajador los ingresos provenientes de ca-
jas de ahorro de trabajadores establecidas por las enrpresas cuando reúnan los requisitos
de deducibilidad (contemplados en los artículos 27 fracción XI y 105 último párrafo, de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta).

Hay que destacar en primera instancia que la

fracción V del artículo 54 de la Ley del Impues-
to Sobre la Renta establece que las instituciones
del sistema financiero no efectuarán la retención
sobre los intereses que paguen a cajas de ahorro
de trabajadores o a las personas morales consti-
tuidas únicamente con el objeto de administrar
dichas cajas.
La no retención referida en el párrafo anterior
será aplicable únicamente cuando se cumpla con
lo siguiente:
a) Que las cajas de ahorro, cumplan con los requi-
sitos que al efecto se establezcan en el Regla-
mento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y
que quien constituya la caja de ahorro o la per-
sona moral que se constituya únicamente para
administrar la caja de ahorro de que se trate,
tenga a disposición de las autoridades fiscales instituciones o sociedades civiles, constituidas
la documentación que se establezca en dicho únicamente con el objeto de administrar cajas de
Reglamento (en sus artículos 49 y 149). ahorro.

b) Que las personas morales antes referidas, a
más tardar el 15 de febrero de cada año, pre-
senten ante el Servicio de Administración
Tributaria información del monto de las apor-
taciones efectuadas a las cajas de ahorro que
administren, así como de los intereses nomi-
nales y reales pagados, en el ejercicio de que
se trate.
No se estará exento de la retención del ISR so-
bre intereses cuando estos se paguen a las per-
sonas morales que administren la caja de ahorro
respecto de inversiones distintas de las que se
realicen con los recursos de las cajas de ahorro de
trabajadores que administren.
La fracción XIII del artículo 79 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta establece que se conside-
rarán personas morales con fines no lucrativos las
Las cajas de ahorro surgen de la integración
de los trabajadores; por lo tanto, las empresas
no hacen aportaciones que puedan en conse-
cuencia hacer deducibles. Cualquier aportación
del pat~ón con el fin de constituir un ahorro para
el trabajador se consideraría como un fondo de
ahorro y en consecuencia se tendrían que cum-
plir los requisitos establecidos para la deducibi-
lidad de estos.
lll
<!:
No hay disposición que establezca la obliga- z
~
ción dJ integrar al salario los beneficios de una oz
caja del ahorro, por principio de cuentas, porque w
o
los ingr¡esos derivados de estas no provienen de ...J
<!:
:J
una relación laboral (patrón - trabajador). z
<!:
2
Nos será de utilidad leer en la página 400 el
apartado denominado "Nuevos criterios de inte-
gración del salario base de cotización" 1111
 FONDO DE AHORRO
FONDO DE AHORRO
L a fracción XI del artículo 93 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece que no
se considerarán ingresos acumulables para el trabajador los ingresos provenientes de
fondos de ahorro de trabajadores establecidos por las empresas cuando reúnan los re-
quisitos de deducibilidad contemplados en los artículos 27 fracción XI y 105 último párrafo,
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Debido a ello, es necesario ver cuáles son esos
requisitos de deducibilidad.
El artículo 27 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta establece que las aportaciones a los fon-
dos de ahorro sólo serán deducibles cuando,
además de ser generales (considerando si hay un
solo sindicato, dos o más sindicatos o si se trata
de trabajadores no sindicalizados -ver página
82-), el monto de las aportaciones efectuadas
por el contribuyente (patrón) sea igual al mon-
to aportado por los trabajadores, la aportación
del contribuyente no exceda del trece por ciento
del salario del trabajador, sin que en ningún caso
dicha aportación exceda del monto equivalente
de 1.3 veces el valor diario de la UMA, elevado al
año y que las aportaciones se puedan retirar úni-
camente al término de la relación laboral o una
vez al año.
Resumiendo los requisitos que para su dedu-
cibilidad en el impuesto sobre la renta se deben
cumplir tratándose de aportaciones a fondos de
ahorro, tenemos:
1. Ser generales.
2. El monto de las aportaciones efectuadas por el
contribuyente debe ser igual al monto apor-
tado por los trabajadores.
3. La aportación que efectúe el patrón no debe-
rá exceder del trece por ciento del salario del
trabajador.
4. La aportación del patrón no deberá exceder
del monto equivalente de 1.3 veces el valor
diario de la Unidad de Medida y Actualización
11 (UMA), elevado al año. El límite en el año 2020
es como sigue:
Valor,<:fe
lal!JMA $ 86.88
f?or: Veces 1.3
Iguala Res1:1ltad0 112.94
Por,: Días del
año 365
Iguala ToJ:>ede
<:le<:l1:1cc;i0m $ 41,22-4.56
S. Las aportaciones podrán retirarse únicamente al
término de la relación laboral o una vez al año.
La fracción segunda del artículo 27 de la Ley
del Seguro Social establece que se excluirá como
integrante del salario base de cotización, dada
su naturaleza, el ahorro, cuando se integre por
un depósito de cantidad semanaria, quincenal o
mensual igual del trabajador y de la empresa; si
se constituye en forma diversa o puede el traba-
jador retirarlo más de dos veces al año, integrará
salario.
Tenemos entonces los requisitos siguientes
para no integrar al salario base de cotización el
fondo de ahorro:
1. Se debe integrar por un depósito de cantidad
semanaria, quincenal o mensual igual del tra-
bajador y de la empresa.
2. No se podrá retirar más de dos veces al año.
Con fecha 18 de agosto de 1993 el Consejo Téc-
nico del IMSS había emitido los acuerdos 494/93;
495/93; 496/93 y 497/93 referentes a: fondo de
ahorro, despensa, premios por asistencia y pun-
tualidad y horas extra en los cuales señalaba que
de excederse los topes en las citadas prestacio-
nes solo se integrarían los excedentes. Sin embar-
go, el Instituto Mexicano del Seguro Social se ha
manifestado en el sentido de que estos acuerdos

quedaron derogados con la entrada en vigor de
la Ley del Seguro Social vigente a partir del 1°
de julio de 1997 (Ley actualmente vigente). Tra-
tándose de despensas, premios por asistencia o
puntualidad y tiempo extra no existe problema
alguno puesto que la Ley del Seguro Social en su
artículo 27 último párrafo ya dispone que solo los
excedentes integrarán el salario, pero tratándose
de fondo de ahorro no se hace la precisión co-
rrespondiente y sería importante que dicha ins-
titución emitiera nuevamente un criterio como el
señalado.
En función de lo expuesto, la recomendación
es la de cumplir sin más complicaciones con lo
dispuesto por los numerales 1 y 2 inmediatos an-
teriores cuidando además los límites que hemos
señalado para efectos del impuesto sobre la ren-
ta y es que hay que considerar que con precisión
la fracción II del artículo 27 de la Ley del Seguro
Social dispone que"si el fondo de ahorro se cons-
tituye en forma diversa o puede el trabajador re-
tirarlo más de dos veces al año, integrará salario".
Pese a lo expuesto, hay tesis jurisprudencia! que
nos señala los supuestos en los que el fondo de
ahorro sí es parte del salario, no para efectos de
cotización al seguro social o de las aportaciones al
INFONAVIT, pues en tal caso está la norma expresa
que hemos comentado, resumida en los dos nume-
rales inmediatos anteriores, sino por ejemplo para
el pago de prestaciones, como lo serían las vacacio-
nes o la gratificación anual. Veamos.
Localización
Tesis de Jurisprudencia (laboral): 2a./J.
13/2011, Semanario Judicial de la Federación
y su Gaceta, Novena Época, SEGUNDA SALA,
Tomo XXXIII, Febrero de 2011, Pág. 1064
SALARIO. EL FONDO DE AHORRO ES
PARTE INTEGRANTE DE AQUÉL.
Acorde con diversos precedentes sustentados
por esta Segunda Sala de la Suprema Corte de
Justicia de la Nación, donde se examinaron los
elementos integrantes del salario de los trabaja-
dores, así como la noción y naturaleza del fondo
de ahorro para tales efectos, se concluye que di-
cho fondo, en la porción aportada por el patrón,
FONDO DE AHORRO
es p~ te integrante del salario, al constituir una
prestdción extralegal percibida por los trabaja-
dores!a cambio de su trabajo, que además de
incrementar su patrimonio tiene como fin pri-
mordial fomentar en ellos el hábito del ahorro.
SE~ bDASALA
Co~tradicción de tesis 260/2010. Entre las
suste, tadas por el Tercer Tribunal Colegiado en
Mate~ia de Trabajo del Primer Circuito, el Sép-
f
timo ribunal Colegiado en Materia de Trabajo
del P imer Circuito y otros. 8 de diciembre de
2010. Cinco votos. Ponente: Luis María Aguilar
Morales. Secretario: Alejandro Manuel Gonzá-
lez Gh cía.
1
Si a un trabajador se le condenara a pagar sa-
larios caídos o una indemnización laboral, debe
consider~rse para tales pagos, un salario que in-
cluya fondo de ahorro. En este caso, la tesis mos-
trada tde efectos secundarios para el patrón,
pues, yalcomentamos que para no formar parte
del salario base de cotización, el fondo de aho-
rro deb~ integrarse por un depósito de cantidad
semanaria, quincenal o mensual igual del traba-
jador y de la empresa, cosa que en este supuesto
no se dará, como tampoco se podrían cumplir los
requisitos de deducibilidad para efectos del im-
puesto sbbre la renta que ya comentamos.
OTROS EFECTOS DEL FONDO DE AHORRO
La fracción V del artículo 54 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta establece que las institu-
ciones del sistema financiero no efectuarán la
retención sobre los intereses que paguen a fon-
dos de ahorro de trabajadores o a las personas
morales I constituidas únicamente con el objeto
de administrar dichos fondos.
La no¡ retención será aplicable únicamente V)
<(
cuando se cumpla con lo siguiente: z
~
·O
a) Que los fondos de ahorro, cumplan con los z
w
requisitos que al efecto se establezcan en el Regla- o
...J
mento d e la Ley del Impuesto Sobre la Renta (artí- <(
:::)
1
culo 149) y que quien constituya el fondo de ahorro z<(
2
o la ped ona moral que se constituya únicamente
para administrar el fondo de ahorro de que se tra-
te, tenga a disposición de las autoridades fiscales la 1111
 SERVICIOS DE COMEDOR

documentación que se establezca en dicho Regla-
mento.
b) Que las personas morales referidas en el inciso
anterior, a más tardar el 15 de febrero de cada año,
presenten ante el Servicio de Administración Tri-
butaria información del monto de las aportaciones
efectuadas a los fondos de ahorro que administren,
así como de los intereses nominales y reales paga-
inversiones distintas de las que se realicen con
los recursos de los fondos de ahorro de trabaja-
dores que administren.
Las instituciones o sociedades civiles, constitui-
das únicamente con el objeto de administrar fon-
dos de ahorro se consideran personas morales con
fines no lucrativos, según lo precisa la fracción XIII

dos, en el ejercicio de que se trate. del artículo 79 de la Ley del Impuesto Sobre la Ren-

Se aclara que no se estará exento de la reten- ta. Será de utilidad leer en la página 400 el apartado
ción del ISR sobre intereses cuando estos se pa- denominado "Nuevos criterios de integración del
guen a las personas morales antes referidas por salario base de cotización"

SERVICIOS DE COMEDOR
a fracción XXI del artículo 28 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta precisa que no
L serán deducibles los gastos en comedores, que por su naturaleza no estén a disposi-
ción de todos los trabajadores de la empresa y aun cuando lo estén, éstos excedan de
un monto equivalente al valor diario de la Unidad de Medida y Actualización (UMA) por
cada trabajador que haga uso de los mismos y por cada día en que se preste el servicio,
adicionado con las cuotas de recuperación que pague el trabajador por este concepto.

El límite que se señala en el párrafo anterior no
incluye los gastos relacionados con la prestación
del servicio de comedor como son, el manteni-
miento de laboratorios o especialistas que estu-
dien la calidad e idoneidad de los alimentos ser-
vidos en los comedores.
El último párrafo del artículo 94 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta señala que no se considera-
rán ingresos en bienes (es decir, no se consideran
ingresos del trabajador y por lo tanto no son objeto
de impuesto), los servicios de comedor y de comida
proporcionados a los trabajadores.
La fracción V del artículo 27 de la Ley del Seguro
Social establece que se excluirá como integran-
te del salario base de cotización la alimentación
cuando se entregue en forma onerosa a los tra-
bajadores; se entiende que es onerosa esta pres-
tación cuando el trabajador pague por ella, como
mínimo, el veinte por ciento del valor diario de la
En otras palabras, si se les otorga alimentación
a los trabajadores y se les cobra por lo menos $
17.38 ($ 86.88 x 20% = $ 17.38), el costo de la ali-
mentación pagada por el patrón no será integra-
ble al salario base de cotización del trabajador.
(Puede concluirse que los$ 17.38 cubren los tres
alimentos).
El artículo 32 de la Ley del Seguro Social señala
que si además del salario en dinero el trabajador
recibe del patrón, sin costo para aquél, habita-
ción o alimentación, se estimará aumentado su
salario en un 25% y si se reciben ambas presta-
ciones se aumentará en un 50%. Señala además
que cuando la alimentación no cubra los tres
alimentos, sino uno o dos, por cada uno de ellos
se adicionará el salario en un 8.33% (25% antes
señalado entre 3).

11 Unidad de Medida y Actualización (UMA), que du-

rante 2020 es de $ 86.88.
Por ejemplo, si un trabajador recibe en forma
gratuita habitación y alimentación su salario se
 SERVICIOS DE COMEDOR

considerará incrementado en un 50%, pero, si la ali- Salario diario $ 200.00

1
mentación solo consiste en la comida, el salario se in-
Por: Porcentaje de incremento 8.33%
crementará en un 33.33%, es decir, 25% por recibir la
Igual a: Cuota por servicio de comedor $ 16.66
habitación en forma gratuita, más, un 8.33% por recibir
un alimento en forma gratuita. Aunque parece inicuo,
no se podría pagar una tercera parte de los $ 17.38, Salario diario (supuesto) $ 200.00
bajo el argumento de que solo se recibe un alimento, Más: Gratificación anual (cuota diaria) 8.22
ya que la Ley no hace distinción en la cantidad de ali- Más: Prima vacacional (cuota diaria) 0.82
mentos que se reciben para fijar la cuota de los citados Más: 1 Servicio de comedor 16.66
$ 17.38. Igual a: Salario diario base de cotización $ 225.70
De cobrarse menos de los $ 17.38, entonces las
prestaciones se convertirán en no onerosas y debe-
Los Iresultados nos arrojan el salario base de cotiza-
rá procederse conforme al señalado artículo 32, es ción para efectos del Seguro Social y del INFONAVIT.
decir, aumentar el salario en un 25%, y si se reciben
Seg:ún lo comentamos, aún en los casos en que los
ambas prestaciones (3 alimentos y habitación) se gastos en comedores estén a disposición de todos
aumentará en un 50%. los tr~bajadores de la empresa no serán deducibles
Con la finalidad de relacionar ambas aplicaciones si excedan de un monto equivalente al valor diario de
(no incrementar el salario en un 25% o 50% según la un/ldad de Medida y Actualización por cada traba-
jador que haga uso de los mismos y por cada día en
se trate de una o dos prestaciones y no considerar
que se preste el servicio, adicionado con las cuotas de
las prestaciones como parte del salario base de co- recu9eración que pague el trabajador por este con-
tización) y de tener una certeza jurídica en la inte- cepto. Esto podemos ejemplificarlo como sigue.
gración del salario, resulta conveniente no cobrar Supongamos un trabajador:
menos de los$ 17.38 diarios por cada concepto (ali-
Valor diario de la UMA $ 86.88 (Ver página 84).
mentación y habitación), es decir se debería cobrar
La empresa "A" paga a un proveedor "X" servicio de
al trabajador como mínimo, cuando se otorgan las
comedor en la cantidad de $ 95.
dos prestaciones, la cantidad de$ 34.76.
Le dobra al trabajador $ 18.
En resumen, tratándose de alimentación: El pago que hace la empresa "A" al proveedor del
A. Si el patrón cobra al trabajador menos de los servicrio de comedor excede del valor de la UMA. Sin
$ 17.38 (o bien no le cobra nada) integrará al sa- embargo, la parte que efectivamente está pagando
lario el 25 % del salario que perciba el trabajador. la empresa "A" asciende a $ 77, ya que $ 18 los está
(Se incrementará un 8.33% por cada alimento pagando el trabajador, por lo tanto, no se excede del
límitJ señalado. Visto de otra manera, conforme al
otorgado).
textolde ley tenemos:
B. Si el patrón cobra al trabajador$ 17.38 o más (por
ejemplo$ 18.00) no se integrará al salario ningu-
na cantidad por este concepto ni se incrementa-
l/1
rá el salario en un 25%. Medida y Actualización $ 86.88 <{
---<~-<
z
Veamos un ejemplo práctico: ~
Más Cuota pagada por el trabajador 18.00 -o
z
Un trabajador recibe servicio de comedor (un solo lgua a: Límite $ 104.88 w
o
alimento) y paga por él la cantidad de$ 11.00. Al no --'
<{
::)
pagar por lo menos los $ 17.38 referidos, deberá z
El t onto pagado por la empresa ($ 77) no excede <{
integrarse a su salario no el diferencial entre los 2
el límite de $ 104.88. Será de utilidad leer en la pá-
$ 17.38 y los $ 11.00, sino el 8.33% de su salario. Te-
nemos entonces el desarrollo siguiente:
gina ~00 el apartado denominado "Nuevos criterios
de integración del salario base de cotización" 111
 TRANSPORTE PROPORCIONADO A LOS TRABAJADORES
TRANSPORTE PROPORCIONADO ALOS TRABAJADORES
E I artículo 166 del reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta estatuye que se
considerará ingreso por la prestación de un servicio personal subordinado (es decir,
un ingreso acumulable) la ayuda o compensación para transporte o cualquier otro con-
cepto que se entregue en dinero o en bienes al trabajador, sin importar el nombre con el
cual se le designe.
De lo expuesto se concluye que si el trabajador
recibe cantidad alguna como ayuda de transpor-
te esta no podrá ser considerada como un ingre-
so exento, pero, si es la empresa la que le propor-
ciona el servicio ya sea con vehículos propios o
a través de la contratación de una empresa que
preste el servicio, el trabajador no deberá acu-
mular a sus ingresos cantidad alguna por este
concepto.
Digamos que el ser_ vicio de transporte se puede
proporcionar a los trabajadores de tres formas:
1. Contratando un servicio externo.
2. Contando el patrón con unidades.
3. Entregando al trabajador una cantidad para
que él cubra el servicio.
Independientemente de la forma la erogación
sería deducible.
Mediante publicación en el Diario Oficial de
la Federación del 11 de abril de 1994, el Institu-
to Mexicano del Seguro Social estableció que
este concepto no se integrará al salario cuando
la prestación se otorgue como instrumento de
trabajo, en forma de boleto, cupón o bien a ma-
nera de reembolso, por gasto específico sujeto a
comprobación. Por el contrario, si la prestación
se otorga en efectivo en forma general y perma-
nente, debe integrarse al salario. Acorde a este
criterio, la Suprema Corte de Justicia de la Nación
resolvió sobre este tema lo siguiente:
Localización
Tesis de Jurisprudencia; 9a. Época; 2a. Sala;
Semanario Judicial de la Federación y su Gace-
ta; Tomo XV, Mayo de 2002; Pág. 270
SALARIO. LA AYUDA PARA TRANSPOR-
TE. ES PARTE INTEGRANTE D,EL MISMO.
11 La anterior Cuarta Sala de la Suprema Corte
de Justicia de la Nación estableci0 ~n diversas
ocasiones que la ayuda para transporte no debía
considerarse como parte integrante del salario,
porque no se trataba de una cantidad entregada
como conti;aprestación al servicio ¡;,restado p0r
el trabajad0r, ni constituía una ventaja econó-
mica pactacla en su favor, sino únicamente para
resarcirlo de los gastos erogados por tal con-
cepto; sin embargo, un nuevo análisis conduce
a esta Segunda Sala a abandonar dicho criterio,
en virtud de que si se toma en consideración, en
primer término, que tal ayuda constituye una
prestación de carácter convencional que puede
derivar de un contrato indiviclual o colectivo
de trabajo, cuy0 objeto consiste en proporcio-
nar al trabajador cierta canticlad de dinero para
cubrir los gastos que efectúa por el traslado a
su trabajo y, en segunclo, que el artículo 84 de
la Ley Federal del Trabajo estah>lece que el sala-
rio se integra con los pagos hechos en efectivo
por cuota diaria, gratificaciones, percepciones,
habitación, primas, comisiones, prestaciones en
especie y cualquier otra cantidad o prestación
que se entregue al trabajaclor por el servicio des-
empeñado, se concluye que, con indepenclencia
de que a través de la ayuda para transpone se
pretendan resarcir gastos extFa0i;din.arios del
trabajador, dicha prestación debe considerarse
parte del salario, siempre que se entregue de
manera ordinaria y permanente y no esté con-
dicionada a que se efectúen los citados gastos,
esto es, que la forma en que haya sido pactada
tal prestación 00 impicla su libre disposición,
pues la men.ci0nacla ¡;,er.eepcdén inei;ementa el
salario y se entrega e0mo una c0ntFaprestación
al servicio clesempeñad0.
SEGlJiND~ SALA
C0n.txraclicci0n de tesis 94/2001-SS. Entre las
sustentadas ¡;,0r los Tribunales Colegiad0s Se-

gundo en Materia de Trabajo del Tercer Cir-
cuito, Segundo del Octavo Circuito, Segundo
del Décimo Séptimo Circuito y Segundo del
Vigésimo Primer Circuito. 19 de abril de 2002.
Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Sergio
Salvador Aguirre Anguiano. Ponente: Sergio
Salvador Aguirre Anguiano; en su ausencia hizo
suyo el asunto Juan Díaz Romero. Secretario:
Eduardo Ferrer Mac Gregor Poisot.
VALES DE DESPENSA
e consideran ingresos exentos del trabajador, según lo establece la fracción VIII del
S artículo 93 de la Ley del IMpuesto Sobre la Renta, bajo la modalidad de prestaciones
de naturaleza análoga a otras de previsión social. j
Para el patrón son gastos perfectamente deduci-
bles en el ISR (de manera parcial, según lo veremos
en la página 404), por considerarse de previsión so-
cial, no obstante, es requisito que se entreguen a los
trabajadores en monedero electrónico. El artículo 27
de la Ley del Seguro Social establece que se excluirá
como integrante del salario base de cotización a las
despensas en especie o en dinero, siempre y cuando
su importe no rebase el 40% del valor de la UMA; el
citado numeral estatuye que cuando el importe de
la prestación señalada en el párrafo anterior rebase
el porcentaje establecido, solamente se integrarán
los excedentes al salario base de cotización. Las des-
pensas se podrán entregar en efectivo o en especie,
lo cual incluye a los vales de despensa, sin embargo,
si su importe rebasa el 40% del valor de la UMA se
deberá acumular al salario base de cotización. La Ley
del Seguro Social precisa que las despensas podrán
no ser integrantes del salario base de cotización. El
Servicio de Administración Tributaria emitió el cri-
terio interno identificado con el número 27/ISR/NV,
con el cual precisa la forma de pago de la despensa.
Previsión social para efectos de la determi-
nación del ISR. No puede otorgarse en efecti-
vo o en otros medios equivalentes.
El artículo 7, quinto párrafo de la Ley del
ISR considera como previsión social las erogado-
~
nes e1ectua · f:acer
d as que tengan por ob.Jeto satis
contingencias o necesidades presentes o futuras,
VALES DE DESPENSA
Tes~s de jurisprudencia 35/2002. Aprobada
por lk Segunda Sala de este Alto Tribunal, en
sesióh privada del tres de mayo de dos mil dos.
1
Nos será de utilidad leer en la página 400 el
apartado denominado "Nuevos criterios de inte-
gración ~el salario base de cotización"
así c0mo otorgar beneficios a favor de los traba-
jado,es, tendientes a su superación física, social,
económica o cultural, que les permitan el mejora-
miedto en su calidad de vida y en la de su familia.
El t ículo 93, fracciones VIII y IX de la Ley del
ISR, feñala que no se pagará dicho impuesto por la
obtención de ingresos por concepto de subsidios
por ~ capacidad, becas educacionales para los tra-
bajadores o sus hijos, guarderías infantiles, activi-
dadds culturales y deportivas, y otras prestaciones
de ~revisión social, de naturaleza análoga, que
se concedan de manera general, de acuerdo con
las 1Jyes o por contratos de trabajo, así como por
erogkciones que realice el patrón por concepto de
1
previsión social establecida en el artículo 7, quinto
párr~I o de la Ley de referencia.
En la tesis de jurisprudencia 2a./J.39/97, la Se-
gun , a Sala de la Suprema Corte de Justicia de la
Nación resolvió que los vales de despensa deben
conJiderarse como gastos de previsión social, para
efectos de su deducción en el ISR. Ahora bien el u,
<1'.
amdulo 27, fracción XI de la Ley del ISR establece z
~
que,¡tratándose de vales de despensa otorgados a -o
z
los tirabajadores, serán deducibles siempre que su lJ.J
o
...J
entr~ga se realice a través de los monederos elec- <1'.
::i
tródicos de vales de despensa que al efecto autori- z
<1'.
J
ce SAT.
2
Pºf1 su parte, 1a tesis
. de 1ur1spru
. . denoa
. por con-
tradicción 2a./J.58/2007, emitida por la Segunda
1
11
 VALES PARA GASOLINA O ROPA
Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación
confirmó el criterio en el sentido de que las des-
pensas otorgadas a los trabajadores en efectivo no
tienen la naturaleza de previsión social, pues su
destino es indefinido, ya que no necesariamente
se emplearán en la adquisición de los alimentos y
otros bienes necesarios que aseguren una vida de-
corosa para el trabajador y su familia.
Por ello, de una interpretación armónica de las
disposiciones que regulan la previsión social y
de los criterios emitidos por la Suprema Corte
de Justicia de la Nación, es dable concluir que la
previsión social que otorguen los patrones a sus
trabajadores de conformidad con lo establecido
en el artículo 7, quinto párrafo, en relación con el
artículo 93, fracciones VIII y IX, así como el artí-
culo 27, fracción XI de la Ley del ISR, no puede
entregarse en efectivo o en otros medios que sean
equivalentes al efectivo, y por ende, no podrá ser
considerado como un gasto deducible para el em-
VALES PARA GASOLINA OROPA
odría establecerse que los vales para ropa siguen la misma suerte que los vales de
P despensa (página 118) y los de gasolina la de la ayuda para transporte (página 116).
Respecto a los vales de gasolina podemos decir
que su existencia en la empresa, puede darse como:
-Gasto normal y propio de la operación.
-Prestación otorgada a los trabajadores.
Respecto de este último supuesto, para ser dedu-
cible, debe en primera instancia cumplir el requisito
de entregarse de manera general, además de con-
signarse en el contrato de trabajo. La ayuda es un
subsidio para el trabajador que tiene automóvil, es
decir, está relacionada con su transporte, quizá no
solo de su trabajo a su casa o viceversa, sino que es
una ayuda en relación con el consumo general de
combustible de su automóvil y bien podría clasifi-
carse como ayuda para transporte y entraría en el
supuesto que analizamos en la página 11 6.
Regresemos a la definición fiscal de la previsión
social: "erogaciones efectuadas que tengan por
objeto satisfacer contingencias o necesidades
presentes o futuras, así como el otorgar benefi-
11 cios a favor de los trabajadores o de los socios o
miembros de las sociedades cooperativas, ten-
pleador y un ingreso exento del trabajador, pues su
destino no está plenamente identificado.
Por lo anterior, se considera que realizan una
práctica fiscal indebida:
l. Los contribuyentes que para los efectos del
ISR consideren como gastos de previsión social
deducibles o ingresos exentos bajo el concepto
de previsión social, las prestaciones entregadas a
sus trabajadores en efectivo o en otros medios que
permitan a dichos trabajadores adquirir bienes,
tales como, los comercialmente denominados va-
les de previsión social o servicios.
II. Quienes realicen los pagos en términos de
la fracción anterior y no efectúen la retención y
el entero del ISR correspondiente por los pagos
realizados.
m. Quien asesore, aconseje, preste servicios o
participe en la realización o la implementación de
cualquiera de las prácticas anteriores.
dientes a su superación física, social, económica
o cultural, que les permitan el mejoramiento en
su calidad de vida y en la de su familia. En ningún
caso se considerará previsión social a las eroga-
ciones efectuadas a favor de personas que no
tengan el carácter de trabajadores o de socios o
miembros de sociedades cooperativas''.
Contingencias o necesidades presentes o futu-
ras ¿De qué t ipo? No lo precisa la definición.
Otorgar beneficios a favor de los trabajadores o
de los socios o miembros de las sociedades coo-
perativas ¿De qué tipo? Tendientes a su supera-
ción física, social, económica o cultural, que les
permitan el mejoramiento en su calidad de vida
y en la de su familia.
Los vales de gasolina bien podrían encuadrar
en varios fines de los antes señalados. Es una si-
tuación no precisada incluso ni por nuestros tribu-
nales, aunque consideramos que su integración
al salario se daría en función de lo señalado en la
página 116.

AYUDA PARA MATRIMONIO
U n trabajador podría obtener dos tipos de ayuda para los gastos de su matrimonio: La
que le otorgara el patrón y la que puede obtener de su cuenta individual.
De lo dispuesto por el artículo 166 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta se
desprende que la ayuda que una empresa le da
a un trabajador para sus gastos de matrimonio sí
será objeto de retención del ISR. Dicho precepto
señala que "...se consideran ingresos por la pres-
tación de un servicio personal subordinado, el
importe de las becas otorgadas a personas que
hubieren asumido la obligación de prestar servi-
cios a quien otorga la beca, así como la ayuda o
compensación para renta de casa, transporte o
cualquier otro concepto que se entregue en di-
nero o en bienes, sin importar el nombre con el
cual se les designe'~ Al considerarse salario, resul-
tará que el patrón podrá deducirlo cumpliendo
con las obligaciones inherentes a este, como lo
son la retención y entero del impuesto sobre la
renta, entre otras.
Hay personas que consideran a la ayuda como
gastos de previsión social y no como salario, cosa
que no es nada ilógico de acuerdo con la defini-
ción que hemos visto respecto a lo que se consi-
dera previsión social. Con ello, deducen el gasto
cumpliendo con las limitantes que ya vimos para
los gastos de previsión social.
Respecto de la ayuda para gastos de matri-
monio que se obtiene de la subcuenta de retiro,
cesantía en edad avanzada y vejez de la cuenta
individual abierta en los términos de la Ley del
AYUDA PARA MATRIMONIO
Seguro Social, la fracción XXVII del artículo 93 .de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta señala que es-
tará exenta de dicho impuesto. Esta ayuda no es
deduci~le pues no es pagada por el patrón.
Es el artículo 165 de la Ley del Seguro Social el
que es~ablece que el asegurado tiene derecho a
retirar, como ayuda para gastos de matrimonio y
proveniente de la cuota social aportada por el Go-
bierno Federal en su cuenta individual, una canti-
dad equivalente a treinta veces el valor diario de
la Unidad de Medida y Actualización (UMA).
No está establecido que la ayuda para gastos
de matrimonio que otorga el IMSS deba inte-
grarse 61salario, ello en virtud de que entre ese
instituto y el trabajador no hay una relación de
trabaj.
1
Respecto de la ayuda que proporciona el pa-
trón si bien es un beneficio que recibe el tra-
bajador derivado de su trabajo, no es un pago
recurrente sino eventual. Como ocurre con las
autoridades exactoras, ante la falta de una dispo-
sición expresa de exención, seguramente el IMSS
argumentará que tal pago es objeto de integra-
ción al/salario, sin embargo, como ya vimos, para
que una prestación sea integrante del salario
debe ser ordinaria y permanente. La ayuda pa-
tronal,! en el caso que estamos comentando, no
cumple esta característica.
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2
11
 AYUDA PARA RENTA
AYUDA PARA RENTA
E I artículo 166 del reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta dispone que se
considerarán ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado (es decir
como ingresos gravados) la ayuda o compensación para renta de casa.
berse integrado indebidamente dio derecho a la
devolución de cuotas.
Al considerarse salario será deducible para el pa-
trón, cumpliendo las obligaciones inherentes, entre
otras, las de retención y entero de impuestos.
Al hablar de proporcionar casa habitación a los
trabajadores es válido pensar que no necesaria-
mente debe entenderse que tal otorgamiento es
en propiedad sino puede ser en renta. Con ello, a
la ayuda para renta le será aplicable lo dispues-
to por la fracción V del artículo 27 de la Ley del
Seguro Social la cual establece que se excluirá
como integrante del salario base de cotización la
habitación cuando se proporcione en forma one-
rosa a los trabajadores; se entiende que es one-
rosa esta prestación cuando el trabajador pague
por ella, como mínimo, el veinte por ciento del
valor diario de la Unidad de Medida y Actualiza-
ción (UMA). En el apartado siguiente veremos el
tratamiento que lleva la casa habitación propor-
cionada al trabajador.
Una tesis relacionada con este asunto nos ha-
11 bla del efecto de la no integración al salario de
la ayuda para renta y del supuesto en que al ha-
Tesis: I.9o.A.5 A. Semanario Judicial de la Fe-
deración y su Gaceta. Novena Época. NOVE-
NO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA
ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUI-
TO. Tomo XIII, junio de 2001. Pág. 695. Tesis
Aislada(Administrativa)
CUOTAS OBRERO-PATRONALES PAGA-
DAS INDEBIDAMENTE. CASO EN QUE EL
TÉRMINO PARA SOLICITAR SU DEVOLU-
CIÓN INIC]A A PARTIR DE QUE SE NOTI-
FICA AL CONTRIBUYENTE QUE LA AYU-
DA DE RENTA NO FORMA PARTE DEL
SALARIO BASE DE COTIZACIÓN.
Si el patrón solicitó información al Instituto
Mexicano del Seguro Social, para saber si la ayu-
da de renta forma o no parte del salario base de
cotización para efectos de integrar las cuotas
obrero-patronales, es a partir de que la autori-
dad hace del conocimiento del contribuyente,
que dicho concepto no forma parte del salario
base de cotización, que comienza a correr el tér-
mino de 5 años a que se refería el artículo 278
de la Ley del Seguro Social (vigente hasta 1997),
para que solicite el pago sin justificación de las
cuotas obrero-patronales, y no a partir de que se
enteraron, pues no estaba en aptitud de solicitar
la devolución sobre un concepto que no tenía
conocimiento acerca de si formaba o no parte
del salario base de cotización.
NOVENO TRIBUNAL COLEGIADO EN
MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER
CIRCUITO
Amparo directo 1279/2000. Comisión Federal
de Electricidad. 4 de julio de 2000. Unanimidad
de votos. P0nente: Jaime C. Ramos Carreón. Se-
cretaria: Irene Núñez Ortega.

CASA HABITACIÓN
E I artículo 36 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, en su fracción 111 establece la posi-
bilidad de deducir la inversión en casas habitación proporcionadas a los trabajadores.
No hay disposición que obligue al trabajador a acumular el ingreso en servicio que reci-
be; antes bien, el artículo 93 fracción X de ese ordel amiento lo exenta de impuesto.
Si el patrón cuenta con unidades para prestar
el servicio de casa habitación a los trabajadores,
los gastos inherentes a ellas serán deducibles por
considerarse un gasto de previsión social canfor-
rne a lo dispuesto en forma general en la fracción
XI del artículo 27 de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta. Asimismo, la fracción XIII del artículo
28 del mencionado conjunto normativo, precisa
que los pagos por el uso o goce temporal de ca-
sas habitación, sólo serán deducibles en los casos
en que reúnan los requisitos que señale el Regla-
mento de la ley de la materia.
El reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta establece que los pagos por el uso o goce
temporal de casas habitación sólo serán deduci-
bles mediante autorización de la autoridad admi-
nistradora correspondiente y siempre que el con-
tribuyente compruebe que los bienes se utilizan
por necesidades especiales de la actividad.
Una vez otorgada la autorización respectiva,
para efectuar la deducción en ejercicios posterio-
res, el contribuyente deberá conservar por cada
ejercicio de que se trate, durante el plazo fiscal
(a que se refiere el artículo 30 del Código Fiscal
de la Federación, que es generalmente de 5 años)
CASA HABITACIÓN
la docl!lmentación que acredite la estancia de las
personas que ocupan dichos inmuebles.
La fracción v del artículo 27 de la Ley del se-
guro sbcial establece que se excluirá como inte-
grantel del salario base de cotización, la habita-
ción, cuando se proporcione en forma onerosa a
los trabajadores; se entiende que es onerosa esta
prestación cuando el trabajador pague por ella,
como mínimo, el veinte por ciento del valor dia-
rio de la Unidad de Medida y Actualización;
En este caso se le deberá cobrar por lo menos
al trabajador la cantidad de $ 17.38 ($ 86.88 x
=[
20% $ 17.38), por cada día que se proporcione
habitación con la finalidad de que tal erogación
efectuada por el patrón no forme parte del sala-
rio base de cotización del trabajador y no se in-
cremehte el salario de este en un 25%.
El artículo 32 de la Ley del Seguro Social señala
que si !además del salario en dinero el trabajador
recibe del patrón, sin costo para aquél, habita-
ción o alimentación, se estimará aumentando su
salario! en un 25% y si se reciben ambas prestacio-
nes se aumentará en un 50%. Esto ya lo comenta-
mos ep la página 114.
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2
11
CUOTAS SINDICALES PAGADAS POR EL PATRÓN

PROGRAMAS DE SALUD OCUPACIONAL

ay un aforismo que dice "la inactividad mata". En contra de este malestar se esta-
H blecen programas de salud ocupacional, para personas con capacidades diferen-
tes, en periodo de recuperación, o en edad avanzada.

Conforme a la fracción VIII del artículo 93 de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta esta pres-
tación no se consideraría un ingreso gravado
para el trabajador.
Este sería un gasto de previsión social y por
lo tanto, conforme al artículo 27 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, fracción XI, sería de-
ducible para el patrón.
No hay disposición que establezca que las
erogaciones que realiza un patrón para imple-
mentar los programas referidos deban inte-
grarse al salario base de cotización, más aún,
porque no son entregados al trabajador con
motivo de su trabajo ya que son erogaciones
no individualizadas.

CUOTAS SINDICALES PAGADAS POR EL PATRÓN

P odemos distinguir dos tipos de cuotas sindicales. Las que retiene el patrón a los trabaja-
dores y que posteriormente entrega al sindicato y las aportaciones que hace el patrón
por cuenta propia por así haberlo convenido con los trabajadores.

Las primeras no pueden ser deducibles porque

no es dinero que de sus recursos esté desembol-
sando el patrón. Un trabajador puede manifestarle
por escrito a su patrón, su voluntad de que no se le
aplique la cuota sindical, en cuyo caso el patrón no
podrá descontarla. Las segundas podrían ubicar-
se dentro de los supuestos que marca la fracción
XI del artículo 27, es decir, como previsión social
en general, toda vez que la cuota no se paga di-
rectamente a los trabajadores sino al sindicato,
aunque, siendo los sindicatos personas morales
con fines no lucrativos, quizá algunas empresas
busquen erosionar el impuesto sobre la renta a
su cargo, transfiriendo recursos al sindicato. Con-
sideramos prudente pactar las aportaciones solo
a través de la retención a los trabajadores.
La cuota patronal hacia el sindicato no puede
considerarse como un ingreso del trabajador ya
que no es un beneficio que en forma personali-
zada esté recibiendo ni es como consecuencia de La fracción segunda del artículo 27 de la Ley del
su trabajo, debido a que aún en los casos en los Seguro Social establece que se excluirán como
que el trabajador no asistiera a laborar, el patrón integrantes del salario base de cotización, dada
efectuaría la aportación, lo cual descalifica la po- su naturaleza las cantidades otorgadas por el pa-
sibilidad de considerarse salario. trón para fines sociales de carácter sindical.
 GASTOS POR FIESTA DE FIN DE AÑO Y OTROS ANÁLOGOS

GASTOS POR FIESTA DE FIN DE AÑO YOTROS ANÁLOGOS

E s un gasto no individualizado y otorgado en forma general a los trabajadores y por
consiguiente no se considera un ingreso gravado para estos.

1
Al cumplir con el requisito de generalidad y en
beneficio de todos los trabajadores se considera-
rá una partida deducible.
No está considerado que este concepto forme
parte del salario base de cotización.
Los denominados "arcones navideños" se asi-
milan a los gastos de despensa y deben prefe-
rentemente otorgarse en monedero electróni-
co.

INTERESES SUBSIDIADOS EN C'ÉDITO Al PERSONAL

A partir de 2002 se dejaron de considerar como ingresos fiscales de los trabajadores los
r\..denominados "ingresos en servicios" que consideraba la ley vigente hasta 2001 en su
artículo 78-A, es decir, los ingresos supuestos que se suscitaban cuando un patrón le hacía
un préstamo a un trabajador y no le cobraba intereses.

La fracción VII, del artículo 27 de la Ley del ISR es-
tablece como requisito de deducción en el caso de
intereses por capitales tomados en préstamo (es
decir préstamos recibidos por el patrón), que éstos
se hayan invertido en los fines del negocio y que
cuando el contribuyente otorgue préstamos a ter-
ceros, a sus trabajadores o a sus funcionarios, o a
sus socios o accionistas, sólo serán deducibles los
intereses que se devenguen de capitales tomados
en préstamos hasta por el monto de la tasa más
baja de los intereses estipulados en los préstamos
a terceros, a sus trabajadores o a sus socios o ac-
cionistas, en la porción del préstamo que se hu-
biera hecho a éstos. Es obligación de quien hace
el préstamo expedir y entregar un comprobante
fiscal digital a través de internet (CFDI) a quien se
haya otorgado el préstamo, el cual podrá utilizar-
se como constancia de recibo. Si en alguna de las
operaciones no se estipularan intereses, no proce-
derá 1~ deducción respecto al monto proporcional
de loslpréstamos hechos a las personas citadas.
El artículo 111 de La Ley Federal del Trabajo
señala que las deudas contraídas por los trabaja-
dores lcon sus patrones no devengarán intereses.
Lo antes dispuesto da como resultado que en
todos [1os casos en que un patrón otorgue a sus
trabajadores préstamos y tenga a su vez créditos
l/)
contratados por los cuales esté pagando un interés, <(
z
~
deberá determinar una partida no deducible por ·O
z
concepto de intereses. w
o
...J
<(
No está considerado que este concepto forme ::J
z<(
parte del salario base de cotización, pues no es un :'?:
pago al trabajador, ni se genera a consecuencia de
su trabajo, sino de un préstamo que se le otorgó. 11
 PREMIOS POR ASISTENCIA

PREMIOS POR ASISTENCIA

Losunapremios por asistencia se consideran una remuneración dada al trabajador y no
prestación de previsión social otorgada en forma general. El artículo 166 del Re-
glamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta precisa que se considerará ingreso por
la prestación de un servicio personal subordinado cualquier concepto que se entregue al
trabajador en dinero o en bienes, sin importar el nombre con el cual se le designe. En este
caso el ingreso será acumulable para el trabajador.

Los premios de asistencia no son un gasto de
previsión social. El que los trabajadores no falten
a su trabajo no garantiza su eficiencia, pero sí,
ayuda a mejorar el orden en la organización.
Los premios de asistencia forman parte del sa-
lario del trabajador y por lo tanto son objeto de
retención del ISR.
Al considerarse salarios serán deducibles para
el patrón, cumpliendo las obligaciones inheren-
tes a estos, entre otras, de retención y entero de
impuestos.
El artículo 27 de la Ley del Seguro Social esta-
blece que se excluirán en como integrantes del
salario base de cotización los premios por asis-
tencia, siempre que su importe no rebase el diez
por ciento del salario base de cotización;
El citado numeral estatuye que cuando el im-
porte de la prestaciones señalada en el párrafo
anterior rebase el porcentaje establecido, so-
lamente se integrarán los excedentes al salario
base de cotización.
Los premios de asistencia llevan el mismo trata-
miento que el aplicable a los premios de puntua-
lidad, nos convendrá leer el apartado siguiente
y ver el ejemplo ahí desarrollado, pues aplica de
igual manera para los premios de asistencia.
Respecto de este apartado y del siguiente, nos
será de utilidad consultar en la página 400 el apar-
tado denominado "Nuevos criterios de integración
del salario base de cotización"

PREMIOS DE PUNTUALIDAD
os premios por puntualidad se consideran una remuneración dada al trabajador y no
Luna prestación otorgada en forma general.

Los premios por puntualidad se consideran Por su parte, el artículo 27 de la Ley del Seguro
salarios y por lo tanto son deducibles para el pa- Social establece que se excluirán como integran-
trón siempre y cuando cumpla las obligaciones tes del salario base de cotización los premios por
de retención y entero de impuestos respecto puntualidad, siempre que su importe no rebase
de ellos. Esta consideración se basa en el hecho el diez por ciento del salario base de cotización.
de que el artículo 166 del Reglamento de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta precisa que se con-
siderará ingreso por la prestación de un servicio
personal subordinado cualquier concepto que se
entregue al trabajador en dinero o en bienes, sin
importar el nombre con el cual se le designe. En

11 este caso el ingreso será acumulable para el tra-

bajador.

El citado numeral estatuye que cuando el impor-
te de la prestación señalada en el párrafo anterior
rebase el porcentaje establecido, solamente se inte-
grarán los excedentes al salario base de cotización.
Salarcio base de
cotización (supuesto) $ 250.25
----
Porr: Días del mes
Iguala: Salarie mensual
ililte~raclo
Por: Porcentaje establecido
Iguala: Tope de exención
---
Comparada con: Monto del premio
mensual
Igual a: Excedente mensl!lal
c;¡ue deberá integrarcse
al salario
Si el monto del premio fuera menor al tope de
exención no se acumularía al salario base de coti-
zación ninguna cantidad.
En resumen, hay una exención del diez por
ciento del salario base de cotización.
Para que una percepción sea parte integran-
te del salario diario base de cotización debe estar
previamente acordada ya que sería materialmente
imposible hacerlo si no se conoce el monto de la
percepción. Ya comentamos que la integración del
salario debe hacerse considerando las prestaciones
que se pagarán en lo futuro, por ejemplo, en enero
se integra el salario con la gratificación anual que
se pagará hasta el mes de diciembre. Tratándose de
premios de puntualidad y asistencia las percepcio-
nes no solo son hacia futuro sino inciertas, porque
solamente las personas que cumplan determina-
dos requisitos podrán obtenerlos, resultando un
ilogismo integrar el salario considerando percep-
ciones en donde existe la probabilidad de no obte-
nerlas. Por lo tanto su integración sería bajo la figura
de percepción variable.
El monto de un premio ya sea de puntualidad
o asistencia y los requisitos para gozar de él, de-
penderán de lo que acuerden el patrón y el tra-
bajador.
Habrá que considerar además que los premios
de puntualidad y asistencia no son gastos de
PREMIOS DE PUNTUALIDAD
pirevisión social ya que, para considerarse como
tales, tendrían que otorgarse de manera general
rnsa que les quitaría la característica de premio.
Para efectos del ISR, estos conceptos forman
parte del salario del trabajador ya que no hay
~isposición que los exceptúe, por lo tanto, están
sujetos a retención de dicha contribución. En
30 rateria de impuesto sobre la renta no tenemos
problema en cuanto al momento en que se debe
7,507.50 retener el impuesto debido a que el penúltimo
10.00% párrafo del artículo 94 de la ley de la materia nos
señala que el impuesto correspondiente a los in-
750.75
gresos por salarios se calculará y declarará hasta
el año de calendario en que sean cobrados.
850.00
Los premios forman parte del salario diario
base de cotización. Nos ayudará ver algunas con-
$ 99.25 sideraciones que hizo en sesión fechada el 22 de
septiembre de mil novecientos noventa y cinco
la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia
de la Nación al resolver por unanimidad de cinco
votos, bajo la ponencia del señor Ministro Sergio
Salvador Aguirre Anguiano, la contradicción de
tesis 16/95, entre las sustentadas por los anterio-
res Tribunales Colegiados Primero y Segundo del
Cuarto Circuito en el sentido de que el premio
por asistencia y puntualidad es una prestación in-
tegradora del salario. Aunque esta resolución se
dio en función del Reglamento Interior de Traba-
jo que rige las relaciones laborales entre el Insti-
tuto Mexicano del Seguro Social y sus trabajado-
res nos servirá para ver por qué dichos premios sí
deben formar parte del salario.
1 La ejecutoria dio lugar a la jurisprudencia 63/95
cuyos rubro, texto y datos de identificación son:
"SEGURO SOCIAL EL PREMIO POR ASIS-
TENCIA Y PUNTUAUDAD PREVISTO EN
LOS ARTÍCULOS 91 Y 93 DEL REGLAMEN-
TO INTERIOR DE TRABAJO DE ESE OR- l/l
<(
z
GANISMO, DEBE CONSIDERARSE COMO ~
PARTE INTEGRADORA DEL SALARIO. Es ·O
z
w
de estimarse que los estímulos de asistencia y o
...J
puntualidad establecidos en los artículos 91 y <(
:::,
93 del Reglamento Interior de Trabajo que rige z<(
¿
las relaciones laborales entre el Instituto Mexi-
cano del Seguro Social y sus-trabajadores, sí es
un concepto integrador del salario que debe 11
PREMIOS DE PUNTUALIDAD
servir de base para cuantificar la indemnización
que dicho organismo debe pagar a los trabaja-
dores reajustados a que alude la cláusula 53 del
contrato colectivo de trabajo, dado que confor-
me a lo dispuesto en las diversas 1 y 93 'el salario
se integra con los pagos hechos en efectivo por
sueldo, gratificaciones, percepciones, habitacio-
nes, primas, comisiones, prestaciones en espe-
cie o cualquier otra cantidad o prestación que se
entregue al trabajador por su trabajo en térmi-
nos de este contrato: e indudablemente al gozar
el estímulo referido de la naturaleza de consti-
tuir una prestación que se entrega al trabajador
a cambio de su trabajo, toda vez que el mismo,
tiene como finalidad incentivar con la puntuali-
dad y asiduidad del trabajador su productividad
laboral, se constituye en una ventaja económica
en favor del trabajador que en términos de la
cláusula 93 debe ser considerada como integra-
dora del salario. Sin que sea obstáculo para la
anterior consideración el hecho de que el estí-
mulo de asistencia y puntualidad cuente con la
característica de variabilidad, toda vez que este
rasgo distintivo no es impedimento para consi-
derarlo como parte integrante del salario, tal y
como se desprende de la lectura de la cláusula
93 del contrato colectivo de trabajo:' (Novena
Época, Segunda Sala, Semanario Judicial de la
Federación y su Gaceta, Tomo II, noviembre de
1995, tesis 2a./J. 63/95, página 278).
Nuestro máximo tribunal precisó que "No inci-
de en lo anterior la circunstancia de que la tesis
jurisprudencia! transcrita aluda a los estímulos de
asistencia y puntualidad establecidos en los artí-
culos 91 y 93 del reglamento interior de trabajo
que rige las relaciones laborales entre el Instituto
Mexicano del Seguro Social y sus trabajadores y
no a la Ley Federal del Trabajo, pues de la lectura
de los considerandos quinto y sexto de la resolu-
ción respectiva se advierte que dicha Sala, previa-
mente a determinar que tales prestaciones son
integradoras del salario de dichos trabajadores,
determinó que conforme al artículo 84 de la Ley
Federal del Trabajo"... el salario no sólo se integra
por los pagos hechos en efectivo por cuota diaria
(sueldo), sino también por aquellas cantidades y
prestaciones en especie y cualquier otra cantidad
o prestación que sea entregada a un trabajador a
cambio de su trabajo. Además, forman parte inte-
gradora del salario, todas aquellas ventajas eco-
nómicas, que significando un beneficio superior
al señalado por la Ley, se establezcan en el con-
trato colectivo de trabajo en favor de los trabaja-
dores, sin embargo, para que éstas puedan con-
siderarse parte integrante del salario, es preciso
que se entreguen a cambio de su trabajo. Lo an-
terior es así, dado que los factores de integración
del salario, conforme a la concepción legal, están
íntimamente vinculados al concepto mismo del
salario, que al estar enlazado al de trabajo y no
al de relación laboral, traen como consecuencia
que haya prestaciones que al no ser consecuen-
cia del trabajo mismo, sino de la relación laboral
(becas, turismo social, adquisición de vehículos,
etcétera), no puedan ser consideradas como ele-
mentos integradores del salario. ..:'.
Además, estimó que el premio por asistencia y
puntualidad goza de"... la naturaleza de constituir
una prestación que se genera a cambio de traba-
jo, toda vez que tiene como finalidad el incentivar
en el trabajador, con su puntualidad y asiduidad
a su centro de trabajo, mayor productividad en
el mismo por lo que es inconcuso concluir que el
mismo forma parte integrante del salario..., y que
no es obstáculo para la anterior consideración el
hecho de que el estímulo de asistencia y puntua-
lidad cuente con la característica de variabilidad,
toda vez que este rasgo distintivo no es impedi-
mento para considerarlo como parte integrante
del salario, porque existen otros conceptos ex-
presamente contemplados como integradores
del salario, cuya característica también es la va-
riabilidad ... tales como las comisiones y gratifi-
caciones cuya característica es la variabilidad ..:'.
Resumiendo: los premios de puntualidad y
asistencia son objeto de ISR, forman parte del
salario para efectos indemnizatorios y son parte
integrante del salario base de cotización al segu-
ro social y de aportaciones al INFONAVIT en los
términos señalados en el párrafo anterior.
El artículo 89 de la Ley Federal del Trabajo es-
tablece que en los casos de salario por unidad
de obra, y en general, cuando la retribución sea

variable, para efectos de indemnizaciones, se
tomará como salario diario el promedio de las
percepciones obtenidas en los treinta días efecti-
vamente trabajados antes del nacimiento del de-
recho. Dicho numeral precisa además que si en
ese lapso hubiese habido aumento en el salario,
se tomará como base el promedio de las percep-
BONOS DE ACTUACIÓN OBONOS DE PRODUCTIVIDAD
os bonos de actuación y los de productividad son simi ares. Los primeros se relacionan con un
L resultado obtenido y los segundos con una cantidad de trabajo realizado. Se fijan de común
acuerdo entre patrones y trabajadores, estableciéndose tanto objetivos como retribuciones.
Para efectos fiscales, tales bonos se conside-
ran salarios y por lo tanto son deducibles para el
patrón, cumpliendo las obligaciones correspon-
dientes en materia de retención y entero de im-
puestos. El artículo 166 del Reglamento de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta precisa que se con-
siderará ingreso por la prestación de un servicio
personal subordinado cualquier concepto que se
entregue al trabajador en dinero o en bienes, sin
importar el nombre con el cual se le designe.
Para efectos del pago de cuotas y aportaciones
sociales, el Instituto Mexicano del Seguro Social
ha mantenido el criterio de que tales bonos sí de-
ben considerarse para integrar el salario base de
cotización, asumiendo que constituyen una retri-
bución al trabajador por sus servicios.
Podemos decir que hay dos tipos de bonos de
actuación, aquellos que se entregan de manera
periódica u ordinaria y aquellos que se otorgan
de manera esporádica o circunstancial, es a partir
de esta consideración que se ha emitido jurispru-
dencia para resolver si deben o no formar parte
del salario.
La suprema Corte de Justicia de la Nación ha
señalado que "es inconcuso que el estímulo a la
productividad sí es un concepto integrador del
salario, ya que goza de la naturaleza de consti-
tuir una prestación que se entrega al trabajador
a cambio de su trabajo, porque tiene como fina-
lidad incentivar su productividad laboral, lo que
BONOS DE ACTUACIÓN O BONOS DE PRODUCTIVIDAD
ciones obtenidas por el trabajador a partir de la
fecha del aumento.
Los r~feridos premios de puntualidad y asisten-
cia, aunque inciertos, son un elemento variable
y deberá modificar el salario base de cotización
conforme a las reglas para los salarios variables.
se tracluce en una ventaja económica en favor
del trabajador que en términos de la parte final
del artículo 84 de la Ley Federal del Trabajo, debe
ser co nsiderada como integradora del salario,
1
sin que la característica de variabilidad de la que
J1
goza estímulo en estudio impida considerarlo
como parte integrante del salario, atento que el
propio artículo 84 estatuye, como integrantes del
salario, otras prestaciones que comparten la mis-
ma nar uraleza variable, como lo son las gratifica-
ciones y comisiones':
Al f0rmar parte del salario debe considerarse
por ej~mplo para cuantificar una indemnización
laboral.
Nuestro máximo tribunal integró la tesis juris-
prude~cial cuya localización es: 9a. Época; 2a.
Sala; S.J.F. y su Gaceta; XV, Mayo de 2002; Pág.
270; [J]; la cual establece:
sL Aruo. EL PREMIO POR PRooucn-
vipAD O BONO DE LOGRO DE OBJETIVO,
ESI PARTE INTEGRANTE DEL MISMO.-El U'l
<(
z
prl mio por productividad o bono de logro de ~
objetivo es un concepto integrador del salario, -o
z
w
q~e a su vez sirve de base para cuantificar la in- o
...J
demnización a que se refiere el artículo 89 de la <(
:::,
L+ Federal del Trabajo, dado que conforme a lo z
<(
2
dispuesto en el artículo 84 de dicha Ley "el sala-
rid se integra con los pagos hechos en efectivo
p+ cuota diaria, gratificaciones, percepciones, 11
 PROPINAS
habitación, primas, comisiones, prestaciones en
especie y cualquiera otra cantidad o prestación
que se entregue al trabajador por su trabajo': e
indudablemente al gozar el estímulo referido de
la naturaleza de constituir una prestación que
se entrega al trabajador a cambio de su trabajo,
ya que su finalidad es incentivar la productivi-
dad laboral del trabajador, se constituye en una
ventaja económica en favor de éste que debe ser
considerada como integradora del salario, siem-
pre que se perciba en forma ordinaria y perma-
nente, sin que sea obstáculo para lo anterior el
hecho de que el estímulo en cuestión cuente con
la característica de variabilidad, toda vez que este
rasgo distintivo no es impedimento para conside-
rarlo como parte del salario, pues el propio nume-
ral 84 prevé como integrantes del mismo diversos
conceptos que también son variables.
* El resaltado es nuestro.
Al igual que los premios de puntualidad y asisten-
cia, para obtener un bono de actuación deben cum-
plirse determinados requisitos resultando que la
percepción es incierta y variable lo cual no le quita la
característica de ordinaria y permanente. Es ordina-
PROPINAS
E I criterio interno del SAT 43/ISR/N, respecto a las propinas es el siguiente:
"El artículo 94, primer párrafo de la Ley del ISR
establece que se consideran ingresos por la pres-
tación de un servicio personal subordinado, los
salarios y demás prestaciones que deriven de una
relación laboral, incluyendo la participación de
los trabajadores en las utilidades de las empresas
y las prestaciones percibidas como consecuencia
de la terminación de la relación laboral.
Conforme a lo dispuesto por el artículo 96
de la Ley del ISR, respecto del impuesto que re-
sulte a cargo del trabajador, la retención se calcu-
lará aplicando a la totalidad de los ingresos obte-
11 nidos en un mes de calendario la tarifa a que se
refiere dicha disposición legal.
ria dado que está pactada previamente y depende-
rá del trabajo de la persona para que tenga derecho
a ella, es decir, si no percibe el bono no es porque
no tenga derecho a él sino que no elaboró el trabajo
para obtenerlo y es permanente porque está pacta-
do durante el tiempo que dura la relación laboral.
Un bono no sería integrante del salario cuando se
entregue como una compensación esporádica y ex-
traordinaria, sin que estuviera pactado.
No obstante, al fijar este tipo de bonos es reco-
mendable no hacerlo en función de la obtención
de utilidades en las empresas dado que esto les
establecería la característica precisamente de re-
parto de utilidades y en consecuencia el importe
de dichos bonos no sería deducible, atendiendo
a lo dispuesto por la fracción XXVI del artículo 28
de la ley del impuesto sobre la renta que a la letra
establece que no serán deducibles:
"Las cantidades que tengan el carácter de par-
ticipación en la utilidad del contribuyente o es-
tén condicionadas a la obtención de ésta, ya sea
que correspondan a trabajadores, a miembros
del consejo de administración, a obligacionistas
o a otros':
El artículo 346 de la Ley Federal del Trabajo
señala que las propinas percibidas por los traba-
jadores en hoteles, casas de asistencia, restauran-
tes, fondas, cafés, bares y otros establecimientos
análogos, son parte del salario del trabajador.
Por lo anterior, las propinas antes referidas
que les sean concedidas a los trabajadores, deben
ser consideradas por el empleador para efectuar
el cálculo y retención del ISR que, en su caso, re-
sulte a cargo del trabajador, en los términos del
artículo 96 de la Ley del ISR':
No obstante lo expuesto, consideramos que
aquellas propinas que no están pactadas y que

son entregadas directamente por los clientes
a los empleados no serán acumulables al sa-
lario base de cotización, debido a que entre
el cliente y el empleado no se da la relación
patrón-trabajador. Resulta entendible que las
propinas en estos casos no se acumulen al sa-
lario ya que resultaría prácticamente imposi-
ble ejercer facultades de fiscalización sobre las
cantidades que los clientes entregan directa-
mente a los trabajadores.
Al no ser pagadas las propinas por el patrón
no cabe la posibilidad de su deducción.
RETRIBUCIÓN POR EL TRABAJO EN ~os DÍAS DE DESCANSO
sta retribución al trabajador es deducible para el patrón ya que no hay disposición que
E la objete.
El artículo 93 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, en su fracción primera dispone que no se
pagará el impuesto sobre la renta por la remune-
raciones que perciban los trabajadores por con-
cepto de tiempo extraordinario o de prestación
de servicios que se realice en los días de descan-
so sin disfrutar de otros en sustitución, hasta el
límite establecido en la legislación laboral, que
perciban los trabajadores de salario mínimo.
Tratándose de los demás trabajadores (es decir,
los que perciben más del salario mínimo) estará
exento de impuesto el 50% de las remuneracio-
nes por concepto de tiempo extraordinario (ver
página 138) o de la prestación de servicios que
se realice en los días de descanso sin disfrutar de
otros en sustitución.
Esta última retribución constituye una indemni-
zación al trabajador por renunciar a su día de des-
canso y por lo tanto no deberá ser integrada al sala-
rio base de cotización. (Revisión 1652/85 del 27 de
junio de 1989, resuelta por unanimidad de 7 votos.
Magistrado ponente. Carlos Franco Santibáñez).
De lo anterior se desprende el criterio de que
todas aquellas percepciones del trabajador que
se le entreguen como indemnización no serán
conceptos integrables al salario base de cotiza-
ción, tal sería el caso del pago de vacaciones no
RETRIBUCIÓN POR EL TRABAJO EN LOS DIAS DE DESCANSO
Las ¡propinas que son pactadas entre el tra-
bajador y patrón son acumulables al salario
base de cotización, lo cual se desprende del
criterio 106/82 del Consejo Técnico del IMSS,
de fecha 20 de enero de 1982. Sin embargo, el
criterio reitera que aquellas propinas que no
están pactadas y que son entregadas directa-
mente por los clientes a los empleados no se-
rán acumulables al salario base de cotización,
debido a que entre el cliente y el empleado no
se da la relación patrón-trabajador.
disfrutadas, ya que dicho pago constituye una
indemnización al trabajador por renunciar a su
derecho/de gozar de algunos días de vacaciones.
Este concepto es distinto al pago de salario del
trabajador en los días en que goza de vacaciones,
el cual Ji es un concepto integrable del salario
base de 1cotización.
Hay días de descanso ordinario (por ejemplo el
domingo) y otros de descanso obligatorio (por
ejemplo el 25 de diciembre). Cuando un día de
descanso obligatorio cae en un día de descanso
ordinario no existe la obligación del patrón, o de
dar un día adicional de descanso al trabajador, o
de pagJle un día adicional de salario. Esto lo po-
demos 1ber en la tesis siguiente:
[Tei is Aislada]; 5a. Época; 4a. Sala; S.J.F.;
Tomb LIX; Pág. 443. DESCANSO SEMA-
N.Atj Y DESCANSO OBLIGATORIO, Vl
<(
COINCIDENCIA DE LOS DIAS DE. z
~
Cor o lo único que la ley se propone al es- -o
z
w
tablef er que en los días de descanso obligato- o
...J
rio que fija, es que se pague al trabajador que <(
::,
desdmsa, su salario íntegro, para que el obrero z<(
2
pueda subsistir, aun cuando deje de trabajar,
es clf,o que si tal requisito se realiza en aque-
llos ruas en que coinciden uno de descanso or-
1
11
 SALARIOS CAÍDOS
dinario con otro obligatorio, no existe razón leal
alguna para que pueda fundar un doble pago en
favor del trabajador.
CUARTA SALA
Amparo 7848/38..S. A. 18 de enero de 1939.
Unanimidad de cuatFo v0tos. La publicación no
menciona el nombre del ponente. Quinta Épo-
ca. Tomo LIV, página 1521. Amparo directo en
materia de trabajo 4157/37. Alianza de Obreros
de la Compañía de Tranvías de México. 6 de no-
viembre de 1937. Unanimidad de cuatro votos.
Ponente: Salomón González Blanco.
SALARIOS CAÍDOS
L o salarios caídos pagados a los trabajadores son deducibles para el patrón y son un
ingreso acumulable para aquellos, objeto del impuesto sobre la renta.
El importe de los salarios que debe pagar un
patrón decretado por una autoridad laboral, for-
ma parte del salario base de cotización. Juicio
245/88, sentencia del 2 de septiembre de 1988
por unanimidad de votos. Magistrado instructor,
Raúl Lerma Jasso.
Hay tesis jurisprudencia! que nos habla de que las
horas extras (dobles o triples, según se trate) deben
pagarse tomando como base el salario ordinario,
pero estas, en su caso, no deben tomarse en cuen-
ta para la cuantificación del monto de los salarios
caídos, esencialmente porque cuando se dicta lau-
do en materia laboral el reclamo de horas extras y
la condena a su pago se hace por separado, de tal
suerte que si se pagaran los salarios caídos conside-
rando horas extras se duplicaría el pago.
Localización
Tesis jurisprudencia!; 10a. Época; 2a. Sala;
S.J.F. y su Gaceta; Libro X, Julio de 2012, Tomo
2;Pág.947
HORAS EXTRAS. LA CANTIDAD QUE
POR ESE CONCEPTO SEA MOTIVO DE
CONDENA EN EL JUICIO LABORAL, NO
FORMA PARTE DEL SALARIO INTEGRA-
11 DO PARA LA CUANTIFICACIÓN DE SA-
LARIOS CAÍDOS.
El artículo 73 de la Ley Federal del Trabajo es-
tablece un pago del 300% de salario cuando una
persona labora en un día de descanso, ya sea or-
dinario u obligatorio, en los términos siguientes:
'Y Artíaufo 73
"Los trabajadores no están obligados a prestar ser-
vicios en sus días de descanso. Si se quebranta esta
disposición, el patrón pagará al trabajador, inde-
pendientemente del salario que le corresponda por
el descanso, un salario doble por el servicio pres-
tado''.
Esta Segunda Sala de la Suprema Corte de
Justicia de la Nación, en la jurisprudencia 2a./J.
137/2009, de rubro: "HORAS EXTRAS. PARA
SU CUANTIFICACIÓN DEBE SERVIR DE
BASE EL SALARIO INTEGRADO POR SER
EL QUE SE PAGA EN LA JORNADA ORDI-
NARIA.", sostuvo que el salario que debe servir
de base para calcular el pago de h0ras extras es
el previsto ea el articul084 de la Ley Federal del
Trabajo, el cual se integra con los pagos hechos
en efectivo por cuota diaria, gratificaciones,
percepciones, habitación, primas, comisiones,
prestaciones en especie y cualquier otra can-
tidad o prestación entregada al trabajador por
su trabajo, por ser el salario regular que recibe
por la jornada ordinaria todos y cada uno de
los días de trabajo, inclusive los de descanso. En
virtud de lo anterior, la cantidad que por horas
extras sea motivo de condena en el juicio labo-
ral, no puede formar parte del salario integrado
para la cuantificación de salarios caídos, porque
ello daría como resultado un doble pago por
ese concepto. Esto es, el salario integrado con
el pago de h0ras extras sería la base para cuan-
tificar las propias horas extFas, lo que evidente-
mente implicaría que se duplique la condena.
Contradicción de tesis 99/2012. Entre las
sustentadas por el Tercer Tribunal Colegiado

de Circuito del Centro Auxiliar de la Quinta
Región, con residencia en Culiacán, Sinaloa y
el Primer Tribunal Colegiado de Circuito del
Centro Auxiliar de la Décima Región, con re-
sidencia en Saltillo, Coahuila. 16 de mayo de
2012. Unanimidad de cuatro votos. Ausente:
José Fernando Franco González Salas. Ponente:
VIÁTICOS
S e entiende que cuando los viáticos son gastos pr0pios y normales de la operación del
patrón, son deducibles, con los requisitos que marcan las disposiciones fiscales.
La fracción V del artículo 28 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta dispone que no serán dedu-
cibles, los viáticos o gastos de viaje, en el país o en
el extranjero, cuando no se destinen al hospedaje,
alimentación, transporte, uso o goce temporal de
automóviles y pago de kilometraje, de la persona
beneficiaria del viático o cuando se apliquen den-
tro de una faja de 50 kilómetros que circunde al
establecimiento del contribuyente. Para ser dedu-
cibles, las personas a favor de las cuales se realice
la erogación, deben tener relación de trabajo con
el contribuyente en los términos del Capítulo I del
Título IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ré-
gimen de salarios) o deben estarle prestando ser-
vicios profesionales. Los gastos deben estar ampa-
rados con un comprobante fiscal cuando estos se
realicen en territorio nacional o con la documenta-
ción comprobatoria correspondiente, cuando los
mismos se efectúen en el extranjero.
Tratándose de gastos de viaje destinados a la ali-
mentación, éstos sólo serán deducibles hasta por un
monto que no exceda de $750.00 diarios por cada
beneficiario, cuando los mismos se eroguen en te-
rritorio nacional, o $1,500.00 cuando se eroguen en
el extranjero, y el contribuyente acompañe el com-
probante fiscal o la documentación comprobatoria
que ampare el hospedaje o transporte. Cuando a
la documentación que ampare el gasto de alimen-
tación el contribuyente únicamente acompañe el
comprobante fiscal relativo al transporte, la deduc-
ción a que se refiere este párrafo sólo procederá
cuando el pago se efectúe mediante tarjeta de cré-
dito de la persona que realiza el viaje.
V IÁTICOS
SerJ io A. Valls Hernández. Secretario: Luis Ja-
vier,Guzmán Ramos.
Tesis de jurisprudencia 57/2012 (lüa.). Apro-
badt por la Segunda Sala de este Alto Tribunal,
en sr sión privada del veintitrés de mayo de dos
mil ,cl.oce.
Los gastos de viaje destinados al uso o goce
tempo~al de automóviles y gastos relacionados,
serán dleducibles hasta por un monto que no
exceda! de $ 850.00 diarios, cuando se eroguen
en terr\torio nacional o en el extranjero, y el con-
tribuye1nte acompañe el comprobante fiscal o la
documentación comprobatoria que ampare el
hospedaje o transporte.
Los gastos de viaje destinados al hospedaje,
sólo serán deducibles hasta por un monto que no
exceda de $3,850.00 diarios, cuando se eroguen
en el extranjero, y el contribuyente acompañe a
la doc~mentación que los ampare la relativa al
transporte.
Cuando el total o una parte de los viáticos o
gastos lde viaje con motivo de seminarios o con-
venciones, efectuados en el país o en el extranje-
ro, forJen parte de la cuota de recuperación que
se establezca para tal efecto y en el comprobante
fiscal o)la documentación comprobatoria que los
ampare no se desglose el importe correspon-
diente la tales erogaciones, sólo será deducible
de dicha cuota, una cantidad que no exceda el
límite de gastos de viaje por día destinado a la V1
<i:
alimentación. La diferencia que resulte conforme z
~
a este párrafo no será deducible. -o
z
w
La trl cción XVII del artículo 93 de la Ley del Im- o
....J
puesto Sobre la Renta dispone que el trabajador <i:
:J
no pagará impuesto por los viáticos, cuando sean z
<i:
¿
efectivbmente erogados en servicio del patrón y
se co1 pruebe esta circunstancia con los compro-
bantes fiscales correspondientes. Hemos de en- 11
VIÁTICOS
tender que si el viático no es comprobado por el
trabajador se considerará un ingreso acumulable
a su salario.
La disposición busca evitar que la persona física
perciba un ingreso amparado bajo el concepto de
"gasto por comprobar"y no lo acumule. Casi todas
las empresas tienen saldos por comprobar a cargo
de sus funcionarios y empleados por lo que resulta
conveniente establecer adecuados procedimientos
de comprobación y cobro de estas cuentas.
Los viáticos son las cantidades entregadas a un
trabajador para sus gastos de transporte, hospeda-
je y alimentación en los casos en que tiene que des-
empeñar una labor fuera del lugar de su residencia
habitual, por la cual no forman parte del salario en
general. (Semanario Judicial de la Federación, Mé-
xico 1985, páginas 245 y 246). Consideramos que
también en este caso se debe cumplir el requisito
de estar comprobados pues de lo contrario muchas
personas buscarían remunerar a los trabajadores a
través de gastos no comprobables, "ahorrándose"
indebidamente las cuotas de seguridad social.
El tercer párrafo del artículo 150 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta señala que en la decla-
ración anual los contribuyentes que en el ejer-
cicio que se declara hayan obtenido ingresos
totales, incluyendo aquellos por los que no se
esté obligado al pago de ese impuesto y por los
que se pagó el impuesto definitivo, superiores
a $ 500,000.00 deberán declarar la totalidad de
sus ingresos, incluidos aquellos por los que no
se esté obligado al pago de dicho impuesto por
concepto de viáticos, enajenación de casa habi-
tación, herencias y legados (en los términos de
las fracciones XVII, XIX inciso a) y XXII del artículo
93 del mismo ordenamiento) y por concepto de
premios, cuando por ellos se haya pagado el im-
puesto en forma definitiva.
No obstante lo expuesto, el artículo 263 del Re-
glamento de Ley del Impuesto Sobre la Renta dis-
pone que los trabajadores no estarán obligados a
informar en la declaración anual del ejercicio fis-
cal de que se trate los ingresos obtenidos duran-
te dicho ejercicio por concepto de viáticos cuyo
monto no exceda de $ 500,000.00, y la suma total
de viáticos percibidos no represente más del 10%
del total de los ingresos que les hubiera pagado
el patrón por concepto de la prestación de un
servicio personal subordinado. Para determinar
el límite de ingresos por concepto de viáticos se
deberá considerar inclusive el monto erogado
por los boletos de transporte, incluso cuando di-
chos boletos los haya pagado el patrón.
El artículo 152 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta precisa que las personas físi-
cas que reciban viáticos y sean erogados en servicio
del patrón, podrán no comprobar con documenta-
ción de terceros hasta un 20% del total de viáticos
recibidos en cada ocasión, sin que en ningún caso el
monto que no se compruebe exceda de $15,000.00
en el ejercicio fiscal de que se trate, es decir, no
obstante que no se comprueben los viáticos no se
considerarán ingreso acumulable para el trabaja-
dor (aunque tampoco serían deducibles para el pa-
trón). El monto de los viáticos deberá depositarse
por el empleador a la cuenta del trabajador en la
que perciba su nómina o en una cuenta asociada
a un monedero electrónico. El artículo aclara que
las cantidades no comprobadas se considerarán
ingresos exentos para los efectos del impuesto so-
bre la renta, siempre que además se cumplan con
los requisitos del artículo 28, fracción V de la Ley del
ISR antes comentados. Se precisa que lo dispuesto
en dicho artículo reglamentario no será aplicable
tratándose de gastos de hospedaje y de pasajes de
avión, lo cual nos lleva a que los gastos por los que
fundamentalmente se podrá aplicar la facilidad son
por alimentación, peajes y otros.
Los viáticos no considerados como ingresos del
trabajador no tienen por qué ser parte del salario
base de cotización.

DOMINGOS VDÍAS FESTIVOS LABORADOS POR TRABAJADORES
E I artículo 74 de la Ley Federal del Trabajo nos señala los días de descanso obligatorio:
l. El 1o. de enero (inicio de año);
11. El primer lunes de febrero en conmemoración
del 5 de febrero (Día de la Constitución);
111. El tercer lunes de marzo en conmemoración
del 21 de marzo (natalicio de Benito Juárez);
IV. El 1o. de mayo (Día del trabajo);
V. El 16 de septiembre (aniversario de la indepen-
dencia de México);
VI. El tercer lunes de noviembre en conmemo-
ración del 20 de noviembre (aniversario de la
Revolución Mexicana);
VII. El 1o. de diciembre de cada seis años, cuando
corresponda a la transmisión del Poder Ejecu-
tivo Federal;
VIII. El 25 de diciembre (navidad), y
IX. El que determinen las leyes federales y locales
electorales, en el caso de elecciones ordina-
rias, para efectuar la jornada electoral.
Los días de descanso obligatorio son pagados por
los patrones a los trabajadores, independientemen-
te de que estos no los laboran, motivo por el cual,
van incluidos dentro del salario base de cotización.
Hay casos en los que las empresas dado su giro
comercial o industrial requieren del servicio de los
trabajadores en los días de descanso. Para este su-
puesto, el artículo 75 de la Ley Federal del Trabajo
señala que los trabajadores y los patrones deter-
minarán el número de trabajadores que deban
prestar sus servicios. Si no se llega a un convenio,
resolverá el Tribunal.
Los trabajadores quedarán obligados a prestar
los servicios y tendrán derecho a que se les pa-
gue, independientemente del salario que les co-
rresponda por el descanso obligatorio, un salario
doble por el servicio prestado. Es de lo expuesto
que comúnmente se señala que cuando una per-
sona labora en un día de descanso obligatorio se
le debe pagar su salario al trescientos por ciento.
DOMINGOS Y DÍAS FESTIVOS LABORADOS POR TRABAJADORES
No hay disposición que limite la deducción de
los pagbs de domingos y días festivos laborados
por tral:!>ajadores.
El artí~ulo 93 de la Ley del Impuesto Sobre la Ren-
ta, en su fracción primera dispone que no se paga-
rá ese impuesto por las remuneraciones por con-
cepto d:e tiempo extraordinario o de prestación de
servicios que se realice en los días de descanso sin
disfrutar de otros en sustitución, hasta el límite es-
tablecido en la legislación laboral, que perciban los
trabajadores de salario mínimo. Tratándose de los
demás trabajadores (es decir, los que perciben más
del salario mínimo) estará exento de impuesto el
50% de¡las remuneraciones por concepto de tiem-
po extraordinario o de la prestación de servicios
que se realice en los días de descanso sin disfrutar
de otros en sustitución, que no exceda del límite
establecido en la legislación laboral y sin que esta
exención exceda del equivalente de cinco veces el
valor diario de la Unidad de Medida y Actualiza-
ción por cada semana de servicios.
1
El artículo 71 de la Ley Federal del Trabajo esta-
blece que los trabajadores que presten servicio en
día dorhingo tendrán derecho a una prima adicio-
nal de un veinticinco por ciento, por lo menos, so-
bre el salario de los días ordinarios de trabajo.
1
Tratá ndose de primas dominicales la fracción
XIV del artículo 93 de la Ley del Impuesto Sobre
la Ren~a establece que estará exento de ese im-
puesto1un monto equivalente al valor diario de la
Unidad de Medida y Actualización por cada do-
mingo[que se labore.
lf)
Los ir gresos que obtienen los trabajadores por <i:
z
laborar¡ los días festivos y los domingos, se funda- ~
mentan en los artículos 73 y 75 de la Ley Federal -o
z
w
del Trabajo, los cuales señalan que dicha remune- o
...J
ración es la misma cantidad que se cubre por tiem- <i:
::>
po extraordinario, ya que el trabajo en cuestión se z
<i:
2
realiza [precisamente en un día extraordinario; por
lo tanto no se deben considerar estas percepcio-
nes dentro del salario base de cotización. Juicio
 DOMINGOS Y DiAS FESTIVOS LABORADOS POR TRABAJADORES
760/75/2884/74. Resolución del Pleno del Tribunal
Fiscal de la Federación, de fecha 8 de mayo de 1978.
Podemos observar en lo expuesto, que el pago
que se hace del 300% del salario en realidad se re-
sume a un 200% y de ello que se le atribuya la natu-
raleza de tiempo extraordinario de trabajo. Veamos
por qué. Si una persona no labora en un día de des-
canso ordinario u obligatorio, el patrón le paga el
100% del salario, pero, de trabajar ese día le pagará
un 300%, es decir, el diferencial solo es un 200%, lo
que equivaldría al pago de horas extras triples.
Una tesis aislada más reciente que se pronun-
cia en el mismo sentido es la siguiente:
Localización: Novena Época
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y
su Gaceta, No. XXIX, Mayo de 2009
Página: 1032
Tesis: XV:So.2 L, Tesis Aislada
Materia(s): laboral
APORTACIONES AL INSTITUTO MEXI-
CANO DEL SEGURO SOCIAL. LA PERCEP-
CIÓN EXTRAORDINARIA POR LOS SER-
VICIOS PRESTADOS DURANTE LOS DÍAS
DE DESCANSO, NO DEBE CONSIDERARSE
COMO PARTE INTEGRANTE DEL SALA-
RIO PARA EFECTOS DE SU PAGO.
Del artículo 5 A, fracción XVIII, de la Ley del
Seguro Social, vigente hasta el 16 de enero de
2009, se advierten como elementos integran-
tes del salario base de cotización para el ente-
ro de las aportaciones al Instituto Mexicano
del Seguro Social, los pagos hechos en efectivo
por cuota diaria, gratificaciones, percepciones,
alimentación, habitación, primas, comisiones,
prestaciones en especie y demás cantidades o
prestaciones que se entreguen al trabajador por
sus servicios; de tal manera que dicho precepto
contiene una relación enunciativa mas no limi-
tativa de los conceptos que integran el salario
base de cotización, al igual que el artículo 84 de
la Ley Federal del Trabajo. En esta tesitura, una
111 característica de los ingresos que conforman el
salario base de cotización que inclusive resulta
común al salario previsto en la legislacién men-
cionada en segundo término, es que deben ser
regulares o periódicos, esto es, otorgados con
cierta frecuencia; características que se actuali-
zan en el pago de los días de descanso, pero no
en el derivado de las labores prestadas en ellos,
dado que en tal supuesto, el artículo 73 de la Ley
Federal del Trabajo prevé que el patrón pagará
al obrero, independientemente del salario que le
corresponda, uno doble, por lo que se está ante
una sanción para el empleador, esto es, una con -
traprestación extraordinaria y, por tanto, even-
tual, salvo que se demuestre lo contrario; de ahí
que dicha remuneración extra (200% más de la
ordinaria) no forme parte del salario base de co-
tización para el pago de las aportaciones al Ins-
tituto Mexicano del Seguro Social; máxime que el
artículo 27 de la ley citada inicialmente señala que
el tiempo extraordinario debe excluirse de él
QUINTO TRIBUNAL COLEGIADO DEL
DÉCIMO QUINTO CIRCUITO.
Amparo directo 332/2008. 29 de enero de
2009. Unanimidad de votos. Ponente: José Da-
vid Cisneros Alcaraz. Secretaria: Angélica Ma-
ría Merino Cisneros.
Regresemos al referido 300%. El 100% está in-
tegrado al salario, pues como se comentó, este,
independientemente de que el trabajador labore
en su día de descans0 o no se le paga, ería lo que
conocemos como séptimo día. El 200% restante
sería tiempo de trabajo extraordinario, aunque
con una naturaleza indemnizatoria. Otra tesis
que confirma la no integración del pago del
200% restante es la siguiente:
Quinta Época.
Instancia: Sala Regional del Golfo (Jalapa,
Ver.)
R.T.F.J.F.A.: Quinta Época. Año I. No. 2. Fe-
brero 2001.
Tesis: V-TASR-XXVII-27
Página: 229
SEGURO SOCIAL.- TIEMPO EXTRAORDI-
NARIO. SU NATURALEZA JUR1DICA IMPI-
DE QUE LOS PAGOS QUE SE LE DERIVEN
SEAN CONSIDERADOS PARA INTEGRAR

EL SALARIO BASE DE COTIZACIÓN, NO
OBSTANTE LA REFORMA AL ARTÍCULO
32 DE LA Ley del Seguro Social VIGENTE
HASTA JUNIO DE 1997, Y EL TEXTO DEL
ARTÍCULO 27 DE LA LEY ACTUAL.- A pe-
sar de que mediante reforma a la Ley del Seguro
Social vigente hasta junio de 1997, publicada en
el Diario Oficial de la Federación el 20 de julio
de 1993, por virtud de la cual se reformó, entre
otros, el artículo 32, que corresponde al 27 de la
Ley actual, en cuyo texto se preveían los elementos
que no eran considerados para integrar el salario
base de cotización, dada su naturaleza, se elimi-
nó la referencia expresa al concepto de pagos por
tiempo extraordinario al suprimirse el inciso f),
no puntualizando mención alguna en el diverso
fraccionado de dicho artículo 32, y aun cuando
se reitera tal circunstancia en la nueva Ley del Se-
guro Social, la naturaleza jurídica de los referidos
pagos impide que sean considerados al integrar el
GRATIFICACIONES EVENTUALES
N o hay disposición que limite para el patrón la deducción de las gratificaciones even-
tuales pagadas, siempre y cuando se cumplan las obligaciones en materia de reten-
ción y entero de impuestos.
La Ley del Impuesto Sobre la Renta se refiere
a las gratificaciones en forma general y no hace
distinción entre eventuales o preestablecidas.
Así, la fracción XIV del artículo 93 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta señala que estarán exentas
de la citada contribución las gratificaciones que
reciban los trabajadores de sus patrones, durante
un año de calendario, hasta el equivalente del va-
lor diario de la Unidad de Medida y Actualización
elevado a 30 días, cuando dichas gratificaciones
se otorguen en forma general.
Las últimas tesis, antiguas por cierto, señalan
que las gratificaciones especiales otorgadas a
los trabajadores en forma eventual, no pueden
considerarse como percepciones que integren el
salario base de cotización para el pago de cuotas
al seguro social, ya que para su acumulación se
GRATIFICACIONES EVENTUALES
salarib base de cotización, ya que los pagos o pres-
tado es derivadas por tal concepto tienen origen,
razo es y finalidades distintas a las que son fuente
1
del pÍopio salario, pues derivan de la prestación de
servicios que excede de la jornada legal de trabajo
que j brivan de la fracción I del apartado A, del ar-
tículj 123 de la Constitución Federal, siendo que
dich°¡5 pagos efectuados al trabajador se otorgan
en fo¡ma y por circunstancias extraordinarias, ca-
ractet5ticas que se contraponen a lo ordinario y
habitual que singulariza a los elementos que inte-
f
gran 1salario base de cotización.
Juicio No. 3053/99-07-03-7.- Sentencia de la
Terc+ a Sala Regional del Golfo-Centro de 15
de mayo del 2000, aprobada por unanimidad de
votof Magistrado Ponente: Juan Manuel Terán
Conl eras.- Secretario: Lic. Raúl Ojeda Parada.
requiere que la constituyan ingresos continuos o
reiterados. Tesis 107/75 del 2 de octubre de 1978
del Trib¿nal Fiscal de la Federación.
1
Tambi én el QUINTO TRIBUNAL COLEGIADO EN
MATERIA DE TRABAJO DEL PRIMER CIRCUITO, en
tesis aislada resolvió en el mismo sentido, según
consta en la tesis de la octava época vista en el
Semanario Judicial de la Federación; Tomo V, Se-
l/)
gunda Parte-2, Enero-Junio de 1990; Pág. 631, <(
z
que a la¡letra establece: S¡
-o
SALARIO, NO LO INTEGRAN LAS GRATI- z
LJ.J
o
FIC1 CIONES EXTRAORDINARIAS. ..J
<(
::::>
Lasjgratificaciones ordinarias forman parte del z<(
salario del trabajador, no así las extraordinarias, ¿
pues~o que el salario corresponde a la labor or-
l . permanente.
dºmaf1ª' 11
 SERVICIOS PERSONALES INDEPENDIENTES

QUINTO TRIBUNAL COLEGIADO EN Pese a lo expuesto y considerando los criterios

MATERIA DE TRABAJO DEL PRIMER CIR-
que actualmente están asumiendo los tribunales
CUITO
laborales consideramos que una resolución en el
Amparo directo 7235/89. José de Jesús Saldaña
Chagolla. 23 de noviembre de 1989. Unanimi- presente señalaría que tales gratificaciones sí son
dad de votos. Ponente: Gemma de la Llata Va-
integrantes del salario, pues se dan al trabajador
lenzuela. Secretaria: María Isabel Haruno Taka-
ta Gutiérrez. en relación con su trabajo.

SERVICIOS PERSONALES INDEPENDIENTES

P odríamos decir que un patrón se encuentra en riesgo constante de que se le deman-

de por la vía laboral. Son muchos los casos en los que personas que prestan al patrón
servicios independientes lo demandan, por qué no decirlo, de manera injusta y alevosa,
por la vía laboral. No obstante, también se da el caso de que indebidamente algunos
patrones contratan a personas como si fueran independientes cuando en realidad son
trabajadores.

Entonces, es frecuente encontrarnos con casos
en los que una persona demanda a otra el pago
de una indemnización por despido injustificado
y el demandado alega que nunca fue patrón del
demandante sino que simplemente recibía de él
un servicio de tipo comercial o independiente. En
estos casos, corresponde demostrar al patrón la
aseveración que hace.
Si el patrón niega una relación de trabajo per-
sonal subordinado y no obstante acepta que
recibía del demandante un servicio sí personal,
pero de tipo comercial o independiente deberá
demostrarlo, por ejemplo, con contratos comer-
ciales, facturas, etc.
En las revisiones que practica el Instituto Mexi-
cano del Seguro Social, sus auditores tienen
como consigna el examinar los pagos que el re-
visado hace por concepto de honorarios. Cuan-
do los servicios se han pagado de una manera
sistemática y en montos iguales pretenden es-
tablecer una subordinación en el trabajo y por
lo tanto que se causen cuotas sobre tales pagos
en virtud de que, según argumentan, se trata de
salarios disfrazados de honorarios. Digamos que
en la suposición. Es muy probable que existan
contribuyentes que para "ahorrarse" las cuotas
al IMSS, al INFONAVIT y los impuestos estatales
sobre nóminas paguen salarios y los consideren
indebidamente como honorarios.
Aún en el caso de que el prestador del servicio
independiente le pida a quien le hace los pagos
que para efectos del impuesto sobre la renta, en
términos del artículo 94 de la ley de la materia, le
asimile sus ingresos a salarios, se debe verificar
el cumplimiento de los requisitos señalado en
los 5 numerales siguientes. Recordemos que la
asimilación solo es para fines de la retención del
impuesto sobre la renta y para ningún otro más.
Con la finalidad de que los honorarios que se
pagan no sean objeto de que se les considere sa-
lario, resulta indispensable que en todo convenio
de prestación de servicios personales indepen-
dientes se cumplan con los requisitos siguientes:
1. Obtener una cotización o presupuesto sobre
el alcance y costo del servicio o servicios, además
de la calidad. Posteriormente firmar un contrato.

11 el Instituto tiene razón en su premisa ya que en

México no son pocos los casos que encuadran
2. Se manifieste en el contrato que se trata de
una relación comercial de cliente - proveedor.

3. Se obtengan comprobantes fiscales digitales
a través de internet (CFDI) que comprueben el
servicio recibido.
4. Se aclare en el contrato que el prestador del
servicio no dependerá de la dirección del perso-
nal de la empresa ni estará sujeto a un horario de
trabajo específico más que el que le sea necesa-
rio para prestar adecuadamente su servicio y de
acuerdo a su consideración.
S. Se obtenga copia del alta en el Registro Fe-
deral de Contribuyentes, del prestador del servi-
cio en la cual se señale que precisamente se trata
de una persona independiente.
Para poder valorar lo importante que es la es-
pecificación en los contratos de la no subordina-
ción de una persona que presta un servicio per-
sonal independiente a un cliente, resultará útil
leer la tesis siguiente.
Instancia: Cuarta Sala
Fuente: Apéndice de 1995
Parte: Tomo V, Parte SCJN
Tesis: 531
Página: 35
Subordinación, elemento esencial de la rela-
ción de trabajo.
La sola circunstancia de que un profesional
preste servicios a un patrón y reciba una remu-
neración por ello, no entraña necesariamente
que entre ambos exista una relación laboral,
pues para que surja ese vínculo es necesaria la
existencia de una subordinación, que es el ele-
mento que distingue al contrato laboral de otros
contratos de prestación de servicios profesiona-
les, es decir, que exista por parte del patrón un
poder jurídico de mando correlativo a un deber
de obediencia por parte de quien presta el ser-
vicio, de acuerdo con el artículo 134 fracción III
de la Ley Federal del Trabajo de 1970, que obli-
ga a desempeñar el servicio bajo la dirección
del patrón o de su representante a cuya autori-
dad estará subordinado el trabajador en todo lo
concerniente al trabajo.
SERVICIOS PERSONALES INDEPENDIENTES
1
Pi ecedentes
Sé¡l)tima Época: Amparo directo 2621/77. 22
de ~eptiembre de 1977. Unanimidad de cuatro
votbs. Amparo directo 5686/76. Jorge Zárate
Mi}angos. 11 de enero de 1978. Cinco votos.
Aniparo directo 7070/80. Fernando Lavín Mal-
pic~. 30 de marzo de 1981. Cinco votos. Ampa-
ro dlirecto 1326/84. Aída Díaz Mercado Nagore.
5 dk septiembre de 1984. Unanimidad de cuatro
votps. Amparo directo 9328/83. Rodolfo Bautis-
ta Mpez. 5 de noviembre de 1984. Unanimidad
de ruatro votos.
Otra tesis que se pronunció en el mismo senti-
do es la siguiente:
J. Época; TRIBUAL Colegiado De Circui-
to;! Semanario Judicial de la Federación y su
~~e!~I~;;1~~~~~fo~;:~~~1~~i
D~ PRESTACIÓN_DE SERVICIOS PROFE-
SIONALES POR SI SOLO ES INSUFICIEN-
T~ PARA ACREDITAR EL VERDADERO
V~CULO EXISTENTE, SI OBRAN EN EL
JUjlCIO OTRAS PRUEBAS DE LAS QUE SE
DESPRENDAN LOS ELEMENTOS DE SUB-
1
O\IDINACIÓN Y DEPENDENCIA ECONÓ-
MICA PARA RESOLVER LO CONDUCEN-
'
TE.
s'- el demandado se excepciona en el sentido
de que la relación que existió con el actor fue
de prestación de servicios profesionales y ofre-
ce al juicio un contrato en el que se especifica
es hecho, en donde se señala que el vínculo se
ri'i:_ por las disposiciones del Código Civil para
el ¡uistrito Federal; este instrumento por sí solo
no demuestra que la relación haya sido de tal
ni1turaleza, puesto que el referido documen-
to debe estudiarse conjuntamente con el resto
lfl
<!'.
z
de material probatorio para resolver lo condu- 3:
o
cehte; de ahí que si en el juicio se acreditan los z
w
el¡ mentos de subordinación, como es el caso en o
...J
qtle al prestador del servicio se le ordena dónde <!'.
:::J
z
y bómo debe realizar su trabajo, se le proporcio- <!'.
2
nk los medios para el desempeño de su labor,
qJ e son propiedad de la empresa, se le expiden
c~edenciales que lo identifican como su emplea- 11
 TIEMPO EXTRA

do y se le asigna una compensación económi-

ca, que aun cuando se le denomine honorarios,
por así haberse consignado en el convenio, pero
que en verdad se trata de la retribución que se
le pagaba por su trabajo; por consiguiente, si se
justifican estos extremos se debe concluir que la
relación real que existió entre las partes fue de
trabajo y no de índole civil.
NOVENO TRIBUNAL COLEGIADO EN MA-
TERIA DE TRABAJO DEL PRIMER CIRCUITO

TIEMPO EXTRA
e consideran horas extras aquellas que labora una persona después de su jornada
S normal de trabajo.

El artículo 68 de la Ley Federal del Trabajo re-

glamenta el que los trabajadores no están obliga-
dos a prestar sus servicios por un tiempo mayor
al de la jornada legal (ver página 21 ), no obstante,
el artículo 66 de ese mismo ordenamiento señala
que en casos extraordinarios podrá prolongarse
la jornada de trabajo, sin exceder nunca de tres
horas diarias ni de tres veces a la semana; y que
las horas de trabajo extraordinarias se pagarán
con un cien por ciento más del salario que corres-
ponda a las horas de la jornada. A este tiempo de
trabajo extraordinario se le denomina común-
mente "horas extras dobles".

,ES OBLIGATORIO LABORAR HORAS EXTRAS?

No es causa de rescisión de la relación de traba-

jo el que el trabajador no labore horas denomi-
nadas "extras". Si bien es tiempo que contempla
la Ley Federal del Trabajo, esto solo se justifica
cuando existen circunstancias extraordinarias
que hagan que se trabaje de esta manera y no
como algo cotidiano, según lo establece el referi-
do artículo 66 de la Ley Federal del Trabajo.
Es conveniente para el patrón precisar en los

11 contratos de trabajo que el trabajo en tiempo ex-

traordinario deberá ser autorizado al trabajador

por escrito, pues ello podría ayudar en lo futuro
a demostrar que el trabajador no laboró tiempo
extraordinario, al no contar este con evidencia de
que se le autorizó por escrito a laborarlo.
HORAS EXTRAS DOBLES
El artículo 68 antes señalado, también estable-
ce que:
T Alitfoulo 68
"La prolongación del tiempo extraordinario que
exceda de nueve horas a la semana, obliga al pa-
trón a pagar al trabajador el tiempo excedente
con un doscientos por ciento más del salario que
corresponda a las horas de la jornada (horas extras
triples), sin perjuicio de las sanciones establecidas.. :•
¿Qué sanción puede tener un empleador por
hacer que sus trabajadores laboren un tiempo
mayor al legal, es decir, más de tres horas diarias
o más de tres veces a la semana?
Las sanciones por exceder los límites laborales,
dependiendo de la gravedad de la infracción y las
circunstancias, podrán ir de 50 a 5000 veces el valor
diario de la Unidad de Medida y Actualización (UMA).
,CUÁNDO PROCEDE EL PAGO DE
HORAS EXTRAS TRIPLES?
El artículo 68 antes comentado también señala
que el pago de horas triples procederá cuando
excedan de 9 horas a la semana, no haciendo re-
ferencia a los límites de ley. En otras palabras, si
por ejemplo una persona trabaja 9 horas extras
en dos días (5 horas el primer día y 4 horas el se-
gundo día) aún cuando el tiempo de su trabajo
excede el límite establecido en la legislación la-
boral, (más de tres horas diarias) este no excede
de nueve horas y por lo tanto las horas extras para
efectos del pago, deberán considerarse dobles.
Algunas personas sostienen que al excederse
los márgenes de ley en las horas o días de trabajo
(más de tres horas diarias o más de tres veces a
la semana) las horas se deben pagar triples. Por
ejemplo, si una persona trabaja en una semana
en un día lunes 4 horas extras, conforme a este
criterio se le pagarían 3 horas extras como dobles
TIEMPO EXTRA
y una triple. Sin embargo, para el pago de horas
extras triples el artículo 68 de la Ley Federal del
Trabajo dispone que se pagaran de esa manera
cuando "excedan de 9 horas a la semana" y en el
ejemplo propuesto solo se laboraron 4 horas, en-
tonces ~Cómo entender la disposición?
Es muy probable que el legislador al fijar el lími-
te de nueve horas pensó en que se podrían labo-
rar más de tres días asumiendo con error que más
de tres días necesariamente harían más de 9 horas,
pero también es cierto que pudo suponer que al
laborarsF 2 horas diarias durante 5 días también
se laborarían más de 9 horas. Si la intención del le-
gislador hubiera sido la de considerar que una vez
excedido el límite de tres horas diarias y tres veces
a la semana las horas debieran pagarse triples así lo
hubiera señalado, ya que el límite legal está fijado
en horas y días y si la disposición solo se refiere a 9
horas semanales entonces dejó de lado el límite de
horas p0r día. En otras palabras, el interpretar que al
excederse los límites legales (3 horas diarias y tres
veces a la semana) se deben pagar las horas triples
es un er¡ror, ya que la disposición señala que se pa-
garán de esta manera solo cuando se excedan las 9
horas extras de trabajo. Es decir no habría sustento
para pagar en un día que se laboraron 5 horas ex-
tras, tres dobles y dos triples. Lo correcto sería pagar
las 5 horas como dobles ¿Qué sustenta esto?
El segundo párrafo del artículo 67 de la Ley Fe-
deral del Trabajo señala que:
T A,J~/067
"Las oras de trabajo extraordinario se pagarán
con ciento por ciento más del salario que co-
rresp0nda a las horas de la jornada''.
Obselrvamos en el texto legal que se habla de
un pag o doble por"Las horas de trabajo extraor-
1
lfl
dinario" pero nunca se señala que se trate de las <(
;¡a;
laboradas dentro de los márgenes de ley. Enton- 2
-o
ces cualquier tiempo de trabajo extraordinario se z
w
paga doble, pero, cuando excede de 9 horas se o
...J
paga t r¡iple. Si por ejemplo una persona trabaja 9 <(
:J
horas extras en dos días (5 horas el primer día y z
<(
2
4 horas el segundo día) aun cuando el tiempo de
su trabajo excede el límite establecido en la le-
gislación laboral, (más de tres horas diarias) este 11
 TIEMPO EXTRA
no excede de nueve horas y por lo tanto las horas
extras para efectos del pago, deberán considerar-
se dobles.
LAS HORAS EXTRAS SE SUSCITAN EN
FUNCIÓN DEL NÚMERO DE HORAS DE LA
JORNADA DE TRABAJO ACORDADA
Cuando patrón y trabajador acuerdan una jor-
nada de trabajo normal, menor a la máxima de
ley, y el trabajador labora más horas de las con-
venidas, estas deberán pagarse como extras no
obstante que el tiempo que labora sea menor al
tiempo legal máximo de la jornada de trabajo.
Ejemplo:
Horas de la jornada aeear,dadas 6
Horas de ley de la jornada de tr-abaja 8
Horas laboradas 8
En este caso el trabajador tendrá derecho a que
se le paguen dos horas extras.
En el artículo 59 de la Ley Federal delTrabajo se
establece que trabajador y patrón fijarán la dura-
ción de la jornada de trabajo, sin que esta pueda
exceder de los máximos legales, pero el tiem-
po de trabajo no necesariamente debe ser este
máximo de ley, sino que podrá ser menor.
TRATAMIENTO FISCAL DEL TIEMPO
DE TRABAJO EXTRAORDINARIO
La Ley del ISR contempla dos variantes en el
tratamiento fiscal del pago del tiempo de trabajo
extraordinario:
1. Que se trate de trabajadores de salario mínimo.
2. Que se trate de trabajadores que ganan más
del salario mínimo.
TRABAJADORES DE SALARIO MÍNIMO
El artículo 93 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta señala que no se pagará el impuesto por
las remuneraciones que reciban los trabajadores
por concepto de tiempo de trabajo extraordina-
11 rio o prestación de servicios que se realicen en los
días de descanso sin disfrutar de otros en sustitu-
ción, hasta el límite establecido en la legislación
laboral, es decir, ni más de tres horas diarias, ni
más de tres veces a la semana.
TRABAJADORES CON UN SALARIO
MAYOR AL MÍNIMO
El artículo 93 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta establece que "estará exento el 50% de
las remuneraciones por concepto de tiempo ex-
traordinario o de la prestación de servicios que
se realicen en los días de descanso sin disfrutar
de otros en sustitución, que no exceda el límite
previsto en la legislación laboral y sin que esa ex-
ceda del equivalente de 5 veces el valor diario de
la Unidad de Medida y Actualización (UMA) por
cada semana de servicios.
Según lo dispone el artículo 93 mencionado,
por el excedente de las prestaciones exceptua-
das del pago del impuesto, señalado en el párra-
fo anterior, se deberá pagar el impuesto.
Se desprende de los dos párrafos inmediatos
anteriores, que fiscalmente se tienen tres límites:
1. En Días
2. En horas
3. Hasta 5 veces el valor de la UMA
En forma por demás errátil se ha interpreta-
do que las horas extras exentas para efectos del
Impuesto Sobre la Renta (ISR) son nueve a la se-
mana, ya que los límites legales no solo están es-
tablecidos en horas, sino también en días. Ponga-
mos un ejemplo: Si una persona trabaja en una
semana 8 horas extras en dos días (4 horas cada
día), únicamente 6 horas se encontrarán exentas,
debido a que no se excedió el límite de días pero
sí de horas (3 horas diarias). Un caso similar se
presenta cuando se trabajan 5 horas extras en 5
días de la semana (1 hora diaria), únicamente 3
horas estarán exentas debido a que no se exce-
dió el límite de horas pero sí el de dío::,.
Se puede presentar el caso de que no se exce-
dan los límites laborales (puntos 1 y 2) pero sí el
límite fiscal (punto 3), resultando con ello nece-
sario el determinar cuál es la cantidad exenta de
impuesto.
 TIEMPO EXTRA

Valor de
laUMA $ 86.88
L _ Cantidad percibida $ 900.00
Multiplicado
Por.: Número de !i?Or: % exento/ gravado 50%
exenciones 5 tgual a: Cantidad exenta/
Iguala: Importe gravada 450.00
exento $ 434.40 ~enos: Límite de 5
veces la UMA 434.40
Igual a: Cantidad adicional
Veamos algunos ejemplos: gravada 15.60

Caso 1 Más: Cantidad inicial gravada 450.00

Iguala: Importe total gravado $ 465.60
Una persona que labora en la zona geográfica
"A" obtiene $ 300.00 de tiempo extra, trabajado
Dicho en otros términos, del total pagado en
dentro de los límites laborales, es decir, ni más
la cantidad de $ 900.00 solamente $ 434.40 se
de tres horas diarias, ni más de tres veces a la se-
encuentran exentos, el diferencial de $ 465.60 se
mana. Conforme a lo expuesto, el 50% de su per-
considera un ingreso gravado.
cepción se deberá gravar ($150.00) y el 50% res-
Veamos algunos otros ejemplos, considerando
tante se considerará un ingreso exento ($150.00).
que una persona percibe más del salario mínimo.
Esquematizada esta aseveración tendríamos lo
Supongamos el caso de un trabajador que gana
siguiente:
$ 240.00 diarios.

Cantidad perdeida $ 300.00

Multipfü¡ado por: % exento/gravado 50% Caso 3 (los ejemplos se presentan en pesos)
Iguala: Cantidad exenta/
gravada 150.00
Determinación del importe por hora extra
Menos: Límite de 5
Salario diario nominal $ 240.00
veces la UMA 434.40
[Entre: Horas de la jornada 8
Iguala: (anticlacl adiciomal
gravacla 0.00 (Iguala: Hora nominal 30.00
Más: Cantidad inicial Hora doble $ 60.00
gravada 150.00 $ 90.00
Hora triple
Iguala: lmpom:e total gravado $ 150.00

0ías de la
$ 150.00 estarán gravados, $ 150.00 pesos esta- semanc1 2 3 4 5 6
Vl
<!:
liloras extras z
rán exentos del impuesto sobre la renta. 2 2 2 ~
laboradas
-o
z
Caso2 LlJ
o
_,
Si la persona del ejemplo anterior hubiera ob- Las horas extras no exceden los límites de ley <!:
::,
z
tenido $ 900.00 de pago por tiempo de trabajo (ni más de tres horas diarias, ni más de tres veces <!:
2
extraordinario, únicamente $ 434.40 se le consi-
derarían exentos, conforme a lo siguiente:
a la semana). El importe a pagar y la parte exenta
de ISR se cuantifican como sigue: m
 TIEMPO EXTRA

6 La cantidad exenta($ 90) no excede los$ 434.40

Horas extras dobles
de las 5 veces la UMA, por lo cual, dicha cantidad
Multiplicado
Importe por hora $ 60.00 se considera exenta de manera definitiva. Del to-
por:
tal pagado en la cantidad de $ 300.00, $ 90.00 es-
Iguala: Cantidad a pagar 360.00
tarán exentos y $ 210.00 estarán gravados.
Multiplicado
por: % exento/gravado 50%
Casos
Iguala: Cantidad exenta/
gravada 180.00
Días de la semana 2 3 4 5 6
Menos: Limite de 5 veces el
valor de la UMA 434.40 Horas extras
laboradas 4 2 2 2 2
Iguala: Cantidad adicional
gravada 0.00
Más: Cantidad inicial gravada 180.00 Las horas extras exceden los límites de ley. Los
Iguala: Importe total gravado $180.00 cálculos quedan como sigue:

Total de horas pagadas 12

La cantidad exenta ($ 180.00) no excede de $
434.40 los cuales corresponden a 5 veces el valor Menos: Límite de ley 9
de la UMA, por lo cual, dicha cantidad se considera Iguala: Horas triples 3
exenta definitivamente. De los $ 360.00 pagados, j Horas extras dobles 9
$180.00 serán un ingreso gravado y $ 180.00 serán
un ingreso exento.
Horas extras dobles 9
Caso4
Multiplicado
Solo se trabajaron 5 horas extras en un día de por: Importe por hora $ 60.00
la semana, por lo cual se excedieron los límites
Iguala: Canticlad a pa§Jar $ 540.00
de ley, sin embargo, al no exceder de 9 horas a la
semana el tiempo se pagará como horas dobles.
Los cálculos deben quedar como sigue: Horas extras tr,iples 3
Multiplicado
Horas extras por: Importe por hora $ 90.00
dobles 5
Iguala: Canticlad a pa§Jar $ 270.00
Multiplicado por: Importe por hora $ 60.00
_ ______
Igual
.;:;._ a: Cantidad a pagar $ 300.00
Importe de
Límite de ley horas dobles $ 540.00
por día (horas) 3
Más: Importe de
Multiplicado por:
Iguala:
Multiplicado por:
Importe por hora
Cantidad a pagar
%exento/
$ 60.00
180.00 ____
Igual a:
_..:;:
horas triples
.... Importe total del pago
270.00
$ 810.00

gravado 50%
Determinación de la parte exenta de ISR
Iguala: Cantidad exenta $ 90.00

Días de la
Cantidad total
semana 2 3 4 5 6
pagada $ 300.00
Horas extras
Menos: Importe exento 90.00
que no exceden
11 Igual a: Importe gravado $ 210.00 el límite de ley 3 2 2
 TIEMPO EXTRA

Del total de horas extras pagadas (12), solo 7 1

Total de horas pagadas 13
1
se encuentran dentro de los límites de ley, por Mends: Límite de ley 9
lo tanto, solo el 50% del pago de este tiempo de Igual a: Horas triples 4
trabajo extraordinario estará exento de ISR. El cál-
Horas extras dobles 9
culo quedará como sigue:
1
Horas extras dobles 9
1 Horas extras dobles 7 Multiplicado
por: j Importe por hora $ 100.00
Multiplicado
por,: Importe por hora $ 60.00 Iguala: Cantidad a pagar $ 900.00
Iguala: Cantidad a pagar 420.00
Multiplicado Horas extras triples 4
% exento/gravado 50% --+-----i
por:
- Multiplicado
Iguala:
Cantidad exenta $ 210.00
-----
por:
Igual ·a:
---'---~
Importe por hora
Cantidad a pagar
$ 150.00
$ 600.00

La cantidad exenta ($ 210.00) tampoco excede Importe de horas dobles $ 900.00

de los $ 434.40 de las 5 veces el valor de la UMA,
Más: Importe de horas triples 600.00
por lo cual, dicha cantidad se considera exenta de
Igual a: Importe total del pago $1,500.00
manera definitiva.

Cantidad total pagada $ 810.00 1

- -- - l
DETERMINACIÓN DE LA PARTE EXENTA DE ISR.
Menos: Importe exento 210.00
Igual a: Importe gravado $ 600.00 Del !total de horas pagadas, solo 9 se encuen-
tran dentro de los límites de ley (días 1, 2 y 3), y
por ello, solo el 50% del pago de este tiempo ex-
Caso6 traordinario de trabajo estará exento de ISR.
Supongamos ahora el caso de una persona que El cálculo queda como sigue:
gana$ 400.00 diarios.

Importe de horas
1
Salario diario extras dobles 900.00
nominal $ 400.00
Mulfplicado
Entre: Horas de la por: % exento/gravado 50%
jornada 8
! Igual a: Cantidad exenta 450.00
Iguala:
Hora nominal 50.00

La parte que inicialmente pudiera considerarse lfl

<(
Hora doble $ 100.00 z
exenta en realidad no lo es en su totalidad de- ~
bido a que excede los $ 434.40, considerándose -o
Hora triple $ 150.00 z
w
únicamente esta última cantidad como exenta. o
-'
<(
:J
z

B
Díasdela
Cantidad total pagada $1,500.00 <(
¿
semana 2 3 4 5 6 ---;~-1
Men s: Importe exento 434.40
Horas extras
laboradas 3 3 3 2 2
- _____¡_
Igual a: Importe gravado $ 1,065.60
11
 TIEMPO EXTRA
ACTAS DE LAS AUTORIDADES
LABORALES, COMO PRUEBAS DE
QUE SE LABORA TIEMPO EXTRA
Cuando en un acta levantada por el personal
de la Delegación Federal del Trabajo se describen
en forma general diversas jornadas de trabajo y
se establece que no se observa que se trabaje
tiempo extraordinario, tal acta no es elemento
idóneo para demostrar que un trabajador no la-
boró horas extras, en virtud de que en ese tipo de
actas se señalan de manera general los hechos
observados y no consisten en revisiones de nó-
minas, contratos de trabajo, tarjetas de asisten-
cia, y menos sirven como prueba cuando el pe-
riodo en que se practicó tal revisión es diferente
al periodo en que afirma el trabajador que laboró
horas extras. Así, estas actas hablan de situacio-
nes inherentes a una generalidad y no a la condi-
ción particular del trabajador demandante.
BASE DEL PAGO DE LAS HORAS EXTRAS
Hay tesis jurisprudencia! que nos habla de que
las horas extras (dobles o triples, según se trate)
deben pagarse tomando como base el salario
ordinario (es decir, considerando en su caso las
prestaciones que ordinariamente se pagan en la
nómina) pero estas, en su caso, no deben tomar-
se en cuenta para la cuantificación del monto de
salarios caídos. Veamos la tesis referida.
Localización
Tesis jurisprudencia!; 10a. Época; 2a. Sala;
S.J.F. y su Gaceta; Libro X, Julio de 2012, Tomo
2;Pág.947
HORAS EXTRAS. LA CANTIDAD QUE
POR ESE CONCEPTO SEA MOTIVO DE
CONDENA EN EL JUICIO LABORAL, NO
FORMA PARTE DEL SALARIO INTEGRA-
DO PARA LA CUANTIFICACIÓN DE SA-
LARIOS CAÍDOS.
Esta Segunda Sala de la Suprema Corte de
Justicia de la Nación, en la jurisprudencia 2a./J.
137/2009, de rubro: "HORAS EXTRAS. PARA
SU CUANTIFICACIÓN DEBE SERVIR DE
BASE EL SALARIO INTEGRADO POR SER
11 EL QUE SE PAGA EN LA JORNADA ORDI-
NARIA.", sostuvo que el salario que debe servir
de base para calcular el pago de horas extras es
el previsto en el artículo84 de la Ley Federal del
Trabajo, el cual se integra con los pagos hechos
en efectivo por cuota diaria, gratificaciones,
percepciones, habitación, primas, comisiones,
prestaciones en especie y cualquier otra can-
tidad o prestación entregada al trabajador por
su trabajo, por ser el salario regular que recibe
por la jornada ordinaria todos y cada uno de
los días de trabajo, inclusive los de descanso. En
virtud de lo anterior, la cantidad que por horas
extras sea m0tivo de condena en el juicio labo-
ral, no puede formar parte del salario integrado
para la cuantificación de salarios caídos, porque
ello daría como resultado un d0ble pago por
ese concepto. Esto es, el salario integrado con
el pago de horas extras sería la base para cuan-
tificar las pr0pias horas extras, lo que eviden-
temente implicaría que se duplique la c0ndena.
Contradicción de tesis 99/20!12. Entre las
sustentadas por el Tercer Tribunal Colegiado
de Circuito del Centro Auxiliar de la Quinta
Región, con residencia en Culiacán, Sinaloa y
el Primer Tribunal Colegiad@ de Circuito del
Centro Auxiliar de la Décima Región, con re-
sidencia en Saltillo, Coahuila. 16 de mayo de
2012. Unanimidad de cuatro votos. Ausente:
José Fernando Franco González Salas. Ponente:
Sergio A. Valls Hernández. Secretario: Luis Ja-
vier Guzmán Ramos.
Tesis de jurisprudencia 57/2012 (lOa.). Apro-
bada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal,
en sesión privada del veintitrés de mayo de dos
mil doce.
Otra tesis jurisprudencia! emitida en el mismo
sentido es la siguiente:
(J]; 9a. Época; 2a. Sala; S.J.F. y su Gaceta;
Tomo XXX, Septiembre de 2009; Pág. 598
HORAS EXTRAS. PARA SU CUANTIFICA-
CIÓN DEBE SERVIR DE BASE EL SALARIO
INTEGRADO POR SER EL QUE SE PAGA
EN LA JORNADA ORDINARIA.
De la interpretación literal, histórica y sistemá-
tica de los artículos 67, que dispone que las ho-
ras extras se retribuirán con una cantidad igual
a la que corresponda a cada una de las horas de
la jornada, 68, 84 y 89 de la Ley Federal del Tra-

bajo, se concluye que el salario que debe servir
de base para calcular las horas extras, es el pre-
visto en el referido artículo 84, el cual se integra
con los pagos hechos en efectivo por cuota dia-
ria, gratificaciones, percepciones, habitación,
primas, comisiones, prestaciones en especie y
cualquier otra cantidad o prestación entregada
al trabajador por su trabajo, toda vez que el sa-
lario de la jornada normal es el que obtiene por
las primeras 8 horas o las que correspondan a
su jornada habitual, la cual resulta de dividir el
salario semanal, quincenal o mensual entre tan-
tos días como corresponda, lo que implica que
el salario regular es el previsto en el artículo 84,
el cual es válido para todos los días de trabajo,
entiéndase todas las jornadas de la semana o del
mes y no solamente para efectos indemnizato-
rios, precisamente porque es el que recibe por
todos y cada uno de los días, inclusive los de
descanso, pues tiene derecho a un día sin tra-
NÓMINAS
as nóminas son documentos privados que formar¡¡ parte de la contabilidad. Son con-
L juntamente con la evidencia de los pagos y con los comprobantes fiscales digitales
que debemos entregarle a cada trabajador, lo que respaldada nuestra deducción fiscal
por concepto de sueldos y salarios.
TIPOS DE NÓMINA
El artículo 88 de la Ley Federal del Trabajo se-
ñala que los plazos para el pago del salario nunca
podrán ser mayores de una semana para las per-
sonas que desempeñan un trabajo material y de
quince días para los demás trabajadores. La ley
no hace la precisión pero en la forma en que está
redactada la disposición, al referirse a los demás
trabajadores, está haciendo alusión a aquellos
que realizan un trabajo "intelectual'~ Esta distin-
ción no es adecuada, porque aún quienes reali-
zan el trabajo haciendo uso de sus manos hacen
uso de su inteligencia y quienes preponderante-
mente usan su inteligencia para desempeñar su
trabajo requieren de una acción física. El hecho
de estar sentado 8 o 9 horas detrás de un escrito-
rio requiere de un esfuerzo físico importante de
la espalda y los riñones.
NÓMINAS
baji pagado igual que los trabajados, sin que lo
anterior signifique que esta remuneración deba
cu,~ificarse con otros conceptos, como el agui-
naldo o la prima vacacional que, desde luego,
no seI ent regan al trab.d · , . y or-
ªJª or s1stemat1ca
dinai-iamente cada quince días o cada semana,
sino ic on aquellas percepciones que tienen como
fin retribuir las horas normales de trabajo.
1
SEGUNDA SALA
Cohtradicción de tesis 190/2009. Entre las
sustJntadas por los Tribunales Colegiados Ter-
cero!y Noveno, ambos en Materia de Trabajo
del P¡rimer Circuito. 17 de junio de 2009. Cinco
votos. Ponente: José Fernando Franco González
Sala . Secretaria: Sofía Verónica Ávalos Díaz.
Te~is de jurisprudencia 137/2009. Aprobada
por ¡a Segunda Sala de este Alto Tribunal, en
sesión privada del dos de septiembre de dos mil
nuef e.
Entonces, tenemos que puede haber tres tipos
de nórmina. Semanal, decenal o quincenal. Des-
cartemos una nómina mensual.
RECIBOS DE NÓMINA
Los recibos de nómina se implementaron por
la necesidad primordial de mantener en la con-
fidencialidad el salario de cada persona. Ante-
riormente cada empleado firmaba en la misma l/)
<(
nómina, es decir, en donde aparecía su nombre z
~
y su sueldo, pero se enteraba de cuanto gana- -o
z
ban otfas personas suscitándose con ello incon- w
o
_J
formidkdes. Los recibos de nómina ayudaron a <(
::J
individ~alizar el pago a cada persona. En otras z
<(
::?:
palabras, sustituyeron a la nómina como com-
probante del pago efectuado al trabajador y en
consecuencia estos deben cumplir los mismos 11
 NÓMINAS
requisitos establecidos para aquella. En función
de lo expuesto debemos contar en forma obliga-
da con la nómina y si así lo decidimos con recibos
de nómina (ver página 382).
REQUISITOS EN LAS NÓMINAS
Para que nuestras nóminas tengan un alto gra-
do de certeza jurídica respecto de los requisitos
que deben contener, podemos remitirnos a la
fracción II del artículo 15 de la Ley del Seguro So-
cial y al artículo 9 de su reglamento en materia de
afiliación, clasificación de empresas, recaudación
y fiscalización. En estos preceptos reglamentarios
se establece que las nóminas o listas de raya de-
berán contener los datos siguientes:
Datos del patrón:
1. Nombre, denominación o razón social comple-
tos.
2. Número de registro ante el Instituto Mexicano
del Seguro Social.
3. Clave en el Registro Federal de Contribuyentes.
Datos del trabajador
4. Nombre completo.
S. Clave en el Registro Federal de Contribuyentes.
6. Clave Única del Registro de Población (CURP).
Datos referentes al trabajo
7. Duración de la jornada de trabajo.
El dato de la duración de la jornada de trabajo
parece excesivo como requisito pero hay que
cumplirlo. Se refiere al tiempo de trabajo dia-
rio. Podríamos señalar que se trata de una jor-
nada diurna de 8 horas.
8. Fecha de ingreso al trabajo.
9. Tipo de salario (fijo, mixto o variable).
1 O. Lapso que comprende (por ejemplo del 1º al
15 de diciembre de_) y periodicidad esta-
blecida para el pago de los salarios (semanal,
decenal o quincenal).
11 11. Salario base de cotización (el reportado al
IMSS).
12. Importe total del salario devengado.
Al detallar el concepto del pago, digamos sa-
lario nominal, más tiempo extra, gratificaciones,
premios, etc. y totalizar el importe que le resulta
como percepciones del trabajador cumpliremos
con este requisito.
13. Conceptos y montos de las deducciones y re-
tenciones efectuadas.
Debemos señalar en forma detallada las de-
ducciones, por ejemplo, cuotas IMSS, crédito in-
fonavit, préstamos, ISR sobre salarios, cuota sin-
dical, etc.
14. Unidades de tiempo laborado (día u hora).
15. Número de días trabajados.
Tratándose de patrones que se dediquen en
forma permanente o esporádica a la actividad de
la construcción, además están obligados a llevar
sus registros por cada una de sus obras. Estos
patrones deben expedir y entregar a cada traba-
jador constancia escrita del número de días tra-
bajados y del salario percibido, semanal o quin-
cenalmente, conforme a los períodos de pago
establecidos, la cual, en su caso, puede ser exhibi-
da por el trabajador para acreditar sus derechos.
En las nóminas y en los recibos de nómina de-
bemos señalar el subsidio al empleo causado (el
que se obtiene de aplicar la tabla de subsidio al
empleo que señala la Ley del Impuesto Sobre la
Renta) y el subsidio al empleo entregado (el que
se le paga al trabajador cuando el subsidio al em-
pleo causado es mayor que el impuesto sobre la
renta determinado). En tanto que el subsidio al
empleo entregado sí incide en el monto total a
pagar a cada trabajador (ya que en la nómina y
en el CFDI de nómina aparecerá como una per-
cepción) el subsidio al empleo causado única-
mente aparecerá como un dato informativo (ver
página 392).
INTEGRACIÓN DE LA NÓMINA
Un trabajador puede tener percepciones y de-
ducciones en su nómina. Veamos un ejemplo de
cómo aparecerán sus datos en la nómina quince-
nal y en el recibo de nómina:
 NÓMINAS

Percepciones las nóminas es correcto, consiste en conciliar un re-

Salario (Página 24) 4,720.86 sumen anual de estas contra nuestro registro con-
Tiempo extra (Página 138) table. Para ello, debemos tomar los totales de cada
338.33
nómina (semanal, decena! o quincenal), sumarlos
Subsidio al empleo (Página 390) 0.00
y comparar el resultado con el total registrado en
Despensa (Página 117) 236.00
gastos, contra lo declarado tanto para efectos de
Fondo de ahorro (Páginas 112 y 389) 613.71
seguro social e INFONAVIT, como para efectos del
Total pere:epciones 5,908.90
impuesto sobre la renta sobre salarios.
Retenciones
Hay programas de cómputo que ya hacen este
ISR sobre salarios (Página 154) 442.98
---- trabajoly que registran las nóminas directamente
Cuotas IMSS (Página 49) 122.42
y el trabajo solo se resume a verificar lo correcto
Sindicato (Página 122) 50.00 del registro.
Descuento préstamo (Página 26) 100.00
--- ---- En ocasiones, el resumen de nóminas no coin-
Fondo de ahorro (Páginas 112 y 389) 613.71 1
cide co ntra lo registrado contablemente debido
Total de deducciones 1,329.11 1
a que hay pagos de gratificaciones, salarios, vaca-
Importe a favor del trabajador 4,579.79 ciones, etc., que se hacen dentro de los finiquitos
Menos: Fondo de ahorro (1) 613.71 laborales, incluso las retenciones del ISR sobre
Igual a: Pago neto al trabajador 3,966.08 salarios e IMSS se hacen en ellos, es decir, se ha-
cen pagos que podríamos denominar "fuera de
(1) El importe del fondo de ahorro a favor del tra- nómina'; término del todo ético que no se refiere
bajador que aporta el patrón no se le entrega sino a pagos no regularizados. De ello la falta de coin-
que se invierte, pero debe señalarse en la nómina y .I a 1a que nos re,erimos.
c1.d enc1a & •

en el CFDI de nómina (ver página 389).
ELABORACIÓN DE LA NÓMINA
Elaborar la nómina parece algo laborioso antes
que complejo. Sin embargo, detrás de la simple
operación mecánica de un programa de cómpu-
to o de la labor de una persona hay muchas deci-
siones tales como el salario que se le debe asignar
a cada trabajador, las prestaciones que decide
otorgar la empresa, incentivos monetarios, pro-
cedimientos de cálculo de los impuestos, registro
contable, control interno, etc. En resumen, en la
elaboración de las nóminas debe existir todo un
sistema que nos lleve, entre otras muchas cosas,
Si las nóminas coinciden contra contabilidad,
1
contra lo declarado como retención de contribu-
ciones ~ contra el cálculo anual del ISR sobre sa-
larios, t~ndremos integrados de manera adecua-
da nuestros resultados y nuestras declaraciones
anuales informativas coincidirán perfectamente
contra aquellas presentadas para efectos de im-
puestoisobre la renta.
El resumen anual de nóminas es una herra-
mienta de control bastante útil, la cual nos ayu-
dará a:
-Comparar el total de sueldos y salarios según nó-
minas contra el total registrado contablemente. lll
<(

-Total de contribuciones retenidas, contra el to- z

a tener un buen control, eficiencia operacional y ~
económica, ahorro de impuestos y remuneración tal de contribuciones pagadas. -o
z
w
adecuada a los trabajadores. -Total de sueldos y salarios pagados, contra las o
...J
<(
bases del pago de contribuciones. :)
z
CONCILIACIÓN DE LAS NÓMINAS <(
-Tener datos para fines presupuestales y para 2

Uno de los procedimientos que nos ayudará a

asegurarnos de que nuestro registro contable de
compr0bar el cumplimiento de obligaciones fis-
cales y laborales. 11
 NÓMINAS

SUPERVISIÓN RECURRENTE DE LA NÓMINA Analizamos visualmente la nomina y vemos

que a un trabajador que gana $ 5,200 se le retu-
Verificar lo adecuado del pago de las contribu-
vieron de impuesto sobre la renta por salarios $
ciones está relacionado con la supervisión que
497.43 y de cuotas al IMSS $ 137.98. Cotejamos
hagamos de nuestra nómina. Para poder hacer la
con nuestra tabla y vemos que para el nivel de in-
labor de revisión en forma recurrente debemos te-
gresos más cercano (es decir en $ 5,000) se tiene
ner un parámetro de las cosas. Resulta por lo tan-
un impuesto y retenciones de cuotas por$ 461.59
to indispensable hacer una revisión más o menos
y$ 132.89, respectivamente. Consideramos razo-
detallada de una nómina, la cual puede hacerse
nable la diferencia por el distinto nivel de ingreso
a través de pruebas selectivas, pero, revisando al
y podemos concluir que las retenciones en la nó-
100% los ingresos y deducciones que correspon-
mina están relativamente bien efectuadas.
dan a algunos trabajadores. Una vez que hemos
Si por ejemplo al trabajador con ingresos de
validado los cálculos entonces ya podemos hacer
revisiones subsecuentes en una forma más gene- $ 5,200 se le hubieran retenido impuesto sobre la
renta en la cantidad de 740 pesos esto supone un
ral. Debemos contar con una tabla de ingresos y
deducciones que nos diga respecto a determina- error y habrá que investigar la variación.
das cantidades de ingreso, qué monto le corres- Cabe aclarar que este trabajo no tiene como
ponde de impuesto sobre la renta y de retención finalidad el sustituir en sus funciones a quien ela-
de cuotas al IMSS. Con ella nos será sencillo veri- bora la nómina, pero sí de cuidar el que no exis-
ficar los cálculos en las nóminas periódicamente. tan errores importantes; en otras palabras, super-
Ejemplo: visar. Mientras más detalle en la tabla anterior,
más precisión en la supervisión.
Calculamos el impuesto y las retenciones para
diversos tipos de salario. Supongamos a partir de
COMPARACIÓN CON LA NÓMINA
$ 2,000 quincenales. Los resultados son como sigue:
DEL MES ANTERIOR

Otro procedimiento que sirve de base para lle-

var a cabo una supervisión efectiva es comparar
los totales de la nómina del mes anterior con los
2,000 (73.42) 54.00 de la nómina actual. La comparación se hace por
2,250 (43.47) 60.75 cada concepto. Ejemplo:
2,500 (9.75) 67.50
1

2,750 32.45 74.25

Nómina Nómina
2,850 43.33 76.95 anterior actual
3,000 59.65 81.00 Salarrios 212,430 216,388
3,250 107.1 O 87.75 Previsién soeial 20,435 36,288
3,500 134.30 94.50 Retenc;iones IMSS 5,840 6,446
3,750 286.60 101.25 Reteneiones ISR 21,280 21,960
4,000 313.80 108.00 lmpor:te neto 205,745 224,270
5,000 461.59 135.01
6,000 643.43 162.02
En este caso podemos observar que hay variacio-
nes en la previsión social o bien en el importe neto
Una vez que tenemos nuestra tabla previamen- de la nómina y habrá que investigarse por qué.

11 te elaborada y validada podemos hacer pruebas

de razonabilidad. Por ejemplo:
Si las variaciones no son importantes se puede
entonces validar que el pago será adecuado.

Se reitera que la labor es de supervisión por lo
que por cualquier variación importante se debe-
rá solicitar al responsable de la elaboración su
aclaración.
Se debe llevar una bitácora de los totales seña-
lados con la finalidad de no tener que estar con-
sultando la nómina del mes anterior.
OPERACIONES ARITMÉTICAS
Se deben comprobar selectivamente las ope-
raciones aritméticas en forma horizontal y total-
mente en forma vertical.
MONTO DEL PAGO
El monto de los cheques, de las transferencias
electrónicas de fondos, o los pagos en efectivo,
deben coincidir con el neto de la nómina, sin in-
cluir, en su caso, el fondo de ahorro que aparece
como percepción y que solo se entrega al traba-
jador a finales de año (Ver página 389). Supon-
gamos unos totales de nómina de un trabajador
como sigue:
Ingresos $3,000.00
Dedueciones 331.85
Monto a pagar $2,668.15
Quien firma los cheques o autoriza las transferen-
cias debe verificar que el pago efectuado a cada tra-
bajador coincida con el neto de su nómina.
Si el pago se hace mediante un traspaso a la
cuenta de cada persona se debe verificar que el
importe total del traspaso coincida con el impor-
te neto del total de la nómina.
EVIDENCIA DE REVISIÓN
Una vez efectuada la revisión de la nómina se
deberá dejar evidencia de ella mediante marca o
antefirma. Muchas de las autorizaciones actuales
se hacen electrónicamente, accediendo a un co-
mando de autorización mediante una clave con-
fidencial de quien autoriza.
Aun cuando los procedimientos sirven de base
para la supervisión, los encargados de elaborar la
NÓMINAS
nómina pueden utilizarlos para revisar su trabajo
terminado, lo cual les ayudará a detectar previa-
mente posibles errores.
CONFIDENCIALIDAD EN LOS
PAGOS DE NÓMINA
Los pagos de nómina deben hacerse de mane-
ra personalizada a cada trabajador. La informa-
ción inherente a su sueldo, prestaciones, horario,
condiciones de trabajo, etc., debe restringirse en
cuant0 a su consulta y solo el área de personal,
recursos humanos o tesorería deben estar ente-
rados de ella.
El que personas no autorizadas conozcan de tal
información puede tener los efectos siguientes:
-Inconformidad en cuanto al sueldo.
-Gestión para el incremento de sueldos al en-
terarse el trabajador de cuánto ganan sus com-
pañeros.
-EnV¡idias respecto a otros trabajadores con sa-
lario mayor.
-Murmuraciones.
-AsJltos.
El pago de su salario a los trabajadores debe
hacerse con discreción, de tal manera que solo el
interesado sepa cuánto gana, qué descuentos se
le hacen y qué prestaciones tiene.
Es indeseable, de mal gusto y evidencia falta de
control, el que por ejemplo, le entreguemos un
cheque de nómina a un trabajador ''A': para que
se lo entregue a un beneficiario, que en este caso
es un ¡trabajador "B': lo cual puede tener las con-
secuencias antes señaladas.
lll
<(
Recordemos que por ley, el pago del salario z
~
debe efectuarse al interesado. -o
z
w
o
-'
FORMATO DE NÓMINA <(
:::,
z
<(
Veamos ahora con todo lo expuesto cómo he- 2
mos de presentar nuestra nómina considerando
tres trabajadores con datos supuestos. 11
11
Empresas de México, S.A. de C.V. z
O·
Registro patronal IMSS: <;;-44-30864-12-6 s:
z
RF€: EME8406~4 I14 Gi
Nómina quincenal del 1 al 15 de diGiembre de 2020. Jornada diurna.
-
' Salarlo Salarlo
No. de s~urldad 1
Fecha de
1:feº diario 1 base de Olas
Nombre Depto socal ¡ R.F.C. C.U.R.P. Jornada Ingreso salarlo nomina! , cotización laborados
Suárez
Ocampo
Daniel Admon. 90007402096 SUOD740925L34 SUOD740925HDFRCN03 COMPLETA 12/04/2020 FIJO 162.00 169.32 _)
15
Juárez Baz
Edgar Admon. 90006412482 JUBE661213NE3 JUBE661213HDFNJD03 COMPLETA 24/11/2020 FIJO 200.00 209.04 15
Estrada
Coss Pedro Vtas. 90996002201 EACP721209UL9 EACP721209HDFSND02 COMPLETA 10/02/2014 FIJO 217.33 228.95 14

" Subsidio
al
Tiempo Premio Subsidio Total • Cuota Total de empleo

Nombre Salario extra puntualidad al empleo Otros percepciones ISR IMSS sindical lnfonacot Préstamo deducciones Neto causado

Suárez Ocampo Daniel 2,430.00 17.37 2,447.37 60.33 50.00 200.00 310.38 2,137.04 160.35

Juárez Ba,z Edgar 3,000.00 3,000.00 59.65 74.47 50.00 130.00 314.12 2,685.88 145.35

Estrada €oss Pedro 2,955.72 163.02 100.00 3,218.74 94.83 77.56 50.00 222.39 2,996.35 125.10

Totales 8,385.72 163.02 100.00 17.37 8,666.11 154.48 202.36 150.00 130.00 200.00 846.84 7,819.27 430.80
 NÓMINAS

REGISTRO CONTABLE la debe pasarla a revisión y una vez que esta se

aprueba y es firmada como evidencia de ello (pu-
Como primer paso del registro contable se debe diendo todo esto ser electrónicamente) se pasa
provisionar la nómina. El encargado de elaborar- una copia al departamento de contabilidad.

REGISTRO CONTABLE Parcial Debe Haber

GAST©S 9E VEN'JiA $ 3,218.74
1
Sueldos y sala~i0s $ 2, 55.72
Tiempo Extra 63.02
Premi0 de fl)tmtl!lalidad 00.00
GAST©S @E JllIDMINISiliRA:CJIÓN 5,430.00
Sueld0s y salari0s 5, 30.00
IMPUESTOS P@R AP1kl€AR 17.37
St1l::>si€li0 al emfl)le0 17.37
IMPUESifOS P©R PAGAR $ 366.84
lmss segur0s vari0s $ 12.45
lmss cesantía y vejez 99.91
ISR s01::>re salari0s 54.48
A([REED@RES [;:)IVERS@S 280.00
Sindicat0 50.00
lmf0mae0t 30.00
IDEUID©RES DIWERS©S 200.00
Suárez Ocamfl)0 IDamiel 1
00.00
SALARl©S POR PAGAR 7,819.27
Sumas iguales $ 8,666.11 $ 8,666.11

Cuando se hace el pago de los salarios s~ cancela la provisión como sigue:

arcial Debe Haber
SALARIOS P©R PAGAR 7,8~9.27
BANCOS 7,819.27
Sumas iguales $ 7,819.27 $ 7,819.27

Cuando se le entrega el dinero al sindic::ato y se le paga al infonacot el asiento contable es como sigue:
arcial Debe Haber
U'l
<{
ACREED©RES DIVERSOS 150.00 z
~
Simdicato -o
z
B;t..N€0S 150.00 lJ.J
o
...J
ACREED©RES DIVERSOS 130.00 <{
::,
lnfonacot
z
<{
2
BAN€0S 130.00
Sumas iguales $ 280.00 $ 280.00
11
 NÓMINAS

INGRESOS DE LOS TRABAJADORES Y 3. Previsión soc;ial. Exenta

DEDUCCIONES A SUS SUELDOS Y SALARIOS
4. Fonda de ahor,ro. Exento
En una generalidad, los tipos de ingreso que en 5. Vales par,a despensa. Exentes
forma común puede obtener un trabajador son: -------
6. Subsidias por,
inc;apaddad. Exentes
1. S1:1eldos y salaries (Página 24). 7. Hor,as extr,as. Parnialmemte
2. Prelililios por pl!lmtualiaaa o asistemcia exemtas
(Págima 124). 8. Gratificac;iones Parcialmemte
y aguinaldo. exentos
3. Previsió111 social (Página 79). ---
9. Prima vacac;ional. Parcialmemte
4. Fon00 ae alilor,ra (Págimas 112 y 389).
exenta
S. Vales para aesper,isa (Página 117). 1O. lndemnizac;iones Parcialmemte
6. Sl!Jbsidios por inG:a¡¡>aciaaa (Página 89). laborales. exentas
7. H0ras e)(!tras (Página 138). 11. Prima de antigüedad. P.arcialmemte
exenta
8. Gr-atificaci0nes y agl!Jimalao (Página 65).
12. P.ar,tic;ipac;ión
9. l?riima vacaciomal (Página 75).
de los trabajadores Parcialmemte
10. lmaemmizaciomes laborales (Página 191). en las utilidades. exenta
11. Priima ae amti9i!iedad (Página 195).
12. Par-tici¡¡>aciém ae l0s trabajadores en Supongamos que un trabajador tiene un sala-
las l!Jtiliaaaes (Página 226). rio quincenal de $ 3,260.00. En esa quincena no
asistió a laborar un día de la primera semana. La-
bora de lunes a viernes por así haberlo acordado
con el patrón, repartiendo las horas de trabajo
Los tipos de deducciones más comunes son:
del sábado entre lunes y viernes (5 días de tra-
bajo). Se le da un fondo de ahorro del 13% de su
- lmp>l!Jesto sobre la renta Wá9ima 154)
salario. Se le otorga un 10% sobre su salario en
- Cl!Jotas al IMSS ~Págima 49) vales de despensa y se le pagan 3 horas extras la-
- Cl!l0ta sindical ~Pá9ina 122) boradas en un día de la semana. Asimismo, recibe
- Descl!Jemtos ¡¡,0r ¡¡,réstamos Wá9i111a 26) un premio por puntualidad de $ 100.00.
- Descuemtos INFON~COií (Págima 163) Veamos cómo determinaremos su ingreso:
- Cré0it0 INF@NAVlli (Pá9ina 161) Su salario diario es de $ 217.33, por lo que su
salario semanal es de$ 1,521.33.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA Salar,io semanal (7 días) $ 1,521.33

-- -- -- ---~
$1,521.33 / 5 = $ 466.67 X4= $1,217.06.
Para determinar el ISR que corresponde a cada
trabajador se debe conocer qué ingresos se en- Salario ~rimera semana 1,217.06
cuentran gravados con tal contribución y cuáles Salario segunda
se encuentran exentos. De los ingresos que hemos semana ____ 1,521.33
comentado veamos el estatus que mantienen res- Salariio de un día 217.33
pecto a la causación del impuesto sobre la renta: Salario gravado 2,955.72

1. Sueldos y salarios. Gravacfas

Expliquemos cómo es que se integraron los $
2. Premios por
11 puntualidad o asistenc;ia. Gravados
1,217.06 de la primera semana, mediante tres ta-
blas.
 NÓMINAS

tiempo total (4/5) y en ese mismo porcentaje se

- Salario diario $ 217.33
debe pagar el séptimo día.
Días de la semana
Salario semanal $
7
1,521.31 __
l?or:
_._.... Salario del séptimo día

% que corresponde
$ 217.33
80.00%

- Salario diario $ 260.80 Igual~: Salario proporcional

por el séptimo día $ 173.86
Días de la semana 5 ---"--'

Salario semanal 1,304.00

Séptimo día 217.33 Su jornada diaria es de 8 horas (así se considera

Total $ 1,521.33 pese a haber repartido su tiempo de trabajo en-

tre lunes y viernes), por lo que su salario por hora

- Salario diario 260.80

es de l 27.17 ($ 217.33 / 8).
Sus horas extras se le pagan dobles.
Días de la semana 4
Salario semanal 1,043.20
$ 27.17 X 2 = $ 54.34
Séptimo día 173.86
Horas 3
f---...j.._--j
1,217.06
l?or: Importe por hora $ 54.34
f---+---i
Igual Salario extra $ 163.02
En la tabla 1 se observa cómo es que se integra
el salario semanal, es decir, el salario diario por 7
Valor de la UMA $ 86.88
días de la semana. '----1----i
Por: 1 Número de
En la tabla 2, al haber acordado patrón y tra- 5
exenciones
bajador que este último laboraría 6 días a la se- ---+----1
Igual a: Importe exento $ 434.40
mana pero que a fin de descansar todo el sábado
(además del domingo) se repartiría el tiempo de
trabajo entre los días lunes a viernes, se entien- Como se observa, la persona de nuestro ejem-
de que cada día laborado percibe más salario del plo nd trabajó más de los tiempos legales (ni más
diario nominal que está determinado solamente de tres horas diarias, ni más de tres veces a la se-
sobre ocho horas de trabajo. Podemos decir que mana). El 50% de su percepción se deberá gra-
se determinó como sigue: var y el 50% restante se considerará un ingreso
exento.
Total de salario semanal $ ~,521.33
217.33 Cantidad percibida $ 163.02
Menos: Salario del séptimo día
Salario por días Multiplic;ado
Iguala:
por: % exento/gravado 50%
trabajados $1,304.00
5 Iguala: Cantidad exenta/ lf)
Entre: Días laborados <(
gravada 81.51 z
Iguala: Salario por día laborado $ 260.80 ~
Menos: Límite de 5 veces el o
z
valor de la UMA 434.40 UJ
o
En la tabla 3 se observa qué salario semanal lgua( a: Cantidad adicional ...J
<(
gravada 0.00 ::::i
z
le corresponde al trabajador al haber laborado <(
Más: Cantidad inicial 2
solamente 4 días, más la parte proporcional del
gravada 81.51
séptimo día. Si de 5 días laboró 4, esto represen-
ta tiempo laborado igual a un 80% respecto del
lgua a: Importe total gravado 81.51 11
 NÓMINAS

RETENCIÓN DEL ISR SOBRE SALARIOS Es importante identificar que los conceptos an-

Es el capítulo I del Título IV de la Ley del Impues- teriores para efectos del impuesto sobre la renta se

to Sobre la Renta el que regula la causación de
dicha contribución respecto de los ingresos por
salarios y en general por la prestación de un ser-
vicio personal subordinado, así como de aquellos
derivados de ingresos asimilados a salarios.
consideran salarios aún y cuando resultara cuestio-
nable que una indemnización laboral se considere
como parte de estos pues antes bien, se genera con
la terminación de una relación laboral.
El concepto "salarios'; resulta genérico debido a

lo cual veremos qué es lo que señala la Ley Fede-

INGRESOS QUE SE CONSIDERAN SALARIOS
ral del Trabajo. Esta, en su artículo 84 precisa que:
El artículo 94 de la ley referida dispone que se
"El salario se integra con los pagos hechos en
consideran ingresos por la prestación de un ser-
efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepcio-
vicio personal subordinado:
nes, habitación, primas, comisiones, prestaciones
1. Los salarios.
en especie y cualquiera otra cantidad o prestación
2. Demás prestaciones que deriven de una rela-
que se entregue al trabajador por su trabajo''.
ción laboral.
Ahora determinamos el impuesto respecto de
3. Participación de los trabajadores en las utilida-
los ingresos gravados (de 3 trabajadores):
des de las empresas.

4. Prestaciones percibidas como consecuencia

Salario $2,955.72
de la terminación de una relación laboral (in- Más: nempo extra gravado 81.51
demnizaciones laborales, prima de antigüe- Más: Premio por puntualidad 100.00

dad u otros pagos por retiro). Igual a: Ingresos gravados $3,137.23

Ingreso gravado $ 2,430.00 $ 3,000.00 $ 3,137.23

Menos: Límite inferior 2,422.81 2,422.81 2,422.81
Iguala:
Excedente 7.19 577.19 714.42
Por: Tasa 10.88% 10.88% 10.88%
Iguala:
Impuesto marginal 0.78 62.80 77.73
Más:
Cuota fija 142.20 142.20 142.20
Iguala: Impuesto a cargo 142.98 205.00 219.93
Menos: Subsidio al empleo 160.35 145.35 125.1O
Iguala: (Subsidio al empleo ) o importe a retener $ (17.37) $ 59.65 $ 94.83
- - -- - ~
11
 NÓMINAS

TABLAS Y TARIFAS DE IMPUESTO Los artículos 175 y 176 del Reglamento de la Ley
SOBRE LA RENTA del Impuesto Sobre la Renta y la Resolución Misce-

Es en el artículo 96 de la Ley del Impuesto So-
bre la Renta en donde encontramos la tabla y ta-
rifa que sirve de base para determinar dicho im-
puesto respecto de los ingresos mensuales por
salario que perciben los trabajadores.
El ISR derivado de los salarios debe determinar-
se mensualmente, ya que así lo dispone la ley de la
materia.
lánea Fi~cal contemplan la posibilidad de calcular
el impubsto de manera diaria, semanal, decena! o
quince~al, publicándose tablas para tales efectos
(por ca~tidad de trabajo realizado (diarias) 7, 1O y
15 días)Jdeterminadas a partir de la tabla mensual.
Las tablas de impuesto y de subsidio vigentes en
2020 son como sigue:

l. Tarifa aplicable a retenciones que se Tabla que incluye el subsidio al empleo

1 aplicable a la tarifa de la fracción 1:

efectúan en función de la cantidad de

MONTO DE INGRESOS QUE CANTIDAD
trabajo realizado y no de días laborados. SIRVEN DE BASE PARA DE SUBSIDIO
CALCULAR EL IMPUESTO PARA EL
EMPLEO
PARA INGRESOS HASTA DIARIO
%PARA
ll>E $ INGRESOS DE$ $
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE 0.01 58.19 13.39
LIMITE LIMITE CUOTA DEL LIMITE
INFERIOR SUPERIOR FIJA INFERIOR S8.20 87.28 13.38
$ $ $ $
87.29 114.24 13.38
0.01 19.03 0.00 1.92
19.04 16ij .52 0.37 6.40 ij14.25 116.38 12.92

161.53 283.86 9.48 10.88 116.39 146.25 12.58

283.87 329.97 22.79 16.00
146.26 155.17 11.65
329.98 395.06 30.17 17.92
21.36 1SS.a 8 175.51 10.69
395.07 796.79 41 .84
796.80 1,255.85 127.65 23.52 175.52 204.76 9.69
1,255.86 2,397.62 235.62 30.00
204.77 234.01 8.34
2,397.63 3,196.82 578.15 32.00
l/)
234.02 242.84 7.16 <(
3,196.83 9,590.46 833.89 34.00 z
~
En adelante 3,007.73 35.00 242.85 En adelante 0.00 -o
9,590.47 z
w
o
_j
<(
=i
z<(
2

11
 NÓMINAS

11. Ta rifa a plicable cuando se hagan Ta bla que incluye el subsidio al empleo
pagos por un periodo de 7 días aplicable a la tarifa de la fracción 11:

%PARA MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE CANTIDAD

APLICARSE BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO DE
SOBRE EL SUBSIDIO
EXCEDENTE PARA EL
LIMITE LIMITE DEL LIMITE PARA HASTA EMPLEO
INFERIOR SUPERIOR CUOTA INFERIOR INGRESOS DE INGRESOS DE SEMANAL
s
••
133.22
s

1,130.64
...
FIJA $

2.59
%

6.40
$
0.01
407.34
$
407.33
610.96
s
93.73
93.66
1,130.65 1,987.02 66.36 10.88 610.97 799.68 93.66
1,987.03 2,309.79 159.53 16.00 799.69 8 14.66 90.44
2,309.80 2,765.42 211.19 17.92 814.67 1,023.75 88.06
2,765.43 5,577.53 292.88 21.36 1,023.76 1,086.19 81.55
5,577.54 8,790.95 893.55 23.52 1,086.20 1,228.57 74.83
8,790.96 16,783.34 1,649.34 30.00 1,228.58 1,433.32 67.83
16,783.35 22,377.74 4,047.05 32.00 1,433.33 1,638.07 58.38
22,377.75 67,133.22 5,837.23 34.00 1,638.08 1,699.88 50.12
67,133.23 En adelante 21,054.11 35.00 1,699.89 En adelante 0.00

111. Tarifa aplicable cua ndo se hagan Tabla que incluye el subsidio al empleo
pagos por un pe riodo de 1O días a p licable a la tarifa de la fracción 111:

% PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
LIMITE LIMITE CUOTA DEL LIMITE HASTA
INFERIOR SUPERIOR FIJA INFERIOR INGRESOS DE$
s
••
190.31
s
• ••
1,615.20
s
...
3.70
s

6.40
0.01
581.91
581.90
872.80
133.90
133.80
8 72.81 1,142.40 133.80
1,615.21 2,838.60 94.80 10.88
1,142.41 1,163.80 129.20
2,838.61 3,299.70 227.90 16.00
1,163.81 1,462.50 125.80
3,299.71 3,950.60 301.70 17.92
1,462.51 1,551.70 116.50
3,950.61 7,967.90 418.40 21.36
1,551.71 1,755.10 106.90
7,967.91 12,558.50 1,276.50 23.52
1,755.11 2,047.60 96.90
12,558.51 23,976.20 2,356.20 30.00
2,047.61 2,340.10 83.40
23,976.21 31,968.20 5,781.50 32.00
2,340.11 2,428.40 71.60
31,968.21 95,904.60 8,338.90 34.00
2,428.41 En adelante 0.00
11 95,904.61 En adelante 30,077.30 35.00
 NÓMINAS

IV. Tarifa aplicable cuando se hagan Tabla que incluye el subsidio al empleo
pagos por un periodo de 15 días aplicable a la tarifa de la fracción IV:

%PARA MONTO DE INGRESOS QUE CANTIDAD

APLICARSE SIRVEN DE BASE PARA DE SUBSIDIO
SOBRE EL CALCULAR EL IMPUESTO PARA EL
EXCEDENTE EMPLEO
LIMITE LIMITE CUOTA DEL LIMITE PARA INGRESOS MASTA QUINCENAL
INFERIOR SUPERIOR FIJA INFERIOR DE$ INGRESOS DE $ $
$ $ $ $
0.01 872.85 200.85
1 1 1 11

: , . : 1 • , 1
872.86
íl,309.21
1,309.20
1,713.60
200.70
200.70
2,422.81 4,257.90 142.20 10.88
1
1,713.61 1,745.70 193.80
4,257.91 4,949.55 341.85 16.00
17.92
1,745.7~ 2,193.75 188.70
4,949.56 5,925.90 452.55
5,925.91 11,951.85 627.60 21.36 ¡2,193.76 2,327.55 174.75

11,951.86 18,837.75 1,914.75 23.52 2,327.56 2,632.65 160.35

18,837.76 35,964.30 3,534.30 30.00 2,632.66 3,071.40 145.35
35,964.31 47,952.30 8,672.25 32.00 3,071.41 3,510.15 125.10
47,952.31 143,856.90 12,508.35 34.00 3,510.16 3,642.60 107.40
143,856.91 En adelante 45,115.95 35.00 3,642.61 En adelante 0.00

V. Tarifa ap licable a p ago s m ensuales Tab la q ue incluye el su bsidio al empleo

aplicab le a la tarifa d e la fracción V

%PARA
APLICARSE MONTO DE INGRESOS QUE CANTIDAD
SOBRE EL SIRVEN DE BASE PARA DE SUBSIDIO
EXCEDENTE CALCULAR EL IMPUESTO PARA EL
LIMITE LIMITE CUOTA DEL LIMITE EMPLEO
INFERIOR SUPERIOR FIJA INFERIOR PARA INGRESOS HASTA MENSUAL
$ $ $ $ DE$ INGRESOS DE $ $

1 1 1 11 om 1,768.96 407.02
578.53 4,910.18 11.11 6.40 1,768.97 2,653.38 406.83
4,910.19 8,629.20 288.33 10.88 2,653.39 3,472.84 406.62
8,629.21 10,031 .07 692.96 16.00 3,472.85 3,537.87 392.77
10,03íl.08 12,009.94 917.26 17.92 4,446.1 5 382.46
3,537.88 l/)

1,271.87 21.36 <(

12,009.95 24,222.31 4,446.16 4,717.18 354.23 z
24,222.32 38,177.69 3,880.44 23.52 ~
4,717.19 5,335.42 324.87 ·O
z
38,177.70 72,887.50 7,162.74 30.00 w
5,335.43 6,224.67 294.63 o
72,887.51 97,183.33 17,575.69 32.00 ...J
<(
6,224.68 7,113.90 253.54 :J
97,183.34 291,550.00 25,350.35 34.00 z<(
7,113.91 7,382.33 217.61 2
291,550.01 En adelante 91,435.02 35.00
7,382.34 En adelante 0.00

11
 NÓMINAS

La tarifa con la cual se debe determinar el
impuesto anual, no solo de quienes perciben
ingresos por salarios, sino de cualquier perso-
na física, que está consignada en el artículo
152 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, es
la siguiente:
virtuaría el resultado respecto al impuesto resul-
tante en un cálculo mensual. Para corregir esta dis-
torsión, es recomendable calcular el impuesto en
forma mensual, es decir, acumular los ingresos del
mes y efectuar el cálculo del impuesto y la reten-
ción en el último pago de dicho mes. Por ejemplo:

P~imer pa~o en el mes Sin reterneei0n

Tarifa aplicable en la determinación Segundo pago
del impuesto anual 2020 en el mes Sin retención
Tercer pago era el mes Sin retencióra
% PARA
APLICARSE Se retiene el ISR respecto
SOBRE EL Cuarto pago de la totalidad de
EXCEDENTE en el mes ingresos del mes
LIMITE LIMITE DEL LIMITE
INFERIOR SUPERIOR CUOTA FIJA INFERIOR
$ $ $ $ Como puede ocurrir que el impuesto al final del
1 1 ... 1 11 mes sea de tal manera importante que disminuya
6,942.21 58,922.16 133.28 6.40
en forma considerable el monto que percibiría el
58,922.17 103,550.44 3,460.01
trabajador en el cuarto pago se pueden hacer des-
10.88
cuentos parciales, en cada pago, que se conside-
103,550.45 120,372.83 8,315.57 16.00
ren proporcionales al impuesto mensual a retener.
120,372.84 144,119.23 11,007.14 17.92
No importa que estos descuentos parciales sean
144,119.24 290,667.75 15,262.49 21.36 estimados ya que el resultado que cuenta es el de-
290,667.76 458,132.29 46,565.26 23.52 terminado con base en el cálculo mensual. Ejem-
458,132.30 874,650.00 85,952.92 30.00 plo. Suponemos que un comisionista obtendrá un
874,650.01 1,166,200.00 210,908.23 32.00 ingreso mensual por concepto de comisiones en
1,166,200.01 3,498,600.00 304,204.21 34.00 la cantidad de $ 6,000 y que sobre esta cantidad
3,498,600.01 En adelante 1,097,220.21 35.00
de ingresos le corresponderá un impuesto que es-
timamos en la cantidad de $ 500. De los 4 pagos
que le efectuaremos en el mes le descontamos en
los tres primeros $ 125. Supongamos sus ingresos
RETENCIÓN TRATÁNDOSE DE de las tres primeras semanas como sigue:
SUELDOS VARIABLES
Ingreso Reternción Pa~o r;ieto
El cálculo del ISR para quienes tienen ingresos
$1,500 $ 125 $1,375
mixtos o variables, tiene un problema de aplica-
$1,600 $ 125 $1,475
ción cuando se utilizan tablas para una periodici-
dad menor a un mes. Por ejemplo, si una persona $1,200 $ 125 $ 1,075
obtuviera $ 1,500 semanales y al final del mes sus $4,300 $375 $3,925
percepciones acumularan $ 6,000 no tendría pro-
blema alguno ya que el impuesto retenido sema- Al final del mes ocurre que el total de ingresos es
nalmente sería similar al impuesto que se obten- de$ 6,000 y la retención calculada en forma men-
dría al efectuar el cálculo en forma mensual dada sual asciende a$ 600 (dato supuesto para fines de
la uniformidad en los pagos (digamos que $ 1,500 comprensión). Con ello tenemos que el pago de
cada semana), pero ¿Qué ocurre cuando una per- la última semana se integrará como sigue:
sona en una semana de trabajo obtiene $ 5,000 y Ingreso Reter;icióA Pa~o meto

11 en las tres semanas siguientes obtiene solo $1,000?

Al retener el impuesto en forma semanal sí se des- $1,700 $ 225 $1,475
 NÓMINAS

Como podremos observar el procedimiento se- Deberos abonar a la cuenta de IMPUESTOS

ñalado nos ayuda a evitar que semanalmente ten- POR APLICAR, subcuenta subsidio al empleo y
gamos que estar calculando la retención, pues la es-
cargar la cuenta de IMPUESTOS POR PAGAR, sub-
tablecimos fija en la cantidad de $ 125, ajustándola
cuenta ISR sobre salarios.
al final del mes. Asimismo, la percepción neta del
trabajador en cada semana es similar.
IMPtJESl'©S P©R PAGPiR $ 34.74
Para efectos fiscales, lo que importa es el mon-
ISR sobre salarias
to mensual retenido y enterado no obstante que
IMBl:JEST©S P©R APLlfAR $ 34.74
la retención semanal no sea precisa.
Subsidi):, al empleo

SUBSIDIO AL EMPLEO
De acuerdo con las disposiciones fiscales, el
subsidio al empleo pagado a los trabajadores
puede descontarse del impuesto sobre la ren-
ta a cargo del patrón o de las retenciones que
de este impuesto se les efectúen a terceros (ISR
sobre salarios, ISR retenido a arrendadores, ISR
retenido en el caso de honorarios). De acuerdo
con nuestro ejemplo (página 151 ), en la primera
quincena registramos en una cuenta de activo la
cantidad de$ 17.37 y por otro lado tenemos por
El subsidio al empleo por acreditar se puede
aplicar no solo contra el ISR sobre salarios, sino
contra crualquier ISR retenido a terceros o inclu-
so contra el ISR a cargo del propio contribuyente
como lo es el que se genera en los pagos pro-
.·
v1s1ona 1es
[ de ese 1mpues
· t o o b'1en contra e1.im-
puesto anual (ver páginas 390 y 392).
DEUDORES DIVERSOS

ejemplo ISR retenido sobre salarios a dos traba-

jadores en la cantidad de$ 154.48 (Ver el final de
la página 150). Supongamos que en la segunda
quincena se suscitan importes iguales, entonces
en el mes tendremos subsidio al empleo en la
cantidad de$ 34.74 e ISR sobre salarios por pa-
gar en la cantidad de $ 308.96.
Cuando presentemos nuestra declaración del
En los asientos contables la cuenta de deudo-
res dive[rsos se abona por el descuento que se le
hace al trabajador en la nómina en el entendi-
do de que al otorgársele el préstamo al trabaja-
dor pre~iamente se cargó su cuenta. Es decir, el
asiento al otorgarle el préstamo fue como sigue:
1

mes, que de acuerdo con nuestro ejemplo es la ll>El!lll>©RES ll>IVERS©S 200.00

de diciembre, en ella descontaremos el subsidio Suárez ~camRO ll>aniel
al empleo del ISR sobre salarios. Es en este mo- t--
BANCOS 200.00
mento (en enero de 2021 por tratarse de nómi-
nas de diciembre 2020) cuando contablemente
cancelaremos la cuenta deudora en la cantidad
de$ 34.74 contra la cuenta acreedora de ISR rete- RETENCIONES DE LAS CUOTAS
nido por pagar. OBRERAS AL IMSS

En nuestro ejemplo solo a un trabajador se le

Para cleterminar la cuota que debe retenérsele
pagó subsidio al empleo pero consideremos que
al trabJjador así como la que debe pagar el pa-
el subsidio al empleo que se puede descontar es
trón se debe conocer el salario diario integrado
el pagado a todos los trabajadores, contra el ISR
retenido a todos los trabajadores. de aquel. Supongámoslo en $ 228.95. 11
 NÓMINAS

RETENCIÓN DE CUOTAS IMSS AL TRABAJADOR

(Ejem¡;>l0 ern pes0s) DIAS TRABAJADOS 14

Valor de la UMA 86.88
SALARIO DIARIO
INTEGRADO 228.95

Salario diati0 integrad@ 228.95

fi.>0r: Días laborados en el mes 15.00
Igual a: Salari0 l:>ase de e::0tizaci0n 3,434.25
fi.>0r: Porcentaje de pago al IMSS % 0.25%
lgl!lala: lm¡;>0rrte a ¡;>agar 8.59

Salario base de cotizaciérn 3,434.25

Mern0s: UMAx3 x 15 3,909.60
Iguala: Excedente l:>ase del ¡;>ag0 0.00
Por: Porcentaje de pago al IMSS % 0.40%
lgl!lal a: lm¡;>0rte a pagar 0.00
Enfermedades materinidad p
Salario base de cotización 3,434.25
Por: Porcentaje de pago al IMSS % 0.375%
lgl!lala: lm¡;>0rrte a ¡;>agar 12.88
Invalidez y vida. Ar.ti'culó~ l f s
Salari0 l:>ase de e::0tiza€i0rn 3,205.30
Porcentaje de pago al IMSS % 0.625%
lgl!lala: lmp0rrte a pagar 20.03
Cesantía y vejez. Ar.tfado
Salario diarri0 integrad@ 228.95
P0rr: Días laborados 14.00
Igual a: Salario base de cotización 3,20B0
Por: Porcentaje de pago al IMSS % 1.125%
Iguala: lm¡;>orte a pagar 36.06

11 Total a retener 77.56

 NÓMINAS

En el caso de cesantía y vejez, no obstante que 1

GASTO, {de venta o administración) 1,159.48
el pago se hace bimestral, la retención a los traba-
Cesant a y vejez
jadores deberá efectuarse conforme se les va pa-
IMPUESTOS POR PAGAR 1,159.48
gando su nómina. Los $ 77.56 es la cantidad que
en la quincena se le debió retener al trabajador. lmss-Cesantía y vejez

Recuérdese que en el caso de inasistencias

INFONAVITY SAR
de los trabajadores las cuotas al IMSS se pagan
completas respecto del seguro de enfermedades Los pl gos de contribuciones tales como INFO-
y maternidad, de ello que en la tabla anterior se NAVIT y seguro de retiro al corresponder ínte-
hayan considerado 15 días. gramente al patrón se registran directamente a
Es importante separar en el pasivo la retención gastos:
que se hace a los trabajadores de sus cuotas al
IMSS por concepto de cesantía y vejez (ya que se 1
GAsTq s {de venta o 2,577.19
paga bimestralmente) de las cuotas que corres- administración)
ponden a las demás ramas de seguro (ya que es- lnfona~it 1,840.85
tas se pagan mensualmente). SAR 736.34
La diferencia entre el total de las liquidaciones (ya MPUESTOS POR PAGAR 2,577.19
sea mensual o bimestral) y lo retenido a los trabaja- nfonavit 1,840.85
dores, es un gasto propio del patrón y deberá efec- 5AR 736.34
tuar un registro adicional con cargo a gastos.
1
Supóngase que el importe total de la liquida- DESCUENTOS INFONAVIT
ción en un mes es de$ 3,206.33 (la cual no inclu-
ye cesantía y vejez) y que a los trabajadores en Cuando el INFONAVIT otorga un crédito al
dicho mes se les retuvo la cantidad de $ 233.90, trabajador para adquirir, remodelar o construir
vivienda, debe notificarle de esta situación al pa-
entonces, para registrar el pasivo completo de
trón se~alándole el porcentaje sobre el salario o
las cuotas IMSS correspondientes a las diversas
bien el :m onto que mensualmente se le debe des-
ramas de aseguramiento debe hacerse el asiento
contar al trabajador, así que al respecto, el patrón
contable siguiente:
debe limitarse a hacer tal descuento y a enterarlo
GASTOS {de venta o a dicha! institución.
administracién) $2,972.43 El penúltimo párrafo del artículo 29 de la Ley
$2,972.43 del INFb NAVIT señala que la obligación de efec-
IMPUESTOS POR PAGAR
tuar las aportaciones y hacer los descuentos de
lmss
créditos para vivienda se suspenderá cuando no
El importe retenido a los trabajadores que que- se pagben salarios por ausencias en los términos
da registrado como pasivo, más los $ 2,972.43 de la ~ey del Seguro Social, siempre que se dé
que aumentan ese pasivo, constituyen el pasivo aviso oportuno al Instituto del Fondo Nacional
total igual al monto de la liquidación mensual de la Vivienda para los Trabajadores. U)
<!'.
que será cancelado con el pago. El penúltimo párrafo del artículo 29 de la Ley z
~
Igual se procede con la liquidación bimestral del INF¡°NAVIT precisa que tratándose de incapa- -o
z
cidades expedidas por el Instituto Mexicano del w
del seguro de cesantía y vejez. Supóngase que o
...J
lo retenido a los trabajadores en el bimestre as- Seguro Social, subsistirá la obligación del pago <!'.
:)
ciende a $ 414.19 y que el total en la liquidación de aportaciones al INFONAVIT. z
<!'.
2
asciende a 1,573.67, entonces debemos registrar No dbstante lo señalado en los párrafos pre-
la diferencia de $ 1,159.48 como un gasto del pa-
trón como sigue:
cedentes, veamos qué dispone el REGLAMENTO
de Inscripción, Pago de Aportaciones y Entero de 11
 NÓMINAS
Descuentos al Instituto del Fondo Nacional de la
Vivienda para los Trabajadores, publicado en el
Diario Oficial de la Federación el 1Ode febrero de
2012.
El artículo 44 dispone que cuando el Institu-
to otorgue crédito de vivienda a un trabajador,
lo notificará al patrón o a los patrones de dicho
trabajador, a través del aviso para retención de
descuentos, en donde se consignarán los datos
relativos al crédito, así como los porcentajes o
cantidades a descontar del salario base de apor-
tación. De igual manera actuará el Instituto res-
pecto de los trabajadores ya acreditados cuando
éstos adquieran una nueva relación laboral.
Conforme al artículo 27, el INFONAVIT puede,
en los casos que lo considere conveniente y con
carácter informativo, emitir y entregar a los pa-
trones una cédula de determinación que con-
tenga una propuesta de determinación de las
aportaciones patronales a enterar. En estos caso
y en relación con el descuento de créditos para
vivienda, cuando en la cédula de determinación
de cuotas se incluyan los datos relativos al crédi-
to, así como los porcentajes o cantidades a des-
contar del salario base de aportación de los tra-
bajadores acreditados, aun cuando el patrón no
hubiera recibido el aviso para retención de des-
cuentos, la citada cédula de determinación hará
las veces de este aviso y el patrón estará obligado
a iniciar la retención y a enterar los descuentos.
Si el Instituto elimina de la cédula de determi-
nación los datos del crédito de alguno o algunos
de los trabajadores acreditados, aun cuando el
patrón no hubiera recibido el aviso de suspen-
sión a la retención de descuentos, dicha cédula
hará las veces de este aviso y el patrón deberá
suspender los descuentos a dichos trabajadores,
a partir de la fecha de recepción de la misma.
El patrón podrá consultar el aviso de retención
o de suspensión de descuentos a través del sitio
de Internet del INFONAVIT.
El patrón debe iniciar la retención y el entero de
los descuentos a partir del día siguiente a aquél
en que reciba el aviso de retención de descuen-
tos o la cédula de determinación en que aparez-
11 can los datos del crédito de alguno o algunos de
sus trabajadores acreditados, lo que ocurra pri-
mero. En caso de que existan discrepancias entre
los datos contenidos en uno y otro documento, el
patrón deberá atender a los que se señalen en la
cédula de determinación.
El artículo 49 aclara que la obligación patronal
de efectuar y enterar descuentos sólo se suspen-
derá cuando no se paguen salarios por ausencias.
Tratándose de incapacidades, sólo subsistirá la
obligación de efectuar y enterar los descuentos
cuando el patrón tenga celebrado convenio de
pago indirecto y reembolso de subsidios con el
IMSS, en caso contrario el patrón no tendrá obli-
gación alguna.
El artículo 50 señala que los patrones son soli-
dariamente responsables del entero de los des-
cuentos ante el Instituto y el subsecuente artículo
51 dispone que durante el periodo de suspensión
de la relación laboral notificada al Instituto por el
patrón, el trabajador será el único responsable de
la amortización de su crédito ante el INFONAVIT
en los términos que señalen las Reglas para el
Otorgamiento de Créditos y los contratos respec-
tivos celebrados con el trabajador.
La responsabilidad solidaria de los patrones en
el entero de la amortización de los créditos será
a partir de la fecha en que deban iniciar los des-
cuentos, y hasta la presentación de los avisos de
baja del trabajador o cuando el Instituto les noti-
fique el aviso de suspensión de los descuentos.
El artículo 52 señala que el patrón que omita
efectuar los descuentos correspondientes debe-
rá enterar por su cuenta los abonos para la amor-
tización de los créditos respectivos. No obstante,
si se demuestra la baja del trabajador de que se
trate o se detecta que los periodos correspon-
dientes fueron cubiertos por el propio trabajador
o por otro patrón, siempre que no se trate de una
relación laboral preexistente a la baja respectiva,
el Instituto liberará al patrón de dichos pagos
hasta por los importes cubiertos, sin perjuicio de
las sanciones a que se haga acreedor por la falta
de presentación de los avisos correspondientes.
El artículo 51 precisa que la obligación del pa-
trón para enterar el descuento respectivo al pe-
riodo de huelga subsistirá en todo tiempo cuan-
do la resolución lo condene al pago de salarios

caídos. Sin perjuicio de lo anterior, corresponde
al trabajador el pago directo de las amortizacio-
nes cuando transcurridos dos años posteriores al
estalla miento de la huelga, no se haya emitido la
resolución respectiva.
El artículo 54 precisa que cuando el patrón deje
de tener relación laboral con un trabajador al que
el Instituto le haya otorgado crédito de vivienda,
podrá informarle a dicho trabajador del derecho
que tiene a solicitar una prórroga para el pago
del crédito citado.
CUOTA SINDICAL
Se descuenta lo acordado entre el sindicato y
el trabajador. El trabajador puede indicar por es-
crito al patrón que no acepta que se le descuente
cantidad alguna.
INFONACOT
Son diversas las empresas que ofrecen bienes
y servicios y que se encuentran afiliadas al IN-
FONACOT (Instituto del Fondo Nacional para el
Consumo de los Trabajadores). El proveedor de
bienes (supongamos que de línea blanca y elec-
trodomésticos) otorga el crédito al trabajador y
el patrón le descuenta en su pago de nómina la
parcialidad acordada con dicho proveedor.
La misión del INFONACOT según la propia insti-
tución, es elevar el nivel de vida de los trabajado-
res y su familia a través de lograr un mayor rendi-
miento de su salario mediante el crédito barato,
para la obtención de bienes y servicios de alta
calidad y precio competitivo.
Los proveedores y el patrón deben estar regis-
trados en el INFONACOT
La tasa de interés que cobra el INFONACOT en
los créditos otorgados va del 0.8% al 2.8% men-
sual. De acuerdo a la tasa de interés y a la nece-
sidad real que tenga el trabajador de adquirir un
bien debe valorar si les conveniente obtener un
crédito por este medio.
También es posible obtener créditos en efectivo.
Para obtener un crédito se deben cumplir los
requisitos siguientes:
NÓMINAS
1. Ser trabajador de planta con antigüedad míni-
ma de 1 año.
2. Estar afiliado al I.M.S.S.
3. Ser mayor de 18 años.
4. Contar con percepciones de 1 a 14 salarios mí-
nimos.
Los pagos de los créditos se hacen vía nómina me-
diante pagos fijos y con opción de plazos de 6, 12 y
18 meses; en programas especiales hasta 24 meses.
BIENES Y SERVICIOS QUE SE PUEDEN
ADQUIRIR A TRAVÉS DEL INFONACOT
Casi cualquier tipo de bien o servicio se puede
adquirir por este medio. El INFONACOT elabora
un cuadro básico de bienes. Su dirección es:
Av. Insurgentes Sur No. 452, Col. Roma Sur, De-
legaci6n Cuauhtémoc, C.P. 06760. Conmutador
52 65 V400 y 01800 INFONACOT (366 2268). La
llamadb es sin costo, o bien al 52 65 74 50.
El crédito destinado a servicios funerarios está
exentd de interés, salvo cuando éste se obtiene
para ser utilizado a futuro.
Es el artículo 103 Bis de la Ley Federal del Tra-
bajo el que dispone que el Instituto del Fondo
Nacional para el Consumo de los Trabajadores,
conforme a la Ley que lo regula, establecerá las
bases P,>ara:
l. Otorbar crédito a los trabajadores, procurando
las r ejores condiciones de ~ercado; y
11. Facilitar el acceso de los trabaJadores a los ser-
vicibs financieros que promuevan su ahorro y
la cbnsolidación de su patrimonio.
La fracción XXVI Bis del artículo 132 de la Ley
1
Federa 1 del Trabajo (ver página 57) establece
como hbligatorio para el patrón afiliar al centro
de tra fuajo al Instituto del Fondo Nacional para lJ1
<(
z
el Con~umo de los Trabajadores, a efecto de que
~
estos puedan ser sujetos del crédito que pro- oz
w
porcioha dicha entidad. La afiliación es gratuita o
...J
para el patrón. Por su parte, la fracción XXVI del <(
::,
referidb numeral (ver página 57) también señala z
<(
como bbligación patronal hacer los descuentos 2
derivarlos de los créditos referidos y enterarlos al
INFON~COT, precisando que esta obligación no 11
 NÓMINAS

convierte al patrón en deudor solidario del crédi- decir, la fracción 111 del artículo 99 de la Ley del
to que se haya concedido al trabajador. Impuesto Sobre la Renta no establece casos en
los que no se deba hacer entrega a los trabajado-
CONSTANCIAS res de la constancia, no existiendo una adecuada
correspondencia entre tal obligación y lo señala-
La fracción II del artículo 98 de la ley del ISR do en el numeral 2 anterior.
establece como obligación de los trabajadores De acuerdo con la aludida fracción 111, es obliga-
el solicitar las constancias de remuneraciones y ción patronal expedir y entregar comprobantes
de retenciones de ISR sobre salarios y proporcio- fiscales a los trabajadores y personas que perci-
narlas al empleador dentro del mes siguiente a ben ingresos asimilados a salarios por los pagos
aquél en que se inicie la prestación del servicio, que les efectúen, las cuales, según lo dispone la
o en su caso, al empleador que vaya a efectuar el fracción, podrán utilizarse como constancias.
cálculo del impuesto definitivo o acompañarlas
Independientemente de la obligación fiscal de
a su declaración anual. La mencionada fracción
expedir constancias, la Ley Federal del Trabajo en
también dispone que no se solicitará la constan-
su artículo 132 fracción VII (ver página 55) esta-
cia al empleador que haga la liquidación del año.
blece como obligación de los patrones el expedir
Tenemos entonces tres supuestos:
cada quince días, a solicitud de los trabajadores,
1. Cuando un trabajador termina una relación la- una constancia escrita del número de días traba-
boral e inicia otra debe solicitar la citada cons- jados y del salario percibido. Podemos decir que
tancia (es una obligación) al patrón con el cual el recibo de nómina cumple con esta función.
termina la relación laboral para entregarla al El mismo numeral en su fracción VIII, establece
nuevo patrón. que los patrones deberán expedir al trabajador
2. No es obligatorio solicitar al patrón que efec- que lo solicite o se separe de la empresa, dentro
túa el cálculo del impuesto anual la citada del término de tres días, una constancia escrita
constancia, es decir, a los trabajadores que se relativa a sus servicios. La ley no es precisa al res-
encuentran laborando en cualquier empresa pecto, pero se induce que en esta constancia se
en el mes de diciembre y que no deben pre- deberá manifestar el tipo de trabajo que desem-
sentar declaración anual ni optan por hacer- peña o desempeñó el trabajador en la empresa.
lo, el patrón les hace el cálculo
anual del ISR sobre los salarios
que perciben y en consecuen-
cia no están obligados a solici-
tar la constancia.
3. Cualquier trabajador que se en-
cuentre obligado a presentar
declaración anual o bien opte
por presentarla debe solicitar
la mencionada constancia.
Como se observa en el caso su-
puesto en el numeral 2, no existe
obligación del trabajador de soli-
citar la constancia.
No obstante lo expuesto, tra-
tándose de la obligación patronal,
no existe excepción en el cum-

11 plimiento de la obligación de en-

tregar las citadas constancias, es

INASISTENCIAS DE LOS TRABAJADORES
E I que un trabajador tenga más de 3 faltas de asistencia en un periodo de 30 días, sin
permiso del patrón o sin causa justificada, es motivo de rescisión de la relación de tra- ·
bajo, sin responsabilidad alguna del patrón.
El artículo 58 de la Ley Federal del Trabajo dis-
pone que la jornada de trabajo es el tiempo du-
rante el cual el trabajador está a disposición del
patrón para prestarle sus servicios personales
subordinados.
LA REGLA DE MAS DE TRES FALTAS
La fracción décima del artículo 47 de la Ley Fe-
deral del Trabajo señala como causa de rescisión
de la relación de trabajo, sin responsabilidad para
el patrón, tener el trabajador más de 3 faltas de
asistencia en un periodo de 30 días, sin permi-
so del patrón o sin causa justificada. Veamos un
ejemplo. Un trabajador enfermó de gripe y no
asistió a su trabajo 3 días. El cuarto día acudió a
laborar firmando su tarjeta de asistencia pero al-
rededor del mediodía se sintió nuevamente mal
y abandonó su trabajo. Al darse cuenta el Jefe
de Personal que el trabajador se había ausenta-
do le notificó su despido el día quinto antes de
que entrara a trabajar. El trabajador le demandó
al patrón la reinstalación ya que necesitaba el
trabajo, además de que consideraba que no era
una persona irresponsable o mal trabajador. El
Tribunal del trabajo le dio la razón al trabajador
y el patrón tuvo que reinstalarlo pagándole sus
salarios caídos.
Al establecerse en ley los términos "más de tres
faltas" se refiere a 4 faltas. En virtud de que las fal-
tas de asistencia se refieren a la jornada de trabajo,
los tribunales laborales han sostenido que 3 faltas y
media no se pueden considerar como causa de res-
cisión, ya que no se faltó a la jornada de trabajo, sino
simplemente no se trabajó completa.
Al establecerse en la mencionada fracción déci-
ma del artículo 47 el término "más de tres faltas"
se refiere a 4 faltas. En virtud de que las faltas de
asistencia se refieren a la jornada de trabajo, los
tribunales laborales han sostenido que 3 faltas
y media no se pueden considerar como causa
INASISTENCIAS DE LOS TRABAJADORES
de rescisión, ya que el cuarto día no se faltó a la
jornada de trabajo, sino simplemente no se tra-
bajó c0mpleta. Esta interpretación es muy con-
trovertida ya que tres faltas y media son más de
las tres faltas que marca la ley. El artículo 18 de
la Ley Federal del Trabajo señala que en el caso
de que haya duda en la interpretación de algu-
na disJDosición contenida en ella, prevalecerá la
interp~etación más favorable al trabajador. No
obstante, la disposición contenida en el citado
artículo 18 no debe considerarse ilimitada sino
que tiene como finalidad el regular la armonía en
las relaciones entre trabajadores y patrones y la
proporicionalidad en la distribución de los bienes
generados por tales relaciones. Se presume (en
la teoría jurídica-laboral) que el patrón gana más
que el ¡trabajador y en consecuencia se debe se-
guir la interpretación más favorable a este último.
Cuando un trabajador deja de concurrir a su
trabajo, el patrón está en la posibilidad de levan-
tar un¡ acta administrativa firmada por testigos
hacien do constar la inasistencia del trabajador.
1
Estas actas deben considerarse como documen-
tos privados aportados como pruebas del patrón
en el €aso de controversias con el trabajador y
no puede dárseles un valor probatorio definitivo,
ya que se le debe dar oportunidad al trabajador
para que pueda verter sus argumentos.
Un elemento esencial en los juicios laborales
son las listas de asistencia las cuales en muchos
de los )casos son la única prueba formal con que
cuent~ el patrón para demostrar la inasistencia lf)
<C
del trabajador. Estas listas no solo sirven para de- z
~
mostrár la falta de un trabajador a una jornada de -o
z
LJ.J
trabajo, sino que además, soportan las disminu- o
_J
cione5¡ que se efectúan a las cuotas por pagar al <C
::J
Instituto Mexicano del Seguro Social y al Instituto z
<C
2
del Fondo Nacional de la Vivienda para los Traba-
jadores. Las listas de asistencia, conjuntamente
con el acta que se levante conforme al párrafo 11
 INASISTENCIAS DE LOS TRABAJADORES
anterior, reforzarán en forma importante los ar-
gumentos del patrón.
Entonces, el que un trabajador tenga más de
3 faltas de asistencia en un periodo de 30 días,
sin permiso del patrón o sin causa justificada es
motivo de rescisión de la relación de trabajo, sin
responsabilidad alguna del patrón.
El artículo 58 de la Ley Federal del Trabajo dis-
pone que la jornada de trabajo es el tiempo du-
rante el cual el trabajador está a disposición del
patrón para prestarle su trabajo.
Conforme al artículo 516 de la Ley Federal del
Trabajo, en términos generales las acciones deri-
vadas de una relación laboral prescriben al año.
El artículo 784 de la ley citada (ver página 20)
precisa que entre otros supuestos, la carga de
la prueba recaerá sobre el patrón cuando exista
controversia respecto a faltas de asistencia de los
trabajadores, causa de rescisión de la relación de
trabajo, constancia de haber dado aviso por es-
crito al trabajador o al Tribunal, de la fecha y la
causa de despido o de la jornada de trabajo;
La pérdida o destrucción de los documentos
que comprueben los supuestos antes señalados,
por caso fortuito o fuerza mayor, no releva al pa-
trón de probar su dicho por otros medios.
La carga de la prueba en relación con los pun-
tos anteriores recae en todos los casos sobre el
patrón debido a que es este quien conforme a los
artículos 30 del Código Fiscal de la Federación, 15
de la Ley del Seguro Social y 804 de la Ley Fede-
ral del Trabajo, debe conservar la documentación
inherente a la relación laboral.
EL EFECTO DE LAS INASISTENCIAS
EN LA JORNADA DE TRABAJO
El artículo 69 de la Ley Federal del Trabajo esta-
blece que por cada seis días de trabajo disfrutará
el trabajador de un día de descanso, por lo menos,
con goce de salario íntegro y que los trabajadores y
el patrón podrán repartir las horas de trabajo, a fin
de permitir a los primeros el reposo del sábado en
la tarde o cualquier modalidad equivalente. De esta
disposición se deriva que en muchas empresas solo
11 se trabaja de lunes a viernes en la consideración de
que el patrón y el trabajador llegaron a un acuerdo
de que en tal lapso se cubrirá el tiempo semanal de
trabajo, que por ejemplo, tratándose de una jorna-
da diurna, debe ser de 48 horas.
Entonces, si un trabajador labora seis días (o
cinco previo acuerdo con el patrón) se le debe
pagar un día adicional.
Si por seis días de trabajo se le paga adicional-
mente al trabajador un día que no trabaja (que ge-
neralmente es el domingo y al cual se le conoce de
manera práctica como "séptimo día") ¿Qué ocurre
cuando un trabajador falta a su trabajo un día? ¿Se
le deberá pagar completo su séptimo día?
El artículo 72 de la Ley Federal del Trabajo nos
orienta sobre lo que en estos casos es procedente:
"Cuando el trabajador no preste sus servicios
durante todos los días de trabajo de la semana,
o cuando en el mismo día o en la misma semana
preste sus servicios a varios patrones, tendrá de-
recho a que se le pague la parte proporcional del
salario de los días de descanso, calculada sobre
el salario de los días en que hubiese trabajado o
sobre el que hubiese percibido de cada patrón''.
Si el trabajador faltara un día a su trabajo por
causa injustificada (por ejemplo un día martes)
debe en consecuencia descontársele la parte
proporcional del séptimo día. Esto puede hacerse
mediante una regla de tres simple directa. Si por
seis días de trabajo (cuando la jornada es de lunes
a sábado con el mismo número de horas trabaja-
das en cada día) le corresponde un día ¿Cuánto le
corresponde por cinco días de trabajo? = 0.833.
Este resultado se multiplica por el salario diario
y nos da el monto proporcional del séptimo día
que ha de pagarse.
Seis días de la jornada, menos un día que no
laboró, se le pagan 5 días, más la parte proporcio-
nal de su séptimo día =0.833.
Salari0 diar.i0 (supuesto) $ 285.71
1?0r: Días laborados 5.833
Igual a: Salarri0 semamal $1,666.54
 INASISTENCIAS DE LOS TRABAJADORES

Podemos decir que por el día domingo el sala- Otra¡ forma de determinar el monto que se
rio asciende a S 237.99. debe pagar al trabajador es como sigue:

Salario diario $ 285.71

~----t
Salario semanal $2,000.00
Por: Parte proporcional 0.833
Igual a: Importe del 7° día $ 237.99 Días de la semana de trabajo 5

Percepción diaria 400.00

Integrados los pagos por día tenemos:
Por:
Días laborados 4
Lunes $ 285.71 Iguala:
Percepción semanal $1,600.00
Mar,tes 0.00
Miércoles 285.71
Jueves 285.71 Con esta operación ya eliminamos el día no
trabajado y la parte proporcional del salario del
Viernes 285.71
domingo.
Sábado 285.71
A pJrtir del ejemplo anterior veamos 3 tablas
ll>omingo 237.99
que nos muestran otra forma de hacer el cálcu-
Total $1,666.54
lo en l~s supuestos siguientes:
Tabla 1. Cómo se integra el salario semanal
Como se observa es el mismo monto que el de-
del trabajador considerando que labora seis
terminado en la página anterior.
días Yi descansa el domingo, sin ninguna ina-
Sin embargo, una persona puede trabajar cinco sistencia.
días, dado que así lo acordó con el patrón a fin de
no trabajar el sábado ni el domingo. En este caso
un día de trabajo es proporcionalmente mayor
respecto del tiempo semanal del trabajo y por lo
tanto la afectación en el séptimo día también es 285.71 Trabajado
IJ!lllr.ie~
mayor. Veamos por qué.
Malil:és 285.71 Trabajado

Salario semanal $ 2,000.00 Miér;e0les 285.71 Trabajado

----<
Entre: Días de la semana 7 Jwev~s 285.71 Trabajado
Igual a: Salario diario $ 285.71 Vierdes 285.72 Trabajado

Sá0J 00 285.72 Trabajado

Falta un día a su trabajo. Tenemos entonces que 1!)0m lil!!:)O 285.72 Descanso
de cinco días laboró 4, es decir un 20% menos
2,000.00
( 1 - (4/5) x 100) y en consecuencia su séptimo día
deberá verse disminuido en ese 20%. l/1
<(

Tabla 2. Cómo se integra el salario semanal del z

"
s=¡
Salario semanal $2,000.00 trabaj~dor considerando que labora cinco días y ·O
z
w
Entre: Porcentaje de reducción 20% descansa dos (sábado y domingo). El tiempo de o
...J
Iguala: Reducción 400.00 trabajb y salario del sábado se reparte (previo <(
::i
acuer~o entre patrón y trabajador) en los días lu- z<(
1 Salario semanal $2,000.00 2
nes a viernes tal y como lo señala el artículo 69 de
1Menos: Reducción 400.00
la Ley1Federal del Trabajo, según ya lo comenta-
Iguala: Percepción semanal $1,600.00 mos. El trabajador no tuvo ninguna inasistencia. 11 1
 INASISTENCIAS DE LOS TRABAJADORES

Salarri0 domimical $ 285.72

Eliltre Días semanales de trabajo 2
bunes 342.86 liral3ajad0 Iguala: l?arrte ¡;,ro¡;,orei0nal p0rr día 57.14
Martes 342.86 Trabajado 1?0r: Días trabajados 4
Miéreoles 342.86 Tral3ajacfo Parrte ¡;,r0p0rei0111al a
¡;,agarrse c0rresp01i1diente
Jweves 342.85 Trabajado Iguala: al salarie d0miniGal $ 228.58
VierrAes 342.85 Trabajad0
Sébaee Descanso
Se recomienda que el acuerdo entre los trabaja-
9©1'1'1Ílil@© 285.72 ©escans0 dores y el patrón para repartir las horas de trabajo,
2,000.00 a fin de permitir a los primeros el reposo del sábado
en la tarde o bien todo el día sea por escrito.

Tabla 3. Cómo se integra el salario semanal del

En algunas empresas es frecuente que no se
haga el descuento proporcional del pago del
trabajador considerando que labora cinco días y
séptimo día, y el cálculo, incorrectamente, lo ha-
descansa dos (sábado y domingo). El tiempo de cen como sigue:
trabajo y salario del sábado se reparte (previo
acuerdo entre patrón y trabajador) en los días lu- Salarrie semanal $2,000.00
~
-
nes a viernes tal y como lo señala el artículo 69 Entre: Días de la semana 7
de la Ley Federal del Trabajo, según ya lo comen- Iguala: Salarri0 diarrio 285.71
tamos. El trabajador tuvo un día de inasistencia. Salarie semanal $2,000.00
Menos: Salar;i0 de día lile laboraa0 285.71
Iguala: Salario neto $1 ,714.29

Como se observa si indebidamente solo se des-

Marrtes Trabajado cuenta el día no laborado y no se descuenta la
Miérr€0les 342.85 Trabajad0 parte proporcional del domingo el trabajador re-
Jweves 342.85 Trabajado cibirá $ 114.29 más, es decir, en el primer cálculo
Vielililes (el cual es el correcto) determinamos$ 1,600.00 y
Falta
en este último$ 1,714.29.
Sé11>a0© Descanso
Demiro@© 228.58 ©escarase
SALARIO QUINCENAL
1,600.00
Restar la parte proporcional del pago del sép-
timo día tratándose de un salario que se paga
Cómo se observa en esta última tabla, el resul- quincenalmente es un poco más laborioso. Tal si-
tado de $ 1,600.00 es el mismo que determina- tuación supone separar el salario por semanas ya
mos en la página anterior. que la Ley es precisa al establecer que "por cada
seis días de trabajo disfrutara el trabajador de un
La parte proporcional del domingo no traba-
día de descanso, por lo menos, con goce de sala-
jada en función de los días trabajados para una río íntegro".
semana denominada "inglesa'; considerando que Entonces, si la persona labora quince días y su

11 el trabajador no concurrió a sus labores es como

sigue:
salario diario es de $ 285.72, se debe ubicar la in-
asistencia en la semana que corresponda (supon-
 INASISTENCIAS DE LOS TRABAJADORES

gamos para nuestra explicación que es la primer bado entre los días lunes a viernes, de ello que la
semana). Tomemos los datos del ejemplo ante- cuantificación sea distinta.
rior. El trabajador percibiría: Para determinar la parte proporcional que pa-
garíamos del salario dominical procederíamos
De la prrimera semana $1,600.00 como sigue:
----
De la segunda semana 2,000.00
Un día para completar Horas no laboradas 3
quince días 285.72 Entre: Total de horas 48
Total $3,885.72 lgualac Proporción 0.0625
Por: Salario dominical total $ 285.72
Igual a. Parte a descontar del
PARTE PROPORCIONAL A DESCONTAR salario dominical $ 17.86
DEL SALARIO DOMINICAL CUANDO Salario dominical total $ 285.72
UNA PERSONA LABORA DE LUNES A Menos· Parte a descontar del
VIERNES Y PARTE DEL SÁBADO salario dominical 17.86

La situación en este caso es que las horas traba- Igual : Salario dominical a pagar $ 267.86
jadas de lunes a viernes son distintas a aquellas
trabajadas el sábado. Para hacer nuestros cálcu-

I-P
Nuestra tabla de pago sería como sigue:
los es recomendable considerar el tiempo traba-
jado en horas. Por ejemplo, supongamos que el
acuerdo entre el patrón y el trabajador es el de
laborar 9 horas cada día de lunes a viernes y tres
horas el sábado, lo cual hace un tiempo semanal Lumes
ía
4fii@::ii:11F49
Salario
321.42
t~ Estatus
Trabajado
de trabajo de 48 horas. Si no asiste a su trabajo Martes 321.42 Trabajado
el día sábado se le descontará del salario del día Miérreoles 321.42 Trabajado
domingo solamente la parte proporcional que
Jueves 321.42 Trabajado
corresponde a esas tres horas.
Viermu¡is 321.42 Trabajado
Nuestra tabla normal de pagos (si hubiera labo-
Sáll>a~o Falta
rado su tiempo completo) sería como sigue: 1

D0mirlgo 267.86 Descanso

1,874.96

ILl!lnes 321.42 Trabajado De un salario semanal total igual a$ 2,000.00 el

trabajador derivado de su inasistencia solo perci-
Marrtes 321.42 Trabajado
biría $1,874.96.
Miére0les 321.42 Trabajado
Jl!leves 321.42 Trabajado l/1
<(
INASISTENCIAS PARA EFECTOS DEL z
Viermes 321.42 Trabajado IMPUESTO SOBRE LA RENTA ~
-o
Sábaeo 107.18 Trabajado z
w
Ya c0mentamos que en materia de ISR solo se o
D0ming0 285.72 Descanso _.J

considlera ingreso del trabajador lo que efectiva- <(

:::,
2,000.00 mente¡cobra. Las inasistencias se descuentan del z<(
2
monto a pagar al trabajador y debido a ello no
Se supone que el patrón y trabajador acorda-
ron repartir parte de las horas de trabajo del sá-
hay forma alguna que el monto no pagado sea
base del impuesto. 11
 INASISTENCIAS DE LOS TRABAJADORES
INASISTENCIAS PARA EFECTOS DEL
PAGO DE CUOTAS AL IMSS
Hemos visto para efectos laborales la forma de
determinar los pagos en el caso de inasistencias
con su consecuente efecto en el séptimo día. Sin
embargo, el Sistema Único de Autodetermina-
ción de Cuotas (SUA) no hace el descuento pro-
porcional correspondiente, es decir, si una per-
sona falta 1 día a su trabajo las cuotas se pagan
respecto de 29 días y no, por ejemplo de 28.6
días, según se detalla a continuación:
Tomemos los datos de uno de los ejemplos an-
teriores.
Salario semanal $2,000.00
Entre: Días de la semana
de trabajo 5 la falta de pago de salarios respectivos, mediante la
Iguala: Resultado 400.00
Por: Días laborados 4 rrespondientes. Para este efecto el número de días
Iguala: Percepción semar:ial $1,600.00
Si $ 2,000.00 = 7 aías
$ 1,600.00 = X
5.6 días más 23 días para completar el mes (30
días menos 7 días) hacen un total de 28.6 días.
El precepto más contundente respecto de la
obligación de pagar cuotas al IMSS independien-
temente de que no hubiera pago de salarios lo
encontramos en el artículo 31 de la Ley del Se-
guro Social el cual regula la forma de cotizar al
IMSS cuando los trabajadores faltan a sus labores.
Establece que:
"Cuando por ausencias del trabajador a sus labo-
res no se paguen salarios, pero subsista la relación
laboral, la cotización mensual se ajustará a las re-
glas siguientes''...
Conforme al artículo 47 de la Ley Federal del
Trabajo es causa de la rescisión en forma defini-
tiva de las relaciones de trabajo sin responsabili-
dad para el patrón el tener el trabajador más de
tres faltas de asistencia en un periodo de treinta
11 días, sin permiso del patrón o sin causa justifica-
da. Por lo tanto, es pertinente la referencia que
se hace en el artículo 31 respecto a ausencias del
trabajador en las cuales subsiste la relación labo-
ral, esto es, se señala cómo se debe proceder en
los casos a que pese que el trabajador tiene más
de tres faltas no se le despidió, es decir, que la re-
lación de trabajo persiste.
Prosigue el artículo 31 con 4 fracciones, las cua-
les regulan las situaciones siguientes:
La fracción primera establece que
"Si las ausencias del trabajador son por períodos
menores de ocho días consecutivos o interrumpi-
dos, se cotizará y pagará por dichos períodos única-
mente en el seguro de enfermedades y maternidad.
En estos casos los patrones deberán presentar la
aclaración correspondiente, indicando que se trata
de cuotas omitidas por ausentismo y comprobarán
exhibición de las listas de raya o de las nóminas co-
de cada mes se obtendrá restando del total de días
que contenga el período de cuotas de que se trate,
el número de ausencias sin pago de salario corres-
pondiente al mismo período''.
De acuerdo con el texto legal, si una persona en
una quincena faltara a su trabajo un día, las cuotas
al IMSS se determinarán sobre un salario de 14 días,
pero las cuotas sobre enfermedades y maternidad
se calcularían sobre 15 días de trabajo.
Es importante destacar que no es que de ma-
nera obligada se deba presentar información al
Instituto Mexicano del Seguro Social siempre
que haya ausencias de los trabajadores, sino so-
lamente cuando en su caso lo requiera dicho Ins-
tituto, como lo sería por ejemplo en una revisión
posterior que efectuara. Sin embargo, también
hay que considerar que cuando se presenta al
IMSS el cálculo de las cuotas mediante los resul-
tados que arroja el SUA, a fin de efectuar el pago
correspondiente, en la información va señalado
cuántos son los días de inasistencia de cada tra-
bajador. Abundando en este punto, cuando se re-
portan más de cuatro faltas por algún trabajador,
el INFONAVIT tiene la política de requerirle al pa-
trón aclarar por qué de tantas inasistencias y por
qué, de ser el caso, no se ha aplicado la causal de
rescisión de contrato antes comentada.

A diferencia de lo que asume la institución, el
patrón no está buscando causales para despedir
trabajadores, sino para que sean productivos.
Muchas veces, cosa que es frecuente, se le conce-
den al trabajador días de inasistencia sin goce de
sueldo. En condiciones financieras críticas, para
algunas empresas con poco trabajo, les es bené-
fico que un trabajador no asista a su labor y no
obstante que faltara más de 4 d ías no se le des-
pide. En fin, son muchas las causas por las cuales
un trabajador puede tener varias inasistencias en
un mes.
Prosigue el texto del artículo al señalar que:
"Si las ausencias del trabajador son por periodos de ocho
días consecutivos o mayores, el patrón quedará liberado del
pago de las cuotas obrero patronales, siempre y cuando pro-
ceda en los términos del artículo 37" (es decir que el patrón
presente el aviso de baja al Instituto Mexicano del Seguro
Social).
Ausencia del trabajador Efecto
Menor de echo Se cotiza y paga
días c;anseeutivos únicamente en
o interirumpidos el seguro de
enfermedades y
maternidad
,---------~
ll>e od\o días El patrón <:¡ueclará
consecutivos o mayores lil:>eraclo del total del
pag0 cle las cuotas
ol:>rero p,atr0nales
- - - - - - -- -
Hay que tomar en cuenta que la Ley del Seguro
Social hace referencia a jornadas de trabajo com-
pletas ya que por ejemplo, si un trabajador falta a
sus labores 7 días, pero, el octavo día acude a la-
borar digamos 4 horas, se entiende entonces que
no dejó de asistir a sus labores 8 días completos y
entonces se deberá pagar el seguro de enferme-
dades y maternidad.
El artículo 37 de la Ley del Seguro Social pre-
cisa que en tanto el patrón no presente al lnsti-
INASISTENCIAS DE LOS TRABAJADORES
tuto el aviso de baja del trabajador, subsistirá su
obligaci ón de cubrir las cuotas obrero patronales
respectivas; sin embargo, si se comprueba que
dicho t ~abajador fue inscrito por otro patrón, el
lnstitutb devolverá al patrón omiso, a su solicitud,
el importe de las cuotas obrero patronales paga-
das en exceso, a partir de la fecha de la nueva alta.
La fracción segunda del artículo 31 señala que
en los casos de salarios variables y de salarios
mixtos,¡se procederá de la misma manera.
La fracción tercera establece que en el caso de
ausencias de trabajadores que laboren no por se-
mana, quincena o mes, sino por día de trabajo,
cualquiera que sea la naturaleza del trabajo que
perciban, el reglamento determinará lo proce-
dente conforme a los criterios sustentados en las
bases anteriores (fracciones antes comentadas,
primera y segunda).
El artículo 116 del Reglamento de la Ley del Se-
guro Social en materia de afiliación, clasificación
de empresas, recaudación y fiscalización precisa
que:
"Cuando por ausencias de los trabajadores a sus la-
bores nb se paguen salarios pero subsista la relación
laboral,¡para los efectos señalados en la fracción 111 del
artícull 31 de la Ley, se observará lo siguiente:
l. En el caso de trabajadores con jornada reducida
se seguirán las reglas establecidas en la frac-
ciól 1, del artículo 31 de la Ley (a la cual ya nos
referimos), y
11. Tratándose de trabajadores con semana redu-
cida la cotización mensual se ajustará igual-
mente a lo establecido en la fracción 1, del
artk ulo 31 de la Ley, para lo cual, el número
l/)
~
z
de !días de cotización se obtendrá restando ~
-o
del total de días que contenga el periodo de z
w
o
cuotas de que se trate, el número de días a ...J
~
descontar que corresponda conforme a la ta- :::,
z
~
bla siguiente, ajustándose, en su caso, los días a 2
descontar, a los periodos establecidos en el artí-
cul0 31 de la Ley. m
 INASISTENCIAS DE LOS TRABAJADORES

El artículo 42 de la Ley Federal del Trabajo esta-

Días que
labora el Días de Número blece que es causa de suspensión temporal de las
trabajador en ausentismo de días a obligaciones de prestar servicio y pagar el sala-
la semana en el mes descontar
rio, sin responsabilidad para el trabajador y para
5 el patrón, respectivamente, la incapacidad tem-
5 2 poral ocasionada por un accidente o enfermedad
3
que no constituya un riesgo de trabajo.
5 3 4
La disposición deja en claro que el vínculo la-
s 4 6
boral sigue vigente y que solo las obligaciones de
5 5 7 prestar el servicio y de pagar el salario son las que
4 2 se suspenden temporalmente.

4 2 4 Es necesario destacar que el artículo 31 al pre-

4 3 5
4 4 7 el patrón quedará liberado del pago de las cuo-
3 2
3 2
5
3 3 7
2 4
2 2 7 permiso sin goce de sueldo para dejar de trabajar
7
Finalmente, la fracción IV del artículo 31 de la
Ley del Seguro Social establece que si los perio-
dos de ausencia están amparados por certifica-
dos de incapacidad expedidos por el Instituto,
solo se cotizarán por dichos periodos en el ramo
de retiro.
Las disposiciones antes comentadas nos dejan
dos cosas en claro:
1. Que en el caso de inasistencias por periodos
menores a ocho días habrá una base distinta
para los efectos de la determinación de los
impuestos sobre la renta y estatal sobre nó-
minas de aquella considerada para el seguro
social en el seguro de enfermedades y mater-
nidad ya que en este último caso sí deben pa-
garse cuotas aún y cuando no hubiera pago
de salarios.
2. Que existe obligación de pagar cuotas al se-
cisar que si las ausencias del trabajador son por
periodos de ocho días consecutivos o mayores,
tas obrero patronales establece como requisito
para ello que el patrón presente el aviso de baja
al Instituto Mexicano del Seguro Social. Como lo
señalamos, en la práctica, suele ocurrir que una
persona obtiene por cualquier circunstancia un
por ejemplo 1Odías. Al no existir una baja, confor-
me al texto legal al computarse inasistencias por
un periodo mayor a 7 días no se podría dejar de
pagar las cuotas obrero patronales. No obstante,
si el permiso fuera por ejemplo de 7 días, solo se
cotizará y pagará por dichos periodos únicamen-
te en el seguro de enfermedades y maternidad.
Según lo comentamos, para este efecto el núme-
ro de días de cada mes se obtendrá restando del
total de días que contenga el período de cuotas de
que se trate, el número de ausencias sin pago de sa-
lario correspondiente al mismo período.
INASISTENCIAS Y DESPIDO
Es un evento bastante común en materia la-
boral que el patrón despida al trabajador por
acumular más de tres faltas a su trabajo, pero,
el trabajador que se encuentra en tai situación
argumenta que no concurrió a su empleo por el
hecho de que fue previamente despedido injus-
tificadamente por el patrón. Una tesis que nos

11 guro social independientemente de que no

hubiera un correspondiente pago de salarios.
orienta sobre lo procedente en este caso es la
siguiente:

CARGA PROBATORIA EN EL JUICIO
LABORAL. CORRESPONDE AL PATRÓN
ACREDITAR LA SUBSISTENCIA DE LA RE-
LACIÓN LABORAL, CUANDO EL TRABA-
JADOR DEMANDA LA REINSTALACIÓN O
LA INDEMNIZACIÓN CONSTITUCIONAL
POR DESPIDO, Y AQUÉL LA NIEGA, ADU-
CIENDO ABANDONO O INASISTENCIAS
POSTERIORES POR PARTE DEL ACTOR.
La anterior Cuarta Sala de la Suprema Corte
de Justicia de la Nación en la tesis de jurispru-
dencia 4a./J. 18 II/90, publicada en el Semanario
Judicial de la Federación, Octava Época, Tomo
V, Primera Parte, enero a junio de 1990, pági-
na 279, sostuvo que en los conflictos laborales
originados por el despido del trabajador, de
conformidad con la regla general que se infiere
de lo establecido en los artículos 784 y 804 de
la Ley Federal del Trabajo, corresponde al pa-
trón la carga de probar los elementos básicos
de la relación laboral, así como el abandono
o las causas de rescisión; carga probatoria que
pesa con mayor razón sobre él, cuando el tra-
bajador demanda la reinstalación al afirmar que
fue despedido en cierto día, y aquél se excep-
ciona negando el despido y alegando que con
posterioridad a la fecha precisada por el actor
éste dejó de asistir a su trabajo, en virtud de
que tal argumento produce la presunción en su
favor de que es cierta su afirmación relativa a
que fue despedido en la fecha que indica, ya que
al tener la intención de seguir laborando en su
puesto, no es probable que haya faltado por su
libre voluntad, sino porque el patrón se lo impi-
dió, de manera que si éste se limita a demostrar
las inasistencias del trabajador, ello confirmará
que el despido tuvo lugar en la fecha señalada.
Ahora bien, esta Segunda Sala, además de reite-
rar el anterior criterio, considera que el mismo
debe ampliarse para el caso de que se demande
la indemnización constitucional, pues si el pa-
trón tiene la obligación procesal de probar que
con posterioridad a la fecha indicada como la
del despido, la relación laboral subsistía y que
pese a ello el actor incurrió en faltas injustifica-
das o se produjo el abandono, con ello se susci-
ta controversia sobre la existencia del despido
alegado, lo que hace aplicable la mencionada
INASISTENCIAS DE LOS TRABAJADORES
regll general, sin que sea relevante el hecho de
que :como acción principal se haya demandado
la reinstalación o la indemnización constitu-
cio+ l, puesto que ambas parten de un mismo
supuesto, es decir, de la existencia del despido
injui tificado, respecto del cual el trabajador tie-
ne lá facultad de optar por cualquiera de las dos
.I
acc10nes.
Lol alización. Novena Época Instancia: Segun-
da Sala Fuente: Semanario Judicial de la Fede-
raci&n y su Gaceta Tomo: XVIII, Julio de 2003
Tesik: 2a./J. 58/2003 Página: 195 Materia: Labo-
ral Jhrisprudencia.
Pr~cedentes. Contradicción de tesis 34/ 2003-
1
SS. Entre las sustentadas por el Primer Tribunal
Colkgiado del Vigésimo Primer Circuito y el
Tri~unal Colegiado en Materia de Trabajo del
Segl!lndo Circuito. 13 de junio de 2003. Unani-
mid~d de cuatro votos. Ausente: Genaro David
Górlgora Pimentel. Ponente: Guillermo I. Ortiz
Maf agoitia. Secretaria: Aída García Franco. Te-
sis de jurisprudencia 58/2003. Aprobada por la
Se~da Sala de este Alto Tribunal, en sesión
prit da del veintisiete de junio de dos mil tres.
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2
11
 SUSPENSIÓN DE LAS RELACIONES DE TRABNO
SUSPENSIÓN DE LAS RELACIONES DE TRABAJO
Hay dos tipos de suspensión de la relación de trabajo, temporal o definitiva.
Podemos decir que la suspensión temporal de
una relación de trabajo puede ser agraviada o
no agraviada. Es no agraviada cuando por cau-
sas ajenas a la intención de los contratantes se
suspende la relación de trabajo. Por ejemplo, la
enfermedad del trabajador, en este caso se sus-
pende la relación física y económica entre las
partes. Hay otros casos en los que se suspende
temporalmente la relación de trabajo en forma
agraviada (por ejemplo en un despido injustifica-
do). Se suspende la relación física pero no así la
económica, dado lo cual se condena al patrón a
pagar salarios caídos.
Respecto de una relación laboral se nos pue-
den presentar entonces los supuestos siguientes:
A. Que J!)rosi~a la relacián de tra0aj0.
B. Que termime la relacián de trabajo.
C. Que se suspenda temporalmemte sin
responsabilidad para las J:>artes.
a. Ql!le se res€imcla el c0ntrat0 sim res-
p0msa0ili<fla<il J!)ara el patrón J!>0ír eal!lsas
im¡¡>l!ltaales al traaajador (Ciles¡¡>id0 del
triaaajaclor ¡¡>0r causa jl!lstificada~.
E. Ql!le se rescinda el contrate sil'I ries-
p0msabilidad para el trabajaclorr ¡¡>0r
cal!lsas impl!ltah>les al patróm.
F. Ql!le se despida al trrabajad0r p0r catisa
imjl!lstifü:acla ~¡¡>r0cecliemd0 la reimstala-
ciám 0 la imdemniza€iém~.
G. Remrm<sia.
CASOS EN LOS QUE PROSIGUE
LA RELACIÓN DE TRABAJO
Según lo comentamos, un contrato de trabajo
puede establecerse por tiempo determinado o
indeterminado. Si no se señala la duración de la
11 relación de trabajo el tipo de contrato se conside-
rará indeterminado. Si se pacta por obra o tiempo
determinado, de subsistir la materia del contrato
se prorrogará hasta en tanto esta subsista. La re-
lación de trabajo también puede prorrogarse por
mutuo acuerdo de las partes.
CAUSAS DE TERMINACIÓN DE
LAS RELACIONES DE TRABAJO
(SUSPENSIÓN DEFINITIVA)
El artículo 53 de la Ley Federal del Trabajo esta-
blece que se consideran causas de terminación
de las relaciones de trabajo:
1. El mutuo consentimiento de las partes;
2. La muerte del trabajador;
3. La terminación de la obra o vencimiento del
término o inversión del capital;
4. La incapacidad física o mental o inhabilidad
manifiesta del trabajador, que haga imposible
la prestación del trabajo;
El artículo 54 de la Ley Federal del Trabajo esta-
blece que si la incapacidad proviene de un ries-
go no profesional, el trabajador tendrá derecho
a que se le pague un mes de salario y doce días
por cada año de servicios (pago de prima de anti-
güedad), o de ser posible, si así lo desea, a que se
le proporcione otro empleo compatible con sus
aptitudes, independientemente de las prestacio-
nes que le correspondan de conformidad con las
leyes.
S. La fuerza mayor o el caso fortuito no imputa-
ble al patrón;
6. La incapacidad física o mental o la muerte del
patrón, que produzca como consecuencia ne-
cesaria, inmediata y directa, la terminación de
los trabajos;
7. La incosteabilidad notoria y manifiesta de la
explotación;
8. El agotamiento de la materia objeto de una in-
dustria extractiva;

9. Tratándose del trabajo minero por el hecho de
que el contrato haya sido por tiempo u obra
determinado o por inversión de capital deter-
minado.
10. El concurso o la quiebra legalmente declara-
dos, si la autoridad competente o los acreedo-
res resuelven el cierre definitivo de la empresa
o la reducción definitiva de sus trabajos.
CASOS EN LOS QUE SE SUSPENDEN
TEMPORALMENTE LAS RELACIONES
DE TRABAJO SIN RESPONSABILIDAD
PARA LAS PARTES
Los artículos 42 y 43 de la Ley Federal del Tra-
bajo señalan las causas en las que se suspenden
temporalmente la obligación del trabajador de
prestar el servicio y la del patrón de pagar el sa-
lario (suspensión temporal de la relación de tra-
bajo), en ambos casos sin responsabilidad para
cada uno de ellos. Estas causas son:
l. La enfermedad contagiosa del trabajador;
11. La incapacidad temporal ocasionada por un
accidente o enfermedad que no constituya un
riesgo de trabajo;
En los casos de las fracciones I y II inmediatas
anteriores, se considera suspendida la relación
de trabajo desde la fecha en que el patrón ten-
ga conocimiento de la enfermedad contagiosa o
de la en que se produzca la incapacidad para el
trabajo, hasta que termine el período fijado por
el Instituto Mexicano del Seguro Social o antes si
desaparece la incapacidad para el trabajo, sin que
la suspensión pueda exceder del término fijado
en la Ley del Seguro Social para el tratamiento de
las enfermedades que no sean consecuencia de
un riesgo de trabajo;
111. La prisión preventiva del trabajador seguida
de sentencia absolutoria. Si el trabajador obró
en defensa de la persona o de los intereses del
patrón, tendrá éste la obligación de pagar los
salarios que hubiese dejado de percibir aquél;
IV. El arresto del trabajador;
Tratándose de las fracciones III y IV inmediatas
anteriores, la relación de trabajo se considerará
suspendida desde el momento en que el trabaja-
dor acredite estar detenido a disposición de la au-
SUSPENSIÓN DE LAS RELACIONES DE TRABAJO
toridad judicial o administrativa, hasta la fecha en
que cause ejecutoria la sentencia que lo absuelva
o termi~e el arresto. Si obtiene su libertad provisio-
nal, deoerá presentarse a trabajar en un plazo de
quince días siguientes a su liberación, salvo que se
le siga proceso por delitos intencionales en contra
del patrón o sus compañeros de trabajo;
Tratár dose de la fracción IV, es importante re-
mitirnos al criterio sustentado por los tribunales
laborales a fin de establecer en qué casos no se
estará obligado al pago del salario.
sul PENSióN DE Los EFECTOS DE LA
1
~ ~~CIÓN DE TRABAJO. ARRESTO DEL
T~AJADOR. ALCANCE DEL ARTÍCU-
LO 42, FRACCIÓN IV, DE LA LEY FEDERAL
DErt TRABAJO
At¡ nto que ninguna disposición de la Ley
FedJral del Trabajo establece que cuando el
arre~to del trabajador obedece a una denuncia
1
pro¡:¡,uesta por el empleador, deban pagarse los
salal-ios correspondientes al término que dure
la s! spensión de los efectos de la relación in-
diviilual de trabajo, la interpretación que debe
hacérse del artículo 42, fracción IV, de la citada
legiJlación, no puede desligarse del contenido
socilu de la ley laboral, la cual en su artículo 17
autdriza al juzgador a que acuda a los principios
genJrales de derecho y a los principios genera-
1
les 1e justicia social que derivan de la Constitu-
ció9 Federal; tampoco puede desatenderse que,
seg4n el articulo 18 de la propia legislación,
en lh interpretación de sus normas se tomarán
en Juenta las finalidades que señalan los artí-
culds 2o. y 3o.(*) del propio código laboral y
quejen caso de duda deberá prevalecer lo más
favorable al trabajador; en consecuencia, para
fijJ¡ el alcance y obligaciones que derivan de
la aplicación del articulo 42, fracción IV, de la l/1
<!'.
z
Ley¡Federal del Trabajo, deben distinguirse dos ~
situf ciones: una, cuando el arresto del trabaja- o
z
dor¡~s motivado por hechos independientes de
w
o
-'
las funciones que desempeña y desligados de <!'.
::J
su clentro de trabajo; otra, cuando el arresto se z
<!'.
2
debk a una denuncia, acusación o querella for-
mulada por el patrón con motivo de hechos que
afirka se cometieron en su contra, de su fami-
1
11
 SUSPENSIÓN DE LAS RELACIONES DE TRABAJO
lia o del centro de trabajo. En el primer caso, el
arresto del trabajador hace cesar los efectos de
la relación de trabajo, y los salarios no deven-
gados por la ausencia no deberán ser cubiertos
por el patrón. En el segundo caso, en el que el
arresto del trabajador fue motivado por una de-
nuncia del patrón, al resultar injustificada ésta,
debe considerarse que, al recobrar la libertad el
trabajador, tiene derecho a que se le paguen los
salarios que podría haber disfrutado si no hu-
biera mediado esa acusación, pues al haber mo-
tivado el arresto, el patrón es en alguna medida
responsable del menoscabo del patrimonio del
empleado. SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIA-
DO DEL OCTAVO CIRCUITO
Fuente: Semanario Judicial de la Federación
y su Gaceta Tomo: VII, Enero de 1998 Tesis:
VIII.2o.23 L Página: 1180 Materia: Laboral. No-
vena Época Instancia: Tribunales Colegiados de
Circuito.
(*) El artículo 2°. De la Ley Federal del Trabajo es-
tablece que "Las normas del trabajo tienden a con-
seguir el equilibrio entre los factores de la produc-
ción y la justicia social, así como propiciar el trabajo
digno o decente en todas las relaciones laborales''.
El artículo 3°. Señala que: "El trabajo es un derecho
y un deber social. No es artículo de comercio, y exige
respeto para las libertades y dignidad de quien lo
presta, así como el reconocimiento a las diferencias
entre hombres y mujeres para obtener su igualdad
ante la ley. Debe efectuarse en condiciones que ase-
guren la vida digna y la salud para las y los trabaja-
dores y sus familiares dependientes''.
11 V. El cumplimiento de trabajo impuesto como
pena por la autoridad judicial y el desempeño
de cargos concejiles y los de elección popular,
directa o indirecta. El alistamiento y servicio
en la Guardia Nacional, conforme a la ley or-
gánica respectiva, para asegurar y defender
la independencia, el territorio, el honor, los
derechos e intereses de la Patria, así como la
tranquilidad y el orden interior. Para este úl-
timo caso habrá que considerar que según lo
estatuye el artículo 44 de la Ley Federal del
Trabajo cuando los trabajadores sean llama-
dos para alistarse y servir en la Guardia Nacio-
nal, el tiempo de servicios se tomará en consi-
deración para determinar su antigüedad.
VI. La designación de los trabajadores como re-
presentantes ante los organismos estatales,
Comisión Nacional de los Salarios Mínimos,
Comisión Nacional para la Participación de los
Trabajadores en las Utilidades de las Empre-
sas y otros semejantes;
En los casos de las fracciones V y VI inmediatas
anteriores, la relación de trabajo se considerará
suspendida desde la fecha en que deban prestar-
se los servicios o desempeñarse los cargos, hasta
por un periodo de seis años;
VII. La falta de los documentos que exijan las
Leyes y reglamentos, necesarios para la pres-
tación del servicio, cuando sea imputable al
trabajador. En este caso la relación de trabajo
se considerará suspendida desde la fecha en
que el patrón tenga conocimiento del hecho,
hasta por un periodo de dos meses; y
VIII. La conclusión de la temporada en el caso de
los trabajadores contratados bajo esta mo-
dalidad. En este caso, la relación de trabajo
se considerará suspendida desde la fecha de
conclusión de la temporada, hasta el inicio de
la siguiente.
Respecto de los incisos D, E, F, G, referidos en
la página 174, a partir de la página 182 vere-
mos lo concerniente a despidos, por causa jus-
tificada, injustificada y renuncias.
 LEY DE AYUDA ALIMENTARIA PARA LOS TRABAJADORES

LEY DE AYUDA ALIMENTARIA PARA LOS TRABAJADORES

El 17 de enero de 2011 se publicó en el Diario Oficial de la Federación esta Ley con el
contenido siguiente:

TÍTULO PRIMERO La ayu1a alimentaria no es obligatoria

DISPOSICIONES GENERALES

Objeto de la Ley 'Y Arrtículo 3o.

'Y Artfr;u/o 1o.
La presente Ley tiene por objeto promover y re-
gular la instrumentación de esquemas de ayuda
alimentaria en beneficio de los trabajadores, con
el propósito de mejorar su estado nutricional, así
como de prevenir las enfermedades vinculadas
con una alimentación deficiente y proteger la salud
en el ámbito ocupacional.
Los pJtrones podrán optar, de manera voluntaria
o con~ertada, por otorgar a sus trabajadores ayuda
alimeqtaria en alguna de las modalidades estableci-
das en le sta Ley o mediante combinaciones de éstas.
Se ent! nderá que un patrón ha optado concertada-
mentejpor otorgar ayuda alimentaria, cuando ese
beneficio quede incorporado en un contrato colec-
tivo dJ trabajo.
La ley ls de aplicación estricta

Esta Ley es de aplicación en toda la República y sus

disposiciones son de interés social. 'Y Artículo 4o.
Únicainente los patrones que otorguen a sus tra-
bajaddres ayuda alimentaria en las modalidades y
Definiciones bajo 1Js condiciones establecidas en el presente or-
denanpento podrán recibir los beneficios fiscales
contemplados en esta Ley.
'Y Arrtículo 2o.
Para efectos de la presente Ley se entenderá por:
I. Dieta correcta. Aquella que es completa, equili- TITUJ SEGUNDO
brada, saludable, suficiente, variada y adecuada, en AYUDAIALIMENTARIA
términos de las disposiciones que al efecto expida
la Secretaría de Salud; Capítulo 1
II. Normas. A las normas oficiales mexicanas; Objetivo de la Ayuda Alimentaria
III. Secretaría. A la Secretaría del Trabajo y Previ-
Objetivo de la ayuda
sión Social;
IV. Trabajadores. A los hombres y mujeres que
prestan a una persona física o moral un trabajo
'Y Ar.tículo So.
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<(
personal subordinado, que sus relaciones laborales La a~ da alimentaria tendrá como objetivo que los z
se encuentren comprendidas en el apartado A del trabajadores se beneficien del consumo de una die- ~
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artículo 123 de la Constitución Política de los Esta- ta correcta. Las características específicas de una z
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dos Unidos Mexicanos. dieta <::orrecta serán las que la Secretaría de Salud o
--'
establbzca en las normas. <(
1 ::i
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2

11
 LEY DE AYUDA ALIMENTARIA PARA LOS TRABAJADORES
Campañas en materia de salud y alimentación
'Y Ar:tfoulo 60.
La Secretaría de Salud, en coordinación con la Se-
cretaría, definirá e instrwnentará campañas nacio-
nales, dirigidas específicamente a los trabajadores,
en materia de promoción de la salud y orientación
alimentaria, incluyendo mensajes para mejorar su
estado nutricional y prevenir la desnutrición, el so-
brepeso y la obesidad.
Capítulo 11
Modalidades de Ayuda Alimentaria
Modalidades de la ayuda
'Y Artículo lo.
Los patrones podrán establecer esquemas de ayu-
da alimentaria para los trabajadores mediante
cualquiera de las modalidades siguientes:
l. Comidas proporcionadas a los trabajadores en:
a) Comedores;
b) Restaurantes, o
c) Otros establecimientos de conswno de alimentos.
Los establecimientos contemplados en los incisos
a), b) y c) de esta fracción podrán ser contratados
directamente por el patrón o formar parte de un
sistema de alimentación administrado por terceros
mediante el uso de vales impresos o electrónicos, y
II. Despensas, ya sea mediante canastillas de ali-
mentos o por medio de vales de despensa en for-
mato impreso o electrónico.
En el marco de la presente Ley, la ayuda alimenta-
ria no podrá ser otorgada en efectivo, ni por otros
mecanismos distintos a las modalidades estableci-
das en el presente artículo. La ayuda debe quedar
consignada en contrato
11
Ayuda alimentaria concertada
'Y Artículo So.
En aquellos casos en que la ayuda alimentaria se
otorgue de manera concertada, las modalidades
seleccionadas deberán quedar incluidas expresa-
mente en el contrato colectivo de trabajo.
Requisitos en los comedores
'Y Artículo 9o.
La Secretaría de Salud, en coordinación con la Se-
cretaría, expedirá las normas a las que deberán su-
jetarse los comedores a que se refiere el inciso a) de
la fracción I del artícul0 7 de esta Ley. Asimismo,
ambas dependencias ejercerán, en coordinación
con los gobiernos de las entidades federativas, la
vigilancia sobre dichos comedores para verificar
el cwnplimiento de los requisitos que éstos deban
reunir.
Los gobiernos de las entidades federativas ejerce-
rán el control sanitario de los restaurantes u otros
establecimientos de conswno de alimentos a los
que se refieren los incisos b) y c) de la fracción I del
artículo 7 de esta ley en los términos que señala la
Ley General de Salud.
Documentación comprobatoria de la ayuda
'Y Articulo 1O.
Los patrones deberán mantener un control docu-
mental suficiente y adecuado para demostrar que
la ayuda alimentaria objeto de esta Ley ha sido
efectivamente entregada a sus trabajadores.
Requisitos en los vales de alimentación
'Y Artfoulo 11.
Los vales que se utilicen para proporcionar ayuda
alimentaria en términos de la presente Ley debe-
rán reunir los requisitos siguientes:
I. Para los vales impresos:
a) Contener la leyenda "Este vale no podrá ser nego-
ciado total o parcialmente por dinero en efectivo";

'Y Artículo 11.
b) Señalar la fecha de vencimiento;
c) Incluir el nombre o la razón social de la empresa
emisora del vale;
d) Especificar expresamente si se trata de un vale
para comidas o para despensas, según sea el caso;
e) Indicar de manera clara y visible el importe que
ampara el vale con número y letra, y
f) Estar impresos en papel seguridad.
II. Para los vales electrónicos:
a) Consistir en un dispositivo en forma de tarje-
ta plástica que cuente con una banda magnética
o algún otro mecanismo tecnológico que permita
identificarla en las terminales de los establecimien-
tos afiliados a la red del emisor de la tarjeta;
b) Especificar expresamente si se trata de un vale
para comidas o para despensas, según sea el caso;
c) Indicar de manera visible el nombre o la razón
social de la empresa emisora de la tarjeta, y
d) Utilizarse únicamente para la adquisición de co-
midas o despensas.
Usos prohibidos de los vales
de alimentación
'Y Artículo 12.
Para el caso de los vales impresos y electróni-
cos previstos en esta Ley quedará prohibido:
l. Canjearlos por dinero, ya sea en efectivo o me-
diante títulos de crédito;
II. Canjearlos o utilizarlos para comprar bebidas
alcohólicas o productos del tabaco;
III. Usarlos para fines distintos a los de esta Ley o
para servicios distintos a los definidos en el inciso
b) o c) de la fracción I del artículo 7 o en la fracción
II de ese mismo artículo, y
IV. Utilizar la tarjeta de los vales electrónicos para
retirar el importe de su saldo en efectivo, directa-
mente del emisor o a través de cualquier tercero,
por cualquier medio, incluyendo cajeros automá-
ticos, puntos de venta o cajas registradoras, entre
otros.
LEY DE AYUDA ALIMENTARIA PARA LOS TRABAJADORES
Capítulo 111
Incentivos y promoción
Tratamiento fiscal de la ayuda alimentaria
'Y Artículo 13.
Con ellpropósito de fomentar el establecimiento de
los esq\remas de ayuda alimentaria en las diversas
modalidades a que se refiere el artículo 7o. de esta
Ley y ~canzar los objetivos previstos en el artículo
lª
So. de misma, los gastos en los que incurran los
patro~es para proporcionar servicios de comedor
a sus ,J abajadores, así como para la entrega de des-
pensai o de vales para despensa o para consumo
de alin;tentos en establecimientos, serán deducibles
en los términos y condiciones que se establecen en
la Ley liel Impuesto sobre la Renta [... ] y los ingre-
sos col respondientes del trabajador se considera-
rán iniresos exentos por prestaciones de previsión
social para el trabajador, en los términos y limites
establ~cidos en la Ley del Impuesto sobre la Renta
y no formarán parte de la base de las aportaciones de
seguri ad social en los términos y condiciones que
para el caso dispongan las leyes de seguridad social.
Campaña nacional de promoción
de los &eneficios vinculados al
otorgamiento de ayuda alimentaria
'Y Ar:tídulo 1-1.
La Sedretaría elaborará y difundirá una campaña
nacioJal permanente encaminada a promover
los bef eficios para los patrones y los trabajadores
vinculados al otorgamiento de ayuda alimentaria
en los términos, las modalidades y condiciones
previs os en esta Ley. Para la incorporación en las
camprl- as de referencias a los beneficios en mate-
ria de alud ocupacional, la Secretaría se coordina- l/)
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rá con la Secretaría de Salud.
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2
11
 LEY DE AYUDA ALIMENTARIA PARA LOS TRABAJADORES
TÍTULO TERCERO
EVALUACIÓN, SEGUIMIENTO Y VIGILANCIA
Capítulo 1
Comisión Tripartita
Evaluación y seguimiento
"f' Articulo 15.
La evaluación y seguimiento del cumplimiento de
las disposiciones de la presente Ley estará a car-
go de una comisión tripartita que se integrará en
los términos del presente artículo. Corresponderá
también a dicha comisión hacer las recomenda-
ciones pertinentes para la mejora o ampliación de
las acciones de ayuda alimentaria previstas en esta
Ley. Lo anterior, sin perjuicio del ejercicio de las
atribuciones de vigilancia que correspondan a las
dependencias y entidades de la Administración Pú-
blica Federal y a los gobiernos de las entidades federa-
tivas en términos de las disposiciones aplicables.
La comisión tripartita a la que se refiere el párrafo
anterior se integrará por:
l. Un representante de la Secretaría, quien la pre-
sidirá;
II. Un representante de la Secretaría de Salud;
III. Un representante de la Secretaría de Hacienda
y Crédito Público;
IV. Tres representantes de organizaciones naciona-
les de los trabajadores, y
V. Tres representantes de organizaciones naciona-
les de los empresarios.
La Secretaría determinará la forma en la cual se
asignará la representación a la que se refieren las
fracciones IV y V de este artículo.
Los representantes de las dependencias de la Ad-
ministración Pública Federal ante la comisión de-
berán tener nivel de Subsecretario o su equivalente.
La Secretaría podrá invitar a participar en las se-
siones de la comisión tripartita, con el carácter de
consultores, con voz y sin voto, a representantes
de aquellas organizaciones empresariales o socia-
les relacionados con la prestación de los servicios
vinculados al otorgamiento del beneficio de ayuda
alimentaria contemplado en esta Ley.
11
T Ar-títzulo 15.
El funcionamiento y la operación de la Comisión
Tripartita se establecerán de acuerdo con sus Re-
glas Internas de Operación.
Capítulo 11
Vigilancia
Entidades encargadas de la vigilancia
T Artítzulo 16.
Sin perjuicio de lo que establece el artículo 9o. de
esta Ley, la vigilancia del cumplimiento de lo dis-
puesto en el presente ordenamiento corresponderá
a la Secretaría, a la Secreta.nía de Salud y a los go-
biernos de las entidades federativas, en el ámbito
de sus respectivas competencias.
Las acciones de vigilancia se ajustarán al proce-
dimiento administrativo establecido en las leyes
sustantivas aplicables en materia sanitaria y laboral
y, de forma supletoria a éstas, a lo q_ue prescriben
la Ley Federal de Procedimiento Administrativo
o equivalentes en las entidades federativas, según
corresponda.
TÍTULO CUARTO
SANCIONES
Capítulo Único
Sanciones administrativas
Aplicación de sansiones
T Artículo 17.
Las violaciones a los preceptos de esta Ley y las dis-
posiciones que emanen de ella serán sancionadas
administrativamente por las autoridades sanitarias
y laborales, federales o locales, en el ámbito de sus
respectivas competencias, sin perjuicio de las pe-
nas que correspondan cuando sean constitutivas
de delitos.
 LEY DE AYUDA ALIMENTARIA PARA LOS TRABNADORES

Procedimiento administrativo Reincidencia

T Artículo 22.
T Artículo 18.
En ca~o de reincidencia se duplicará el monto de
Para la aplicación de las sanciones derivadas de vio-
la multa que corresponda. Para los efectos de esta
laciones a esta Ley, se observará el procedimiento
Ley s9 entenderá por reincidencia, a aquellos casos
administrativo establecido en las leyes sustantivas
en que el infractor cometa la misma violación a las
aplicables en materia sanitaria y laboral y, de forma
dispo!iciones de esta Ley dos o más veces dentro
supletoria a éstas, lo que prescriben la Ley Federal
del pJríodo de un año, contado a partir de la fecha
de Procedimiento Administrativo o equivalentes
en que se le hubiera notificado la sanción inmedia-
en las entidades federativas, según corresponda. 1 •
ta antrnor.

Multa por no mantener un TRANSITORIOS

control documental
T Ar,tículo 19.
La omisión del patrón de mantener el control do-
cumental al que se refiere el artículo 10 de esta Ley
_se sancionará con multa de hasta dos mil veces el
valor diario de la Unidad de Medida y Actualiza-
ción (UMA).
Multa por la contratación de una empresa
emisora de vales que no cumpla requisitos
T Primero.
La presente Ley entrará en vigor el día siguiente al
de ~~¡publicación en el Diario Oficial de la Fede-
rac10.0..
T Segundo.
La Se~retaría del Trabajo y Previsión Social convo-
J
cará la primera sesión de la Comisión Tripartita
a la qhe se refiere el artículo 15 en un plazo que no
excederá los noventa dias naturales posteriores a la
entrar a en vigor de esta ley.

T Artículo 20.
La contratación por parte del patrón de una em-
presa emisora de vales que no cumpla los requisi-
tos señalados en el artículo 11 de esta Ley se san-
cionará con multa de dos mil hasta seis mil veces
el valor diario de la Unidad de Medida y Actuali-
zación (UMA).

Multa a quienes den usos indebidos

a los vales de alimentación

T Artícu/021.
t.n
Los propietarios de los establecimiento en los que <!'.
z
se fomente, permita o participe en alguna de las ~
-o
conductas descritas en el artículo 12 de esta Ley z
LJ.J
serán sancionados con multa de seis mil hasta doce o
-'
mil veces el valor diario de la Unidad de Medida y <!'.
::J
Actualización (UMA). z
<!'.
2

11
 INDEMNIZACIONES LABORALES, PAGOS POR RETIRO Y PRIMA DE ANTIGÜEDAD

INDEMNIZACIONES LABORALES, PAGOS POR RETIRO VPRIMA

DE ANTIGÜEDAD
o ideal sería que todas las relaciones de trabajo terminaran con cordialidad; el traba-
L jador, consciente de que el patrón le permitió tener un lugar de trabajo que le permi-
tiera obtener dinero para sus fines personales, algunos tan importantes como mantener
a la familia; y el patrón, consciente de que el trabajador dedicó su tiempo y esfuerzo por
mantener o hacer crecer el lugar de negocios. Pero esto generalmente no es así y mu-
chas relaciones terminan con demandas de carácter laboral y en casos extremos hasta
de tipo penal.

Dada su importancia, veremos situaciones que
deben tenerse en consideración respecto a la
ruptura de la relación y la consecuente demanda
laboral.
DERECHO A LA PRIMA DOMINICAL
Según lo hemos comentado, la prima domini-
cal es igual a un 25% adicional del salario de los
días de trabajo ordinarios, según lo establece el
artículo 71 de la Ley Federal del Trabajo, es de-
cir, a este pago únicamente tienen derecho los
trabajadores que prestan servicios en domingo.
Algunos trabajadores, con la finalidad de recibir
un pago mayor reclaman el pago de la prima do-
minical alegando que su jornada de trabajo era
por ejemplo de miércoles a lunes y descansaban
el martes. Esta afirmación, pese a que es el tra-
bajador quien la hace, le lleva al patrón a tener
que demostrar en juicio que no era esta la jorna-
da de trabajo, sino que, por ejemplo, era de lunes
a sábado, con los domingos de descanso. Sobra
decir que cuando un patrón no logra desvirtuar
los hechos afirmados por el trabajador queda
condenado una vez dictado el laudo, al pago de
lo demandado. Un control de asistencia es el ele-
mento que nos ayudará a desvirtuar en nuestro
carácter de patrones tal afirmación.
CARGA DE LA PRUEBA PARA EL TRABAJADOR
CUANDO AFIRMA UNA RELACIÓN DE
TRABAJO DE DUDOSA EXISTENCIA
relación laboral corresponde al primero probar
que tal relación existe.
La carga de la prueba recae sobre el trabajador
ya que el patrón no podrá contar con elementos
que justifiquen una "No relación de trabajo".
CASOS EN LOS QUE SE ATRIBUYE
A UN DIRECTIVO O EMPLEADO EL
DESPIDO INJUSTIFICADO
Cuando un trabajador alega que el despido o
rescisión del contrato es imputable a una perso-
na que fue empleado del patrón demandado, el
probar que esa relación de trabajo existía (es de-
cir la relación de trabajo del patrón y de esa ter-
cera persona), no correrá a cargo del patrón, sino
que es el trabajador quien debe probarla ya que
también en este supuesto al patrón le resultaría
imposible demostrar la "no relación".
Cuando un trabajador reclama el pago de la in-
demnización por despido injustificado y salarios .
caídos, aduciendo que el despido lo llevó a cabo
un trabajador de la misma fuente de trabajo, es
obvio que deberá demostrar que la persona que
lo despidió tenia facultades para efectuarlo, de lo
contrario, dicho despido debe estimarse inexis-
tente. Resultaría un ilogismo que por ejemplo un
gerente de la empresa argumente que fue despe-
dido por el mensajero.
DEMANDAS LABORALES DE
TRABAJADORES DE CONFIANZA

11 En los casos en que un trabajador demanda a

un patrón y este último niega la existencia de la
Se dan casos en los que el demandante de
un patrón es el encargado del área de recursos
 INDEMNIZACIONES LABORALES, PAGOS PO R RETIRO Y PRIMA DE A NTIGÜEDAD

humanos, es decir, es quien tenía a su cargo la

elaboración, supervisión o pago de la nómina,
control del tiempo de trabajo, control de los ex-
pedientes de personal, etc. En estos casos, no
obstante que es obligación del patrón demostrar
la duración de la jornada de trabajo, debe ser
el trabajador sobre quien recaiga la carga de la
prueba debido a que dado su encargo no es un
trabajador que estuviera sujeto a una supervisión
y sí por el contrario era, dado su cargo, el respon-
sable de supervisar el pago o elaboración de las
nóminas. De establecerse la carga de la prueba
para el patrón, se le colocaría en un estado de in-
defensión ya que no fue él u otro trabajador dis-
tinto al demandante quien se responsabilizó del
pago de los salarios.

DEMANDA DEL TRABAJADOR

La demanda que efectúe un trabajador del

pago de una indemnización debe ser clara y es-
pecífica. Si lo que reclama es el pago de 20 días
de salario por cada año de servicios prestados, así
deberá indicarlo, ya que suele ocurrir que se de-
manda "la indemnización que conforme a la ley
me corresponde''. El precisar la demanda pone en
posición de resolución al juzgador, ya que de no
especificarse, primero habría que definir el tér-
mino "la indemnización que conforme a ley me
corresponde".
DEMANDAS VEROSÍMILES
Todas las demandas que efectúe un trabajador
a su patrón y las aseveraciones que efectúe este
último deben cumplir con un requisito funda-
mental para su cauce, esto es, que sean verosími-
les. Por ejemplo, si un trabajador demanda de su
patrón el pago de tiempo de trabajo extraordi-
nario afirmando que laboraba 16 horas diarias, la
situación parecería improbable y en consecuen-
cia podría desecharse el reclamo (salvo prueba
en contrario). Por el contrario, si un trabajador,
CASOS EN LOS QUE EL PATRÓN NO
NIEGA LA RELACIÓN LABORAL PERO
SEÑALA QUE EL TRABAJADOR RENUNCIÓ
VOLUNTARIAMENTE ANTES DE LA FECHA
QUE SEÑALA COMO DE SU DESPIDO
En los casos que el patrón reconoce que el
demandante fue su trabajador, pero argumenta
que la relación de trabajo se d io por terminada
con anterioridad a la fecha en la que el trabaja-
dor dijo ser despedido, es claro que tal afirma-
ción cbnlleva a que el patrón que es quien la hizo,
deba kcreditarla.
LA MODIFICACIÓN EN LAS RELACIONES DE
TRABlt\JO PUEDE DAR ORIGEN A LA RESCISIÓN
l/)
Un contrato individual de trabajo es un <(
z
acuerdo bilateral de la voluntad, de tal suerte ~
·O
que cuando un patrón modifica las condicio- z
w
nes de trabajo pactadas con el trabajador sin o
_J

declara que trabajó dos horas extras diarias, to- consentimiento de este, constituye una deci- <(
:)

sión tilnilateral y por lo tanto el trabajador ten- z<(

dos los días, pese a que se exceden los márgenes
:?
de ley, la suposición no resulta inverosímil, pues drá derecho legal a rescindir sin responsabili-
cualquier persona, en condiciones normales de
salud, bien puede trabajar este tiempo.
dad para él, el pacto laboral establecido en el
contrato. 111
 PRESCRIPCIÓN DE LAS ACCIONES DE TRABAJO
PRESCRIPCIÓN DE LAS ACCIONES DE TRABAJO
L os trabajadores tienen plazos para demandar a su patrón. La regla general, es que las
acciones de trabajo, según lo establece el artículo 516 de la Ley Federal del Trabajo,
prescriben en un año, contado a partir del día siguiente a la fecha en que la obligación
sea exigible. Sin embargo, existen otros plazos de prescripción que la misma ley señala y
que es importante conocer.
Conforme al artículo 517 de la Ley Federal del
Trabajo:
PRESCRIBEN EN UN MES:
1. Las acciones de los patrones para despedir a
los trabajadores, para disciplinar sus faltas y
para efectuar descuentos en salarios.
La prescripción corre a partir, respectivamen-
te, del día siguiente a la fecha en que se tenga
conocimiento de la causa de separación o de la
falta, desde el momento en que se comprueben
los errores cometidos, o las pérdidas o averías im-
putables al trabajador, o desde la fecha en que la
deuda sea exigible.
2. Las acciones de los trabajadores para sepa-
rarse del trabajo.
La prescripción correrá a partir de la fecha en que
se tenga conocimiento de la causa de separación.
Conforma al artículo 518, de la Ley Federal del
trabajo;
PRESCRIBEN EN DOS MESES:
Las acciones de los trabajadores que sean se-
parados del trabajo. La prescripción corre a partir
del día siguiente a la fecha de separación. Este es
el plazo que aplica cuando un trabajador es des-
pedido. Es improcedente que en el caso de no
ejercitar su derecho en estos términos, el traba-
jador pretenda posteriormente aplicarse el plazo
general de un año que marca el artículo 516 an-
tes referido.
El término se suspenderá a partir de la fecha de
presentación de la solicitud de conciliación (re-
ferida en el artículo 684-B de la Ley Federal del
Trabajo) y se reanudará en los términos señala-
11 dos en la fracción 111 del artículo 521 referida en la
página siguiente.
Asimismo, en lo que se refiere al ejercicio de las
acciones jurisdiccionales, se estará a lo previsto
en la citada fracción 111.
Conforme al artículo 519, de la Ley Federal del
trabajo:
PRESCRIBEN EN DOS AÑOS:
1. Las acciones de los trabajadores para reclamar
el pago de indemnizaciones por riesgo de tra-
bajo;
2. Las acciones de los beneficiarios en los casos
de muerte por riesgos de trabajo; y
3. Las acciones para solicitar la ejecución de la
sentencia del Tribunal y de los convenios ce-
lebrados ante éste.
La prescripción corre, respectivamente, desde
el momento en que se determine el grado de la
incapacidad para el trabajo; desde la fecha de la
muerte del trabajador, y desde el día siguiente al
en que hubiese quedado notificado la sentencia
o aprobado el convenio. Cuando la sentencia im-
ponga la obligación de reinstalar, el patrón podrá
solicitar al Tribunal que fije al trabajador un tér-
mino no mayor de treinta días para que regrese al
trabajo, apercibiéndolo que de no hacerlo, podrá
el patrón dar por terminada la relación de trabajo.
CASOS EN LOS QUE NO PUEDE COMENZAR
A CORRER EL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN
La prescripción, según lo establece el artículo
520 de la Ley Federal del Trabajo, no puede co-
menzar ni correr:
1. Contra los incapaces mentales, sino cuando se
haya discernido su tutela conforme a la ley; y
2. Contra los trabajadores incorporados al servi-
cio militar en tiempo de guerra.

EVENTOS QUE INTERRUMPEN EL
PLAZO DE PRESCRIPCIÓN
El artículo 521 nos indica que la prescripción se
interrumpe:
l. Por la sola presentación de la demanda o de cual-
quiera promoción ante el Tribunal, independien-
temente de la fecha de la notificación. Si quien
promueve omitió agotar el procedimiento de
conciliación no estando eximido de hacerlo, el
Tribunal sin fijar competencia sobre el asunto lo
remitirá a la Autoridad Conciliadora competente
para que inicie el procedimiento de conciliación
(establecido en el Título Trece Bis de la Ley Fede-
ral del Trabajo). No es obstáculo para la interrup-
ción que el Tribunal sea incompetente.
11. Si la persona a cuyo favor corre la prescripción
reconoce el derecho de aquella contra quien
prescribe, de palabra, por escrito de hechos
indudables.
111. Por la presentación de la solicitud de conci-
liación (referida en el artículo 684-8 de la Ley
Federal del Trabajo). La interrupción de la
prescripción cesará a partir del día siguiente
en que el Centro de Conciliación expida la
constancia de no conciliación o en su caso, se
determine el archivo del expediente por falta
de interés de parte. No es obstáculo para la in-
terrupción que la Autoridad Conciliadora ante
la que se promovió sea incompetente.
Para los efectos de la prescripción, los meses se
regulan por el número de días que les correspon-
den. El primer día se cuenta completo, aun cuando
no lo sea, pero el último debe ser completo y cuan-
do sea feriado, no se tendrá por completa la pres-
cripción sino cumplido el primero útil siguiente.
DOS O MAS PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN
Se presentan casos en los que los trabajadores
son separados de sus trabajos y en una sola deman-
da reclaman, por ejemplo, el pago de horas extras,
vacaciones e indemnizaciones por despido. Resul-
ta importante destacar que la prescripción aplica
en forma independiente a cada concepto, por lo
cual resultaría incorrecto pretender que el térmi-
no de la prescripción de la acción rescisoria de dos
meses fuera igualmente aplicable a las vacaciones
PRESCRIPCIÓN DE LAS ACCIONES DE TRABAJO
y horas¡extras, ya que la acción del reclamo de estas
confonrne a lo expuesto y señalado en el artículo
516 aludido, prescribe en un año contando a partir
I
del día siguiente a aquel al que se tuvo derecho a
gozarlas o a percibirlas, según se trate.
CONSIDERACIONES RESPECTO A CASOS
ESPECIALES DEL INICIO DE LA PRESCRIPCIÓN
En alb unos casos, el efecto del pago de la pri-
ma de antigüedad nace con la causa de la separa-
ción, justificada o injustificada, de un trabajador
que demanda el pago de indemnización y sala-
rios ca~dos por considerar que fue despedido. Tal
afirmaG:ión tiene su génesis en lo dispuesto por
la fracG:ión 11 del artículo 162 de la Ley Federal
del Trabajo, el cual señala que "La prima de anti-
güedad se pagará a los trabajadores que sean se-
parados de su empleo, independientemente de la
justificación o injustificación del despido. De ello se
despremde que para efectos de la prescripción del
derecho a cobrarla, se debe atender a lo que se se-
ñala en el artículo 518 de la Ley Federal del Trabajo,
es decir, que prescriben en dos meses las acciones
de los trabajadores que sean separados del trabajo"
y por lo tanto la prescripción corre a partir del día
siguiente a la fecha de la separación.
Cuando a un trabajador se le desciende de
puesto!es inaplicable que demande al patrón por
causa de despido injustificado, ya que no es este
el acto¡ocurrido, sino una terminación de la rela-
ción laboral sin responsabilidad para el trabajador
por cambio en las condiciones de trabajo, cosa
que también da derecho al trabajador a que se
le indemnice laboralmente en los términos que
1
más adelante comentaremos. En virtud de ello, la
prescripción de la acción demandada debe tener
como plazo un año, a partir del supuesto que se
indica, es decir, se aplica el artículo 516 de la Ley
Federal del Trabajo. El artículo 518 del mismo or-
lf)
denamiento precisa que prescriben en dos meses <(
z
las acciones de los trabajadores que sean sepa- ~
o
rados de su trabajo, contándose el plazo a partir z
w
del día¡siguiente a la fecha de separación y por lo o
_J
tanto resulta improcedente el que se quiera con- <(
::)
siderariel plazo de un supuesto en otro. No aplica z<(
¿
el artículo 51 8 puesto que no hubo separación del
trabajador, sino que es este quien demanda la re-
cisión clel contrato de trabajo. 11
 TIEM PO QUE DEBEN CONSERVARSE LAS NÓMINAS Y LOS CONTRATOS DE TRA BAJO
TIEMPO QUE DEBEN CONSERVARSE LAS NÓMINAS YLOS
CONTRATOS DE TRABAJO
n párrafos precedentes hemos visto casos de excepción en los cuales la carga de la
E prueba recae sobre el trabajador. El artículo 784 de la Ley Federal del Trabajo precisa
que la carga de la prueba recaerá generalmente sobre el patrón.
El artículo 30 del Código Fiscal de la Federación
señala que la contabilidad y toda documentación
relacionada con el cumplimiento de las obliga-
ciones fiscales deberán conservarse durante un
plazo inicial forzoso de 5 años, contando a par-
tir de la fecha en que se presentaron o debieron
haberse presentado las declaraciones con ellas
relacionadas. Este plazo, según lo dispone el artí-
culo 67 del Código Fiscal de la Federación puede
ampliarse a 1O años cuando medien las faculta-
des de comprobación que tienen las autoridades
fiscales.
La fracción II del artículo 15 de la Ley del Segu-
ro Social establece que los patrones deben llevar
registros, tales como nóminas y listas de raya en
las que se asiente invariablemente el número de
días trabajados y los salarios percibidos por sus
trabajadores. El mismo artículo señala que es
obligatorio conservar estos registros durante 5
años siguientes al de su fecha.
Por su parte, el artículo 804 de la Ley Federal
del Trabajo señala que el patrón tiene obligación
de conservar y exhibir en juicio los documentos
siguientes:
1. Contratos individuales de trabajo que se cele-
bren, cuando no exista contrato colectivo o
contrato ley aplicable.
2. Lista de raya o nómina de personal, cuando se
lleven en el centro de trabajo; o recibos de pa-
gos de salarios.
3. Controles de asistencia, cuando se lleven en el
centro de trabajo;
4 . Comprobantes de pagos de participación de
utilidades, de vacaciones, de aguinaldos o de
primas y pagos, aportaciones y cuotas de se-
guridad social.
11 S. Los demás que señalen las leyes.
Lo dispuesto por la Ley Federal del Trabajo di-
fiere de lo señalado en la Ley del Seguro Social
y en el Código Fiscal de la Federación respecto
al tiempo de conservación de la documentación.
En estas dos últimas reglamentaciones se señala
un plazo mínimo de 5 años de conservación de
la documentación y la primera considera plazos
específicos menores.
Respecto al numeral 1 la Ley Federal del Traba-
jo obliga a conservar los contratos en tanto dure
la relación laboral y hasta un año después.
El mismo conjunto reglamentario establece
que la documentación que se señala en los nu-
merales 2, 3 y 4 debe conservarse durante el úl-
timo año de la prestación del servicio y un año
después de que se extinga la relación laboral.
La documentación a que se alude en el nume-
ral 5 debe conservarse conforme a las disposicio-
nes de la ley de que se trate.
De lo expuesto podemos concluir que no es
factible desde el punto de vista legal el que al
patrón se le requiera documentación que com-
pruebe las características de la relación laboral
después de 1 año de terminada esta, no obstante
que por disposiciones del Código Fiscal de la Fe-
deración y de la Ley del Seguro Social deba aún
conservarlas.

RENUNCIA
L a renuncia se define como la acción del trabajador que por conveniencia propia
decide dejar de laborar para un patrón. Nuestra legislación no contempla ninguna
sanción para ello. Sin embargo, en este caso el patrón no está obligado a pagar algún
tipo de indemnización al trabajador.
La renuncia del trabajador no le quita su dere-
cho a que el patrón le pague de manera propor-
cional sus vacaciones, independientemente de
que no haya cumplido un año de servicios.
La carta de renuncia constituye prueba plena.
Si el trabajador argumentara que la carta no fue
suscrita por él deberá probarlo. Es conveniente
para el patrón recabar en las cartas de renuncia
la huella digital del trabajador, pues le resultará
más difícil probar que la firma no es suya cuando
la huella digital sí lo es.
Para el patrón es recomendable que las cartas
de renuncia señalen además de este hecho el que
DESPIDO DE TRABA.ADORES
L as indemnizaciones al igual que la prima de antigüedad no son pagos que común-
mente se efectúen a través de la nómina, sino que se hacen por separado mediante
un "finiquito".
Los términos finiquito o liquidación se utilizan
de manera indistinta. El finiquito es la acción por
medio de la cual queda finiquitada la relación de
trabajo. La liquidación es el pago de las presta-
ciones y adeudos al trabajador suscitados hasta
la fecha en que se considera terminada de mane-
ra legal esa relación de trabajo ¿Qué se finiquita?
La relación de trabajo ¿Qué se liquida? El monto
adeudado.
En la terminación de las relaciones de trabajo
hay una regla básica: Si el trabajador es quien
renuncia, no debe indemnizársele pero deben
pagársele sus partes proporcionales (vacaciones,
DESPIDO DE TRABAJADORES
el trabajador manifieste que se da por pagado de
las prestaciones derivadas de su contrato laboral.
Si bien comentamos que la prima de antigüe-
dad se debe pagar en aquellos casos en los que
el trabajador es separado de su empleo, indepen-
dientemente de si esa separación ordenada por el
patrón¡ es por una causa justificada o no, hay otro
supuesto en el cual se debe pagar la referida prima
de antigüedad pese a que no se le haya separado
al trabajador de su empleo y es cuando el trabaja-
dor tiene una antigüedad en él de 15 años o más.
Si el trabajador renuncia a su empleo y lleva en él
la antigüedad señalada, debe pagársele la prima de
antigüédad pese a que fue él quien renunció.
prima ¡vacacional, gratificación y en su caso, en
el año siguiente la participación en las utilida-
des que le corresponda). Si el patrón es quien lo
despide injustificadamente procede la indemni-
zación¡(debiéndosele pagar además las referidas Vl
<(
z
partes proporcionales). De ello que en los juicios
~
·O
laborales las partes luchan por demostrar una u z
w
otra cosa según se trate del patrón o del trabaja- o_,
<(
dor. Si el patrón despide al trabajador de manera ::J
z
<(
justificada no debe pagarle ningún tipo de in- 2
demnización (aunque sí la prima de antigüedad)
y las referidas partes proporcionales. 11
 DESPIDO DE TRABAJADORES
SITUACIONES QUE JUSTIFICAN QUE
EL PATRÓN DESPIDA AL TRABAJADOR
Y POR LO TANTO LO LIBERAN DE LA
OBLIGACIÓN DE INDEMNIZARLO.
Los 16 motivos que puede tener un patrón para
despedir sin ninguna responsabilidad legal a un
trabajador se encuentran señalados en el artículo
47 de la Ley Federal del Trabajo, y estos son:
1. Que lo engañe el trabajador o en su caso el sin-
dicato que lo hubiese puesto o recomendado
con certificados falsos o referencias en los que
se atribuya al trabajador capacidad, aptitudes
o facultades de que carezca. Esta causa de res-
cisión dejará de tener efectos después de 30
días de prestar sus servicios el trabajador.
2 . Incurrir el trabajador, durante sus labores, en
faltas de probidad u honradez, en actos de
violencia, amagos, injurias o malos tratamien-
tos en contra del patrón, sus familiares o del
personal directivo o administrativo de la em-
presa o establecimiento, o en contra de clien-
tes y proveedores del patrón, salvo que medie
provocación o que obre en defensa propia;
3. Cometer el trabajador contra algunos de sus
compañeros cualesquiera de los actos señala-
dos en el punto anterior, si como consecuen-
cia de ellos se altera la disciplina del lugar en
que se desempeñe el trabajo.
4. Cometer el trabajador, fuera del servicio, con-
tra el patrón, sus familiares o personal direc-
tivo o administrativo, algunos de los actos a
que se refiere el punto 2 anterior, si son de tal
manera graves que hagan imposible el cum-
plimiento de la relación de trabajo.
5. Ocasionar el trabajador, intencionalmente,
perjuicios materiales durante el desempeño
de las labores o con motivo de ellas, en los
edificios, obras, maquinaria, instrumentos,
materias primas y demás objetos relaciona-
dos con el trabajo.
6. Ocasionar el trabajador los perjuicios a que se
refiere el punto 5 anterior siempre que sean
graves; sin dolo, pero con negligencia tal, que
-
l iil
ella sea la causa única del perjuicio.
7. Poner en peligro el trabajador, por su impru-
dencia o descuido inexcusable, la seguridad
del establecimiento o de las personas que se
encuentren en él.
8 . Cometer el trabajador actos inmorales o de
hostigamiento y/o acoso sexual contra cual-
quier persona en el establecimiento o lugar
de trabajo;
9. Revelar el trabajo, los secretos de fabricación o
dar a conocer asuntos de carácter reservado,
con perjuicio de la empresa.
10. Tener el trabajador más de tres faltas de asis-
tencia en un período de 30 días, sin permiso
del patrón o sin causa justificada.
11. Desobedecer el trabajador al patrón o a sus
representantes, sin causa justificada, siempre
que se trate del trabajo contratado.
Lo difícil en estos casos es demostrar la acti-
tud del trabajador ya que si la empresa no tiene
elementos de prueba es muy probable que si se
despide al trabajador la autoridad laboral le dé
la razón a este y entonces el patrón se encuen-
tre obligado a reinstalarlo pagándole su salarios
vencidos o a indemnizarlo, según sea el caso. Los
medios de prueba que contempla la Ley Federal
del Trabajo son:
Confesional, documental, testimonial, pericial,
inspección, presuncional, instrumental de actua-
ciones, fotografía y en general, aquellos medios
aportados por los descubrimientos de la ciencia
(audio, video, etc.)
12. Negarse el trabajador a adoptar las medidas
preventivas o a seguir los procedimientos in-
dicados para evitar accidentes o enfermeda-
des.
13. Concurrir el trabajador a sus labores en esta-
do de embriaguez o bajo la influencia de al-
gún narcótico o droga enervante, salvo que,
en este último caso exista prescripción médi-
ca. Antes de iniciar sus servicios, el trabajador
deberá poner el hecho en conocimiento del
patrón y presentar la prescripción suscrita por
el médico.
14. La sentencia ejecutoriada que imponga al
trabajador una pena de prisión, que le impida
el cumplimiento de la relación de trabajo;
15. La falta de documentos que exijan las leyes
y reglamentos, necesarios para la prestación
 ACCIONES O ACTITUDES INDEBIDAS DEL PATRÓN QUE LE HARÁN OBLIGATORIO EL REINSTALAR A UN TRABAJADOR O INDEMNIZARLO
del servicio cuando sea imputable al trabaja-
dor y que exceda del periodo de dos meses
señalado en la fracción VII de la página 176.
16. Las análogas a las establecidas en las fraccio-
nes anteriores, de igual manera graves y de
consecuencias semejantes en lo que al traba-
jo se refiere.
AVISO AL TRABAJADOR DE LA CAUSA
O CAUSAS DE SU DESPIDO
El patrón que despida a un trabajador deberá
darle aviso escrito en el que refiera claramente
la conducta o conductas que motivan la resci-
sión y la fecha o fechas en que se cometieron.
El aviso deberá entregarse personalmente al
trabajador en el momento mismo del despido
o bien, comunicarlo al Tribunal competente,
dentro de los cinco días hábiles siguientes, en
cuyo caso deberá proporcionar el último domi-
cilio que tenga registrado del trabajador a fin
de que la autoridad se lo notifique en forma
personal.
La prescripción para ejercer las acciones deri-
vadas del despido no comenzará a correr sino
ACCIONES OACTITUDES INDEBIDAS DEL PATRÓN OUE LE
HARÁN OBLIGATORIO EL REINSTALlR AUN TRABAJADOR O
INDEMNIZARLO
xisten algunas acciones o actitudes que adopta un patrón y que necesariamente le
E harán obligatorio el reinstalar a un trabajador o indemnizarlo.
PLAZO PARA EJERCITAR LA REINSTALACIÓN
Cuando el laudo imponga la obligación de
reinstalar, el patrón podrá solicitar al Tribunal
que fije al trabajador un término no mayor de
30 días para que regrese al trabajo, apercibién-
dolo que de no hacerlo, podrá el patrón dar por
terminada sin responsabilidad la relación de tra-
bajo, es decir, sin estar obligado a indemnizar al
trabajador.
hasta que el trabajador reciba personalmente
el aviso de rescisión.
La falta de aviso al trabajador personalmente
o por conducto del Tribunal, por sí sola presu-
mirá la separación no justificada, salvo prueba
en contrario que acredite que el despido fue
justificado.
En fi nción de lo señalado, lo primero que
debe hacer un patrón al despedir a un trabaja-
dor esldarle aviso escrito en el que refiera cla-
ramente la conducta o conductas que motivan
la rescisión y la fecha o fechas en que se come-
tieron .. Si este se niega a recibir la notificación,
cosa q ue muchas veces es frecuente, el patrón
1
dentro de los 5 días siguientes a la fecha de
rescisión, deberá hacerlo del conocimiento del
Tribun'al, proporcionando a éste el domicilio
que tenga registrado y solicitándole su notifi-
cación al trabajador ¿Por qué es tan importan-
te esta notificación? Si el patrón omitiera dar
el aviso al trabajador o al Tribunal ocasionaría
que el despido se presumiera injustificado (sal-
vo prueba en contrario) y estaría entonces, en
su caso, obligado a reinstalar al trabajador o a
indemnizarlo.
1
ACCIONES DEL PATRÓN QUE LO OBLIGAN
A INDEMNIZAR AL TRABAJADOR l/1
-<!;
z
ExisJen algunas acciones o actitudes que adopta 3i
·O
un patrón y que necesariamente le harán obligato- z
UJ
rio el reinstalar a un trabajador o indemnizarlo. o
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Estos eventos son: z
-<!;
1. Cuando el patrón se niegue a someter las di- 2
ferencias que tenga con el trabajador al arbi-
traje o a aceptar laudo pronunciado por el Tri- 11
 ACCIONES O ACTITUDES INDEBIDAS DEL PATRÓN QUE LE HARÁN OBLIGATORIO EL REINSTALAR A UN TRABAJADOR O INDEMNIZARLO

bunal. De darse esta situación, por efectos de

ley, automáticamente se rescindirá el contrato
por una causa imputable al patrón y en conse-
cuencia el trabajador tendrá derecho a que se
le indemnice por tal rescisión. En estos casos
no existe la reinstalación y se deberá indemni-
zar al trabajador no solo con los tres meses de
sueldo, sino con la indemnización adicional
de acuerdo a la relación de trabajo existente
según lo ya comentado (ver "INDEMNIZACIÓN
ADICIONAL" en la página siguiente).
2. Cuando despida al trabajador sin una causa
justificada (de las 16 que hemos señalado). En
este caso el patrón no necesariamente tendrá
que indemnizar al trabajador, (con tres meses
de sueldo) sino que podrá optar por reinsta-
larlo (ver página 189), pagándole sus salarios
caídos (los salarios que no recibió mientras
duró el conflicto).
3. Cuando maltrate al trabajador y por consiguien-
te se rescinda el contrato. En este caso tampoco
procede la reinstalación y se deberá indemnizar
al trabajador no solo con 3 meses de sueldo sino
con la indemnización adicional a la que nos re-
ferimos en la página siguiente, la cual en su mo-
dalidad general es de 20 días de salario por cada
año de servicios cumplidos.
El artículo 51 de la Ley Federal del Trabajo señala
las causas de la rescisión de la relación de trabajo,
sin responsabilidad para el trabajador y que por lo
tanto le dan derecho a ser indemnizado. Estas son:
1. Engañarlo el patrón, o en su caso, la agrupa-
ción patronal al proponerle el trabajo, respec-
to de las condiciones del mismo.
Esta causa de rescisión dejará de tener efecto
después de treinta días de prestar sus servicios
el trabajador.
2. Incurrir el patrón, sus familiares o cualquiera
de sus representantes, dentro del servicio,
en faltas de probidad u honradez, actos de
violencia, amenazas, injurias, hostigamiento
y/o acoso sexual, malos tratamientos u otros
análogos, en contra del trabajador, cónyuge,
padres, hijos o hermanos;
el punto anterior, si son de tal manera graves
que hagan imposible el cumplimiento de la
relación de trabajo.
4. Reducir el patrón el salario al trabajador.
S. No recibir el trabajador el salario correspon-
diente en la fecha o lugar convenidos o acos-
tumbrados.
6 . Sufrir perjuicios causados maliciosamente por
el patrón, en sus herramientas o útiles de tra-
bajo.
7. La existencia de un peligro grave para la segu-
ridad o salud del trabajador o de su familia, ya
sea por carecer de condiciones higiénicas el
establecimiento o por que no se cumplen las
medidas preventivas y de seguridad que las
leyes establezcan.
8. Comprometer el patrón, con su imprudencia o
descuido inexcusables, la seguridad del esta-
blecimiento o de las personas que se encuen-
tran en él.
9. Exigir la realización de actos, conductas o com-
portamientos que menoscaben o atenten
contra la dignidad del trabajador; y
1O. Las análogas a las establecidas en las fraccio-
nes anteriores, de igual manera graves y de
consecuencias semejantes, en lo que al traba-
jo se refiere.
Conforme al artículo 52 de la Ley Federal del
Trabajo, el trabajador tiene la opción de separar-
se dentro de los 30 días siguientes a la fecha en
que ocurra cualquiera de los supuestos señala-

11 3. Incurrir el patrón, sus familiares o trabajadores,

. fuera del servicio, en los actos a que se refiere
dos en los puntos 1 a 1O anteriores, sin perder el
derecho a ser indemnizado.

REGLAS PARA EL PAGO DE LAS INDEMNIZACIONES LABORALES
D e no demostrar el patrón que el despido está justificado con algunas de las circuns-
tancias 1 a 16 descritas en la página 188, el trabajador podrá solicitar ante la Autori-
dad Conciliadora, o ante el Tribunal si no existe arreglo conciliatorio, según las establece
el artículo 48 de la Ley Federal del Trabajo:
1. Que se le reinstale en el trabajo que desempe-
ñaba, cobrando salarios vencidos computa-
dos desde la fecha del despido hasta por un
período máximo de doce meses.
2. Que se le indemnice con el importe de tres me-
ses de salario, a razón del que corresponda a
la fecha en que se realice el pago.
Si en el juicio correspondiente no comprueba el
patrón la causa de la rescisión, el trabajador tendrá
derecho, además, cualquiera que hubiese sido la
acción intentada, a que se le paguen los salarios
vencidos computados desde la fecha del despido
hasta por un período máximo de doce meses.
Si al término del plazo señalado en el párrafo
anterior no ha concluido el procedimiento o no
se ha dado cumplimiento a la sentencia, se pa-
garán también al trabajador los intereses que se
generen sobre el importe de quince meses de
salario, a razón del dos por ciento mensual, ca-
pitalizable al momento del pago. Lo dispuesto
en este párrafo no será aplicable para el pago de
otro tipo de indemnizaciones o prestaciones.
En caso de muerte del trabajador, dejarán de
computarse los salarios vencidos como parte del
conflicto, a partir de la fecha del fallecimiento.
INDEMNIZACIÓN ADICIONAL
Nos hemos referido a la indemnización que de-
nominaremos "general" de tres meses de sueldo.
Veamos qué es la indemnización adicional y en
qué casos es procedente, según lo refiere el artí-
culo 50 de la Ley Federal del Trabajo.
Si el trabajador desea ser reinstalado y el patrón
no lo acepta, entonces este último deberá indem-
nizarlo ya no solo con tres meses de sueldo, sino
de acuerdo con el tipo de relación laboral recibirá
una indemnización adicional como sigue:
a) Relación de trabajo por tiempo determinado
menor a un año.
REGLAS PARA EL PAGO DE LAS INDEMNIZACIONES LABORALES
Se pagará una cantidad igual al importe de los
salarios de la mitad del tiempo de servicios pres-
tados. ¡
b) Relafión de tr~bajo por tiempo determinado
mayor a un ano.
Se pagará una cantidad igual al importe de los
salarios de seis meses por el primer año y de 20
días por cada uno de los años siguientes de ser-
vicios prestados.
c) Relación de trabajo por tiempo indeterminado.
Se pagará una cantidad igual a 20 días de sa-
lario por cada uno de los años de servicios pres-
tados.
Además de la indemnización que corresponda
confornne a cualquiera de los tres incisos anterio-
res, se le deberán pagar al trabajador los salarios
vencidos e intereses que correspondan.
Ya sea que usted se encuentre del lado del pa-
trón o del trabajador debe considerar lo antes
comentado, es decir, es común hacer uso de la
opción! de continuar con la relación de trabajo a
fin de ganar o no pagar (según se trate del tra-
bajador o del patrón) la indemnización a que se
refierem los tres incisos anteriores.
Veamos el caso de un contrato por tiempo inde-
terminado. Supongamos que hubo una diferencia
insalvable entre el patrón y el trabajador y se des-
pide a este último. El patrón argumenta que no
lo despidió y el trabajador lo contrario. El juicio lo
gana el trabajador y se condena al patrón al pago l/1
<{
de salarios caídos y a la reinstalación del trabaja- z
~
dor o a1la indemnización de tres meses de sueldo. o
z
w
Pero como es común el patrón ya no desea que o
_,
el trabajador labore en su empresa o institución <{
::)
y por su parte el trabajador también desea no se- z
<{
guir laborando, no obstante, el patrón ofrece la 2
1
reinstalación con la intención de no estar obliga-
do a pagar la indemnización señalada en los in-
 A CCIONES O A CTITUDES INDEBIDAS DEL PATRÓN QUE LE HARÁ N OBLIGATORIO EL REINSTALAR A UN TRABAJA DOR O INDEMNIZARLO
cisos «a», «b» o «c» precedentes, sino solamente
la de tres meses de salario. En otras palabras, si el
patrón no acepta reinstalar en su puesto al traba-
jador y este manifiesta su deseo de ser reinstalado
(aun cuando en su interior no fuera esta su inten-
ción) entonces es el patrón quien deberá asumir
la consecuencia económica de su decisión.
Veamos los supuestos de un contrato por tiem-
po indeterminado.
Trabajador Patrón
(1)
Desea ser reinstalado No desea reinstalar
(2)
No desea ser
reinstalado
Desea reinstalar
(3)
Desea ser reinstalado Desea reimstalar
(4)
No desea ser
reinstalado No desea reinstalar
Caso 1. Se debe indemnizar al trabajador con
tres meses de sueldo y con 20 días por cada
año de servicios.
Caso 2. Solo procede la indemnización de tres
meses de sueldo.
Caso 3. No procede la indemnización sino sola-
mente la reinstalación pagando el patrón sa-
larios caídos.
Caso 4. Solo procede la indemnización de tres
meses de sueldo. Aunque es imprudente que
el patrón se haya negado a reinstalar cuando
es el propio trabajador quien manifestó su de-
seo de no ser reinstalado. Igualmente resultó
imprudente que el trabajador manifestara su
deseo de no ser reinstalado cuando el patrón
también lo había manifestado.
En los juicios laborales el patrón generalmente
pretende probar lo siguiente:
A. Que no hubo despido.
B. Que hubo despido pero que fue por causa jus-
tificada.
La Ley Federal del Trabajo contempla indepen-
dientemente de que el patrón decidiera indem-
11 nizar al trabajador conforme a los incisos a, b o
c inmediatos anteriores, la obligación de reins-
talarlo. Es decir, no es que con el pago de la in-
demnización el patrón esté eximido de reinstalar
al trabajador, sino que, digamos que en todos los
casos antes que la obligación de indemnizar, el
patrón está obligado a reinstalar al trabajador si
este así lo desea (De haber reinstalación no hay
indemnización). Solo en algunos casos el patrón
podrá optar por indemnizar al trabajador y no
reinstalarlo. Estos supuestos se contemplan en
el artículo 49 de la Ley Federal del Trabajo, y son:
1. Cuando se trate de trabajadores que tengan en
su trabajo una antigüedad menor a un año.
2. Cuando el patrón compruebe ante el Tribunal
que que el trabajador, por razón del trabajo que
desempeña o por las características de sus labo-
res, está en contacto directo y permanente con
él y el Tribunal estima, tomando en considera-
ción las circunstancias del caso, que no es posi-
ble el desarrollo normal de la relación de trabajo.
3. Tratándose de trabajadores de confianza.
4. Tratándose de trabajadores del hogar.
5. Tratándose de trabajadores eventuales.
Cuando un trabajador demanda la reinstala-
ción y en el juicio laboral se declaró procedente,
el patrón puede optar por la indemnización, pero
es precisamente uno de los requisitos para que el
patrón pueda elegir la opción de la reinstalación,
es decir, que exista un laudo condenatorio, ade-
más de no encontrarse en los supuestos señala-
dos en los numerales 1 a 5 anteriores y pagar los
salarios caídos.
El artículo 49 de la Ley Federal del Trabajo esta-
blece que para ejercer el derecho de indemnizar
al trabajador, el patrón podrá acudir al Tribunal
en la vía paraprocesal (contemplada en el artí-
culo 982 de dicha Ley) para depositar la indem-
nización. Para tal efecto el patrón debe aportar
al Tribunal la información relacionada con el
nombre y domicilio del trabajador, para que se le
notifique dicho paraprocesal, debiendo manifes-
tar bajo protesta de decir verdad que en el caso
se actualiza alguna de las hipótesis referidas en
los numerales 1 a 5 inmediatos anteriores. Con
el escrito de cuenta y desglose del monto de la
indemnización el Tribunal correrá traslado al tra-
bajador para su conocimiento.
 ACCIONES O ACTITUDES INDEBIDAS DEL PATRÓN QUE LE HARÁN OBLIG/1/TORIO EL REINSTALAR A UN TRABAJADOR O INDEMNIZARLO
Si el trabajador no está de acuerdo con la pro-
cedencia o los términos de la indemnización, el
trabajador tendrá a salvo sus derechos para de-
mandar por la vía jurisdiccional la acción que co-
rresponda; en caso de que en el juicio se resuelva
que el trabajador no se encuentra en ninguna de
las hipótesis referidas, el depósito de la indemni-
zación no surtirá efecto alguno y el Tribunal dis-
pondrá del dinero depositado para ejecutar su
sentencia. Si en dicho juicio el Tribunal resuelve
que sí se actualiza alguna de las hipótesis, pero
el monto depositado es insuficiente para pagar la
indemnización, el Tribunal condenará al patrón a
pagar las diferencias e intereses correspondientes.
PRECISIÓN DE LAS CONDICIONES DE
TRABAJO PARA LA REINSTALACIÓN
Muchas veces, los juicios no terminan con la
sola resolución de que debe reinstalarse al tra-
bajador, sino que antes es necesario precisar las
condiciones de trabajo, como lo son sueldo, hora-
rio y puesto. En una controversia laboral las partes
pueden llegar a tal extremo que por ejemplo si la
parte demandante (el trabajador) gana la reinsta-
lación el patrón puede argumentar que el trabaja-
dor desempeñaba el puesto de afanador, cuando
en realidad desempeñaba el trabajo, digamos de
auxiliar de almacén. Esto lo hace con la finalidad
de que el trabajador no acepte la reinstalación y
con ello el patrón quede eximido del pago de una
indemnización adicional a los tres meses de suel-
do. Igualmente el patrón puede argumentar otro
horario o sueldo inferior con el mismo fin.
OFRECIMIENTO DE LA REINSTALACIÓN
CONSIDERADA DE BUENA O DE MALA FE
Si en lugar de reclamar la reinstalación, el traba-
jador opta por reclamar la indemnización por el he-
cho de considerarse despedido injustificadamente
y el patrón niega que despidió al trabajador y ofre-
ce el trabajo en las mismas condiciones en que se
venía desempeñando, este ofrecimiento se consi-
dera de¡buena fe y no procederá la indemnización.
Ahora bien, se dan casos en los que el patrón al
ofrecer nuevamente el trabajo lo hace para que
se desempeñe en un horario distinto a aquel en
el cual lo desempeñaba el trabajador. Si el patrón
niega el despido y ofrece el trabajo con una jorna-
da mayor de ocho horas diarias, pero menor a la
de cuarenta y ocho semanales, la oferta debe con-
siderarse de buena fe, ya que conforme al artículo
59 de la Ley Federal del Trabajo, los trabajadores y
el patrón pueden repartir las horas de trabajo, a fin
de permitir a los primeros descansar el sábado en
la tarde10 cualquier modalidad equivalente.
Ocurre el caso contrario cuando el ofrecimiento
de emp/eo rebasa la jornada de trabajo legal, es de-
cir, el ofrecimiento de trabajo se considera de mala
fe, aun cuando el trabajador demandante afirmara
que efectivamente sus labores las desempeñaba en
el horario que se le ofrece. Cabe señalar que los de-
rechos de los trabajadores son irrenunciables y uno
de ellos son el laborar en los tiempos legales.
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2
11
 SANCIONES PARA LOS DEFENSORES DE LOS TRABAJA DORES O PA RA LOS SERV IDORES PÚBLICOS
SANCIONES PARA LOS DEFENSORES DE LOS TRABAJADORES O
PARA LOS SERVIDORES PÚBLICOS
P orque así lo consideren útil y conveniente para sus intereses algunos abogados o servi-
dores públicos podrían retrasar los juicios laborales y es por ello que la Ley Federal del
Trabajo, en su artículo 48, establece para tales casos las sanciones siguientes:
SANCIÓN PARA LOS DEFENSORES
DE LOS TRABAJADORES
A los abogados, litigantes o representantes que
promuevan acciones, excepciones, incidentes, di-
ligencias, ofrecimiento de pruebas, recursos y, en
general toda actuación en forma notoriamente
improcedente, con la finalidad de prolongar, di-
latar u obstaculizar la sustanciación o resolución
de un juicio laboral, se les impondrá una multa
de 100 a 1000 veces (el valor diario de) la Unidad
de Medida y Actualización (UMA).
SANCIÓN PARA SERVIDORES PÚBLICOS
Si la dilación es producto de omisiones o con-
ductas irregulares de los servidores públicos, la
sanción aplicable será la suspensión hasta por
noventa días sin pago de salario y en caso de re-
CUANTIFICACIÓN DEL MONTO DE UNA LIQUIDACIÓN OFINIQUITO
S i de una controversia laboral resultara favorecido el trabajador, su liquidación deberá
integrarse con los pagos siguientes:
1. Salarios no pagados.
2. Indemnización laboral.
3. Prima de antigüedad.
4 . Partes proporcionales de prestaciones.
Según lo hemos comentado, las indemnizacio-
nes al igual que la prima de antigüedad no son
pagos que comúnmente se efectúen a través de
la nómina, sino que se hacen por separado me-
diante un "finiquito" o "liquidación".
SALARIOS NO PAGADOS
11 Los salarios no pagados se forman con dos pe-
riodos:
incidencia la destitución del cargo, en los térmi-
nos de las disposiciones aplicables. Además, en
este último supuesto se dará vista al Ministerio
Público para que investigue la posible comisión
de delitos contra la administración de justicia.
El artículo establece la misma sanción para
los servidores públicos del Centro Federal de
Conciliación y Registro Laboral cuando retrasen,
obstruyan o influyan en el procedimiento de re-
gistros sindicales y de contratos colectivos y de
reglamentos interiores de trabajo a favor o en
contra de una de las partes, así como en el otor-
gamiento de la constancia de representatividad
sin causa justificada. A los servidores públicos de
los Centros de Conciliación locales se le sancio-
nará en los mismos términos, cuando en el des-
empeño de su función conciliatoria incurran en
estas conductas.
1. Desde el último día pagado al trabajador y has-
ta la fecha en que se alegue el despido (sala-
rios devengados)
2 . Desde la fecha en que se alega el despido y
hasta que la resolución favorezca al trabaja-
dor (salarios caídos -Ver página 130-).
INDEMNIZACIÓN
En párrafos precedentes comentamos cómo es
que debe cuantificarse el pago por este concep-
to: Una indemnización general de tres meses y
una indemnización adicional que dependerá de
la duración de la relación de trabajo y del deseo
del trabajador de ser reinstalado o no.

PRIMA DE ANTIGÜEDAD
El artículo 162 de la Ley Federal del Trabajo, es-
tablece que los trabajadores de planta tienen de-
recho a una prima de antigüedad que consistirá
en el importe de 12 días de salario, por cada año
de servicios.
Tal ordenamiento establece que el pago de di-
cha prima se efectuará:
1. A los trabajadores que se separen volunta-
riamente de su empleo, siempre que hayan
cumplido cuando menos, 15 años de servicio.
2. A los trabajadores que decidan separarse de su
empleo por causa justificada.
3. A los trabajadores que sean separados de su
empleo,_independientemente de la justifica-
ción o injustificación del despido.
Respecto del numeral 3 inmediato anterior, el
derecho al pago de la prima de antigüedad nace
con la causa de la separación, justificada o injus-
tificada. Para efectos de la prescripción del dere-
cho a cobrarla se debe atender a lo que señala el
artículo 518 de la Ley Federal del Trabajo, es decir,
que prescriben en dos meses las acciones de los
trabajadores que sean separados del trabajo y
por lo tanto la prescripción corre a partir del día
siguiente a la fecha de la separación.
RETIROS VOLUNTARIOS
El pago de la prima de antigüedad tratándose
de retiros voluntarios (persona con 15 años de
antigüedad o más en su empleo), se sujetará a lo
siguiente:
1. Si el número de trabajadores que se retire den-
tro del término de un año no excede del 10%
del total de los trabajadores de la empresa o
establecimiento, o de los de una categoría de-
terminada, el pago se hará en el momento del
retiro.
2. Si el número de trabajadores que se retire ex-
cede del 10% antes señalado, se pagará a los
que primeramente se retiren y que represen-
CUANTIFICACIÓN DEL MONTO DE UNA LIQUIDACIÓN O FINIQUITO
ten el 10% señalado. El pago para los trabaja-
dores que exceden el porcentaje citado, po-
drá¡diferirse para el año siguiente.
3. Si el retiro se efectúa al mismo tiempo por un
número de trabajadores que exceden el mul-
ticitado 10%, se cubrirá la prima a los que ten-
gan mayor antigüedad y podrá diferirse para
el año siguiente el pago a los trabajadores
restantes.
1
PAGO DE PARTES PROPORCIONALES
Independientemente de que un despido sea
justificado, injustificado o que el trabajador haya
renunciado, deben pagársele de manera propor-
cional sus prestaciones no disfrutadas ¿Qué pres-
tacionbs deben pagársele de manera proporcio-
nal? Prácticamente todas aquellas a las cuales
por ministerio de ley o por su señalamiento en el
contrato de trabajo tenga derecho. Las prestacio-
nes más comunes que deben pagársele son:
• Gratificación anual
• Prima vacacional
• Vacaciones no disfrutadas
• Otras obligaciones contractuales
También en el año siguiente a su despido debe
pagársele su participación en las utilidades de la
empresa, naturalmente en el caso de que exista
utilidad a repartir.
GRATIFICACIÓN ANUAL O AGUINALDO
En otro apartado de esta obra (página 65) se
come~ta lo concerniente a este tipo de presta-
ción. Nlo obstante, veamos un ejemplo.
La gratificación anual se paga respecto de un
año de servicio. Consideremos que una persona
l/1
tenía 13 años en su empleo y que en el último <{
z
año, laboró del 1 de enero al 29 de octubre de 2
o
2020, fecha en la cual terminó la relación de tra- z
w
o
bajo, es decir, laboró 302 días. -'
<{
:)
Supongamos que el salario nominal diario del z
<{
trabaj~dor es de $ 216.67, entonces el importe 2
que recibirá será determinado como sigue:
11
CUANTIFICACIÓN DEL MONTO DE UNA LIQUIDACIÓN O FINIQUITO
Días que laboró una
persona en el año 302
Entre: Días del año 365
Iguala: Proporción de
clías lab0rad0s 0.8273
Por: Gratificación anual
pactada (15 días) 3,250.00
Igual a: Monto a recibir $ 2,688.72
La forma de determinar el impuesto sobre esta
cantidad puede consultarse en la página 70.
VACACIONES
En otro apartado de esta obra se comenta lo
concerniente a este tipo de prestación (página 71 ).
Un trabajador pudo haber ingresado a una
empresa a principios de julio y renuncia o se le
despide a finales de junio del año siguiente. De
pagársele sus vacaciones se le deberán pagar
completas, es decir 6 días por un año de servicios,
resultando incorrecto pagarle 3 días consideran-
do que renunció a mitad del año natural. Muchos
patrones a fin de ahorrarse el pago de vacaciones
aceptan la renuncia del trabajador solicitándole
que primero tome sus vacaciones y después pre-
sente su renuncia, cosa que no es irregular.
PRIMA VACACIONAL
En otro apartado de esa obra se comenta lo
concerniente a este tipo de prestación (páginas
75 y 76, datos que tomaremos para nuestro ejem-
plo). Recordemos que ésta se tasa directamente
respecto al número de días de vacaciones que le
corresponden al trabajador.
OTRAS OBLIGACIONES CONTRACTUALES
Los pagos a un trabajador como parte de su fi-
niquito no se resumen a las obligaciones mínimas
de ley, ya que las indemnizaciones, gratificaciones
anuales, vacaciones, primas vacacionales y otros
pagos consignados en los contratos de trabajo son
los que se deberán tomar como base para determi-
nar la liquidación del trabajador. Por ejemplo, algu-
nas empresas acostumbran a otorgar a un trabaja-
dor una prima vacacional del 40% en sustitución
del 25% que marca la ley. En otros casos se otorgan
más días de vacaciones que los mínimos de ley, etc.
SALARIO BASE DE LOS PAGOS POR RETIRO
El salario que se tomará de base para efectuar
los distintos pagos por retiro, será como sigue:
Prima de antigüedad. Según lo disponen los
artículos 162 y 486, de la Ley Federal del Trabajo,
para el pago de la prima de antigüedad se debe-
rá considerar el salario menor entre: El salario del
trabajador y el doble del valor diario de la Unidad
de Medida y Actualización.
Indemnización. Para el pago de la indemniza-
ción de 3 meses y de 20 días de salario por cada
año de servicio (o los que correspondan de acuer-
do al tipo de relación laboral), según lo señalan
los artículos 84 y 89 de la Ley Federal del Trabajo,
deberá considerarse el salario ordinario que per-
ciba el trabajador, incluyendo prestaciones.
Salarios no pagados. Precisamente por tratarse
de salarios, ya sea caídos o devengados, deberá con-
siderarse el salario ordinario, incluyendo las presta-
ciones ordinarias que se entregaban al trabajador.
Partes proporcionales. Se considerará el sala-
rio ordinario, incluyendo prestaciones.
CONVENIOS Y LIQUIDACIONES
Muchas de las veces, patrones y trabajadores
acuerdan celebrar un convenio con la finalidad
de no llegar a un juicio, es decir, llegan a un arre-
glo sobre la cantidad que el patrón pagará al tra-
bajador. A este respecto, el artículo 33 de la Ley
Federal del Trabajo establece que todo convenio
o liquidación, para ser válido, deberá hacerse por
escrito y contener una relación circunstanciada
de los hechos que lo motiven y de los derechos
comprendidos en él. Será ratificado ante los Cen-
tros de Conciliación o al Tribunal según corres-
ponda, que lo aprobará siempre que no conten-
ga renuncia de los derechos de los trabajadores.
Cuando el convenio sea celebrado sin la inter-
vención de las autoridades, será susceptible de
ser reclamada la nulidad ante el Tribunal, sola-
mente de aquello que contenga renuncia de los

derechos de los trabajadores, conservando su va-
lidez el resto de las cláusulas convenidas.
CONTROLES DE ASISTENCIA
Y TIEMPO DE TRABAJO
Antes de ver cómo es que debe cuantificarse el
pago de una liquidación no podemos dejar de se-
ñalar lo fundamental que es para un patrón el esta-
blecer un control de asistencia y tiempo de trabajo.
Muchos de los juicios de carácter laboral se re-
suelven a favor del patrón cuando este aporta las
listas de asistencia o de control de tiempo traba-
jado. Así, resultará improcedente que un traba-
jador reclame tiempo extra cuando en su tarjeta
de control se evidencia que no lo laboró. Además
del beneficio que en la relación laboral tiene el
llevar el control citado, cuando un trabajador fal-
ta a su labor el patrón tiene derecho a disminuir
proporcionalmente las cuotas que paga al IMSS
y al INFONAVIT. Ahora bien, en los casos de fal-
ta injustificada los únicos elementos que tiene el
patrón para demostrar la disminución de las cuo-
tas señaladas son precisamente las nóminas y los
controles de asistencia.
Cuando un trabajador falta a su labor muchos
empleadores no cuentan con evidencia formal
de esa falta y posteriormente cuando las institu-
ciones de seguridad social no encuentran el fun-
damento de la disminución de cuotas le requie-
ren el pago al patrón, con actualización, multas,
recargos y gastos de ejecución.
MONTOS EXENTOS DE IMPUESTO
RELACIONADOS CON UNA LIQUIDACIÓN
Respecto de los pagos que se le hacen a un
trabajador al término de la relación laboral, este
goza de montos exentos de impuesto, en los tér-
minos siguientes:
PRIMAS DE ANTIGÜEDAD, RETIRO
E INDEMNIZACIONES
La fracción XIII del artículo 93 de la ley del ISR es-
tablece que estarán exentos los ingresos que ob-
tenga una persona que ha estado sujeta a una re-
lación laboral en el momento de su separación, por
CUANTIFICACIÓN DEL MONTO DE UNA LIQUIDACIÓN O FINIQUITO
concepto de primas de antigüedad, retiro e indem-
nizaciones hasta por el equivalente a 90 veces el
valor diario de la Unidad de Medida y Actualización.
El artículo 150 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta señala que se considerarán
ingresos exentos de impuesto aquellos por con-
cepto de primas de antigüedad, que perciban los
trabajadores que cumplan con los supuestos de
jubilación previstos por las Leyes de Seguridad
Social o de los contratos colectivos de trabajo,
aun cuando continúen su relación laboral.
Los trabajadores que apliquen lo dispuesto en
el párr~fo anterior, al momento de su separación,
considerarán como ingreso exento por concep-
to de primas de antigüedad, el monto generado
durante los años de servicio transcurridos desde
la fech:a en que les hubiera sido cubierta la prima
de antigüedad a que se refiere el párrafo anterior
y hasta el momento de su separación (derecho
nuevolque se genera posteriormente después de
que se hace el pago antes referido, que como se
induce ya fue devengado), conforme a los límites
previstos en el artículo 93, fracción XIII de la Ley
del ISR. Como se puede observar, de acuerdo con
el texto reglamentario se duplicará la exención.
GRATIFICACIONES
La f~acción XIV del artículo 93 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta dispone que las gra-
tificaciones que reciban los trabajadores de sus
patrones, durante un año de calendario, estarán
exent~s de esa contribución hasta el equivalente
del valor diario de la Unidad de Medida y Actuali-
zación elevado a 30 días, cuando dichas gratifica-
ciones se otorguen en forma general.
V1
PRIM~ VACACIONAL ~
z
~
De acuerdo con la fracción XIV del artículo o
z
93 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta están w
o
...J
exentas de impuesto las primas vacacionales que ~
:::,
otorguen los patrones durante el año de calen- z
~
dario a sus trabajadores en forma general hasta 2
por ellequivalente a 15 veces el valor diario de la
Unidad de Medida y Actualización. 11
 CUANTIFICACIÓN DEL MONTO DE UNA LIQUIDACIÓN O FINIQUITO

SALARIOS CAÍDOS O DEVENGADOS

Años de servicio
No tienen monto exento
De Enera de 2018 a Enera de 2019
9 amos
VACACIONES De Enero de 2019 a Enero de 2020
10 años
No tienen monto exento De Enero de 2020 a Octubre de 2020
11 añ0s
HORAS EXTRAS

En la página 138 vimos la forma de determinar La fracción XIII del artículo 93 de la Ley del lm-
el monto exento. puesto Sobre la Renta con el fin de referirse a la
exención en el pago del impuesto sobre la renta
DETERMINACIÓN DE LOS MONTOS A PAGAR por cada año de servicios, señala que los años de
servicio serán los que se hubieran considerado
Supóngase que una persona entró a laborar a
una empresa el día 8 de enero de 201 O. El día 29 para el cálculo de los pagos por concepto de pri-
de agosto de 2020, al final de la jornada, es despe- mas de antigüedad, retiro e indemnizaciones u
dida y obtiene una sentencia favorable en la cual otros pagos por retiro y que toda fracción de más
se condena al patrón a pagarle salarios caídos y de seis meses se considerará un año completo.
devengados hasta el 29 de octubre de dicho año, Esta regla se sigue de manera general en materia
las partes proporcionales de sus prestaciones,
laboral, motivo por el cual el periodo que va de
que fundamentalmente son vacaciones, prima
enero de 2020 a octubre del mismo año se consi-
vacacional y gratificación, la indemnización de
tres meses de salario más 20 días por cada año de deró año completo.
servicio y su prima de antigüedad.
A la fecha del despido ganaba nominalmen- DETERMINACIÓN DEL MONTO A PAGAR
te $ 6,500.00. Veamos cual sería el importe neto
que percibiría el trabajador en este caso, consi- Ya comentamos que para determinar el monto
derando la retención del impuesto sobre la renta de una indemnización se debe considerar el sa-
correspondiente. lario integrado. Supongamos que este es igual a
$ 228.24.
Años de servicio
Indemnización de 20 días por año de servicios
De Ener-o de 201 O a Enero de 2011
1 año Días 20
De Ener,o de 2011 a Enero de 2012 Par,:
2 años Años de servicio 11
li>e Enero de 2012 a Enero de 2013 Iguala Total de días a pagar 220
3 años
Por: Salario diario integrado
De Enero de 2013 a Enero de 2014 (supuesto) $ 228.24
4años
Iguala: Importe a pagar $ 50,212.80
ll>e Enero de 2014 a Enero de 2015
5 años
De Enero de 2015 a Enero de 2016
6años Indemnización de tres meses de sueldo
li>e Enero de 2016 a Enero de 201 'l Días 90

11 De Enero de 2017 a Enero de 2018

7 arios

8 años ----
Por:
Igual a:
Salario diario integrado
Importe a pa~ar
$ 228.24
$20,541.60
 CUANTIFICACIÓN DEL MONTO DE UNA LIQUIDACIÓN O FINIQUITO

1. Cuando los pagos por retiro son mayores al úl-

Prima de antigüedad
timo sueldo mensual ordinario.
Días 12
2. Cuando los pagos por retiro son menores al úl-
Por: Años de servicios 11 timo sueldo mensual ordinario.
Iguala: Total de días a pagar 132
Eventualmente podría ocurrir que el pago gra-
Por: Doble del valor de la UMA $ 173.76 vado sea igual al último sueldo mensual ordina-
--·-
Iguala: Importe a pagar $22,936.32 rio, pero esto no lo contempla la ley.

Resumen: PAGOS MAYORES AL ÚLTIMO

SUELDO MENSUAL ORDINARIO

Indemnización de 20 días El sexto párrafo del artículo 96 establece que

por año de servicios $50,212.80
n los pagos por retiro "...Las personas que hagan
Más: Indemnización de tres 1
los pagos,..efectuarán la retención aplicando al
meses de sueldo 20,541.60 ingreso total una tasa que se calculará dividien-
Más: Prima de antigüedad 22,936.32 do el impuesto correspondiente al último sueldo
Iguala: mensual ordinario, entre dicho sueldo, el cocien-
Total de pagos por retiro $93,690.72 te se multiplicará por 100 y el producto se expre-
sará en porciento.
Para retener el ISR conforme a este supuesto
DETERMINACIÓN DE LA PARTE EXENTA primeramente debemos determinar el ISR corres-
pondiente al último sueldo mensual ordinario.
La fracción XIII del artículo 93 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta señala que la exención será Sueldo mensual $6,500.00
por el equivalente a noventa veces el valor diario
Menos: Límite inferior 4,910.19
de la Unidad de Medida y Actualización (UMA)
Iguala: Excedente $ 1,589.81
por cada año de servicio. En función de este nivel
de exención tenemos lo siguiente: Por: Tasa 10.88%
Iguala: Impuesto marginal $ 172.97
Días exentos 90 Más: Cuota fija 288.33
Por: Años de servicios 11 Iguala: Impuesto mensual
990 ordinario $ 461.30
Iguala: Total de días exentos
$ 86.88 Entre: Sueldo mensual $ 6,500.00
Por: Valor diario de la UMA
$86,011 .20 Iguala: Proporción 0.070969
Iguala: Ingresos exentos
- - Expresada en porciento 7.0969%
1
$93,690.72 Por: Pago por retiro gravado $ 7,679.52
Total de pagos por retiro
86,011.20 Igual a: Impuesto a retener $ 545.01
Menos: Ingresos exentos
- - lfl
Iguala: Ingresos gravados $7,679.52 <(
?;
2
·O
PAGOS MENORES AL ÚLTIMO z
UJ
SUELDO MENSUAL ORDINARIO o
,CÓMO SE DETERMINA EL ISR SOBRE ...J
<(
ESTE INGRESOS GRAVADO? ::::)
z
El referido sexto párrafo del artículo 96 de la <(
2
El sexto párrafo del artículo 96 de la Ley del Im- Ley del Impuesto Sobre la Renta también señala
puesto Sobre la Renta contempla dos supuestos
que se nos pueden presentar al calcular el ISR:
que "cuando los pagos por concepto de indemniza-
ciones, retiros y primas de antigüedad sean inferio- 11
 CUANTIFICACIÓN DEL MONTO DE UNA LIQUIDACIÓN O FINIQUITO

res al último sueldo mensual ordinario, la retención SALARIOS CAÍDOS

se calculará aplicándoles la tarifa...."
Supongamos que los salarios hasta el día 29 de
Supongamos para efectos de nuestra explica-
agosto le fueron pagados en su momento al tra-
ción que el pago por retiro gravado (es decir, una bajador.
vez descontado el monto exento igual al equiva-
lente de noventa veces el valor diario de la Uni- Salarios taídos bstoal
29 de«tubre de 2020 (62~ ías):
dad de Medida y Actualización por cada año de
servicio) fuera de S 3,760.80, es decir, un monto Salario diario ordinario $ 216.67
menor a los S 6,500.00 del salario ordinario. El im- Por: Días de sala~io 62
puesto lo retendríamos como sigue: Iguala:
lmp0rte a pagar 13,433.54
Más: Vacaciones (supuesto)
Pago $3,760.80 3,258.71
Menos: Iguala:
Límite inferior 578.53 Ingresos del periodo $16,692.25
Iguala: Excedente 3,182.27
Por tratarse del pago de salarios por un perio-
l?or: Tasa 6.40%
do mayor a un mes hay dos formas de retener el
Iguala: Impuesto marginal 203.67
impuesto. Una es aplicándole la tabla mensual
Más: Cuota fija 11.11
de ISR al total de los salarios, y otra, conforme al
Iguala: Impuesto mensual $ 214.78
artículo 163 del reglamento de la ley del ISR que
contempla un procedimiento opcional.
Este impuesto es el que se considera como can-
tidad a retener. PROCEDIMIENTO DE LEY:

Al determinar el impuesto sobre indemnizacio- Al aplicarse el procedimiento de ley tendrían

nes laborales, primas de antigüedad u otros pa- que sumarse a los salarios las partes en su caso
gos por retiro no se aplica subsidio al empleo por gravadas de gratificación anual, vacaciones (que
tres razones: también son salario) y prima vacacional y deter-
1. El antepenúltimo párrafo del artículo 96 solo dis- minar el impuesto.
pone la aplicación de la tarifa de impuesto.
lmr:>orte $16,692.25
2. Si se aplicara subsidio al empleo, el trabajador
Menos: Límite inferior 12,009.95
obtendría indebidamente este beneficio dos
Iguala: Exceclemte 4,682.30
veces, una al aplicarlo en el cálculo del im-
P0r: Tasa 21.36%
puesto sobre sus salarios y el otro al aplicarlo
Iguala: lmpl!lesto marginal 1,000.14
en los pagos por retiro, de ello, que según lo
Más: Cuota fija 1,271 .87
expuesto en el numeral anterior solo se apli-
Iguala: lmf:)l!lesto a cargo $ 2,27:2.01
que la tabla de impuesto.
3. La fracción I de las reglas en materia de subsi-
dio al empleo disponen que no se gozará de
APLICACIÓN PROPORCIONAL
dicho beneficio respecto de los ingresos per-
DEL SUBSIDIO AL EMPLEO
cibidos por concepto de primas de antigüe-

11 dad, retiro e indemnizaciones u otros pagos

por separación.
Las reglas en materia de subsidio al empleo es-
tablecen que "Cuando los empleadores realicen,

e~ una sola exhibición, pagos por salarios que com-
prendan dos o más meses, para calcular el subsidio
para el empleo correspondiente a dicho pago mul-
tiplicarán las cantidades correspondientes a cada
una de las columnas de la tabla ... por el número de
meses a que corresponda dicho pago". Para nues-
tro ejemplo, tendríamos que multiplicar la tabla
de subsidio al empleo por 2.
En realidad podemos simplificar el procedi-
miento señalado en el párrafo anterior, dividien-
do el monto de los salarios entre el número de
meses que para nuestro ejemplo son dos, de-
terminar el subsidio que corresponde a un mes
y multiplicarlo por el número de meses, es decir:
Salario $16,692.25
Entre:
Meses del periodo 2 subordinado a que se refiere dicha fracción,
Iguala:
Salario de un mes $8,346.12
Esta persona no tendría derecho al subsidio al
empleo, pues su ingreso rebasa el monto señala-
do en la tabla de subsidio mensual que mostra-
mos en la página 157.
Cabe señalar que aunque las vacaciones se ge-
neraron durante el año, se consideran ingresos
del periodo, dado que la ley del impuesto sobre
la renta precisa en el quinto párrafo del artículo
94 que "los ingresos en crédito se declararán y se
calculará el impuesto que les corresponda hasta el
año de calendario en que sean cobrados".
PROCEDIMIENTO OPTATIVO
El artículo 163 del reglamento de la ley del Im-
puesto Sobre la Renta dispone que "Cuando por
razones no imputables al trabajador, éste obten-
ga en una sola vez percepciones gravables co-
rrespondientes a varios meses, distintas de la gra-
tificación anual, de la participación de utilidades,
de las primas vacacionales o dominicales, el pago
provisional se calculará conforme a lo siguiente:
CUANTIFICACIÓN DEL MONTO DE UNA LIQUIDACIÓN O FIN IQUITO
l. Se dividirá el monto total de la percepción men-
cionada entre el número de días a que corres-
ponda y el resultado se multiplicará por 30.4.
11. A la cantidad que se obtenga conforme a la
fracción anterior se le adicionará el ingreso
ordinario por la prestación de un servicio
personal subordinado que perciba el traba-
jador en forma regular en el mes de que se
trate y al resultado se le aplicará el procedi-
miento establecido en el artículo [93] de la
Ley.
111. El impuesto que se obtenga conforme a la
fracción anterior se disminuirá con el im-
puesto que correspondería al ingreso ordina-
rio por la prestación de un servicio personal
calculando este último sin considerar las de-
más remuneraciones mencionadas en este
artículo.
IV. El pago provisional será la cantidad que resul-
te de aplicar al monto total de la percepción
grava ble a que se refiere este artículo, la tasa a
que se refiere la fracción siguiente.
V. La tasa a que se refiere la fracción anterior, se
calculará dividiendo el impuesto que se de-
termine en los términos de la fracción 111 de
este artículo entre la cantidad que resulte
conforme a la fracción I del mismo. El cociente
se multiplicará por cien y el producto se ex-
presará en por ciento.
V)
No es que por regla general alguno de los pro- <l'.
z
2
cedimientos descritos sea más conveniente que -o
z
w
el otro, por lo cual, en el caso de querer benefi- o
_J
ciar al trabajador es recomendable hacer los dos <l'.
::J
z
cálculos, es decir, el de ley, y el del reglamento. <l'.
2
A continuación veremos el procedimiento regla-
mentario. 11
 CUANTIFICACIÓN DEL MONTO DE UNA LIQUIDACIÓN O FINIQUITO

PASO 1 Se determina proporcional a un IM5 el pago efectuado

Total de la percepción gravable $ 16,692.25

Entre: Días del periodo de pago 62

Igual a: Percepción diaria 269.23

Multiplicado por: Días de un mes (365/12) 30.40

Es igual a: Percepción mensual 8,184.59

Más: Ultimo sueldo mensual ordinario 6,500.00

Es igual a: Sueldo mensual acumulado $ 14,684.59

1 .

Se hacen dos cálculos del ~ uno aaln el $Ulldo

PAS02 mensual acumulado y otro sobre el sueldo Oldlnaito
PROCEDIMIENTOS OPCIONAL ART 163 RLISR

a) Cálculo del impuesto Cálculo 1 alculo2

Ingresos acumulables $ 14,684.59 $ 6,500.00

Menos: Límite inferior - 12,009.95 - - 4,910.19

Es igual a: Excedente 2,674.64 1,589.81

Multiplicado por: Tasa 21.36% 10.88%

Es igual a: Impuesto marginal 571.30 172.97

Más: Cuota fija 1,271.87 288.33

Es igual a: Impuesto total 1,843.17 461.30

PAS03 Se comparan los impuestidS calculados

Impuesto cálculo 1 $ 1,843.17

Menos: Impuesto cálculo 2 461.30

Es igual a: Diferencia 1,381.87

Dividida entre: Sueldo gravable proporcional a un mes 8,184.59

Es igual a: Proporción de impuesto 0.168838

Expresada en porciento 16.8838%

Multiplicada por: Total de percepción gravable 16,692.25

Es iguala: Impuesto a cargo $ 2,818.29

Como puede verse, en este caso no es conveniente seguir el procedimiento optativo pues el monto

11 a retener($ 2,818.29) es mayor que el determinado con el procedimiento de ley($ 2,272.01).

 CUANl'IFICACIÓN DEL MONTO DE UNA LIQUIDACIÓN O FINIQUITO

RESUMEN
Indemnizaciones y primas de
antigüedad (Página 199} $ 545.01
Veamos un resumen de lo explicado hasta este
Salarios caídos y vacaciones
momento.
(Página 200} 2,272.01
Si a una persona se le adeudan salarios, ya sea
Gratificación anual (Páginas 70 y 195) 8.96
caídos o devengados al pagársele se le debe
Prima vacacional (Página 77) 0.00
retener el impuesto. Para ello se debe seguir el
procedimiento de ley (que consiste en aplicarle al Total a retener $ 2,825.98
total del pago la tabla de impuesto y la tabla de
subsidio al empleo. Si el pago comprende más de En las retenciones anteriores se siguieron pro-
dos meses se debe aplicar el citado procedimien- cedimientos opcionales. Veamos cual sería el re-
to de ley, pero, en su defecto puede aplicarse el sultado de la retención de haberse seguido sola-
procedimiento optativo que contempla el artícu- mente el procedimiento de ley (sumar todos los
lo 163 del Reglamento de la Ley del Impuesto So- ingresos y determinar el impuesto).
bre la Renta. Si el pago de más de dos meses de
Independientemente del procedimiento se-
salario al que se le condena al patrón comprende
guido, e,1impuesto sobre la renta respecto de las
vacaciones y considerando que estas fiscalmente
indemnizaciones, pagos por retiro y primas de
también son salarios deben sumarse a los salarios
antigüedad se hace igual. Veremos lo procedente
por pagar y calcularse el impuesto de manera
respecto de los demás ingresos.
conjunta, ya sea conforme al procedimiento de
ley o al opcional reglamentario.
Ing resos gravados por:
Para determinar el ISR en el caso de gratifica-
Salarios caídos y vacaciones 16,692.25
ciones, primas vacacionales o primas dominica-
les, existen dos procedimientos. Uno es sumar la Gratificación anual 82.32
parte gravada de estos conceptos al salario y a las Prima vacacional 0.00
vacaciones y aplicar el procedimiento de ley. Por Total del ingreso gravado $16,774.57
decirlo de una manera concisa, el procedimiento
de ley consiste en sumar todos los ingresos per- 1
Importe $16,774.57
cibidos por la persona en un mes (salarios, pri-
Menos: Límite inferior 12,009.95
mas, vacaciones, gratificaciones, etc.) y aplicarle
al resultado las tablas de impuesto y de subsidio. Iguala: Excedente 4,764.62
Si el pago de salarios solo corresponde al mes y Por: Tasa 21.36%
decidimos utilizar procedimientos optativos cal- Iguala: , Impuesto marginal 1,017.72
:
cularemos el impuesto del salario y de las vaca- Más: Cuota fija 1,271.87
ciones de manera conjunta (en este caso no hay
Iguala: Impuesto a cargo 2,289.59
procedimiento optativo), de la prima vacacional r
Más: ISR sobre
por separado y de la gratificación por separado. indemnizaciones y
El ISR respecto de los pagos por indemnización y primas de antigüedad 545.01
lJ)
prima de antigüedad debe determinarse en todo Iguala: Total de ISR según <r:
z
caso también por separado. Al final se suman to- procedimiento de ley $2,834.60 2
-o
dos los impuestos determinados y ese será el im- z
w
porte a enterar del mes. o
Comparación _J
<r:
::J
Impuesto a retener según z
RETENCIONES <r:
procedimientos opcionales $2,825.98 2

Ya hemos determinado los importes a retener

sobre:
Impuesto a retener según
procedimiento de ley $2,834.60 11
 CUANTIFICACIÓN DEL MONTO DE UNA LIQUIDACIÓN O FINIQUITO
Como se observa, la diferencia es insubstancial
($ 8.62). Muchas de las veces resulta injusto que
se le condene al patrón al pago de una indemni-
zación y seguramente a manera de "desquite" op-
tará por segu ir el procedimiento en donde más
impuesto resulte a cargo del trabajador.
CANTIDAD A PAGAR
Veamos ahora cual sería la cantidad neta que
recibiría el trabajador. Supongamos que quere-
mos beneficiarlo y que le retendremos la canti-
dad menor.
Total pagado por concepto de:
Indemnizaciones y
primas de antigüedad $93,690.72
Salarios caídos y vacaciones 16,692.25
- - --
Gratificación anual 2,688.72
Prima vacacional 814.67
Total del ingreso 113,886.36
Menos: Retención de ISR 2,825.98
---
Igual a: Importe neto $ 111,060.38
GRATIFICACIÓN ESPECIAL QUE NO
ES INDEMNIZACIÓN LABORAL
Si bien es cierto que cuando un trabajador es
separado injustificadamente de su empleo, o se
ve precisado a retirarse por causas imputables
al patrón tiene derecho a que se le indemnice;
cuando es el trabajador quien decide renunciar
voluntariamente, el patrón no tendrá obligación
de otorgar indemn ización alguna, puesto que
no tuvo responsabil idad en el rompimiento de
la relación laboral. En el caso de que el patrón
decidiera otorgar una gratificación al trabajador
como reconocimiento al servicio que le prestó,
no puede imponérsele monto alguno para ello y
en consecuencia si el trabajador ejerciera alguna
acción en contra del patrón ésta se consideraría
improcedente, inclusive, aún en el caso de que
el recibo que se extendiera para describir la gra-
11 tificación se mencionarán como parámetros los
conceptos que la ley señala para cuantifica r una
indemnización. En este caso, la ca rta de renuncia
es indispensable.
PLAZO PARA PRESENTAR AVISOS
DE BAJA DE TRABAJADORES
El artícu lo 57 del reglamento de la Ley del Segu-
ro Social en materia de afiliación, clasificación de
empresas, recaudación y fiscalización (RACERFI),
establece que los patrones o sujetos obligados
deberán comunicar al Instituto, las bajas de los
trabajadores cuando termine la relación laboral o
dejen de ser sujetos de aseguramiento, en el pla-
zo de cinco días hábiles, contado a partir del día
siguiente de la fecha en que se dé por terminada
la relación de trabajo. Cuando el patrón no pre-
sente el aviso de baja del trabajador, aun cuando
la relación laboral haya terminado, deberá ente-
ra r las cuotas obrero patronales respectivas, sin
embargo, si se comprueba que dicho trabajador
fue inscrito por otro patrón, el Instituto devolverá
al patrón omiso, a su solicitud, el importe de las
cuotas obrero patronales pagadas en exceso, a
partir de la fecha de la nueva alta, según lo señala
el artículo 37 de la Ley del Seguro Social.
DÍA EN QUE SURTE EFECTO EL AVISO
DE BAJA, CUANDO SE PRESENTA
DENTRO DEL PLAZO LEGAL
El citado numeral reglamentario dispone que el
aviso de la baja surtirá efecto el día que el patrón
señala en dicho aviso, cuando este se presen-
te dentro del término legal (cinco días hábiles),
teniéndose como cotizado el día que se señale
como fecha de la baja.
DÍA EN QUE SURTE EFECTO EL AVISO
DE BAJA CUANDO SE PRESENTA
EXTEMPORÁNEAMENTE
En el caso de la presentación extemporánea
del aviso de baja, éste surtirá sus efectos a parti r
del d ía siguiente al de su recepción por el Insti-
tuto, con excepción de los casos en que el pro-
pio Instituto hubiese dictaminado pensiones de
riesgos de trabajo o de invalidez, en cuyo caso la
baja surtirá sus efectos a partir de la fecha que en
el mismo se señale.

Si comparamos lo dispuesto en los dos párrafos
anteriores veremos lo importante que es presen-
tar en tiempo los avisos de baja.
,EN QUÉ CASOS NO PROCEDEN LAS
BAJAS DE LOS TRABAJADORES?
1. INCAPACIDAD TEMPORAL
No procederán las bajas de los trabajadores
durante el periodo en que el Instituto declare
al trabajador incapacitado temporalmente para
desempeñar su trabajo, ya que así lo dispone el
artículo 60 del Reglamento de la Ley del Seguro
Social en materia de afiliación, clasificación de
empresas, recaudación y fiscalización (RACERFI).
El artículo 47 de la Ley Federal del Trabajo en su
fracción X establece como causa de despido de un
trabajador, sin responsabilidad para el patrón, el
que aquel falte a su trabajo en más de tres ocasio-
nes en un periodo de 30 días sin permiso del patrón
o sin causa justificada. Con base en ello algunos pa-
trones despiden a sus trabajadores y presentan la
baja al IMSS. Sin embargo, se dan casos en los que
el trabajador no se presenta a laborar por estar in-
capacitado no dando aviso al patrón. Esta situación
nos lleva a tres consideraciones:
A) El artículo 21 de la Ley del Seguro Social es-
tablece que los avisos de baja de los traba-
jadores incapacitados temporalmente para
el trabajo no surten efectos, por lo tanto el
Patrón deberá hacer un escrito de aclaración
para que se dé efectos retroactivos a la baja
que presentó.
B) En el caso de que un trabajador ya no se pre-
sente a laborar resulta conveniente pedir in-
formes al IMSS sobre la situación de posibles
incapacidades.
C) Resulta conveniente contar con un registro de
asistencia a fin de ver qué personas acumulan
más de las tres faltas señaladas.
Recuérdese que si el trabajador acude a laborar
el cuarto día y a media jornada es cuando se le
despide no se considera que ha faltado más de
tres veces a su labor, puesto que el conteo de
faltas se hace sobre jornadas completas (diarias)
CUANTIFICACIÓN DEL MONTO DE UNA LIQUIDACIÓN O FINIQUITO
ocurriendo que de despedírsele habiendo labo-
rado media jornada del cuarto día el despido se
consideraría injustificado y se estaría obligado a
reinstalar al trabajador o a indemnizársele.
2. ESTADO DE HUELGA
Tampoco procederán las bajas de los trabajado-
res durante el estado de huelga, respecto de los tra-
bajadores involucrados en la suspensión colectiva
de labores, salvo los casos que señala el artículo 58
del RACERFI. Dicho artículo dispone que:
No proceden las bajas de trabajadores incapa-
citados
"El Instituto, podrá operar la baja del trabajador
únicamente a solicitud del mismo y bajo la res-
ponsabilidad de éste, cuando:
l. Antes del conflicto o durante el mismo, reúna
los requisitos para obtener la pensión que, en
su caso, corresponda. Para el cálculo de las
pensiones no se considerarán semanas coti-
zadas las que se encuentren dentro del perio-
do de huelga, y
11. Continúe voluntariamente en el régimen obli-
gatorio.
Lo anterior sin perjuicio de los derechos deriva-
dos del procedimiento de huelga".
El artículo 4 de la Ley Federal del Trabajo señala
los derechos de los trabajadores y en la fracción
11 inciso "a" establece que al ser declarada una
huelga, se considerará que se ofenden los dere-
chos de la sociedad cuando se trate de substituir
o se substituya a los huelguistas en el trabajo que
desempeñan, sin haberse resuelto el conflicto
motivo de huelga, salvo que dichos huelguistas,
según lo señala el artículo 466 de dicho ordena-
miento, se nieguen a prestar los servicios en los
buques, aeronaves, trenes, autobuses y demás l/1
<(
vehículos de transporte que se encuentre en ruta z
~
y los servicios en hospitales, sanatorios, clínicas -o
z
y demás establecimientos análogos casos en w
o
...J
los cuales los trabajadores deberán continuar la <(
::::,
atención de los pacientes recluidos al momento z
<(
2
de suspenderse el trabajo. Solo en estos supues-
tos que establece la ley, el patrón podrá utilizar,
en su caso, otros trabajadores. 11
CUANTIFICACIÓN DEL MONTO DE UNA LIQ UIDACIÓN O FINIQUITO

3. CONCURSO MERCANTIL dos y salarios de manera simultánea. El tipo de

movimiento que se señala es el de "baja".
Una persona moral puede ser declarada en
concurso mercantil, cuando incumpla generali-
zadamente en el pago de sus obligaciones. Un
supuesto de declaración, es el incumplimiento
de obligaciones pecuniarias contenidas en los a) Se captura el Número de seguri-
convenios celebrados con los acreedores recono- dad social.
cidos, con los trabajadores o con el fisco. b) Se captura el dígito verificador.
Durante el estado de concurso mercantil no c) Se captura el Apellido Paterno.
será procedente la baja de trabajadores, salvo los d) Se captura el Apellido Materno.
casos que señala el artículo 59 del RACERFI y son e) Se captura el Nombre del asegu-
los siguientes: rado.
1.- Cuando presente el síndico el aviso de baja, en
f) Se captura la fecha del movimiento
cuyo caso surtirá sus efectos a partir del día si- de la baja.
guiente al de su recepción por el Instituto.
g) Se selecciona la causa de baja del
trabajador.
Los términos de los convenios con los trabaja-
dores y de las resoluciones de autorizaciones o
condonaciones relativas al pago de las obligacio-
nes fiscales deberán incluirse en el convenio que,
en su caso, se celebre. Otra forma de enviar al IMSS los movimientos ge-
nerados por el patrón, es a través del Sistema Único
La sentencia de concurso mercantil no será
de Autodeterminación (SUA). Los movimientos que
causa para interrumpir el pago de las contribu-
se pueden realizar por este medio son reingresos,
ciones fiscales o de seguridad social ordinarias
bajas y modificaciones a los salarios. Los movimien-
del Comerciante, por ser indispensables para la
tos se procesan en nuestra computadora, sin em- ·
operación ordinaria de la empresa.
bargo, para el envío de la información será necesa-
2.- A solicitud del trabajador y bajo su responsabi- rio hacer uso del IDSE.
lidad, cuando durante el proceso del concurso
mercantil, reúna los requisitos para obtener la
pensión que, en su caso, le corresponda.
En este caso quedan a salvo los derechos del
trabajador que pudieren derivarse del proceso.
1 •

o o o o==-
PROCEDIMIENTO PARA PRESENTAR EL
AVISO DE BAJA A TRAVÉS DEL IDSE PATRONE.5

DI.TIAMINACll)tll)ll-A l"IU.Sr.GUltOOI:
PIUMA RIESGOS DB TI.ABAJO
El proceso de un aviso de baja a través de inter-
net mediante la estructura informática que se en- !. SEizcc10.-:.\1.,-:,,-40J'C16:,;

cuentra en la página del IMSS: www.imss.gob.mx,

denom inada IDSE (IMSS desde su empresa) es:
Al abrir una sola vez la aplicación de "afiliación"
se pueden realizar los trámites de alta, baja, rein-
greso de los trabajadores y modificación de suel-
 ORDEN EN EL PAGO DE UN PASIVO LABORAL RESPECTO DE OTROS PASIVOS
ORDEN EN EL PAGO DE UN PASIVO LABORAL RESPECTO DE
OTROS PASIVms
e uando una empresa es declarada en concurso mercantil o quiebra debe cubrir sus
pasivos siguiendo un orden.
El artículo 113 de la Ley Federal del Trabajo es-
tablece que los salarios devengados en el último
año y las indemnizaciones adeudadas a los tra-
bajadores son preferentes sobre cualquier otro
crédito, incluidos los que disfruten de garantía
real (hipotecaria o prendaria), los fiscales y so-
bre aquellos a favor del Instituto Mexicano del
Seguro Social, sobre todos los bienes del patrón.
Esta disposición es congruente con lo dispuesto
por el artículo 224 de la Ley de Concursos Mer-
cantiles, en cuya fracción primera se establece
que los créditos a que se refiere la fracción XXIII,
apartado A, del artículo 123 Constitucional y sus
disposiciones reglamentarias (preferencia de los
créditos a favor de trabajadores en el caso de
concurso o quiebra) aumentando los salarios a
los correspondientes a los dos años anteriores a
la declaración de concurso mercantil del Comer-
ciante se pagarán con anterioridad a cualquier
otro tipo de crédito. Es importante destacar que
para hacer exigibles sus salarios y demás pres-
taciones, a los trabajadores no les es necesario
entrar en concurso, quiebra, suspensión de pago
o sucesión ya que será el Tribunal quien proce-
derá al embargo (haciendo uso precisamente del
privilegio que tienen los salarios sobre cualquier
otro crédito del comerciante) y remate de los
bienes necesarios para el pago de los salarios e
indemnizaciones.
Respecto de cualquier otro tipo de crédito la-
boral distinto al antes señalado, estos se paga-
rán una vez que hubieren quedado cubiertos los
créditos singularmente privilegiados (gastos de
entierro del comerciante y pagos a acreedores
del comerciante por gastos de la enfermedad, en
caso de que la sentencia de concurso mercantil
sea posterior al fallecimiento) y los créditos con
garantía real.
El artículo 113 antes referido ha sido contro-
vertido en diversas ocasiones debido al conflicto
de intereses que se suscitan respecto de otros
acreedores del comerciante. El citado artículo es-
tablece la preferencia que tiene en su cobertura
un pasivo laboral a cargo del comerciante respec-
to de cualquier otro crédito, en tanto la Suprema
Corte de Justicia se ha pronunciado en el senti-
do de que al referirse el artículo 123, apartado
A, fracdión XXIII, de la Constitución Federal, a los
casos de concurso o quiebra es con la intención
de precisar la preferencia mínima y no limitativa
de que gozarán los pasivos laborales.
Veamos la tesis de referencia.
CRÉDITOS LABORALES. EL ARTÍCULO
113 1DE LA LEY FEDERAL DEL TRABA-
JO euE ESTABLECE SU PRELACIÓN, NO
VIQLA EL ARTÍCULO 123, APARTADO A,
FMCCIÓN XXIII, CONSTITUCIONAL
El artículo 113 de la Ley Federal del Trabajo
que establece que los salarios devengados en el
último año por los trabajadores y las indemni-
zad nes debidas a éstos son preferentes a cual-
quielr otro crédito, incluidos los que disfruten de
gara¡ntía real, no viola el artículo 123, apartado
A, fracción XXIII, de la Constitución Federal,
que Icircunscribe el concepto de preferencia a
los casos de concurso o quiebra, toda vez que
el t± to constitucional establece un mínimo de
garantías y no un límite, y la ley secundaria,
en 1~ especie, la Ley Federal del Trabajo, pue- U1
ti
<(
z
de pliar los beneficios en él establecidos, sin ¿
que por ello se considere que se concede un de- -o
z
w
rec o que el Constituyente no tenía intención o
_J
de ~torgar, pues el artículo impugnado adopta <(
::J
el e• píritu de dicho Constituyente en cuanto a z
<(
¿
la protección extensiva de las prestaciones por
conhepto de relaciones de trabajo sobre cuales-
quiera otros créditos que pudieran disminuir o 11
 ORDEN EN EL PAGO DE UN PASIVO LABORAL RESPECTO DE OTROS PASIVOS
hacer nugatorias las prestaciones que son de-
rivadas de un trabajo, el cual, por disposición
expresa del artículo 3o. de la ley laboral, no es
materia de comercio sino un derecho y un de-
ber sociales.
Fuente: Semanario Judicial de la Federación
y su Gaceta Tomo: XI, Marzo de 2000 Tesis: P.
XII/2000 Página: 89 Materia: Constitucional,
Laboral Tesis aislada. Novena Época. Instancia:
Pleno
TESIS DEL PODER JUDICIAL
Una vez que hemos visto los pormenores del
pago de una liquidación nos resultarán más en-
tendibles las tesis que sobre este tema han emiti-
do últimamente nuestros tribunales.
SALARIOS CAÍDOS EN CASO DE REINS-
TALACIÓN. DEBEN PAGARSE CON EL SA-
LARIO QUE CORRESPONDE A LA CUOTA
DIARIA PREVISTA EN EL ARTÍCULO 82 DE
LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO MÁS TO-
DAS LAS PRESTACIONES QUE EL TRABA-
JADOR VENÍA PERCIBIENDO DE MANERA
ORDINARIA DE SU PATRÓN.
La acción de cumplimiento de contrato im-
plica que la relación entre los contendientes
subsista para todos los efectos legales, si se de-
termina la injustificación del despido, por ello,
sería contrario a estos efectos que se pretendie-
ra que dentro de los componentes del salario,
cuando se demanda reinstalación, se incluyera
la parte relativa a la prima de antigüedad y otras
prestaciones que aparecen cuando se rompe la
relación laboral, dado que el pago de éstas son
incongruentes con la continuación del vínculo
jurídico; de ahí que los conceptos que deben
considerarse para fijar el importe de los salarios
vencidos deben ser aquellos que el trabajador
percibía ordinariamente por sus servicios, don-
de se deben incluir, además de la cuota diaria
en efectivo, las partes proporcionales de las
prestaciones pactadas en la ley, en el contrato
individual o en el colectivo respectivo, siempre
que éstas no impliquen un pago que deba ha-
cerse con motivo de la terminación del contrato
11 individual correspondiente, porque el derecho
a la reinstalación de un trabajador, cuando es
despedido de su empleo, no sólo debe ser física,
sino jurídica, lo que implica el restablecimien-
to o restauración del trabajador en los dere-
chos que ordinariamente le correspondían en
la empresa, dicha restauración comprende no
únicamente los derechos de que ya disfrutaba
antes del despido, sino los que debió adquirir
por la prestación de su trabajo mientras estu-
vo separado de él, entre los que se encuentran
los aumentos al salario y el reconocimiento
de su antigüedad en ese lapso, sin embargo, es
importante considerar que si el trabajador, en
su demanda reclama por separado el pago de
alguno de los componentes del salario que or-
dinariamente venía percibiendo, tal prestación
ya no vendría a engrosar los salarios caídos o
vencidos porque, de ser así, ese componente se
pagaría doble.
Localización. Novena Época Instancia: Segun-
da Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federa-
ción y su Gaceta Tomo: XI, Abril de 2000 Tesis:
2a./J. 37/2000 Página: 201 Materia: Laboral Ju-
risprudencia.
Precedentes. Contradicción de tesis 7/99. En-
tre las sustentadas por el Primer Tribunal Co-
legiado en Materia de Trabajo del Primer Cir-
cuito y los Tribunales Colegiados Segundo del
Décimo Séptimo Circuito y Séptimo en Materia
de Trabajo del Primer Circuito. 21 de enero del
año 2000. Cinco votos. Ponente: José Vicente
Aguinaco Alemán. Secretaria: Claudia Men-
doza Polanco. Tesis de jurisprudencia 37/2000.
Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tri-
bunal, en sesión pública del veintiuno de enero
del año dos mil.
PRIMA DE ANTIGÜEDAD. DESCUENTOS
POR ADEUDOS DEL TRABAJADOR NO
PUEDEN EFECTUARSE EN LA.
Una recta interpretación del artículo 123,
apartado A, fracción XXVII, inciso h), de la
Constitución Política del país, así como del So.,
fracción XIII y 33 de la Ley Federal del Trabajo,
permite concluir que serán nulas y no obligarán
a los contrayentes, todas aquellas condiciones y
demás estipulaciones que impliquen renuncia
de derechos por parte del trabajador, tales como
 ORDEN EN EL PAGO DE UN PAS IVO LABORAL RESPECTO DE OTROS PASIVOS
salarios devengados, indemnizaciones y demás
prestaciones que deriven de sus servicios. Sen-
tado lo anterior, es de precisarse que la prima
de antigüedad por jubilación tiene su origen en
la continuidad de los servicios prestados por el
trabajador durante determinado lapso y, por
tanto, constituye un verdadero derecho patri-
monial de éste. En ese tenor, la parte patronal
no puede efectuar unilateralmente descuentos
en la prima de antigüedad, por concepto de
adeudos contraídos durante el tiempo en que
el trabajador estuvo laborando efectivamente.
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO DEL DÉ-
CIMO NOVENO CIRCUITO.
Localización. Novena Época Instancia: Tribu-
nales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario
Judicial de la Federación y su Gaceta Tomo: VII,
Abril de 1998 Tesis: XIX.lo.24 L Página: 768
Materia: Laboral
Precedentes. Amparo directo 741/97. Unani-
midad de votos. Ponente: Aurelio Sánchez Cár-
denas. Secretario: Gonzalo Carrillo de León.
Amparo directo 580/97. Angel Mata Flores.
20 de febrero de 1998. Unanimidad de votos.
Ponente: Guillermo Loreto Martínez. Secreta-
rio: Antonio Soto Martínez. Amparo directo
565/97. Samuel Cuéllar Pedroza. 9 de enero de
1998. Unanimidad de votos. Ponente: Guiller-
mo Loreto Martínez. Secretario: Antonio Soto
Martínez.
INSUMISIÓN AL ARBITRAJE. PROCE-
DE EN CUALQUIER ETAPA DEL PROCE-
DIMIENTO, AUN EN LA AUDIENCIA DE
CONCILIACIÓN, POR LO QUE SI SE PLAN-
TEA EN ELLA, LA JUNTA (EL TRIBUNAL)
DEBE ABRIR UN INCIDENTE EN EL QUE
LAS PARTES PUEDAN OFRECER PRUEBAS
Y ALEGAR LO QUE A SU DERECHO CON-
VENGA, EN TÉRMINOS DE LA SEGUNDA
PARTE DEL ARTÍCULO 763 DE LA LEY FE-
DERAL DEL TRABAJO, POR SIMILITUD.
Si bien es verdad que el artículo 123, aparta-
do A, fracción XXI, de la Constitución Política
de los Estados Unidos Mexicanos prevé, por un
lado, la posibilidad de que el patrón se niegue a
som9ter sus diferencias al arbitraje o a aceptar el
laudo pronunciado por la Junta (TRIBUNAL),
dán~bse por terminado el contrato de trabajo y
quedr,do obligado aquél al pago de la indem-
nizaf ón respectiva, además de la responsabili-
dad r.ue le resulte del conflicto y, por otro, que
lo 4 terior no será aplicable en los casos de las
acci°fes consignadas en la diversa fracción XXII
del PfOpio precepto constitucional, que también
establ ece que la ley determinará los casos en que
el pa rón podrá ser eximido de la obligación de
cum~lir el contrato, mediante el pago de una in-
demf ización, lo cual está previsto en el artículo
49 dT la Ley Federal del Trabajo, también lo es
que l º existe disposición alguna, constitucional
o legal, que determine que la negativa del patrón
a so+ eterse al arbitraje, no pueda hacerse en la
etap de conciliación del procedimiento laboral.
1
Sin embargo, ante el hecho de que hasta ese mo-
menJo procesal no existen elementos suficientes
I ·
que ~ermltan tener certeza acerca de s1· e1patron
'
se el cuentra en alguna de las causas para quedar
exim¡do de la obligación de reinstalar al traba-
jado, previstas en el último precepto citado, lo
procedente es que la Junta (TRIBUNAL) respon-
sablelabra un incidente en el que las partes tengan
oportunidad de ofrecer pruebas y alegar lo que a
su d¿recho convenga, incidente que debe trami-
tarse! por similitud, conforme a lo dispuesto en
la se~nda parte del artículo 763 de la propia Ley
Fede 1 al del Trabajo, en el que deberá escuchar
a las partes y analizar las pruebas que ofrezcan,
para esolver lo que en derecho proceda.
Lo ,alización. Novena Época Instancia: Segun-
da Sala Fuente: Semanario Judicial de la Fede-
racidn y su Gaceta Tomo: XIII, Marzo de 2001
Tesis} 2a. XXIII/2001 Página: 195 Materia: La-
boral Tesis aislada.
l/1
<l'.
Pre~edentes. Amparo en revisión 1154/2000. z
26 de enero de 2001. Unanimidad de cuatro vo- ~
-o
z
tos. } usente: Sergio Salvador Aguirre Anguia- w
f
no. onente: José Vicente Aguinaco Alemán.
o
_J
<l'.
::,
Secretaria: Martha Yolanda García Verduzco. z
<l'.
1 ¿
SAi ARIOS CAÍDOS. CUANDO EL TRA-
BAJ4 DOR FALLECE ANTES DEL CUMPLI- 11
 ORDEN EN EL PAGO DE UN PASIVO LABORAL RESPECTO DE OTROS PASIVOS
MIENTO DEL LAUDO O RESOLUCIÓN
RESPECTIVA, EL CÁLCULO DEL MONTO
DEL PAGO DEBE COMPRENDER HASTA LA
FECHA EN QUE OCURRIÓ EL DECESO.
El pago de los salarios caídos, establecido en
el artículo 48 de la Ley Federal del Trabajo, su-
pone la existencia de una relación laboral cuyo
desarrollo normal fue impedido por causas
imputables al patrón. Sin embargo, si bien es
cierto que durante el lapso transcurrido entre
el despido y el cumplimiento de la resolución
que ordene la reinstalación en el empleo, o bien,
la indemnización correspondiente, el trabaja-
dor está en condiciones de prestar sus servicios
y cuando no lo hace por motivos atribuibles al
patrón, éste se ve obligado a pagar el salario que
en condiciones normales se hubiera generado
en su favor, también lo es que el fallecimiento
de aquél significa que no está ya en condicio-
nes de prestar servicio alguno, extingÚiéndose,
por tanto, cualquier posible relación de trabajo
y, por ende, la obligación del patrón de remune-
rar un trabajo que no le puede ya ser prestado
sin que el motivo, en este caso, pueda serle im-
putado, por lo que es inconcuso que el pago de
los salarios caídos, cuando el trabajador fallece
antes de que se cumplimente el laudo o resolu-
ción respectiva, deberá hacerse a sus herederos
o causahabientes efectuándose el cálculo del
monto respectivo únicamente hasta la fecha en
que ocurrió el deceso.
Localización. Novena Época Instancia: Segun-
da Sala Fuente: Semanario Judicial de la Fede-
ración y su Gaceta Tomo: XIV, Noviembre de
2001 Tesis: 2a./J. 53/2001 Página: 36 Materia:
Laboral Jurisprudencia.
Precedentes. Contradicción de tesis 58/2001-
SS. Entre las sustentadas por el Segundo Tribu-
nal Colegiado del Décimo Primer Circuito y el
Tribunal Colegiado del Séptimo Circuito. 17 de
octubre de 2001. Unanimidad de cuatro votos.
Ausente: Juan Díaz Romero. Ponente: Sergio
Salvador Aguirre Anguiano. Secretaria: Andrea
Zambrana Castañeda. Tesis de jurisprudencia
53/2001. Aprobada por la Segunda Sala de este
m Alto Tribunal, en sesión privada del veintiséis
de octubre de dos mil uno.
DESPIDO INJUSTIFICADO. SI EN EL ES-
CRITO DE DEMANDA EL TRABAJADOR
RECLAMA EL PAGO DE LA INDEMNIZA-
CIÓN CONSTITUCIONAL O SU REINSTA-
LACIÓN, ASÍ COMO LOS SALARIOS CAÍ-
DOS, NARRANDO ADEMÁS LOS HECHOS
RELATIVOS, SU ACCIÓN ES PROCEDENTE
AUNQUE NO SEÑALE EXPRESAMENTE
QUE FUE DESPEDIDO.
Los artículos 123, apartado A, fracción XXII,
de la Constitución Política de los Estados Uni-
dos Mexicanos y 48 de la Ley Federal del Traba-
jo, conceden al trabajador que se considera des-
pedido injustificadamente la posibilidad de que,
a su elección, ejercite la acción de cumplimiento
de contrato mediante la reinstalación, o bien, la
de pago de una indemnización; por consiguien-
te, cuando se ejercita alguna de estas acciones,
y se reclama el pago de los salarios vencidos, es
suficiente que el trabajador haga la narración
de los acontecimientos que le impidieron conti-
nuar prestando servicios por causas que imputa
a la parte patronal y precise lo que pretende, sin
necesidad de que en el cuerpo de su libelo seña-
le expresamente que fue despedido injustifica-
damente, pues al estar regido el procedimiento
laboral por los principios de oralidad, sencillez,
informalidad y de protección al trabajador, en
las acciones jurisdiccionales deducidas por éste
basta que en la demanda exponga los hechos
que antecedieron y culminaron con el despido y
lo que reclama, para que la autoridad laboral se
encuentre en la ineludible obligación de obser-
var el principio de la apreciación de los hechos
en conciencia, atendiendo a lo que en la deman-
da se pretende en su aspecto material y no for-
mal, en relación con la obligación contenida en
el artículo 842 de la Ley Federal del Trabajo, de
resolver la controversia efectivamente plantea-
da guardando el principio de congruencia.
Localización. Novena Época Instancia: Segun-
da Sala Fuente: Semanario Judicial de la Fede-
ración y su Gaceta Tomo: XIX, Marzo de 2004
Tesis: 2a./J. 22/2004 Página: 322 Materia: Labo-
ral Jurisprudencia.
 ORDEN EN EL PAGO DE UN PASIVO LABORAL RESPECTO DE OTROS PAS IVOS
Precedentes. Contradicción de tesis 145/2003-
SS. Entre las sustentadas por el Segundo Tribu-
nal Colegiado en Materia de Trabajo del Cuar-
to Circuito y el Primer Tribunal Colegiado del
Décimo Primer Circuito. 13 de febrero de 2004.
Unanimidad de cuatro votos. Ponente: Juan
Díaz Romero. Secretaria: Estela Jasso Figueroa.
Tesis de jurisprudencia 22/2004. Aprobada por
la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión
privada del veintisiete de febrero de dos mil
cuatro.
BENEFICIARIOS DE LOS TRABAJADORES.
DEBEN COMPARECER A JUICIO ANTES DE
QUE ÉSTE CULMINE.
Cuando el artículo 115 de la Ley Federal del
Trabajo establece: «Los beneficiarios del traba-
jador fallecido tendrán derecho a percibir las
prestaciones e indemnizaciones pendientes de
cubrirse, ejercitar las acciones y continuar los
juicios, sin necesidad de juicio sucesorio.», debe
entenderse que la oportunidad de los beneficia-
rios para presentarse ante la Junta (TRIBUNAL)
para hacer valer sus derechos, se da antes de
que concluya el juicio laboral respectivo, pues
la expresión «continuar los juicios» no autoriza
distinta interpretación. CUARTO TRIBUNAL
COLEGIADO EN MATERIA DE TRABAJO
DEL PRIMER CIRCUITO.
Localización. Novena Época Instancia: Tribu-
nales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario
Judicial de la Federación y su Gaceta Tomo: VI,
Agosto de 1997 Tesis: l.4o.T.40 L Página: 677
Materia: Laboral
Precedentes. Amparo directo 854/96. Salvador
Meza Alcaraz y coagraviados. 10 de octubre de
1996. Unanimidad de votos. Ponente: Fortino
Valencia Sandoval. Secretario: Miguel César
Magallón Trujillo.
SALARIOS CAÍDOS TRATÁNDOSE DE RE-
INSTALACIÓN. PARA SU PAGO NO DEBE
TOMARSE COMO BASE EL SALARIO INTE-
GRADO, POR NO TENER EL CARÁCTER DE
INDEMNIZACIÓN.
Cu.pido el laudo condena a reinstalar al tra-
bajador y al pago de salarios vencidos, éstos
no 4 ben ser cubiertos con base en el salario
inte~rado que establece el artículo 84 de la Ley
Federal del Trabajo, pues el pago de dicha pres-
tació~, tomando como base el salario integrado,
sólo f rocede cuando la acción ejercitada es la
de ur,demnización constitucional por despido
injusfificado, porque en tal caso los salarios caí-
dos donstituyen una compensación o indemni-
zacidn para el trabajador por no poder conti-
nuar en el desempeño de su trabajo con motivo
de q e la patronal rescindió la relación laboral
sin j sta causa, por lo que si la acción ejercita-
da e la de reinstalación, cuyos efectos son que
la rdación laboral continúe vigente, los salarios
caíd~s no tienen carácter de indemnización,
sino ~a misma naturaleza jurídica de los salarios
que fe originan por el desempeño del trabajo,
no ef stiendo en este supuesto obligación de la
patronal de cubrirlos con base en el salario inte-
grade, puesto que tal criterio sólo rige respecto
del ~ago de indemnizaciones en términos de los
artículos 84 y 89 de la Ley Federal del Trabajo,
' I que no tienen
caraa:ter · 1os salar10s
· ca1'd os tra -
; df~~:~~~~c~;t;~~~tia~~ti:il~
SEP IMO CIRCUITO.
Loaalización. Novena Época Instancia: Tribu-
nale~Colegiados de Circuito Fuente: Semanario
Judidial de la Federación y su Gaceta Tomo: VI,
Julio¡ de 1997 Tesis: XVIl.2o.33 L Página: 429
Materia: Laboral
Pr1 edentes. Amparo directo 8/97. 10 de abril
de 1! 97. Unanimidad de votos. Ponente: José
Luis Gómez Molina. Secretaria: Rosa María
Chá ez González.
lf1
<l'.
z
vAb ACIONESYPRIMA VACACIONAL.No
2
-o
DEB~1
COMPRENDERSE EN EL SALARIO SU z
w
PAGjO DURANTE EL PERIODO EN QUE SE o
..J
SUSPENDIÓ LA RELACIÓN LABORAL POR <l'.
::::i
INCk PACIDAD TEMPORAL OCASIONA- z
<l'.
DA POR ENFERMEDAD o ACCIDENTE NO 2
CO* STITUTIVO DE UN RIESGO DE TRA-
BAJ<D. 11
ORDEN EN EL PAGO DE UN PASIVO LABORAL RESPECTO DE OTROS PASIVOS
El artículo 42, fracción II, de la Ley Federal
del Trabajo establece como una de las causas de
suspensión de las obligaciones de prestar el ser-
vicio y pagar el salario, sin responsabilidad para
el trabajador y el patrón, la incapacidad tempo-
ral ocasionada por un accidente o enfermedad
que no constituya un riesgo de trabajo. Por otra
parte, de los artículos 76 a 81 del propio ordena-
miento, deriva que las vacaciones son un dere-
cho que adquieren los trabajadores por el trans-
curso del tiempo en que prestan sus servicios y
que tiene por finalidad el descanso continuo de
varios días que les dé la oportunidad de repo-
ner su energía gastada con la actividad laboral
desempeñada, sea ésta física o mental, gozando
además de un ingreso adicional, denominado
prima vacacional, que les permita disfrutar su
periodo vacacional, y que no debe ser menor
al veinticinco por ciento de los salarios que les
correspondan durante dicho periodo. La inter-
pretación relacionada de dichos preceptos per-
mite concluir que no debe comprenderse en el
salario el pago de vacaciones y prima vacacional
durante el tiempo en que se encuentre suspen-
dida la relación laboral, por incapacidad tempo-
ral ocasionada por accidente o enfermedad ·no
constitutivo de riesgo de trabajo, puesto que al
no existir prestación de servicios no se genera el
derecho a vacaciones del trabajador, ya que no
se justifica el descanso a una actividad que no
fue realizada por causas ajenas a las partes y que
dan lugar a que la ley libere de responsabilidad
al patrón y al trabajador en la suspensión de la
relación; liberación que debe entenderse referi-
da no sólo a las obligaciones principales de pres-
tar el servicio y pagar el salario, sino también a
sus consecuencias, por lo que deben realizarse
los descuentos proporcionales a tal periodo.
Localización. Novena Época Instancia: Segun-
da Sala Fuente: s_emanario Judicial de la Fede-
ración y su Gaceta Tomo: VII, Marzo de 1998
Tesis: 2a./J. 15/98 Página: 384 Materia: Laboral
Precedentes. Contradicción de tesis 61/97. En-
tre las sustentadas por el Séptimo y Noveno Tri-
bunales Colegiados en Materia de Trabajo del
Primer Circuito. 23 de enero de 1998. Cinco vo-
tos. Ponente: Mariano Azuela Güitrón. Secreta-
ria: Lourdes Ferrer Mac Gregor Poisot. Tesis de
jurisprudencia 15/98. Aprobada por la Segunda
Sala de este Alto Tribunal, en sesión pública del
veintitrés de enero de mil novecientos noventa
y ocho.
CONTRATO DE TRABAJO POR TIEMPO
DETERMINADO. SI AL TRABAJADOR SE
LE OTORGAN VACACIONES Y DENTRO
DE ESTE PERIODO SE ACTUALIZA LA
CAUSA QUE VUELVE INSUBSISTENTE LA
MATERIA DEL TRABAJO, NO SE GENERA
PRÓRROGA TÁCITA, PERO SÍ DA LUGAR A
QUE EL TÉRMINO PRESCRIPTORIO PARA
DEMANDAR LA PRÓRROGA EMPIECE A
PARTIR DEL DÍA HÁBIL SIGUIENTE AL EN
QUE TERMINAN AQUÉLLAS.
El hecho de que se le concedan vacaciones al
trabajador, cuyo contrato de trabajo por tiem-
po determinado está por concluir, y que duran-
te este periodo de asueto se actualice la causa
que vuelve insubsistente la materia del traba-
jo, no implica que la relación laboral se haya
prorrogado, ni siquiera tácitamente, ya que de
conformidad con lo dispuesto en el artículo 39
de la Ley Federal del Trabajo, la prórroga sólo
opera cuando subsista la materia laboral. En
congruencia con lo anterior, se concluye que si
bien es cierto que no puede darse válidamente
la prórroga tácita durante las vacaciones que,
por su naturaleza, consisten en un periodo de
descanso, para que se recuperen las energías
perdidas durante el lapso trabajado y se pueda
regresar al empleo, también lo es que el inicio
de la prescripción para que el trabajador pueda
demandar la prórroga de la relación laboral, por
todo el tiempo que subsista la causa que originó
la contratación, debe empezar a computarse a
partir del día hábil siguiente al en que concluya
dicho periodo vacacional, pues de lo contrario
se le causaría perjuicio al trabajador al desco-
nocer su situación laboral por hechos que no le
son directamente atribuibles y que únicamente
el patrón puede conocer.
Localización. Novena Época Instancia: Segun-
da Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federa-
ción y su Gaceta Tomo: XVI, Julio de 2002 Tesis:
 ORDEN EN EL PAGO DE UN PASIVO LABORAL RESPECTO DE OTROS PASIVOS
2a./J. 58/2002 Página: 154 Materia: Laboral Ju-
risprudencia.
Precedentes. Contradicción de tesis 47 /2002-
SS. Entre las sustentadas por el Décimo Tribu-
nal Colegiado en Materia de Trabajo del Primer
Circuito y el anterior Segundo Tribunal Cole-
giado del Sexto Circuito. 7 de junio de 2002.
Unanimidad de cuatro votos. Ausentes: José
Vicente Aguinaco Alemán y Mariano Azuela
Güitrón. Integró Sala el Ministro Juventino V.
Castro y Castro. Ponente: Juan Díaz Romero.
Secretario: Óscar Rodríguez Álvarez. Tesis de
jurisprudencia 58/2002. Aprobada por la Se-
gunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión pri-
vada del catorce de junio de dos mil dos.
SALARIO INEMBARGABLE. LA INDEMNI-
ZACIÓN NO FORMA PARTE DE ÉL.
Algunas legislaciones procesales civiles, entre
ellas la del Estado de Querétaro, en su artícu-
lo 546, fracción XIII, han establecido por regla
general que está exceptuado de embargo el sa-
lario, en los términos de la Ley Federal del Tra-
bajo. Al hurgar en esta última legislación con
el objeto de saber qué se entiende por salario,
encontramos en los artículos 49, 50, 82, 84, 88
y 89, primer párrafo, que la persona que presta
un servicio personal subordinado tiene derecho
a recibir diversas prestaciones, una principal y
otras accesorias; la primera es el salario y cons-
tituye la retribución del trabajo por excelencia,
el cual se genera de manera directa por la labor
diariamente desarrollada, pero se liquida perió-
dicamente, por semana o por quincena, según
que el servicio realizado sea de índole material
o de cualquier otra especie, respectivamente, y
se cuantifica con base en los conceptos casuísti-
camente indicados en el artículo 84 y, además,
por «cualquiera otra cantidad o prestación que
se entregue al trabajador por su trabajo»; en
cambio, las retribuciones accesorias surgen ya
no de la labor cotidianamente realizada, sino de
modo indirecto por el transcurso de un lapso en
cada caso determinado, entre ellas están el agui-
naldo, las vacaciones, la participación de utili-
dades y la indemnización constitucional, cada
una con un origen y una base de cuantificación
espedficos que, en el caso de la última, su fuente
es el despido injustificado o la separación por
justa causa, y su base de cuantificación es preci-
sam nte el salario; por esas razones, cuando el
aludido numeral 84 dice que el salario se inte-
gra por «cualquiera otra cantidad o prestación
que ke entregue al trabajador por su trabajo»,
deb, entenderse que esa cantidad o prestación
cual9-uiera lo será todo aquello que también de
manera periódica se sume al monto diariamen-
te esfipulado como consecuencia inmediata del
ser ·cio prestado, ya sea que derive del contrato
indi ·dual de trabajo, del contrato colectivo o de
cualquier otra convención, pero no de aquellas
1
pres aciones que la propia ley considera como
indirectas o adicionales al salario, entre ellas la
indehmización constitucional. Además, es lógi-
co que esta última prestación no puede ser parte
inte~rante del salario, pues lo contrario implica-
ría apeptar que con la indemnización se integra
el salario y, a su vez, con el salario se determina
1a 1· Id emmzac10n,
· ·' provocand o d e esa manera
una cadena interminable de incrementos en la
base determinativa de ambas prestaciones. SE-
G;:f DO TRIBUNAL COLEGIADO DEL VI-
G~S! MO SEGUNDO CIRCUITO.
Localización. Novena Época Instancia: Tribu-
nalek Colegiados de Circuito Fuente: Semanario
Jud+al de la Federación y su Gaceta Tomo: VII,
Ene o de 1998 Tesis: XXII.2o.3 C Página: 1169
Materia: Civil
PrJcedentes. Amparo en revisión 230/97. 22
de septiembre de 1997. Unanimidad de votos.
Ponente: Germán Tena Campero. Secretario:
Juatl José Olvera López
V1
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PAb o DE VACACIONES, PRIMA VACA- z
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cI9 NAL, AGUINALDO Y HORAS EXTRAS -o
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PO~ TODO EL TIEMPO DE LA RELACIÓN w
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LABORAL, EN LOS CASOS EN QUE PRO- <(
::i
CEIDA SU CONDENA, DEBE HACERSE CON z
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¿
BASE EN LOS DIFERENTES SALARIOS MÍ-
NIMOS GENERALES DE LAS ÉPOCAS EN
QUE SE GENERARON Y NO A UNO SÓLO. 11
 ORDEN EN EL PAGO DE UN PASIVO LABORAL RESPECTO DE OTROS PASIVOS
La Junta (EL TRIBUNAL) responsable realizó
una incorrecta cuantificación del monto de las
prestaciones de vacaciones, prima vacacional,
aguinaldo y horas extras generadas desde la fe-
cha en que el trabajador inició a prestar sus ser-
vicios al patrón, hasta aquella en que sufrió el
riesgo de trabajo por accidente, en razón de que
la hizo con base en el salario mínimo general
vigente en la fecha en último término indicada,
cuando debió hacerla de acuerdo con los sala-
rios mínimos generales de la zona económica
del área geográfica correspondiente, que regían
en las distintas épocas en las que dichas presta-
ciones se generaron, por lo que al no haberse he-
cho así, es claro que la cuantificación del monto
de las prestaciones de que se trata es contraria
a derecho. SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIA-
DO EN MATERIAS ADMINISTRATIVA Y DE
TRABAJO DEL SÉPTIMO CIRCUITO.
Localización. Novena Época Instancia: Tribu-
nales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario
Judicial de la Federación y su Gaceta Tomo: XII,
Septiembre de 2000 Tesis: VII.2o.A.T.44 L Pági-
na: 783 Materia: Laboral Tesis aislada.
Precedentes. Amparo directo 520/99. Miguel
Ángel Esquitín Anduga y otro. 30 de septiembre
de 1999. Unanimidad de votos. Ponente: Víctor
Hugo Mendoza Sánchez. Secretario: Gilberto
Cueto López.
VACACIONES, SALARIO BASE PARA LA
CUANTIFICACIÓN
El salario que sirve de base para cuantificar las
vacaciones es el que ordinariamente se percibe
por día laborado y no el conocido como «inte-
grado», que acumula las prestaciones que deter-
mina el artículo 84 de la ley laboral. No es el
salario integrado el básico para cuantificar las
vacaciones, porque éstas ya están incluidas en
el salario integrado, y de considerar que este
último es el que debe tomarse en cuenta, incre-
mentándolo con las vacaciones, dicho salario
integrado se vería también incrementado con
éstas, repercutiendo nuevamente en el salario
11 integrado y así sucesivamente sin existir un lí-
mite. SEXTO TRIBUNAL COLEGIADO EN
MATERIA DE TRABAJO DEL PRIMER CIR-
CUITO.
Localización. Novena Época Instancia: Tribu-
nales Colegiados de Circuito Fuente: Semana-
rio Judicial de la Federación y su Gaceta Tomo:
XIII, Mayo de 2001 Tesis: I.6o.T.87 L Página:
1247 Materia: Laboral Tesis aislada.
Precedentes. Amparo directo 14896/2000. 14
de febrero de 2001. Unanimidad de votos. Po-
nente: Genaro Rivera. Secretaria: Elia Adriana
Bazán Castañeda. Véase: Semanario Judicial de
la Federación, Octava Época, Tomo XII, sep-
tiembre de 1993, página 286, tesis II.2o.91 L,
de rubro: «PRESTACIONES, SALARIO BASE
PARA LA CUANTIFICACIÓN DE LAS.» y
Tomo VIII, noviembre de 1991, página 333,
tesis III.T.190 L, de rubro: «VACACIONES Y
PRIMA DE. SALARIO BASE PARA SU PAGO.
DEBE SER CONFORME AL ORDINARIO.».
El pago del tiempo de trabajo extraordinario
se hace con base en el salario nominal, resultan-
do incorrecto el demandar el pago con base en
el salario integrado.
Las indemnizaciones por despido injustificado
se pagan, según lo disponen los artículos 84 y
89 de la Ley Federal del Trabajo, con base en
un salario integrado. Se ha querido ver el pago
de tiempo de trabajo extraordinario como una
indemnización que se paga al trabajador por
laborar más de la jornada de trabajo normal.
Bajo este supuesto, cuando se da un despido y
derivado de ello el trabajador demanda el pago
de tiempo de trabajo extraordinario, se reclama
el pago con base en el salario integrado. Es re-
comendable no tener en cuenta este criterio ya
que el pago de horas extras no es una indem-
nización, sino una retribución al trabajador a
un mejor precio por laborar m ás de la jornada
normal.
 AJUSTE DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ANUAL A CARGO DE LOS TRABAJADORES
AJUSTE DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ANUAL ACARGO DE
LOS TRABAJADORES
os patrones y empleadores se encuentran obligados a determinar el impuesto anual
L que le corresponde a cada uno de sus trabajadores. Las retenciones del impuesto
sobre salarios que durante el año les efectuaron a estos, tienen la naturaleza de pagos
provisionales, por lo que pueden y deben descontarlos del impuesto anual determinado.
INGRESOS OBJETO DEL CÁLCULO
Para determinar el impuesto anual a cargo de
cada trabajador solo se deben considerar los in-
gresos efectivamente cobrados por el trabajador.
De ello que el penúltimo párrafo del artículo 94
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta disponga
que:
''... Los ingresos en crédito se declararán y se calcu-
lará el impuesto que les corresponda hasta el año
de calendario en que sean cobrados"
Los salarios no pagados al trabajador durante
el ejercicio no son deducibles para el patrón. Así
lo dispone la fracción VIII del artículo 27 de la ley
antes referida al precisar que:
"Tratándose de pagos que a su vez sean ingresos
de contribuyentes personas físicas (... ) éstos sólo se
deduzcan cuando hayan sido efectivamente eroga-
dos en el ejercicio de que se trate"
IMPUESTO LOCAL
El tercer párrafo del artículo 97 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta se refiere a la posibilidad
de disminuir de los ingresos el impuesto local,
siempre que la tasa de dicho impuesto no exceda
del 5%.
El artículo 43 de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado faculta a las Entidades Federativas a
establecer impuestos locales, los cuales podrán
oscilar entre el 2% y el 5%. La base de estas con-
tribuciones locales es en términos generales la
misma que la establecida para el impuesto sobre
la renta, es decir, ingresos menos deducciones.
Es extraño que los impuestos locales que ob-
servan afinidad con el impuesto sobre la renta se
consignen en la ley del Impuesto al Valor Agre-
gado.
El párrafo quinto del citado artículo 43 dispo-
ne que "La base de los impuestos cedulares a que
se refiere el presente artículo, deberá considerar los
mismos ingresos y las mismas deducciones que se
establecen en la Ley del Impuesto sobre la Renta
de carácter federal, para los ingresos similares a los
contemplados en los impuestos cedulares citados,
sin incluir el impuesto cedular local".
El artículo 43 de la Ley del IVA solo establece el
derecho a las Entidades Federativas a establ ecer
impuesto cedulares sobre ingresos por servicios
profesionales, actividades empresariales y por
el otorgamiento del uso, goce o enajenación de
bienes inmuebles. No se faculta a establecer un
impuesto cedular sobre salarios. Es decir, este im-
puesto local sobre salarios al que se refiere el ter-
cer párrafo del artículo 97 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta legalmente no tiene sustento y
prácticamente no existe, pues no hay fundamen-
to (artículo de ley) en el que las entidades federa-
tivas sustenten su cobro. No debemos confundir
el impuesto local sobre nóminas que se paga en
las entidades federativas con el impuesto cedular
al que nos referimos en este párrafo.
U)
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z
2
SUBSIDIO AL EMPLEO -o
z
w
o
De acuerdo con las disposiciones fiscales en
...J
<(
materia de subsidio al empleo, existen dos tipos ::::,
z<(
de subsidio: 2
1. Subsidio al empleo causado.
2. Subsidio al empleo pagado. 11
 AJUSTE DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ANUAL A CARGO DE LOS TRABAJADORES

SUBSIDIO AL EMPLEO CAUSADO del trabajador. Veamos cómo es que se hace esta
aplicación mediante casos hipotéticos.
Es el que se localiza en la tabla conten ida en las
reglas de subsidio al empleo y que se fue inser-
ISR ANUAL MAYOR QUE LAS
tando durante el año en el cálculo del ISR a car-
CANTIDADES DE SUBSIDIO QUE LE
go de los trabajadores por los salarios que perci-
CORRESPONDIERON AL TRABAJADOR
bieron. A este subsidio, legalmente se le define
como "subsidio al empleo que le correspondió al En el caso de que el ISR anual a cargo del tra-
trabajador". bajador exceda de la suma de las cantidades que
por concepto de subsidio para el empleo men-
SUBSIDIO AL EMPLEO PAGADO sual le correspondieron, el retenedor considerará
como impuesto a cargo de aquel el excedente
Es el que se les entrega a los trabajadores, en
que resulte. Contra el impuesto a cargo será acre-
los casos en los que el subsidio al empleo causa-
dita ble el importe de los pagos provisionales (re-
do es mayor que el impuesto. Veamos un ejem-
tenciones al t rabajador) efectuados.
plo, con datos supuestos y sencillos:

Impuesto $ 300
Impuesto anual a cargo $10,000
~---1
Menos: Subsidio al empleo causado (407) Menos: Subsidio para el empleo
que correspondió
Igual a: Subsidio al empleo pagado $l1.QZ1 al trabajador (4,000)
Iguala: Saldo 6,000
El subsidio al empleo solo se aplica respecto de Menos: Retenciones de ISR (4,000)
trabajadores, es decir, no es aplicable respecto de Iguala: Saldo objeto de
ingresos asimilados a salarios. retención al trabajador $ 2,000

EL SUBSIDIO AL EMPLEO PAGADO

DURANTE EL AÑO ES ACREDITABLE
CONTRA EL ISR A CARGO DEL PATRÓN O
EL QUE HAYA RETENIDO A TERCEROS
ISR ANUAL MENOR QUE LAS
CANTIDADES DE SUBSIDIO QUE LE
CORRESPONDIERON AL TRABAJADOR

Las cantidades pagadas a los trabajadores du-

En el caso de que el ISR anual sea menor a la
rante el año por concepto de subsidio (repre-
suma de las cantidades que por concepto de sub-
sentadas por los $ 107 de nuestro ejemplo) se
sidio para el empleo mensual le correspondieron
pueden descontar del Impuesto Sobre la Renta
al trabajador, no habrá impuesto a cargo de este,
a cargo del patrón o empleador o del que haya
ni se le entregará cantidad alguna por concepto
retenido a terceros. Se permite este acredita-
de subsidio para el empleo.
miento en virtud de que el subsidio al empleo es
un beneficio que el gobierno federal otorga, por
conducto del patrón, a los trabajadores, de ello
que le permita a este acreditarlo. Se entiende que Impuesto $2,000
en el caso de que el subsidio al empleo es menor Menos: Subsidio para el empleo que
que el ISR, no hay pago del patrón al trabajador, le correspondió al trabajador (4,000)
es decir, no existirá subsidio al empleo pagado. Iguala: Saldo (2,000)
El subsidio causado durante el año (es decir, Menos: Retenciones de ISR (2,500)

11 la suma de todos los meses) es el que se consi-

derará en la determinación del ISR anual a cargo
Iguala:
Saldo a favor $ (4,500)
 AJUSTE DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ANUAL A CARGO DE LOS TRABAJADORES
Este procedimiento es incorrecto, puesto que de
acuerdo a lo señalado, no se debe entregar can-
tidad alguna al trabajador por concepto de sub-
sidio y al considerar la existencia de un saldo a
favor de$ 2,000 se estaría dando indebidamente
el beneficio del subsidio.
Correcto:
Impuesto $ 2,000
Menos: Subsidio para el empleo
que le correspondió
al trabajador (4,000)
Iguala: Saldo (0,000)
Menos: Retenciones de ISR (2,500)
Iguala: Saldo a favor $ (2,500)
TRABAJADORES QUE PRESTAN
SERVICIO A DOS O MÁS PATRONES
Cuando los trabajadores prestan servicios a dos
o más empleadores deben elegir, antes de que
alguno les efectúe el primer pago que les corres-
ponda por la prestación de servicios personales
subordinados en el año de calendario de que se
trate, al empleador que les efectuará las entregas
del subsidio para el empleo, en cuyo caso, de-
berán comunicar esta situación por escrito a los
demás empleadores, a fin de que ellos ya no les
den el subsidio para el empleo correspondiente.
Consideramos que solo existirá responsabilidad
de esos empleadores sobre el incumplimiento
de la disposición cuando exista la comunicación
referida, ya que en caso contrario estarían impo-
sibilitados para conocer de tal situación.
EN EL CASO DE DOS O MÁS PATRONES, EL
SUBSIDIO PARA EL EMPLEO DISMINUYE
EL ISR ACREDITABLE CUANDO SE
PRESENTA DECLARACIÓN ANUAL
Las disposiciones en materia de subsidio señalan
que:
"En el caso de que el contribuyente haya tenido
durante el ejercicio dos o más patrones y cualquiera
de ellos le haya entregado diferencias de subsidio
para el empleo... esta cantidad se deberá disminuir
del importe de las retenciones efectuadas acredita-
bles en ldicho ejercicio, hasta por el importe de las
mismas".
1 El subsidio para el empleo solo se aplica respec-
to de los pagos que efectúe un solo patrón, de ello
la obligación del trabajador de informarles a sus
patrones quien de ellos lo aplicará. Hay un tope
de ingresos para la aplicación del subsidio para el
empleo que es de ingresos de hasta $ 7,382.33,
según se establece en la tabla de subsidio (pági-
na 157)1.Si los ingresos por salarios mensuales del
trabajador rebasaran los $ 7,382.33, por ejemplo
$ 9,000.00, no le correspondería el mencionado
subsidif, pero al tener dos patrones y diseminar-
se el monto total de su ingreso mensua l (digamos
$ s,ooq.oo percibidos de un patrón y $ 4,000.00
del otro) probablemente sí se le entregue. Es fun-
damentalmente de esta consideración, indepen-
dientemente del nivel de ingresos del trabajador,
que se est~blece que de tener dos o más patro-
nes se debe descontar del impuesto acreditable
el monto del subsidio que hubiera recibido.
Supo'ngamos que a una persona con dos patro-
nes se le retuvieron durante todo el ejercicio por
concepto de ISR sobre salarios $ 5,000.00 (diga-
mos que un patrón le retuvo $ 2,400.00 y el otro
$ 2,600.00). Si las cantidades que se le entregaron
al trabajador durante el ejercicio por concepto de
subsidio para el empleo fueron de$ 2,000.00 (dato
supuesto), podrá en consecuencia descontar del
impuesto anual que resulte en su declaración
U)
del ejercicio solamente la cantidad de $ 3,000.00 <l'.
z
($ 5,000.00 de ISR reten ido menos $ 2,000.00 de 2
-o
subsidib al empleo pagado). z
w
o
...J
<l'.
Impuesto anual :::J
z
(supuesto) $4,000.00 <l'.
2
Menos: Retenciones de ISR 3,000.00
Igual a,: ISR anual a pagar $1,000.00 11
 AJUSTE DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ANUAL A CARGO DE LOS TRABAJADORES
Si al redactar las disposiciones el legislador
hubiera considerado los principios de equidad
y proporcionalidad, habría establecido que esta
disminución del monto acreditable solo sería
procedente cuando los ingresos anuales del tra-
bajador excedieran de $ 88,587.96 que es el re-
sultado de multiplicar el límite de los $ 7,382.33
por 12 meses, ya que podrá ocurrir que una per-
sona con dos patrones y cuyos ingresos no sean
superiores a esa cantidad, vea injustamente dis-
minuido el monto acred itable del ISR que en su
caso le retuvieron sus patrones.
DEVOLUCIÓN DEL SUBSIDIO AL EMPLEO
El subsidio al empleo no es una contribución,
debido a ello no se encuentra precisado dentro
de las leyes fiscales que pueda ser objeto de ac-
tualización y de compensación por parte de los
patrones que lo pagan. La única figura reconoci-
da es la del acreditamiento pero exclusivamente
contra el Impuesto Sobre la Renta propio a cargo
del contribuyente (patrón) o del que haya reteni-
do a terceros.
La Suprema Corte de Justicia de la Nación
determinó que el subsidio al empleo no es una
contribución, no obstante, consideró que tiene
una naturaleza similar al pago de lo indebido o
a un estímulo fiscal (ni siquiera en este caso se
es preciso cuál es su naturaleza definitiva) y por
lo tanto es objeto de devolución. A partir de ello,
el Servicio de Administración Tributaria emitió un
criterio interno que va en el mismo sentido que
lo sentenciado por nuestro máximo tribunal. El
criterio citado se muestra a continuación:
44/ISR/N. Subsidio para el empleo. Es facti-
ble recuperar vía devolución el remanente no
acreditado.
El Artículo Octavo, fracción III, primer párra -
fo del Decreto por el que se reforman, adicio-
nan y derogan diversas disposiciones de la Ley
11 del Impuesto sobre la Renta, del Código Fiscal
de la Federación, de la Ley del Impuesto Es-
pecial sobre Producción y Servicios, de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado y, se otorga el
Subsidio para el Empleo, publicado en el Diario
Oficial de la Federación el 1 de octubre de 2007
establece para quienes realicen los pagos a los
contribuyentes que tengan derecho al subsidio
para el empleo, la opción de acreditar contra el
impuesto sobre la renta a su cargo o del rete-
nido a terceros, las cantidades que entreguen a
los contribuyentes por dicho concepto, cuando
cumplan con los requisitos que al efecto esta-
blezca dicho numeral.
El artículo 22 del Código Fiscal de la Federa-
ción señala que las autoridades fiscales devolve-
rán las cantidades pagadas indebidamente y las
que procedan conforme a las leyes fiscales.
La Suprema Corte de Justicia de la Nación, a
través de la tesis 2a. XXXVIII/2009 visible en el
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo: XXIX, Abril de 2009, Página: 733, Nove-
na Época, determinó que el mecanismo elegido
por el legislador para recuperar las cantidades
pagadas por el empleador, tiende a evitar que
éste las absorba afectando su patrimonio, con la
condición de que el acreditamiento correspon-
diente se realice únicamente contra el impuesto
sobre la renta, de ahí que esa figura fiscal sólo
se prevea respecto de las cantidades pagadas
por concepto de subsidio para el empleo y, por
ello, la diferencia que surja de su sustracción no
queda regulada en dichas disposiciones legales
sino en el artículo 22 del Código Fiscal de la Fe-
deración, que establece la procedencia de la de-
volución de cantidades pagadas indebidamente
o en demasía; por tanto, si en los plazos en que
debe realizarse el entero del impuesto a cargo
o del retenido de terceros, el patrón tiene saldo
 AJUSTE DEL IMPUESTCD SOBRE LA RENTA ANUAL A CARGO DE LOS TRABAJADORES

a favor derivado de agotar el esquema de acre- Valor diario

ditamiento del impuesto sobre la renta, puede de la U,V,A $ 86.88
solicitarlo en términos del indicado artículo 22. Días de salario 30
Exención $2,606.40
Bajo ese contexto, en los casos en que exista
remanente de subsidio para el empleo pagado
a los trabajadores que resulte de agotar el es- Los montos determinados son los máximos
exentos, pero, si una persona percibe por ejem-
quema de acreditamiento del impuesto sobre la
plo la cantidad de $ 1,200.00 por concepto de
renta a cargo o del retenido a terceros, será sus-
aguina ldo, será este el monto exento que se de-
ceptible de devolución, conforme a lo dispuesto berá colnsiderar al calculársele su impuesto anual.
por el artículo 22 del citado Código. La referida fracción XIV también dispone que
estarán¡ exentos de ese impuesto las primas va-
DETERMINACIÓN DEL ISR ANUAL cacionales que otorguen los patrones durante el
año de1calendario a sus trabajadores en forma
Veamos ejemplos de determinación del ISR general y la participación de los trabajadores en
anual a cargo de los trabajadores. las utilidades de las empresas, hasta por el equi-
Consideremos que la fracción XIV del artículo valente del valor diario de la Unidad de Medida y
93 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta dispo- Actualización elevado a 15 días, por cada uno de
ne que estarán exentos de ese impuesto las gra- los conceptos señalados.
tificaciones que reciban los trabajadores de sus
patrones, durante un año de calendario, hasta el Valor iario
dela UMA $ 86.88
equivalente del valor diario de la Unidad de Me-
dida y Actualización elevado a 30 días, cuando Días de salario 15
dichas gratificaciones se otorguen en forma ge- Exención $1,303.20
neral.

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11
 AJUSTE DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ANUAL A CARGO DE LOS TRABAJADORES

2 4
Ingresos totales $ 83,917.19 $ 97,295.17 $ 53,332.50 $ 180,070.00
Menos: Gratificación exenta - 2,606.40 - 2,606.40 - 1,750.00 2,606.40
Menos: Prima vacacional
exenta 373.64 866.67 875.00 1,303.20
Menos: Fondo de ahorro - 8,743.18 - 10,140.00 - 5,460.00 - 18,720.00
Menos: Tiempo extra exento 620.00 488.00 530.00 425.00
---
Menos: Vales de despensa - 3,502 ..88 - 4,062.50 - 2,187.51 - 7,500.00
Iguala: Ingresos acumulables 68,071.09 79,131.60 42,529.99 149,515.40
Menos: Límite inferior - 58,922.1 7 - 58,922.17 - 6,942.21 - 144,119.24
Iguala: Excedente 9,148.92 20,209..43 35,587.78 5,396.16
Por Tasa 10.88% 10.88% 6.40% 21.36%
Iguala: Impuesto marginal 995.41 2,198.79 2,277.62 1,152.62
Más: Cuota fija 3,460.01 3,460.01 133.28 15,262.49
Iguala: Impuesto total 4,455.42 5,658.80 2,410.90 16,415.11
Impuesto total 4,455.42 5,658.80 2,410.90 16,415.11
Menos: Subsidio al empleo
que le correspondió
al trabajador - 3,083.57 - 3,535.56 - 3,898.44
- -
Iguala: Impuesto a cargo 1,371.85 2,123.24 16,415.11
Menos: Retenciones - 1,460.16 - 1,932.87 540.20 16,265.37
Saldo a cargo (a favor) $ 88.31 $ 190.37 $ 540.20 $ 149.74

TRABAJADOR 1 salario a los trabajadores; es por ello que los sal-

El saldo a su favor debe compensársele contra
sus retenciones de diciembre, contra retenciones
efectuadas a otros trabajadores, o contra sus re-
tenciones del año siguiente.
dos a cargo de estos que resultan del cálculo del
impuesto anual que el patrón debe hacer en el
mes de diciembre deben descontarse a más tar-
dar en el mes de enero del año siguiente.
TRABAJADOR 3

TRABAJADOR 2 El saldo a su favor lleva el mismo tratamiento

que el del trabajador 1. Obsérvese que el subsi-
El saldo a su cargo debe retenérsele en el mes dio al empleo causado (denominado "el que le
de diciembre o a más tardar el 30 de enero del correspondió al trabajador") en la cantidad de
año siguiente. La retención de ISR se refleja en el $ 3,898.44, no generó ningún tipo ae
diferencia
CFDI de nómina con la clave 101 "ISR Retenido de a favor.
ejercicio anterior':
TRABAJADOR 4
Por disposición expresa del artículo 517 de la

11 Ley Federal del Trabajo, el patrón cuenta con un

plazo de un mes para efectuar descuentos de su
El saldo a cargo lleva el mismo tratamiento que
el del trabajador 2.
 COMPENSACIÓN DE SALDOS A FAVOR

COMPENSACIÓN DE SALDOS AFAVOR

n especto de los trabajadores 1 y 3 consideremos que el cuarto párrafo del artículo 97
f'de la ley del impuesto sobre la renta señala que el saldo a favor del trabajador:
1. Debe compensársele contra las retenciones obligación de hacer el ajuste anual del impuesto so-
que en su caso deben efectuársele en el mes bre salarios debe cumplirse en el mes de diciembre.
de diciembre, y/o Supongamos que las retenciones al trabajador
2. Compensársele contra las retenciones que en 1 durante el año fueron como sigue:
su caso deben efectuársele durante el ejerci-
cio siguiente.
$ $
3. El quinto párrafo del artículo 97 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta señala que el saldo a Enero 123.20 Agosto 130.24
favor del trabajador debe compensársele con- Septiembre
Febrero 128.14 130.16
tra los saldos a cargo de otros contribuyentes
que perciben ingresos del capítulo I del título Marzo 129.16 Octubre 143.12
IV, es decir, ingresos por salarios y en general Abril 127.24 Noviembre 138.96
por la prestación de un servicio personal su-
Mayo 133.22 SUBTOTAL: 1,460.1 6
bordinado, con el único requisito de que los
contribuyentes a los que les resulte saldo a Junio 139.98 Diciembre 140.30
cargo no estén obligados a presentar decla- TOTAL:
Julio 136.74 1,600.46
ración anual.
Si el trabajador está obligado a presentar de-
claración anual, el patrón no debe efectuar el cál- Como podemos observar en la tabla del cálculo
culo del impuesto anual, pues es el propio traba- del ISR a cargo de los trabajadores, al trabajador
jador quien lo efectuará. 1 le resultó un saldo a su favor en la cantidad de
$ 88.31, pero, asimismo podemos observar que
Si el trabajador no está obligado a presentar
solo descontamos las retenciones efectuadas
declaración anual el patrón debe efectuar el cál-
hasta el mes de noviembre, debido a que no
culo del impuesto anual y en caso de que resulte
tiene caso que al trabajador se le efectúe la re-
saldo a cargo podrá efectuar la compensación a
tención del mes de diciembre en la cantidad de
la que nos referimos en el numeral 3.
$ 140.30 y que el saldo a su favor se incremente
Recordemos que trabajadores que además de su de $ 88.31 a $ 228.61. Debido a ello, se establece
salario perciben otro tipo de ingresos (por ejemplo que el patrón efectúe en el cálculo del ISR anual
por honorarios o arrendamiento), o cuyos ingresos
a cargo del trabajador una compensación, que
por salarios exceden de los $ 400,000.00 anuales, o
esencialmente significa no retenerle el impuesto
que prestaron simultáneamente durante el año ser-
en el mes de diciembre y que el saldo a su favor
vicio a dos o más patrones, están obligados a pre-
solo ascienda a los referidos $ 88.31. U)
sentar declaración anual (salvo por el ejercicio de la <!'.
z
Como la compensación debe efectuarse con-
opción señalada en la página 384). 2
tra las retenciones del mes de diciembre (a eso -o
z
w
se debe que sea en dicho mes cuando el patrón o
COMPENSACIÓN DE UN SALDO A FAVOR DEL -'
tiene la obligación de efectuar el cálculo del ISR <!'.
::,
TRABAJADOR CONTRA LAS RETENCIONES z
anual de sus trabajadores) o sucesivas solo has- <!'.
A SU CARGO EN EL MES DE DICIEMBRE 2
ta y durante el año siguiente, el párrafo sexto del
Veamos cómo es que se hacen las compensacio-
nes referidas. Primeramente consideremos que la
artículo 97 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
dispone que el trabajador podrá solicitar a las au- 111
 COMPENSACIÓN DE SALDOS A FAVOR
toridades fiscales la devolución de las cantidades
que el patrón no le hubiera podido compensar
en dicho año.
Respecto del trabajador 3 es una situación si-
milar.
NECESIDAD Y OBLIGACIÓN DE HACER
LA ESTIMACIÓN DEL IMPORTE DE LOS
SALARIOS DEL MES DE DICIEMBRE
Para poder hacer la compensación de saldos que
hemos ejemplificado, es necesario estimar los sala-
rios de diciembre, para poder anticipar si al traba-
jador le resultará un saldo a su cargo o a su favor.
No necesariamente debemos considerar estimar
los salarios de todo el mes de diciembre sino que
podríamos hacerlo, por ejemplo, con salarios reales
hasta la primera quincena de diciembre y estima-
dos por la segunda quincena de ese mes.
Si estimamos por ejemplo la última quincena
del mes de diciembre para el cálculo del impues-
to anual debemos considerar las retenciones que
efectuamos desde el primero de enero hasta el
último día de la primera quincena del mes de
diciembre. El saldo a cargo que en su caso nos
resultaría en el cálculo anual, podríamos decir
que correspondería a la retención que haríamos
para la segunda quincena. De igual manera, para
hacer la compensación del saldo a favor de un
trabajador contra sus propias retenciones del
mes de diciembre, según lo ejemplificamos, ten-
dremos que considerar las retenciones que no le
hemos efectuado por la segunda quincena de
diciembre.
COMPENSACIÓN DE SALDOS A
FAVOR CONTRA SALDOS A CARGO
DE OTROS CONTRIBUYENTES
Esta es una segunda modalidad de compensa-
ción. El párrafo quinto del artículo 97 de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta señala que el retene-
dor deberá (es una obligación fiscal) "compensar
los saldos a favor de un contribuyente contra las
cantidades retenidas a las demás personas a las
que les haga pagos que sean ingresos de los men-
11 cionados en este capítulo, siempre que se trate de
contribuyentes que no estén obligados a presentar
declaración anual. El retenedor recabará la docu-
mentación comprobatoria de las cantidades com-
pensadas que haya entregado al trabajador con
saldo a favor''.
En el párrafo sexto del citado artículo, se dispo-
ne que cuando no sea posible compensar los sal-
dos a favor de un trabajador este podrá solicitar
la devolución correspondiente, siempre que el
retenedor señale en la constancia a que se refiere
la fracción III del artículo 99 de dicha Ley, el mon-
to que le hubiere compensado.
Al precisarse en ley que la compensación po-
drá efectuarse contra las cantidades retenidas a
las demás personas a las que les haga pagos que
sean ingresos «de los mencionados en este Capí-
tulo» (capítulo I del título IV de la LISR) ello inclui-
ría a todos los que obtienen ingresos de los men-
cionados en el referido capítulo 1, lo que incluye
no solo a quienes perciben ingresos por sueldos
y salarios y en general por la prestación de un ser-
vicio personal subordinad o, sino también a aque-
llos que la ley asim ila a sueldos y salarios, como lo
son los pagos que efectúa el retenedor (patrón)
por concepto de:
1. Remuneraciones a servidores públicos.
2. Pagos a miembros de sociedades cooperativas
de producción y de sociedades y asociaciones
civiles.
3. Honorarios a miembros del consejo y a otros
directivos.
4. Honorarios preponderantes.
S. Servicios personales independ ientes.
6. Pagos a quienes realizan actividades empresa-
riales (comisionistas).
(Artículo 94 de la LISR, fracciones I a VI)
La única limitante que se tiene para efectuar
una compensación de saldos de ISR a favor de
los trabajadores contra retenciones efectuadas
a otros contribuyentes que tributan en el capítu-
lo de sueldos y salarios es que ninguno de ellos
esté obligado a presentar declaración anual.
Consideramos que ello elimina la posibilidad de
hacer dicha compensación, dado que, según es-
tán estructuradas las disposiciones fiscales, todas
las personas que asimilan sus ingresos a sala rios

estarían obligadas a presentar declaración anual.
Veamos por qué.
La fracción 111 del artículo 98 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta establece que los contribu-
yentes que obtengan ingresos de los señalados
en el Capítulo I del título IV de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta (salarios y conceptos asimilados),
estarán obligados a presentar declaración anual,
entre otros casos, cuando:
1) Además obtengan ingresos acumulables dis-
tintos a salarios o conceptos asimilados.
2) Cuando hubieran comunicado por escrito al
retenedor que presentarán declaración anual.
3) Cuando dejen de prestar servicios antes del
31 de diciembre del año de que se trate o
cuando se hubiesen prestado servicios a dos
o más empleadores en forma simultánea.
4) Cuando obtengan ingresos por salarios y con-
ceptos asimilados de fuente de riqueza ubica-
da en el extranjero o provenientes de perso-
nas no obligadas a efectuar las retenciones.
5) Cuando obtengan ingresos anuales por sala-
rios y conceptos asimilados que excedan de
$400,000.00.
Una persona estaría imposibilitada para saber
si una persona que le presta servicios personales
independientes asimilados a salarios está o no
obligada a presentar declaración anual, pues des-
conoce si esta tiene otro tipo de ingresos, si pres-
ta servicios a dos o más empleadores, si el total
de sus ingresos rebasarán o no los $ 400,000.00.
Algo esencial tratándose de asimilados a salarios
es que las personas no son trabajadores y por lo
tanto no prestan servicios continuos, resultando
que en todo caso o en la mayoría de los casos
puede decirse que dejan de prestar servicios an-
tes del 31 de diciembre del año de que se trate.
Diversos artículos reglamentarios nos confir-
man el criterio de la autoridad hacendaria de que
la compensación de saldos no es aplicable contra
saldos a cargo de personas que optaron por asi-
milar sus ingresos a salarios.
El artículo 179 del Reglamento de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta dispone que:
"...el retenedor podrá compensar los saldos a
favor de un trabajador contra las cantidades re-
CO MPENSACIÓN DE SALDOS A FAVOR
tenidas a otro trabajador, siempre que cumpla
con los siguientes requisitos:
l. Que se trate de trabajadores que presten sus
servicios a un mismo patrón y no estén obli-
gados a presentar declaración anual.
11. Que cuente con el comprobante fiscal que
ampare que entregó la cantidad compensada
al trabajador con saldo a favor.
Cuando la compensación de los saldos a favor
de un trabajador sólo se efectúe en forma parcial
y éste solicite la devolución correspondiente, el
retenedor deberá señalar la compensación res-
pectiva en el comprobante fiscal a que se refiere
el artículo 99 la fracción 111 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta.
El artículo 182 reglamentario precisa que los
contribuyentes que hayan dejado de prestar ser-
vicios personales subordinados antes del 31 de
diciembre del año de que se trate, podrán no pre-
sentar la declaración anual, cuando la totalidad
de sus ¡percepciones provengan únicamente de
ingresos obtenidos por la prestación en el país de
un servicio personal subordinado, éstos no exce-
dan de los referidos $ 400,000.00 y no deriven de
la prestación de servicios a dos o más empleado-
res en forma simultánea. Dicho artículo hace la
precisión de que:
Lo dispuesto en el párrafo que antecede no es
aplicallle tratándose de los ingresos señalados en
las fracciones III y IV del artículo 94 de la Ley.
La fracción 111 se refiere a:
111. Los honorarios a miembros de consejos direc-
tivos, de vigilancia, consultivos o de cualquier
otra índole, así como los honorarios a admi-
nistradores, comisarios y gerentes generales. lf)
<(
z
La fracción IV se refiere a: 2
-o
IV. Los honorarios a personas que presten ser- z
w
o
vicios preponderantemente a un prestatario, ...J
<(
siempre que los mismos se lleven a cabo en ::i
z
<(
las instalaciones de este último. 2
Dicho en otros términos, estas personas sí es-
tán obligadas a presentar declaración anual. 11
 COMPENSACIÓN DE SALDOS A FAVOR

CONSTANCIA DE LAS a cargo de otros contribuyentes, a que ese saldo

COMPENSACIONES EFECTUADAS a favor se le compense al trabajador contra sus
retenciones del mes de enero del año siguiente,
El quinto párrafo del artículo 97 establece que
ya que la obligación de pago del impuesto en
el retenedor (patrón) recabará la documentación
ambos casos vence en el mes de febrero. No obs-
comprobatoria de las cantidades compensadas.
tante, para el trabajador con saldo a favor sí es un
No obstante, no se aclara qué documentación
beneficio substancial ya que al compensarse en
es esta. Al respecto el sexto párrafo del artículo
diciembre contra las retenciones de otros traba-
antes señalado da la pauta para que a través de
jadores el saldo a su favor deberá pagársele.
la especificación del monto compensado en la
constancia de retención firmada de recibido por Obsérvese que el saldo a favor que considera-
el trabajador, se tenga la evidencia del monto mos($ 88.31) es el que se obtiene una vez que
compensado. El texto aludido señala que "Cuan- efectuamos la compensación del saldo a favor
do no sea posible compensar los saldos a favor contra las retenciones del mes de diciembre a
de un trabajador... o solo se pueda hacer en for- cargo del trabajador.
ma parcial, el trabajador podrá solicitar la devolu- Entonces, se les retiene a los trabajadores 2 y 4
ción correspondiente, siempre que el retenedor en el mes de diciembre y se les paga con ello (en
(patrón) señale en la constancia [...], el monto que parte) a los trabajadores 1 y 3, también en el mes
le hubiere compensado (aunque consideramos de diciembre.
que con señalarlo en el CFDI es suficiente -ver pá- En el caso de que la suma de los saldos a cargo
gina 380-). hubiera sido mayor que la suma de los saldos a
favor, la diferencia se enteraría al fisco federal en
PROCEDIMIENTO DE COMPENSACIÓN DE febrero del año siguiente.
SALDOS A FAVOR DEL TRABAJADOR CONTRA
EL ISR A CARGO DE OTROS CONTRIBUYENTES
CONTROL CONTABLE
En los ejemplos anteriores obtuvimos los resul-
El control de los saldos compensados y saldos
tados siguientes:
a favor de los trabajadores se puede hacer me-
diante registros auxiliares, papeles de trabajo o
Trabajador Importe Saldo mediante registro en la contabilidad. En este úl-
$ ( 88.31) A favor t imo caso, los asientos contables sugeridos son
2 190.37 A cargo los siguientes:
3 ( 540.20) A favor
4 149.74 A cargo REGISTRO DE LOS SALDOS A FAVOR
DEL TOTAL DE LOS TRABAJADORES
Importe neto $ ( 288.40) A favor
Diferencias a cargo $ 340.11 -1-
- -- ---
Diferencias a favor ( 628.51)
Neto $ (288.40) Impuestos por recuperar 628.51
ISR de los trabajadores

Por el efecto de compensación de saldos entre Acreedores diversos 628.51

t rabajadores, a la autoridad no se le pagará nin- Subcuenta de cada
trabajador
guna cantidad resultante del aj uste anual del im-
puesto de todos los trabajadores.
Para el fisco federal económicamente es lo mis- "Registro de las diferencias de ISR a favor de los
trabajadores"
11 mo que se compense el saldo a favor de un tra-
bajador en el mes de diciembre contra los saldos Este registro se hace en el mes de diciembre.
 COMPENSACIÓN DE SALDOS A FAVOR

REGISTRO DE LA NÓMINA DEL APLICACIÓN CONTABLE DE LOS SALDOS A

MES DE DICIEMBRE FAVOR, CONTRA LOS SALDOS A CARGO

-2- -4-

Gastos 31,000.00 Impuestos por pagar 340.11

Sueldos y salarios ISR de los trabajadores
Acreedores diversos (1) 628.51 Impuesto por recuperar 340.11
Bancos 26,228.40 ISR de los trabajadores
Impuestos por pagar 5,400.11
ISR de los trabajadores (2) 340.11
Cuotas IMSS (3) 5,060.00 PAGO DE IMPUESTOS

En el mes de febrero el patrón debe contabili-

"Pago de la nómina en diciembre de 2020, re-
zar su pago como sigue:
gistro de la retención de impuestos y pago de
saldos a favor de trabajadores''. -5-

(Solo para fines prácticos y gráficos no se hizo

la provisión de la nómina, efectuándose la aplica- Impuesto por pagar 980.00
ción directamente contra bancos) ISR de los trabajadores

(1) Corresponde a los trabajadores 1 y 3. 691.60

(2) Suma de saldos de trabajadores 2 y 4. Impuestos por
recuperar* 288.40
(3) Dato supuesto

REGISTRO DE LA NÓMINA DEL MES *Compensación a los trabajadores del rema-

DE ENERO DEL AÑO SIGUIENTE nente de su saldo a favor contra sus propias re-
-3- tenciones en el mes de enero.
La cuenta de impuestos por pagar queda salda-
Gastos 31,000 da como sigue:
Sueldos y salarios
Impuestos por pagar
Bancos 24,948
---; 4) 1 340.11 340.1 1 (2
Impuestos por pagar* 6,052
---;
5) 980.00 980.00 (3
___, ISR de los trabajadores 980
IMSS 5072 l1,320.11 1,320.11

l/)
"Pago de nómina en enero del año siguiente y Por su parte, la cuenta de impuestos por recu- <(
z
registro de la retención de impuestos''. perar queda saldada, con $ 628.51 de cargo en el ::?:
-o
* Datos supuestos asiento 1 y $ 628.51 de abonos en los asientos 4 y S. z
w
o
...J
<(
::::,
z
<(
::?:

11
 PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES

PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES

I artículo 117 de la Ley Federal del Trabajo establece la obligación a los patrones de
E repartir utilidades a sus trabajadores (PTU).

Cuando se genera una utilidad se considera PORCENTAJE DE PARTICIPACIÓN

que los trabajadores ayudaron a obtenerla y de
ahí su derecho a participar en ella, sin embargo,
si el patrón sufre una pérdida, en la legislación
laboral y fiscal se asume que los trabajadores no
tienen responsabilidad y debido a ello contra la
utilidad base del reparto no se pueden amortizar
pérdidas fiscales sufridas en ejercicios anteriores.
El porcentaje que corresponde a los trabajadores
sobre la utilidad es del 10%, el cual, es determinado
por la Comisión Nacional para la Participación de
los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas.
UTILIDAD BASE DEL REPARTO
El artículo 120 de la Ley Federal del Trabajo esta-
blece que la utilidad que sirve de base para el re-

Utilidad fiscal ___ _____.

""$ 800
parto a los trabajadores es la renta grava ble estable-
cida en la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Pese a
Pérdidas fiscales de este señalamiento, hay diferencias entre las bases:
ejercicios anteriores 300 000 - Las pérdidas fiscales no son disminuibles para
Base $ 500 $ 800 efectos de determinar la base de la PTU.
- Cuando se hacen pagos a los trabajadores
que para ellos representan ingresos exentos
PARTICIPACIÓN FINANCIERA EN LA UTILIDAD de impuesto sobre la renta, el patrón solo pue-
de deducirlos parcialmente para efectos de tal
Después de un ciclo económico que para fines contribución, pero, para efectos del reparto de
fiscales se denomina ejercicio fiscal, patrones, utilidades, puede deducirlos totalmente. Esto lo
trabajadores y gobierno participan de la utilidad comentaremos más adelante en un capítulo por
generada en los porcentajes siguientes: separado (Página 404).
- La PTU pagada a los trabajadores es deducible
Trabajadores 10% para efectos del ISR pero no lo es para determinar
Gobierno 30% la propia PTU.
Patrón (accionistas) 60% BASE DEL REPARTO POR QUIENES PRESTAN
Total 100% SERVICIOS PROFESIONALES U OBTIENEN IN-
GRESOS POR ARRENDAMIENTO
La fracción 111 del artículo 127 de la Ley Federal
OBLIGACIÓN RESPECTO DE UNA PÉRDIDA: del Trabajo establece que el monto de la partici-
pación de los trabajadores al servicio de perso-
nas cuyos ingresos deriven exclusivamente de su
Trabajadores 0%
trabajo (servicios profesionales), y el de los que
Gobierno 0%
se dediquen al cuidado de bienes que produzcan
Patrón (accionistas) 100%

11 Total 100%
rentas o al cobro de créditos y sus intereses, no
podrá exceder de un mes de salario.
 PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES

Supongamos que una persona que presta servi- En función de los cálculos, el total que le corres-
cios profesionales obtiene una utilidad fiscal de $ pondería a cada trabajador sería el siguiente:
100,000.00 de la cual, debe repartirle a un solo traba-
jador con el que cuenta $ 10,000.00. Este trabajador Trabajador 1 $ 2,870.00 + $ 3,023.50 = $5,893.50
tiene un salario mensual de$ 11,000.00. Como repar- Trabajador 2 $ 2,130.00 + $ 1,976.50 = $ 4,106.50
to de utilidades solo le corresponderán $ 10,000.00. Total $ 10,000.00
'---"~"--"-,'"-=........J
Si el salario del trabajador fuera de $ 9,000.00 men-
suales, el monto que por concepto de utilidades le
correspondería sería de $ 9,000.00, los $ 1,000.00 BASE DEL REPARTO CUANDO SE OBTIENEN
restantes ya no los desembolsará el patrón. INGRES'OS CONJUNTAMENTE POR ACTIVIDADES
EMPRESARIALES Y POR LA PRESTACIÓN
Como sabemos, la utilidad se reparte 50%
DE SERVICIOS PROFESIONALES
($ 5,000.00) en función de los días trabajados en
el ejercicio al que corresponde la utilidad y 50% Cuando se tienen las dos actividades señaladas
se tiene la necesidad de separar la renta gravable
($ 5,000.00) en función de los salarios devenga-
ya que ila PTU para cada actividad se hace sobre
dos en dicho ejercicio.
bases distintas. Tratándose de actividades empre-
Si una persona que debe repartir los$ 10,000.00 sariales los trabajadores participarán sobre el total
de utilidades del ejemplo, contara no con uno, de la utilidad percibida (al 10%). Según lo comen-
sino con dos trabajadores que ganaron durante tamos, el monto de la participación de los traba-
jadores al servicio de personas cuyos ingresos
el año $ 76,500.00 y $ 50,000.00 y laboraron en
deriven exclusivamente de su trabajo (servicios
días 310 y 230, respectivamente, el reparto debe profesionales), y el de los que se dediquen al cui-
hacérseles como sigue: dado de bienes que produzcan rentas o al cobro
de créditos y sus intereses, no podrá exceder de un
Días laborados % mes de salario, de ello la necesidad de separar la
renta g ~avable en función al tipo de ingreso.
Trabajador 1 310 57.40
Seguramente se darán casos en los que los tra-
Trabajador 2 230 42.60
bajadores presten servicios al patrón para desem-
Total 540 100.00 peñar ambas actividades (empresariales y profesio-
nales) y habrá que definir cómo participan de cada
utilidad. A este respecto puede ocurrir que se lleve
Trabajador 1 $ 5,000.00 X 57.40% = $2,870.00
una sola nómina. Debemos atender en este caso al
Trabajador 2 $ 5,000.00 X 42.60% = $2,130.00 procedi¡miento señalado, es decir, repartir la utilidad
Total $5,000.00 con base en la separación ya comentada. Hay quie-
nes opinan que al establecerse en la Ley Federal del
Trabajo que la participación de los trabajadores al
Salario devengado % servicio de personas cuyos ingresos deriven exclu-
Trabajador 1 sivamente de su trabajo podrá ser de hasta un mes
76,500.00 60.47 L/1
de salar¡io no aplica para quienes perciben dos tipos <
Trabajador 2
z
50,000.00 39.53 de ingreso ya que en este caso no se cumple el su- 2
-o
Total puesto de que los ingresos deriven exclusivamente z
126,500.00 100.00 w
o
del trabajo del patrón y en consecuencia el monto
...J
a repartir no estará limitado al mes de salario. Es im- <
:::J
portante destacar a este respecto que si esa fuera la z
Trabajador 1 $ 5,000.00 X 60.47% = $3,023.50 <
2
interpretación el legislador no hubiera establecido
Trabajador 2 $ 5,000.00 X 39.53% = $1,976.50

• tTotal $5,000.00
en la Ley del Impuesto Sobre la Renta la obligación
de separar las bases. Creemos que la referencia en 11
 PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES

la Ley Federal del Trabajo a la "exclusividad" es por el nal profesional ascendiera a $ 15,144, la canti-
hecho de señalar la forma de determinar la base del dad máxima que se les deberá entregar será de
reparto "exclusivamente" en esos casos. $ 12,608, los cuales son conforme al ejemplo el
En el caso de que el contribuyente obtenga in- monto máximo a repartir, pero, si ese mes de sa-
lario fuera de $ 10,496, se les pagará esta canti-
gresos por actividades empresariales y servicios
dad ya que como se dijo el monto a repartir no
profesionales en el mismo ejercicio, debe deter-
puede exceder de un mes de salario, lo cual no
minar la renta gravable que corresponda a cada
significa que deba forzosamente entregárseles
una de las actividades en lo individual; aplicando
hasta un mes de salario, sino solamente el 10%
una proporción que se determina como sigue:
de la utilidad fiscal que se genere.
Veamos otro ejemplo. Supongamos que una
Ingresos por actividad
empresarial $1,969,480 persona física que obtiene ingresos exclusivamen-
te por la prestación de servicios profesionales va a
Más: Ingresos por servicios
repartir utilidades en la cantidad de $ 30,000.00.
profesionales 1,064,200
La utilidad se reparte en función de los salarios
Iguala: Ingresos totales $3,033,680
percibidos y de los días trabajados. Supongamos
Ingresos por actividad que se tienen dos trabajadores uno "A" que ganó
empresarial $1,969,480 durante el año$ 100,000.00 y otro "B" que ganó du-
Entre: rante el año $ 50,000.00. Ambas personas laboraron
Ingresos totales $3,033,680
todo el año. Su salario mensual es de $ 8,000.00 y
Iguala: Proporción 0.6492 $4,000.00 respectivamente. El monto a repartir, en
primera instancia, lo determinaríamos como sigue:
Supóngase que la utilidad fiscal de una persona
'
física que tiene ingresos por servicios profesiona- A B Total
les (honorarios) y por actividades empresariales
Participación en
fue de$ 359,420. Debemos aplicarle la proporción función de los
determinada: días laborados($) 7,500 7,500 15,000
Participación en
Utilidad fiscal $359,420 función del salario
percibido ($) 10,000 5,000 15,000
Por: Porcentaje 0.6492
Total($) 17,500 12,500 30,000
Iguala: Renta gravable por
actividad empresarial 233,336
Diferencia: Renta gravable por Según lo señalamos, la participación de utilida-
servicios profesionales $ 126,084 des está topada a un mes de salario, por tal mo-
tivo ambas personas recibirán solo hasta un mes
Podríamos decir entonces que el monto a repar- de salario: El trabajador A percibirá $ 8,000 y el
tir será del 10% en cada caso: trabajador B percibirá $ 4,000, es decir, solo hasta
un total de $ 12,000.00. Los $ 18,000 restantes ya
Servicios no deberá pagarlos el patrón.
profesionales $ 126,084x 10% = $12,608
Actividades SITUACIÓN DE LOS TRABAJADORES
empresariales $ 233,336 X 10% = $23,334 EVENTUALES

Los trabajadores eventuales tienen derecho a

11 Si un mes de salario de los trabajadores que

ayudaron en la prestación del servicio perso-
participar en las utilidades de una empresa cuan-
do hayan trabajado sesenta días durante el año,

por lo menos, cosa que establece la fracción sép-
tima del artículo 127 de la Ley Federal del Trabajo.
Un trabajador eventual es aquel que es contrata-
do para una obra o por un tiempo determinados,
de tal manera que, una vez concluidos, termina la
relación de trabajo y los efectos del contrato de tra-
bajo. Recordemos que el artículo 31 de la Ley Fe-
deral del Trabajo dispone que las relaciones de tra-
bajo pueden ser para obra o tiempo determinado
(eventual) o por tiempo indeterminado (planta). El
citado numeral señala que a falta de estipulacio-
nes expresas, la relación será por tiempo indeter-
minado. En caso de faltar contrato, la relación de
trabajo se considerará como de tiempo indetermi-
nado debido a que la inexistencia de un contrato
de trabajo es imputable al patrón, según lo esta-
blece el artículo 26 de la Ley Federal del Trabajo.
SITUACIÓN DE LOS
TRABAJADORES DE PLANTA
Según se desprende de lo dispuesto por la
fracción séptima del artículo 127 de la Ley Fede-
ral del Trabajo, los trabajadores que hayan sido
contratados como de planta participarán en las
utilidades, independientemente del tiempo que
hayan laborado en el año.
SANCIÓN AL PATRÓN QUE NO CUMPLE CON
LA OBLIGACIÓN DE REPARTIR UTILIDADES
La fracción segunda del artículo 994 de la Ley
Federal del Trabajo establece como sanción al
patrón que incumpla con la obligación de pagar
utilidades a los trabajadores, estando obligado
a ello, una multa entre 250 y 5000 veces el valor
diario de la Unidad de Medida y Actualización. La
fracción quinta del artículo 450 de la Ley Federal
del Trabajo señala como motivo de huelga el que
los trabajadores, a través de ella, exijan el cumpli-
miento de las disposiciones legales sobre partici-
pación de utilidades.
SOCIEDADES COOPERATIVAS
Las sociedades cooperativas no distribuyen
utilidades a sus trabajadores puesto que la carac-
terística principal de estas es que son los propios
PARTICIPACIÓN DE LOS TRABNADORES EN LAS UTILIDADES
socios los que desempeñan el trabajo. Sin embar-
go, si estas sociedades cuentan con trabajadores
deberárn repartirles utilidades. Hay que tener en
cuenta que los anticipos a los socios de las coope-
rativas son ingresos asimilados a salarios, según lo
señala el artículo 94 de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta (LISR) y que tales anticipos son deduci-
bles, por lo que resultaría poco probable que se
tengan utilidades fiscales a repartir, sin embargo,
esto es posible. Por ejemplo, si una sociedad coo-
perativa tuviera una utilidad de $100,000 bastaría
con que les pagará esa cantidad a sus socios para
que su resultado fiscal fuera "cero''. ya que dicho
pago, de acuerdo con lo expuesto, es deducible.
PERSONAS MORALES CON
FINES NO LUCRATIVOS
Las personas morales con fines no lucrativos, re-
guladas fiscalmente por el título tercero de la LISR,
no se encuentran obligadas a pagar utilidades
precisamente por no ser empresas y porque no
generan utilidades fiscales. Sin embargo, el párra-
fo sexto del artículo 80 de la Ley citada contempla
que eventualmente estas personas serán contribu-
yentes del ISR (es decir, generarán utilidades fisca-
les) cuando enajenen bienes distintos de su activo
fijo o presten servicios a personas distintas de sus
miembros. El impuesto se determinaría en estos ca-
sos en los términos del Título II de la Ley del ISR (es
decir, como si se tratara por ejemplo de una socie-
dad mercantil) a la tasa prevista en el artículo 9 de
la misma (30%). Sin embargo, para que se cause el
impuesto es requisito que dichos ingresos excedan
del 5% de los ingresos totales de la persona moral
en el ej,ercicio de que se trate. En este caso estaría
obligada a repartir utilidades a sus trabajadores. Lo
dispuesto en este párrafo no es aplicable a las per-
sonas morales autorizadas para percibir donativos ti)
<l'.
deducibles (donatarias autorizadas) ya que estas z
~
fundamentalmente prestan servicios a personas D
z
distintas de sus miembros, por ejemplo, un asocia- w
o
_j
ción que se dedica a otorgar servicios de salud gra- <l'.
::J
tuitos a la población en general, es decir, a personas z
<l'.
¿
no miembros de la sociedad. Sin embargo, tales do-
natarias también se encuentran en un supuesto de
generación de utilidades, veamos. 11
 PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES

El séptimo párrafo del artículo 80 de la LISR esta- lidades a los trabajadores, que deben determinar
blece que las personas morales y fideicomisos au- los contribuyentes del régimen de incorporación.
torizados para recibir donativos deducibles de im- Cuando los ingresos percibidos, son inferiores a
puestos podrán obtener ingresos por actividades las deducciones del bimestre, los contribuyentes
distintas a los fines para los que fueron autorizados deben considerar la "diferencia" que resulte entre
para recibir dichos donativos, siempre que no ex- ambos conceptos como deducible en los perio-
cedan del 10% de sus ingresos totales en el ejerci- dos siguientes.
cio de que se trate. En el caso de que sus ingresos
no relacionados con los fines para los que fueron Caso 1 Bimestre 1 Bimestre 2
autorizadas para recibir dichos donativos excedan
Ingresos 6,300 7,000
del límite señalado, las citadas personas morales
deberán determinar el impuesto que corresponda Menos: Deducciones 8,100 (3,600)
a dicho excedente, de conformidad con lo estable- Igual a: Diferencia {1,800)
cido en el párrafo anterior. Se aclara que no se con- Igual a: Utilidad 3,400
sideran ingresos por actividades distintas a los
Menos: Diferencia (1,800)
referidos fines los siguientes:
Igual a: Base del
-Donativos.
impuesto 1,600
-Apoyos o estímulos proporcionados por la Fe-
deración, las entidades federativas, o municipios.
-Enajenación de bienes de su activo fijo o in- Caso2 Bimestre 1 Bimestre2
tangible. Ingresos 6,300 7,000
-Cuotas de sus integrantes. Menos: Deducciones 8,100 (5,600)
-Cuotas de recuperación. Igual a: Diferencia (1,800)
-1 ntereses. Igual a: Utilidad 1,400
-Derechos patrimoniales derivados de la pro- Menos: Diferencia (1,800)
piedad intelectual. Igual a: Diferencia por aplicar en los
-Uso o goce temporal de bienes inmuebles. bimestres siguientes ( 400)
-Rendimientos obtenidos de acciones u otros
títulos de crédito, colocados entre el gran públi- Por error del legislador, no se establece una li-
co inversionista en los términos que mediante re- mitante de tiempo (número de bimestres) para
glas de carácter general establezca el Servicio de disminuir la "diferencia" y no está referida a un
Administración Tributaria. ejercicio fiscal, pues en esencia, no podemos ha-
Dicho en otros términos, la donataria no estará blar de ejercicios, dado que los pagos del impues-
obligada a pagar el impuesto sobre la renta aún y to sobre la renta son bimestrales y definitivos.
cuando obtenga cualquiera de los ingresos antes
enlistados. Como podemos ver, solamente activida-
Diferencia y pérdida fiscal
des tales como la comercialización de bienes, ya sea
adquiridos o producidos, daría lugar al pago del im- En el régimen de incorporación hablamos de una
puesto cuando exceda el límite de ingresos referido. "diferencia"y no de una pérdida fiscal.
Las empresas, sean personas morales o perso-
nas físicas en el régimen de actividades empre-
REPARTO DE UTILIDADES POR LOS
CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN
sariales y profesionales, determinan una utilidad
DE INCORPORACIÓN (RIF)
fiscal que puede dism inuirse con pérdidas fisca-
les de ejercicios anteriores pendientes de dismi-
Hay consideraciones importantes que debe- nuir, dando existencia a lo que con ocemos como
mos hacer respecto de la base del reparto de uti- "resultado fiscal"

Utilidad fiscal
Menos: Pérdidas fiscales pendientes
de disminuir
Igual a: Resultado fiscal
Tratándose del régimen de incorporación, el 5º
párrafo del mencionado artículo 111 precisa que
la utilidad fiscal del bimestre de que se trate se
determinará conforme al esquema siguiente:
Totalidad de los ingresos
Menos: Deducciones autorizadas
Menos: Erogaciones efectivamente
realizadas en el mismo periodo
para la adquisición de activos,
gastos y cargos diferidos
Menos: Participación de los trabajadores
en las utilidades de las empresas
pagada en el ejercicio (sic)
Igual a: Utilidad fiscal para efectos de ISR
Precisamos, que la PTU pagada no es deducible
para efectos de determinar la propia PTU, enton-
ces, el esquema con el cual hemos de determinar
la base de ese reparto de utilidades a los trabaja-
dores, en el régimen de incorporación es:
Totalidad de los ingresos
Menos: Deducciones autorizadas
Menos: Erogaciones efectivamente
realizadas en el mismo periodo
para la adquisición de activos,
gastos y cargos diferidos
Igual a: Utilidad fiscal para efectos de PTU
Cualquier contribuyente no debe considerar
pérdidas fiscales de ejercicios anteriores para de-
terminar la base del reparto de utilidades a los
trabajadores, es decir, dicho en otros términos,
los trabajadores no participan de las pérdidas.
PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES
¿En el RIF, utilidad fiscal es después de dis-
minuir la diferencia de bimestres anteriores o
antes de ello?
La "diferencia" según lo señala el sexto párrafo
del artículo 111, se considerará "deducible" en los
periodos siguientes. Luego entonces, podría asu-
mirse como una deducción autorizada.
Hay dos vertientes en el tratamiento fiscal, de
esta diferencia, las dos, ante la falta de precisión
legal, irregulares.
1. Consideración de que la diferencia no forma
parte de la utilidad fiscal, es decir, que se asimila
a una "pérdida fiscal"
Asumiendo en primera instancia que a la "dife-
rencia" se le dé el tratamiento de pérdida fiscal, es
decir, que no forma parte de la utilidad fiscal, ten-
dríamos que un contribuyente en el régimen de
incorporación en la mayoría de los casos pagaría
utilidades a los trabajadores.
Dividamos en bimestres un ejercicio fiscal. Su-
pongamos solo para fines prácticos que una per-
sona moral tuvo en esos bimestres de 2020 las uti-
lidades (o pérdidas) siguientes (en miles de pesos):
1 200
2 (300)
3 600
4 100
5 (500)
6 700
Total 800
Al final del año la persona moral tendría una
utilidad base del cálculo de $ 800.
Atendiendo a lo que hemos comentado de que
los contribuyentes del régimen de incorporación
deben, para los efectos de la participación de los V1
<!'.
trabajadores en las utilidades de las empresas, z
~
sumar las utilidades fiscales obtenidas en cada -o
z
bimestre del ejercicio, y considerando que la di- w
o
ferencia no pudiera ser disminuida para determi- __J
<!'.
::::J
nar la utilidad fiscal, esta ascendería de acuerdo z
<!'.
con el mismo ejemplo a $ 1,600. 2
2. Consideración de que la diferencia sí forma
parte de la utilidad fiscal 11
 PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES
Si consideramos que la "diferencia" sí puede ser
considerada como elemento determinante de la
utilidad fiscal, un contribuyente del RIF tendría
también una utilidad fiscal de $ 800.
La deficiencia en este caso consiste en que no
hay nada que limite para el año siguiente la aplica-
ción de diferencias del bimestre anterior y enton-
ces, los contribuyentes del régimen de incorpora-
ción estarían deduciendo "pérdidas" para efectos
del reparto de utilidades. Pongamos otro ejemplo.
Bimestres del ejercicio fiscal 2020
1 200
2 (300)
3 100
4 100
5 (500)
6 300
Total (100)
Los 100 de diferencia los podremos deducir en
2021 afectando con una "pérdida acumulada en
un ejercicio" las utilidades del ejercicio siguiente,
pues no hay nada que lo prohíba.
Congruentemente deberíamos considerar para
efectos de la determinación de la PTU la aplica-
ción de las diferencias solamente en el propio
ejercicio, y exclusivamente para efectos de la de-
terminación del impuesto sobre la renta, la apli-
cación de diferencias de años anteriores, pero,
no hay nada que legalmente justifique este tra-
tamiento y es algo que los legisladores deberán
corregir inmediatamente.
PATRONES QUE NO TIENEN OBLIGACIÓN
DE REPARTIR UTILIDADES
El artículo 126 de la Ley Federal del Trabajo dis-
pone que las personas siguientes, quedan excep-
tuadas de repartir utilidades:
1. Las empresas de nueva creación (requisito 1),
durante su primer año de funcionamiento (re-
quisito 2).
2. Las empresas de nueva creación (requisito 1),
11 dedicadas a la elaboración de un producto
nuevo re uisito 2 durante los dos rimero
años de funcionamiento (requisito 3). La de-
terminación de la novedad del producto se
ajustará a lo que dispongan las leyes para el
fomento de industrias nuevas (requisito 4). En
realidad quien avala la novedad del producto
es la Secretaría de Economía.
3. Las empresas de industria extractiva (requisito
1), de nueva creación (requisito 2), durante el
período de exploración de acuerdo a su natu-
raleza y condiciones particulares (requisito 3).
4. Las instituciones de asistencia privada recono-
cidas por las leyes (por la Ley de Asistencia Pri-
vada), que con bienes de propiedad particular
ejecuten actos con fines humanitarios de asis-
tencia, sin propósitos de lucro y sin designar
individualmente a sus beneficiarios.
5. El Instituto Mexicano del Seguro Social y las ins-
tituciones públicas descentralizadas con fines
culturales, asistenciales o de beneficencia.
6. Las empresas que tengan un capital menor del
que fije la Secretaría del Trabajo y Previsión
Social por ramas de la Industria y Comercio,
monto que podrá revisarse total o parcial-
mente, cuando existan circunstancias eco-
nómicas importantes que lo justifiquen. En
relación con este punto, en el Diario Oficial de
la Federación del 19 de diciembre de 1996 se
estableció que "Quedan exceptuadas de re-
partir utilidades las empresas cuyo capital y
trabajo generen un ingreso anual declarado
para efectos del impuesto sobre la renta no
superior a la cantidad de $ 300,000.00.
PERSONAS QUE NO TIENEN DERECHO
A PARTICIPAR EN LAS UTILIDADES
No tienen derecho a participar en el reparto:
1. Los trabajadores del hogar.
2. Los directores, administradores y gerentes ge-
nerales.
TRABAJADORES DE CONFIANZA
Los demás trabajadores de confianza (distintos
a los señalados en el punto 2 anterior) participan
en las utilidades, pero si el salario que perciben
es mayor del que corresponda al trabajador sin-

dicalizado de más alto salario, o a falta de este, al
trabajador de planta con la misma característica,
en cualquier caso, se considerará este salario au-
mentado en un 20%, como salario máximo.
Salario del trabajador de confianza $20,000.00
Salario del trabajador sindicalizado
de más alto salario, o trabajador
de planta de más alto salario $ 10,000.00
Salario de$ 10,000.00 aumentado en un 20%
es igual a $ 12,000.00 ($ 10,000.00 x 1.20)
--------
Los $ 12,000.00 será el salario que se considera-
rá que corresponde al trabajador de confianza a
fin de computar el monto que le corresponde por
concepto de reparto de utilidades.
OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS
QUE REPARTEN UTILIDADES
Según lo establece el artículo 125 de la Ley Fe-
deral del Trabajo, los patrones obligados a repar-
tir utilidades deben cumplir con lo siguiente:
1. Entregar a los trabajadores dentro de un térmi-
no de 1O días contados a partir de la fecha de
la presentación de su declaración anual copia
de la misma.
2. Los anexos que de conformidad con las dispo-
siciones fiscales debe presentar a la Secretaría
de Hacienda y Crédito Público quedarán a dis-
posición de los trabajadores durante el térmi-
no de treinta días en las oficinas de la empresa
y en la propia Secretaría.
CONFLICTOS ENTRE TRABAJADORES
Y PATRONES RESPECTO DEL MONTO
DE LAS UTILIDADES A REPARTIR
El artícu lo 121 del mencionado Código Laboral
señala que del examen que se haga de la decla-
ración (ver puntos 1 y 2 inmediatos anteriores),
dentro de los treinta días siguientes, el sindicato
titular del contrato colectivo o la mayoría de los
trabajadores de la empresa, podrá formular ante la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público las obser-
vaciones que juzgue convenientes, la que tendrá la
obligación de responder por escrito, una vez que
PARTICIPACIÓN DE LOS TRA BAJA DORES EN LAS UTILIDADES
concluyan los procedimientos de fiscalización de
acuerdo a los plazos que establece el Código Fiscal
de la Federación, respecto de cada una de ellas;
Si la resolución definitiva dictada por la SHCP
no les es favorable a los trabajadores no podrá
ser recurrida por estos. Si la resolución requeri-
da no le es favorable al patrón, éste deberá cum-
plirla, independientemente de que la impugne,
a menos que hubiese obten ido del Tribunal, la
suspensión del reparto adicional de utilidades.
De impugnarse la resolución y con motivo de ello
el sentido de esta variase a favor del patrón los
pagos que hubiese hecho este, podrá deducirlos
de la uti lidad del ejercicio siguiente correspon-
diente a los trabajadores.
Hay que destacar que la Ley Federal del Trabajo
prohíbe el que los trabajadores pongan en cono-
cimiento de terceras personas los datos conteni-
dos en la declaración.
AUMENTO DE LA UTILIDAD A REPARTIR
DERIVADO DE UNA REVISIÓN FISCAL
Ocurre que derivado de una visita domiciliaria,
de una revisión de escritorio, también denomi-
nada "de gabi nete" o de una revisión electróni-
ca, las autoridades hacendarias determinan o
aumentan la utilidad fiscal del contribuyente. En
estos casos, y pese a que no hubo necesidad de
que mediara objeción de los trabajadores, el ar-
tículo 122 de la Ley Federal del Trabajo dispone
que se les debe hacer el reparto correspondiente,
dentro de los 60 días siguientes a la fecha en que
se notifique la resolución.
En el Icaso de que el patrón impugne la resolu-
ción, se suspenderá el pago del reparto adicional,
hasta que la resolución quede firme, garantizán-
dose el interés de los t ra bajadores.
lJ1
<(
z
BASE DEL REPARTO 2
-o
z
w
El monto a repartir (10% sobre la utilidad) de- o
...J
bió quedar consignado en la declaración anual <(
:::,
del impuesto sobre la renta del ej ercicio fiscal al z
<(
que con esponde la utilidad y es a ella a donde 2
debemos rem itirnos para ver cuá l es la cantidad
que debemos pagarle a los trabajadores. 11
 PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES
FECHA EN QUE DEBE EFECTUARSE
EL REPARTO DE UTILIDADES
Según lo dispone el artículo 122 de la Ley Fede-
ral del trabajo, el reparto de utilidades deberá efec-
tuarse dentro de los 60 días siguientes a la fecha en
que deba pagarse el impuesto anual*, aun cuando
esté en trámite objeción de los trabajadores.
*Aunque la ley laboral no lo precisa se entiende
que se trata del Impuesto Sobre la Renta.
Por lo expuesto, la fecha límite para el reparto
de utilidades es como sigue:
Personas
30 de mayo del año siguiente a
morales: aquel en que se genera la utilidad.
-----
Personas 29 de junio del año siguiente a
físicas: aquel en que se genera la utilidad.
-----
UTILIDADES NO RECLAMADAS
POR LOS TRABAJADORES
El referido artículo 122 establece que el impor-
te de las utilidades no reclamadas en el año en
que sean exigibles, se adicionará a la utilidad re-
partible en el año siguiente.
FORMA DE DETERMINAR LA CANTIDAD
A REPARTIR A CADA TRABAJADOR:
Para efectuar el reparto de las utilidades se si-
gue el procedimiento siguiente:
1. Se divide el monto a repartir (base gravable mul-
tiplicada por el 10%) en dos partes iguales.
2. Una de las partes se distribuirá entre los traba-
jadores en relación con el número de días que
cada uno de ellos laboró en la empresa en el
año del cual proviene la utilidad.
3. La otra parte (ver punto 1) se repartirá a los
trabajadores proporcionalmente tomando
como base los salarios devengados por cada
11 trabajador durante el año del cual proviene la
1r
Para los efectos del párrafo anterior, según lo
establece el artículo 124 de la Ley Federal del Tra-
bajo, salario es la cantidad que perciba el traba-
jador en efectivo por cuota diaria, sin considerar.
1. Gratificaciones
2. Tiempo extra
3. Percepciones
4. Habitación
5. Primas
6. Comisiones
7. Prestaciones en especie
8. Cualquier otra cantidad o prestación
Así, para la determinación del reparto de utili-
dades se deberá considerar el salario nominal.
En los casos en los que la retribución al trabajador
sea variable se tomará como salario diario el prome-
dio de las percepciones obtenidas durante el año.
UTILIDAD DEFINITIVA ASIGNADA
A CADA TRABAJADOR
Para considerar definitiva la utilidad que se ha
de repartir a cada trabajador se deberá proceder
conforme a lo siguiente:
1. Una comisión integrada por igual número de
representar:ites de los trabajadores y del pa-
trón, formulará un proyecto de reparto a cada
trabajador.
2. El proyecto será fijado en un lugar visible.
3. El patrón pondrá a disposición de la comisión
la lista de asistencia y de raya de los trabaja-
dores, así como los demás elementos de infor-
mación de que disponga.
4. Si la comisión no se pone de acuerdo, decidirá
el inspector de trabajo.
S. Los trabajadores podrán hacer las observacio-
nes que juzguen convenientes, dentro de un
término de 15 días.
6. Si se formulan objeciones, serán resueltas por
1 1
 PARTIC IPACI ÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES

CONSIDERACIONES SOBRE EL REPARTO TRABAJADORES CON JORNADA REDUCIDA

La participación de utilidades no se computará Existen criterios generalizados (las propias au-

como parte del salario, para efectos de indemni-
zaciones laborales.
PERSONAS QUE TRABAJAN
EN ESTABLECIMIENTOS
Los trabajadores del establecimiento de una em-
presa forman parte de ella para efectos de la partici-
pación de los trabajadores en las utilidades.
toridades del trabajo así lo consideran) respecto
de las personas con jornada de trabajo reducida
(trabajan menos horas diariamente en compara-
ción con aquellas laboradas por los demás traba-
jadores) en el sentido de que se debe considerar
la proporción de horas trabajadas respecto de las
desempeñadas por los demás trabajadores para
así determinar los días de trabajo.
FORMA DE CALCULAR EL IMPUESTO

FORMA DE DETERMINAR LOS DÍAS Para calcular el impuesto existen 2 procedimien-

TRABAJADOS POR PERSONAS
CON INCAPACIDAD
Las madres trabajadoras, durante los períodos
pre y postnatales, y los trabajadores víctimas de
un riesgo de trabajo, durante el periodo de in-
capacidad temporal, serán considerados como
trabajadores en servicio activo, es decir, los días
que por ta les circunstancias no trabajaron se les
considerarán como trabajados.
tos:
1. El procedim iento normal de ley, conforme al
artículo 96 de la Ley del ISR.
2. Conforme al artículo 174 del reglamento de la
Ley señalada.
Supór¡igase que durante el año una empresa
tuvo 5 trabajadores y que el importe a repartir as-
ciende a la cantidad de$ 62,752.00 (monto que
como ya dijimos debió quedar consignado en la
declaración anual del impuesto sobre la renta)

Importe a repartir al total

SALARIO POR UNIDAD DE OBRA O
de los •;-baJadmes $62,752
CUANDO LA RETRIBUCIÓN ES VARIABLE
2

En los casos de salario por unidad de obra y en $31,376

general, cuando la retribución sea variable, se to-
mará como salario diario el promedio de las per- Una de las mitades se reparte en función de los
cepciones obtenidas en el año. días laborados por cada trabajador durante el año.

A 200 21 .0526% $ $ 6,605.47 lJ1

<(
B 180 18.9474% $ 31 ,376.00 5,944.93 z
2
e 325 34.2105% $ 31,376.00 10,733.89 -o
z
w
o 77 8.1053% $ 31,376.00 2,543.11 o
_J
<(
E 168 17.6842% $ 31,376.00 5,548.60 ::i
z
<(
F 15 2
Suma (menos F) 950 100.00% $ 31 ,376.00
* El trabajador F no participa en el reparto por ser eventual y no haber acumulado 60 días de trabajo (no forma parte de la suma) 11
 PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES

Suledos y sawios
Trabajador devengados %deltotal Utilidad a
A $ 150,470.00 26.9497% $ 31,376.00 $ 8,455.74
B 132,254.00 23.6872% 31,376.00 7,432.09
e 130,770.00 23.4214% 31,376.00 7,348.69
D 90,450.00 16.1 999% 31,376.00 5,082.89
E 54,392.00 9.7418% 31 ,376.00 3,056.59
$ 558,336.00 100.00% $ 31,376.00

Resumen : Utilidad total que debe recibir cada trabaj ador

. cada
Trabajador
A $
, En fuACión de días
laborados
6,605.47
1

$
En , ·n.
1 i i,'l'l

15,061.2 1
B 5,944.93 7,432.09 13,377.02
e 10,733.89 7,348.69 18,082.58
--- -
D 2,543.11 5,082.89 7,626.00
E 5,548.60 3,056.59 8,605. 19
$ 31,376.00 $ 31,376.00 $ 62,752.00

PERCEPCIÓN EXENTA DE IMPUESTO RETENCIÓN DEL IMPUESTO SOBRE

La fracción XIV del artículo 93 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta establece que estará exenta
de esa contribución la participación de los trabaja-
dores en las utilidades de las empresas, hasta por el
equivalente a 15 veces el valor diario de la Unidad
LA RENTA RESPECTO DEL INGRESO
POR PTU DE CADA TRABAJADOR
Según lo comentamos, para calcu lar el impuesto
sobre la renta respecto a la utilidad distribuida a
cada trabajador existen dos procedi mientos:
1. El procedimiento de ley.
2. El procedimiento reglamentario.

de Medida y Actualización (UMA). PROCEDIMIENTO DE LEY

El importe exento en 2020 por concepto de repar- El im puesto se determina conforme al procedi-
miento que establece el artículo 96 de la Ley del Im-
to de utilidades es entonces igual a: puesto Sobre la Renta vigente en el año en que se
hace el reparto.
Valor de Se considera el artículo de ley vigente en el año en
laUMA $ 86.88 que se hace el reparto no obstante que la utilidad que
Por: Días de se reparte proviene del ejercicio anterior, ello en virtud
exención 15 de que las personas físicas acumulan sus ingresos has-

11 Iguala:
Monto exento $1,303.20
ta el momento en que los perciben ¿A qué nos obliga
el procedimiento de ley?
 PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES

Se debe sumar al salario del mes de cada traba- Una diferencia esencial entre el proced imien-
jador, la cantidad gravada por concepto de repar- to de ley y el reglamentario es que al seguir este
to de utilidades y al resu ltado aplicarle la tabla de últ imo ~o se aplica subsidio al empleo en la de-
impuesto que marca el referido artículo 96 y la de termi nación del impuesto sobre la PTU, ya que el
subsidio al empleo. referido art ícu lo 174 no contempla tal apli cación.
El subsidio al empleo se aplicaría en los términos
PROCEDIMIENTO REGLAMENTARIO comentados al prin cipio de la página 71.
Si bien las reg las en materia de subsidio no dis-
El artículo 174 del Reglamento de la Ley del ting uen para su aplicación procedimientos de ley
Impuesto Sobre la Renta est ablece que se debe o regla mentarios consideramos que de seguirse
proceder como sigue: el procedimiento reglamentario no debe aplicar-
"Tratándose de las remuneraciones por con- se pues el proced imiento se trata de determinar
cepto de gratificación anua l, participación de uti- una proporció n de impuesto no así de subsidio,
lidades, primas dominicales y vacacionales a que más aúr¡¡, que la ca ntidad percibida por concepto
se refie re el artícu lo [96] de la Ley, la persona que de PTU puede traer como consecuencia que el
haga dichos pagos pod rá optar por retener el im- ingreso sea mayor a los $ 7,382.33, límite de in-
puesto que corresponda conforme a lo siguiente: gresos que dan derecho al subsidi o al empleo y
resulta ría que de co nsiderar su aplicación indebi-
l. La remuneración de que se trate se dividi rá en- damente se beneficiaría a un ingreso mayor.
tre 365 y el resultado se multiplicará por 30.4.
11. A la cantidad que se obtenga conforme a la
fracción anterior, se le adicionará el ingreso
ordinario por la prestación de un servicio per-
sonal subordinado que perciba el trabajador
en forma regular en el mes de que se t rate y al
resultado se le aplicará el procedimiento esta-
blecido en el artículo [96] de la Ley.
111. El impuesto que se obtenga conforme a la frac-
ción anterior se disminuirá con el impuesto
que correspondería al ingreso ordinario por la
prestación de un servicio personal subordina-
do a que se refiere dicha fracción, calculando
este último sin considerar las demás remune-
raciones mencionadas en este artículo.
IV. El impuesto a retener será el que resulte de
apl icar a las remuneraciones a que se refiere
este artículo, sin deducción alguna, la tasa a
que se refiere la fracción siguiente.
lJ)
V. La tasa a que se refiere la fracción anterior, se <t:
z
calculará dividiendo el impuesto que se de- 2
-o
termine en los términos de la fracción 111 de z
w
este artículo entre la cantidad que resulte o
_J

conforme a la fracción I del mismo. El cociente <t:

::,
se multiplicará por cien y el producto se ex- z
<t:
2
presará en por ciento.

11
 PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES

RETENCIÓN DEL ISR A LOS TRABAJADORES SOBRE EL REPARTO DE UTILIDADES

Conforme al artículo 93, fracción XIV, de la LISR las utilidades que reciben los trabajadores de sus
patrones estarán exentas del pago del ISR, hasta por un importe igual a 15 veces el valor diario de
la Unidad de Medida y Actualización. Por el excedente se pagará el impuesto como sigue:

PASO 1 Tomemos los datos del trabajador "A" del ejemplo anterior:
Valor diario de la UMA $ 86.88
Multiplicado por: Días exentos 15
Es igual a: Utilidad exenta 1,303.20
Se compara con: Utilidad por recibir (ver ejemplo anterior) 15,061 .21
Es igual a: Utilidad gravada (A) 13,758.01
Entre: Días del año 365
Es igual a: Utilidad d iaria 37.69
Multiplicado por: Días de un mes (365/1 2) 30.4
Es igual a: Utilidad m ensual 1,1 45.87
Más: Sueldo mensual de mayo (B) 11,500.00
Es igual a: Sueldo mensual más utilidad mensual $ 12,645.87

PROCEDIMIENTOS
Cálculo del impuesto Cálculo 1 Cálculo 2 (A)+(B)
Ingreso $ 12,645.87 $ 11,500.00 $ 25,258.01
Menos: Límite inferior -12,009.95 -1 0,031.08 -24,222.32
Es igual a: Excedente 635.92 1,468.92 1,035.69
Por: Tasa 21.36% 17.92% 23.52%
Es igual a: Impuesto marginal 135.83 263.23 243.59
Más: cuota fija 1,271.87 917.26 3,880.44
Es igual a: Impuesto a cargo $ 1,407.70 $ 1,180.49 (C) $ 4,124.03
PASO 3 Se comparan lo simpuestos calculados
Impuesto del ingreso con utilidad $ 1,407.70
Menos: Impuesto del ingreso sin utilidad -1, 180.49
Es igual a: Diferencia 227.21
Dividida entre: PTU gravable proporcional a un mes 1,1 45.87
Es igual a: Tasa de impuesto aplicable 0.1 983
Multiplicado por: Utilidad gravable del trabajador 13,758.01
Es igual a: Impuesto sobre PTU a retener por el patrón 2,728.05 (D)

Tot.al • ISR a retener según cada

Focedlmiento(C+D){Censidew•tdo
salario del mes,
utlidad) $ J,9G8.S4 $ 4,124.03

11
 RESUMEN ANUAL DE NÓMINAS

RESUMEN ANUAL DE NÓMINAS

E n la página 147 nos referimos a la necesidad de contar con un resumen de nóminas.
Para ello, debemos tomar los totales de cada nómina, hacemos una sumatoria y el re-
sultado lo comparamos con el total registrado en gastos, contra lo declarado tanto para
efectos de seguro social e INFONA VIT, como para efectos del impuesto sobre la renta
sobre salarios.

Muchas de las paqueterías de software comer-
ciales elaboran de manera automática este re-
sumen y más aún algunas hacen el registro con-
table a partir de la nómina, por lo que el trabajo
se resume al análisis de los resultados. Hay casos
en los que los resultados no coinciden entre sí
en virtud de pagos que se hacen fuera de nómi-
na según lo comentamos, esto es, por ejemplo,
cuando a una persona se le despide y se le in-
demniza. En el finiquito se le pagan los días tra-
bajados, las partes proporcionales de aguinaldo,
de prima vacacional, vacaciones no disfrutadas,
prima de antigüedad, indemnizaciones, gratifi-
caciones especiales, etc., además se le hacen las
retenciones de impuestos y de adeudos para con
la empresa. En virtud de que estos conceptos no
salen a través de la nómina, el registro se hace di-
rectamente en contabilidad y en consecuencia el
totalizado de nóminas no coincide contra conta-
bilidad. Es necesario investigar las causas de esta
no coincidencia e integrar las diferencias ya que
de ello depende un adecuado cierre contable y
fiscal respecto de los sueldos y salarios. Si las nó-
minas coinciden contra contabilidad, contra lo
declarado como retención de contribuciones y
contra el cálculo anual del ISR sobre salarios, ten-
dremos integrados de manera adecuada nues-
tros resultados y nuestras declaraciones anuales
informativas coincidirán perfectamente contra
aquellas presentadas para efectos de impuesto
sobre la renta.
Un resumen de nóminas nos es de mucha uti-
lidad para los trabajos de cierre de ejercicio. Este
resumen de nóminas no es otra cosa que un con-
centrado de los totales de la nómina de cada se-
mana, decena, quincena.
Supongamos que en una empresa se pagan
nóminas quincenales como sigue:

U)
<(
z
2
-o
z
w
o
_j
<(
:J
z
<(
2

11
 RESUMEN ANUAL DE NÓMINAS

Sueldos y Prima Premio por Fondo de

Quincena sa larios Tiempo extra Gratificaciones vacacional puntualidad ahorro

1 8,324.16 1,328.40 1,082.15

2 8,324.16 1,082.15

3 8,324.16 1,082.15

4 8,324.16 1,082.15

5 8,324.16 1,082.15

6 8,324.16 1,082.15

7 8,324.16 834.22 1,082.15

8 8,324.16 1,082.14

9 8,440.18 430.12 1,097.22

10 8,440.18 1,150.48 1,097.22

11 8,440.18 210.1 4 1,097.22

12 8,440.18 1180.36 1,097.22

13 8,440.18 1,280.32 1,097.22

14 8,440.18 1,097.22

15 8,440.18 1,097.22

16 8,440.18 1,010.50 1,097.22

17 8,440.18 1120.32 1,097.22

18 8,440.18 812.44 1,097.22

19 8,440.18 1,097.22

20 8,440.18 936.50 890.38 1,097.22

21 8,440.18 1,097.22

22 8,440.19 1,097.22

23 9,845.58 1,211.40 1,279.93

24 9,845.58 1,840.94 5180.19 2,565.11 1,617.10 1,279.98

11 Totales 204,446.97 11,045.46 7,190.89 3,745.47 1,617.10 26,578.18

 RESUMEN ANUAL DE NÓMINAS

Vale de Ayuda para Previsión Subsidio al

despensa transporte social Subtotal empleo Préstamos Total

130.11 107.42 111.94 11,084.18 295.03 11,379.21

130.11 107.42 111.94 9,755.78 295.03 10,050.81

130.11 107.42 111.94 9,755.78 295.03 10,050.81

130.11 107.42 111.94 9,755.78 295.03 10,050.81

130.11 107.42 111 .94 9,755.78 295.03 1,000.00 11,050.81

130.11 107.42 111.94 9,755.78 295.03 10,050.81

130.11 107.42 111.94 10,590.00 295.03 10,885.03

130.11 107.42 111.94 9,755.77 295.03 10,050.80

131.92 107.42 113.49 10,320.35 295.03 10,615.38

131.92 107.42 113.49 11,040.71 295.03 11,335.74

131.92 107.42 113.49 1o,100.37 295.03 10,395.40

131.92 107.42 113.49 11,070.59 295.03 11,365.62

131.92 107.42 113.49 11,170.55 295.03 1,000.00 12,465.58

131.92 107.42 113.49 9,890.23 295.03 10,185.26

131.92 107.43 113.49 9,890.24 295.03 10,185.27

131.92 107.43 113.49 10,900.74 295.03 11,195.77

131.92 107.43 113.49 11,010.56 295.03 11,305.59

131.92 107.43 113.49 10,702.68 295.03 10,997.71

131.92 107.43 113.49 9,890.24 295.03 10,185.27

131.92 107.43 113.49 11,717.12 295.03 12,012.15

V)
<(
131.92 107.43 113.49 9,890.24 295.03 10,185.27 z
2
-o
131.92 107.43 113.49 9,890.25 295.03 10,185.28 z
w
o
...J
153.85 107.43 132.36 12,730.55 295.03 13,025.58 <(
::i
z
<(

153.85 107.43 132.36 22,722.54 295.03 23,017.57 2

3,195.46 2,578.18 2,749.10 263,146.81 7,080.72 2,000.00 272,227.53 11

 RESUMEN ANUAL DE NÓMINAS

Total de Fondo de Cuota Total de

ingresos Quincena ISR IMSS ahorro Descuentos sindical deducciones

10,297.06 101.16 278.02 1,082.15 100.00 1,561.33

8,968.66 2 101.17 296.55 1,082.15 100.00 1,579.87
8,968.66 3 101 .16 277.99 1,082.15 100.00 1,561.30
8,968.66 4 101.17 259.46 1,082.15 100.00 1,542.78
9,968.66 5 101.16 278.02 1,082.15 100.00 1,561.33
--
8,968.66 6 101.17 296.55 1,082.15 250.00 100.00 1,829.87
9,802.88 7 101.16 277.99 1,082.15 250.00 100.00 1,81 1.30
8,968.66 8 101.17 277.99 1,082.14 250.00 100.00 1,811.30
9,518.16 9 101 .1 6 278.02 1,097.22 250.00 100.00 1,826.40
10,238.52 10 101.17 296.55 1,097.22 100.00 1,594.94
9,298.18 11 101.16 277.99 1,097.22 100.00 1,576.37
10,268.40 12 101.17 277.99 1,097.22 100.00 1,576.38
11,368.36 13 101 .1 6 278.02 1,097.22 100.00 1,576.40
9,088.04 14 101.17 296.55 1,097.22 250.00 100.00 1,844.94
9,088.05 15 101.16 278.02 1,097.22 250.00 100.00 1,826.40
10,098.55 16 101.17 296.55 1,097.22 250.00 100.00 1,844.94
10,208.37 17 101.16 277.99 1,097.22 250.00 100.00 1,826.37
9,900.49 18 101.17 277.99 1,097.22 100.00 1,576.38
9,088.05 19 101.16 278.02 1,097.22 100.00 1,576.40
10,914.93 20 101.17 296.55 1,097.22 100.00 1,594.94
9,088.05 21 101.16 277.99 1,097.22 100.00 1,576.37
9,088.06 22 101.17 277.99 1,097.22 100.00 1,576.38
64,902.01 23 101 .1 6 278.02 1279.93 100.00 1,759.11
21,737.59 24 101.17 296.55 1,279.98 100.00 1,777.70
298,805.71 Totales 2,427.96 6,783.36 26,578.18 2,000.00 2,400.00 40,189.50

T Ya tenemos un resumen anual de nóminas, ahora deberemos elaborar un resumen pero por
cada trabajador (supongamos solo 5 trabajadores) de manera similar a la siguiente:

Sueldos y Tiempo Gratifica- Prima Premio por Fondo de

Trabajador salarios extra ciones vacacional puntualidad ahorro

A 47,636.15 2,872.74 1,927.25 1,013.65 362.56 6,192.73

B 60,538.18 3,181 .82 2,081.82 1,095.45 409.09 7,870.00
e 30,818.18 1,545.45 1,000.00 454.55 209.09 4,006.36
D 30,140.12 1,000.00 454.55 636.36 3,918.21
E 35,314.34 3,445.45 1,181 .82 727.27 4,590.88

11 Totales 204,446.97 11,045.46 7,190.89 3,745.47 1,617.1 O 26,578.18

 RESUMEN ANUAL DE NÓMINAS

Las deducciones por trabajador durante el año son como sigue:

Fondo de
Trabajador ISR IMSS ahorro Descuentos Cuota sindical Total

A 1,225.27 6,192.73 480.00 7,898.00

B 2,427.96 3,074.77 7,870.00 480.00 13,852.73
e 787.38 4,006.36 1,000.00 480.00 6,273.74
D 787.38 3,918.21 1,000.00 480.00 6,185.59
E 908.56 4,590.88 480.00 5,979.44
Totales 2,427.96 6,783.36 26,578.18 2,000.00 2,400.00 40,189.50

Primeramente concilia m os los tota les de nómina contra los registros contables. Tenemos
entonces:

Total en
CONCEPTO Totál en gastos nóminas Diferencia (*)

Sueldos y Salarios $ 206,095 t 7 $ 204,446.97 $ 1,649.00

Tiempo extra 11,045.r 6 11,045.46 0.00
Gratificaciones 10,970.r 9 7,190.89 3,779.60
Prima vacacional 5, 119_:,¡.7 3,745.47 1,374.00
Premios de puntualidad y asistencia 1,617.1 O 1,617.10 0.00
$ 234,848.49 $ 228,045.89 $ 6,802.60
Fondo de ahorro $ 26,578.jl 8 $ 26,578.18 $ 0.00
Despensas 3,195.46 3,195.46 0.00
Ayuda de transporte 2,578]18 2,578.18 0.00
Otros gastos de previsión social 2,74910 2,749.10 0.00
---~-
$ 35,100J92 $ 35,100.92 $ 0.00
Totales $ 269,949.41 $ 263,146.81 $ 6,802.60
(*) Sobre las diferencias, ver explicación en la página 239.

Vale de Ayuda para Previsión Subsidio al V)

despensa transporte social Subtotal empleo Préstamos Total <l'.

z
L
836.37 672.73 727.28 62,241.46 408.48 62,649.94 -o
z
77,588.17 77,588.17 w
900.00 726.36 785.45 o
__J

459.09 370.00 363.64 39,226.36 2,339.28 1,000.00 42,565.64 <l'.

::i
z
460.47 372.18 401.46 37,383.35 2,339.28 1,000.00 40,722.63 <l'.
L
539.53 436.91 471.27 46,707.47 1,993.68 48,701 .15
3,195.46 2,578.18 2,749.10 263,146.81 7,080.72 2,000.00 272,227.53
11
 CONEXIÓN DE LOS IMPUESTOS
Si bien gran parte de las diferencias que se nos
pueden suscitar obedecerán a errores de registro
algunas otras no. Muchas de las veces, cuando
una persona renuncia o se le despide, se elabora
una liquidación en la cual se le hacen pagos que
corresponden a sus partes proporcionales de:
• Aguinaldo o gratificación anual
• Vacaciones
• Prima vacaciona l
Asimismo se le hacen pagos por concepto de:
• Días trabajados no pagados a la fecha en que
termina la relación laboral
CONEXIÓN DE LOS IMPUESTOS
S e deben conciliar las bases del pago de las distintas contribuciones con la finalidad de
detectar que no se está omitiendo el pago de alguna contribución. Principalmente las
bases que se deberán conciliar son:
Sueldos y salarios declarados para efectos del
ISR, contra los declarados para efectos de IMSS,
Retiro e INFONAVIT.
Sueldos y salarios declarados para efectos del
ISR, IMSS, Retiro e INFONAVIT, contra los declarados
para efectos del impuesto local sobre nóminas.
Ya sabemos que tanto las cuotas al seguro so-
cial como al INFONAVIT se pagan sobre salario
diario integrado y sobre la misma base.
Si el total pagado por concepto de INFONAVIT
lo dividimos entre el So/o que es la tasa de cau-
sación obtendremos la base respecto de la cual
11
• Indemnizaciones (para el caso de despido)
• Prima de antigüedad (para el caso de despido)
En algunas empresas, esta liquidación no sale
a través de la nómina, y en consecuencia el car-
go a gastos será mayor a lo que señalará nuestro
resumen de nóminas. Es importante tener iden-
tificado el total pagado a los t rabajadores pues-
to que ello servirá para hacer el cálculo del ISR
anual sobre los salarios que estos perciben. Las
diferencias entre nóminas y registros contables
invariablemente deberán quedar aclaradas y en
su caso correg idas.
se determ inó la contribución. Procedemos de
igual manera para determinar la base con la cual
se calcularon las cuotas pagadas al seguro so-
cial. Ya sabemos que la parte que corresponde a
guarderías se determina aplicando el 1o/o al total
de los salarios base de cotización, por lo tanto,
haciendo la operación inversa obtendremos la
base. También podemos tomar como referencia
el pago del 2% de la rama de retiro.
Elaboramos un resumen de liquidaciones del
total pagado tanto en la liquidación mensual
como en la bimestral, como sigue:
 CONEXIÓN DE LOS IMPUESTOS

Liqu idación Liquidación

mensual IMSS CESANTÍA bimestral RETIRO INFONAVIT
1

ENERO 2,866.14
FEBRERO 2,681.24 1,887.19 914.81 2,197.07
MARZO 2,866.14
ABRIL 2,773.69 1,918.64 930.06 2,233.69
MAYO 2,866.14
JUNIO 2,773.69 1,918.64 930.06 2,233.69
JULIO 2,866.14
AGOSTO 2,866.14 1,950.12 945.30 2,270.32
SEPTIEMBRE 2,773.69
OCTUBRE 2,866.14 1,918.64 930.06 2,233.69
NOVIEMBRE 2,773.69
DICIEMBRE 2,866.14 1,918.64 930.06 2,233.69
33,838.98 11,511.87 5,580.35 13,402.15

Menos: Retenido a los

trabajadores* 3,850.31 2,933.05
Saldo a cargo
del patrón ( 1) 29,988.67 18,578.82 5,580.35 13,402.15
* Suman $6,783.36

(1) Estos importes son los que deberán apare- (1) Se toma como base el 1% pagado para guarderías.
cer en las cuentas de gastos. Intencionalmente (2) En algunas entidades federativas se cobra el 2.5%
dejamos de hacer coincidir los $ 29,988.67 con el oel3%.
cargo a gastos en $ 27,055.62 de la página 247
para evidenciar lo importante de hacer la aclara-
El Sistema Único de Autodeterminación de
ción y en su caso corrección correspondiente.
cuotas /(SUA) nos puede proporcionar el total pa-
gado por cada concepto.
Cantidad
anual Entre: Las bases las comparamos contra el total regis- tJl
<(

pagada Tasa Base trado en gastos lo cual previamente ya concilia- z

~
mos contra las nóminas. -o
INFONAVIT 13,402.15 5.00% 268,043.00 z
w
Retiro 5,580.35 2.00% 279,017.50 Podemos suponer una irregularidad en que la o
_J
base que resulta de nuestro cálculo sea distinta <(
IMSS(l) 2,723.43 1.00% 272,343.00 ::J
z
para efectos del INFONAVIT de aquella para efec- <(
Impuesto ¿
tos del seguro social ya que conforme a la frac-
Estatal (2) 5,204.05 2.00% 260,202.50
Gastos 269,949.41
ción II del artículo 29 de la Ley del INFONAVIT, la
base es la misma. 11
 CONEXIÓN DE LOS IMPUESTOS

Los salarios cargados a gastos son:

Entre : Igual a:
Contribución Tasa Base
CO NCEPTO Total en gastos INFONAVIT
Sueldos y Salarios 13,402.15 5.00% 268,043.00
$ 206,095.97
Retiro
Tiempo extra
11,045.46 5,580.35 2.00% 279,017.50
Gratificaciones IMSS
10,970.49
---- 2,723.43 1.00% 272,343.00
Prima vacacional
5,11 9.47 Impuesto
Premios de puntualidad estatal
y asistencia 5,204.05 2.00% 260,202.50
1,617.10
Gastos
224,764.11
$ 234,848.49

Esta cédu la nos ayudaría a determinar que erró-

Fondo de ahorro
$ 26,578.18 neamente se han estado haciendo pagos en exce-
Despensas so, ya que la base máxima sería de $ 224,764.11.
3,195.46
Ayuda de transporte Hay ocasiones en los que a una persona que
2,578.18
- - --
Otros gastos de previsión social no asiste a trabajar se le descuentan los días en
2,749.10
su nómina pero se omite hacerlo en el caso de
$ 35,100.92 las cuotas y aportaciones al IMSS y al IN FONAVIT,
Totales $ 269,949.41 respectivamente.

Las diferencias resultantes debemos aclarar-

Debemos conci liar las bases declaradas para las. El que se haya pagado más de seguro social

cada tipo de contribución. Tenemos que los gas-
tos que formarían la base para el pago de cuotas
y aportaciones sería:
1
probablemente es debido a que al operar el SUA
no se descontaron las faltas de los trabajadores,
cosa que sí se opera al pagar la nómina. Hay que
analizar la diferencia entre las bases de retiro e
INFONAVIT. Generalmente esto no debiera ocu-

CONCEPTO Total en gastos rrir puesto que los pagos de segu ro social y de

Sue ldos y Sala rios
Gratificaciones
Prima vacacional
Ayuda de transporte
$ 206,095.97 INFONAVIT se operan bajo un mismo programa
(SUA), pero, es una situación que se debe aclarar.
10,970.49
En la base del impuesto estatal se incluyeron:
5,11 9.47
Sueldos y sa larios, tiempo extra, gratificaciones,
2,578.1 8
prima vacacional, premios, ayuda de transporte y
$ 224,764.11 fondo de ahorro.

11
 CONEXIÓN DE PASIVOS Y DE CUENTAS DE RESULTADOS

CONEXIÓN DE PASIVOS VDE CUENTAS DE RESULTADOS

I MSS, ISR sobre salarios, INFONAVIT, SAR y Cesantía en edad avanzada y vejez son con-
ceptos que se pagan al mes siguiente de su causación. Refiriéndonos al último mes y al
último bimestre del año, los pagos correspondientes se efectuarán en el mes de enero del
año siguiente, entonces, debemos verificar que la cuenta de impuestos por pagar sea
por el importe que pagaremos.

CONCEPTO Total
Sueldos y Salarios $ 47,636.15 62,187.18 $ 30,818.18 $ 65,454.46 $ 206,095.97
Tiempo extra 2,872.74 3,181.82 1,545.45 3,445.45 11,045.46
Gratificaciones 1,927.25 5,861.42 1,000.00 2,181 .82 10,970.49
Prima vacacional 1,013.65 2,469.45 454.55 1,181.82 5,119.47
Indemnizaciones 123,539.00 123,539.00
Prima de
antigüedad 18,457.92 18,457.92
Premios de
puntualidad
y asistencia 362.56 409.09 209.09 636.36 1,617.1 O
S3,81 2.3S 216,10S.88 34,027.27 72,899.91 376,84S.41
Fondo de ahorro 6,192.73 7,870.00 4,006.36 8,509.09 26,578.1 8
Despensas 836.37 900.00 459.09 1,000.00 3,195.46
Ayuda de
transporte 672.73 726.36 370.00 809.09 2,578.18
Otros gastos de
previsión social 727.28 785.45 363.64 872.73 2,749.10
8,429.11 10,281.81 5,199.09 11,190.91 35,100.92
Honorarios 114,545.45 18,181.82 4,636.36 137,363.63
Arrendamiento
de inmuebles 127,272.53 109,090.91 1218, 181 .82 454,545.26
Fletes y acarreos 108,818.60 977.27 87,516.36 197,312.23
Depreciaciones 1,667.00 6,542.00 7,000.00 15,209.00
Aportaciones
INFONAVIT 5,025.46 5,381.82 2,994.87 13,402.15
l/1
<(
Aportaciones SAR 2,010.18 2,152.73 1,417.44 5,580.35 z
2
Cuotas IMSS 10,337.95 11,206.43 5,511 .24 27,055.62 ü
z
w
Cesantía en edad o
avanzada y vejez 3,277.96 3,553.35 1,747.51 8,578.82 __J
<(
::i
Impuesto estatal z
<(
sobre nóminas 1,988.46 2,155.52 1,060.07 5,204.05 2

Seguros y fianzas 63,636.36 22,727.27 78,1 8 1.82 164,545.45

11
 ASIMILADOS A SALARIOS

INTEGRACION DE GASTOS POR CONCEPTO

Renta de equipo 18,182.84 4,363.64 54,545.52 77,092.00

Gastos de viaje 7,612.09 954.55 2,921.82 11,488.46
Otros impuestos
y derechos 18,509.59 36,166.37 54,809 109,485.05

Materiales varios 12,993.64 12,993.64 32,727.27 58,714.55

Aseo y limpieza 17,909.34 17,909.09 13,963.64 49,782.07
'
Vigilancia 63,636.36 63,636.36 61,818.18 189,090.90
Papelería y
artículos de
1 escritorio 20,090.91 20,090.91 16,809.69 56,991.51
Teléfono 58,181.82 58,181 .82 36,909.08 153,272.72
-- -
Energía eléctrica 8,090.92 8,090.91 54,789.04 70,970.87
No deducibles 4,090.00 4,090.00 0.00 8,180.00
Diversos 10,243.64 9,951.64 2,636.36 22,831 .64
195,236.63 194,944.37 219,653.26 0.00 609,834.26

ASIMILADOS ASALARIOS
H ay pagos que si bien no son salarios, para efectos del impuesto sobre la renta pue-
den asimilarse a estos. El artículo 94 de la Ley de la materia establece que para la
causación del impuesto se asimilarán a ingresos por salarios y en general por la prestación
de un servicio personal subordinado los siguientes:

REMUNERACIONES A EMPLEADOS PÚBLICOS cual también se aplica a un ingreso asimilado a sala-

l. Las remuneraciones y demás prestaciones, obteni-
das por los funcionarios y trabajadores de la Federa-
ción, de las Entidades Federativas y de los Municipios,
aun cuando sean por concepto de gastos no sujetos a
comprobación, así como los obtenidos por los miem-
bros de las fuerzas armadas.
Para el legislador se hizo necesario precisar que
los pagos a que se refiere la fracción I anterior se
pueden considerar asimilados a salarios en virtud
de que entre el gobierno y el empleado público no
se configura de manera clara la relación patrón - tra-
bajador.
Por regla general, el subsidio al empleo solo aplica
para salarios, sin embargo, hay una excepción con la
rio y es en el caso de los pagos a que se refiere esta
fracción I que estamos comentando (pagos a em-
pleados públicos), ya que así lo dispone la fracción 1
de la reglas en materia de subsidio al empleo.
RENDIMIENTOS Y ANTICIPOS
11. Los rendimientos y anticipos, que obtengan los
miembros de las sociedades cooperativas de produc-
ción, así como los anticipos que reciban los miembros
de sociedades y asociaciones civiles.
Tratándose de sociedades cooperativas de produc-
ción, la fracción anterior nos habla de dos conceptos:
rendimientos y anticipos. En términos generales habla-
mos de un rendimiento cuando hay de por medio una

inversión. En la fracción antes citada se asume que
los pagos que las sociedades cooperativas hacen a
sus socios son una distribución de rendimientos de-
rivada de una inversión que estos últimos hicieron
en acciones de la cooperativa.
De acuerdo con lo expuesto, los pagos de ren-
dimientos, o anticipos sobre los mismos, que una
sociedad cooperativa de producción hace a sus
miembros se considerarán ingresos asimilados a
salarios para estos y se considerarán asimismo,
de conformidad con la fracción IX del artículo 25
de la ley señalada, una deducción para la socie-
dad cooperativa.
El artículo 194 de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta contempla un régimen optativo para
las sociedades cooperativas de producción y no
obstante, aún en este caso, los pagos a los socios
cooperativistas se pueden asimilar a salarios.
SOCIEDADES Y ASOCIACIONES CIVILES
Tratándose de sociedades cooperativas la ley
se refiere a rendimientos y anticipos, pero, tratán-
dose de sociedades y asociaciones civiles la frac-
ción II que se comenta se refiere exclusivamente
a anticipos, sin precisar anticipos sobre qué, por
lo que habrá que hacer algunas precisiones.
Para efectos del impuesto sobre la renta se con-
templan dos tipos de sociedades y asociaciones
civiles:
1. Contribuyentes (que tributan en el título se-
gundo de la ley del impuesto sobre la renta).
Una persona, socio o asociado de estas perso-
nas morales puede obtener de ellas dos tipos de
ingreso:
a) Utilidades (artículos 1O, 77 y 140, de la ley del
impuesto sobre la renta).
b) Anticipos sobre utilidades que se consideran
asimilables a salarios (fracción II del artículo 94 de
la ley del impuesto sobre la renta).
Los reembolsos de aportaciones a los miem-
bros de la sociedad no se consideran ingresos de
estos.
2. Con fines no lucrativos (que se regulan con-
forme al título tercero de la ley del impuesto
sobre la renta).
ASIMILADOS A SALARIOS
Una persona, socio o asociado de estas personas mo-
rales puede obtener de ellas dos tipos de ingreso:
a) Remanente distribuible (artículos 79 y fracción X del
artículo 142, de la ley del impuesto sobre la renta).
b) Anticipos sobre remanente distribuible que se con-
sideran asimilables a salarios (fracción II del artículo
94, de la ley del impuesto sobre la renta).
Los reembolsos de aportaciones a
los miembros de la sociedad no se
consideran ingresos de estos
Las personas morales con fines no lucrativos determi-
nan fiscalmente remanentes distribuibles, que no es un
ingreso fiscal propio, sino que se determina por cuenta
de sus integrantes, es decir, son los propios miembros
los que deben pagar el impuesto por el remanente que
se les distribuye. Por otra parte, el artículo 94 de la ley
del impuesto sobre la renta señala que los anticipos
(repetimos que no se precisa qué tipo de anticipos o
sobre qué) que reciban los miembros de sociedades y
asociaciones civiles se podrán asimilar a salarios y en
esta afi¡rmación no se hace distinción entre las socie-
dades y asociaciones civiles contribuyentes y las que
no tienen un fin lucrativo, es decir, en cualquier caso se
hará la asimilación a salarios.
Es de suponerse que al no precisarse a qué tipo de
anticipos se refiere la disposición es que tratándose
de sociedades o asociaciones civiles contribuyentes,
el anticipo es sobre utilidades y, tratándose de dichas
personas morales pero que tienen fines no lucrativos
los anti;cipos se considerarán respecto de remanentes.
HONORARIOS A CONSEJEROS, COMISARIOS,
GERENiTES Y ADMINISTRADORES
111. Los honorarios a miembros de consejos directivos,
de vigil'ancia, consultivos o de cualquier otra índole, así
como los honorarios a administradores, comisarios y ge- 1.11
<!'.
rentes generales. z
¿
El quinto párrafo del artículo 96 de la ley del impues- {)
z
to sobr¡e la renta precisa que la retención y entero del w
o
impuesto tratándose de este tipo de contribuyentes _J
<!'.
::J
no podrá ser inferior al 35% sobre el monto del pago, z
<!'.
salvo q ue exista, además, relación de trabajo con el re- ¿
1
tenedor.
Ejemplo: 11
 ASIMILADOS A SALARIOS
Los honorarios que se le asignan a una persona
que forma parte del consejo de administración de
una sociedad ascienden a $ 10,000.00 mensuales.
La retención del ISR será por $ 3,500.00. El pago
neto que recibirá es de $ 6,500.00, como sigue:
Honorarios $10,000
Menos: Retención del ISR (35%) 3,500
Igual a: Pago neto $ 6,500
Solo en los casos de ingresos por servicios pro-
fesionales, prestados en forma preponderante o
no, y de ingresos percibidos por personas con ac-
tividad empresarial (comisionistas) se les estable-
ce la obligación a los perceptores del ingreso de
comunicar por escrito a sus clientes el que optan
porque les asimilen sus ingresos a salarios.
Debido a ello, en el caso de honorarios a
miembros de consejos directivos, de vigilancia,
consultivos o de cualquier otra índole, así como
los honorarios a administradores, comisarios y
gerentes generales, se consideran asim ilables a
salarios sin ningún requisito. Más aún, no existe
alguna otra consideración de ellos. En otras pala-
bras, un pago de honorarios por dichos conceptos
solo puede considerarse asimilable a salarios y la
retención será del 35%. Sin embargo, como se es-
tablece, si además de su labor como miembro del
consejo de administración la empresa lo contrata
por ejemplo como director general y le asigna un
sueldo por su trabajo, entonces la retención po-
drá ser menor a ese 35% si es que así le resulta al
aplicar la tarifa y procedimiento del artículo 96 de
la ley del impuesto sobre la renta y de la reglas en
materia de subsidio al empleo.
Los honorarios citados no son base del impues-
to al va lor agregado.
¿Se aplica subsidio al empleo o no?
Ya hemos comentado que en el caso de ingre-
sos asimilados a salarios no es aplicable el sub-
sidio al empleo, precisamente porque no son
salarios sino solamente se asimilan a estos para
la determinación del impuesto sobre la renta, no
11 obstante, en el caso de honorarios a administra-
dores y gerentes generales se puede presentar,
según lo hemos comentado, una relación de tra-
bajo.
Al referirse la ley a que haya además relación
de trabajo no significa que con ello los honora-
rios ahora sean salarios sino que permanecen asi-
milándose a estos y en consecuencia por dichos
honorarios quien perciba el ingreso no gozará
de la aplicación del subsidio al empleo. Cuando
hay una relación de trabajo, el contribuyente sí
está obteniendo un salario y por lo tanto goza
del subsidio al empleo, es decir, en estos casos
no hay una asimilación sino que se trata efectiva-
mente de salarios.
Es con base en lo expuesto que se debe hacer una
clara distinción de la situación que se presenta:
1. Se perciben honorarios y no se perciben sala-
rios.
2. Se perciben salarios y no se perciben honorarios.
3. Se perciben salarios y se perciben honorarios.
En el caso 1 se deberá retener el ISR a la tasa
del 35% ya que independientemente de que los
honorarios se asimilan a salarios se debe aplicar
dicha tasa de impuesto por así disponerlo la ley
de la materia.
En el caso 2 se deberá retener el ISR aplicando
la tarifa del artículo 96 de la ley de la materia ya
que no se trata de honorarios sino de salarios, re-
sultando que es aplicable el subsidio al empleo.
En el caso 3 ya no se debe aplicar la tasa del
35% por los honorarios percibidos ya que existe
además relación de trabajo.
Veamos lo que establece la ley para el caso 3:
Tenemos conjuntamente salarios y asimilados
a salarios. El artículo 96 de la ley del impuesto
sobre la renta señala en su primer párrafo que
"Quienes hagan pagos por los conceptos a que
se refiere este Capítulo (salarios y asimilados a
salarios) están obligados a efectuar retenciones y
enteros mensuales que tendrán el carácter de pa-
gos provisionales a cuenta del impuesto anual''.
El mismo artículo, en su párrafo segundo señala
que la tarifa para la determinación del impuesto
se aplicará a:"... la totalidad de los ingresos obte-
nidos en un mes de calendario .. :'.

No obstante lo expuesto, el cálculo del impues-
to debe hacerse por separado debido a que pue-
de resultar que al trabajador le corresponda sub-
sidio al empleo y de hacerse el cálculo de manera
conjunta no se podría determinar dicha cantidad.
Dicho de otra manera, se determina el impuesto
sobre salarios aplicando la tarifa del artículo 96, y
por separado se determina el impuesto sobre los
honorarios a miembros del consejo, aplicando
también la tarifa del artículo 96. En resumen, en
cada caso se calcula y se retiene el impuesto (por
separado). Hay que recordar que al declararse las
retenciones se hace por separado, es decir, en un
campo se declaran las retenciones de ISR sobre
salarios y en otro las retenciones de ISR sobre asi-
milados a salarios.
Habrá que considerar que cuando la Ley se re-
fiere al hecho de que entre la persona que per-
cibe ingresos por honorarios como miembro de
un consejo directivo, de vig ilancia, consultivo o
de cualquier otra índole, o en su carácter de ad-
ministrador, comisario o gerente general y quien
le efectúa los pagos debe existir relación de tra-
bajo no precisa que esta sea de carácter personal
subordinado. Efectivamente la disposición no lo
precisa lo que no obsta para que exista la consi-
deración de que pueda ser así.
Las personas morales tienen una personalidad
jurídica independiente a la de sus socios por lo
que mucho se ha debatido en tribunales si una
persona puede ser a la vez socio y trabajador de
la misma persona moral.
Una tesis que nos habla de la posibilidad de
existencia de esta doble figura es la siguiente:
"No se excluye la posibilidad de la existencia
del contrato de trabajo entre los socios de una
sociedad mercantil y ésta, pues bien puede tener
algún miembro de una sociedad civil o mercan-
til el carácter de trabajador':
Instancia: Cuarta Sala. Fuente: Semanario Ju-
dicial de la Federación. Parte: CXXV. Tesis: Pá-
gina: 832. Quinta época
No sería procedente que el IMSS pretendiera
cobrar cuotas en los casos en los que una perso-
na percibe honorarios como miembro del conse-
ASIMILADOS A SALARIOS
jo de administración, pero sí en aquellos casos en
los que se contrata con la sociedad a cambio de
una remuneración.
Obligatoriedad de inscribir a una persona en
el seguro social
Siempre que existe una relación de trabajo
personal subordinado se conforma la figura de
trabajador y por lo tanto se tendrá la obligación
de registrarlo en el seguro social. Así, no podría
darse el caso, tratándose de honorarios, de que
se aplique la tabla del artículo 96 (en sustitución
de la aplicación del 35% referido) y no se esté re-
gistrado ante el seguro social, ya que uno de los
requisitos para aplicar la tarifa contenida en el ci-
tado artí'culo es precisamente que exista relación
de trabaj o. Naturalmente que esta relación debe
ser subordinada.
Comisarios
La Ley del Impuesto Sobre la Renta contempla
la posibilidad de que a estas personas se les asi-
milen sus ingresos a salarios. No obstante, con-
sideremos que en el caso del Comisario esto es
improcedente ya que es requisito para que funja
como tal que no haya relación con la sociedad. La
ley general de sociedades mercantiles señala que
no podran actuar como comisarios:
1. Los empleados de la sociedad, los empleados
de aquellas sociedades que sean accionistas
de la sociedad en cuestión por más de un
veintkinco por ciento del capital social, ni los
emp jeados de aquellas sociedades de las que
la so<Ciedad en cuestión sea accionista en más
de un cincuenta por ciento.
2.- Los parientes consanguíneos de los Admi-
nistradores, en línea recta sin limitación de
grado, los colaterales dentro del cuarto y los
afines dentro del segundo. U)
<(
z
Entonces, solo en el caso de honorarios al comi- 2
-o
sario, la retención será en todos los casos del 35% z
w
puesto que no puede haber relación de trabajo o
__J
con él. <(
::i
z
<(
Admh¡iistrador único 2
Según lo establece la Ley General de Socie-
dades mercantiles, la administración de una so- 11
 ASIMILADOS A SALARIOS
ciedad puede delegarse en varias personas (las
cuales integran el consejo de administración) o
en una sola, a la cual se le denomina adminis-
trador único. Esta figura de administrador único
se da generalmente en empresas pequeñas en
donde una sola persona posee la mayoría de las
acciones de la sociedad. En repetidas ocasiones
los tribunales en materia administrativa se han
pronunciado en el sentido de que el administra-
dor único no es sujeto de aseguramiento ante el
Instituto Mexicano del Seguro Social, en virtud
de que el administrador único integra en su per-
sona la voluntad de la entidad y por lo tanto no
se encuentra bajo la dirección y dependencia de
nadie, no considerándose por lo tanto que presta
un servicio subordinado. Al no poder existir rela-
ción de trabajo subordinada la retención será sin
excepción del 35%.
Gerentes
Los gerentes pueden ser trabajadores, según lo
afirma la tesis siguiente.
«Los gerentes de una negociación deben ser
considerados como trabajadores, en atención a
que el párrafo segundo del artículo 4o. de la Ley
de Trabajo (actual artículo 11) así lo establece,
al decir, textualmente, que: «Se consideraran re-
presentantes de los patronos y, en tal concepto,
obligan a éstos en sus relaciones con los demás
trabajadores; los directores, gerentes, etc.,» ade-
más de que, en las labores de dichos gerentes se
encuentran satisfechos los elementos constitu-
tivos del contrato de trabajo, puesto que llegan
a guardar respecto a los socios o integrantes de
la empresa, una relación de dirección y depen-
dencia».
Instancia: Cuarta Sala. Fuente: Semanario Ju-
dicial de la Federación. Parte: XLIX. Tesis: Pági-
na: 1281.Quinta época
En el caso de gerentes, cuando estos por ejem-
plo percibieran, además de su salario, honorarios,
por el hecho de ser miembros de consejos direc-
tivos, de administración, consultivos o de vigi-
lancia (es decir, funciones adicionales o distintas
a su trabajo subordinado), sí se podrá aplicar la
11 tarifa del artículo 96 en sustitución del menciona-
do 35%. Asimismo, hay tesis que señala que los
gerentes deben ser considerados como trabaja-
dores, sólo cuando no fueren parte integrante de
la empresa, y no estuvieren vinculados a los resul-
tados económicos de la actividad de la misma. La
tesis en citada se presenta a continuación:
"La Jurisprudencia de la Suprema Corte de
Justicia, establece que los gerentes deben ser
considerados como trabajadores, sólo cuando
no fueren parte integrante de la empresa, y no
estuvieren vinculados a los resultados econó-
micos de la actividad de la misma, pues en este
caso tienen incuestionablemente el carácter de
patrones. Ahora bien, si en el conflicto se rin-
dió como prueba la escritura constitutiva de la
sociedad, en la que se estableció que: «Además
de las acciones ordinarias antes citadas se crea
una acción especial a favor de la persona que
desempeñe el cargo de Gerente de la Sociedad,
acción que le da derecho a percibir un cinco por
ciento de las utilidades líquidas anuales, partici-
pación que será preferente al pago de las accio-
nes ordinarias y de los bonos de fundador que
más adelante se mencionan. Dicha acción espe-
cial es inalienable, pues sólo podrá transferirse
con el cambio de Gerente». Y «el Gerente tendrá
el sueldo que fije el consejo de administración
al nombrarlo, además de la participación que
conforme a la cláusula IX, le corresponde por
su acción especial», esta acción es de las conoci-
das con el nombre de acciones de trabajo, auto-
rizadas por la Ley General de Sociedades Mer-
cantiles, tanto en la exposición de motivos que
aclara el concepto cuanto en el artículo 114 de la
propia Ley, que es de trabajo la acción de que se
trata está precisamente aclarado en las cláusulas
transcritas, y tan es así, que el sueldo lo consti-
tuye lo que perciba de acuerdo con lo que se le
fije y la participación que le toque por su acción
especial, con todo lo que se viene a determinar
sin género de dudas, que ésta acción inaliena-
ble y que sólo puede transferirse con el cambio
de Gerente, es típicamente de trabajo, sin que
pueda sostenerse válidamente que el actor, por
virtud de la misma, estuviera vinculado con la
empresa en actividades de lucro, como son las
que caracterizan a los socios, en orden al pago

de sus acciones, sino exclusivamente ligado con
la empresa e interesado en la percepción de lo
que su acción produjera, porque éste producto
y el sueldo que le fijó el consejo, conjuntamente
constituían su salario, luego la jurisprudencia
que se invoca, no es la aplicable para este caso
en que si existió contrato de trabajo entre la em-
presa y el actor''.
Instancia: Cuarta Sala. Fuente: Semanario
Judicial de la Federación. Parte: XXIV, Quinta
Parte. Tesis: Página: 116. Sexta época
Suponiendo que es posible la doble figura de
socio y trabajador ¿Cómo se haría la retención?
Partamos del hecho de que en los ingresos
asimilados a salarios no se aplica el subsidio al
empleo. Debido a ello, el ingreso deberá deter-
minarse por separado aplicando para salarios el
subsidio al empleo y no aplicándolo respecto del
ingreso asimilable a salario.
Tómese en cuenta que un miembro de una so-
ciedad puede recibir un anticipo sobre la utilidad
aunque no trabaje.
Derivado de lo expuesto, es que tenemos que
un socio puede obtener tres tipos de ingreso de
una sociedad o asociación civil contribuyente:
1. Anticipos. Se les da el tratamiento fiscal de asi-
milados a salarios, determinando el impuesto
conforme al artículo 94 de la ley del impuesto
sobre la renta).
2. Salarios. Se determina el impuesto y el sub-
sidio al empleo (artículos 96 de la ley del im-
puesto sobre la renta y reglas en materia de
subsidio al empleo).
3. Dividendos. Se distribuyen las utilidades que
haya generado la sociedad. El impuesto sobre
dividendos lo paga la sociedad que hace la
distribución. En caso de tener utilidades fisca-
les netas por las cuales se pagó impuesto, al
hacer la distribución a los accionistas ya no se
causará nuevamente la contribución porque
de hacerse se duplicaría el pago del impuesto
sobre la misma utilidad. Para ello, la sociedad
debe llevar una cuenta de utilidades fiscales
netas a fin de conocer cuál es el monto de
aquellas por las cuales ya se pagó el impuesto
ASIMILADOS A SALARIOS
sobre la renta (artículos 1O, 77 y 140, de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta).
Tratándose de una sociedad o asociación civil
con fines no lucrativos la única figura que cambia
es la señalada en el numeral 3 ya que al ser perso-
nas morales que no generan utilidades no pode-
mos hablar de dividendos. La figura jurídica que
contempla la ley del impuesto sobre la renta para
esos casos es la de remanente (ingresos menos
de deducciones). Cuando las personas morales
distribuyen remanente a sus socios o asociados
estos serán los contribuyentes, debiendo acu-
mular ese remanente a sus ingresos conforme al
capítulo IX del título IV de la ley del impuesto so-
bre la re:nta, es decir, en el capítulo denominado
"De los demás ingresos que obtengan las perso-
nas físicas'; según lo establecen los artículos 79 y
fracción X del artículo 142, de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta.
Inscripción al IMSS de los miembros de las so-
ciedades cooperativas
Los socios de las sociedades cooperativas no son
trabajadores, son, valga la redundancia, socios.
Hay casos en los que en empresas en donde es-
talla la huelga y no es posible levantarla, los tra-
bajadores se quedan con la empresa como pago
por los salarios caídos. Incluso ocurre en algunos
casos que a los accionistas les resulta más conve-
niente perder la empresa que pagar los salarios
que se les exigen. Cuando los trabajadores toman
la propiedad de la empresa buscan una forma de
organización social, adoptando preferentemente
la de sociedad cooperativa, esto es porque esta,
desde su definición, es la que más se acomoda
a sus intereses: "La sociedad cooperativa es una
forma de organización social integrada por per-
sonas físicas con base en intereses comunes y lfl
<(
en los principios de solidaridad, esfuerzo propio z
2
y ayuda mutua, con el propósito de satisfacer -o
z
necesidades individuales y colectivas, a través w
o
de la realización de actividades económicas de ...J
<(
::i
producción, distribución y consumo de bienes y z<(
servicios''. 2
En casos como el expuesto, los socios, antes
trabajadores, realizan las mismas funciones, co- 11
 ASIMILADOS A SALARIOS
bran lo mismo, pero lo que perciben ya no son
salarios sino anticipos de rendimientos.
La tesis siguiente nos habla de que en una socie-
dad cooperativa pueden trabajar socios (caracterís-
t ica fundamental de este tipo de sociedad) y a la vez
dicha sociedad puede tener trabajadores.
"Si en la Cooperativa demandada, el único
trabajador asalariado era el quejoso, no puede
decirse que por haber trabajado durante más de
seis meses en la misma Cooperativa dicho tra-
bajador quejoso, tiene derecho a que se le consi-
dere como socio en los términos de artículo 62
de la Ley General de Sociedades Cooperativas,
ya que conforme a este precepto legal, para que
pudiera tener tal carácter de socio, no se reque-
ría tan solo que hubiese prestado sus servicios a
la Cooperativa por más de seis meses, sino que
también era necesario que el trabajador lo soli-
citara e hiciera la exhibición correspondiente de
su certificado de aportación':
Instancia: Cuarta Sala. Fuente: Semanario Ju-
dicial de la Federación. Parte: CV. Tesis: Página:
2343.Quinta época
Situación para efectos del seguro social
Los artículos 12, 19, 28-A, 34 de la Ley del Segu-
ro Social, así como 9º y 1Oº transitorios de 2001
establecen que son sujetos de aseguramiento los
socios de sociedades cooperativas en general y
no exclusivamente los de las sociedades coope-
rativas de producción. Tales artículos precisan
que las sociedades cooperativas pagarán la cuo-
ta correspondiente a los patrones, y cada uno de
los socios cubrirán sus cuotas como trabajadores
considerando que la base de cotización se inte-
grará por el total de las percepciones que reciban
por la aportación de su trabajo personal (según lo
establecen los artículos 28, 29, 30 y 32 de la men-
cionada ley).
El referido artículo noveno transitorio estable-
ce que las sociedades cooperativas de produc-
ción que se encontraban inscritas en los términos
de la Ley del Seguro Social vigente hasta el 30
11 de junio de 1997 (es decir, las sociedades coo-
perativas de producción que ya hubieren estado
inscritas antes del 1º de julio de 1997), cubrirán
las cuotas relativas a sus socios inscritos ante el
Instituto antes del inicio de la vigencia de dicho
ordenamiento, conforme a lo siguiente:
Tratándose de los Seguros de Enfermedades y
Maternidad, Invalidez y Vida, así como del ramo
de Cesantía en Edad Avanzada y Vejez, las socie-
dades y asociados pagarán el 50% y el Gobierno
Federal el 50% restante de las cuotas que corres-
ponden a los patrones y al propio Gobierno Fe-
deral.
En los Seguros de Riesgos de Trabajo, de Guar-
derías y Prestaciones Sociales, así como en el
ramo de Retiro, las sociedades cubrirán la totali-
dad de las cuotas.
Por lo que se refiere a trabajadores asalariados
de las sociedades mencionadas, así como a so-
cios de éstas inscritos a partir del 21 de diciembre
de 2001 se cubrirán las cuotas correspondientes
en los términos establecidos en la ley (es decir,
completas).
Según lo expuesto, cada uno de los socios cu-
brirá sus cuotas como trabajadores considerando
que la base de cotización se integrará por el total
de las percepciones que reciban por la aporta-
ción de su trabajo personal. Para efectos del seg u-
ro social tenemos también en este caso una do-
ble figura. El ingreso que percibe el socio, según
lo señala la ley, por el desempeño de su trabajo
personal, debe ser base de cotización del seguro
social, pero si este ingreso no se percibe por di-
cho trabajo sino simplemente por su carácter de
socio no sería base de integración al sa lario base
de cotización (sería un ingreso asimilado a sala-
rio según lo hemos comentado). Es debido a esta
interpretación que en algunas sociedades coo-
perativas ocurre que le asignan a los socios una
baja remuneración por el trabajo que desempe-
ñan a fin de pagar una cuota baja al seguro social
y la mayor parte de los ingresos se los pagan bajo
el concepto de rendimientos o anticipos sobre
estos (asimilables a salarios).

HONORARIOS POR SERVICIOS PRESTADOS
EN FORMA PREPONDERANTE
11/. Los honorarios a personas que presten servi-
cios preponderantemente a un prestatario, siempre
que los mismos se lleven a cabo en las instalaciones
de este último.
Para los efectos del párrafo anterior, se entiende
que una persona presta servicios preponderante-
mente a un prestatario, cuando los ingresos que
hubiera percibido de dicho prestatario en el año de
calendario inmediato anterior, representen más del
50% del total de los ingresos obtenidos por los con-
ceptos a que se refiere la fracción II del artículo 120
de esta Ley (ingresos por servicios profesionales).
Antes de que se efectúe el primer pago de honora-
rios en el año de calendario de que se trate, las perso-
nas a que se refiere esta fracción deberán comunicar
por escrito al prestatario (cliente) en cuyas instala-
ciones se realice la prestación del servicio, si los in-
gresos que obtuvieron de dicho prestatario en el año
inmediato anterior excedieron del 50% del total de
los percibidos en dicho año de calendario por los con-
ceptos a que se refiere la fracción II del artículo 120 de
esta Ley (Ingresos por servicios profesionales).
¿Qué pasa si se omite la
comunicación al cliente?
En la asimilación a salarios solo procede la re-
tención del ISR conforme a la tarifa del artículo 96
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. No proce-
de la retención del IVA.
En el caso de que se omita dicha comunicación,
el prestatario estará obligado a efectuar las reten-
ciones correspondientes. Veamos.
El último párrafo del artículo 106 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta establece que cuando
una persona moral efectúa pagos de servicios
profesionales (honorarios) a una persona física,
debe retenerle el 10% sobre dicho pago. El artí-
culo 1-A de la Ley del Impuesto al Valor Agrega-
do también establece para estos casos una reten-
ción de dos terceras partes del impuesto (10.67%
que es dos tercios de la tasa general del 16%).
Entonces, de no existir la comunicación:
1. No se podrán asimilar los ingresos a salarios.
ASIMILADOS A SALARIOS
2. Si el prestatario (cliente) es persona mora l, es-
tará obligada a efectuar la retención del 10%
por concepto de ISR sobre el monto del hono-
rario pagado.
3. Se estará obligado a expedir comprobantes fis-
cales y a pagar el impuesto al valor agregado
y si quien paga es persona moral deberá rete-
ner dos terceras partes del IVA.
El artículo 169 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta establece que los contri-
buyentes que obtengan ingresos en los términos
de la citada fracción IV (del artículo 94), durante
el primer año que presten servicios a un presta-
tario no estarán obligados a presentarle la comu-
nicación citada; sin embargo, podrán optar por
comunicar al prestatario que les efectúe las re-
tenciones correspondientes durante dicho perio-
do con~orme al régimen de asimilables a salarios.
En otras palabras, no se puede hacer referencia
a un ejercicio anterior puesto que no existe, sin
embargo, la comunicación sí deberá hacerse res-
pecto del propio ejercicio, manifestando el con-
tribuyente que opta porque se le retenga el ISR
como si se tratara de salarios.
Consideramos que es innecesario que haya dos
fracciones (la IV y la V que veremos a continua-
ción, del artículo 94) para posibilitar el que las
personas que obtienen ingresos por honorarios
puedan asimilarlos a salarios ya que dichas frac-
ciones se refieren a la obtención de honorarios y
a honorarios percibidos de un prestatario de ma-
nera p~eponderante. Aún y cuando los ingresos
por honorarios no se obtuvieran de manera pre-
ponder¡ante, conforme a la fracción V se podrían
asimilar a salarios, resultando innecesario que
haya una fracción para honorarios preponderan-
tes (la IV) y otra para honorarios en general (la V).
111
<(
SERVICIOS PERSONALES INDEPENDIENTES z
ASIMILABLES A SALARIOS 2
-o
z
V. Los honorarios que perciban las personas físi- w
o
cas de personas morales o de personas físicas con
__J
<(
::J
actividades empresariales a las que presten servi- z
<(
cios personales independientes, cuando comuni- 2
quen por escrito al prestatario que optan por pagar
el impuesto en los términos de este Capítulo. 11
 ASIMILADOS A SALARIOS

Persona que paga Persona que Para el caso de que el pago lo hiciera una per-
percibe el ingreso sona moral a una persona física, el comprobante
Persona moral Persona física de honorarios quedaría como en el ejemplo si-
guiente:
Persona física
con actividades
empresariales Persona física Ingreso $10,000
IVA 1,600

También en el caso de esta fracción es requisito Subtotal 11,600

ineludible para poder hacer uso de la opción el Retención 10.00% de ISR \ (1,000)
comunicar por escrito al cliente que se opta por Retención 10.67% de fVA { 1.067)
asimilar los honorarios a salarios.
Veamos un resumen de cómo debe ser el trata-
Total l $ 9.533

miento fiscal aplicable a los honorarios (servicios

profesionales) cuando se da la asimilación a sala-
ASIMILADOS A SALARIOS EN LA REALIZACIÓN
rios y cuando no.
DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES

Honorarios asimilables a salarios La fracción VI del artículo 94 de la ley del im-

puesto sobre la renta establece que se considera-
ISR Si el pago lo hace una persona
física o una persona moral, a una rán ingresos asimilables a salarios los que perci-
persona física, le debe retener el ISR ban las personas físicas de personas morales o de

---
IVA
conforme a la tabla del artículo 96.
Independientemente de que el
pago lo haga una persona física
personas físicas con actividades empresariales,
por las actividades empresariales que realicen,
cuando comuniquen por escrito a la persona que
o moral, no se causa IVA y por lo efectúe el pago que optan por pagar el impuesto
tanto no se hace retención
como si se tratara de salarios.
Los ingresos que de acuerdo con la disposición
Honorarios no asimilables a salarios se pueden asimilar a salarios son:
ISR Si el pago lo hace una persona física a
otra persona física no habrá retención.
~--
IVA Si el pago lo hace una persona física a
otra persona física no habrá retención.
------' Personas morales
ISR Si el pago lo hace una persona
moral a una persona física deberá Personas físicas
retenerle un 10% sobre el pago. Personas físicas con con actividades
~-- actividad empresarial empresariales
IVA Si el pago lo hace una persona moral
a una persona física deberá retenerle
dos t erceras partes del impuesto. Habrá que destacar que de acuerdo con la dis-
-~~

posición, los ingresos que obtenga una perso-

En el caso de que el pago lo efectúe una persona na física con actividades empresariales de otras
física a otra persona física, el comprobante de ho- personas físicas con actividades por ejemplo de
norarios quedaría como en el ejemplo siguiente: arrendamiento, por la prestación de servicios
profesionales o con ingresos por salarios no se
podrán asimilar a salarios.
Ingreso $10,000
Las autoridades hacendarías tienen el criterio
IVA 1,600

11 Total $ 11.600
de que las únicas actividades empresariales que
son objeto de asimilación a salarios son las de
 ASIMILADOS A SALARIOS

comisión mercantil desempeñada por personas
físicas. No obstante, la disposición no lo estable-
ce de tal manera sino que se refiere a activida-
des empresariales en general, las cuales podrían
comprender la enajenación de bienes y la presta-
ción de servicios.
Comisionistas
En síntesis, la fracción VI del artículo 94 de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta contempla que
los com isionistas independientes pueden asimi-
lar sus ingresos a salarios.
ADQUISICIÓN DE ACCIONES A UN
PRECIO MENOR AL DE MERCADO
VII. Los ingresos obtenidos por las personas físicas
por ejercer la opción otorgada por el empleador, o
una parte relacionada del mismo, para adquirir, in-
cluso mediante suscripción, acciones o títulos valor
que representen bienes, sin costo alguno o a un pre-
cio menor o igual al de mercado que tengan dichas
acciones o títulos valor al momento del ejercicio de
la opción, independientemen te de que las acciones
o títulos valor sean emitidos por el empleador o la
parte relacionada del mismo.
El entregarle a un trabajador acciones de una
empresa ha sido una forma de remunerarl o, bus-
cándose además que al ser ya no solo trabajador
sino accionista desempeñe su trabajo con mayor
eficiencia. Esto les ha generado a las empresas
otros problemas tales como el que al entregárse-
le acciones con derecho a voto y suscitarse diver-
gencias con el trabajador pueda este de manera
indeseable para la empresa estar presenten en
las juntas de accionistas.
No fue sino hasta el año de 2005 cuando el le-
gislador se percató de este tipo de remuneración
En el artículo 273 del Reglamento de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta se señala que se podrá
disminuir del ingreso acumulable el monto de
la prima que hubieren pagado los trabajadores
por celebrar la opción de compra de acciones o
títulos va lor que representen bienes. El monto de
la prima se podrá actualizar por el periodo com-
prendido desde el mes en el que se haya pagado
y hasta el mes en el que se ejerza la opción. Cuan-
do el contribuyente enajene las acciones o títulos
valor que obtuvo por haber ejercido la opción de
compra, considerará como costo comprobado de
adquisición de dichas acciones o títulos valor, el
valor que haya servido para la determinación de
su ingreso acumulable o gravable al ejercer su
opción de compra, proveniente del ejercicio.
Tenemos entonces dos supuestos:
~. Cuandose las
Ingreso por adquisición de
acciones a valor menor al de
mercado o de manera gratuita
---+-
Menos: Monto de la prima que hubiere
pagado el trabajador por celebrar
la opción de compra de acciones o
títulos valor que representen bienes
----
Igual a: Ingreso acumulable
2. Cuando el trabaja IIDJ
esel las
Precio de venta
---+--
Menos: Valor que sirvió para la determinación
del ingreso acumulable o gravable
____,__ al ejercer su opción de compra
Igual a: Utilidad o pérdida
MOMENTO DE ACUMULACIÓN DE
LOS INGRESOS POR SALARIOS V1

(en realidad quien se percató fue el Servicio de z<

~
Administración Tributaria) y decidió insertar en El quinto párrafo del artículo 94 de la Ley del -o
z
ley el concepto de ingreso asimilable a salario ISR establece que se estima que los ingresos por w
o
_J
derivado de la entrega de acciones al trabajador salarios o conceptos asimilados los obtiene en <
::)
en forma gratuita o a un precio menor al de mer- su totalidad quien realiza el trabajo y que los in- z
<
gresos en crédito se declararán y se calculará el 2
cado. El ingreso tiene más la característica de un
ingreso por adquisición de bienes que de asimila-
ble a salario, pero, así lo contempla la disposición.
impuesto que les corresponda hasta el año de
calendario en que sean cobrados. 11
 AS IMILADOS A SALARIOS
En la ley del impuesto sobre la renta encontramos
una adecuada simetría fiscal ya que el trabajador
debe acumular sus ingresos hasta el momento efec-
tivo en que los cobra y el patrón los deduce hasta el
momento efectivo en que los paga. Hay que tener en
cuenta que el artículo 27, fracción VIII de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta dispone que los adeudos a
favor de las personas físicas en general no serán de-
ducibles si es que no son efectivamente pagados a
más tardar el 31 de diciembre del año de que se trate
y en ello se incluye a los trabajadores. Dicha fracción
añade que sólo se entenderán como efectivamente
erogados cuando hayan sido pagados en efectivo,
mediante transferencias electrónicas de fondos des-
de cuentas abiertas a nombre del contribuyente en
instituciones que componen el sistema financiero y
las entidades que para ta l efecto autorice el Banco de
México, o en otros bienes que no sean títulos de cré-
dito. Tratándose de pagos con cheque, se considerará
efectivamente erogado en la fecha en la que el mis-
mo haya sido cobrado o cuando los contribuyentes
transmitan los cheques a un tercero, excepto cuando
dicha transmisión sea en procuración (por ejemplo
cuando se le entregan a una persona para que ges-
tione su cobro).
SERVICIOS DE COMEDOR Y USO DE BIENES
Finalmente, el artículo 95 señala que no se consi-
derarán ingresos en bienes, los servicios de come-
dor y de com ida proporcionados a los trabajadores,
ni el uso de bienes que el patrón proporcione a los
trabajadores para el desempeño de las actividades
propias de éstos siempre que, en este último caso,
los mismos estén de acuerdo con la naturaleza del
trabajo prestado.
INGRESOS EN SERVICIOS DERIVADOS
DE LA ASIGNACIÓN DE AUTOMÓVILES
A SERVIDORES PÚBLICOS
El segundo párrafo del artículo 94 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta señala que cuando los funcio-
narios de la Federación, de las Entidades Federativas
o de los Municipios, tengan asignados automóviles
que no reúnan los requisitos del artículo 36, fracción
11 de esa Ley, considerarán ingresos en servicios por
salarios la cantidad que no hubiera sido deducible
para fines del impuesto sobre la renta de haber sido
m contribuyentes del mismo las personas morales se-
ñaladas.
Tengamos en cuenta que la fracción II del artículo
36 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece
que las inversiones en automóviles sólo serán de-
ducibles hasta por un monto de$ 175,000.00, o de
$ 250,000.00 si son eléctricos o híbridos, y que dicha
limitante no será aplicable tratándose de contribu-
yentes cuya actividad consista en el otorgam iento
del uso o goce temporal de automóviles, siempre y
cuando los destinen exclusivamente a dicha activi-
dad.
El tercer párrafo del citado artículo 94 señala que
los ingresos en servicios se calcularán considerando
como ingreso mensual la doceava parte de la canti-
dad que resulte de aplicar el por ciento máximo de
deducción anual al monto pend iente de deducir de
las inversiones en automóviles, como si se hubiesen
deducido desde el año en que se adquirieron, así
como de los gastos de mantenimiento y reparación
de los mismos.
Se precisa que el pago del impuesto deberá efec-
tuarse mediante retención que efectúen las citadas
personas morales.
COMPROBANTES DE LOS PAGOS
ASIMILADOS A SALARIOS
Quienes perciben ingresos asimilables a salarios
no están obligados a expedir comprobantes fiscales,
es la persona que hace los pagos quien debe emitir
un comprobante fiscal digital a través de internet.
Deben tenerse en cuenta los complementos que
emita el Servicio de Administración Tributaria para
este tipo de pagos y no utilizar los comprobantes de
nómina, pues no son pocos los casos en los que per-
sonas que obtienen ingresos asimilados a salarios,
demandan de sus clientes el reconocimiento de una
relación de trabajo subordinado (es decir, que se les
reconozca la figura de trabajadores) y de otorgarles
un comprobante de nómina será ayudarles en su
pretensión.
La obligación de emitir un comprobante por
quien hace el pago del salario se da porque siempre
que media retención del impuesto se debe emitir un
comprobante de pagos y retenciones.
Siempre que medie retención de algún impuesto,
quien efectúe el pago debe emitir un comprobante
fiscal como constancia de retención .
 COMISIONISTAS

COMISIONISTAS
Hay tres formas en las que una persona puede obtener ingresos por comisiones:

-Como trabajador subordinado. presten sus servicios, cuando su actividad sea

-Como comisionista independiente tributando permanente, salvo que no ejecuten personal-
en un régimen fiscal empresarial. mente el trabajo o que únicamente intervengan
en operaciones aisladas.
-Como comisionista independiente tributando
bajo la figura de "asimilados a salarios". En el artículo citado encontramos tres ele-
mentos esenciales que deben existir para que el
Entonces, hablando de comisionistas tenemos:
agente de venta sea considerad o trabajador:
A. Que la actividad sea permanente.
TRABAJADORES
B. Que se ejecute personalmente el trabajo.
1. Trabajadores de la empresa cuyas comisiones C. Que se trate de labores continuas.
son salarios. El patrón retiene el im puesto Entendido a contrario sensu, encontramos
conforme a la mecánica señalada en el artícu- también en el citado artículo las características
lo 96 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y que harán que no se considere al vendedor como
aplicando subsidio al empleo. trabajador:
Al igual que en el caso de cua lquier otro t ipo A. Que la actividad no sea permanente.
de trabajador, la contratación de un comision is-
B. Que no se ejecute personalmente el trabajo.
ta debe estar precedida de los correspond ientes
exámenes médicos, psicológicos y técn icos. Se C. Que el agente de ventas únicamente interven-
debe celebrar un contrato de trabajo y dársele de gan en operaciones aisladas.
alta, si es que no lo está, en el seguro social, en el Veamos tres tesis que confirman lo comentado
IN FONAVIT y ante el Reg istro Federal de Contri- y que fueron emitidas en la instancia de los Tribu-
buyentes. nales Colegiados de Circuito:
La fracción VII del apartado B, del artículo 27
del Código Fiscal de la Federación establece que Instdncia: Tribunales Colegiados de Circuito
1 -
los patrones se encuentran obligados a inscribir Epoaa: Octava Epoca
a sus trabajadores en el Registro Federal de Con- Localización: Fuente: Semanario Judicial de la
tribuyentes y estos a su vez se encuentran obliga- 1 .,
Federac10n
dos a proporcionar los datos necesarios para ello.
Parte : I Segunda Parte-2
La situación de qu ienes cobran por comisiones
Págiha: 589
es un constante problema para las personas que
Rubiro
los contratan. Ya sea porque el Instituto Mexica- V1
<(
no del Seguro Social los quiera considerar como RELACIÓN LABORAL DERIVADA EN UN z
1
2
trabajadores o porque los propios comisionistas C~NIRATO DENOMINADO DE COMI- 'Ü
z
reclamen indemnizaciones como si lo fueran . SION fMERCANTIL. w
o
El artículo 285 de la Ley Federal del Trabajo Texto _J
<(
::J
establece que los agentes de comercio, de se- Con orme al articulo 285 de la Ley Federal del z
<(
2
guros, los vendedores, viajantes, propagandistas Trabajo los agentes de comercio, los vendedo-
o impulsores de ve ntas y otros semejantes, son
trabajadores de la empresa o empresas a las que
res, vihjantes, propagandistas y otros semejan-
tes, son trabajadores de la empresa o empresas 11
COMISIONISTAS
a las que prestan sus servicios, salvo que no ejecuten
personalmente el trabajo o únicamente intervengan
en operaciones aisladas, de lo que se concluye que si
no se acreditan las excepciones a que alude la citada
disposición legal, existe relación laboral, sin que obste
que el contrato respectivo se le denomine «contrato de
comisión mercantil», y al salario devengado con base
a porcentajes de ventas «comisión», porque esto no
debe impedir analizar la esencia de la relación entre
las partes para determinar su verdadera naturaleza.
TRIBUNAL COLEGIADO DEL DECIMO TERCER
CIRCUITO.
Precedentes
Amparo directo 384/87. 11 de febrero de 1988. Una-
nimidad de votos. Ponente: Robustiano Ruiz Martí-
nez. Secretaria: Martha Llamile Ortiz Brena.
Epoca: Octava Época
El subrayado es nuestro.
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federación
Parte: VII-Enero
Tesis: Página: 173
Rubro
COMISIONISTAS, A LA JUNTA (TRIBUNAL)
CORRESPONDE CALIFICAR LA NATURALEZA
DE LOS SERVICIOS PRESTADOS POR LOS.
Texto
Como en algunas ocasiones los servicios prestados
por los comisionistas pueden ser considerados de na-
turaleza laboral y en otras de naturaleza mercantil, a
la Junta del conocimiento compete la calificación de
su naturaleza, para lo cual tendrá que analizar si la de-
mandada cumple con las cargas procesales de la afirma-
ción y la comprobación de que su contraparte no realiza
las labores inherentes en forma personal o interviene
sólo en operaciones aisladas, para que, de tal forma,
la prestación de servicios relativa pueda considerarse
mercantil; empero, si no satisface a plenitud esas dos
cargas procesales, la liga jurídica habida entre los dos
contrincantes, a la luz de lo que establece el artículo
285 del Código Obrero, tendrá que ser apreciada como
una de naturaleza laboral, en cuya hipótesis dicha Junta
(TRIBUNAL) está constreñida a examinar las accio-
nes ejercidas en relación con las restantes excepciones
opuestas. TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA
DE TRABAJO DEL TERCER CIRCUITO.
Precedentes
Amparo directo 196/90. 14 de noviembre de
1990. Unanimidad de votos. Ponente: José de
Jesús Rodríguez Martínez. Secretario: Antonio
Valdivia Hernández. Amparo directo 147/90.
José Fernández Olvera. 13 de junio de 1990.
Unanimidad de votos. Ponente: Alfonsina Ber-
tha Navarro Hidalgo. Secretaria: Esperanza
Guadalupe Parías Flores. Octava Epoca, Tomo
VI, Segunda Parte-2, página 478.
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Epoca: Octava Epoca
Fuente: Semanario Judicial de la Federación
Parte : IV Segunda Parte-1
Tesis: Página: 142
Rubro
COMISIÓN MERCANTIL. ELEMENTOS
QUE DEBEN ACREDITARSE PARA DE-
MOSTRAR LA EXISTENCIA DEL CONTRA-
TO RESPECTIVO.
Texto
De conformidad con el artículo 285 de la Ley
Federal del Trabajo, es indispensable que se
demuestre que quien se dijo trabajador hubie-
se realizado operaciones en forma transitoria
y aislada o bien que no hubiese ejecutado las
mismas en forma personal. Por tanto, el patrón
que argumenta que existió una relación deriva-
da de un contrato de comisión mercantil, debe
acreditar los siguientes elementos: a) Que los
actos realizados fueron transitorios, aislados, y
que sólo accidentalmente crearon dependencia
entre el comisionista y el comitente; b) Que la
duración del contrato estuvo limitada al tiem-
po que era necesario emplear para la ejecución
de los actos; c) Que los actos verificados eran
precisamente de comercio y d) En caso de ha-
ber sucedido, que los actos no se habían hecho
o realizado en forma personal por quien se os-
tenta como trabajador, sino a través de personal
contratado en forma independiente por éste.
TERCER TRIBUNAL COLEGIADO DEL SEX-
TO CIRCUITO.
Precedentes
Amparo directo 33/89. 19 de septiembre de
1989. Unanimidad de votos. Ponente: Jaime
 COMISIONISTAS

Manuel Marroquín Zaleta. Secret ario: José de dor y que no optó porque le asimilaran sus comisiones a
Jesús Echegaray Cabrera salarios) será contribuyente del IVA.
Si las comisiones se las paga una persona moral esta
COMISIONISTAS INDEPENDIENTES (NO deberá retenerle dos terceras partes del impuesto (el
TRABAJADORES Y QUE NO ASIMILAN 10.67%), según lo precisa el artículo 3 del Reglamento
SUS INGRESOS A SALARIOS) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Ejemplo.
La comisión mercantil es una actividad empre-
sarial, motivo por el cual cuando una persona físi-
Ingreso $10,000
ca independiente no ejerce la opción de asimilar
sus ingresos a salarios debe t ributar en un régi- Por: Tasa de IVA 16%
men fiscal de actividades empresariales. Cada Igual a: IVA causado 1,600
persona calcula sus impuestos y los declara. Se
causa el Impuesto al valor Ag regado. Ingreso más IVA $11,600
----1
La Ley del Impuesto Sobre la Renta contempla Menos: Retención de IVA (10.67%) (1,067)
únicamente dos regímenes de actividades em- Igual a: Pago neto $ 10,533
presariales para las personas físicas:
En este caso no existe retención de ISR.
A. Régimen de actividades empresariales y
profesionales.
Es improcedente que a quienes perciben ingresos
B. Régimen de incorporación fisca l. por comisiones se les deba retener un 10% de impues-
Sin embargo, un comision ista no puede tribu- to sobre la renta ya que esta retención solo opera tra-
tar en el régimen de incorporación fiscal puesto tándose /d e ingresos de las personas físicas por servi-
que así lo señala la fracción 111 del artículo 111 de cios profesionales o por arrendamiento de inmuebles.
la Ley del Impuesto Sobre la Renta, al precisar
que no podrán pagar el impuesto en el régimen
ASIMILABLES A SALARIOS
de incorporación las personas físicas que obten-
gan ingresos: Las personas físicas independientes pueden optar
porque sus clientes les asimilen sus ingresos a salarios.
T Artículo 111 El empleador determina el impuesto y lo retiene, calcu-
lado conforme a la mecánica señalada en el artículo 96
"... por concepto de comisión, mediación, agencia,
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. No se aplica sub-
representación, correduría, consignación y distri-
bución, salvo tratándose de aquellas personas que sidio al empleo pues no se trata de trabajadores. No se
perciban ingresos por concepto de mediación o causa IVA, pero hay que hacer algunas consideraciones.
comisión y estos no excedan del 30% de sus ingre- El artículo 1º de la Ley del Impuesto al Valor Agrega-
sos totales:' do señala que se deberá pagar dicha contribución por
la prestación de servicios independientes. Debido a
Con base a lo expuesto, una persona que fun-
ello, el legislador debió precisar mediante texto legal
damentalmente percibe ingresos por com isión
insertado en el párrafo segundo del artículo14 de la ley U)
<!'.
y que tributa en el régimen de incorporación se referida que no se considera prestación de servicios in- z
~
encuentra en un error. dependientes (es decir no es un acto o actividad grava- -o
z
El tratamiento fiscal que debemos seguir cuan- da) la que se realiza de manera subordinada mediante w
o
do una persona física tributa en una actividad el pago de una remuneración (es decir, salarios), ni los ....J
<!'.
::)
empresarial es el siguiente: servicios por los que se perciban ingresos que la Ley del z
<!'.
Impuesto sobre la Renta asimile a dicha remuneración. 2
Si un comisionista persona física expide compro-
bantes con requisitos fiscales por las comisiones
que recibe (lo cual evidencia que no es un trabaja-
Como se observa, la ley del IVA exceptúa de una ma-
nera clara del pago de tal contribución a los servicios 11
 COMISIONISTAS

independientes que se asimilan a salarios pero es omi- En resumen, cuando se asimilan los ingresos a
sa en cuanto al tratamiento fiscal de los ingresos por salarios no existe retención de IVA y sí de ISR y
actividades empresariales por los que también es apli- cuando los ingresos por comisiones se obtienen
cable tal asimilación. tributando en un régimen de actividades empre-
Los actos de comercio son actividades empresaria- sariales sí existe retención de IVA en los casos en
les. Es erróneo pensar que un acto de comercio solo se que los pagos los hace una persona moral, pero
refiere a la enajenación de bienes y que una actividad no así de ISR.
empresarial es la venta de un servicio, aclaración que
se hace debido a que la fracción VI del artículo 94 de
VENTAJAS DE ASIMILAR LOS
la Ley del Impuesto Sobre la Renta se refiere a ingresos
INGRESOS A SALARIOS
por actividades empresariales y la Ley del IVA reiterada-
mente se refiere a actos o actividades, no haciendo una Las ventajas que puede tener una persona físi-
distinción precisa entre ambos. ca independiente al optar porque le asimilen sus
ingresos a salarios son:
RETENCIONES CUANDO LAS COMISIONES 1. No se está obligado a presentar declaraciones
PESE A TRATARSE DE PERSONAS FÍSICAS periódicas.
INDEPENDIENTES SE ASIMILAN A SALARIOS
2. Quien percibe el ingreso no está obligado
Cuando es una persona moral quien le hace el pago a expedir comprobantes fiscales ya que no
de comisiones a una persona física se debe proceder obstante que los ingresos no son salarios por
como sigue: facultad expresa de ley se pueden asimilar a
estos. Quien hace el pago sí debe emitir un
Ingresos por comisiones obtenidos comprobante fiscal digital.
por las personas físicas:
3. No se causa el impuesto al valor agregado.
ISR fVA
En algún régimen Sí hay DESVENTAJA DE ASIMILAR LOS
de actividades No hay retención
INGRESOS A SALARIOS
empresariales retención (10.67%)
Asimilables a salarios Sí hay La desventaja que tiene el optar por esta op-
retención ción de tributación es que no se pueden efectuar
(artículo No hay
96 LISR) retención
deducciones propias de la actividad, es decir, el
impuesto se calcula sobre el ingreso bruto.
El asimilar las comisiones a salarios no es una op-
Cuando es una persona física (ver página 256) quien
le hace el pago de comisiones a otra persona física se ción de quien efectúa los pagos sino que al hacer-
debe proceder como sigue: se la comunicación de que se ejercerá la opción se
convierte en obligación fiscal, esto debido a que la
persona que recibe el pago es la que tiene el ca-
rácter de contribuyente y en este caso el comitente
solo cumple con sus obligaciones de retenedor. No
obstante, en la práctica se da el caso de que algu-
En algún régimen
nos comitentes se niegan a hacer operaciones con
de actividades No hay No hay
empresariales retención retención quienes desean asimilar sus ingresos a salarios, o
Asimilables a salarios Sí hay simplemente se niegan a hacerles la retención con-
retención forme a un tratamiento salarial ya que, prefieren

11
(artículo No hay que quien actúa como su comisionista, les entre-
96 LISR) retención
gue un comprobante fiscal.

CONCILIACIÓN VJUICIOS LABORALES
erivado de las reformas a la Ley Federal del Trabajo publicadas en el Diario Oficial de la
D Federación del 1 de mayo de 2019, se suprimirán las Juntas de Conciliación y Arbitraje y
serán sustituidas por dos instancias:
Un órgano conciliador de los conflictos laborales
y un Tribunal que resolverá aquellos conflictos en lo
que no hubiere acuerdo de las partes; por lo tanto, la
resolución de las diferencias o los conflictos entre tra-
bajadores y patrones estará a cargo de los Tribunales
del Poder Judicial de la Federación o de las entidades
federativas, sin embargo, conforme a esas mismas re-
formas, se establece que antes de acudir a los tribuna-
les, los trabajadores y patrones deberán asistir a la ins-
tancia conciliatoria correspondiente. En el orden local,
la función conciliatoria estará a cargo de los Centros
de Conciliación que se instituyan en las entidades fe-
derativas. En el orden federal, la función conciliatoria
estará a cargo de un organismo descentralizado, al
cual le corresponderá, además, el registro de todos los
contratos colectivos de trabajo y las organizaciones
sindicales, así como todos los procesos administra-
tivos relacionados. Sin embargo, estas disposiciones
están diferidas en cuanto a su entrada en vigor.
Dentro de los 180 días siguientes al 2 de mayo de
2019, el Congreso de la Unión debía expedir la Ley
Orgánica del Centro Federal de Conciliación y Regis-
tro Laboral, la cual se publicó en el Diario Oficial de
la Federación del 6 de enero de 2020.
El Centro Federal de Conciliación y Registro Labo-
ral iniciará sus funciones en materia de registro de
asociaciones sindicales y contratos colectivos de
trabajo en un plazo no mayor de dos años contados
a partir del 2 de mayo de 2019, atendiendo a las po-
sibilidades presupuestales.
Al día siguiente en que se suspenda el servicio de
registro de las Juntas de Conciliación y Arbitraje, la
Secretaría del Trabajo y Previsión Social y en su caso
los Poderes Ejecutivos de las Entidades Federativas,
iniciará operaciones el Centro Federal de Concilia-
ción y Registro Laboral.
Hasta en tanto el Centro Federal de Conciliación y
Registro Laboral no inicie sus funciones registrales,
las Juntas de Conciliación y Arbitraje, al igual que la
CONCILIACIÓN Y JUICIOS LABORALES
Secretaría del Trabajo y Previsión Social continuarán
con las funciones registrales previstas en la Ley Fe-
deral del Trabajo.
Las autoridades difundirán las fechas en que sus-
penderán sus funciones registrales e iniciarán las
del Centro Federal referido, garantizando que no se
afecten los derechos de los interesados.
El traslado físico de los expedientes de todas las
dependencias tanto federales como locales deberá
conduir en un plazo no mayor a un año posterior
al inicio de las funciones registrales de dicho Centro
Federal.
Los Centros de Conciliación locales y los Tribuna-
les del Poder Judicial de las Entidades Federativas
iniciarán actividades dentro del plazo máximo de
tres años contado a partir del 2 de mayo de 2019.
Los Centros de Conciliación locales deberán entrar
en operación en cada entidad federativa, en la mis-
ma fecha en que lo hagan los Tribunales Locales.
Dentro del plazo máximo de cuatro años contado
a partir del 2 de mayo de 2019, cada delegación u
oficina regional del Centro Federal de Conciliación
y Registro Laboral iniciará la tramitación de solicitu-
des de conciliación que sean de su competencia al
mismo tiempo que los Tribunales del Poder Judicial
de la Federación inicien su operación en el circuito
judicial al que correspondan. Cada circuito judicial
iniciará sus funciones en el orden y secuencia en
V)
que se determine en las declaratorias que emita el <C
z
Senado de la República, a propuesta del Consejo de 2
-o
la Judicatura Federal. z
w
o
Los procedimientos que se encuentren en trámite _J
<C
::i
ante la Secretaría de Trabajo y Previsión Social y las z
<C
Juntas de Conciliación y Arbitraje federales y locales, 2
serán concluidos por éstas de conformidad con las
disposiciones vigentes al momento de su inicio. 11
 SUBSTITUCIÓN PATRONAL

SUBSTITUCIÓN PATRONAL
I artículo 41 de la Ley Federal del Trabajo dispone que la substitución de patrón no
E afectará las relaciones de trabajo de la empresa o establecimiento. El patrón substi-
tuido será solidariamente responsable con el nuevo por las obligaciones derivadas de
las relaciones de trabajo y de la Ley Federal del Trabajo, nacidas antes de la fecha de la
substitución, hasta por el término de seis meses; concluido éste, subsistirá únicamente la
responsabilidad del nuevo patrón.

El término de seis meses a que se refiere el párra-
fo anterior, se contará a partir de la fecha en que se
hubiese dado aviso de la substitución al sindicato
o a los trabajadores. La fracción II del artículo 99
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece
que es obligación del patrón calcular el impues-
to anual de las personas que le hubieren pres-
tado servicios subordinados. Dicho artículo en
su fracción IV señala que asimismo es obligación
solicitar, en su caso (en caso de que hayan labo-
rado para otro patrón), las constancias de remu-
neraciones cubiertas y de retenciones efectua-
das, a las personas que contraten para prestar
servicios subordinados, a más tardar dentro del
mes siguiente a aquél en que se inicie la pres-
tación del servicio. El patrón substituto calcula-
rá el impuesto anual del trabajador respecto de
todos sus ingresos. La substitución patronal es
una figura jurídica en materia de seguro social y
no de ISR (ver página 289). El artículo 290 de la
Ley del Seguro Social establece que se considera
que hay sustitución de patrón cuando:
l. Exista entre el patrón sustituido y el patrón
sustituto transmisión, por cualquier título, de
los bienes esenciales afectos a la explotación,
con ánimo de continuarla, lo cual será presumi-
ble en todos los casos, y
11. En los casos en que los socios o accion istas
del patrón sustituido sean, mayoritariamente,
los mismos del patrón sustituto y se trate del
mismo giro mercantil.
El patrón sustituido será solidariamente res-
ponsable con el nuevo de las obligaciones naci-
das antes de la fecha en que se avise al IMSS por
escrito la sustitución, hasta por el término de
seis meses, concluido el cual todas las respon-
sabilidades serán atribuibles al nuevo patrón.

SALARIOS PERCIBIDOS POR RESIDENTES EN EL EXTRANJERO

n términos generales los tipos de ingreso que puede obtener un residente en el extran-
E jero sin establecimiento permanente en México y que regula el título quinto de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta son los siguientes:

1. Ingresos por salarios y en general por la presta- cuenta de retiro, cesantía en edad avanzada y
ción de un servicio personal subord inado. vejez prevista en la Ley del Seguro Social y las
2. Ingresos por jubilaciones, pensiones, haberes de provenientes de la cuenta individual del siste-
retiro, así como las pensiones vital icias u otras ma de ahorro para el retiro prevista en la Ley del

11 formas de retiro, incluyendo las provenientes

de la subcuenta del seguro de retiro o de la sub-
Inst ituto de Seguridad y Servicios Sociales de los
Trabajadores del Estado.

3. Ingresos por honorarios y en general por la
prestación de un servicio personal indepen-
diente.
4. Remuneraciones de cualquier clase que reci-
ban los miembros de consejos directivos, de
vigilancia, consultivos o de cualquier otra ín-
dole, así como los honorarios a administrado-
res, comisarios y gerentes generales.
S. Ingresos por otorgar el uso o goce temporal de
bienes inmuebles.
6. Ingresos que correspondan a residentes en el
extranjero que se deriven de un contrato de
servicio turístico de tiempo compartido.
7. Ingresos por otorgar el uso o goce temporal de
bienes muebles.
8. Ingresos derivados de contratos de fletamento.
9. Ingresos por enajenación de bienes inmuebles.
1O. Enajenación de acciones o de títulos valor
que representen la propiedad de bienes.
11. Operaciones de intercambio de deuda públi-
ca por capital efectuadas por residentes en el
extranjero distintos del acreedor original.
12. Operaciones financieras derivadas de capital.
13. Ingresos por dividendos o utilidades y en ge-
neral por las ganancias distribuidas por perso-
nas morales.
14. Ingresos que obtenga un residente en el ex-
tranjero por conducto de una persona moral
con fines no lucrativos.
1 S. Ingresos por intereses.
16. Intereses por arrendamiento financiero.
17. Ganancia en operaciones financieras deriva-
das de deuda.
18. Ingresos por regalías, por asistencia técnica o
por publicidad.
19. Ingresos por servicios de construcción de obra,
instalación, mantenimiento o montaje en bie-
nes inmuebles, o por actividades de inspección
o supervisión relacionadas con ellos.
20. Ingresos por la obtención de premios.
21. Ingresos que obtengan las personas físicas o
morales, en ejercicio de sus actividades artísti-
cas o deportivas, o de la realización o presen-
tación de espectáculos públicos.
SUBSTITUCIÓN PATRONAL
22. Ingresos por mediaciones sujetos a regímenes fis-
cales preferentes.
23. Ingresos percibidos por personas, entidades que
se consideran personas morales para fines imposi-
tivos en su lugar de residencia o que se consideran
transparentes en los mismos o cualquier otra figura
jurídica creada o constituida de acuerdo al derecho
extranjero, cuyos ingresos están sujetos a un régi-
men fiscal preferente.
24. Deudas perdonadas por el acreedor o pagadas por
otra persona.
25. Ingresos obtenidos por otorgar el derecho a partici-
par en un negocio, inversión o cualquier pago para
celebrar o participar en actos jurídicos de cualquier
naturaleza.
26. Los que deriven de las indemnizaciones por perjui-
cios y los ingresos derivados de cláusulas penales o
convencionales.
27. Los que deriven de la enajenación del crédito co-
mercial.
28. Ingresos por primas pagadas o cedidas a reasegu-
radoras.
29. Ingresos por actividades empresariales.
Para todos los tipos de ingreso antes mencionados es
necesario que en ley se precise cuándo se considera que
la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional,
ya que es el supuesto fundamental que obliga a quien
hace los pagos a efectuar la retención del impuesto.
SUJETOS DEL IMPUESTO
El artículo 153 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta se-
ñala que están obligados al pago del impuesto sobre la
renta conforme al referido título quinto, los residentes en
el extranjero que obtengan ingresos en efectivo, en bie-
nes, en servicios o en crédito, aun cuando hayan sido de-
terminados presuntivamente por las autoridades fiscales,
provenientes de fuentes de riqueza situadas en territorio
lf1
nacional, cuando no tengan un establecimiento perma- <(
z
nente en el país o cuando teniéndolo, los ingresos no sean ::'!
-o
atribuibles a éste. Se considera que forman parte de los z
ingresos mencionados en este párrafo, los pagos efectua- w
o
_J
dos con motivo de los actos o actividades (regulados en <(
=i
el mencionado título V}, que beneficien al residente en el z
<(
extranjero, inclusive cuando le eviten una erogación, pa- ::'!
gos a los cuales les serán aplicables las mismas disposicio-
nes que a los ingresos que los generaron. 11
 SUBSTITUCIÓN PATRONAL

Cuando los residentes en el extranjero obtengan los residente en el extranjero, los cuales serán objeto
ingresos a que se refiere el párrafo anterior a través de del pago del impuesto, como sigue:
un fideicomiso constituido de conformidad con las le-
yes mexicanas, en el que sean fideicomisarios o fideico- Ingreso Retención no efectuada
mitentes, la fiduciaria determinará el monto gravable
$15,000.00 $2,250.00
de dichos ingresos de cada residente en el extranjero --~-
en los términos del referido título V y deberá efectuar
las retenciones del impuesto que hubiesen procedido Los $ 2,250 no retenidos de igual forma pasan a
de haber obtenido ellos directamente dichos ingresos. ser un ingreso acumulable, y así sucesivamente se
Tratándose de fideicomisos emisores de títulos coloca- deberá ir acumulando como ingreso el ISR no re-
dos entre el gran público inversionista, serán los depo- tenido. La tabla del cálculo quedaría como sigue:
sitarios de valores quienes deberán retener el impues-
to por los ingresos que deriven de dichos títulos.
Retención no
Ingreso efectuada
PIRAMIDACIÓN DEL IMPUESTO $ 100,000.00 $15,000.00
El tercer párrafo del artículo 153 de la Ley del Im- 15,000.00 2,250.00
puesto Sobre la Renta dispone que cuando la persona 2,250.00 337.50
que haga alguno de los pagos a que se refiere el título 337.50 50.63
V cubra por cuenta del contribuyente el impuesto que
50.63 7.59
a éste corresponda, el importe de dicho impuesto se
considerará ingreso de los comprendidos en el referi- 7.59 1.14
do Título. En la práctica, a esta disposición se le conoce 1.14 0.19
como "Piramidación del ingreso". 0.19 o
Ejemplo: Total $ 117,647.05 $17,647.05
Supóngase que un residente en el extranjero presta
un servicio en México y obtiene ingresos derivados de
El procedimiento establecido en ley tiene una
la prestación de un servicio personal subordinado en
razón de ser. Por ejemplo, si a un residente en el
la cantidad de $ 225,900. Debido a que se encuentran
extranjero se le efectuara un pago gravado con el
exentos los primeros $ 125,900 (según lo dispone el ar-
ISR en la cantidad de$ 117.647.05 y se le retuvie-
tículo 154), sólo se gravan $ 100,000, los cuales serán
ra el impuesto, el cálculo quedaría como sigue:
objeto de retención a la tasa del 15%, es decir, se le re-
tienen al residente en el extranjero $ 15,000 y se le en-
tregan únicamente $ 85,000, más los $ 125,900 exentos. $117,647.05 X 15% = $17,647.05

Si a este contribuyente no se le retiene el Impuesto Percepción del residente

Sobre la Renta correspondiente, entonces se entiende en el extranjero $ 117,647.05
que su percepción neta no es de $ 85,000.00, sino por Retención del ISR 17,647.05
----
la cantidad de $ 100,000.00 Pago neto $ 100,000.00
Para integrar el ingreso objeto de retención se utiliza
el procedimiento de piramidación del impuesto.
Como se observa, los $ 100,000 es el pago neto
Ejemplo:
que recibió el residente en el extranjero. Una for-
ma más sencilla de calcular la base de la reten-
Ingreso Retención no efectuada
ción es dividiendo el pago por el cual no se retu-
$ 100,000.00 $15,000.00 vo el ISR entre la unidad menos la tasa, esto es:

1- 0.15 = 0.85
11 Como no se efectuó la retención de los $ 15,000, es-
tos también constituyen un ingreso acumulable para el $100,000.00 entre 0.85 = $117,647.05

De no retenerse los$ 17,647.05 de ISR, este ten-
dría que ser pagado por el retenedor y de acuer-
do con lo que establece el artículo 28 fracción 1
de la Ley del ISR, dicho pago no sería deducible.
MOMENTO EN QUE SE DEBEN
ENTERAR LAS RETENCIONES
El cuarto párrafo del artículo 153 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta precisa que cuando en
los términos del título V esté previsto que el im-
puesto se pague mediante retención, el retene-
dor estará obligado a enterar una cantidad equi-
valente a la que debió haber retenido en la fecha
de la exigibilidad o al momento en que efectúe el
pago, lo que suceda primero.
Tratándose de contraprestaciones efectuadas
en moneda extranjera, el impuesto se enterará
haciendo la conversión a moneda nacional en el
momento en que sea exigible la contraprestación
o se pague. Para los efectos del título V, tendrá el
mismo efecto que el pago, cualquier otro acto ju-
rídico por virtud del cual el deudor extingue la
obligación de que se trate.
Los residentes en el extranjero sin estableci-
miento permanente en el país no están obliga-
dos a presentar declaración anual, por tal motivo,
el quinto párrafo del artículo 153 que estamos
comentando señala que el impuesto que les co-
rresponda pagar (mediante retención que haga
el residente en México) se considerará como defi-
nitivo y se enterará mediante declaración que se
presentará ante las oficinas autorizadas.
INGRESOS EXENTOS DE LOS FONDOS
DE PENSIONES Y JUBILACIONES
RESIDENTES EN EL EXTRANJERO
El sexto párrafo del artículo 153 señala que no
se estará obligado a efectuar el pago del impues-
to en los términos del referido título V, cuando se
trate de ingresos por concepto de intereses, ga-
nancias de capital, así como por el otorgamiento
de uso o goce temporal de terrenos o construc-
ciones adheridas al suelo ubicados en territorio
nacional, que deriven de las inversiones efectua-
das por fondos de pensiones y jubilaciones, cons-
SUBSTITUCIÓN PATRONAL
tituidos en los términos de la legislación del país
de que se trate, siempre que dichos fondos sean
los beneficiarios efectivos de tales ingresos y que
estos últimos se encuentren exentos del impues-
to sobre la renta en ese país.
El párrafo 11 del artículo 153 de la Ley del Impues-
to Sobre la Renta dispone que no será aplicable la
exención prevista en el párrafo anterior cuando la
contraprestación pactada por el otorgamiento del
uso o goce de bienes inmuebles esté determinada
en función de los ingresos del arrendatario.
Para efectos de las disposiciones del artículo
153 que estamos comentando, se entenderá por
gananoias de capital, los ingresos provenientes
de la enajenación de acciones cuyo valor pro-
venga en más de un 50% de terrenos y construc-
ciones adheridas al suelo, ubicados en el país, así
como los provenientes de la enajenación de di-
chos bienes.
Lo dispuesto en el párrafo anterior, se aplicará a
los terrenos y construcciones adheridas al suelo,
siempre que dichos bienes hayan sido otorgados
en uso o goce temporal por los fondos de pensio-
nes y jubilaciones citados, durante un periodo no
menor de cuatro años antes de su enajenación.
Cuando los fondos de pensiones y jubilaciones
participen como accionistas en personas mora-
les, cuyos ingresos totales provengan al menos
en un 90% exclusivamente de la enajenación o
del otorgamiento del uso o goce temporal de te-
rrenos y construcciones adheridas al suelo, ubi-
cados en el país, y de la enajenación de acciones
cuyo valor provenga en más de un 50% de terre-
nos y construcciones adheridas al suelo, ubica-
dos en el país, dichas personas morales estarán
exentas, en la proporción de la tenencia acciona-
ria o de la participación, de dichos fondos en la
persona moral, siempre que se cumplan las con-
diciones previstas en los párrafos anteriores. Lo V1
<(
dispuesto en este párrafo también será aplicable z
2
cuando dichos fondos participen como asocia- -o
z
dos en una asociación en participación. w
o
...J
El último párrafo del artículo 153 de la Ley del <(
::::,
Impuesto Sobre la Renta establece que los fon- z
<(
2
dos de pensiones y jubilaciones del extranjero y
las personas morales en las que éstos participen
como accionistas estarán obligados al pago del 11
 SUBSTITUCIÓN PATRONAL
impuesto sobre la renta, cuando obtengan ingre-
sos por la enajenación o adquisición de terrenos
y construcciones adheridas al suelo que tengan
registrados como inventario.
SALARIOS
El artículo 154 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta establece que tratándose de los ingresos
por salarios y en general por la prestación de un
servicio personal subordinado, se considerará que
la fuente de riqueza se encuentra en territorio na-
cional cuando el servicio se preste en el país.
El impuesto se determinará aplicando al ingre-
so obtenido las tasas siguientes:
l. Se estará exento por los primeros $125,900.00
obtenidos en el año de calendario de que se trate.
11. Se aplicará la tasa del 15% a los ingresos
percibidos en el año de ca lendario de que se
trate que excedan del monto señalado en la frac-
ción que antecede y que no sean superiores a
$1,000,000.00.
111. Se aplicará la tasa del 30% a los ingresos per-
cibidos en el año de ca lendario de que se trate
que excedan de $1,000,000.00.
Cuando el ingreso de que se trate se perciba por
periodos de doce meses y dichos periodos no coin-
cidan con el año calendario, se aplicarán las tasas
previstas en las fracciones anteriores, en función del
periodo de doce meses en lugar del año de calen-
dario.
La persona que efectúe los pagos deberá tam-
bién efectuar la retención del impuesto si es re-
sidente en el país o residente en el extranjero
con un establecimiento permanente en México
con el que se relacione el servicio. En los demás
casos (es decir, cuando no hubiere persona obli-
gada a efectuarle la retención), el contribuyente
enterará el im puesto correspondiente mediante
declaración que presentará ante las oficinas au-
torizadas dentro de los quince días siguientes a
la obtención del ingreso.
La fracción VII del artículo 94 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta dispone que se consideran
11 ingresos asimilados a salarios los obtenidos por
las personas físicas por ejercer la opción otor-
gada por el empleador, o una parte relacionada
del mismo, para adqu irir, incluso mediante sus-
cripción, acciones o títulos valor que representen
bienes, sin costo alguno o a un precio menor o
igual al de mercado que tengan d ichas acciones
o títulos valor al momento del ejercicio de la op-
ción, independientemente de que las acciones o
títulos valor sean emitidos por el empleador o la
parte relacionada del mismo.
Respecto a lo señalado, el cuarto párrafo del
artículo 154 de la Ley del ISR dispone que se con-
siderará que se obtiene el ingreso en el año de
calendario en el que se haya ejercido la opción de
compra de las acciones o títulos va lor que repre-
senten la propiedad de bienes.
OPCIÓN EN EL CALCULO DEL IMPUESTO
El artículo 275 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta precisa que las personas
físicas residentes en el extranjero, obligadas al
pago del impuesto en los términos del artículo
154 antes comentado, podrán optar por efectuar
el pago del gravamen en cualquiera de las formas
siguientes:
l. Mediante retención y entero que les efectúe
la persona física o moral residente en el extran-
jero que realiza los pagos por concepto de sala-
rios y en general por la prestación de un servicio
personal subordinado, para lo cual dicho rete-
nedor deberá presentar ante la autoridad fiscal
correspondiente, en escrito libre, solicitud de ins-
cripción como retenedor, al Registro Federal de
Contribuyentes.
11. Mediante entero que realice la persona resi-
dente en México en cuyas instalaciones se prestó
el servicio personal subordinado.
111. Mediante entero que realice el represen-
tante en el país del residente en el extranjero y
asuma la responsabilidad solidaria del pago del
impuesto, a cargo de dicho residente en el ex-
tranjero, en los términos del Código Fiscal de la
Federación.
El impuesto a cargo de las personas físicas resi-
dentes en el extranjero que se pague en cualquiera
de las tres opciones anteriores, se deberá enterar a

más tardar el día 17 del mes de calendario inmedia-
to posterior al que corresponda el pago.
La opción que las personas físicas obligadas
a pagar el impuesto, elijan al efectuar el primer
pago, no podrán variarla para los pagos que efec-
túen correspondientes al periodo de doce meses
siguientes.
EXENCIONES TRATÁNDOSE DE
INGRESOS POR SALARIOS
Conforme al séptimo párrafo del artículo 154 de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta, se exceptúan
del pago del impuesto sobre la renta por los in-
gresos por salarios y en general por la prestación
de un servicio personal subordinado, pagados por
residentes en el extranjero, personas físicas o mo-
ra les, que no tengan establecimiento permanente
en el país o que teniéndolo, el servicio no esté re-
lacionado con dicho establecimiento, siempre que
la estancia del prestador del servicio en territorio
nacional sea menor a 183 días naturales, consecu-
tivos o no, en un periodo de doce meses.
No se exceptuará del pago del impuesto cuan-
do quien paga el servicio tenga algún estableci-
miento en territorio nacional con el que se rela-
cione dicho servicio, aun cuando no constituya
establecimiento permanente (en los términos de
los artículos 3o., 168 y 170, de la Ley del ISR), así
como cuando el prestador del servicio al citado
establecimiento reciba pagos complementarios
de residentes en el extranjero, en consideración
a servicios prestados por los que haya obtenido
ingresos sujetos a retención conforme al artículo
180 ya comentado.
El contribuyente que se encuentre obligado a
pagar el impuesto en los términos del artículo
154 antes comentado, estará obligado a conti-
nuar pagándolo de conformidad con dicho ar-
tículo, mientras no demuestre que ha permane-
cido por más de 183 días consecutivos fuera de
territorio nacional.
El artículo 154 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta establece que los contribuyentes podrán
garantizar el pago del impuesto sobre la renta
que pudiera causarse con motivo de la realiza-
ción de sus actividades en territorio nacional,
mediante depósito en las cuentas de garantía del
interés fiscal que por regla general se constituyen
ante las instituciones de crédito (en términos del
artículo 141 del Código Fiscal de la Federación).
SUBSTITUCIÓN PATRONAL
COMPROBACIÓN DE UNA
ESTANCIA MENOR A 183 DÍAS
El artículo 278 del reglamento de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta establece que cuando la
prestación del servicio personal subordinado se
realice en las instalaciones de una persona resi-
dente en México, se podrá acreditar que la estan-
cia del prestador del servicio en territorio nacio-
nal fue menor a 183 días naturales, consecutivos
o no, en un periodo de doce meses, siempre que
se cumpla con lo siguiente:
l. Que la persona residente en México, en cuyas
instalaciones se realizó la prestación del servicio
personal subordinado, lleve un registro como
parte de su contabilidad que contenga el nom-
bre, el domicilio y el número de identificación fis-
cal que tenga en el país de residencia fiscal, por
cada una de las personas residentes en el extran-
jero que presten servicios en sus instalaciones,
así como el nombre, el domicilio y la denomina-
ción o razón social de las personas residentes en
el extranjero que le pagan la remuneración por
su sen,icio personal subordinado, debiendo con-
tener dicho registro la indicación de los días na-
turales de presencia física en el país por cada una
de las personas físicas, de conformidad con lo dis-
puesto en el artículo 277 del referido reglamento
comentado más adelante. La persona residente
en México deberá conservar una copia fotostáti-
ca del documento con el que cada persona física
residente en el extranjero acredite su número de
identificación fiscal, así como el documento con
el que «bajo protesta de decir verdad», el residen-
te en el extranjero le proporcionó la información
necesaria para integrar el registro.
11. Que la persona residente en México, en cu-
yas instalaciones se prestó el servicio, emita en
forma trimestral a cada uno de los residentes en
el extranjero que hubieren prestado servicios
V1
personales subordinados en sus instalaciones, <!'.
z
constancia que deberá ser entregada a cada una L
·O
de las personas durante los meses de abril, julio, z
w
octubre y enero, debiéndose señalar en la misma o
_J
los datos a que se refiere el registro que se men- <!'.
::,
ciona en la fracción I anterior, así como el número z
<!'.
L
de días laborados. Para los efectos del cómpu-
to antes mencionado, se deberán contar meses
completos. 11
 SUBSTITUCIÓN PATRONAL
En el caso de que la persona física residente
en el extranjero, preste sus servicios personales
subordinados en las instalaciones de más de una
persona residente en México, cada una de estas
personas deberá emitir la constancia antes refe-
rida. Asim ismo, el resi dente en el extranjero ten-
drá la obligación de informar a la nueva persona
residente en México, en cuyas instalaciones se
preste el servicio, de aquellos casos en que en el
mismo periodo de doce meses hubiere prestado
sus servicios en las instalaciones de otra u otras
empresas residentes en México, debiendo indicar
el nombre y el domicilio de éstas y presentar co-
pia de las constancias respectivas.
DÍAS QUE SE CONSIDERAN COMO DE
PERMANENCIA EN TERRITORIO NACIONAL
El artículo 277 del reglamento de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta precisa que para los
efectos del Título V que estamos comentando, el
cálculo de los 183 días que definen la permanen-
cia en territorio nacional se considerará el día de
llegada, el día de partida y los demás días del año
incluyendo sábados, domingos, días de descanso
obligatorio, días festivos, vacaciones e interrup-
ciones laborales de corta duración tales como
huelgas y permisos por enfermedades.
El artículo reglamentario señala que no se con-
siderarán en el cálculo referido, los días comple-
tos en los cuales no se tenga presencia física en
el país, ya sea por viajes de trabajo, vacaciones, o
por cualquier otra causa. Cuando se esté presen-
te en el país du rante parte de un día se conside-
ra rá para el cómputo de los 183 días.
EXENCIÓN EN EL ISR A LOS TÉCNICOS
EXTRANJEROS QUE OBTENGAN
REMUNERACIONES POR SERVICIOS
PERSONALES SUBORDINADOS,
CONTRATADOS POR EL GOBIERNO FEDERAL
El artículo 93 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta dispone en su fracción XVI inciso g) que no
pagarán tal contribución los técnicos extranjeros
que obtengan remuneraciones por servicios per-
11 sonales subordinados, contratados por el Gobier-
no Federal.
INGRESOS POR JUBILACIONES, PENSIONES,
HABERES DE RETIRO, ASÍ COMO POR
PENSIONES VITALICIAS U OTRAS FORMAS DE
RETIRO, INCLUYENDO LAS PROVENIENTES
DE LA SUBCUENTA DEL SEGURO DE RETIRO
O DE LA SUBCUENTA DE RETIRO, CESANTÍA
EN EDAD AVANZADA Y VEJEZ PREVISTA
EN LA LEY DEL SEGURO SOCIAL Y LAS
PROVENIENTES DE LA CUENTA INDIVIDUAL
DEL SISTEMA DE AHORRO PARA EL RETIRO
PREVISTA EN LA LEY DEL ISSSTE
El artículo 155 de la Ley del ISR al referirse a este
tipo de ingresos señala que se considerará que la
fuente de riqueza se encuentra en territorio na-
cional cuando los pagos se efectúen por residen-
tes en el país o establecimientos permanentes en
territorio nacional o cuando las aportaciones se
deriven de un servicio personal subordinado que
haya sido prestado en territorio nacional.
El impuesto se determinará aplicando al ingre-
so obtenido las tasas siguientes:
l. Se estará exento por los primeros $125,900.00
obtenidos en el año de calendario de que se trate.
11. Se aplicará la tasa de 15% sobre los ingre-
sos percibidos en el año de calendario de que
se trate que excedan del monto señalado en la
fracción que antecede y que no sean superiores
a $1 ,000,000.00.
111. Se aplicará la tasa de 30% sobre los ingresos
percibidos en el año de calendario de que se tra-
te que excedan de $1,000,000.00.
La persona que efectúe los pagos antes refe-
ridos, deberá realizar la retención del impues-
to si es residente en el pa ís o residente en el
extranjero con un establecimiento permanen-
te en México. En los demás casos, el contribu-
yente enterará el impuesto correspondiente
mediante declaración que presentará ante las
oficinas autorizadas dentro de los quince días
siguientes a aquél en el que se obtenga el in-
greso.
 DECLARACIÓN ANUAL DE ISR A CARGO DE LAS PERSONAS FÍSICAS QUE PERCIBEN INGRESOS POR SALARIOS
DECLARACIÓN ANUAL DE ISR ACARGO DE LAS PERSONAS
FÍSICAS OUE PERCIBEN INGRESOS POR SALARIOS
E I artículo 98 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece a las personas físicas que
perciben ingresos por salarios y conceptos asimilados a estos en los términos del artí-
culo 94 del mismo ordenamiento, la obligación de presentar declaración anual en los
siguientes casos:
a) Cuando además de ingresos acumulables por
concepto de sueldos, salarios y asimilados a
estos obtengan otro tipo de ingresos (hono-
rarios, arrendamiento, actividad empresarial,
etc.).
b) Cuando el trabajador le hubiera comunicado
por escrito al retenedor (patrón) que presen-
tará declaración anual. Tal comunicación se
debe efectuar a más tardar el 31 de diciem-
bre del año de que se trate. La comunicación
debe darse tanto en los casos en que el tra-
bajador se encuentra obligado a presentar
declaración anual, como en aquellos que opta
por hacerlo.
Si un trabajador le comunica al patrón que
presentará declaración y no la presenta estaría
dejando de cumplir con una obligación fiscal ya
que al recibir la comunicación, el patrón no efec-
túa el cálculo del impuesto anual del trabajador y
es este quien debe cumplir con la obligación de
ajustar su impuesto.
e) Cuando dejen de prestar servicios antes del
31 de diciembre del año de que se trate o
cuando hubiesen prestado servicios a dos o
más empleadores en forma simultánea. Una
persona que prestó durante el año servicio a
dos o más patrones pero no en forma simultá-
nea (es decir no en el mismo tiempo) y cuyos
ingresos fueron inferiores a $ 400,000.00, no
estará obligada a presentar declaración anual.
d) Cuando obtengan ingresos por concepto de
sueldos y salarios, de fuente de riqueza ubi-
cada en el extranjero o provenientes de per-
sonas no obligadas a efectuar las retenciones
sobre tales percepciones. Determinados or-
ganismos internacionales no están obligados
a efectuar retenciones de ISR y en esos casos
la ley obliga al trabajador a presentar declara-
ción anual. El último párrafo del artículo 99 de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece
que quedan exceptuados de la obligación de
efectuar retenciones y hacer el cálculo anual
del ISR de sus trabajadores los organismos
internacionales cuando así lo establezcan los
tratados o convenios respectivos, y los esta-
dos extranjeros.
e) Cuando obtengan ingresos anuales por con-
cepto de sueldos y salarios o asimilados a es-
tos que excedan de $ 400,000.00 (ver opción
de no presentación en página 384).
CASOS EN LOS QUE UNA PERSONA
FÍSICA NO ESTÁ OBLIGADA A
PRESENTAR DECLARACIÓN ANUAL
Una vez que definimos los casos que suscitan
la obligación de presentar declaración anual po-
demos por exclusión, precisar en qué casos no se
estará obligado a cumplir con dicha obligación:
1) Cuando solamente se obtengan ingresos acu-
mulables por concepto de sueldos y salarios
o asimilados a estos y estos no rebasen de
$ 400,000.00.
2) Cuando sin estar obligado a presentar declara-
ción anual conforme a los incisos "a" a "e" ante-
riores no se hubiera comunicado por escrito al lJl
~
retenedor que se presentará declaración anual. z
2
3) Cuando al 31 de diciembre del año de que se tra- -o
z
w
te se hayan estado prestando servicios a un solo o
__J
patrón o bien, cuando no obstante que se hu- ~
:::>
biesen prestado servicios a dos o más emplea- z
~
2
dores, esta prestación de servicio no haya sido
en forma simultánea, esto, siempre y cuando no
se rebase el límite de los citados $ 400,000.00. 11
 DECLARACIÓN ANUAL DE ISR A CARGO DE LAS PERSONAS FÍSICAS QUE PERCIBEN INGRESOS POR SALARIOS
Cabe señalar que cualquier supuesto de no pre-
sentación de declaración anual quedará invalida-
do con el simple hecho de que el trabajador haya
percibido ingresos superiores a $ 400,000.00, sal-
vo que ejerza la opción referida en la página 384).
SOLO SE PODRA OPTAR POR PRESENTAR
DECLARACIÓN ANUAL CUANDO SE TENGA
SALDO A FAVOR POR DECLARAR
El artículo 260 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta dispone que las personas
físicas que únicamente obtengan ingresos por la
prestación de un servicio personal subordinado
y que no se encuentren obligadas a presentar la
declaración anual podrán presentarla, siempre
que en la misma derive un saldo a su favor como
consecuencia de la aplicación de deducciones
personales por concepto de honorarios médicos,
dentales, en materia de psicología y de nutrición,
gastos hospitalarios, gastos médicos derivados
de incapacidades, gastos funerales, gastos por
concepto de compra o alquiler de aparatos para
el restablecimiento o rehabilitación del paciente,
medicinas que se incluyan en los documentos que
expidan las instituciones hospitalarias, honorarios
a enfermeras y por análisis, estudios clínicos o pró-
tesis y los efectuados por concepto de compra de
lentes ópticos graduados para corregir defectos
visuales, en este último caso hasta por un monto
de $2,500.00 El requisito es entendible dado que
no tiene sentido que un trabajador que no está
obligado a presentar declaración anual la presen-
te solo para declarar en "ceros" o para pagar una
cantidad a lo cual no está obligado.
INGRESOS EXENTOS
Hay ingresos de las personas físicas, que no se
consideran objeto de impuesto, por lo que antes
de calcularlo deben descontarse de los ingresos
totales. En el régimen de salarios los ingresos
exentos más comunes son:
11 1. Tiempo extra y días de descanso sin gozar de
otros en sustitución (ver páginas 129, 133 y 138).
2. Las indemnizaciones por riesgos o enfermeda-
des, que se concedan de acuerdo con las le-
yes, por contratos colectivos de trabajo o por
contratos Ley.
3. Las jubilaciones, pensiones, haberes de retiro,
así como las pensiones vitalicias u otras for-
mas de retiro, provenientes de la subcuen-
ta del seguro de retiro o de la subcuenta de
retiro, cesantía en edad avanzada y vejez,
previstas en la Ley del Seguro Social y las pro-
venientes de la cuenta individual del sistema
de ahorro para el retiro prevista en la Ley del
ISSSTE, en los casos de invalidez, incapacidad,
cesantía, vejez, retiro y muerte, cuyo monto
diario no exceda de 15 veces el valor diario de
la Unidad de Medida y Actualización.
El artículo 147 del Reglamento de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta precisa que las ju-
bilaciones, pensiones y haberes de retiro, no
pierden su carácter aun cuando las partes
convengan en sustituir la obligación periódi-
ca por la de uno o varios pagos.
Por su parte, el artículo 171 del Reglamento
referido señala que cuando el trabajador con-
venga con el empleador en que el pago de la
jubilación, pensión o haber de retiro, se cubra
mediante pago único, no se pagará el Impues-
to por éste, cuando el monto de dicho pago
no exceda de 90 veces el valor diario de la
UMA elevado al año. Por el excedente se paga-
rá el Impuesto en términos del artículo 95 de
la Ley. Las exenciones en 2020 referidas son:
·-
Veces ll
Valor dela
UMAen2020 $ 86.88 $ 86.88
---
Monto $ 1,303.20 $ 7,819.20
Dfasdelaño ,. 365 365
Monto dela
exención $ 475,668 $ 2,854,008
La exención anual de $ 475,668 es para los
casos en que se pagan pensiones periódicas,
por ejemplo, mensualmente. La exención
anual de $ 2,854,008 es para los casos en que
 DECLARACIÓN ANUAL DE ISR A CARGO DE LAS PERSONAS FÍSICAS QUE PERCIBEN INGRESOS POR SALARIOS
se pagan las jubilaciones, pensiones, haberes
de retiro, así como las pensiones vitalicias u
otras formas de retiro en un solo pago o en
varios, pero en un solo ejercicio. Se entien-
de que en lo futuro la persona ya no recibirá
pago alguno y por ello, tanto el ingreso como
la exención se concentran en un solo ejercicio.
4. Los percibidos con motivo del reembolso de gas-
tos médicos, dentales, hospitalarios y de funeral,
que se concedan de manera general, de acuer-
do con las leyes o contratos de trabajo.
S. Los percibidos con motivo de subsidios por
incapacidad, becas educacionales para los
trabajadores o sus hijos, guarderías infantiles,
actividades culturales y deportivas, y otras
prestaciones de previsión social, de naturale-
za análoga, que se concedan de manera ge-
neral, de acuerdo con las leyes o por contratos
de trabajo (ver páginas 85, 89, 90, 92 y 93).
6. La entrega de las aportaciones y sus rendi-
mientos provenientes de la subcuenta de
vivienda de la cuenta individual prevista en
la Ley del Seguro Social, de la subcuenta del
Fondo de la Vivienda de la cuenta individual
del sistema de ahorro para el retiro, prevista
en la Ley del ISSSTE o del Fondo de la Vivien-
da para los miembros del activo del Ejército,
Fuerza Aérea y Armada, previsto en la Ley del
Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas
Armadas Mexicanas, así como las casas habi-
tación proporcionadas a los trabajadores, in-
clusive por las empresas cuando se reúnan los
requisitos para su deducibilidad.
7. Los provenientes de cajas de ahorro y de fon-
dos de ahorro (Esto ya los comentamos en las
páginas 82, 111 y 112).
8. La cuota de seguridad social de los trabajado-
res pagada por los patrones.
9. Los obtenidos por concepto de primas de an-
tigüedad, retiro e indemnizaciones u otros pa-
gos (Páginas 191 y 194).
1O. Los obtenidos con cargo a la subcuenta del
seguro de retiro o a la subcuenta de retiro, ce-
santía en edad avanzada y vejez, previstas en
la Ley del Seguro Social y los que obtengan los
trabajadores al servicio del Estado con cargo a
la cuenta individual del sistema de ahorro para
el retiro, prevista en la Ley del ISSSTE, hasta por
el equivalente a 90 veces el valor diario de la
Unidad de Medida y Actualización por cada
año de servicio o de contribución en el caso
de la subcuenta del seguro de retiro, de la sub-
cuenta de retiro, cesantía en edad avanzada y
vejez o de la cuenta individual del sistema de
ahorro para el retiro.
Para fines fiscales, estos pagos no se refieren a
jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, así
como las pensiones vitalicias u otras formas
de re~iro, los cuales señalamos en el numeral
3, sinb precisamente cuando no se tiene de-
recho a estos beneficios por no cumplir los re-
quisitos (60 años para pensión de cesantía; 65
años para pensión de vejez; 500 semanas de
cotización con ley vigente hasta junio de 1997
o 12S0 semanas de cotización con ley actual) y
a la persona se le devuelven en un pago único
sus recursos (ver página 377).
11. Gratificaciones, primas vacacionales, y parti-
cipación de los trabajadores en las utilidades
y prir¡nas dominicales (ver páginas 65, 75, 78
y 226).
12. Los retiros efectuados de la subcuenta de re-
tiro, cesantía en edad avanzada y vejez de la
cuenta individual abierta en los términos de la
Ley del Seguro Social, por concepto de ayuda
para b astos de matrimonio. También tendrá
este tratamiento, el traspaso de los recursos
de la cuenta individual entre administradoras
de fondos para el retiro, entre instituciones de
crédito o entre ambas, así como entre dichas
administradoras e instituciones de seguros
autorizadas para operar los seguros de pen- U)
siones derivados de las leyes de seguridad <(
z
social, con el único fin de contratar una renta 2
-o
z
vitalicia y seguro de sobrevivencia conforme w
o
a las leyes de seguridad social y a la Ley de los _j
<(
:::J
Sistemas de Ahorro para el Retiro. z
<(
13. Las aportaciones que efectúen los patrones y 2
el Gobierno Federal a la subcuenta de retiro, ce-
santía en edad avanzada y vejez de la cuenta in- 11
 DECLARACIÓN ANUAL DE ISR A CARGO DE LAS PERSONAS FÍSICAS QUE PERCIBEN INGRESOS POR SALARIOS

dividua! que se constituya en los términos de la
Ley del Seguro Social, así como las aportaciones
que se efectúen a la cuenta individual del siste-
ma de ahorro para el retiro, en los términos de la
Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Socia-
les de los Trabajadores del Estado, incluyendo
los rendimientos que generen, no serán ingre-
sos acumulables del trabajador en el ejercicio en
que se aporten o generen, según corresponda.
14. Las aportaciones que efectúen los patrones,
en los términos de la Ley del Instituto del Fon-
do Nacional de la Vivienda para los Trabajado-
res, a la subcuenta de vivienda de la cuenta
individual abierta en los términos de la Ley
del Seguro Social, y las que efectúe el Gobier-
no Federal a la subcuenta del Fondo de la Vi-
vienda de la cuenta individual del sistema de
ahorro para el retiro, en los términos de la Ley
del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales
de los Trabajadores del Estado, o del Fondo de
la Vivienda para los miembros del activo del
Ejército, Fuerza Aérea y Armada, previsto en
la Ley del Instituto de Seguridad Social para
las Fuerzas Armadas Mexicanas, así como los
rendimientos que generen, no serán ingresos
acumulables del trabajador en el ejercicio en
que se aporten o generen, según corresponda.
1 S. Los viáticos, cuando sean efectivamente ero-
gados en servicio del patrón y se compruebe
esta circunstancia con documentación de ter-
ceros que reúna los requisitos fiscales. Esto ya
lo comentamos en la página 131.
PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR EL
ISR ANUAL EN EL RÉGIMEN DE SALARIOS
Veamos un ejemplo del cálculo del ISR sobre
salarios, bajo dos modalidades: Una cuando solo
obtiene ingresos por salarios y prestaciones y
otra cuando el trabajador fue despedido y recibió
su indemnización laboral y prima de antigüedad.
Debemos elaborar un concentrado de nues-
tros ingresos como sigue:

Ingresos por salarios $ 78,000.00 $ $ 78,000.00

Tiempo extra 1,879.80 939.90 939.90
Gratificación anual 3,250.00 2,606.40 643.60
Vacaciones 3,466.67 3,466.67
Prima vacacional 866.67 866.67
Participación de utilidades 4,687.80 1,303.20 3,384.60
Fondo de ahorro 10,140.00 10,140.00
Vales de despensa 3,900.00 3,900.00

~-~.~~~I'*''··1°
Total de ingresos $ 106,190.94 $ 19,756.17 $ 86,434.77
Ingresos por salarios y pagos por retiro

i¡j...,__:_:,J~
Total de ingresos por salarios 106,190.94 19,756.17 86,434.77
Indemnizaciones, retiros
y prima de antigüedad 93,690.72 86,011.20 7,679.52
Total de ingresos $ 199,881.66 $ 105,767.37 $ 94,114.29

11 Los ingresos por indemnizaciones así como

el monto del impuesto sobre la renta que se le
debió retener al trabajador debieron ser deter-
minados por el patrón como sigue.
 DECLARACIÓN ANUAL DE ISR A CARGO DE LAS PERSONAS FÍSICAS QUE PERCIBEN INGRESOS POR SALARIOS

RETENCIÓN PATRONAL DEL ISR POR CONCEPTO DE PAGOS POR RETIRO

Indemnización de 20 días por cada año de servicio

________, Días 20
______
Por: __, Años de servicio 11
Igual a: _ _ ___, Total de días a pagar 220
_P
_o_r_: _ _ _ ____., Salario diario integrado
_ _ _ _ _ ____., (supuesto) $ 228.24
Igual a: Importe a pagar $ 50,212.80
Indemnización de tres meses de sueldo

-----------<
Días 90
Por: Salario diario integrado $ 228.24
Igual a: Importe a pagar $ 20,541 .60
Prima de antigüedad ~
Días 12
--------i
Por:
-----------i
Años de servicios 11
Igual a: Total de días a pagar 132
Doble del valor de la UMA

por año de servicios $ 50,212.80

Más: Indemnización de tres
meses de sueldo 20,541.60
Más· Prima de antigüedad 22,936.32
-
Iguala: Total de pagos por retiro $ 93,690.72

Días exentos 90
Por: Años de servicios 11
Iguala: Total de días exentos 990
Por: Valor diario de la UMA $ 86.88
Iguala: Ingresos exentos 86,011.20

Total de pagos por retiro $ 93,690.72

Menos: Ingresos exentos 86,011.20
Igual a: Ingresos gravados $ 7,679.52

¡ Impuesto sobre el último sueldo

mensual ordinario $ 461.30
Entre: Ultimo sueldo mensual ordinario 6,500.00 V1
- - <
z
Iguala: Proporción 0.0709694
2
Por: Ingresos por retiro gravados 7,679.52 -o
z
Iguala: Impuesto a cargo sobre indem- w
o
nización y prima de antigüedad $ 545.01 _J

<
:::i
1 z
<
Ingresos por retiro gravados $ 7,679.52 2
Menos: Ultimo sueldo mensual ordinario 6,500.00
Iguala: Ingresos no acumulables $ 1,179.52 11
 DECLARACIÓN ANUAL DE ISR A CARGO DE LAS PERSONAS FÍSICAS QUE PERCIBEN INGRESOS POR SALARIOS

Como podemos observar el procedimiento pagar el impuesto sobre la renta sobre él, sino
de retención del ISR que debe efectuar el pa- porque sobre esa cantidad el impuesto se deter-
trón es sencillo, se divide el impuesto que co- mina por separado, es decir, no se debe acumular
rrespondió al último sueldo mensual ordinario a los demás ingresos por salarios para determinar
entre ese sueldo y la proporción se le aplica al el impuesto anual.
monto gravado de los pagos por retiro. Tal im- La cantidad igual al último sueldo mensua l or-
puesto se determinó como sigue: dinario que separemos sí se acumula a los demás
ingresos, motivo por el cual la parte no acumu-
Cálculo del impuesto lable será la diferencia entre el total de pagos
por retiro gravados y esa cantidad igual al último
Ingresos totales s 6,500.00
sueldo mensual ordinario, es decir:
Menos: Ingresos exentos
Iguala: Ingreso gravado 6,500.00
Ingresos por
Menos: Límite inferior 4,910.19 retiro gravados $ 7,679.52

Iguala: Excedente 1,589.81 Ultimo sueldo

Por: Menos: mensual ordinario 6,500.00
Tasa 10.88%
Iguala: Impuesto marginal 172.97 Ingresos no
Iguala: acumulables $ 1,179.52
Más: Cuota fija 288.33
Iguala: Impuesto total 461.30
Ingresos
acumulables $ 92,934.77
Más:
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO ANUAL Ingreso no
acumulable 1,179.52
En los párrafos precedentes vimos qué es lo Iguala:
que debió hacer el patrón al pagar una liquida- Ingreso gravado $ 94,114.29

ción. Veamos que debe hacer la persona física

para determinar el impuesto anual a su cargo.
Para determinar el impuesto anual debemos
restar del monto del pago por retiro gravado una
cantidad igua l al último sueldo mensual ordina-
ri.Q, el resultado será considerado un "ingreso no
acumulable'; no por el hecho de que no se deba
Con los cálculos efectuados ya disponemos
de los elementos para determinar el impuesto
anual, en un ejemplo 1, solo cuando percibimos
ingresos por salarios, en un ejemplo 2 cuando
además recibimos ingresos por indemnizaciones
laborales y prima de antigüedad.

11
 DECLARAC IÓN ANUAL DE ISR A CARGO DE LAS PERSONAS FÍSICAS QUE PERCIBEN INGRESOS POR SALARIOS

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Salarios y pa-
Cálculo del impuesto Salarios gos por retiro

1 Total de ingresos por sueldos,

salarios y conceptos asimilados $ 106,190.94 $ 199,881.66

! Menos: Ingresos exentos 19,756.17 105,767.37
Iguala:
Ingresos gravados 86,434.78 94,114.29
Menos:
Ingresos no acumulables 1,179.52
Iguala: 92,934.77
Ingresos acumulables 86,434.78
Menos: 8,748.74
Deducciones personales 8,748.74
Iguala: 77,686.04 84,186.03
Base gravable
Menos: 58,922.17 58,922.17
Límite inferior
Iguala: Excedente 18,763.87 25,263.86
Por: Tasa 10.88% 10.88%
Iguala:

Más:
Impuesto marginal
r 2,041.51

3,460.01
2,748.71

3,460.01
Cuota fija
Iguala: ISR conforme a la tarifa anual 5,501.52 6,208.72

ISR conforme a la tarifa anual $ 6,208.72

Base del impuesto 84,186.03

Entre: 0.07375
Proporción de impuesto (en%)
Por: Ingresos no acumulables 1,179.52
Iguala: Impuesto sobre ingresos
no acumulables 86.99
Más: Impuesto sobre ingresos

acumulables $ 5,501.52 6,208.72

Iguala: Impuesto t otal a cargo 5,501 .52 6,295.71
lf1
<(
z
Menos: ~
Subsidio al empleo que le correspondió 2,176.10 2,176.10 -o
z
w
Menos: Retenciones de ISR sobre salarios (supuesto) 3,733.99 3,733.99 o
_J
<(
Menos: ::i
z
Retenciones de ISR sobre pagos <(

545.01 L
por retiro

Saldo a cargo (a favor) $ -408.57 $ -159.39

11
 DECLARACIÓN ANUAL DE LA PRIMA DE GRADO DE RIESGO
DECLARACIÓN ANUAL DE LA PRIMA DE GRADO DE RIESGO
{"") uienes fungen como patrones deben presentar durante el mes de febrero una de-
~ación anual de prima de grado de riesgo a que obliga la Ley del Seguro Social,
en su artículo 74.
La nalidad de la declaración es darle a cono-
cer al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)
los accidentes o enfermedades de trabajo ocurri-
os a los trabajadores en la empresa en el año an-
erior y calificar con base en ello la peligrosidad
del centro de trabajo para fijar una prima con la
cual se determinarán los montos a cubrir al IMSS
por concepto de la rama de aseguramiento de
riesgos de trabajo. A una mayor peligrosidad le
corresponderá un pago mayor y viceversa.
El artículo 18 del Reglamento de la Ley del Se-
uro Social en materia de afiliación, clasificación
e empresas, recaudación y fiscalización (RACER-
FI), establece que las empresas al registrarse por
primera vez ante el IMSS o al cambiar de activi-
ad deben autoclasificarse para efectos de la
eterminación y pago de la prima en el Seguro
e Riesgos de Trabajo, conforme a un Catálogo
de Actividades, en la división económica, grupo
conómico, fracción y clase que en cada caso les
orresponda de acuerdo a su actividad; señala
demás que asimismo, las empresas deberán cla-
sificarse en los casos de cualquier cambio de frac-
ión, actividad o clase por disposición de la Ley,
el reglamento citado o por sentencia definitiva.
La prima media se aplica también en los casos
n los que hay un cambio de actividad de la em-
presa por cualquier circunstancia.
Las empresas tienen la obligación de revisar
nualmente su siniestralidad, para determinar si
permanecen en la misma prima, se disminuye o
El artículo 29 del RACERFI establece que el IMSS
iene la facultad de rectificar la clasificación de un
patrón cuando se derive de un dictamen emitido
m
por contador público autorizado siempre y cuan-
UN PORCENTAJE DE PRIMA MAYOR
NO DA ORIGEN A MULTA
El presentar con datos falsos o incompletos la
declaración anua1 de la prima de riesgos de tra
bajo es motivo de sanción, es decir, de la imposi
ción de una multa. No obstante, aun cuando n
hay nada escrito, en algunas Delegaciones se ha
optado por no multar al contribuyente cuando
por motivo de la declaración erróneamente pre
sentada y rectificada por el Instituto se pagaron
cuotas mayores a las debidas.
OPCIÓN PARA NO PRESENTAR LA
DECLARACIÓN ANUAL DEL GRADO DE
RIESGO PERO CUBRIR LA PRIMA MEDIA
El artículo 72 de la Ley del Seguro Social esta
blece que las empresas de menos de 10 trabaja
dores tienen la opción de presentar la declara
ción anual del grado de riesgo o cubrir la prim
media que les corresponda. Esta prima media la
podemos observar en los párrafos siguientes.
lQUÉ PRIMA DEBEN UTILIZAR LAS
EMPRESAS DE RECIENTE CREACIÓN QUE
POR ELLO NO TIENEN DATOS DEL EJERCICIO
ANTERIOR PARA EFECTUAR CÁLCULOS?
El artículo 73 de la ley referida precisa que al
inscribirse por primera vez en el IMSS las empre
sas cubrirán la prima media de la clase que les co
rresponda, de acuerdo a la tabla siguiente:
Prima media En porcientos Grado de riesgo
Clase 1 0.54355 Mínimo
Clase 11 1.13065 Bajo
Claselll 2.59840 Medio
Clase IV 4.65325 Alto
Clase V 7.58875 Máximo

EN CAMBIO DE ACTIVIDAD SE DEBE
CUBRIR LA PRIMA MEDIA
El mencionado artículo 73 también dispone
que al cambiar de actividad, las empresas cubri-
rán la prima media de la clase que les correspon-
da, conforme a la tabla antes mostrada.
También se aplicará la prima media cuando el
cambio de actividad de la empresa se origine por
una sentencia definitiva, es decir, cuando se enta-
bla un juicio entre el IMSS y el patrón respecto a
la clasificación de la actividad que se le hace a la
empresa y se resuelve cuál es la que debe preva-
lecer, si la asumida por el patrón o la determinada
por el Instituto.
DECLARACIÓN CUANDO NO SE HA DADO
DE BAJA UN REGISTRO PATRONAL
Cuando no se tienen trabajadores y no se ha
dado de baja el registro patronal resulta conve-
niente presentar la declaración anual del grado
de riesgo por dos razones:
1. Al no cancelarse el registro patronal subsiste
la obligación.
2. De no contarse con trabajadores es claro que
tampoco se tuvieron riesgos de trabajo y por
lo tanto la prima que arroje nuestro cálculo
también será menor.
BAJA Y POSTERIOR ALTA DE UN PATRÓN
La fracción VII del artículo 32 del Reglamento de
la Ley del Seguro Social en materia de afiliación,
clasificación de empresas, recaudación y fiscaliza-
ción dispone que en los casos en que un patrón
haya efectuado su determinación de prima y pre-
sente el aviso de baja de su registro ante el IMSS y,
posteriormente, presente aviso de alta en la misma
actividad, continuará cubriendo las cuotas con la
clase y prima que tenía asignada al momento de la
baja, siempre y cuando no hubiere transcurrido un
lapso mayor de seis meses dentro del periodo que
rija dicha determinación. En caso de que exceda el
límite de seis meses, se asignará la prima media de
la clase que le corresponda.
DECLARACIÓN ANUAL DE LA PRIMA DE GRADO DE RIESGO
Ejemplo:
El día 20 de febrero de 2021 una persona cuya
actividad se clasifica en la clase III declaró una pri-
ma del íl .48502%. Esta persona se da de baja el
día 20 de abril de dicho año y en agosto se da de
alta nuevamente con la misma actividad, enton-
ces, seguirá cubriendo sus cuotas con la prima
del 1.48502%. Ahora bien, si tal persona se da de
alta nuevamente pero después del 19 de octubre
cubrirá entonces sus cuotas con la prima media,
es decir, al 2.59840%.
Para el periodo subsecuente realizará su nueva
determinación, si el lapso transcurrido entre la
baja y la nueva alta es de seis meses o menos. En
caso contrario, la empresa continuará en la prima
media de la clase en que venía cotizando.
PERSONA QUE TIENE ASIGNADOS DIVERSOS
NÚMEROS DE REGISTRO PATRONAL
Por su parte, la fracción VIII del numeral
reglamentario citado precisa que cuando la em-
presa tenga asignados diversos números de re-
gistro patronal en un mismo municipio o en el
Distrito Federal, para el cálculo de la prima se to-
marán las consecuencias de los casos de riesgos
de trabajo acaecidos al personal de la empresa
en un mismo municipio o en el Distrito Federal y
terminados durante el periodo de cómputo.
En caso de que la empresa tenga registrados
centros de trabajo en distintos municipios de-
terminará la prima de dichos centros, inclusive
aquellos que cuenten únicamente con trabaja-
dores eventuales, con independencia de los que
se encuentran en otro municipio.
PATRONES QUE TEMPORALMENTE
DEJAN DE TENER TRABAJADORES U)
<(
z
L
Cuando un patrón deje de tener trabajadores a ·O
z
su servicio durante más de seis meses y no haya w
o
~omunicado baja patronal, al reanudar la rela- ...J
<(
::,
ción obrero-patronal, será colocado en la prima z
<(
media de la clase que corresponda a su actividad. L
Si el período fuera de seis meses o menos será
colocado en la prima en que venía cubriendo sus 11
 DECLARACIÓN ANUAL DE LA PRIMA DE GRADO DE RIESGO

cuotas, siempre y cuando conserve la misma ac- clase, la empresa continuará con la misma prima
tividad. con que venía cubriendo sus cuotas.

CASO EN EL QUE EL PATRÓN SUSPENDE ELEMENTOS PARA DETERMINAR LAS CUOTAS

TEMPORALMENTE SUS ACTIVIDADES POR CONCEPTO DE RIESGOS DE TRABAJO

La suspensión en forma temporal, ya sea par-
cial o total de las actividades de la empresa, no
implicará en ningún caso su cambio de clase.
CAMBIO DE DOMICILIO
Si una empresa cambia de domicilio y obtiene
un nuevo registro patronal, según lo expuesto, se
le deberá ubicar en la prima media de la clase que
le corresponda, sin embargo, si con su registro ante-
rior estaba cubriendo una prima menor, podrá soli-
citar por escrito al IMSS que le respete dicha prima.
La fracción II del artículo 28 del Reglamento de
la Ley del Seguro Social en materia de afiliación,
clasificación de empresas, recaudación y fiscali-
zación, dispone que en el caso de cambio de do-
micilio patronal, que no conlleve modificación de
El artículo 71 de la Ley del Seguro Social esta-
blece que las cuotas que por el seguro de riesgos
de trabajo deben pagar los patrones, se determi-
narán en relación con la cuantía del salario base
de cotización, y con los riesgos inherentes a la ac-
tividad de la negociación de que se trate.
El factor o prima con la cual se determinan las
cuotas a cubrir por el seguro de riesgo de trabajo
se determina a partir de una fórmula.
FÓRMULAS Y VARIABLES
Para efectuar nuestros cálculos debemos cono-
cer el significado de las variables que se aplican
en cada una de las fórmulas a que nos referire-
mos. Dichas variables y significados son:

V= 28 años, que es la duración expuestos a un riesgo de n = Número de casos de ries-

promedio de vida activa
estimada (es decir, prome-
dio de vida laboral) para un
individuo que Il2.....!:1ª. sido
víctima de un accidente
mortal o de incapacidad
permanente total.
F = Factor de prima de 2.3
N = Número de trabajadores
promedio en la empresa
trabajo. gos de trabajo terminados.
S = Total de días subsidiados a / = Símbolo de división.
causa de incapacidad tem- * = Símbolo de multiplicación.
poral.
300 = Número estimado de
1= Suma de los porcentajes de días laborables por año.
las incapacidades perma-
365 = Número de días natura-
nentes, parciales y totales,
les del año.
divididos entre 1OO.
D = Número de defunciones.
D = Número de defunciones
M = Prima mínima de riesgo
igual a 0.0050.

PRIMA DE GRADO DE RIESGO DE TRABAJO y al producto se le sumará el 0.0050 (M) . El resul-

El artículo 72 de la Ley del Seguro Social al que
nos hemos referido también dispone que para
los efectos de la fijación de primas a cubrir por
el seguro de riesgos de trabajo, las empresas de-
11 berán calcular sus primas, multiplicando la sinies-
tralidad de la empresa por un factor de prima (F),
tado será la prima a aplicar sobre los salarios de
cotización.
La prima mínima de riesgo (M) es del 0.0050. El
factor de prima (F) es de 2.3.
La fórmula es como sigue:
Prima= [(S/365)+V * (1 + D)] * (F/N) + M
 DECLARACIÓN ANUAL DE LA PRIMA DE GRADO DE RIESGO

Se aplica a la siniestralidad ocurrida en 2020 CASOS DE RIESGOS DE TRABAJO TERMINADOS

para declararse en febrero de 2021 para estar en
vigor de marzo de 2021 a febrero de 2022.
APLICACIÓN DE UNA PRIMA MENOR
El artículo 72 de la Ley del Seguro Social dis-
pone que los patrones cuyos centros de trabajo
cuenten con un sistema de administración y se-
guridad en el trabajo acreditado por la Secretaría
del Trabajo y Previsión Social, podrán aplicar un
factor de prima (F) de 2.2.
DEFINICIÓN DE CONCEPTOS
Para llevar a cabo nuestro cálculo de la prima
de grado de riesgo debemos aplicar a los eventos
que ocurran en nuestra empresa algunos con-
ceptos, para lo cual debemos tener en cuenta las
definiciones siguientes:
Riesgo de trabajo
Son los accidentes y enfermedades a que están
expuestos los trabajadores en ejercicio o con mo-
tivo de su trabajo.
Grado de riesgo
Son aquellos en los que el trabajador sinies-
trado haya sido dado de alta médica y declarado
apto para continuar sus labores y los casos en los
que se inicie (se declare) una incapacidad perma-
nente parcial o total o cuando ocurra la muerte.
EVENTOS QUE PRODUCEN LOS
RIESGOS DE TRABAJO
1. Incapacidad temporal
2. Incapacidad permanente parcial
3. Incapacidad permanente total
4. Muerte
Incapacidad temporal. Es la pérdida de facul-
tades o aptitudes que imposibilita parcial o total-
mente a una persona para desempeñar su traba-
jo por algún tiempo.
Incapacidad permanente parcial. Es la dismi-
nución de las facultades o aptitudes de una per-
sona para trabajar.
Incapacidad permanente total. Es la pérdida
de facultades o aptitudes de una persona que la
imposibilita para desempeñar cualquier trabajo
por el resto de su vida.

Es la mayor o menor probabilidad de sufrir un

DESARROLLO DE LAS FORMULAS
accidente o enfermedad de trabajo.
Accidente de trabajo Las fórmulas que nos servirán para declarar la
Es aquella lesión orgánica o perturbación fun- prima de riesgo se refieren a:
cional inmediata o posterior, o la muerte, produ- 1. fndice de frecuencia.
cida repentinamente en ejercicio o con motivo 2. Índice de gravedad.
del trabajo, cualquiera que sea el lugar o el tiem- 3. Siniestralidad.
po en que se presente. 4. Grado de siniestralidad.
Enfermedad de trabajo S. Importe de las primas a cubrir.
Es todo estado patológico derivado de la ac- A continuación veremos a que se refiere cada uno l/)
<(
z
ción continuada de una causa que tenga un ori- de estos conceptos y la forma de determinarlos. ¿
-o
gen o motivo en el trabajo, o en el medio en que z
w
el trabajador está obligado a prestar sus servicios. ÍNDICE DE FRECUENCIA o
--'
<(
Prima de riesgo de trabajo ::i
z
El índice de frecuencia es la probabilidad de <(
¿
Es el porcentaje que deben pagar las empresas que ocurra un siniestro en un día laborable y se
en relación con la cuantía de los salarios base de
cotización.
obtiene al dividir el número de casos de riesgos
de trabajo terminados en el lapso que se analice, 11
 DECLARACIÓN ANUAL DE LA PRIMA DE GRADO DE RIESGO
entre el número de días de exposición al riesgo,
conforme a la fórmula siguiente:
lf = n / (N * 300)
ÍNDICE DE GRAVEDAD
El índice de gravedad es el tiempo perdido en
promedio por riesgos de trabajo que produzcan
incapacidades temporales, permanentes parcia-
les o totales y defunciones.
Dicho índice se obtendrá al dividir los días per-
didos para el trabajo debido a incapacidades
temporales, permanentes parciales o totales y
defunciones, entre el número de casos de riesgos
de trabajo terminados en el lapso que se analice,
conforme a la fórmula siguiente:
lg = 300 * [(S / 365) +V* (1 + D)] / n
El artículo 37 del reglamento citado señala que
para obtener los días perdidos para el trabajo, se
tomarán en cuenta las consecuencias de los ries-
gos de trabajo terminados, las de los casos de re-
caída y los aumentos derivados de las revisiones
a las incapacidades permanentes parciales, regis-
trados en el lapso que se analice, aun cuando pro-
vengan de riesgos ocurridos en lapsos anteriores.
El referido artículo 37 también dispone que
para medir el tiempo perdido, según las conse-
cuencias, se considerarán los días subsidiados.
SINIESTRALIDAD
Son las consecuencias de los casos de riesgos
de trabajo terminados traducidas en días subsi-
diados a causa de incapacidad temporal, porcen-
tajes de las incapacidades permanentes y defun-
ciones y las consecuencias derivadas de recaídas
y revisiones de incapacidades permanentes par-
ciales durante el período comprendido entre el
1o. de enero y el 31 de diciembre del año de que
se trate.
La siniestralidad de la empresa se obtiene
multiplicando el Índice de Frecuencia (lf) por
el de Gravedad (lg) del lapso que se analice, de
acuerdo a la fórmula siguiente:
Siniestralidad = lf * lg
11 Obteniéndose de:
Siniestralidad =
n /(N * 300) * 300 * [( S / 365 ) +V*
(l+D)]/n
y, en forma simplificada:
Siniestralidad = [( S/365 ) +V* (1 + 0)) / N
GRADO DE SINIESTRALIDAD
Como el Grado de Siniestralidad se conforma
tomando en cuenta la frecuencia y gravedad de
los accidentes y enfermedades de trabajo, así
como un factor de prima que garantiza el equili-
brio financiero del ramo, este grado de siniestra-
lidad se expresa como:
Grado de Siniestralidad=
[( S/365 ) +V* (1 + O)] * (F / N)
La siniestralidad se obtendrá con base en los
casos de riesgos de trabajo terminados durante
el período comprendido entre el 1o. de enero y el
31 de diciembre del año de que se trate, en este
caso, con los datos correspondientes a 2020.
iCÓMO SE OBTIENEN LAS VARIABLES
APLICABLES EN LAS FÓRMULAS ANTERIORES?
Supóngase el ejemplo siguiente:
Rebeca Loyo Cortés, sufrió un accidente de
trabajo en diciembre de 2019. Terminó su incapa-
cidad en 2020. Estuvo incapacitada 30 días. Con
motivo de su accidente se le determinó una inca-
pacidad permanente del 15%.
Georgina Mora Zepeda, se accidentó en 2020 y
se le incapacitó por 30 días. En dicho año se le de-
terminó una incapacidad permanente del 15%.
Jesús Castro Pereda, se accidentó en 2020, no
obstante, al 31 de diciembre d.e ese año no se le
había levantado su incapacidad. Los días no labo-
rados durante 2020 fueron 83.
Mara Solís Medellín, se incapacitó en 2019 y en
ese año se le levantó la incapacidad. En 2020 tuvo
una recaída y se le inc¡¡pacitó por 50 días. En 2019
se le había determinado una incapacidad perma-
nente del 5% y posteriormente, en 2020, se le re-
valuó quedando en un 10%.
Marco Santana Lara, se incapacitó en 2020 y
posteriormente en ese mismo año tuvo una re-
 DECLARACIÓN ANUAL DE LA PRIMA DE GRADO DE RIESGO

caída. El total de días que estuvo incapacitado en En los casos de muerte también deberán
2020 fue de 15 días. Se le determinó una incapa- considerarse los días que se hubieran subsidiado,
cidad permanente del 10%. ya que hasta antes del deceso se consideraba la
incapacidad como temporal.
Número de trabajadores promedio
expuestos al riesgo {N). Número de casos de riesgos de trabajo ter-
El artículo 36 del citado reglamento establece minados ocurridos en el centro de trabajo {n).
que el número de trabajadores promedio ex- Según se había señalado, se consideran casos de
puestos al riesgo se obtiene sumando los días riesgos de trabajo terminados, aquellos en que:
cotizados por todos los trabajadores, durante el 1. El trabajador siniestrado haya sido dado de
año de cómputo, en este caso 2020, y dividiendo alta médica y declarado apto para continuar
el resultado entre los 365 días del año. sus labores.
Es necesario considerar que los días a compu- 2. Los casos en los que se inicie una incapacidad
tarse son todos los cotizados por todos los tra- permanente parcial o total.
bajadores que hayan laborado en la empresa, 3. La muerte (se considera que termina la
independientemente de que hayan sufrido o no incapacidad).
un riesgo de trabajo. Este dato se puede obtener En el ejemplo que se presenta, los casos de ries-
de los registros que se hayan llevado para efectos gos de trabajo terminados corresponden a tres
del cálculo de las cuotas a través del Sistema Úni- personas:
co de Autodeterminación de Cuotas (SUA).
Rebeca Loyo Cortés
Georgina Mora Zepeda
Total de días cotizados 173,150
------;
Marco Santa na Lara
Entre: Días del año 365
En el caso del trabajador Jesús Castro Pereda,
Igual a: No. de trabajadores
promedio expuestos no se le considera un riesgo de trabajo terminado
a los riesgos 474.38 debido a que al 31 de diciembre de 2020 no se le
Total de días subsidiados a causa había levantado su incapacidad.
de incapacidad temporal. (S) El caso de Mara Solís Medellín no se conside-
Rebeca Loyo Cortés 30 días ra como terminado debido a que el artículo 36
------;
Georgina Mora Zepeda 30 días del reglamento citado de la Ley del Seguro Social
~---i
Mara Solís Medellín 50 días al que nos hemos referido establece que no se
----; considerarán como casos de riesgos de trabajo
_____, Marco Santana Lara 15 días
terminados las recaídas y las revisiones de inca-
Total de días subsidiados 125 días pacidades permanentes parciales. (En 2019 ya se
le había considerado como un riesgo de trabajo
Recuérdese la importancia de que estos días terminado). En consecuencia solo hay 3 casos de
subsidiados deberán estar amparados con los riesgo terminados.
V)
certificados de incapacidad correspondientes. <(
z
~
-o
,QUÉ PASA CON LOS TRABAJADORES z
w
Rebeca Loyo Cortés 15% o
QUE ESTABAN INCAPACITADOS ....J

1Georgina Mora Zepeda

<(
Y DESPUÉS MUEREN? 15%
- ::J
z
1Mara Solís Medellín 5% <(
2
Este evento abarca dos supuestos para la
Marco Santana Lara 10%
determinación de la prima, días subsidiados y
muerte.
Suma 45% 11
 DECLARACIÓN ANUAL DE LA PRIMA DE GRADO DE RIESGO

Recuérdese que en el caso de revaluaciones de Como se observa, es el mismo resultado que

un año a otro solo se considera la diferencia entre el obtenido de manera simplificada mediante la
la valuación inicial y la revaluación, de lo cual se aplicación de la fórmula Siniestralidad= lf * lg
desprende que en el caso de Mara Solís Mede-
llín solo se haya considerado un 5%. De haberse RECAÍDAS Y MODIFICACIONES DE
dado la revaluación en el mismo año de 2020, en- INCAPACIDAD DE TRABAJADORES
tonces se debería considerar un 10%. QUE CAMBIAN DE EMPLEO

Los días subsidiados por incapacidad temporal

DESARROLLO DE FÓRMULAS
motivados por una recaída y los porcentajes deri-
vados de las revisiones de incapacidades perma-
Índice de frecuencia nentes parciales, deberán ser considerados para

lf=n/ (N*300) efectos de la sin iestralidad por la empresa en

donde se orig inó el riesgo de trabajo, cualqu iera
lf= 3 / (474.38 * 300)
que sea el lugar y el tiempo en que se dé.
lf = 3 / 142,315
lf = 0.00002108
Grado de siniestralidad
Índice de gravedad
Grado de Siniestralidad = [( 5/365
lg = 300 * [(S / 365) +V* (1 +D)] / n ) +V* (1 + D)] * (F / N)
lg = 300 * [(125 / 365) + 28 * (0.45+ O)] / 3 Grado de Siniestralidad = [( 125/365)
lg = 300 * [(0.34246575) + 28 * (0.45)] / 3 + 28 * (0.45 + O)] * (2.3 / 474.38)
lg = 300 * [0.34246575 + 12.60] / 3 Grado de Siniestralidad = [( 125/365)
+ 28 * (0.45 +O)]* (2.3 / 474.38)
lg = 300 * [12.94246575] / 3
Grado de Siniestralidad = [(0.34246575)
lg = 3,882.739726 / 3
+ 28 * (0.45 )] * (0.00484840)
lg = 1,294.2465753
Grado de Siniestralidad = 0.34246575
Siniestralidad + 12.60 * (0Grado de Siniestralidad
= 12.94246575 * (0.00484840)
Siniestralidad = lf*l g
Siniestralidad= 0.00002108 * 1,294.2465753
Grado de Siniestralidad =0.0627502
Determinación de las primas a cubrir
Siniestralidad = 0.02728
Obteniéndose de: Se aplica la fórmula siguiente:
Prima = [(S/365)+ V* (l+D)] * (F/N) + M
Siniestralidad = n /(N * 300) * 300
* [( S / 365 ) + V * ( 1+ D ) ] / n Prima= 0.34246575 + 12.60 * (0.00484840) + 0.0050
y, en forma simplificada: Prima = 12.94246575 * (0.00484840) + 0.0050
Siniestralidad= [( 5/365) +V * (1 + D)] / N Prima= 0.06275022 + 0.0050
Siniestralidad= [( 5/365) +V* (1 + D)l / N Prima= 0.0677502
Siniestralidad = [( 125/365 ) + Expresado en porciento = 6.77502%
28* (0.45 +O)]/ 474.38
Siniestralidad= [( 0.34246575 )+ 28* (0.45)] / 474.38
Para no repetir el desarrollo de esta fórmula, la
Siniestralidad = [0.34246575 + 12.6) / 474.38
prima a cubrir se puede obtener sumando al gra-
Siniestralidad= 12.94246575 /474.38

11 Siniestralidad = 0.02728
do de siniestralidad, la prima mínima de riesgo,
que como se sabe, es un valor igual a 0.0050.

Grado de siniestralidad 0.0627502
Más:
Prima mínima 0.0050000
Iguala:
Prima determinada 0.0677502
Como se observa es el mismo resultado que el
determinado anteriormente.
Posteriormente al cálculo, debemos hacer una
comparación de la prima determinada con la que
estuvimos utilizando en el año anterior. Para esta
comparación, es que debemos expresar en por-
ciento la prima determinada.
ES OBLIGACIÓN REALIZAR
TODOS LOS CÁLCULOS
No obstante que la declaración anual de la prima
de riesgos de trabajo solo solicita como dato la pri-
ma de riesgos de trabajo con la cual se cotizará, se
deberán realizar los cálculos de los índices de grave-
dad, de frecuencia, de siniestralidad y el del grado
de siniestralidad con la final idad de incluirlos en
nuestro registro pormenorizado de siniestralidad,
el cual, llevarlo, es una obligación laboral.
REGLA PARA AUMENTAR O DISMINUIR
LA PRIMA DE GRADO DE RIESGO
El artículo 32 del Reglamento de la Ley del Se-
guro Social, en materia de afiliación, clasificación
de empresas, recaudación y fiscalización estable-
ce que la prima conforme a la cual estén cubrien-
do sus cuotas las empresas podrá ser modificada,
aumentándola o disminuyéndola en una propor-
ción no mayor al uno por ciento con respecto a
la del año inmediato anterior, tomando en consi-
deración los riesgos de trabajo terminados en un
año completo, con independencia de la fecha en
que éstos hubieran ocurrido y la comprobación
documental del establecimiento de programas o
acciones preventivas de accidentes y enfermeda-
des de trabajo. Estas modificaciones no podrán
exceder los límites fijados para la prima mínima
y máxima, que serán de 0.50% y de 15.00%, de
los salarios base de cotización, respectivamente.
DECLARACIÓN ANUAL DE LA PRIMA DE GRADO DE RIESGO
Ejemplo:
Supóngase que en febrero de 2020 una empresa
determinó una prima de grado de riesgo vigente
de marzo 2020 a febrero 2021, del 5.90288 %. El
porcentaje de prima de grado de riesgo que se
declarará en febrero de 2021 no podrá ser mayor
del 6.90288%, ni menor del 4.90288%, es decir,
sin exceder hacia arriba o hacia abajo del 1o/o se-
ñalado.
Si al calcular en febrero de 2021 la prima se-
ñalada se obtuviera un resultado del 7.10246%,
la prima que se aplicará en el período que abar-
ca de marzo de 2021 a febrero de 2022 será del
6.90288%, que es el porcentaje máximo que con-
forme a lo expuesto se debe utilizar. Si el cálculo
arrojara un resultado de 5.44278%, se aplicará
esta cantidad, por el hecho de no exceder hacia
arriba del 1o/o antes señalado.
Si al calcular la prima del grado de riesgo se
obtuviera un resultado del 4.1 0242%, la prima
que se aplicará del período de marzo de 2021 a
febrero de 2022 será del 4.90288%, que es el por-
centaje mínimo que conforme a lo expuesto se
debe utilizar. Si el cálculo arrojara un resultado de
5.01246Wo, se aplicará esta cantidad, por el hecho
de no exceder hacia abajo del 1% antes señalado.
En nuestro ejemplo, la prima del año anterior
(tomada de la declaración presentada el año an-
terior), consideremos que es de 5.20344%. Para
determinar la prima mínima o máxima que se
podrá cubrir se le adiciona o disminuye, según lo
antes expuesto, un 1%, esto es:
Prima máxima 6.20344%
Prima de año anterior 5.20344% lll
<(
Prima mínima 4.20344% z
¿
·O
z
w
o
El resultado que obtuvimos en el ejemplo es _J
<(
:::i
del 6.77502%, el cual sobrepasa hacia arriba en z
<(
más de un 1o/o la prima del año anterior. Por tal ¿
motivo la prima que estará vigente de marzo de
2021 a febrero de 2022 será del 6.20344%. 11
 DECLARACIÓN ANUAL DE LA PRIMA DE GRADO DE RIESGO
CONVIENE PRESENTAR LA DECLARACIÓN AÚN
Y CUANDO NO HAYA RIESGOS DE TRABAJO
No obstante que no se hayan registrado ries-
gos de trabajo, se deberá determinar la prima
correspondiente conforme al procedimiento an-
tes descrito, además de que, en este caso, nece-
sariamente podría disminuir dicha prima hasta
en un 1o/o y por lo tanto, disminuirán las cuotas a
pagar al IMSS.
NÚMERO DE LA CLASE EN LA CUAL
SE ENCUENTRA COTIZANDO
Si desea conocer el número de la clase en la
cual se encuentra cotizando, este lo podrá obser-
var en su identificación patronal si su inscripción
es reciente, o bien, en la declaración del grado de
riesgo de trabajo que presentó en el año anterior,
la cual deberá tener a la mano para la elaboración
de la declaración de este año.
ACCIONES CUANDO UN TRABAJADOR
SUFRE UN RIESGO DE TRABAJO
Cuando un trabajador sufra un riesgo de traba-
j o verifique que llene la forma 4-30-8.
El trabajador deberá entregar al patrón las for-
mas ST-1, ST-3, ST-7 y ST-9, las cuales correspon-
den a la ca lificación que hace el IMSS como de
profesional un riesgo de trabajo y a las constan-
cias de incapacidad de los trabajadores.
Debido al constante riesgo a que están expues-
tos los t rabajadores, resulta de suma utilidad llevar
un control de asistencia del personal, ya que esto
permitirá demostrar, en algunos casos, que los acci-
dentes no se dieron en el centro de trabajo.
La va luación de las incapacidades para efectos
de determinar la suma de los porcentajes de las
incapacidades permanentes parciales y totales se
podrá obtener de la forma ST-3.
ES EL PATRÓN QUIEN SE ENCUENTRA
OBLIGADO A NOTIFICAR AL IMSS
UN RIESGO DE TRABAJO
11 El artículo 51 de la Ley del Seguro Social esta-
blece que es el patrón quien debe dar aviso al
IMSS del accidente o enfermedad de trabajo. Sin
embargo, los beneficiarios del trabajador incapa-
citado o muerto pueden denunciar inmediata-
mente al Instituto el accidente o la enfermedad
de trabajo ya sea en forma directa o a través de
las autoridades del trabajo.
A un patrón que oculta un riesgo de trabaj o se
le puede fincar una multa que oscila entre dos-
cientas once a trescientas cincuenta veces del
salario.
Preferentemente por todos y cada uno de los
casos de riesgos de trabajo un patrón debe con-
tar con tres documentos:
a) Dictamen de riesgo de trabajo.
b) Incapacidades.
c) Alta médica.
El patrón debe recabar la alta médica correspon-
diente a fin de que pueda cuantificar correctamen-
te los días subsidiados
EVENTOS QUE CLASIFICAN O NO
COMO ACCIDENTES DE TRABAJO
También se considera accidente de trabajo el
que se produzca al trasladarse el trabajador di-
rectamente de su domicilio al lugar de trabajo, o
de éste a aquel, no obstante, estos accidentes no
se tomarán en cuenta para determinar la sinies-
tralidad de las empresas, es decir, para calcular la
prima del grado de riesgo.
Los accidentes que sufren los trabajadores en
su casa, durante el trayecto de su casa al trabajo
o haciendo deporte no se consideran en la deter-
minacióñ del grado de riesgo, debido a que estos
no están motivados por las condiciones en los
centros de trabajo.
MATERNIDAD
Las incapacidades por maternidad no deben
considerarse en la determinación del grado de
riesgo, ya que estas están protegidas por otra
rama de seguro, que es la de enfermedades no
profesionales y maternidad.

ALTA MÉDICA DE TRABAJADORES
INCAPACITADOS
Cuando no se tiene el alta médica que permita
ver los días subsidiados es recomendable acudir
al IMSS a obtener la información correspondien-
te. En su defecto, se deberá considerar el último
día subsidiado con base en las constancias de in-
capacidad con que se cuente.
INCAPACIDADES MONTADAS
En los casos en que por error se tengan incapaci-
dades "montadas'; es decir, que el médico haya
extendido una constancia de incapacidad a par-
tir del día en que todavía no se vencía la anterior,
los días "montados" se deberán considerar como
uno solo.
ACCIDENTES DE TRABAJADORES QUE SE
ENCUENTRAN EN UNA COMISIÓN DE TRABAJO
Los accidentes que sufren los trabajadores
cuando se encuentran desempeñando una co-
misión de trabajo se deberán considerar en la de-
terminación del grado de riesgo, a menos que el
patrón pueda demostrar que el accidente ocurrió
por causas ajenas a su función.
ALTA MÉDICA E INFORMACIÓN
SOLICITADA AL IMSS
Algunos trabajadores a los cuales se les con-
cedió una incapacidad, con el fin de contar con
más dinero acuden a trabajar a la empresa no
obstante que aún no se les vence su incapaci-
dad, cobrando en la empresa su sueldo y su in-
capacidad al IMSS. Cuando el patrón les solicita
su alta médica argumentan que no se les calificó
el accidente como riesgo de trabajo, sino como
enfermedad no profesional (caso en el cual no
se da un alta médica) perjudicando con ello al
patrón que al no declarar el suceso como acci-
dente de trabajo determina una prima menor y
consecuentemente las cuotas que paga también
son menores quedando en posibilidad de que se
le sancione. Es por ello que en aquellos casos en
que exista duda de la calificación del probable
DECLARACIÓN ANUAL DE LA PRIMA DE GRADO DE RIESGO
riesgo de trabajo se debe solicitar la información
correspondiente al IMSS.
ACCIDENTES FUERA DEL CENTRO DE TRABAJO
A los trabajadores que sufren un accidente les
resulta más conveniente decir que este se dio en
las instalaciones del patrón, ya que con ello el
subsidio es del 100% y a partir del primer día, y
de establecerse que el accidente se sufrió fuera
de las instalaciones, la calificación no se conside-
rará para efectos del pago del subsidio como ries-
go de trabajo, sino que pudiera atribuírsele la ca-
racterística de accidente no profesional, caso en
el cual el subsidio solo será del 60% y a partir del
cuarto día. Es claro que si el accidente se declara
riesgo de trabajo las cuotas que paga el patrón se
elevarán, por lo cual resulta indispensable llevar
un control de asistencia de los trabajadores.
FORMA DE REDACTAR EL AVISO AL
IMSS DEL RIESGO DE TRABAJO
Cuando un trabajador se accidenta, según se
expuso en el párrafo anterior, es probable que
lo manifieste como riesgo de trabajo, es por ello
que cuando el patrón llena el aviso para calificar
el probable riesgo de trabajo debe señalar, en el
caso de ser procedente, "El trabajador dice haber-
se accidentado en el desarrollo de su trabajo" o
algo similar, dado que en cualquier situación el
patrón queda en una situación que le permitirá
defenderse, ya que por ser llenada la forma por
el patrón, si señalara "el trabajador se accidentó"
sería una manifestación que lo colocaría poste-
riormente en un estado de indefensión.
NO PROCEDEN LAS BAJAS DE
TRABAJADORES INCAPACITADOS
lJl
<!'.
z
El artículo 47 de la Ley Federal del Trabajo es- ~
tablece como causa de despido de un trabajador D
z
w
el que falte a su trabajo en más de tres ocasiones o
_J
en un periodo de 30 días sin permiso del patrón. <!'.
:::J
Con base en ello algunos patrones despiden a z
<!'.
¿
sus trabajadores y presentan la baja al IMSS. Sin
embargo, se dan casos en los que el trabajador
no se presenta a laborar por estar incapacitado 11
 DECLARACIÓN ANUAL DE LA PRIMA DE GRADO DE RIESGO
no dando aviso al patrón. Esta situación nos lleva
a dos consideraciones:
A) El art ículo 21 de la Ley del Seguro Social esta-
blece que los avisos de baja de los trabajado-
res incapacitados temporalmente para el tra-
bajo no surten efectos, por lo tanto el Patrón
deberá hacer un escrito de aclaración para
que en su caso se dé efectos retroactivos a la
baja que presentó.
B) En el caso de un trabajador que ya no se pre-
sentó a laborar resulta conveniente pedir in-
formes al IMSS sobre la situación de posibles
incapacidades.
C) Se destaca la conven iencia de contar con un
registro de asistencia.
DATOS PROVENIENTES DEL SUA
Al tomar los datos del Sistema Único de
Autodeterminación de Cuotas, no olvide desear-
gar los días no laborados por los trabajadores.
FORMATO DE PRESENTACIÓN
La fracción V del artícu lo 32 del RACERFI, dis-
pone que los patrones deberán presentar al Ins-
tituto, durante el mes de febrero, los formatos im-
presos o el dispositivo magnético generado por
el programa informático que el Instituto autorice
{tambien se puede prsentar vía internet), en don-
de se harán constar los casos de riesgos de traba-
jo terminados durante el año, precisando la iden-
tificación de los trabajadores y las consecuencias
de cada riesgo, así como el número de trabajado-
res promedio expuestos al riesgo dados en razón
de la mecánica bajo la cual efectúen los pagos
de cuotas. El Instituto deberá dar aviso al patrón
cuando califique algún accidente o enfermedad de
trabajo, o en caso de recaída con motivo de éstos.
La disposición subrayada en el párrafo anterior
es de suma importancia ya que con ello, el IMSS
debe tener constancia de que dicho aviso fue
recibido por el patrón. Como sabemos, algunas
veces ocurre que el aviso es remitido al patrón
por conducto del trabajador y este no lo entrega
111!1 con el fin de poder seguir laborando, cobrando el
liiiil subsidio y cobrando sueldo.
Los formularios que le servirá al patrón para ver
la calificación del suceso son los marcados con
las claves ST-1, ST-2, ST-7 y ST-9.
CASO EN EL QUE SE PUEDE DEJAR DE
PRESENTAR LA DECLARACIÓN
La fracción V del artículo 32 del RACERFI dis-
pone que los pat rones quedarán eximidos de la
obligación de presentar los formatos impresos
o el dispositivo magnético con su declaración
anual del grado de riesgo, cuando al determinc.r
su prima ésta resulte igual a la del ejercicio ante-
rior.
OBLIGACIÓN DE LLEVAR UN REGISTRO
PORMENORIZADO DE LA SINIESTRALIDAD
Para que el patrón determine su prima debe
llevar un registro pormenorizado de su sinies-
tralidad, desde el inicio de cada uno de los casos
hasta su terminación, estableciendo y operando
controles de documentación e información que
él genere, así como de la que elabore el IMSS,
esta última información será entregada al traba-
jador o a sus fami liares para que la hagan llegar al
patrón, con el fin de justificar sus ausencias al tra-
bajo o al momento de reincorporarse al mismo.
El patrón estará obligado a recabar la documenta-
ción correspondiente del trabajador o sus familiares
y si éstos omiten la entrega, el propio patrón deberá
obtenerla del IMSS.
RECTIFICACIÓN DE LA PRIMA
La fracción VI del artículo 32 en comento preci-
sa que en la declaración que se presente el IMSS
verificará la información proporcionada por las
empresas contra sus registros y si determina que
la prima manifestada no es congruente con la ob-
tenida por el propio Instituto, hará la rectificación
correspondiente, la cual surtirá efectos a partir
del primero de marzo de 2021 y hasta el último
día de febrero de 2022. La prima determinada
por el IMSS deberá ser notificada al patrón;

PROCEDIMIENTOS DE RECTIFICACIÓN
DE CLASIFICACIÓN Y DE
DETERMINACIÓN DE PRIMA
El artículo 33 del Reglamento de la Ley del Seguro
Social, en materia de afiliación, clasificación de em-
presas, recaudación y fiscalización establece que el
IMSS podrá rectificar o determinar la prima de un
patrón, mediante resolución, que se notificará a
éste o a su representante legal, cuando:
l. La prima manifestada por el patrón no esté
determinada correctamente.
11. El patrón en su declaración no manifieste su
prima;
111. El patrón no presente declaración alguna, y
IV. Exista escrito patronal manifestando des-
acuerdo con su prima y ésta sea procedente.
Respecto al escrito a que se refiere el párrafo
anterior, el artículo 41 del citado reglamento se-
ñala que el patrón podrá presentarlo respecto de
la resolución que rectifique su clasificación, su
prima o bien determine esta última, dentro de
los quince días hábiles siguientes a la fecha en
que surta efectos la notificación respectiva, siem-
pre y cuando no haya interpuesto algún medio
de defensa contra la mencionada resolución. El
referido escrito, se presentará ante la autoridad
que emita la resolución, quien tendrá un plazo
de tres meses para resolver; transcurrido dicho
plazo sin que se notifique la resolución, se enten-
derá que la autoridad resolvió negativamente y
el patrón podrá promover el juicio contencioso
administrativo ante el Tribunal Federal de Justicia
Administrativa.
El artículo 43 del citado conjunto reglamentario
señala que la presentación del escrito interrumpe
el plazo para interponer el medio de defensa ele-
gido por el particular.
En ningún caso se suspenderá o interrumpirá el
plazo establecido para efectuar el pago de cuo-
tas en el seguro de riesgos de trabajo, por lo que
el patrón deberá continuar cubriendo las cuotas
correspondientes, con base en la clasificación
y prima que haya determinado, en tanto se re-
suelve el escrito patronal de desacuerdo o, en su
caso, el medio de defensa interpuesto.
DECLARACIÓN ANUAL DE LA PRIMA DE GRADO DE RIESGO
Por su parte, el artículo 44 del reglamento en cita
señala que cuando no se presente escrito de des-
acuerdo ni se impugne la resolución que rectifique
clasificación o prima o determine ésta, sólo podrán
aclararse aquellos casos en que acredite el patrón
ante el llylSS que la rectificación de clasificación o
prima o determinación de la nueva prima es conse-
cuencia de un error institucional, siempre que la
aclaración la presente por escrito antes del treinta
y uno de enero del año siguiente a la vigencia de la
prima o prima media, en su caso.
SUBSTITUCIÓN PATRONAL
La fracción III del artículo 28 del Reglamento de
la Ley del Seguro Social en materia de afiliación,
clasificación de empresas, recaudación y fisca-
lización pispone que en el caso de substitución
patronal que no implique cambio de actividad, la
empresa continuará con la misma prima con que
venía cubriendo sus cuotas en el Seguro de Ries-
gos de Trabajo;
FUSIÓN
La fracción IV del artículo 28 del Reglamento
de la Ley del Seguro Social en materia de afilia-
ción, clasificación de empresas, recaudación y
fiscalización dispone que en el caso de fusión,
invariablemente la empresa fusionante deberá
proporcionar la información relativa a los riesgos
de trabajo terminados en el último periodo anual
previo a la fusión.
Cuando la fusión no implique cambio de clase,
pero la empresa fusionada y la fusionante tuvie-
ren prin¡ias diferentes, las cuotas del Seguro de
Riesgos de Trabajo deberán cubrirse con base
en los casos concretos de riesgos de trabajo ter-
minados en el último periodo anual de la fusio- lfl
<(
nante y la fusionada, y se fijará la nueva prima z
2
conforme al artículo 38 ... (Es decir, comparándola -o
z
con la del ejercicio inmediato anterior), debién- w
o
dose comparar dicha prima con la que tuviera la _J
<(
::J
empresa fusionante. z
<(
La prima resultante, definida en la forma indi- 2
cada en el párrafo anterior, persistirá hasta el úl-
timo día del mes de febrero posterior a la fusión. 111
 DECLARACIÓN ANUAL DE LA PRIMA DE GRADO DE RIESGO
Los casos concretos de riesgos de trabajo
terminados de la fusionada y la fusionante y los
que se llegaren a presentar hasta completar el
periodo de cómputo, servirán de base para el cál-
culo de la prima a cubrir en el Seguro de Riesgos
de Trabajo.
La prima se determinará por la empresa fusio-
nante; de no hacerlo, el Instituto la fijará con base
en la información proporcionada por el patrón o,
en su caso, con la que recabe.
ESCISIÓN
La fracción V del artículo 28 del Reglamento de
la Ley del Seguro Socia l en materia de afiliación,
clasificación de empresas, recaudación y fiscali-
zación, dispone que en el caso de escisión se de-
berá proceder en los términos siguientes:
a) Cuando la empresa escindente se extinga por
efectos de la escisión, por haber transmitido
la totalidad de sus bienes a dos o más empre-
sas escindidas, la empresa escindente deberá
manifestar su baja al Instituto y las empresas
escindidas se ubicarán en la prima media de
la clase que les corresponda, de acuerdo a la
actividad a la que se dediquen, conservando
dicha prima hasta que hayan completado un
periodo anual del primero de enero al treinta
y uno de diciembre.
b) Cuando la empresa escindente no se extinga
por efectos de la escisión, por haber transmi-
tido solamente una parte de sus bienes a una
o más empresas escindidas y la escisión no
implique cambio de actividad para la empre-
sa escindente, ésta continuará con la misma
clasificación que tenía hasta antes de la esci-
sión y las empresas escindidas se ubicarán en
la prima media de la clase que les correspon-
da, de acuerdo a la actividad a la que se de-
diquen, conservando dicha prima hasta que
11
hayan completado un periodo anual del pri-
mero de enero al treinta y uno de diciembre.
FORMA DE PRESENTACIÓN
SI se tuvieron trabajadores y no se cambia de
actividad económica del 1º de enero al 31 de di-
ciembre del año que se declara:
-Se debe presentar la declaración, cuando al
calcular la Prima, ésta resulta diferente a la del
año anterior.
-No se está obligado a presentarla, en caso de
encontrarse en la prima mínima (0.50000) y los
trabajadores NO hayan sufrido accidentes o en-
fermedades de trabajo durante el período.
lCÓMO SE PRESENTA?
-En la ventanilla de la Subdelegación
del IMSS que corresponda.
Se puede obtener el programa para elaborar la
Determinación de la Prima del Seguro de Riesgos
de Trabajo ingresando a la página (www.imss.
gob.mx), se capturan los datos generales de la
empresa y la siniestralidad laboral en las planti-
llas respectivas de la aplicación, se calcula y ge-
nera el nuevo archivo electrónico (.SRT), siguien-
do las instrucciones contenidas en la "Guía para
la elaboración de la determinación de la prima
en el Seguro de Riesgos de Trabajo a presentar
en ventanilla': Se imprime el formato en original y
copia, y se presenta tanto el archivo electrónico
(.SRT) como los formatos CLEM-22 Y CLEM-22A
impresos.
-Por internet (IDSE)
Se genera (la declaración) mediante el Sistema
Único de Autodeterminación y se envía por in-
ternet a través de IDSE (IMSS desde su empresa)
utilizando la firma digital NPIE (Número Patronal
de Identificación Electrónica).
 LA UMA NO PUEDE APLICARSE PARA DETERM INAR LA CUOTA DIARIA O LA LIMITANTE DE PAGO DE UNA PENSIÓN
LA UMA NO PUEDE APLICARSE PARA DETERMINAR LA CUOTA DIARIA OLA
LIMITANTE DE PAGO DE UNA PENSIÓN
M ediante la tesis jurisprudencia! 1.180.A. J/8
(1 0a.), que se localiza en el Semanario Ju-
dicial de la Federación, Libro 70, septiembre de
2019, Tomo 111, página 1801, el Décimo Octavo
Tribunal Colegiado en Materia Administrativa
del Primer Circuito, estableció que dado que: "La
pensión de retiro de los trabajadores es una pres-
tación de seguridad social derivada de la relación
de trabajo y sustentada propiamente en el sala-
rio, incluso para generarla y pagarla se atiende al
fondo constituido durante la vida activa laboral,
mediante aportaciones del salario percibido, to-
IMSS DESDE SU EMPRESA CIDSEJ
I portal del Instituto Mexicano del Seguro Social (imss.gob.mx) les da a los usuarios la
E facilidad de presentar todas las notificaciones y movimientos, ante ese organismo, vía
electrónica y de manera gratuita, desde la comodidad de un escritorio.
Los servicios que ofrece son:
Afiliación: Captura, carga y consulta de Movi-
mientos Afil iatorios.
Emisión: Consulta y emisión de liquidaciones
de los pagos, mensuales y bimestrales, las cuales
son imprimibles.
Confronta: Reportes derivados de la confronta
de información entre la liquidación emitida y el
Sistema Único de Autodeterminación de Cuotas
(SUA), previa y posteriormente al pago.
Seguridad: Servicios de identificación, notaría
y firma electrónica
Para acceder al portal del IDSE los patrones
deben de manera obligada contar con su firma
electrónica y un certificado digital, los cuales se
tramitan en las oficinas del IMSS, debiendo en-
viar previamente una solicitud vía internet a tra-
vés de la página de dicha institución: (www.imss.
gob.mx).
padas a la cantidad máxima de diez veces el sala-
rio mínimo, es claro que esa prestación es laboral;
consecuentemente, lo relativo a su monto, actua-
lización, pago o límite máximo debe aplicarse el
salario, por no tratarse de cuestiones ajenas a su
naturaleza; además, de atender para esos aspec-
tos a la Unidad de Medida y Actualización se des-
naturalizaría la pensión y se utilizaría un factor
económico ajeno a la prestación de seguridad
socia l referida, distinta al salario y ajeno a la pen-
sión, lo cual jurídicamente no es permisible (Ver
páginas 84, 355 y 376).
PROCESO DE CERTIFICACIÓN
El proceso de Certificación Digital comienza
con la elaboración y envío de una solicitud para
obtener el Número Patronal de Identificación
Electrónica y el archivo de Certificado Digital. De-
bemos contar con una dirección de correo elec-
trónico personal y privada en donde podamos
recibir la confirmación del proceso y avisos del
IMSS, durante el tiempo de vigencia del Certifi-
cado Digital. Al patrón se le solicita una contra-
seña la cual debe guardar y no difundir ya que lJl
<l'.
es confidencial. Nadie, ni siquiera el IMSS, tiene z
2
la capacidad de recordarle al patrón la contrase- -o
z
w
ña elegida, la cual es necesaria para acceder a los o
_J
sistemas en Internet del IMSS. La contraseña es <l'.
=i
importante ya que queda asociada al Certificado z
<l'.
2
Digital, es decir, para acceder a los servicios del
IMSS por internet debe hacerse uso de ambos
elementos. 11
 IMSS DESDE SU EMPRESA (IDSE)
FIRMA ELECTRÓNICA Y CERTIFICADO DIGITAL
Respecto a la obtención de estos dos elemen-
tos necesarios para efectuar nuestros trámites y
presentar avisos al IMSS, la citada dependencia
nos manifiesta lo siguiente:
"El Instituto Mexicano del Seguro Social, como
parte de los programas de modernización y sim-
plificación administrativa, ofrece el mecanismo
de FIRMA DIGITAL como una opción segura y
confiable para el intercambio de información que
realicen las empresas con el Instituto".
Las ventajas de la firma electrónica, según lo
manifiesta el IMSS, son:
-Es infalsificable.
-Es auténtica.
-Un documento firmado digitalmente alterado
siempre es detectado.
lQUÉ ES EL CERTIFICADO DIGITAL?
El certificado digital es un archivo con datos
que garantiza el uso y la propiedad de una firma
electrónica. El certificado debe tramitarse ante
las oficinas del IMSS.
Con el proceso de obtención del Certificación
Digital cada registro patronal podrá obtener:
1. Un Número Patronal de Identificación Electró-
nica (NPIE)
2. Un certificado digital.
Con los dos elementos citados, se podrá ac-
ceder a través de internet a las aplicaciones del
IMSS.
Fundamentalmente se requiere para el trámite:
-Formato AFIL 01 (formato de afiliación del pa-
trón)
-Credencial patronal
-Acta constitutiva en el caso de ser persona
moral
-Debe acudir el patrón o su representante legal
con el correspondiente poder notarial.
-Comprobante de domicilio.
11 -Constancia de inscripción ante el Registro Fe-
deral de Contribuyentes.
EFECTOS JURÍDICOS DEL USO DEL
NÚMERO PATRONAL DE IDENTIFICACIÓN
ELECTRÓNICA Y DEL CERTIFICADO DIGITAL
El Número Patronal de Identificación Electróni-
ca (NPIE) y el Certificado Digital sustituyen a la fir-
ma autógrafa, en el intercambio de información
por los medios electrónicos.
INFORMACIÓN QUE EL IMSS ENVÍA AL
PATRÓN COMO RESULTADO DEL TRAMITE
Una vez que se ha realizado el trámite del NPIE
y del Certificado Digital, el IMSS enviará al correo
electrónico designado por el patrón en forma
confidencial lo siguiente:
- Número Patronal de Identificación Electró-
nica (Cabe señalar que este número es idéntico
al número de Registro Patronal que se le asignó
al patrón al inscribirse al IMSS).
-Archivo de Llave privada.- Son un par de nú-
meros de gran tamaño que son generados y rela-
cionados matemáticamente por un programa de
computo de Inscripción. Es decir, lo que se le en-
vía al patrón es un programa que genera dichos
números.
-Archivo de Certificado Digital. Es un archivo
con terminación PFX que, asociado con el Núme-
ro Patronal de Identificación Electrónica. Permite
a las empresas el acceso a los sistemas en Inter-
net del IMSS (est o integra la firma electrónica).
Este archivo permite firmar electrónicamente la
información que se quiere enviar al IMSS y sólo
puede ser utilizado con una contraseña asocia-
da confidencial, la cual es creada por el patrón,
según lo comentamos en párrafos precedentes.
Cuando se requiere enviar información al IMSS a
través de sus aplicaciones en Internet, se utiliza
el certificado digital para procesar la información
y generar una serie de datos para garantizar la
integridad de la misma cuando sea recibida por
el IMSS. A esta serie de datos se le conoce como
Firma Electrónica.
El certificado digital a través de un algoritmo
genera una firma electrónica (conjunto de datos
alfanuméricos), motivo por el cua l a partir de esa
firma electrónica y el algoritmo se puede confir-

mar el vínculo entre un firmante y los datos de
creación de Firma electrónica.
- Liga de acceso para instalar el Certificado Digital.
SOLICITUD
La solicitud se encuentra en la página de inter-
net del IMSS: www.imss.gob.mx
Al patrón se le solicita una contraseña, la cual
solo él debe conocer y será utilizada para acceder
a los sistemas en Internet del IMSS y estará aso-
ciado a su Certificado Digital.
AFILIACIÓN DE TRABAJADORES
A TRAVÉS DE INTERNET
Al acceder al menú de afil iación, podemos rea-
lizar trámites de inscripción relacionados con los
trabajadores o con su salario. Estos trámites son:
-Reingresos
-Baja
-Modificación salarial
PROCEDIMIENTO PARA ENVIAR LOS
MOVIMIENTOS GENERADOS POR EL PATRÓN
CUANDO HAN SIDO GENERADOS EN EL SUA
El procedimiento es como sigue:
EL DICTAMEN FISCAL PARA EFECTOS DEL SEGURO SOCIAL
a dictaminación del cumplimiento de las obligaciünes fiscales es un medio por el cual
L las autoridades exactoras adquieren un mayor grado de certeza de que un contribu-
yente está cumpliendo adecuadamente con sus obligaciones fiscales.
Sin embargo, analizando las cosas con la mayor
objetividad posible, es inicuo que siendo un medio
que le es de utilidad a las entidades encargadas de
la fiscalización, el servicio de dictaminación deba
ser pagado por el contribuyente. Si la dictamina-
ción fuera optativa y de ella derivaran beneficios
para el contribuyente resultaría lógico que debe ser
este quien pague el servicio, pero al establecerse
como obligatoria, resulta que es el propio contri-
buyente quien debe pagar para que la autoridad
EL DICTAMEN FISCAL PARA EFECTOS DEL SEGURO SOCIAL
1.- Se selecciona el certificado digital (previa-
mente tramitado ante el Instituto),
2.- Se selecciona la dirección en donde se guar-
dó el archivo donde se encuentran los movi-
mientos generados de los trabajadores (archi-
vo generado por el SUA).
3.- Se introduce la contraseña.
4.- Finalmente se da clic en "firmar archivo".
El instituto al recibir los movimientos vía inter-
net mandará por la misma vía el acuse de con-
firmación. Podemos guardar el archivo de la in-
formación enviada en su caso para aclaraciones
posteriores o consulta.
También podemos emitir los reportes de las
liquidaciones mensuales y bimestrales del IMSS.
La liquidación puede ser impresa o bien puede
ser consultada en pantalla.
CONFRONTA
Esta opción nos sirve para determinar las di-
ferencias resultantes al comparar la informa-
ción que nos proporciona el Sistema Único de
Autodeterminación de Cuotas (SUA), contra la
información que reporta el Instituto Mexica-
no del Seguro Social al operar el apartado de
"emisió n".
1
revise, porque la dictaminación no es otra cosa que
delegar en particulares la revisión que por ley debe lfl
<(
z
efectuar la autoridad. Es de los impuestos que pa- 2
-o
gan los 1contribuyentes de donde debieran salir los z
w
o
recursos para que las autoridades hacendarías revi- ...J
<(
sen a los contribuyentes. ::J
z
<(
Al ver los antecedentes del dictamen de las 2
cuotas al Instituto Mexicano del Seguro Social se
puede constatar que la obligación se crea con la 11
 IMSS DESDE SU EMPRESA (IDSE)

finalidad de copiar el esquema de fiscalización

que se da a través de la dictaminación de estados
financieros.
La fracción VIII del artículo 2 del Reglamento
Octubre 318
de la Ley del Seguro Social en materia de afilia-
ción, clasificación de empresas, recaudación y Noviembre 318
fiscalización (RACERFI) define al Dictamen como 318
el "documento elaborado por contador público Total 3,765
autorizado que consigna la opinión sobre el cum-
Entre: 12
plimiento de las obligaciones del patrón ante el
Iguala: Promedio 314
Instituto"
El artículo 16 de la Ley del Seguro Social dispo-
ne que los patrones que cuenten con un prome-
dio anual de trescientos o más trabajadores en
el ejercicio fiscal inmediato anterior, están obli-
gados a dictaminar el cumplimiento de sus obli-
gaciones ante el Instituto Mexicano del Seguro
Social por contador público autorizado.
Febrero 301 116 417
Los patrones que no se encuentren en el su-
puesto señalado en el párrafo anterior pueden Marzo 311 114 425
optar por dictaminar sus aportaciones al IMSS, Abril 322 114 436
por contador público autorizado. Mayo 321 114 435
El a·rtículo 152 del referido Reglamento esta- Junio 319 115 434
blece que el promedio de trabajadores referido Julio 319 115 434
se obtendrá dividiendo entre doce, el total de tra-
Agosto 319 115 434
bajadores que resulte de sumar los que, en cada
Septiembre 319 116 435
mes del ejercicio fiscal inmediato anterior, presta-
ron servicios al patrón, tomando en cuenta todos Octubre 318 117 435
los registros patronales que le haya asignado el Noviembre 318 117 435
Instituto. Diciembre 318 117 435
Ejemplo Total 5,155
Entre: 12
Iguala: Promedio 430

Mes
En ambos casos se estaría obligado a dictami-
Enero 280
nar las cuotas al IMSS en el ejercicio siguiente a
Febrero 301 aquel al que corresponden los datos tomados
Marzo 311 para determinar el promedio de trabajadores.
Abril 322
Mayo 321 BENEFICIOS DE LA DICTAMINACIÓN
Junio 319
El mencionado artículo 16 de la Ley del Seguro
Julio 319
Social precisa que los patrones que presenten die-
Agosto 319

11 Septiembre 319
tamen, no serán sujetos de visita domiciliaria por
los ejercicios dictaminados a excepción de que:

l. El dictamen se haya presentado con absten-
ción de opinión, con opinión negativa o con
salvedades sobre aspectos que, a juicio del
contador público, recaigan sobre elementos
esenciales del dictamen, o
11. Derivado de la revisión interna del dictamen, se
determinaren diferencias a su cargo y éstas no
fueran aclaradas y, en su caso, pagadas.
FACULTADES DEL INSTITUTO
MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL
Es comprensible que la fracción XXI del artículo
251 de la Ley del Seguro Social disponga que es
facultad y atribución del Instituto Mexicano del
Seguro Social (IMSS) revisar los dictámenes for-
mulados por contadores públicos sobre el cum-
plimiento de las disposiciones contenidas en la
Ley del Seguro Social y en sus reglamentos, así
como imponer a dichos contadores públicos, en
su caso, las sanciones administrativas que corres-
pondan.
La fracción XXIX del mismo numeral señala que
también es facultad del IMSS autorizar el regis-
tro a los contadores públicos, para dictaminar el
cumplimiento de las disposiciones contenidas en
la Ley del Seguro Social y comprobar que cum-
plan con los requisitos exigidos al efecto.
REQUISITOS PARA DICTAMINAR
El artículo 153 del RACERFI dispone que se en-
tenderá por contador público autorizado para
dictaminar el cumplimiento de las obligaciones
establecidas en la ley del Seguro Social, la perso-
na física que habiendo obtenido el título de con-
tador público o grado académico equivalente en
el área de contaduría pública, expedido por auto-
ridad competente, se inscriba y mantenga vigen-
te dicha inscripción, en el registro de contadores
públicos que llevará el IMSS, según lo referimos.
En dicho registro podrán inscribirse los conta-
dores públicos, de nacionalidad mexicana que
acrediten ser miembros de un colegio de pro-
fesionales de la contaduría pública, reconocido
también por autoridad competente, y que de-
muestren ante el IMSS, conforme a la fracción 111
siguiente, que cuentan con los conocimientos
IMSS DESDE SU EMPRESA (/OSE)
suficientes para emitir dictámenes sobre el cum-
plimiento de las obligaciones derivadas de la Ley
del Seguro Social.
El artículo 154 del RACERFI establece que el
contador público inscrito en el registro antes se-
ñalado deberá:
l. Informar al IMSS cualquier cambio en los datos
que proporcionó en su solicitud de registro,
en un plazo de diez días hábiles, contados a
partir de la fecha en que ocurra;
11. tomprobar, dentro de los tres primeros meses
de cada año, que es socio activo de un colegio
de profesionales de la contaduría pública, re-
conocido por la autoridad competente;
111. Acreditar una evaluación ante el colegio o aso-
ciación de la profesión contable al que per-
tenece, cuyo contenido y periodicidad será
fijado por el propio IMSS, tomando en consi-
deración los criterios que al efecto emita una
comisión integrada por el Instituto y colegios
profesionales de contadores públicos que de-
muestren que incluyen en su membresía al
menos el diez por ciento del total de los pro-
fesionales colegiados en México, y
IV. Dar aviso por escrito, a los patrones en pro-
ceso de dictamen bajo su responsabilidad, en
un p.lazo que no exceda de cinco días hábiles
contados a partir de la notificación, de la sus-
pensión o cancelación de su registro ante el
IMSS.
LIMITA~TES PARA DICTAMINAR
El artículo 155 del RACERFI señala que no obs-
tante q¡ue el Contador Público contara con la
inscripdón en el Registro a que se refieren los
párrafos anteriores no podrá emitir un dictamen
sobre el cumplimiento de las obligaciones que la lJ)
<!'.
Ley del Seguro Social y sus reglamentos imponen z
1 . ::::;
a 1os patrones, quien se encuentre en cua 1quiera
.
ü
z
de los supuestos siguientes: w
o
l. Ser el patrón a dictaminar, o en su caso, socio, ....J
<!'.
::J
asociado, director, administrador o empleado z
<!'.
que tenga intervención en su administración; ::::;
11. Ser cónyuge, pariente por consanguinidad en
línea recta o colateral dentro del cuarto grado 11
IMSS DESDE SU EMPRESA (IDSE)
o por afinidad, de las personas a que se refiere
la fracción anterior;
111. Prestar o haber prestado sus servicios, en el
ejercicio dictaminado o durante el año ante-
rior a éste, en forma subordinada al patrón o
alguna empresa filia l, subsidiaria o que esté
vinculada económica o administrativamente
con el propio patrón, cualquiera que sea la
forma como se le designe y se le retribuyan
sus servicios. El comisario de la sociedad no
se considera impedido para dictaminar, salvo
que concurra otra causa de las que se men-
cionan.
IV. Tener, o haber tenido durante el ejercicio que
comprenda el dictamen alguna injerencia o
vinculación económ ica en los negocios del
patrón;
V. Ser agente o corredor de bolsa de va lores que
se encuentre activo en su ejercicio profesio-
nal;
VI. Estar vinculado con el patrón de tal manera
que le impida independencia o imparcialidad
de criterios o bien, que los resultados de su
dictamen determinen sus emolumentos;
VII. Estar prestando sus servicios al IMSS o a otra
autoridad fiscal competente para determinar
contribuciones federales o locales, y
VIII. Estar en una situación análoga a las mencio-
nadas, que pueda afectar su imparcialidad.
En todos los casos, el contador público autori-
zado que suscriba el aviso para dictaminar y emi-
ta el dictamen correspondiente, deberá declarar
en el mismo y bajo protesta de decir verdad que
no se encuentra en alguno de los supuestos se-
ñalados.
iQUl: PASA SI UN PATRÓN O EMPLEADOR NO
SE DICTAMINA ESTANDO OBLIGADO A ELLO?
La fracción XIX del artículo 304 de la Ley del Se-
guro Social señala que se considera infracción a
dicha Ley y a sus reglamentos el omitir o presen-
tar extemporáneamente el dictamen por conta-
dor público autorizado cuando se haya ejercido
dicha opción en términos del artículo 16 de la Ley
del Seguro Social comentado en la página 294.
La fracción XX del mismo numeral dispone que
también se considera infracción el no cumplir o
hacerlo extemporáneamente con la obligación
de dictaminar por contador público autorizado
las aportaciones ante el IMSS. La fracción I del
artículo 304-B de la Ley del Seguro Social señala
una multa de 20 a 75 veces el el valor diario de la
Unidad de Medida y Actualización (UMA).
FORMATOS AUTORIZADOS
El artículo tercero del RACERFI señala que el
registro del contador público autorizado, el avi-
so para dictaminar, los modelos de opinión y la
carta de presentación del dictamen y los demás
de cualquier otra índole, se harán en los forma-
tos impresos autorizados que deberán ser publi-
cados en el Diario Oficial de la Federación por el
IMSS.
OBSERVACIONES QUE EL CONTADOR
PÚBLICO HACE EN EL DICTAMEN
La Ley del Seguro Social al igual que el Código
Fiscal de la Federación toma en cuenta el cumpli-
miento espontáneo como consideración para no
imponer multas. Así, el artículo 304-C de la Ley
del Seguro Social señala que no se impondrán
multas cuando se cumplan en forma espontánea
las obligaciones patronales fuera de los plazos
señalados por la Ley o cuando se haya incurrido
en infracción por caso fortuito o fuerza mayor. Se
considerará que el cumplimiento no es espontá-
neo en el caso de que:
l. La omisión sea descubierta por el IMSS;
11. La omisión haya sido corregida por el patrón
después de que el IMSS hubiere notificado
una orden de visita domiciliaria, o haya me-
diado requerimiento o cualquier otra gestión
notificada por el mismo, tendientes a la com-
probación del cumplim iento de sus obligacio-
nes en materia de seguridad social, y
111. La omisión haya sido corregida por el patrón
con posterioridad a los 15 días siguientes a
la presentación del dictamen por contador
público autorizado ante el IMSS, respecto de
actos u omisiones en que hubiere incurrido y
que se observen en el d ictamen.

DETERMINACIÓN DE CRÉDITOS
El ·artículo 112 de la Ley del Seguro Social es-
tablece que en el caso de que el patrón o sujeto
obligado no cubra oportunamente el importe de
las cuotas o lo haga en forma incorrecta, el IMSS
podrá determinarlas presuntivamente y fijarlas
en cantidad líquida con base en la información
obtenida de la revisión del dictamen presentado
por el contador público autorizado.
PLAZO PARA PAGAR DIFERENCIAS
EN EL ENTERO DE CUOTAS
DERIVADAS DEL DICTAMEN
El artículo 126 del RACERFI precisa que las cé-
dulas de determinación por cuotas obrero patro-
nales omitidas, derivadas del dictamen, deben
pagarse con la actualización y recargos corres-
pondientes antes de la presentación del dicta-
men o conforme al artículo 149 que se comenta
a continuación.
PAGO DE CUOTAS EN PARCIALIDADES
El artículo 149 del RACERFI señala que los pa-
trones que dictaminen a través de contador pú-
blico autorizado sus aportaciones al IMSS, podrán
pagar las cuotas determinadas en el dictamen,
así como la actualización y recargos respectivos
hasta en doce mensualidades, debiendo anexar
a la solicitud de pago en parcialidades la garantía
del interés fiscal. Al momento de presentar dicha
garantía el IMSS otorgará la autorización respec-
tiva. En el dictamen correspondiente deberá in-
tegrarse copia de la solicitud recibida por dicho
Instituto.
FORMAS DE GARANTIZAR EL INTERÉS FISCAL
El artículo 141 del Código Fiscal de la Federa-
ción establece que los contribuyentes podrán ga-
rantizar el interés fiscal en alguna de las formas
siguientes:
1.- Depósito en dinero, carta de crédito u otras for-
mas de garantía financiera equivalentes que
establezca la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público mediante reglas de carácter general
que se efectúen en las cuentas de garantía del
IMSS DESDE SU EMPRESA (IDSE)
interés fiscal (cuentas señaladas en el artículo
141-A del Código Fiscal de la Federación).
11.- Prenda o hipoteca.
111.- Fianza otorgada por institución autorizada,
la que no gozará de los beneficios de orden
y excusión.
Para los efectos fiscales, en el caso de que la
póliza de fianza se exhiba en documento digital,
deberá contener la firma electrónica avanzada o
el sello digital de la afianzadora.
El artículo 77 del Reglamento del Código Fiscal
de la Federación dispone que la garantía del in-
terés fiscal se otorgará a favor de la Tesorería de
la Federación, del organismo descentralizado que
sea competente para cobrar coactivamente cré-
ditos fiscales, así como de las tesorerías o de las
dependencias de las entidades federativas o mu-
nicipios que realicen esas funciones aun cuando
tengan otra denominación, según corresponda.
IV.- Obligación solidaria asumida por tercero que
compruebe su idoneidad y solvencia.
Confdrme al artículo 83 del Reglamento del Có-
digo Fiscal de la Federación, para que un tercero
asuma la obligación de garantizar el interés fiscal,
deberá sujetarse a lo siguiente:
Manifestación de la aceptación de un
tercero para garantizar el interés fiscal
A.- Manifestar su voluntad de asumir la obliga-
ción solidaria, mediante escrito firmado ante
fedatario público o ante la Autoridad Fiscal
que tenga encomendado el cobro del crédi-
to fiscal, en este último caso la manifestación
deberá realizarse ante la presencia de dos tes-
tigos. Además, el escrito a que se refiere esta
frac<r:ión deberá detallar los bienes sobre los
cuales recaerá primeramente la obligación so-
lida~ia asumida. U1
<!'.
z
El escrito a que se refiere el párrafo anterior '<
deberá ser firmado por el interesado y tratán- -O
z.
w
dose de personas morales, por el administra- o
---'
dor único o, en su caso, por la totalidad de <!'.
::J
los miembros del consejo de administración. z
<!'.
2
Cuando en los estatutos sociales de la per-
sona moral interesada el presidente del con-
sejo de administración tenga conferidas las 11
 IMSS DESDE SU EMPRESA (IDSE)
mismas facultades de administración que el
propio consejo, bastará la firma de dicho pre-
sidente para tener por cumplid o el requ isito.
Las personas a que se refiere este párrafo de-
berán contar con el certificado de firma elec-
trónica avanzada exped ido por el Servicio de
Administración Tributaria o por un prestad or
de servicios de certificación autorizado.
Monto de la garantía otorgada
por personas morales
B.- Tratándose de personas morales, el monto de
la garantía deberá ser menor al 10% de su ca-
pital social pagado y la persona moral de que
se trate no deberá haber tenido pérdida fiscal
para efectos del impuesto sobre la renta en
los dos últimos ejercicios fiscales regulares o,
en su caso, ésta no deberá haber excedido del
10% de su capital social pagado, y.
Monto de la garantía otorgada
por personas físicas
C.- Tratándose de persona física, el monto de la
garantía deberá ser menor al 10% de sus in-
gresos declarados en el ejercicio fiscal inme-
diato anterior, sin incluir el 75% de los ingre-
sos declarados para los efectos del impuesto
sobre la renta como actividades empresaria-
les o del 10% del capital afecto a su actividad
empresarial, en su caso.
V.- Embargo en la vía administrativa.
El artículo 85 del Reglamento del Código Fiscal
de la Federación precisa que el embargo en la vía
administrativa se sujetará a las siguientes reg las:
Se practicará a solicitud del contribuyente
A.- Se practicará a solicitud del contribuyente,
quien deberá presentar los documentos y
cumplir con los requisitos que dé a conocer el
Servicio de Administración Tributaria median-
te reglas de carácter general.
Se deben señalar bienes suficientes
para garantizar el interés fiscal
B.- El contribuyente señalará los bienes de su
11 propiedad sobre los que deba trabarse el em-
bargo, debiendo ser suficientes para garantí-
zar el interés fiscal, y cumplir los requisitos y
porcientos establecidos para la garantía con
bienes muebles o inmuebles.
Persona que funge como depositario
de los bienes dados en garantía
C.- Tratándose de personas físicas, el deposita-
rio de los bienes será el contribuyente y en el
caso de personas morales su representante le-
gal. Cuando a juicio de la autoridad fiscal exis-
ta peligro de que el depositario se ausente,
enajene u oculte los bienes o realice manio-
bras tendientes a evadir el cumplimiento de
sus obligaciones, podrá removerlo del ca rgo;
en este supuesto los bienes se depositarán
con la persona que designe la autoridad fiscal.
Inscripción en el registro público
O.- Deberá inscribirse en el registro público que
corresponda, el embargo de los bienes que
estén sujetos a esta formalidad.
Pago de gastos de ejecución
E.- Antes de la práctica de la diligencia de embar-
go en la vía adm inistrativa, deberán cubrirse
los gastos de ejecución (señalados en la frac-
ción II del artículo 150 del Código Fiscal de la
Federación). El pago así efectuado tendrá el
carácter de definitivo y en ningún caso pro-
cederá su devolución una vez practicada la
diligencia.
VI.- Títulos valor o cartera de créditos del propio
contribuyente, en caso de que se demuestre
la imposibilidad de garantizar la tota lidad del
crédito mediante cualquiera de las fracciones
anteriores, los cuales se aceptarán al valor
que discrecionalmente fije la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público.
CONCEPTOS QUE DEBE CUBRIR LA GARANTÍA
Conforme al citado artículo, la garantía debe-
rá comprender, además de las contri buciones
adeudadas actual izadas, los accesorios causados,
así como de los que se causen en los doce meses
siguientes a su otorgamiento. Al term inar este
periodo y en tanto no se cubra el crédito, deberá

actualizarse su importe cada año y ampliarse la
garantía para que cubra el crédito actualizado y
el importe de los recargos, incluso los correspon-
dientes a los doce meses siguientes.
CONSTITUCIÓN DE PRENDA O HIPOTECA
COMO GARANTÍA DEL INTERÉS FISCAL
El artículo 81 del Reglamento del Código Fiscal
de la Federación señala que para los efectos de la
fracción II del artículo 141 del Código Fiscal de la
Federación (Ver página 297), la prenda o hipote-
ca se constituirá sobre los siguientes bienes:
Bienes muebles
1.- Bienes muebles por el 75% de su valor, siem-
pre que estén libres de gravámenes hasta por ese
porcentaje y deberá inscribirse en el registro que
corresponda cuando los bienes en que recaiga o
el propio contrato de prenda estén sujetos a esta
formalidad.
No se aceptarán en prenda los bienes de fácil
descomposición o deterioro; los que se encuen-
tren embargados, ofrecidos en garantía, o con
algún gravamen o afectación; los sujetos al régi-
men de copropiedad, cuando no sea posible que
el Gobierno Federal asuma de manera exclusiva
la titularidad de todos los derechos; los afectos a
algún fideicomiso; los que por su naturaleza o por
disposición legal estén fuera del comercio y aqué-
llos que sean inembargables en términos del Có-
digo Fiscal de la Federación, así como las mercan-
cías de procedencia extranjera, cuya legal estancia
no esté acreditada en el país, los semovientes, las
armas prohibidas y las materias y sustancias infla-
mables, contaminantes, radioactivas o peligrosas.
La garantía podrá otorgarse mediante prenda
bursátil relativa a inversiones en valores a cargo
del Gobierno Federal inscritos en el Registro Na-
cional de Valores, siempre que se designe como
beneficiario único a la Autoridad Fiscal a favor de
la cual se otorgue la garantía.
El Servicio de Administración Tributaria podrá
autorizar a instituciones y a corredores públicos
para mantener en depósito determinados bienes
que se otorguen en prenda.
IMSS DESDE SU EMPRESA (IDSE)
Bienes inmuebles
11.- Bienes inmuebles por el 75% del valor de ava-
lúo o del valor catastral. A la solicitud respectiva se
deberá acompañar el certificado del Registro Públi-
co de la Propiedad que corresponda, expedido con
un máximo de tres meses de anticipación a la fecha
de la solicitud, en el que no aparezca anotado algún
gravamen ni afectación urbanística o agraria. En el
supuesto de que el inmueble reporte gravámenes,
la suma del monto total de éstos y el interés fiscal a
garantizar no podrá exceder del 75% del valor.
El otorgamiento de la garantía a que se refiere
esta fracción se hará mediante escritura pública
que deberá inscribirse en el Registro Público de la
Propiedad que corresponda y contener los datos
del crédito fiscal que se garantice.
El otorgante podrá garantizar con la misma hipo-
teca los recargos futuros o ampliar la garantía cada
año
VERIFIC~CIÓN DE LOS REQUISITOS
POR LA ~UTORIDAD FISCAL
El artículo 87 del Reglamento del Código Fiscal de
la Federación señala que la autoridad recaudadora
podrá ca1lificar lo idóneo de la garantía, es decir, que
cumpla los requisitos para constituirse como tal,
precisando que cuando no se cumplan, la autori-
dad requerirá al promovente, a fin de que en un pla-
zo de quince días contados a partir del día siguiente
a aquél en que se le notifique dicho requerimiento,
cumpla con el requisito omitido; en caso contrario
no se aceptará la garantía.
COMBINACIÓN O SUSTITUCIÓN DE
LASFORMASDEGARANtlA
El artículo 88 del Reglamento del Código Fiscal de V1
<(
la Federación precisa que para garantizar el interés z
2
fiscal sobre un mismo crédito, podrán combinarse -o
z
diferentes formas de garantía, así como sustituir- w
o
se entre sí, caso en el cual, antes de cancelarse la ...J
<(
::::J
garantía original deberá constituirse la sustituta, z
<(
cuando no sea exigible la que se pretende sustituir. 2
Tambiérn señala que la garantía constituida podrá
garantizar uno o varios créditos fiscales. 11
 IMSS DESDE SU EMPRESA {IDSE)
CANCELACIÓN DE LA GARANTÍA
DEL INTERÉS FISCAL
El artículo 89 del Reglamento del Código Fiscal
de la Federación dispone que la cancelación de la
garantía procederá en los siguientes casos:
1.- Por sustitución de garantía.
11.- Por el pago del crédito fiscal.
111.- Cuando en definitiva quede sin efectos la re-
solución que dio origen al otorgamiento de la
garantía.
IV. Cuando se cumpla la fecha de la vigencia de
la garantía, y
V. En cualquier otro caso en que deba cancelarse
de conformidad con las disposiciones fiscales.
DISMINUCIÓN O SUBSTITUCIÓN
DE LA GARANTÍA
La del interés fiscal podrá disminuirse o susti-
tuirse por una menor en la misma proporción en
que se reduzca el crédito fiscal por pago parcial
del mismo, o por cumplimiento a una resolución
definitiva dictada por autoridad competente en
la que se haya declarado la nulidad lisa y llana o
revocado la resolución que determina el crédito
fiscal, dejando subsistente una parte del mismo.
El artículo 90 del reglamento referido establece
que el contribuyente o el tercero que tenga inte-
rés jurídico, deberá presentar solicitud de cance-
lación de garantía ante la autoridad recaudadora
que la haya exigido o recibido.
CANCELACIÓN MEDIANTE OFICIO,
DE LAS GARANTÍAS INSCRITAS
EN EL REGISTRO PÚBLICO
La cancelación de las garantías en las que con
motivo de su otorgamiento se hubiera efectuado
inscripción en registro público, se hará mediante
oficio de la autoridad recaudadora al registro pú-
blico que corresponda.
DEL AVISO PARA DICTAMINAR
El artículo 156 del RACERFI señala que para la
formulación del dictamen, el patrón presentará
11 al IMSS, dentro de los cuatro meses siguientes a
la term inación del ejercicio fiscal inmediato an-
terior, el aviso correspondiente en los formatos
autorizados por dicho Instituto.
En el caso de los patrones que tengan dos o
más registros patronales se presentará un único
aviso que comprenderá todos los registros.
SUSCRIPCIÓN DEL AVISO PARA DICTAMINAR
El artículo 157 del RACERFI establece que el aviso
para dictaminar será suscrito por el patrón o por su
representante legal y por el contador público autori-
zado que vaya a formular el dictamen. Este aviso sólo
será válido para el ejercicio fiscal, periodo y registro
o registros patronales que en el mismo se indiquen.
El aviso para dictaminarse deberá presentarse
en la unidad administrativa que corresponda al
domicilio fiscal del patrón.
Los patrones con actividad en la industria de la
construcción podrán presentar aviso de dictamen
en los términos del párrafo anterior (es decir, en la
unidad administrativa que corresponda a su domi-
cilio fiscal) o por cada una de sus obras. Sin embar-
go, el hecho de que se presente por cada obra no
significa que se deba considerar el número de tra-
bajadores en cada una de ellas para ver si existe la
obligación de dictaminar, sino que aún en este caso
se debe considerar el total de trabajadores con que
cuenta el patrón. En este caso, el aviso abarcará el
periodo completo de ejecución de la obra y lo pre-
visto en el artículo 173 del RACERFI (beneficios para
quienes dictaminan), sólo se aplicará con relación a
las obras dictaminadas.
Se entenderá por aceptado el aviso y podrá
emitirse el dictamen, si en un plazo de quince
días hábiles contados a partir del día siguiente
a la fecha de su presentación, no recae notifica-
ción del IMSS al respecto, sin perjuicio de que de
acuerdo a lo que se comenta a continuación el
aviso de dictamen no surtiera efectos.
RECTIFICACIÓN DE LA
CLASIFICACIÓN DE UN PATRÓN
El artículo 29 del RACERFI establece que el IMSS
tiene la facultad de rectificar la clasificación de un
patrón cuando se derive de un dictamen emitido
por contador público autorizado siempre y cuan-
do la modificación sea procedente.
 CUOTAS IMSS RESPECTO DE PATRONES Y TRABAJADORES DE LA CONSTRUCCIÓN
CUOTAS IMSS RESPECTO DE PATRONES V
TRABAJADORES DE LA CONSTRUCCIÓN
E I artículo 18 del Reglamento del Seguro Social Obligatorio para los Trabajadores de la
Construcción por Obra o Tiempo Determinado, establece un procedimiento de deter-
minación estimativa de cuotas en los casos de incumplimiento de los patrones.
El artículo referido señala que cuando los patro-
nes no cumplan con las obligaciones a su cargo
previstas en la Ley del Seguro Social y en sus regla-
mentos, serán notificados por el Instituto (IMSS),
para que dentro de los cinco días hábiles siguien-
tes a aquél en que surta efectos la notificación res-
pectiva, le proporcionen los elementos necesarios
para determinar el número de trabajadores, sus
nombres, días trabajados y salarios devengados
que permitan precisar la existencia, naturaleza y
cuantía de las obligaciones incumplidas.
Transcurrido dicho plazo sin que el patrón haya
entregado tales elementos, el Instituto, en ejer-
cicio de sus facultades, fijará en cantidad líquida
los créditos cuyo pago se haya omitido, aplican-
do en su caso, los datos con los que cuente y los
que de acuerdo con sus experiencias considere
como probables, siguiendo a tal efecto, el proce-
dimiento que a continuación se detalla:
1.- Se precisará el número de metros cuadrados
de construcción, el tipo de obra de que se trate y
el periodo de realización de la misma;
11.- Se estimará el monto de la mano de obra
total utilizada en la construcción de que se trate,
multiplicando la superficie en metros cuadrados
de construcción, por el costo de la mano de obra
por metro cuadrado que de acuerdo al tipo y pe-
riodo de construcción establezca el Instituto;
111.- El monto de la mano de obra total, se dividirá
entre el número de días comprendidos dentro del
período de construcción, estableciéndose de esta
manera, el importe de la mano de obra diaria;
IV.- El importe de la mano de obra diaria, se
multiplicará por el número de días que corres-
ponda a cada uno de los meses transcurridos en
el período no cubierto, obteniéndose el monto
de los salarios base de cotización mensual, y
V.- A los salarios base de cotización mensuales
respectivos se les aplicarán los porcentajes de las
cuotas obrero patronales establecidas en la Ley,
obteniéndose así los montos a cubrir por concep-
to de dichas cuotas.
Por cuanto hace a las obras cuya contratación
se rija por lo dispuesto en la Ley de Adquisiciones
y Obras Públicas, el monto total de la mano de
obra empleada se obtendrá aplicando el impor-
te total del contrato, el factor que representa la
mano de obra determinada por el Instituto por
tipo y período de construcción, aplicándose las
fórmulas establecidas en las fracciones 111, IV y V
anteriores, a efecto de determinar el monto de la
cuotas obrero patronales a cubrir.
El Instituto establecerá en cada ocasión en que
se incrementen los salarios mínimos generales
y de acuerdo al tipo de construcción de que se
trate, el importe de mano de obra por metro
cuadrado o el factor que represente la mano de
obra sobre el importe de los contratos regidos
por la Ley de Adquisiciones y Obras Públicas. Los
resultados de los estudios técnicos que al efecto
formule el Instituto aplicando sus experiencias,
deberán ser publicados invariablemente en el
Diario Oficial de la Federación.
Respecto de las obras de construcción que por
sus características especiales no puedan encua- L/)
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drarse entre las tipificadas, se asimilarán a aquéllas z
2
que, de acuerdo a las experiencias del Instituto, re- -o
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quiera una utilización de mano de obra semejante. w
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Una vez formulada la liquidación respectiva por el <(
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Instituto, la notificará al patrón para que, dentro de z
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los cinco días hábiles siguientes, aduzca las aclaracio- 2
nes que estime pertinentes o para que, en su caso,
entere las cuotas adeudadas con la actualización y 11
 CUOTAS IMSS RESPECTO DE PATRONES Y TRABNADORES DE LA CONSTRUCCIÓN

los recargos correspondientes en términos del Re-
glamento para el Pago de Cuotas del Seguro Social.
De acuerdo a lo anterior, el artículo 18 antes se-
ñalado debe aplicarse solo en los casos en que
el contribuyente incumpla con la obligación de
inscribir a los t rabajadores, manifieste un salario
de los trabajadores menor al que efectivamente
perciben o dejar de enterar las contribuci ones y
no como en repetidas ocasiones lo ha pretendido
el referid o Instituto, es decir, determinando "dife-
rencias" a cargo del contribuyente por el hecho
de que sus pagos no se ajustan a lo determinado
de estimativa mente. Esto es ilegal.
Para los casos en que fuera procedente una de-
terminación presuntiva, en el Diario Oficial de la
Federación del 7 de febrero de 2020, se dieron a
conocer los costos de mano de obra por metro
cuadrado para la obra privada, así como los facto-
res (porcentajes) de mano de obra de los contra-
tos regidos por la ley de obras públicas y servicios
relacionados con las mismas para 2020; estos, han
sido actualizados tomando en consideración la
Unidad de Medida y Actualización (UMA), y son
los que se muestran a continuación:

Factores (porcentajes) de mano de obra de los contratos regidos por la Ley de Obras Públicas y Servicios Relacionados con las Mismas:

TIPO DE OBRA TIPO DE OBRA

Aeropistas $14.50 Terracerías $11 .50
Agua potable (material contratista ) urbanización $17.00 Túneles (sue los blandos) $24.50
Agua potable (material propietario) urbanización $33.00 Túneles (suelos duros) $14.00
Alumbrado público y canalizaciones telefónicas $40.50 Viaductos elevados $25.00
Canales de riego $11 .50 Vías férreas $15.00
Cimentaciones profundas $5.50 Viviendas de interés social $29.50
Cisternas $15.50 Viviendas residenciales $28.00
Construcciones no residenciales $29.50
Contratos de mano de obra $76.00 Costos de mano de obra por metro cuadrado para obra privada
Drenaje (vías terrestres) $27.00 'IFODEaM COSTO{ln2)
Drenajes (material contratista) urbanización $21 .00 Bardas $426.00
Drenajes (material propietario) urbanización $35.00 Bodegas $564.00
Drenes de riego $11 .50 Canchas de tenis $237.00
Duetos para transporte de fluidos fuera de la planta
$10.50 Casa habitación de interés social $950.00
oetroauímica
Escolleras-obras marítimas $9.00 Casa habitación tipo medio $1 ,127.00
Escuelas de estructura de concreto $12.50 Casa habitación residencial de lujo $1,474.00
Escuela de estructura metálica $12.00 Cines $1 ,101 .00
Espigones-obras marítimas $12.00 Edificios habitacionales de interés social $917.00
Lineas de transmisiones eléctricas $24.00 Edificios habitacionales tipo medio $1,069.00
Metro (obra civil) $30.50 Edificios habitacionales de lujo $ 1,570.00
Metro (obra electromecánica) $9.00 Edificios de oficinas $917.00
Muelles (obra marítima) $15.00 Edificios de oficinas y locales comerciales $1,210.00
Nivelaciones de riego $7.00 Escuelas de estructura de concreto $851 .00
Pavimentación (vías terrestres) $10.00 Escuelas de estructura metálica $993.00
Pavimentación - urbanización $17.50 Estacionamientos $539.00
Plantas hidroeléctricas $16.00 Gasolineras $631 .00
Plantas para tratamiento de agua $14.50 Gimnasios $950.00
Plantas petroquímicas $1 7.50 Hospitales $1 ,633.00
Plantas siderúrg icas $40.50 Hoteles $1,645.00
Plantas termoeléctricas $18.50 Hoteles de lujo $2,212.00
Plataformas marinas $9.50 Locales comerciales $987.00
Pozos de riego $7.50 Naves industriales $840.00
Presas (cortinas, diques y vertederos) $1 1.50 Naves para fá bricas, bodegas y/o talleres $591.00
Puentes (incluye terraplenes) $21 .00 Piscinas $752 .00
Puentes (no incluye terraplenes) $20.00 Remodelaciones $967.00
Remodelaciones en general $18.00 Templos $907.00
Remodelaciones de escuelas $8.00 Urbanizaciones $326.00
Subestaciones $22 .00 Vías de comunicación subterráneas y conexas $1 ,676.00

11
 INSCRIPCIÓN EN EL IMSS DE TRABAJADORES FAMILIARES

INSCRIPCIÓN EN EL IMSS DE TRABAJADORES FAMILIARES

os artículos 351 y 352 de la Ley Federal del Trabajo definen como "talleres familiares"
L aquellos en los que exclusivamente trabajen los cónyuges, sus ascendientes, descen-
dientes y pupilos y establecen que no se aplicarán a estos las disposiciones de dicha ley,
con excepción de las normas relativas a higiene y seguridad.

Por su parte el artículo 12 de la Ley del Segu-
ro Social establece que son sujetos de asegura-
miento las personas que se encuentran vincula-
das a otras, de manera permanente o eventual,
por una relación de trabajo cualquiera que sea el
acto que le dé origen y cualquiera que sea la per-
sonalidad jurídica o la naturaleza económica del
patrón y aun cuando éste, en virtud de alguna
ley especial, esté exento del pago de impuestos
y derechos.
De lo expuesto es que se colige que el regis-
tro en el Instituto Mexicano del Seguro Social,
de familiares, dependerá de que entre estos y
el patrón que también es familiar, exista una re-
lación de trabajo. Para tales efectos el patrón y
trabajadores deben registrarse ante el Instituto y
cumplir con las obligaciones en materia de reten-
ción y entero de contribuciones, así como con las
aportaciones de seguridad social.
Respecto de los familiares existe una segunda
modalidad de aseguramiento y es aquella a la
cual se refiere el artículo 13 de la Ley del Segu-
ro Social, el cual establece que voluntariamente
podrán ser sujetos de aseguramiento al régimen
obligatorio los trabajadores de industrias fami-
liares y los independientes tales como profesio-
nales, patrones personas físicas, comerciantes
en pequeño, artesanos y demás trabajadores no
asalariados. En estos casos no queda configura-
da la figura de "patrón". La incorporación volun-
taria bajo esta segunda modalidad se realizará
por convenio mediante solicitud por escrito. Este
esquema de aseguramiento comprende las pres-
taciones en especie del seguro de enfermedades
y maternidad y las correspondientes de los segu-
ros de ir¡ivalidez y vida, así como de retiro y vejez.
Como se observa, este tipo de aseguramiento no
cubre las ramas de riesgos de trabajo, guarderías
y pago de incapacidades, las cuales sí son cubier-
tas por lla primera modalidad.
Finalmente, existe una tercera opción que es
el "Seguro de Salud para la Familia" que regula la
ley del seguro social en sus artículos 240 a 245. En
esta modalidad no se requiere que exista relación
de trabajo entre familiares. Mediante este seguro
se otorgan las prestaciones en especie del seguro
de enfermedades y maternidad, mediante el pe-
riodo cubierto por la cuota correspondiente.
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11
 NATURALEZA DE LAS CUOTAS QUE DEBEN ENTERARSE AL INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL

NATURALEZA DE LAS CUOTAS QUE DEBEN ENTERARSE AL

INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL
I artículo 287 de la Ley del Seguro Social (LSS) establece que las cuotas al IMSS, los capi-
E tales constitutivos, y las aportaciones al fondo de retiro, así como la actualización y los
recargos correspondientes son de naturaleza fiscal, lo cual origina que sea improceden-
te que un trabajador demande a un patrón por no haber cubierto tales contribuciones
ante una autoridad laboral, ya que no es esta quien tiene competencia para requerir al
patrón las cuotas y aportaciones. Entonces, debemos conocer hacia dónde debemos
dirigir nuestra inconformidad. Según se señala en el artículo 295 de la ley de la materia,
una controversia debe tramitarse como sigue:

1. Las controversias entre los asegurados o sus
beneficiarios y el Instituto sobre las prestacio-
nes que esta Ley otorga, deberán tramitarse
ante los Tribunales Federales en materia labo-
ral.
La Suprema Corte de Justicia de la Nación ha
sentenciado que no es necesario que los asegu-
rados y beneficiarios que deseen reclamar cual-
quier decisión tomada por el Instituto Mexicano
del Seguro Social que afecte sus prestaciones, in-
terpongan primero el recurso de inconformidad
ante el mismo, antes de poder acudir ante los Tri-
bunales Federales en materia laboral.
2. Las controversias que se presenten entre el Ins-
tituto y los patrones y demás sujetos obliga-
dos, se tramitarán ante el Tribunal Federal de
Justicia Administrativa.

LA OBLIGATORIEDAD DE ASEGURAR ALOS MAESTROS

a subordinación es el elemento esencial que hace que una persona sea considerada
L trabajador. Según lo han sostenido nuestros tribunales, la subordinación se da cuando
una persona le establece a otra:

A. Qué hacer. 6. Se le asigna una retribución por el trabajo en

B. Cómo hacerlo.
C. Cuándo hacerlo.
De conformidad con los tres numerales ante-
riores la subordinación se configura cuando al
prestador del servicio respecto del trabajo:
1. Se le ordena dónde realizarlo.
2. Se le ordena cómo realizarlo.
3. Se le proporcionan los medios para desempe-
ñarlo, siendo estos propiedad de la empresa.
4. Se le expiden credenciales que lo identifican
como empleado.
11 5. Se le fija un horario y/o jornada de trabajo.
las condiciones anteriores.
Habrá escuelas que a partir de los elementos
que hemos señalado tengan a su servicio maes-
tros que son sus trabajadores y no obstante, con
el fin de "ahorrarse" las cuotas al IMSS y al INFO-
NAVIT consideren indebidamente para efectos
fiscales al servicio subordinado como servicio
independiente, es decir, sujeto al pago de un ho-
norario.
·,
La fracción tercera del artículo 134 de la Ley Fe-
deral del Trabajo establece como obligación de
los trabajadores, el "Desempeñar el servicio bajo
la dirección del patrón o de su representante, a

cuya autoridad estarán subordinados en todo lo
concerniente al trabajo''.
De lo expuesto es que se concluiría que cual-
quier maestro contratado para dar clases a los
alumnos de una escuela sería trabajador ya que
se le establece un horario de trabajo, se le pro-
porcionan los medios para que desempeñe su
labor (pizarrones, computadoras, marcadores,
planes de estudio, etc.), se le instruye sobre los
alcances de sus clases, se le proporcionan cre-
denciales como maestro de la institución, etc.,
es decir, se conforman todos los elementos de la
subordinación.
En noviembre de 2000 el Consejo Técnico del
IMSS emitió un Acuerdo con el cual se establecía
que son sujetos de aseguramiento "los maestros
que presten sus servicios por un mínimo de 18
horas a la semana en instituciones educativas,
cualquiera que sea su personalidad jurídica o
naturaleza económica'; señalándose además
que "Las instituciones educativas que contraten
maestros con jornadas menores a 18 horas a la
semana podrán quedar exceptuadas de la obli-
gación de inscribirlos, siempre y cuando:
a) La docencia no sea su principal fuente de in-
gresos.
b) Cuando los ingresos provenientes de dicha ac-
tividad no sean fuente única y principal de su
subsistencia.
e) Que sean derechohabientes del algún sistema
de seguridad social.
Al establecer los parámetros referidos el IMSS
asumió un papel legislativo que no le correspon-
de ya que una persona podría no encontrarse
en cualquiera de los supuestos que contemplan
los incisos a) a c) anteriores y sin embargo no ser
trabajador de una institución educativa. Muchas
instituciones educativas bien podían ampararse
contra el Acuerdo del IMSS y ganar sus juicios
dada la incompetencia del citado organismo
para legislar.
Si bien, con una sana intención, el IMSS trató de
colaborar a través de su Acuerdo para regular una
situación obscura, lo cierto es que generó mayo-
res problemas y debido a ello abrogó su Acuer-
do a partir del día 5 de noviembre de 2003. "Que
LA OBLIGATORIEDAD DE ASEGURAR A LOS MAESTROS
cada quien aplique la Ley conforme la entienda y
en lo que a su derecho convenga" pareció ser la
postura que tomó el Organismo.
En el Diario Oficial de la Federación del día 4
de noviembre de 2003 se publicó el Acuerdo si-
guiente:
"El H. Consejo Técnico, en la sesión celebrada
el díal9 de julio del presente año, dictó el Acuer-
do número 279/2003, en los siguientes térmi-
nos:
"Estr Consejo Técnico, con fundamento en los
artículos 251 fracciones IV, VIII y XXXVII, 263
y 264!fracciones III y XVII de la Ley del Seguro
Social, y conforme al contenido del oficio 617
del 25 de junio de 2003 de la Dirección Jurídi-
ca, *con el objeto de cumplir cabalmente y en
todos sus términos las disposiciones contenidas
en la I ey del Seguro Social y sus Reglamentos*,
en cuanto al régimen de aseguramiento de los
maestros que prestan sus servicios en institu -
cion~s educativas, cualesquiera que sea su per-
sonalidad jurídica o naturaleza económica*,
acue~da: Único.- Por medio del presente, se deja
sin efectos el Acuerdo 773/2000 de fecha 22 de
noviembre de 2000, emitido por este mismo
Órgano Colegiado. El presente Acuerdo entrará
en vi~or al día siguiente de su publicación en el
Diario Oficial de la Federación':
Atentamente. México, D.F., a 27 de agosto de
2003¡- El Secretario General, Juan Moisés Ca-
lleja García.- Rúbrica.
Como se ve, al eliminarse el Acuerdo, el IMSS
dejó en manos de patrones y empleadores de-
cidir en qué casos se debe o no asegurar a los
maestros.
La fracción primera del artículo 12 de la Ley del U)
<(
Seguro Social establece que son sujetos de ase- z
L
guramiento: ·O
z
"l. Las personas que de conformidad con los artí- w
o
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culos 20 y 21 de la Ley Federal del Trabajo, presten, <(
::J
en forma permanente o eventual, a otras de carác- z
<(
ter físico o moral o unidades económicas sin perso- L
nalidad jurídica, un servicio remunerado, personal
y subordinado, cualquiera que sea el acto que le dé 11
 DEMANDAS E INCONFORMIDADES EN MATERIA DE SEGURO SOCIAL
origen y cualquiera que sea la personalidad jurídica
o la naturaleza económica del patrón aun cuando
éste, en virtud de alguna ley especial, esté exento
del pago de contribuciones";
DEMANDAS EINCONFORMIDADES EN MATERIA
DE SEGURO SOCIAL
L os asegurados y beneficiarios que deseen reclamar cualquier decisión tomada por el
Instituto Mexicano del Seguro Social que afecte sus prestaciones pueden interponer
primero un recurso de inconformidad ante el referido Instituto o bien, acudir ante llos Tri-
bunales Federales en materia laboral.
Cuando un patrón, un asegurado o sus bene-
ficiarios consideran impugnable algún acto de-
finitivo del Instituto Mexicano del Seguro Social
deben acudir en inconformidad ante los Conse-
jos Consultivos Delegacionales, quienes deben
resolver lo procedente.
El artículo 294 de la Ley del Seguro Social esta-
blece que las resoluciones, acuerdos o liquidacio-
nes del IMSS que no hubiesen sido impugnados
en la forma y términos que marca el Reg lamento
para el Trámite y Resolución de las quejas admi-
nistrativas ante el Instituto Mexicano del Seguro
Social se entenderán consentidos, cosa que fue
declarada inconstitucional por la Suprema Corte
de Justicia de la Nación.
No obst ante que las controversias entre los pa-
trones, los asegurados o sus beneficiarios y el Ins-
tituto Mexicano del Seguro Social no son de ín-
dole laboral, según lo dispone el artículo 295 de
la ley de la materia, deben tramitarse ante ante
los Tribunales Federales en materia laboral
Con la Resolución dictada por la Suprema Corte
de Justicia de la Nación no será necesario para los
agraviados agotar una instancia administrativa
(es decir, no es obl igatorio tramitar primeramen-
te un recurso de inconformidad) para sol icitar el
11 reconocimiento de sus derechos de seguridad so-
cial ante un tribunal (Federal en materia laboral).
Debido al beneficio económico que para el
IMSS representa el aseguramiento de una per-
sona, es entendible que pretenda que cualquier
maestro quede asegurado.
DEMANDA POR NEGLIGENCIA MÉDICA
La situación financiera tan crítica que vive el
Instituto Mexicano del Seguro Social a la cua l
nos referiremos en párrafos siguientes, la cua l se
volvió crónica, entre otras causas, ha ocasionado
que los servicios de salud en sus clínicas sean, en
algunos casos, deficientes, pon iendo en riesgo la
vida de los pacientes.
De encontrarnos en el caso de que pretenda-
mos presentar una demanda por negligencia
médica en contra de un hospital o médicos del
Instituto Mexicano del Seguro Social, debemos
presentarla ante el Juez común por tratarse de
una acción de tipo civil. Sería im procedente de-
mandar al IMSS ante autoridad laboral, ya que
entre este y el trabajador no hay un vínculo de
trabajo.
lQUÉPUEDEHACERELTRABAJADOR
SI UN PATRÓN NO EFECTÚA LOS
PAGOS DE SEGURO SOCIAL?
Las aportaciones y cuotas tienen carácter fis-
cal. Por lo tanto, no resulta procedente deman-
dar al patrón del pago de las cuotas por la vía
laboral. En todo caso, el trabajador deberá noti-
ficar los hechos ante el propio Instituto Mexica-
no del Seguro Social, ya que este se constituyó
en 2002 como un organismo fiscal autónomo.
 INSCRIPCIÓN DE TRABAJADORES QUE YA NO LABORAN EN UNA EMPRESA

INSCRIPCIÓN DE TRABAJADORES QUE VA NO LABORAN

EN UNA EMPRESA
A lgunos patrones no cumplen con la obligación de inscribir a sus trabajadores en el
.r\seguro Social.

Cuando una persona no asegurada deja de
laborar resultaría improcedente que posterior-
mente cualquier autoridad condenara al patrón
a que la inscribiera en el Régimen Obligatorio del
Seguro Social. El artículo 12 de la Ley del Segu-
ro Social señala como sujetos de aseguramiento
a las personas que se encuentren vinculadas a
otras por una relación de trabaj o. Es decir, uno de
los requisitos para el aseguramiento es que exista
el vínculo y en el caso que se expone este ya no
existe. Ahora bien, cuando un patrón no inscribe
a un trabajador ante el Instituto Mexicano del Se-
guro Social, queda liberado de cubrir cuotas pos-
teriores a la terminación de la relación laboral,
pero sí de la cobertura de dichas cuotas anterio-
res a tal momento se derivan derechos a favor del
trabajador como por ejemplo el reconocimiento
de semanas cotizadas bien puede condenársele
al patrón no a la inscripción pero sí al pago de las
cuotas vencidas.

EMBARAZO
S egún lo dispone el artículo 1O1 de la Ley del Seguro Social, la asegurada tendrá dere-
cho durante el embarazo y el puerperio (también denominado sobreparto) a un subsi-
dio en dinero igual al cien por ciento del último salario diario de cotización el que recibirá
durante 42 días anteriores al parto y 42 días posteriores al mismo, es decir, seis semanas
antes y seis semanas después del parto.

Naturalmente que las seis semanas anteriores
al parto son estimadas en función de lo que con-
sidera el médico, es por ello que se establece que
en los casos en que la fecha fijada por los médi-
cos del Instituto no concuerde exactamente con
la del parto, deberán cubrirse a la asegurada los
subsidios correspondientes por cuarenta y dos
días posteriores al mismo, sin importar que el pe-
ríodo anterior al parto se haya excedido. Los días
en que se haya prolongado el período anterior al
parto, se pagarán como continuación de incapa-
cidades originadas por enfermedad. El subsidio
se pagará por periodos vencidos que no excede-
rán de una semana.
El artículo 170 de la Ley Federal del Trabajo tam-
bién se refiere al derecho que tienen las madres
trabajadoras de disfrutar de un descanso de seis
semanas anteriores y seis posteriores al parto, que
a solicitud expresa de la trabajadora, previa auto-
rización escrita del médico de la institución de se-
guridad social que le corresponda o, en su caso, del
servicio de salud que otorgue el patrón, tomando
en cuenta la opinión del patrón y la naturaleza del
trabajo que desempeñe, se podrán transferir hasta
cuatro de las seis semanas de descanso previas al
parto para después del mismo. No cambia el núme- lJ)
<!'.
ro de semanas de reposo: 6 antes y 6 después del z
2
parto o bien, 2 antes y 1O después. En caso de que -o
z
los hijos hayan nacido con cualquier tipo de disca- w
o
pacidad o requieran atención médica hospitalaria, _J
<!'.
:::J
el descanso podrá ser de hasta ocho semanas pos- z
<!'.
teriores al parto, previa presentación del certificado 2
médico correspondiente. Dicho en otros términos,
en este caso, se establecen 14 semanas de desean- 11
 EMBARAZO

so, 6 antes del parto y 8 después, o bien, 2 antes y misma ley dispone que cuando la asegurada no
12 después. cumpla con el número de cotizaciones referido,
En caso de que se presente autorización de mé- el pago del salario íntegro quedará a cargo del
dicos particulares, ésta deberá contener el nom- patrón;
bre y número de cédula profesional de quien los Si el IMSS se deslinda de la obligación de pa-
expida, la fecha y el estado médico de la trabaja- gar el subsidio por embarazo y se la traslada al
dora. patrón, la pregunta será: ¿quién cont ratará a una
En el caso de la adopción de un infante se tiene mujer embarazada?
derecho a disfrutar de un descanso de seis sema- Hay que considerar dos aspectos importantes:
nas posteriores al día en que se reciba; 1. Que la mujer embarazada no trabajará tres me-
En el período de lactancia hasta por el término ses para el patrón.
máximo de seis meses, las madres trabajadoras ten- 2. Que el patrón debe pagarle su salario íntegro.
drán dos reposos extraordinarios por día, de media
Da la impresión que el patrón absorbe obliga-
hora cada uno, para alimentar a sus hijos, en lugar
ciones económicas de carácter social. En muchas
adecuado e higiénico que designe la empresa, o
empresas la situación es precaria ¿Quién contra-
bien, cuando esto no sea posible, previo acuerdo
tará mujeres embarazadas en tal condición si es
con el patrón se reducirá en una hora su jornada de
que el IMSS se desatiende de la obligación de pa-
trabajo durante el período señalado.
gar el subsidio?
Dada la crisis financiera por la que atraviesa el
REQUISITOS PARA GOZAR DEL
IMSS, algunos médicos de manera dolosa, pro-
SUBSIDIO POR EMBARAZO
nostican el parto antes de la fecha que segura-
La fracción I del artículo 102 del mismo ordena- mente ocurrirá para así considerar que la asegu-
miento señala que para que una asegurada ten- rada no cumple con las semanas de cotización y
ga derecho al subsidio por embarazo requiere: entonces sea el patrón quien le pague su salario
l. Que haya cubierto por lo menos 30 cotizacio- a la mujer embarazada.
nes semanales en el período de 12 meses an-
teriores a la fecha en que debiera comenzar el
pago del subsidio.
11. Que se haya certificado por el IMSS el embara-
zo y la fecha probable del parto, y
111. Que no ejecute trabajo alguno mediante retri-
bución durante los periodos anteriores y pos-
teriores al parto.
Si la asegurada estuviera percibiendo otro sub-
sidio, se cancelará el que sea por menor cantidad.
El goce por parte de la asegurada del subsidio
exime al patrón de la obligación del pago del sa-
lario en los periodos que abarca las 6 semanas
anteriores y seis posteriores al parto.

LAS DISPOSICIONES PROMUEVEN

LA DISCRIMINACIÓN

De acuerdo con lo señalado, si la asegurada no

11 cumple con las 30 semanas de cotización el se-

guro no le pagará el subsidio. El artículo 103 de la
 LICENCIA PARA CUIDADOS MÉDICOS DE HIJOS DIAGNOSTICADOS CON CÁNCER

LICENCIA PARA CUIDADOS MÉDICOS DE HIJOS

DIAGNOSTICADOS CON CÁNCER
e conformidad con los artículos 140 Bis de la Ley del Seguro Social y 37 Bis de la
D Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado,
las madres o padres trabajadores asegurados, cuyos hijos de hasta dieciséis años ha-
yan sido diagnosticados por el Instituto con cáncer de cualquier tipo, pueden gozar
de una licencia por cuidados médicos de los hijos para ausentarse de sus labores en
caso de que el niño, niña o adolescente diagnosticado requiera de descanso médi-
co en los periodos críticos de tratamiento o de hospitalización durante el tratamiento
médico, de acuerdo a la prescripción del médico tratante, incluyendo, en su caso,
el tratamiento destinado al alivio del dolor y los cuidados paliativos por cáncer avan-
zado.

El Instituto Mexicano del Seguro Social podrá La licencia únicamente podrá otorgarse a peti-
expedir a alguno de los padres trabajadores ase- ción de parte, ya sea al padre o madre que tenga a
gurados, que se sitúe en el supuesto previsto en el
su cargo el ejercicio de la patria potestad, la guarda
párrafo que antecede, una constancia que acredite
y custodia del menor.
el padecimiento oncológico y la duración del trata-
miento respectivo, a fin de que el patrón o patrones En nimgún caso se podrá otorgar dicha licencia a
de éstos tengan conocimiento de tal licencia. ambos padres trabajadores del menor diagnostica-
La licencia expedida por el citado Instituto al pa- do.
dre o madre trabajador asegurado, tendrá una vi-
Las licencias otorgadas a padres o madres traba-
gencia de uno y hasta veintiocho días.
jadores antes previstas, cesarán:
Podrán expedirse tantas licencias como sean ne-
cesarias durante un periodo máximo de tres años l. Cuando el menor no requiera de hospitaliza-
sin que se excedan trescientos sesenta y cuatro días ción o de reposo médico en los periodos críticos del
de licencia, mismos que no necesariamente debe-
tratamiento;
rán ser continuos.
11. Por ocurrir el fallecimiento del menor;
Los padres o madres trabajadores asegurados
ubicados en el supuesto establecido en los párrafos 111. Cuando el menor cumpla dieciséis años;
que anteceden y que hayan cubierto por lo menos
IV. duando el ascendiente que goza de la licen-
treinta cotizaciones semanales en el periodo de
cia, sea contratado por un nuevo patrón. lf)
<(
doce meses anteriores a la fecha del diagnóstico z
por los servicios médicos institucionales, y en caso La fracción IX, del artículo 42 de la Ley Federal del 2
-o
z
de no cumplir con este periodo, tener al menos re- Trabajo¡establece que es causa de suspensión tem- w
o
gistradas cincuenta y dos semanas de cotización ....J
poral de las obligaciones de prestar servicio y pagar <(
:i
inmediatas previas al inicio de la licencia, gozarán z
el salario, sin responsabilidad para el trabajador y <(
2
de un subsidio equivalente al sesenta por ciento del
para el ¡patrón, respectivamente, la licencia otorga-
último salario diario de cotización registrado por el
patrón. da por el patrón, antes referida. 11
 PERMISO DE PATERN IDAD

PERMISO DE PATERNIDAD
a fracción XXVII Bis del artículo 132 de la Ley Federal del Trabajo establece la obligación
L patronal de otorgar permiso de paternidad de cinco días laborables con goce de sueldo, a los
hombres trabajadores, por el nacimiento de sus hijos y de igual manera en el caso de la adopción
de un infante. Habrá que destacar situaciones que la disposición omite precisar. El permiso:

-No está limitado a un determinado número de
hijos.
-No está limitado a los engendrados dentro del
matrimonio.
-No está limitado a los engendrados con un de-
terminado número de mujeres.
-No se señala cómo es que el trabajador ha de
acreditar la paternidad.
-No se define lo que debe considerarse un in-
fante para efectos de la adopción ni la edad que
debe tener el adoptado.
-No se señala qué pasa en el caso de nacimien-
tos múltiples (mellizos, triates, etc.), aunque debe
entenderse que en este caso solo aplica un solo
permiso de paternidad.
-Omite precisarse en qué momento puede
ejercerse el derecho o plazo para ello.

TRÁMITES VAVISOS AL INSTITUTO DEL FONDO NACIONAL DE LA

VIVIENDA PARA LOS TRABAJADORES CINFONAVITJ
E I INFONAVIT pone a disposición de las personas interesadas en la obtención de infor-
mación relacionada con dicha dependencia la página de internet: www.infonavit.
gob.mx, en donde encontramos los siguientes apartados:

l.- Empresarios las obligaciones fiscales en materia de aporta-

11- Trabajadores ciones al INFONAVIT.

111.- INFONAVIT ampliado Pagos de las aportaciones

IV.- Órganos Colegiados patronales al INFONAVIT
El artículo 56 de la Ley del INFONAVIT señala
l. EMPRESARIOS que el incumplimiento de los patrones para ente-
ra r puntualmente las aportaciones y los descuen-
Este apartado cuenta con la siguiente informa- tos efectuados a los trabajadores causa actualiza-
ción: ción y recargos y en su caso, gastos de ejecución,
a) Revise sus pagos. conforme a lo dispuesto por el Código Fiscal de
b) CEA (Consulta Empresarial de Acred itados). la Federación.

e) Aclaranet. (Aclaración Electrónica de Requeri- Prórroga para el pago de

miento). adeudos al INFONAVIT
d) SICOP. (Sistema para el Cumpl imiento de Obli- El INFONAVIT, a solicitud de los patrones, pue-

m gaciones Patronales). A través de este sistema

se presenta el dictamen del cumplimiento de
de conceder prórroga para el pago de los adeu-
dos derivados de aportaciones no cubiertas, en
 TRÁMITES Y AVISOS AL INSTITUTO DEL FONDO NACIONAL DE LA VIVIENDA PARA LOS TRABAJADORES (INFONAVIT)
términos del Código Fiscal de la Federación, de
la Ley del Instituto y de sus reglamentos. En este
caso, también se deberán pagar recargos (intere-
ses) en tanto dure la prórroga. Para tales efectos,
deberá abonar a la subcuenta de vivienda del
trabajador, el importe equivalente a los intere-
ses que correspondan al período de omisión del
patrón, así como los que se generen durante el
tiempo que comprenda la prórroga.
El Instituto debe informar a la Comisión Nacio-
nal del Sistema de Ahorro para el Retiro de las
prórrogas otorgadas.
Sin perjuicio de lo anterior, los patrones deben
proporcionar copias de las prórrogas a la Co-
misión Nacional del Sistema de Ahorro para el
Retiro, así como a las entidades financieras que
mediante reglas generales determine la misma
Comisión.
Al pulsar en la opción "Empresarios" se desple-
garán los apartados siguientes:
a) Revise sus pagos
En este apartado el patrón podrá consultar la
información relacionada con los pagos que ha
realizado al INFONAVIT. Para esto es necesario
introducir el número patronal en el recuadro de-
nominado "usuario".
Cuando el patrón no cuenta con la contraseña,
puede tram itarla en el apartado denominado
"Regístrese aquí", donde el patrón proporciona-
rá la información personal que se le solicita, así
como una contraseña que elija la cual deberá te-
ner como mínimo 5 caracteres y un máximo de
15 caracteres de longitud; posteriormente pro-
porcionará la reconfirmación de dicha contrase-
ña y finalmente se da clic en "enviar". El Instituto
reconocerá dicha contraseña, con la cual el pa-
trón podrá acceder a consultar los pagos realiza-
dos al INFONAVIT.
b) Consulta Empresarial de
Acreditados (CEA)
Este apartado nos proporciona por regla gene-
ral toda la información relacionada con trabaja-
dores que tienen otorgado un crédito para vivien-
da por el INFONAVIT. Una vez que se ha accedido
a esta opción, se captura en "clave'~ el número de
registro patronal (no es necesario indicar algún
tipo de contraseña aún y cuando la pantalla nos
la mostrara como requisito), a menos que el pa-
trón previamente la haya registrado.
Se capturan los datos de RFC del patrón, nú-
mero telefónico, correo electrónico y nombre del
representante legal. Se le da un clic en "cambiar"
lo cual sirve para actualizar nuestros datos que
tenemos registrados en el INFONAVIT.
En CEA se tiene lo siguiente:
-Menú
-Consulta
-Acreditados
-Busca NSS
-Contraseña
-Mantenimiento
-Acerca.
Menú.- Nos presenta la siguiente información:
Consulta.- Este apartado nos da dos modalida-
des de consulta de los datos de los acreditados:
por nú[mero de seguridad Social (NSS) o por nú-
mero de registro patronal (NRP).
Al pulsar en la opción "Consulta de acreditados
NRP" el programa nos muestra la lista los traba-
jadores que cuentan con crédito de INFONAVIT.
De elegir la opción de "Busca acreditado por
NSS" el programa nos informa si el trabajador
cuenta con crédito del INFONAVIT.
Contraseña.- Nos da la opción de cambiar la
contraseña para acceder al CEA, no obstante,
para ello, según lo comentamos en páginas pre-
cedentes, no se necesita de clave alguna para in-
gresar al sistema.
Mantenimiento.- En caso de haber realizado
algún cambio a los datos personales del patrón,
aparecierán en esta opción, es decir, esta pan-
talla es de carácter informativo. V)
<a'.
z
2
Acerca.- Es información general como es: clave -o
z
w
de acceso, nombre de la empresa, etc. o
....J
<a'.
:::J
Aclaranet z
<a'.
2
Este servicio le es de utilidad al patrón para
consultar requerimientos que le haya emitido el
INFONIAVIT, el estado en que se encuentran, en su 11
TRÁMITES Y AVISOS AL INSTITUTO DEL FONDO NACIONAL DE LA VIVIENDA PARA LOS TRABAJADORES (INFONAVIT)
caso aclararlos, y para determinar diferencias en
aportaciones.
Para a acceder a esta aplicación en el menú
principal (Empresarios) buscamos la opción
"Aclaranet". Indicamos el número de registro pa-
tronal y el número de folio que corresponde al
requerimiento. A continuación se muestra el re-
querimiento emitido y notificado por el INFONA-
VIT. Así como las multas y gastos administrativos
determinados.
Podemos elegir como modalidad de consulta
de los requerimientos: a) No aclarados, b) Aclara-
dos y c) Todos.
Centros de pago del INFONAVIT
En el apartado de los patrones, se da clic en
"Centros de pago INFONAVIT".
11. TRABAJADORES
En el segundo apartado del menú principal en-
contramos esta opción. El trabajador tiene dere-
cho de elegir una vivienda nueva o usada, a cuyo
pago se aplicará el importe del crédito que reci-
ba del Fondo Nacional de la Vivienda, misma que
podrá o no ser parte de conjuntos habitacionales
financiados con recursos de dicho Fondo.
Prórroga otorgada al trabajador que
cuente con crédito del INFONAVIT y que
haya terminado su relación laboral
Cuando un trabajador recibe crédito del INFO-
NAVIT, éste le puede otorgar a partir de la fecha
en que aquél haya dejado de percibir ingresos
salariales, prórrogas en los pagos de la amorti-
zación que tenga que hacer por concepto de ca-
pital e intereses ordinarios. Para tal efecto, el tra-
bajador acreditado debe presentar su solicitud al
Instituto dentro del mes siguiente a la fecha en
que deje de percibir ingresos salariales. Durante
dichas prórrogas los pagos del principal y los in-
tereses ordinarios que se generan se capita lizan
al saldo insoluto del crédito. En el caso de que el
trabajador no solicita la prórroga en el plazo de
30 días, ésta no se le autoriza.
Las prórrogas que se otorgan al trabajador no
pueden ser mayores de doce meses cada una, ni
exceder en su conjunto más de veinticuatro me-
ses y terminan anticipadamente cuando el traba-
jador inicia una nueva relación laboral.
Condonación del saldo
pendiente del crédito
En el caso de que transcurran treinta años conta-
dos a partir de la fecha de otorgamiento del crédito,
el Instituto libera al acreditado(a) del saldo pen-
diente de pago, excepto en caso de pagos omisos
del trabajador o por prórrogas concedidas.
Aviso al patrón de la retención
de descuentos
El artículo 44 del Reglamento de inscripción,
pago de aportaciones y entero de descuentos al
INFONAVIT (RIPAED), señala que cuando el Insti-
tuto otorgue crédito de vivienda a un trabajador
lo notificará a su patrón o pat rones a través del
aviso para retención de descuentos, en donde
se consignarán los datos relativos al crédito, así
como los porcentajes o cantidades a descontar
del salario base de aportación.
Obligación del patrón de retener
y enterar los descuentos, aun
cuando no se le haya notificado
De conformidad con el artículo 44 del RIPAED,
si el Instituto incluye en la cédula de determina-
ción de aportaciones los datos de los trabajado-
res acreditados, aun cuando el patrón no hubiera
recibido el aviso para retención de descuentos, la
citada cédula de determinación hará las veces de
este aviso y el patrón estará obligado a iniciar la
retención y a enterar los descuentos. El apartado
de "Trabajadores" es de utilidad para ellos. La in-
formación que podrán obtener es la siguiente:
1.- Opciones de Crédito.
2.- ¿En qué va mi solicitud de crédito?
3.- ¿Cuánto ahorro tengo en el lnfonavit?
4.- Trámites y servicios de mi crédito.
Además de otros temas:
-Información sobre el salario base de cotización.
-Realiza pagos a tu crédito.
-Solución y cuenta nueva.
-Fechas de autorización de crédito
 TRÁMITES Y AVISOS AL INSTITUTO DEL FONDO NACIONAL DE LA VIVIENDA PARA LOS TRABAJADORES (INFONAVIT)
-Monto máximo de crédito y valores de la vivien-
da.
-Encuentra tu casa en: www.micasa.gob.mx
1.-0pciones de Crédito. Son las diferentes op-
ciones de crédito que le son otorgadas al trabaja-
dor para adquirir una vivienda.
Se mencionan los pasos para solicitar el crédito,
el primero de ellos es saber si ya cuenta el traba-
jador con el mínimo de la puntuación y para eso
se da clic en "averiguar tu puntuación y monto
de crédito".
Se introduce la información en el recuadro de
"NSS" el número de seguridad social del trabaja-
dor así como la entidad y el municipio o delega-
ción donde se quiere usar el crédito y finalmente
se da clic en enviar.
El Instituto informa si el trabajador cumple o no
con la puntuación mínima (116 puntos), para po-
der solicitar el crédito.
3.- ¿Cuánto ahorro tengo en el INFONAVIT?
Para acceder a esta opción se da clic en el re-
cuadro correspondiente que se encuentra en el
menú principal.
Posteriormente se procede a capturar el nú-
mero de seguridad social del empleado, en el re-
cuadro de "NSS" y se da clic en enviar. Se muestra
a cuánto asciende el ahorro del INFONAVIT con
que cuenta el trabajador.
¿Quieres saber cuánto debes
del INFONAVIT?
Para acceder a esta opción se da clic en el menú
principal en «¿Cuánto ahorro tengo en el lnfona-
vit?»
Se ingresa el número del crédito y se da clic en
"enviar" y a continuación se mostrará el importe
del adeudo con que cuenta el trabajador en ese
momento.
Realiza pagos a tu crédito:
Para acceder a esta opción se da clic en el menú
de los trabajadores en «otros temas»: Opción
"Realiza pagos a tu crédito".
111. INFONAVIT AMPLIADO
En este apartado encontramos información re-
ferente a trabajadores, empresas e instituciones
que suman fuerzas para cumplir con los objetivos
del Instituto, como son entre otros:
l. Administrar los recursos del Fondo Nacional de
la Vivienda;
11. Establecer y operar un sistema de financia-
miento que permita a los trabajadores obte-
ner crédito barato y suficiente para la adqui-
sición, construcción o el pago de los pasivos
contraídos por los conceptos anteriores.
111. Coondinar y financiar programas de construc-
ción de habitaciones destinadas a ser adquiri-
das en propiedad por los trabajadores.
La Información que ofrece es para las siguien-
tes personas:
-Oferentes.-Personas que ofrecen vivienda.
-Verificadores.- Se refiere a supervisores y ve-
rificadores de que se cumplan las especificacio-
nes y la calidad de las viviendas ofrecidas a los
trabajadores por los oferentes; realizando trabajo
documental y de campo en los desarrollos de las
obras de la vivienda.
-Unidades de Valuación.- Determinan el valor
comercial de las viviendas que los trabajadores
derechohabientes del Instituto quieren adquirir.
Con ello ayudan a estos últimos a hacer valer sus
derechos como consumidores potenciales y ne-
gociar precios.
-Notarios.- Se asegura el patrimonio de los tra-
bajadores a través de la elaberación de escrituras
y de sUI inscripción ante el Registro Público de la
Propiedad.
-Despachos externos de cobranza.- Apoyan
al INFONAVIT en la cobranza de los créditos agili-
zando la recuperación de cartera. L/1
<r
z
-Agentes de Fiscalización.- Tienen la función 2
-o
de distribuir, controlar y supervisar los reque- z
w
rimientos por omisiones de aportaciones y/o o
_J
amortizaciones de patrones omisos; participar <r
::i
en el plr ocedimiento administrativo de ejecución z
<r
2
y en la práctica de auditorías a empresas, tareas
que se realizan a través de notificadores, ejecuto-
res, interventores y auditores. 11
 TRÁMITES Y AVISOS AL INSTITUTO DEL FONDO NACIONAL DE LA VIVIENDA PARA LOS TRABAJADORES (INFONAVIT)
-Instituciones Financieras.- Otorgan crédito
preferencial a derechohabientes del INFONAVIT.
-Proveedores de Bienes y servicios.- Proporcio-
nan al Instituto productos y servicios especializa-
dos, para el cumplimiento de sus metas.
-Asesores Certificados.- Los Asesores Certifica-
dos orientan al derechohabiente para encontrar
la mejor opción de crédito y vivienda.
IV. ÓRGANOS COLEGIADOS
El INFONAVIT es una institución tripartita en
cuyos órganos colegiados participan a partes
iguales representantes de los sectores laboral,
patronal y del Gobierno Federal, a través de los
órganos siguientes:
• H. Asamblea General
• Consejo de Administración
• Comisión de Vigilancia
• Comité de Auditoria
• Comisión de Inconformidades
• Comité de Transparencia y Acceso a la Informa-
ción
• Comisiones Consultivas Regionales
• Calendario general de actividades de los órga-
nos colegiados
Reglas para el pago de aportaciones del
INFONAVIT en el caso de ausencias
El artículo 33 del reglamento de inscripción,
pago de aportaciones y entero de descuentos al
11
INFONAVIT señala que: cuando por ausencias del
trabajador a sus labores no se paguen salarios,
pero subsista la relación laboral, las aportaciones
se determinarán conforme a las reglas siguientes:
l. Si las ausencias son por periodos menores de
quince días, consecutivos o interrumpidos,
éstas se descontarán para el cálculo de los
días laborados en el mes de que se trate;
11. Si las ausencias son por periodos de quince
días, consecutivos o mayores, el patrón que-
dará liberado del pago de aportaciones, siem-
pre que haya presentado oportunamente el
aviso de baja del trabajador;
111. Si los periodos de ausencias están amparados
por certificados de incapacidad expedidos
o autorizados expresamente por el Instituto
Mexicano del Seguro Social, subsiste la obl i-
gación de pago de las aportaciones por los
periodos que las mismas amparen, y
IV. Cuando la relación de trabajo se suspenda con
motivo de una huelga, el patrón sólo esta-
rá obligado al pago de aportaciones y, en su
caso, de sus accesorios legales si se determi-
nara el pago de salarios caídos a los trabaja-
dores huelguistas por allanamiento, conve-
nio, resolución arbitral o laudo del Tribunal
del trabajo competente, en la proporción que
corresponda a dichos salarios caídos.
 EL DICTAMEN FISCAL PARA EFECTOS DEL INFONAVIT

EL DICTAMEN FISCAL PARA EFECTOS DEL INFONAVIT

e acuerdo con el artículo 29, fracción VIII, primer párrafo de la Ley del INFONAVIT,
D los patrones "obligados" a Dictaminar sus Estados Financieros para efectos fiscales,
según lo establece el artículo 32-A del Código Fiscal de la Federación, están a su vez
obligados a presentar ante el INFONAVIT los anexos de dicho dictamen relacionados con
el pago de aportaciones del 5%. La dictaminación dejó de ser obligatoria y se convirtió
en optativa, opción que solo puede ser ejercida por personas físicas con actividades
empresariales y personas morales, que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido
ingresos acumulables superiores a $122,814,830.00, que el valor de su activo determina-
do en los términos de las reglas de carácter general que al efecto emita el Servicio de
Administración Tributaria, sea superior a $97,023,720.00 o que por lo menos trescientos
de sus trabajadores les hayan prestado servicios en cada uno de los meses del ejercicio
inmediato anterior.

El artículo 29 fracción VIII de la Ley del INFO-
NAVIT, establece la obligación de los patrones de
presentar al Instituto copia con firma autógrafa
del informe sobre la situación fiscal del contribu-
yente con los anexos referentes a las contribucio-
nes por concepto de aportaciones patronales de
conformidad con lo dispuesto en el Reglamento
del Código Fiscal de la Federación, cuando en
los términos de dicho Código, estén obligados a
dictaminar por contador público autorizado sus
estados financieros. Al ser optativo el dictamen,
desaparecería esta obligación, y es probable que
en lo futuro se modifique la Ley del INFONAVIT
para precisar si de ejercerse la opción se deberá
también presentar los anexos referidos.
BENEFICIOS QUE TIENE EL PATRÓN
QUE OPTA POR PRESENTAR EL
DICTAMEN ANTE EL INFONAVIT
El artículo 73 del mencionado reglamento, se-
ñala que los patrones que opten por dictaminar-
se de manera voluntaria (para efectos de cuotas
al INFONAVIT), gozarán de los beneficios siguien-
tes:
l. No serán sujetos de visitas domiciliarias por
él o los ejercicios dictaminados y los anteriores a
éstos, a excepción de que exista denuncia espe-
cífica de alguno o algunos trabajadores o que al
revisar el dictamen se encuentren en su formu-
lación irregularidades de tal naturaleza que obli-
guen a la autoridad a ejercer sus facultades de
fiscalización;
11. No se emitirán a su cargo cédulas de diferencias
derivadas del procedimiento de verificación
de pagos, referidas al ejercicio dictaminado,
siempre que se cumplan las condiciones si-
guientes:
a) Que el contador público autorizado haya con-
cluido y presentado el dictamen correspon-
diente;
b) Que los avisos de inscripción y las modificacio-
nes salariales derivados del referido dictamen
se hubieran presentado por el patrón en los
formatos dispuestos para ello, es decir, a tra-
vés de avisos individuales, masivos o disposi-
tivos magnéticos, y
e) Que las aportaciones a cargo del patrón, de-
rivadas del dictamen, se hubiesen liquidado
en su totalidad o se haya acogido al plazo de
doce meses establecido para pago en parciali-
dades y otorgando la garantía correspondien-
te, en términos del Código Fiscal de la Federa-
ción y su Reglamento.
111. En los casos que ya se hubieran emitido las cé- l/)
<(
dulas por diferencias y el dictamen se encuen- z
tre en proceso de formulación, el patrón de- 2
·O
berá aclararlas, debiendo en su caso, liquidar z
w
el saldo a su cargo, tomándolas en cuenta el o
_J
contador público que dictamine, como parte <(
::,
de su revisión en la determinación de las dife- z
<(
2
rencias que resulten en su auditoria en forma
específica para los trabajadores y por los pe-
riodos con que se hubieran emitido. 11
 EL DICTAMEN FISCAL PARA EFECTOS DEL INFONAVIT
SICOP
El SICOP es una herramienta que el INFONAVIT
proporciona a través de su página de internet
www.infonavit.gob.mx al Contador Público o re-
presentante legal del patrón para gestionar todo
lo referente al dictamen de las aportaciones para
la vivienda.
AVISO DE DICTAMEN
El artículo 51 del Reglamento de Inscripción,
pago de aportaciones y entero de descuentos
al INFONAVIT establece que el contador público
que pretenda dictaminar sus aportaciones debe-
rá solicitarlo en la delegación del Instituto en que
se ubique su domicilio fiscal o, en su caso, en la
Coordinación de la Ciudad de México, en el for-
mato Dl-01, dentro de los cuatro meses siguien-
tes a la terminación del ejercicio fiscal inmediato
anterior. Si se refiere el aviso a periodos o ejer-
cicios anteriores, éste podrá presentarse en cual-
quier fecha, salvo cuando el Instituto determine
lo contrario.
AVISO DE DICTAMEN CUANDO EL
PATRÓN TENGA ASIGNADOS VARIOS
REGISTROS PATRONALES
Cuando el patrón tenga asignados varios regis-
tros patronales y pretenda dictaminar alguno o
algunos de ellos, presentará por cada uno el aviso
para dictaminar, por el ejercicio fiscal o periodo
a dictaminar, en la delegación del Instituto que
corresponda a la ubicación del respectivo centro
de trabajo o, en su caso, en la Coordinación de la
Ciudad de México.
Si el patrón opta por dictaminar para todos sus
registros patronales, podrá presentar los avisos
en la delegación del Instituto que corresponda a
su domicilio fiscal o, en su caso, en la Coordina-
ción de la Ciudad de México.
EL AVISO DE DICTAMEN LO SUSCRIBIRAN
EL PATRÓN O SU REPRESENTANTE LEGAL
Y EL CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO
11 El subyacente artículo 55 señala que el aviso
para dictaminar lo suscribirán el patrón o su re-
presentante legal y el contador público autoriza-
do que vaya a dictaminar y sólo será válido por el
ejercicio fiscal o periodo y registro patronal que
en el mismo se indiquen.
Se entenderá por aceptado el aviso si en un
término de quince días hábiles, contado a partir
del siguiente de la fecha de recepción, no recae
notificación al respecto.
El periodo a dictaminar será el ejercicio inme-
diato anterior. Cuando exista cualquier requeri-
miento diferente a una orden de visita el periodo
a dictaminar será de dos ejercicios inmediatos
anteriores.
OBLIGACIONES DEL CONTADOR PÚBLICO
AUTORIZADO A DICTAMINAR
A continuación veremos las obligaciones que
tiene un Contador Público que pretenda dictami-
nar las aportaciones al INFONAVIT efectuadas por
un patrón, según lo contempla el reglamento de
Inscripción, pago de aportaciones y entero de des-
cuentos al INFONAVIT en diversos artículos, funda-
mentalmente entre los artículos 50 y el 76 que se
encuentran comprendidos en el capítulo V.
El artículo 52 señala que el Contador Público
autorizado para realizar el dictamen del INFONA-
VIT deberá:
l. Informar al Instituto cualquier cambio en los
datos que proporcionó en su solicitud de re-
gistro, en un plazo de quince días naturales, a
partir de la fecha en que ocurra, y
11. Comprobar dentro de los tres primeros meses
de cada año, que es socio activo de un colegio
o asociación profesional y presentar constan-
cia de cumplimiento de la norma de educa-
ción continua.
IMPEDIMENTOS A LOS CONTADORES
PÚBLICOS PARA DICTAMINAR
El artículo 53 del referido reglamento, seña-
la como impedimentos para que un Contador
Público autorizado pueda dictaminar sobre el
cumplimiento de las obligaciones que la Ley del
INFONAVIT y sus reglamentos imponen a los pa-
trones, los siguientes:

l. Ser cónyuge, pariente por consanguinidad en
línea recta sin limitación de grado, colateral
dentro de cuarto grado o por afinidad, del
propietario o socio principal de la empresa o
de algún director, administrador o funcionario
que tenga intervención en la administración;
11. Prestar o haber prestado sus servicios durante
el año anterior en forma subordinada al pa-
trón o alguna empresa filial, subsidiaria o que
esté vinculada económicamente o adminis-
trativamente con el propio patrón, cualquie-
ra que sea la forma como se le designe y se
le retribuyan sus servicios. El comisario de la
Sociedad no se considera impedido para dic-
taminar, salvo que concurra otra causa de las
que se mencionan en este Reglamento;
111. Tener, o haber tenido durante el ejercicio que
comprenda la dictaminación alguna injeren-
cia o vinculación económica en los negocios
del patrón;
IV. Ser agente o corredor de bolsa de valores que
se encuentre activo en su ejercicio profesional;
V. Estar vinculado con el patrón de tal manera
que le impida independencia o imparcialidad
de criterios o bien, que los resultados de su
dictamen determinen sus emolumentos;
VI. Estar prestando sus servicios al Instituto o a
otra autoridad fiscal competente para deter-
minar contribuciones federales o locales, y
VII. Estar en una situación análoga a las mencio-
nadas, que pueda afectar su imparcialidad.
En todos los casos el contador público autori-
zado que presente dictamen ante el Instituto de-
berá declarar en forma escrita y bajo protesta de
decir verdad que no se encuentra en ninguno de
los supuestos señalados de este artículo.
PLAZO PARA LA PRESENTACIÓN
DEL DICTAMEN
El artículo 60 señala que el dictamen deberá ser
específico e independiente de cualquier otro res-
pecto del mismo patrón y rendirse por el conta-
dor público autorizado dentro de un plazo máxi-
mo de seis meses contados a partir de la fecha de
presentación del aviso o dentro del señalado en
EL DICTAMEN FISCAL PARA EFECTOS DEL INFONAVIT
el oficio de prórroga, en caso de que ésta se hu-
biere concedido.
PRÓRROGA PARA LA PRESENTACIÓN
DEL DICTAMEN
El artículo 61 señala que el Instituto podrá con-
ceder prórroga hasta por sesenta días naturales
para la presentación del dictamen, los anexos
y documentos que forman parte del mismo, si
existen causas debidamente comprobadas que
impidan su entrega dentro del plazo legal esta-
blecido.
La solicitud correspondiente deberá ser firma-
da por el patrón o su representante legal y por el
contador público autorizado y presentarse a más
tardar un mes antes del vencimiento del plazo
señalado. Se considerará autorizada la prórroga
si dentro de los quince días naturales siguientes
a la fecha de presentación de la solicitud el Ins-
tituto no notifica la correspondiente resolución;
una vez concedida la prórroga, en ningún caso
procederá la sustitución del contador público au-
torizado.
El dictamen, los anexos y los documentos que
se presenten fuera de los plazos no surtirán efec-
to alguno, salvo que el Instituto considere que
existen razones para admitirlos, caso en el cual
comunicará tal hecho al patrón con copia al con-
tador público autorizado, dentro de los tres me-
ses siguientes a la fecha de su presentación.
DESISTIMIENTO DE LA DICTAMINACIÓN
El artículo 59 del Reglamento de inscripción,
pago de aportaciones y entero de descuentos al
Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para
trabajadores señala que los patrones que hubie-
sen presentado al Instituto el aviso para dictami-
lJl
narse podrán desistir de concluir su dictamen, <(
z
dentro de los tres meses posteriores a la presen- 2
-o
tación del aviso, comunicándolo por escrito. z
w
o
...J
<(
INTEGRACIÓN DEL DICTAMEN E :::i
z<(
INFORMACIÓN INHERENTE
2
El artículo 63 del Reglamento de inscripción,
pago de aportaciones y entero de descuentos al 11
EL DICTAMEN FISCAL PARA EFECTOS DEL INFONAVIT
Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para
trabajadores señala que los documentos que el
contador público elabore con motivo de su revi-
sión y que el patrón deberá presentar al Institu-
to se integrarán por registro patronal en un sólo
legajo que contendrá carta de presentación del
dictamen, cuaderno de dictamen y anexos.
La carta de presentación se elaborará confor-
me al formato publicado en el Diario Oficial de la
Federación, cuya reproducción podrá realizarse
en la forma y términos que señale el Instituto y
deberá estar firmada autógrafamente por el pa-
trón o su representante legal y por el contador
público que dictamina.
ANEXOS AL DICTAMEN
El artículo 66 precisa que los anexos prepara-
dos por el contador público consistirán en:
l. Informe respecto de la situación del patrón dic-
taminado que deberá proporcionarse a través
del documento que contenga:
a) Descripción de las características generales del
patrón, y
b) Clases y características de los contratos de tra-
bajo colectivos e individuales tipo, en su caso.
Si existieran contratos de naturaleza diversa o
de prestación de servicios se indicarán las ca-
racterísticas generales de los mismos;
11. Cuadro analítico de las bases para realizar las
aportaciones y/o los descuentos omitidos y
determinados en la revisión, adjuntando co-
pia de las cédulas de determinación elabora-
das y pagadas y los originales de las cédulas
de determinación que no se hubiesen paga-
do antes de la presentación del dictamen, así
como, en su caso, constancia de la presenta-
ción de avisos de inscripción y movimientos
saláriales resultantes de dicha revisión, indi-
cando el número de trabajadores revisados y
regu larizados;
111. Análisis del total de percepciones por grupos
o categorías de trabajadores, indicando si és-
tas se acumularon o no al salario base de co-
tización, señalando en todos los casos los ele-
mentos que sirvieron de base para ello;
IV. Conciliación del total de percepciones de
trabajadores en registros contables contra la
base de salarios manifestados para el Institu-
to, así como contra lo declarado para efectos
del Impuesto sobre la Renta.
Al anexo deberá adjuntarse, invariablemente,
copia de la declaración anual del impuesto sobre
la renta y balanza de comprobación, correspon-
diente al ejercicio dictaminado, así como análisis
del importe total de salario tope de acuerdo a
los máximos señalados por la Ley, excedentes e
importe de percepciones variables del doceavo
mes anterior al ejercicio dictaminado y del do-
ceavo mes del ejercicio dictaminado, y
V. Reporte de la actividad o actividades y clasifi-
cación.
Los anexos señalados en las fracciones II y V de-
berán suscribirse por el patrón o su representante
legal y el contador público autorizado firmará la to-
talidad de los anexos y consignará su nombre, así
como su número de registro ante el Instituto, de-
biendo presentarse enumerados en forma progre-
siva, en el orden en que se han mencionado.
REGISTRO DE EMPRESAS
El patrón o su representante legal se registrarán
para obtener sus claves de acceso al SICOP, pos-
teriormente se presentarán personalmente en el
Área de Fiscalización en Delegaciones Regiona-
les, o en su caso, en la Gerencia de Fiscalización
de la Ciudad de México según corresponda a su
domicilio fisca l, con identificación oficial y poder
notarial, para la entrega de su firma electrónica.
Esta firma servirá para suscribir los trámites de
Dictamen Fiscal (anexos) y Dictamen INFONAVIT,
como patrón.
PRESENTACIÓN DEL DICTAMEN
El Contador Público requisita el formato de la Car-
ta de Presentación del Dictamen y elige el Tipo de
Opinión, que estime de acuerdo a su revisión. Firma
electrónicamente el formato de la Carta de Presen-
tación del Dictamen y el de Tipo de Opinión.
El Patrón revisa el Dictamen lo firma electró-
nicamente y lo presenta a través de internet.
 PROGRAMAS DE APOYO DEL INFONAVIT A LOS TRABAJADORES

PROGRAMAS DE APOYO DEL INFONAVIT ALOS TRABAJADORES

l Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores tiene implementados
E algunos programas de apoyo a los trabajadores que tienen créditos de vivienda o que de-
sean obtenerlo. Estos programas se describen a continuación.

UNAMOS CRÉDITOS mínimo, a fin de convertirlos a pesos con un pago men-

El INFONAVIT implementó este programa con
la finalidad de permitir que dos o más personas
puedan tramitar un solo crédito para adquirir
una vivienda en copropiedad, sin que sea nece-
sario que tengan parentesco. Por ejemplo, dos
amigos si lo quisieran podrían juntar sus créditos
a fin de adquirir una mejor vivienda.
RESPONSABILIDAD COMPARTIDA
Este programa está destinado a aquellos acre-
ditados que llevan 15 años pagando sus créditos
y que los habían contratado en veces de salario
sual fijo a una tasa fija.
PROGRAMA 90 - 1O
El programa lnfonavit 90 Diez, está destinado a todas
aquellas personas que tienen pagado el 90% o más
de su crédito, descontándoles el adeudo restante. Las
personas que fueron elegibles con este programa lo
debieron ver reflejado en su estado de cuenta, el cual
también puede ser consultado en Mi Cuenta lnfonavit.
El trabajador debe descargar el Aviso de Suspensión
de Descuentos y entregarlo al patrón para evitar que
te haga retenciones extraordinarias y se generen pagos
en exceso.

TRABAJO DE LOS MENORES DE EDAD

l artículo 22 de la Ley Federal del Trabajo señala que los mayores de quince años pueden
E prestar libremente sus servicios con las limitaciones que dicho ordenamiento establezca. El
trabajo de los menores está permitido pero cumpliéndose determinados requisitos.

Los mayores de quince y menores de dieciséis VIGILANCIA DEL TRABAJO DE MENORES

necesitan autorización de sus padres o tutores y
a falta de ellos, del sindicato a que pertenezcan,
T Artículo 173.
del Tribunal, del Inspector del Trabajo o de la Au- l/1
El trabajo de los menores queda sujeto a vigilancia <l'.
toridad Política. z
y protección especiales de las autoridades del tra- 2
-o
El título quinto bis de la Ley Federal del Trabajo, bajo tanto federales como locales. z
w
o
que abarca los artículos 173 a 180, establece las La Sec~etaría del Trabajo y Previsión Social en ...J
<l'.
reglas a las que habrán de sujetarse los patrones coordinación con las autoridades del trabajo en ::i
z
<l'.
o empleadores que contraten persona menores las entidades federativas, desarrollarán programas 2
que pe~mitan identificar y erradicar el trabajo in-
de edad. Veamos qué es lo que se habrá de ob-
servar.
fantil. 1.1
 TRABNO DE LOS MENORES DE EDAD
CERTIFICADO MÉDICO QUE ACREDITE LA APTITUD
PARA EL TRABAJO DE LOS MENORES
T Artículo 174.
Los mayores de quince y menores de dieciocho
años, deberán obtener un certificado médico que
acredite su aptitud para el trabajo y someterse a los
exámenes médicos que periódicamente ordenen las
autoridades laborales correspondientes. Sin estos re-
quisitos, ningún patrón podrá utilizar sus servicios.
LUGARES EN LOS QUE QUEDA PROHIBIDA LA
UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE MENORES
T Artículo 175.
Queda prohibida la utilización del trabajo de los
menores de dieciocho años:
l. En establecimientos no industriales después de
las diez de la noche;
II. En expendios de bebidas embriagantes de con-
sumo inmediato, cantinas o tabernas y centros de
vicio;
III. En trabajos susceptibles de afectar su morali-
dad o buenas costumbres; y
rv. En labores peligrosas o insalubres que, por la
naturaleza del trabajo, por las condiciones físicas,
químicas o biológicas del medio en que se presta,
o por la composición de la materia prima que se
utiliza, son capaces de actuar sobre la vida, el desa-
rrollo y la salud física y mental de los menores en
términos de lo previsto en el artículo 176 de esta
ley.
En caso de declaratoria de contingencia sanitaria
y siempre que así lo determine la autoridad com-
petente, no podrá utilizarse el trabajo de menores
de dieciocho años. Los trabajadores que se encuen-
tren en este supuesto, no sufrirán perjuicio en su
salario, prestaciones y derechos.
Cuando con motivo de la declaratoria de contin-
gencia sanitaria se ordene la suspensión general de
labores, a los menores de dieciocho años les será
aplicable lo dispuesto por el artículo 429, fracción
IV de esta Ley.
11
ACTIVIDADES QUE NO SE
CONSIDERAN TRABAJO
T Artículo 175 Bis.
Para los efectos de este capítulo, no se considerará
trabajo las actividades que bajo la supervisión, el
cuidado y la responsabilidad de los padres, tutores o
quienes ejerzan la patria potestad, realicen los meno-
res de quince años relacionadas con la creación ar-
tística, el desarrollo científico, deportivo o de talento,
la ejecución musical o la interpretación artistica en
cualquiera de sus manifestaciones, cuando se sujeten
a las siguientes reglas:
a) La relación establecida con el solicitante deberá
constar por escrito y contendrá el consentimiento
expreso que en nombre del menor manifiesten los
padres, tutores o quienes ejerzan la patria potestad,
así como la incorporación del compromiso que
asuma el solicitante de respetar a favor del mismo
menor los derechos que la Constitución, los conve-
nios internacionales y las leyes federales y locales
reconozcan a favor de la niñez;
b) Las actividades que realice el menor no podrán
interferir con su educación, esparcimiento y re-
creación en los términos que establezca el derecho
aplicable, tampoco implicarán riesgo para su inte-
gridad o salud y en todo caso, incentivarán el desa-
rrollo de sus habilidades y talentos; y
c) Las contraprestaciones que reciba el menor por
las actividades que realice, nunca serán menores a
las que por concepto de salario recibiría un mayor
de quince y menor de dieciocho años.
LABORES INSALUBRES O PELIGROSAS
PARA LOS MENORES
T Artículo 176.
Para los efectos del trabajo de los menores, además
de lo que dispongan las Leyes, reglamentos y nor-
mas aplicables, se considerarán, como labores peli-
grosas o insalubres, las que impliquen::
l. Exposición a:

'Y Artículo 176.
l. Ruido, vibraciones, radiaciones ionizantes y no
ionizantes infrarrojas o ultravioletas, condiciones
térmicas elevadas o abatidas o presiones ambientales
anormales.
2. Agentes químicos contaminantes del ambiente
laboral.
3. Residuos peligrosos, agentes biológicos o enfer-
medades infecto contagiosas.
4. Fauna peligrosa o flora nociva.
11. Labores:
l. Nocturnas industriales o el trabajo después de
las veintidós horas.
2. De rescate, salvamento y brigadas contra sinies-
tros.
3. En altura o espacios confinados.
4. En las cuales se operen equipos y procesos crí-
ticos donde se manejen sustancias químicas peli-
grosas que puedan ocasionar accidentes mayores.
5. De soldadura y corte.
6. En condiciones climáticas extremas en campo
abierto, que los expongan a deshidratación, golpe
de calor, hipotermia o congelación.
7. En vialidades con amplio volumen de tránsito
vehicular (vías primarias).
8. Agrícolas, forestales, de aserrado, silvícolas, de
caza y pesca.
9. Productivas de las industrias gasera, del cemen-
to, minera, del hierro y el acero, petrolera y nuclear.
10. Productivas de las industrias ladrillera, vidrie-
ra, cerámica y cerera.
11. Productivas de la industria tabacalera.
12. Relacionadas con la generación, transmisión y
distribución de electricidad y el mantenimiento de
instalaciones eléctricas.
13. En obras de construcción.
14. Que tengan responsabilidad directa sobre el
cuidado de personas o la custodia de bienes y va-
lores.
15. Con alto grado de dificultad; en apremio de
tiempo; que demandan alta responsabilidad, o que
requieren de concentración y atención sostenidas.
TRABAJO DE LOS MENORES DE EDAD
'Y Artículo 176.
16. Relativas a la operación, revisión, manteni-
miento ~ pruebas de recipientes sujetos a presión,
recipientes criogénicos y generadores de vapor o
calderat
17. En buques.
18. En Aunas.
19. Submarinas y subterráneas.
20. Trabajos ambulantes, salvo autorización espe-
cial de 1a Inspección de Trabajo.
III. Es erzo físico moderado y pesado; cargas su-
periores a los siete kilogramos; posturas forzadas, o
con m 9~ientos repetitivos por períodos prolon-
gados, que alteren su sistema músculo-esquelético.
IV. Manejo, transporte, almacenamiento o despa-
cho de sustancias químicas peligrosas.
V. M~ejo, operación y mantenimiento de maqui-
naria, equipo o herramientas mecánicas, eléctri-
cas, neumáticas o motorizadas, que puedan gene-
rar amputaciones, fracturas o lesiones graves.
VI. Makejo de vehiculos motorizados, incluido su
manteJ imiento mecánico y eléctrico.
VIL Uso de herramientas manuales punzo cortantes.
Las actividades previstas en este artículo, para los
menor~s de dieciocho años y mayores de dieciséis
años de edad, se sujetarán a los términos y condi-
ciones ¡consagradas en la Constitución Política de
los Estados Unidos Mexicanos, en las leyes y los
tratadds internacionales de los que el Estado Mexi-
cano ska parte.
JORNADA DE TRABAJO PARA LOS MENORES
T Artículo 177.
La jorhada de trabajo de los menores de dieciséis
años no podrá exceder de seis horas diarias y debe-
rán di½dirse en períodos máximos de tres horas. l/1
<(
z
Entre los distintos períodos de la jornada, disfruta-
~
rán d~ reposos de una hora por lo menos. ·O
z
w
o
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:::,
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2
11
 ESQUEMA GENERAL DE LAS PENSIONES
ESTA PROHIBIDO EL TIEMPO DE TRABAJO
EXTRAORDINARIO DE MENORES
T Artículo 178.
Queda prohibida la utilización del trabajo de los
menores de dieciocho años en horas extraordina-
rias y en los días domingos y de descanso obliga-
torio. En caso de violación de esta prohibición, las
horas extraordinarias se pagarán con un doscien-
tos por ciento más del salario que corresponda a
las horas de la jornada, y el salario de los días do-
mingos y de descanso obligatorio (de conformidad
con lo dispuesto en los artículos 73 y 75 de la LFT).
DÍAS DE VACACIONES PARA MENORES
T Artículo 179.
Los menores de dieciocho años disfrutarán de un
período anual de vacaciones pagadas de dieciocho
días laborables, por lo menos.
ESQUEMA GENERAL DE LAS PENSIONES
as personas de edad avanzada que han estado sujetas a una relación de trabajo subor-
L dinado tienen derecho, cumpliendo determinados requisitos, a gozar de una pensión.
Desafortunadamente en nuestro país el sistema
de pensiones y la corrupción han ido de la mano.
Fue el 12 de marzo de 1973 cuando por primera
vez se emitió una ley de seguro social que contem-
plaba un régimen de pensiones. Conforme a ella,
los trabajadores aportarían durante su vida laboral
recursos que, conjuntamente con las aportaciones
patronales y del gobierno federal, constituirían un
fondo que serviría para el pago de las pensiones.
Dada la corrupción imperante, el dinero que ser-
viría para el pago de las pensiones desapareció, por
lo que el gobierno federal, ante el inminente creci-
11 miento de la población en edad de pensionarse, se
vio obligado a hacer modificaciones que le permitie-
OBLIGACIONES DE LOS PATRONES EN CUAN-
TO AL TRABAJO DE LOS MENORES
T Artículo 180.
Los patrones que tengan a su servicio menores de
dieciocho años están obligados a:
I. Exigir que se les exhiban los certificados médicos
que acrediten que están aptos para el trabajo;
11. Llevar y tener a disposición de la autoridad
competente, registros y documentación compro-
batoria, en donde se indique el nombre y apellidos,
la fecha de su nacimiento o la edad de los meno-
res de dieciocho años empleados por ellos, clase
de trabajo, horario, salario y demás condiciones
generales de trabajo; asimismo, dichos registros
deberán incluir la información correspondiente de
aquellos que reciban orientación, capacitación o
formación profesional en sus empresas.
IIl. Distribuir el trabajo a fin de que dispongan del tiem-
po necesario para cumplir sus programas escolares;
IY. Proporcionarles capacitación y adiestramiento
en los términos de esta Ley; y,
V. Proporcionar a las autoridades del trabajo los
informes que soliciten".
ran afrontar sus adeudos para con los trabajadores
o bien declarar el régimen de pensiones en quiebra.
La primera estrategia fue la de modificar la con-
cepción de la forma en la que se integraría un
nuevo fondo para el pago de las pensiones. Ya no
sería el trabajador quien aportaría para su pensión
sino que serían los trabajadores jóvenes quienes
con sus aportaciones constituirían el fondo para el
pago de las pensiones a los trabajadores de mayor
edad ¿Qué pasaría con estos trabajadores jóvenes
cuando llegaran a la edad de pensionarse? ¿De
dónde se obtendrían los recursos para pagarles su
pensión si es que los aportados por ellos ya habían
sido utilizados? Serían los trabajadores jóvenes del

futuro quienes con sus aportaciones financiarán
ese pago. Así sucesivamente. Con ello, pudieron
desaparecer los recursos aportados por toda una
generación sin que hubiera un estallido social. Se-
guramente grandes fortunas personales se acu-
mularon a la sombra de ese régimen de pensiones.
La avaricia, es definida por la Real Academia de
la lengua Española como el "Afán desordenado
de poseer y adquirir riquezas para atesorarlas''.
Los recursos, aportados por los jóvenes también
se esfumaron por lo que nuevamente se debió
buscar una solución para afrontar el pasivo cre-
ciente del IMSS por concepto de pensiones.
A principios de los años 90 y ante la crisis finan-
ciera por la que atravesaba el Instituto Mexicano
del Seguro Social, el gobierno federal ideó un
plan para allegarse de recursos que le permitie-
ran capitalizarlo y tener con qué cumplir la obli-
gación a corto plazo del otorgamiento de pensio-
nes. El Sistema de Ahorro para el retiro (SAR) fue
el resultado de ese plan. Con él, los patrones de-
bían aportar un 2% a un fondo que serviría para
afrontar el pasivo social del gobierno, es decir, el
dinero saldría del bolsillo de los contribuyentes.
Los recursos que generó este sistema también
se agotaron, quizá porque el pasivo del referido
Instituto era de grandes proporciones o quizá
porque los recursos se utilizaron para fines que
no correspondían a aquellos para los cuales fue
creado. Lo cierto es que el dinero nuevamente"se
esfumó''. Como gobierno ... ¿Qué hacer?
Se vende el pasivo ¿Cómo? Se pacta con los ban-
queros el que adopten la deuda. ¿A cambio de qué?
De que reciban periódicamente millonarias apor-
taciones por las cuales debían pagar un pequeño
rendimiento a los trabajadores (aproximadamente
un 2% anual una vez descontadas la inflación y las
comisiones). Se crean entonces las Administrado-
ras de Fondos para el retiro (AFORES).
Si en números redondos hay 21 millones de
trabajadores asalariados inscritos en el IMSS y
consideráramos que promedian un salario diario
integrado de S 11,000.00 mensuales, las aporta-
ciones a la subcuenta de Retiro (2%) ascienden
mensualmente a 4,620 millones de pesos, al IN-
FONAVIT ascienden a 11,550 millones de pesos y
a la subcuenta de cesantía en edad avanzada y
ESQUEMA GENERAL DE LAS PENSIONES
vejez ascienden a 7,277 millones de pesos, es de-
cir, en total tales aportaciones ascienden estima-
tivamente a 23,447 millones de pesos mensuales.
No solo la corrupción fue el elemento que deto-
nó la c~isis financiera en la que actualmente se en-
cuentra sumergido el Instituto Mexicano del Seguro
Social. Al surgir en México el esquema de pensiones,
la organización y administración de las cuotas se
hizo de manera deficiente. En aquellos años se creó
una rama de aseguramiento para cubrir la invalidez,
vejez, cesantía en edad avanzada y muerte del tra-
bajador siendo el referido Instituto el encargado de
administrar los recursos. Los fondos aportados para
cubrir esas cuatro eventualidades se mezclaron en
una sola cuenta, es decir, en una sola rama de ase-
guramiento, lo cual ocasionó que se tomaran fondos
destinados a un evento para cubrir otro. Por ejemplo,
que se tomaran recursos predeterminados para las
pensiones de vejez o de cesantía en edad avanzada y
se encausaran al pago de las pensiones de invalidez.
De igual manera, se tomaron recursos destinados
para las pensiones de vejez y se utilizaron en gas-
tos de operación (salarios, medicinas, equipo, etc.)
LA EXISTENCIA DE DOS LEYES
DEL SEGURO SOCIAL
La priimera Ley de Seguro Social fue promulgada
en 1973 y tuvo vigencia hasta junio de 1997 ya que
a partir del 1° de julio de este último año entró en
vigor una nueva ley que es la que actualmente está
vigente. La finalidad de emitir una nueva ley fue
entre otras la de modificar el sistema de pensiones.
Con la ley de 1973 para gozar de una pensión
solo se requerían tener reconocidas ante el Ins-
tituto 500 semanas de cotización (aproximada-
mente 1O años).
Con la Ley de 1997, que es la que actualmente
está vigente, se requiere tener reconocidas ante U)
<!'.
el lnstiituto 1250 cotizaciones semanales (aproxi- z
~
madamente 24 años). -o
z
w
Los trabajadores que tienen derecho a una pen- o
....J
sión tienen la protección de que hay un monto legal <!'.
::J
mínimo para su otorgamiento. Si el trabajador no z
<!'.
2
acumuló los recursos suficientes para que se le otor-
gue ese monto mínimo, el gobierno federal debe,
es su obligación, aportar los recursos faltantes. Es 11
 ESQUEMA GENERAL DE LAS PENSIONES
por ello que en tales casos, pese a la existencia de las
AFORES, el gobierno federal debe seguir haciendo
aportaciones para constituir un fondo de pensión.
Precisamente en la nueva ley del seguro social
se buscó que al aumentar el número de semanas
que se deben cotizar para gozar de una pensión
el trabajador aporte más y consecuentemente el
Gobierno Federal aporte menos.
CARACTERÍSTICAS DEL ESQUEMA DE
PENSIONES CON LA LEY ACTUALMENTE
VIGENTE (LEY VIGENTE A PARTIR
DEL 1° DE JULIO DE 1997)
Para una mejor comprensión del esquema de
pensiones nos es útil y necesario definir algunos
conceptos.
CUENTA INDIVIDUAL
Es aquella abierta a favor de cada asegurado
en las Administradoras de Fondos para el Retiro
(AFORES).
En esta cuenta se depositan las cuotas obrero-
patronales y las aportaciones que debe hacer el
gobierno federal, por concepto del seguro de retiro,
cesantía en edad avanzada y vejez, así como los ren-
dimientos que generen los recursos depositados.
Cada trabajador debe tener elegida una AFORE.
Los recursos para otorgar una pensión se obtie-
nen de la cuenta individual del trabajador.
La cuenta individual se integra por 4 subcuentas:
1. De retiro.
El pat rón aporta un 2% del salario base de co-
tización.
2. Cesantía en edad avanzada y vejez.
Las fracciones II a IV del artículo 168 de la Ley
del Seguro Social precisa que en los ramos de ce-
santía en edad avanzada y vejez, a los patrones,
a los t rabajadores y al gobierno les corresponde
cubrir las cuotas siguientes, calculadas sobre el
salario base de cotización:
Patrones 3.150 o/o
11 Trabajadores 1.125 o/o
Subtotal 4.275 o/o
Gobierno Federal 0.225 o/o
Total 4.500%
En el caso de la aportación gubernamental, la
fracción 111 del referido artículo 168 señala que
esta será del 7.143% del total de la cuota patro-
nal (3.150%), de lo cual se desprende que la tasa
del 0.225% antes señalada se haya determinado
como sigue:
Cuota patronal 3.150 o/o
Tasa gubernamental 7.143 o/o
---
Resultado 0.225 o/o
Respecto de esta rama el Gobierno Federal apor-
tará mensualmente, por concepto de cuota social,
una cantidad inicial equivalente al 5.5% de el va-
lor diario de la Unidad de Medida y Actualización
(UMA), por cada día de salario cotizado, la cual se
depositará en la cuenta individual de cada trabaja-
dor asegurado. El valor del mencionado importe ini-
cial se actualizará trimestralmente utilizándose para
ello el Índice Nacional de Precios al Consumidor.
3. Vivienda INFONAVIT
El patrón aporta un So/o del salario base de co-
tización.
Las Administradoras de Fondos para el Retiro
deben entregar al Instituto del Fondo Nacional
de la Vivienda para los Trabajadores (INFONAVIT)
los recursos que recaudan .
Cuando un trabajador se pensiona con la Ley an-
terior (ley vigente hasta junio de 1997) el INFONAVIT
debe remitir a la AFORE los recursos acumulados en
la subcuenta de vivienda para que esta los remita al
gobierno federal a fin de que este le pague la pen-
sión al trabajador. Esta, fue una situación de con-
troversia entre el gobierno y el trabajador, es decir,
que se tomara dinero de las aportaciones referidas
para integrar un fondo que sirviera para el pago de
la pensión. Los créditos para vivienda que otorga el
INFONAVIT son cubiertos en parte con los recursos
que se tienen en la referida subcuenta de vivienda
y además con los descuentos que los patrones les

hacen a los trabajadores cuando obtienen el refe-
rido crédito. La controversia radicó en que algunos
trabajadores asumieron que las aportaciones tenían
la finalidad de otorgar una vivienda y no así una
pensión, considerando que si no ejercieron su dere-
cho a un crédito del INFONAVIT para vivienda, tales
aportaciones debieran devolvérseles. La Suprema
Corte de Justicia de la Nación resolvió en favor de los
trabajadores y en consecuencia, como veremos más
adelante, los recursos deben devolvérseles a estos.
4. Aportaciones voluntarias del trabajador.
Como su nombre lo indica, estas aportaciones
son efectuadas de manera voluntaria por los tra-
bajadores, por ejemplo, cuando pretenden gozar
en lo futuro de una pensión mayor.
INDIVIDUALIZAR
Es el proceso mediante el cual de los pagos
que hacen los patrones y el gobierno federal por
concepto de cuotas y aportaciones al IMSS y al
INFONAVIT, se identifican y se separa la parte
que corresponde a cada trabajador, así como los
rendimientos financieros que se generan, de ello,
que el trabajador puede conocer en su estado de
cuenta que le proporciona su AFORE cuanto tie-
ne acumulado en su cuenta individual.
PENSIÓN
Es la cantidad en dinero que se otorga al asegu-
rado o a sus beneficiarios derivado de su invalidez,
muerte, cuando le sobreviene un riesgo de trabajo,
por su cesantía en edad avanzada o por vejez.
TIPOS DE PENSIÓN
En función de lo expuesto existen cuatro tipos
de pensión:
1. Invalidez
La pensión de invalidez es la cantidad de dine-
ro que sustituye al sueldo que percibía el trabaja-
dor que ha sido declarado inválido.
Este tipo de pensión en realidad debiera nom-
brarse "por invalidez y muerte'; pues son estos
ESQUEMA GENERAL DE LAS PENSIONES
dos eventos los que hacen que pueda surgir el
derecho al disfrute de la pensión.
2. Por riesgo de trabajo
Un riesgo de trabajo puede suscitar la incapaci-
dad temporal del trabajador, incapacidad perma-
nente o la muerte.
La muerte de un trabajador derivada de un
riesgo de trabajo les da derecho a sus beneficia-
rios a gozar de una pensión.
Un riesgo de trabajo es la enfermedad o acci-
dente derivado de las condiciones de seguridad
y salud del lugar en el que se prestan los servicios
personales subordinados y del grado de peligro-
sidad del trabajo que se desempeña.
El artículo 42 de la Ley del Seguro Social defi-
ne a un accidente de trabajo como "toda lesión
orgánica o perturbación funcional, inmediata o
posterior; o la muerte, producida repentinamen-
te en ejercicio, o con motivo del trabajo, cualquie-
ra que sea el lugar y el tiempo en que dicho tra-
bajo se preste': También se considerará accidente
de trabajo el que se produzca al trasladarse el
trabajador, directamente de su domicilio al lugar
del trabajo, o de este a aquel.
El artículo 43 de la Ley del Seguro Social señala
que enfermedad de trabajo es todo estado pato-
lógico derivado de la acción continuada de una
causa que tenga su origen o motivo en el trabajo,
o en el medio en que el trabajador se vea obliga-
do a prestar sus servicios.
A las personas a las que se les suscita alguna inca-
pacidad para el trabajo y que se encuentran asegu-
radas se les puede otorgar una pensión, pero, antes
de tramitarla, es necesario precisar si esa incapaci-
dad proviene de un riesgo de trabajo o no, ya que el
monto de la pensión depende de ello.
En resumen, la pensión por riesgos de trabajo U)
<l'.
se otorga cuando el asegurado queda imposibi- z
¿
litado para trabajar derivado de haber sufrido un D
z
w
accidente o enfermedad generado por las condi- o
ciones de trabajo. ....J
<l'.
::::i
z
<l'.
3. Cesantía en edad avanzada. ¿
Para fines del otorgamiento de una pensión la
edad avanzada se considera cuando una persona 11
 ESQUEMA GENERAL DE LAS PENSIONES
tiene 60 años o más y hasta antes de los 65 años. La
cesantía se define como la privación de un trabajo
personal subordinado remunerado.
4. Vejez.
La vejez, para fines del otorgamiento de una
pensión, se considera asumida a partir de los 65
años de edad.
MODALIDADES DE UNA PENSIÓN
Una pensión se puede otorgar bajo dos moda-
lidades:
1. Renta vitalicia, o
2. Retiros programados.
RENTA VITALICIA
Es el contrato por el cual una aseguradora a
cambio de recibir los recursos acumulados en la
cuenta individual del trabajador se obliga a pa-
garle a este periód icamente una pensión durante
toda su vida
RETIROS PROGRAMADOS
Es la modalidad de pensión que se obtiene
dividiendo el monto total de los recursos de la
cuenta individual, entre los años de esperanza
de vida de los pensionados, considerando para
su cálculo los rendimientos futuros previsibles de
los saldos en la cuenta individual.
La modalidad de retiros programados es reco-
mendable en aquellos casos en los que el trabaja-
dor durante su vida laboral tuvo salarios muy altos
lo que llevó a que tuviera acumulada en su cuenta
individual una cantidad importante, debido a que
las aportaciones obrero-patronales se hacen con
base en el Salario Base de Cotización, y entre mayor
sea el salario, en esa misma proporción serán mayo-
res las cuotas aportadas por el propio trabajador, el
patrón y el gobierno.
Para determinar el monto de la pensión bajo la
modalidad de retiros programados la asegurado-
ra debe hacer una estimación de vida probable
11 tanto del trabajador como de sus beneficiarios ya
que respecto de estos, independientemente de
la modalidad de la pensión (vitalicia o retiros pro-
gramados), se deben cubrir tanto dicha pensión
como el seguro de sobrevivencia (que se paga a
los beneficiarios).
La estimación de vida de los beneficiarios se hace
considerando el t iempo que vivirán a partir de que
el pensionado fallece. Por decirlo brevemente: Si un
trabajador tuviera en su cuenta individual 520,170
pesos y se le estima una vida probable promedio
de este y sus beneficiarios de 18.60 años, le corres-
ponderán por año 27,966 pesos y en consecuencia
su retiro mensual programado será de 2,330 pesos
(27,966 pesos entre 12). Este monto, es inferior a la
pensión garantizada (pensión mínima) que le co-
rrespondería y por lo tanto percibiría esta última.
Años Participa- Pensión
de vida ción en la expresada
probable pensión en años
Pensionado
10 al 100% 10.00
Viuda
6 al90% 5.40
Huérfano 16 al20% 3.20
Totales
32 18.60
Al morir el pensionado, la pensión se le entrega
a los beneficiarios. A la viuda, por ejemplo, se le
da el 90% de la pensión.
MONTO CONSTITUTIVO
Es la cantidad de dinero que se requiere para
contratar los seguros de renta vitalicia y de so-
brevivencia (seguros que constituyen la pensión)
con una institución de seguros.
SUMA ASEGURADA
Es la cantidad que resulta de restar al monto
constitutivo el saldo de la cuenta individual del
trabajador, es decir, para constituir una pensión
se requiere de una determinada cantidad (monto
constitutivo). La diferencia entre lo que necesita
el trabajador para su monto constitutivo y lo que
tiene acumulado en su cuenta individual es la
suma asegurada, la cual aporta el Estado.

Monto constitutivo
Menos:
Saldo acumulado en la cuenta
individual del trabajador
Iguala
Suma asegurada
--~~
Es de entenderse que cuando el saldo acumu-
lado en la cuenta individual del trabajador es ma-
yor que el monto constitutivo (monto necesario
para su pensión) el gobierno no hace aportación
alguna y por lo tanto no podemos decir que exis-
ta suma asegurada.
SEGURO DE SOBREVIVENCIA
En términos del artículo 159 de la Ley del Segu-
ro Social, se les asigna a manera de renta a los be-
neficiarios del pensionado, pero solo hasta des-
pués del fallecimiento de este, y en tanto dure el
derecho de aquellos a recibir la pensión.
Este seguro se contrata por el pensionado a favor
de sus beneficiarios por riesgos de trabajo, por in-
validez, por cesantía en edad avanzada o por vejez,
con cargo a los recursos del monto constitutivo.
Dicho seguro garantiza que a los beneficiarios
se les otorgue la pensión, ayudas asistenciales y
demás prestaciones en dinero previstas en los
respectivos seguros.
Digamos entonces que el seguro de sobrevi-
vencia es un fondo del cual se obtienen los recur-
sos para efectuar los pagos mencionados.
En resumen, del seguro de sobrevivencia solo
podrán gozar los beneficiarios del pensionado
que fallece y servirá para:
1. Otorgar la pensión de viudez
El artículo 130 de la Ley del Seguro Social al res-
pecto señala que tendrá derecho a la pensión de
viudez:
- La que fue esposa del asegurado o pensiona-
do por invalidez. A falta de esposa, tendrá dere-
cho a recibir la pensión,
- La mujer con quien el asegurado o pensionado
por invalidez vivió como si fuera su marido, durante
los cinco años que precedieron inmediatamente a
ESQUEMA GENERAL DE LAS PENSIONES
la muerte de aquél, o con la que hubiera tenido hi-
jos, siempre que ambos hayan permanecido libres
de matrimonio durante el concubinato.
Si al morir el asegurado o pensionado por in-
validez tenía varias concubinas, ninguna de ellas
tendrá derecho a recibir la pensión.
La misma pensión le corresponderá al viudo o
concubinario que dependiera económicamente
de la trabajadora asegurada o pensionada por
invalidez.
2. Otorgar la pensión de orfandad
El artícl.!llo 134 de la Ley del Seguro Social señala
que tendrán derecho a recibir pensión de orfan-
dad cada uno de los hijos menores de dieciséis
años, cuando muera el padre o la madre y alguno
de estos hubiera tenido el carácter de asegurado.
3. Otorgar la pensión de ascendientes
Si no existiera viuda, viudo, huérfanos ni concu-
bina o concubinario con derecho a pensión, ésta
se otorgará a cada uno de los ascendientes que
dependían económicamente del pensionado.
AYUDAS ASISTENCIALES
Es la ayuda que otorga el Instituto Mexicano
del Seguro Social al pensionado que no cuenta
con esposa o concubina, ni hijos, ni ascendientes
que dependan económicamente de él, así como
a los viudos o viudas pensionados que requieran
debido a su estado físico, que los asista otra per-
sona de manera continua o permanente.
ASIGNACIONES FAMILIARES
El artículo 138 de Ley del Seguro Social señala
que las asignaciones familiares consisten en una lfl
<!'.
z
ayuda por concepto de carga familiar y se conce- ¿
-o
derá a los beneficiarios del pensionado. z
w
o
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<!'.
PENSIÓN GARANTIZADA ::::J
z
<!'.
¿
Es la pensión mínima a la que tiene derecho el
asegurado. También se le conoce como "pensión
mínima" o "pensión mínima garantizada:' 11
 PENSIÓN POR INVALIDEZ
PENSIÓN POR INVALIDEZ
a diferencia entre una pensión de invalidez y una de riesgos de trabajo, pese a que
L cualquiera de las dos está referida a la incapacidad física del trabajador para desem-
peñar su trabajo, es que la primera no está relacionada con las condiciones de trabajo y
la segunda sí lo está.
Según lo precisa el artículo 119 de la Ley del Se-
guro Social existe invalidez cuando el asegurado
se halla imposibilitado para procurarse, median-
te un trabajo igual, una remuneración superior al
cincuenta por ciento de su remuneración habi-
tual percibida durante el último año de trabajo y
que esa imposibilidad derive de una enfermedad
o accidente no profesionales, es decir, enferme-
dad o accidente suscitados por causas ajenas al
trabajo.
La pensión de invalidez es la cantidad de dine-
ro que sustituye al sueldo que percibía el trabaja-
dor que ha sido declarado inválido.
El estado de invalidez da derecho al asegurado,
al otorgamiento de las prestaciones siguientes:
l. Pensión temporal, o
11. Pensión definitiva.
111. Asistencia médica, bajo los lineamientos es-
tablecidos para el seguro de enfermedades y
maternidad.
IV. Asignaciones familiares
V. Ayuda asistencial
DEFINICIÓN DE PENSIÓN TEMPORAL
El artículo 121 de la Ley del Seguro Social defi-
ne a la pensión temporal como aquella que otor-
ga el Instituto, con cargo al seguro de Invalidez:
1. Por períodos renovables al asegurado
en los casos de existir posibilidad
de recuperación para el trabajo
La temporalidad en la pensión que se otorga
11 es porque existe la posibilidad de que la persona
enferma o accidentada recupere la salud.
2. Cuando por la continuación de
una enfermedad no profesional
se termine el disfrute del subsidio
y la enfermedad persista.
Cuando a una persona le sobreviene una enfer-
medad no profesional el Seguro Social le otorga
un subsidio del 60% de su salario base de coti-
zación. Este subsidio se otorga máximo durante
52 semanas, pudiendo ampliarse por otro perío-
do extraordinario de 26 semanas. De transcurrir
estos plazos y persistir la enfermedad, se troca el
subsidio por pensión que es en primera instancia
temporal.
La pensión temporal no está sujeta a plazos
máximos de otorgamiento y se disfrutará por
períodos renovables. En el caso que ya no haya
posibilidad de recuperación del trabajador por
el hecho de persistir la enfermedad, bajo decla-
ración del Instituto Mexicano del Seguro Social
(IMSS), al trabajador se le otorga rá una pensión
definitiva.
La pensión temporal la otorga el IMSS y no así
la Institución Financiera que elija el asegurado,
considerando el monto en su cuenta en la AFORE.
DEFINICIÓN DE PENSIÓN DEFINITIVA
Pensión definitiva, en términos del referido ar-
tículo 121, es la que se otorga al trabajador cuan-
do su estado de invalidez se estima de naturaleza
permanente.
El beneficiario contratará con la Institución de
seguros que elija una renta vitalicia (renta que se
otorga mientras vive el beneficiario declarado in-
válido) y el seguro de sobrevivencia (renta que se
otorga a los beneficiarios cuando el pensionado
fallece).
Para la contratación de los seguros de renta vi-
talicia y de sobrevivencia, el IMSS calcula el mon-

to constitutivo necesario para su contratación. Al
monto constitutivo se le restará el saldo acumulado
en la cuenta individual del asegurado y la diferencia
positiva será la suma asegurada que el IMSS debe
entregar a la institución de seguros para la contra-
tación de los seguros. Dicho en otras palabras, para
gozar de una pensión se requiere de un monto
constitutivo, el cual se debe cubrir por el trabajador
con el saldo de su cuenta individual. De ser insufi-
ciente el saldo referido, el IMSS deberá aportar la di-
ferencia, para que el trabajador goce por lo menos
de una pensión mínima.
CALCULO DE LA PENSIÓN POR INVALIDEZ
El artículo 141 de la ley del seguro social estable-
ce que la cuantía de la pensión por invalidez será
igual a una cuantía básica del treinta y cinco por
ciento del promedio de los salarios correspondien-
tes a las últimas quinientas semanas de cotización
anteriores al otorgamiento de la misma, o las que
tuviere siempre que sean suficientes para ejercer el
derecho (Para tener derecho a la pensión se requie-
ren 150 o 250 semanas de cotización, según sea el
caso), actualizada conforme al Índice Nacional de
Precios al Consumidor, más las asignaciones fami-
liares y ayudas asistenciales.
Promedio de los salarios
correspondientes a las últimas semanas
de cotización (no menos de 150 y
hasta 500, según sea el caso) anteriores
al otorgamiento de la pensión
Por: 35%
Igual a: Cuantía básica
PERIODOS DE ESPERA PARA GOZAR
DE LAS PRESTACIONES
El artículo 113 de la Ley del Seguro Social en su
primer párrafo señala que para el otorgamiento
de las prestaciones establecidas en el seguro de
invalidez y vida se requiere del cumplimiento de
periodos de espera (es decir, se requiere el cum-
plimiento de semanas de cotización reconocidas
por el Instituto). Esto, también es una diferencia
fundamental en comparación con el seguro de
PENSIÓN POR INVALIDEZ
riesgos de trabajo, ya que en este último no se
requiere de semanas de cotización.
Además de las semanas efectivamente coti-
zadas se considerarán como tales, por lo que se
refiere al seguro de invalidez y vida, las que se
encuentren amparadas por certificados de inca-
pacidad médica para el trabajo.
El cumplimiento de las semanas en espera es
para protegerse el Instituto de los fraudes que
puede sufrir cometidos por personas que con
dolo se inscriben para gozar de las prestaciones
que les otorga la Institución de Seguridad Social,
y posteriormente se dan de baja.
Es importante destacar que si al ocurrir el sinies-
tro el trabajador no tiene el mínimo de las sema-
nas cotizadas para gozar de las prestaciones pero
con las semanas de incapacidad que se le conce-
den cumple con dicho tiempo de cotización, las
semanas de incapacidad médica se consideran
semanas cotizadas y por lo tanto el trabajador o
beneficiario podrán gozar de las prestaciones de
la pensión de Invalidez.
El artículo 122 de la Ley del Seguro Social se-
ñala que para gozar de las prestaciones del ramo
de invailidez se requiere que al declararse ésta el
asegurado tenga acreditado el pago de doscien-
tas cincuenta semanas de cotización. En el caso
que el dictamen respectivo determine el setenta
y cinco por ciento o más de invalidez sólo se re-
querirá que tenga acreditadas ciento cincuenta
semanas de cotización.
Semanas mínimas
Invalidez de cotización
Menor del 75% 250 (4.80 años)
Igual o mayor al 75% 150 (2.88 años)
El referido artículo dispone en su primer pá- V1
<(
rrafo que el declarado en estado de invalidez z
2
de naturaleza permanente que no reúna las se- -o
z
manas de cotización señaladas podrá retirar, en w
o
_J
el momento que lo desee, el saldo de su cuenta <(
::J
individual del seguro de retiro, cesantía en edad z
<(
avanzada y vejez en una sola exhibición. 2
Debemos distinguir que 250 semanas de co-
tización (o menos según lo señalamos) es el re- 11
 PENSIÓN POR INVALIDEZ

quisito para poder gozar de la pensión y son cosa no excederá del cien por ciento del salario
distinta las 500 semanas máximo de cotización promedio que sirvió de base para fijar la cuan-
(o las que se hayan acumulado) con base en las tía de la pensión.
cuales se determina el promedio del salario para
determinar el monto de la pensión.
ASIGNACIONES FAMILIARES Y
En el caso de que la cuantía de la pensión sea
AYUDAS ASISTENCIALES
inferior a la pensión garantizada (pensión mínima
a la que tiene derecho la persona que es declara- Las asignaciones familiares consisten en una
da inválida), el Estado aportará la diferencia a fin
ayuda por concepto de carga familiar y se con-
de que el trabajador pueda adquirir una pensión
cederá a los beneficiarios del pensionado por in-
vitalicia. En ningún caso la pensión de invalidez,
incluyendo las asignaciones familiares y ayudas validez.
asistenciales, podrá ser inferior a esa pensión ga- Las ayudas asistenciales se conceden al pensio-
rantizada. nado que no cuenta con esposa o concubina, ni
hijos, ni ascendientes que dependan económica-
Cuantía básica mente de él, así como a los viudos o viudas pen-
----'---....,
Más: Asignaciones Familiares sionados que requieran debido a su estado físico,
-----
Más: Ayudas Asistenciales que los asista otra persona de manera continua
-----
Igual: Pensión invalidez o permanente. Con base en el dictamen médico
que al efecto se formule, la ayuda asistencial con-
sistirá en el aumento hasta del veinte por ciento
de la pensión de invalidez o viudez que esté dis-
CONSIDERACIONES:
frutando el pensionado.
1.- La cuantía de la pensión será igual al prome-
Los artículos 138 y 140 de Ley del Seguro
dio de los salarios correspondientes a las últi-
Social señalan que las asignaciones familiares
mas 500 semanas de cotización anteriores al
otorgamiento de la misma. En el caso que el y las ayudas asistenciales se concederán a los
dictamen respectivo determine el 75% o más beneficiarios del pensionado por invalidez, de
de invalidez solo se requerirá tener acredita- acuerdo con las reglas siguientes:
das 150 semanas de cotización.
2.- Las pensiones por invalidez y vida otorgadas Monto
son incrementadas anualmente en el mes de de la
febrero conforme al Índice Nacional de Pre- asignación
Beneficiario familiar (1) Condición
cios al Consumidor, es decir, para aminorar el
efecto de la inflación. Esposa o Esposa: 6 meses
concubina 15% de matrimonio
3.- En ningún caso la pensión de invalidez, inclu-
yendo las asignaciones familiares y ayudas Cada hijo
menor de
asistenciales, podrá ser inferior a la pensión
16 años 10% Ninguna
garantizada.
Padre del Si el pensionado
4.- En el caso de que la cuantía de la pensión sea no tuviera
pensionado
inferior a la pensión garantizada, el Estado que depende esposa o
aportará la diferencia a fin de que el trabaja- deél 10% concubina o hijo
dor pueda adquirir una pensión vitalicia. Madre del
5.- La pensión que se otorgue por invalidez inclu- pensionado Si el pensionado
que depende no tuviera esposa
11 yendo el importe de las asignaciones familia-
res y ayudas asistenciales que se concedan, deél 10% o concubina o hijo
 PENSIÓN POR INVALIDEZ

lQUÉ SE ENTIENDE POR SEGURO

Monto de
la ayuda DE SOBREVIVENCIA?
asistencial
Beneficiario (1) Condición Según lo establece el artículo 159 de la Ley del
Seguro Social es aquél que se contrata por los pen-
Pensionado Si el pensionado
sionados ¡p or riesgos de trabajo, por invalidez, por
no tuviera esposa o
concubina, ni hijo ni cesantía en edad avanzada o por vejez, con cargo
descendientes que a los recursos de la suma asegurada, adicionada a
15% dependan de él los recursos de la cuenta individual a favor de sus
Pensionado Si el pensionado beneficiarios (es decir, con cargo al monto consti-
solo tuviera un tutivo de la pensión) para otorgarles precisamente
ascendiente con a los beneficiarios la pensión, ayudas asistenciales
derecho al disfrute y demás prestaciones en dinero previstas en los
de asignación
10% familiar respectivos seguros, mediante la renta que se les
asignará después del fallecimiento del pensiona-
Pensionado Su estado físico
do, hasta la extinción legal de las pensiones.
(a) Viudo(a) requiera asistencia
de manera
10% permanente (2) lQUE CUBRE EL SEGURO DE SOBREVIVENCIA?
(1) Los porcentajes se aplican sobre
la cuantía de la pensión El seguro de sobrevivencia cubrirá, en caso de
(2) Previo dictamen médico.
fallecimiento del pensionado a consecuencia del
riesgo de trabajo, la pensión y demás prestaciones
económicas, a sus beneficiarios; si al momento de
El 40.70% del promedio de 500 semanas es producirse el riesgo de trabajo, el asegurado hu-
lo que va recibir por concepto de pensión y de biere cotizado cuando menos ciento cincuenta
ayuda asistencial el pensionado que no tenga es- semanas. El seguro de sobrevivencia también cu-
posa o concubina ni hijos ni descendientes que brirá el fallecimiento de este por causas distintas a
dependan de él. riesgos de trabajo o enfermedades profesionales.
Ejemplo: De lo expuesto, se concluye que del seguro de
sobrevivencia solo podrán gozar los beneficiarios
35% X 15% = 5.70 % + 35%= 40.70% del pensionado que fallece y que este seguro ser-
Las asignaciones familiares se entregarán de virá para:
preferencia al propio pensionado, pero la corres- 1. Otorgar la pensión de viudez.
pondiente a los hijos podrá entregarse a la per- 2. Otorgar la pensión de orfandad.
sona o institución que los tenga bajo su cargo
3. Otorgar la pensión de ascendientes.
directo, en el caso de rio vivir con el pensionado.
4. Otorgar ayudas asistenciales.
Las asignaciones familiares cesarán con la
muerte del familiar que la originó y, en el caso
lEN QUÉ:CASO SE PRORROGARÁ
de los hijos, terminarán con la muerte de éstos
LA PENSIÓN DE ORFANDAD?
o cuando cumplan los dieciséis años, o bien los lJ)
<(

veinticinco años, aplicándose en lo conducente z

El Instituto prorrogará la pensión de orfandad, 2
la pensión por orfandad. -o
después de alcanzar el huérfano la edad de die- z
w
Las asignaciones familiares concedidas para los ciséis años, y hasta la edad de veinticinco, si se o
_J

hijos del pensionado con motivo de no poderse encuentra estudiando en planteles del sistema <(
::::J
mantener por sí mismos, debido a inhabilitación educativo nacional, tomando en consideración z
<(
2
para trabajar por enfermedad crónica, física o las condiciones económicas, familiares y perso-
psíquica, podrán continuarse pagando hasta en
tanto no desaparezca la inhabilitación.
nales dell beneficiario, siempre que no sea sujeto
del régimen obligatorio. 11
 PENSIÓN POR INVALIDEZ
El huérfano mayor de dieciséis años que desem-
peñe un trabajo remunerado no tiene derecho a
percibir esta pensión; salvo que no pueda mante-
nerse por su propio trabajo, debido a una enferme-
dad crónica o discapacidad por deficiencias físicas,
mentales, intelectuales o sensoriales, en tanto no
desaparezca la incapacidad que padece.
INICIO V TÉRMINO DE LA
PENSIÓN POR ORFANDAD
El derecho al goce de la pensión de orfandad
comenzará desde el día del fallecimiento del ase-
gurado o pensionado por invalidez y terminará
en los siguientes casos:
-Con la muerte del beneficiario de orfandad.
-Cuando este haya alcanzado los dieciséis años
de edad, o menos de veinticinco, cuando no se
encuentre estudiando en planteles del sistema
educativo nacional.
Con la última mensualidad se otorgará al huér-
fano un pago finiquito equivalente a tres men-
sualidades de su pensión.
MONTO DE LA PENSIÓN DE ORFANDAD
-La pensión del huérfano de padre o madre
será igual al veinte por ciento de la pensión de
invalidez que el asegurado estuviese gozando al
fallecer o de la que le hubiera correspondido su-
poniendo realizado el estado de invalidez.
-Si el huérfano lo fuera de padre y madre, se le
otorgará en las mismas condiciones una pensión
igual al treinta por ciento de la misma base.
-Si al iniciarse la pensión de orfandad el huérfano
lo fuera de padre o de madre y posteriormente fa-
lleciera el otro progenitor, la pensión de orfandad
se aumentará del veinte al treinta por ciento, a par-
tir de la fecha de la muerte del ascendiente.
FECHA A PARTIR DE LA CUAL INICIA EL
DERECHO A UNA PENSIÓN POR INVALIDEZ
El derecho a la pensión de invalidez comenzará
desde:
11 1.- El día en que se produzca el siniestro y si no
puede fijarse el día,
2.- Desde la fecha de la presentación de la solici-
tud para obtenerla.
Resulta importante entonces comprobar la fe-
cha en que ocurrió el siniestro ya que puede ocu-
rrir que sean muchos los días transcurridos entre
su ocurrencia y la solicitud de pensión.
SUSPENSIÓN DEL PAGO DE LA PENSIÓN
El asegurado solicitará la pensión por Invalidez
y el IMSS una vez que se ha cerciorado de dicha
existencia, declarará el estado de Invalidez, al res-
pecto el artículo 126 de la Ley del Seguro Social
señala que cuando un pensionado por invalidez
se niegue a someterse a los exámenes previos o
posteriores y a los tratamientos médicos prescritos
o abandone estos, el Instituto ordenará la suspen-
sión del pago de la pensión. Dicha suspensión sub-
sistirá mientras el pensionado no cumpla con la
obligación de someterse a los referidos exámenes.
De lo anterior podemos concluir que si el em-
pleado no se somete a los tratamientos prescri-
tos por el médico, se entiende que el estado de
invalidez que sufre ya no es provocado solo por la
enfermedad o el accidente no laboral, sino por el
acto voluntario del pensionado que desea seguir
inválido, por no atenderse adecuadamente.
lQU~ PASA SI UNA PERSONA PENSIONADA
POR INVALIDEZ SE REHABILITA?
Cuando el asegurado al que se le haya deter-
minado invalidez que le dé derecho a la contra-
tación de una pensión (en su modalidad de renta
vitalicia o retiro programado), se rehabilite, se le
suspenderá el pago de la pensión por parte de
la aseguradora elegida por el trabajador. En este
caso la aseguradora deberá devolver al IMSS la
parte de la reserva correspondiente al seguro o
retiro programado contratado, deduciendo las
pensiones pagadas y los gastos administrativos
en que haya incurrido. Igualmente la asegurado-
ra devolverá a la Administradora de Fondos para
el Retiro, que le operaba la cuenta individual al
trabajador, los recursos no utilizados de la cuenta
individual del mismo a efecto de que le vuelva a
abrir la cuenta correspondiente.

CASOS EN LOS QUE NO SE TIENE DERECHO
A UNA PENSIÓN POR INVALIDEZ
Al someterse a los exámenes previos por el Ins-
tituto para determinar la existencia de Invalidez
y se encuentre en los siguientes supuestos que
señala el artículo 123 de la Ley del Seguro Social,
no se tendrá derecho a disfrutar de la pensión
por Invalidez, y son:
l. Por sí o de acuerdo con otra persona se haya
provocado intencionalmente la invalidez;
11. Resulte responsable del delito intencional que
originó la invalidez, y
111. Padezca un estado de invalidez anterior a su
afiliación al régimen obligatorio.
En los casos de las fracciones I y 11, el IMSS po-
drá otorgar el total o una parte de la pensión a los
familiares que tuvieran derecho a las prestaciones
que se conceden en el caso de muerte y la pensión
se cubrirá mientras dure la invalidez del asegurado
EL INSTITUTO REALIZARÁ INVESTIGACIONES
DE CARÁCTER MÉDICO PARA COMPROBAR
EL ESTADO DE INVALIDEZ
El artículo 124 de la Ley del Seguro Social seña-
la lo siguiente:
Los asegurados que soliciten el otorgamiento
de una pensión de invalidez y los inválidos que se
encuentren disfrutándola, deberán sujetarse a las
investigaciones de carácter médico, social y econó-
mico que el Instituto estime necesarias, para com-
probar si existe o subsiste el estado de invalidez.
Con la finalidad de evitar simulaciones en el
otorgamiento de la pensión referida en el párrafo
anterior, cualquier irregularidad que se advirtie-
ra sobre el particular por parte del Instituto, será
sancionada por la autoridad correspondiente de
conformidad con lo dispuesto por las normas pe-
nales que en su caso resulten aplicables.
CÁLCULO DEL AGUINALDO EN
LA PENSIÓN DE INVALIDEZ
El artículo 139 de la Ley del Seguro Social señala
que para calcular el aguinaldo anual o las pensio-
nes de viudez, de orfandad o a ascendientes no
serán tomadas en cuenta las asignaciones fami-
liares y las ayudas asistenciales que se otorguen.
PENSIÓN POR INVALIDEZ
Promedio del salario de las últimas
500 semanas de cotización
Por: 111 35%
Igual: Cuantía básica de la pensión = Base
"-=-~= ¡para el cálculo del Aguinaldo
En todo caso, el monto del aguinaldo a que se re-
fiere el párrafo anterior, no será inferior a treinta días.
LAS DIS,INTAS PENSIONES NO DEBERÁN
EXCEDER DE LA PENSIÓN DE INVALIDEZ
El artículo 144 de la Ley del Seguro Social seña-
la que el total de las pensiones atribuidas a la viu-
da, o a la concubina y a los huérfanos, de un ase-
gurado fallecido_no deberá exceder del monto de
la pensión de invalidez que disfrutaba el asegura-
do o de la que le hubiera correspondido en el caso
de invalidez. Si ese total excediera, se reducirán
proporcionalmente cada una de las pensiones.
Dicho de manera sucinta, la suma del monto que
perciban los beneficiarios del fallecido no podrá
ser mayor al monto de la pensión por invalidez
que percibía el pensionado que falleció.
Cuando se extinga el derecho de alguno de los
pensionados a recibir la parte que le corresponde
de la per¡¡sión, es decir, por dejar de cumplir alguno
de los requisitos para gozar de ella, se hará una nue-
va distribución de las pensiones que queden vigen-
tes, entre los restantes, sin que se rebasen las cuotas
parciales ni el monto total de dichas pensiones.
LA PENSIÓN POR INVALIDEZ SE SUSPENDE
POR REINGRESO A UN TRABAJO SIMILAR
El artículo 114 de la Ley del Seguro Social dispo-
ne que el pago de la pensión de invalidez, en su
caso, se suspenderá durante el tiempo en que el
lJ1
pensionado desempeñe un trabajo en un puesto <>'.
z
igual a aquél, que desarrollaba al declararse ésta. 2
-o
z
w
o
DERECHO DE UNA PERSONA O _j
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DOS O MÁS PENSIONES ::::,
z
<>'.
2
Por su parte, el artículo 115 de la ley de la mate-
ria señala que cuando una persona tuviera dere-
cho a dos o más de las pensiones establecidas en 11
 PENSIÓN POR INVALIDEZ
la Ley del Seguro Social, por ser simultáneamente
pensionado, asegurado y beneficiario de otro u
otros asegurados, recibirá en su caso, la pensión
de acuerdo a los recursos acumulados en la cuen-
ta individual que corresponda.
Supongamos que una trabajadora tiene dere-
cho a recibir una pensión por viudez debido a que
murió su esposo que era sujeto de aseguramiento
en el Instituto. Posteriormente la viuda se pensio-
na por vejez por haber cumplido los 65 años de
edad, derivado de su propio aseguramiento, te-
niendo en este caso la esposa el derecho de disfru-
tar de ambas pensiones en las cuantías que la Ley
del Seguro Social establece para cada una de ellas.
MONTO MAXIMO DE DOS PENSIONES
El artículo 116 de la Ley del Seguro Social dis-
pone que si una persona tiene derecho a una
pensión de invalidez y también a una pensión
proveniente del seguro de riesgos de trabajo,
percibirá ambas sin que la suma de sus cuan-
tías exceda del cien por ciento del salario mayor
de los que sirvieron de base para determinar la
cuantía de las pensiones concedidas. Los ajustes
para no exceder del límite señalado no afectarán
la pensión proveniente de riesgos de trabajo.
Si un asegurado primero se invalida y se le otor-
ga una pensión de invalidez y posteriormente
continua trabajando y sufre un riesgo de trabajo
que le da derecho a una pensión definitiva por
riesgo de trabajo, tendrá derecho a percibir am-
bas pensiones, con la excepción de que la suma
de las cuantías de ambas pensiones no puede ex-
ceder del 100% del salario mayor, comparados el
que sirvió de base para determinar la pensión de
invalidez y aquel con base en el cual se determi-
nó la pensión de riesgos de trabajo.
La base para determinar la cuantía de las pen-
siones, ya sea por invalidez temporal o definitiva,
o riesgo de trabajo, es la misma, y el estableci-
miento de que las pensiones no podrán exceder
del 100% de salario, cuando la fuente de cotiza-
ción es una sola (el salario que sirvió de base), es
11 debido a que la pensión se asume como un sus-
tituto del salario.
DE LA CONSERVACIÓN Y
RECONOCIMIENTO DE DERECHOS
El artículo 150 de la Ley del Seguro Social pre-
cisa que los asegurados que dejen de pertenecer
al régimen obligatorio, conservarán los derechos
que tuvieran adquiridos a pensiones en el seguro
de invalidez y vida por un período igual a la cuar-
ta parte del tiempo cubierto por sus cotizaciones
semanales, contado a partir de la fecha de su baja.
Este tiempo de conservación de derechos no
será menor de doce meses.
Por su parte, el artículo 151 del mismo ordena-
miento señala que al asegurado que haya dejado
de estar sujeto al régimen obligatorio y reingrese
a éste, se le reconocerá el t iempo cubierto por
sus cotizaciones anteriores, en la forma siguiente:
l. Si la interrupción en el pago de cotizaciones no
fuese mayor de 3 años, se le reconocerán, al mo-
mento de la reinscripción, todas sus cotizaciones;
11. Si la interrupción excediera de 3 años, pero no
de 6, se le reconocerán todas las cotizaciones
anteriores cuando, a partir de su reingreso,
haya cubierto un mínimo de 26 semanas de
nuevas cotizaciones;
111. Si el reingreso ocurre después de 6 años de in-
terrupción, las cotizaciones anteriormente cu-
biertas se le acreditarán al reunir 52 semanas
reconocidas en su nuevo aseguramiento, y
IV. En los casos de pensionados por invalidez que
reingresen al régimen obligatorio, cotizarán
en todos los seguros, con excepción del de
invalidez y vida.
En los casos de las fracciones 11 y 111, si el rein-
greso del asegurado ocurriera antes de expirar
el período de conservación de derechos esta-
blecido en el artículo 150, se le reconocerán de
inmediato todas sus cotizaciones anteriores.
Por su parte, el artículo 300 de la Ley del Seguro
Social señala que el derecho de los asegurados o sus
beneficiarios para reclamar el pago de las prestacio-
nes en dinero, respecto a los seguros de riesgos de
trabajo, enfermedades y maternidad, invalidez y
vida y guarderías y prestaciones sociales prescri-
be en un año de acuerdo con las reglas siguientes:
l. Cualquier mensualidad de una pensión, asigna-
ción familiar o ayuda asistencial, así como el
aguinaldo;
11. Los subsidios por incapacidad para el trabajo por
enfermedad no profesional y maternidad;

111. La ayuda para gastos de funeral, y
IV. Los finiquitos que establece la Ley.
DESAPARICIÓN DE UN PENSIONADO
El artículo 137 Bis de la Ley del Seguro social
estatuye que si un pensionado desaparece de su
domicilio por más de un mes sin que se tengan
noticias de su paradero, sus beneficiarios con de-
recho a la pensión, disfrutarán de la misma en
los términos de la sección del ramo de vida del
seguro de invalidez y vida con carácter provisio-
nal, y previa la solicitud respectiva, bastando para
PENSIÓN POR RIESGOS DE TRABAJO
a Ley del Seguro Social en su artículo 41 señala que riesgos de trabajo son los acciden-
L tes y enfermedades a que están expuestos los trabajadores en ejercicio o con motivo
del trabajo.
DEFINICIÓN DE LOS ACCIDENTES DE TRABAJO
El artículo 42 de la Ley del Seguro Social señala
que se considera accidente de trabajo toda lesión
orgánica o perturbación funcional, inmediata o
posterior; o la muerte, producida repentinamen-
te en ejercicio, o con motivo del trabajo, cualquie-
ra que sea el lugar y el tiempo en que dicho tra-
bajo se preste.
También se considerará accidente de trabajo el
que se produzca al trasladarse el trabajador, di-
rectamente de su domicilio al lugar del trabajo, o
de este a aquel (Ver página 423).
DEFINICIÓN DE LAS ENFERMEDADES
DE TRABAJO
Al respecto, el artículo 43 de la Ley del Seguro
Social señala que enfermedad de trabajo es todo
estado patológico derivado de la acción conti-
nuada de una causa que tenga su origen o moti-
vo en el trabajo, o en el medio en que el trabaja-
dor se vea obligado a prestar sus servicios.
PENSIÓN POR RIESGOS DE TRABAJO
ello que se compruebe el parentesco y la desa-
parición del pensionado, exhibiendo la denuncia
presentada ante el Ministerio Público correspon-
diente. Si posteriormente y en cualquier tiempo,
el pensionado se presentase, tendrá derecho a
disfrutar él mismo su pensión y a recibir las di-
ferencias entre el importe original de la misma y
aquél que hubiese sido entregado a sus benefi-
ciarios, sin que en ningún caso pueda entenderse
una obligación del Instituto respecto de aquellos
importes que hubieran sido pagados a los bene-
ficiarios. Cuando se compruebe el fallecimiento
del pensionado, la transmisión será definitiva.
EVENTOS QUE NO SE CONSIDERAN
RIESGOS DE TRABAJO
El artículo 46 de la Ley del Seguro Social señala
que no se considerarán riesgos de trabajo los que
sobrevengan por alguna de las causas siguientes:
l. Si el accidente ocurre encontrándose el traba-
jador en estado de embriaguez (en este caso
la lesión del trabajador se circunscribirá a las
disposiciones establecidas para la rama de
enfermedad general);
11. Si el accidente ocurre encontrándose el tra-
bajador bajo la acción de algún psicotrópico,
narcótico o droga enervante, salvo que exista
prescripción suscrita por médico titulado y
que el trabajador hubiera exhibido y hecho
del conocimiento del patrón lo anterior (tam- V1
<(
bién en este caso la lesión del trabajador se z
L
circl!.lnscribirá a las disposiciones establecidas 'Ü
z
para la rama de enfermedad general); w
o
111. Si el trabajador se ocasiona intencionalmente _J
<(
:::i
una incapacidad o lesión por si o de acuerdo z<(
con otra persona; L
IV. Si la incapacidad o siniestro es el resultado de
alguna riña o intento de suicidio, y 11
 PENSIÓN POR RIESGOS DE TRABAJO
V. Si el siniestro es resultado de un delito inten-
cional del que fuere responsable el trabajador
asegurado.
CONSECUENCIAS DE LOS
RIESGOS DE TRABAJO
Los riesgos de trabajo pueden producir:
l. Incapacidad temporal;
11. Incapacidad permanente parcial;
111. Incapacidad permanente total, y
IV. Muerte.
Se entenderá por incapacidad temporal, inca-
pacidad permanente parcial e incapacidad per-
manente total, lo que al respecto disponen los
artículos 478 al artículo 480 de la Ley Federal del
Trabajo, como sigue:
Definición de incapacidad temporal
Incapacidad temporal es la pérdida de faculta-
des o aptitudes que imposibilita parcial o total-
mente a una persona para desempeñar su trabajo
por algún tiempo.
Definición de incapacidad
permanente parcial
Incapacidad permanente parcial es la disminu-
ción de las facultades o aptitudes de una persona
para trabajar.
Definición de incapacidad
permanente total
Incapacidad permanente total es la pérdida de
facultades o aptitudes de una persona que la im-
posibilita para desempeñar cualquier trabajo por
el resto de su vida.
Conforme al artículo 56 de la Ley del Seguro
Social el asegurado que sufre un riesgo de traba-
j o tiene derecho a las siguientes prestaciones en
especie:
l. Asistencia médica, quirúrgica y farmacéutica;
11. Servicio de hospitalización;
111. Aparatos de prótesis y ortopedia, y
11 IV. Rehabilitación.
El asegurado que sufre un riesgo de trabajo
tiene derecho a las siguientes prestaciones en
dinero:
PRESTACIONES EN DINERO A
LOS ASEGURADOS QUE SUFREN
UN RIESGO DE TRABAJO
El artículo 58 de la Ley del Seguro Social señala
que el asegurado que sufra un riesgo de trabajo tie-
ne derecho a las siguientes prestaciones en dinero:
l. Si lo incapacita para trabajar recibirá como sub-
sidio mientras dure la inhabilitación, el cien
por ciento del salario en que estuviese coti-
zando en el momento de ocurrir el riesgo.
El goce de este subsidio se otorgará al asegura-
do entre tanto no se declare que:
1. Se encuentra capacitado para trabajar, o bien
2. Se declare la incapacidad permanente par-
cial o total, lo cual deberá realizarse dentro
del término de cincuenta y dos semanas que
dure la atención médica como consecuencia
del accidente, sin perjuicio de que una vez de-
terminada la incapacidad que corresponda,
continúe su atención o rehabilitación.
El artículo 63 de la Ley del Seguro Social señala
que los subsidios se pagarán directamente al ase-
gurado o su representante debidamente acredi-
tado, salvo el caso de incapacidad mental com-
probada ante el Instituto, en que se podrán pagar
a la persona o personas a cuyo cuidado quede el
incapacitado. Se precisa que el IMSS podrá cele-
brar convenios con los patrones para el efecto de
facilitar el pago de subsidios a sus trabajadores
incapacitados.
Los subsidios por incapacidad para trabajar de-
rivada de un riesgo de trabajo, prescriben en dos
años a partir del día en que se hubiera generado
el derecho a su percepción.
PENSIÓN PROVISIONAL EN EL
PERIODO DE ADAPTACIÓN
El artículo 61 de la Ley del Seguro Social señala
que al declararse la incapacidad permanente, sea
parcial o total, se concederá al trabajador asegu-
rado la pensión que le corresponda, con carácter

provisional, por un periodo de adaptación de dos
años.
Es a partir de que se declara la incapacidad, que
se sustituye el subsidio por la pensión. Cabe se-
ñalar que para gozar de la pensión no se requiere
un número determinado de cotizaciones, es de-
cir, si un trabajador se accidenta a los pocos días
de haber ingresado a trabajar y es víctima de un
riesgo de trabajo que lo incapacita permanente-
mente, podrá gozar de una pensión.
Durante el periodo de dos años referido, en
cualquier momento el Instituto podrá ordenar
y, por su parte, el trabajador asegurado tendrá
derecho a solicitar, la revisión del grado de inca-
pacidad con el fin de modificar la cuantía de la
pensión.
Transcurrido el periodo de adaptación, se otor-
gará la pensión definitiva, la cual se calculará
conforme al siguiente procedimiento:
Cálculo del monto de la pensión
por riesgos de trabajo al declararse
incapacidad permanente total
El salario que se considere dependerá de si el
riesgo de trabajo deriva de un accidente o de una
enfermedad.
Cálculo de la pensión al declararse
incapacidad permanente total
derivada de un accidente de trabajo
11. Al declararse la incapacidad permanente total
del asegurado (una vez que ha transcurrido
el tiempo de adaptación), éste recibirá una
pensión mensual definitiva equivalente al se-
tenta por ciento del salario en que estuviere
cotizando en el momento de ocurrir el riesgo.
Salario diario integrado en el momento
de ocurrir el riesgo de trabajo
i----~
Por: 70%
Igual a: Monto diario de la pensión
Por: 1 30 días
Igual: Monto de la pensión mensual
PENSIÓN POR RIESGOS DE TRABAJO
Cálculo de la pensión en caso
de enfermedad de trabajo
En el caso de enfermedades de trabajo, la pen-
sión se ca lculará con el promedio del salario base
de cotización de las cincuenta y dos últimas se-
manas o las que tuviere cotizadas el trabajador
si su aseguramiento fuese por un tiempo menor
para determinar el monto de la pensión.
Promedio del salario diario
integrado de las cincuenta y dos
últimas semanas, según el caso
-------l
Por: 70%
Igual: Monto diario de la pensión
Por: 30 días
Igual: ¡ Monto de la pensión mensual
El que se tome el promedio del salario diario
integrado de las cincuenta y dos últimas sema-
nas, es quizá debido a que una enfermedad de
trabajo no es un evento repentino sino que es un
proceso ¡que va lesionando paulatinamente el or-
ganismo y eso es algo que seguramente el legis-
lador consideró para establecer tal disposición.
Seguro de sobrevivencia
El incapacitado deberá contratar un seguro de
sobrevivencia para el caso de su fallecimiento,
que otorgue a sus beneficiarios las pensiones y
demás prestaciones económicas a que tengan
derecho,
La pensión, el seguro de sobrevivencia y las
prestaciones económicas a favor de sus bene-
ficiarios se otorgarán por la institución de se-
guros que elija el trabajador. Sin embargo, si al
momento de producirse el riesgo de trabajo, el
asegurado hubiere cotizado cuando menos cien-
to cincuenta semanas, el seguro de sobrevivencia lf)
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también cubrirá el fallecimiento de este por cau- z
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sas distintas a riesgos de trabajo o enfermedades -o
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profesio nales.
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Calculo de la pensión en caso de z
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incapacidad permanente parcial
111. Si la incapacidad declarada es permanente
parda l, superior al cincuenta por ciento, el 11
 PENSIÓN POR RIESGOS DE TRABNO
asegurado recibirá una pensión que será otor-
gada por la institución de seguros que elija en
términos de lo dispuesto para la pensión por
incapacidad permanente total.
El monto de la pensión se calculará conforme
a la tabla de valuación de incapacidad conteni-
da en el artículo 514 de la Ley Federal de Traba-
jo, tomando como base el monto de la pensión
que correspondería a la incapacidad permanen-
te total. El tanto por ciento de la incapacidad se
fijará entre el máximo y el mínimo establecidos
en dicha tabla, teniendo en cuenta la edad del
trabajador, la importancia de la incapacidad, si
esta es absoluta para el ejercicio de su profesión
aun cuando quede habilitado para dedicarse a
otra, o que simplemente hayan disminuido sus
aptitudes para el desempeño de la misma o para
ejercer actividades remuneradas semejantes a su
profesión u oficio.
Veamos los esquemas siguientes:
-Por la pérdida de la falangeta
del dedo medio
5%
-Por la pérdida del dedo medio
15%
-Por la pérdida total de la mano
de65%a 75%
-Por la pérdida del
pulgar y del índice
de 40% a 45%
-Por la pérdida del brazo,
entre el hombro y el codo
de 70% a 80%
Ejemplo:
A un trabajador le sobrevino una enfermedad:
Monto de la pensión que correspondería
a la incapacidad permanente total
----
Por:
o/o de incapacidad de acuerdo
a artículo 514 de la LFT
Igual:
11 ~~~~
Monto de la pensión por
incapacidad permanente parcial
Indemnización global
Si la valuación definitiva de la incapacidad fue-
se de hasta el veinticinco por ciento, se pagará
al asegurado, en sustitución de la pensión, una
indemnización global equivalente a cinco anua-
lidades de la pensión que le hubiese correspon-
dido. Dicha indemnización será optativa para el
trabajador cuando la valuación definitiva de la
incapacidad exceda de veinticinco por ciento
sin rebasar el cincuenta por ciento de lo cual se
colige que la indemnización, si la valuación defi-
nitiva de la incapacidad fuese de hasta el veinti-
cinco por ciento, no es optativa. Ahora bien, esta
indemnización se le deberá otorgar al trabaja-
dor pero ello debe ser sin perjuicio de que se le
otorguen las prestaciones de asistencia médica,
quirúrgica y farmacéutica; hospitalización; apara-
tos de prótesis y ortopedia y rehabilitación antes
referidos. Este comentario obedece a que la in-
demnización se da en sustitución de la pensión y
al ser pago único daría lugar a suponer que hasta
ahí termina el compromiso del instituto Mexica-
no del Seguro Social lo cual es improcedente.
Cuando un trabajador no está conforme con la
valuación definitiva que el Instituto Mexicano del
Seguro Social ha efectuado de su lesión debe in-
terponer un recurso de inconformidad.
Prestaciones
Quienes se encuentran con una incapacidad
permanente parcial también tiene derecho a las
prestaciones en especie siguientes:
1. Asistencia médica, quirúrgica y farmacéutica;
2. Servicio de hospitalización;
3. Aparatos de prótesis y ortopedia, y
4. Rehabilitación.
Aguinaldo de 15 días para el pensionado
IV. El Instituto otorgará a los pensionados por in-
capacidad permanente total y parcial con un
mínimo de más del cincuenta por ciento de
incapacidad, un aguinaldo anual equivalente
a quince días del importe de la pensión que
perciban.

Para gozar de las prestaciones en
dinero que se otorga por la rama de
riesgos de trabajo, el trabajador debe
someterse a exámenes médicos
El artículo 50 de la Ley del Seguro Social seña-
la que el asegurado que sufra algún accidente o
enfermedad de trabajo, para gozar de las presta-
ciones en dinero, deberá someterse a los exáme-
nes médicos y a los tratamientos que determine
el Instituto, salvo cuando justifique la causa de
no hacerlo. El Instituto deberá dar aviso al patrón
cuando califique de profesional algún accidente
o enfermedad, o en caso de recaída con motivo
de éstos.
Es obligación del patrón dar aviso al Instituto
del accidente o enfermedad de trabajo. El traba-
jador, los beneficiarios del trabaj ador incapaci-
tado o muerto, o las personas encargadas de re-
presentarlos, podrán denunciar inmediatamente
al IMSS el accidente o la enfermedad de trabajo
que haya sufrido. El aviso también podrá hacerse
del conocimiento de la autoridad de trabajo co-
rrespondiente, la que, a su vez, dará traslado del
mismo al referido Instituto.
CUANTÍA DE LAS PENSIONES POR
INCAPACIDAD PERMANENTE
El artículo 68 de la Ley del Seguro Social esta-
blece que la cuantía de las pensiones por incapa-
cidad permanente será actualizada anualmente
en el mes de febrero, conforme al Índice Nacional
de Precios al Consumidor correspondiente al año
calendario anterior. Las pensiones de viudez, or-
fandad y ascendientes del asegurado por riesgos
de trabajo serán revisadas e incrementadas en la
proporción que corresponda derivado esto de la
actualización referida.
Cabe señalar que por disposición expresa del
artículo 59 de la Ley del Seguro Social, la pen-
sión que se otorgue en el caso de incapacidad
permanente total, será siempre superior a la que
le correspondería al asegurado por invalidez, y
comprenderá en todos los casos, las asignacio-
nes fam iliares y la ayuda asistencial, así como
cualquier otra prestación en dinero a que se ten-
ga derecho.
PENSIÓN POR RIESGOS DE TRABAJO
MUERTE DEL ASEGURADO
Si el riesgo de trabajo trae como consecuen-
cia la muerte del asegurado, el IMSS calculará el
monto constitutivo al que se le restará los recur-
sos acumulados en la cuenta individual del tra-
bajador fallecido, a efecto de determinar la suma
asegurada que el IMSS deberá cubrir a la institu-
ción de seguros, necesaria para obtener una pen-
sión, ayudas asistenciales y demás prestaciones
económicas en favor de los beneficiarios.
Los beneficiarios elegirán la institución de se-
guros con la que deseen contratar la renta con los
recursos a que se refiere el párrafo anterior. Como
se observa, para que los beneficiarios (viuda, des-
cendientes o ascendientes) tengan derecho a la
pensión se requiere de la muerte del asegurado.
A estas pensiones son a las que se les conoce
como de viudez, orfandad y ascendencia.
Las pensiones y prestaciones a los beneficiarios
serán:
l. El pago de una cantidad igual a sesenta veces el
valor diario de la Unidad de Medida y Actua-
lización (UMA) que rija en la fecha de falleci-
miento del asegurado. Este pago se hará a la
persona preferentemente familiar del asegura-
do, que presente copia del acta de defunción y
la cuenta original de los gastos de funeral;
11. A la viuda del asegurado se le otorgará una
pensión equivalente al cuarenta por ciento
de la que hubiese correspondido a aquel, tra-
tándose de incapacidad permanente total. La
misma pensión corresponde al viudo o con-
cubinario que hubiera dependido económi-
camente de la asegurada. El importe de esta
prestación no podrá ser inferior a la cuantía
mínima que corresponda a la pensión de viu-
dez del seguro de invalidez y vida;
lfl
<(
Salario diario integrado
z
¿
- P-or-: -+¡- -o
z
70% w
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Iguala: Monto diario de la pensión por
...J
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Incapacidad permanente total z
------+--- <(
¿
Por: 40%
Iguala: Pensión diaria para la viuda
11
 PENSIÓN POR RIESGOS DE TRABAJO
- Pensión por viudez del incapacitado perma-
nente total que fallece
No podrá ser menor que:
- Pensión por viudez derivada del fallecimiento
de la persona incapacitada
111. A cada uno de los huérfanos que lo sean de
padre o madre, que se encuentren totalmen-
te incapacitados, se les otorgará una pensión
equivalente al veinte por ciento de la que hu-
biese correspondido al asegurado tratándose
de incapacidad permanente total. Esta pen-
sión se extinguirá cuando el huérfano recupe-
re su capacidad para el trabajo;
Salario diario integrado
70%
----
Igual a: Monto diario de la pensión por
incapacidad permanente total
------;
Por: 20%
Igual a: Pensión diaria para cada
huérfano incapacitado
"=-=-'--"'--"
IV. A cada uno de los huérfanos que lo sean de
padre o madre, menores de dieciséis años, se
les otorgará una pensión equivalente al vein-
te por ciento de la que hubiera correspondi-
do al asegurado tratándose de incapacidad
permanente total. Esta pensión se extinguirá
cuando el huérfano cumpla dieciséis años.
----
Salario diario integrado
Por: 70%
Igual a: Monto diario de la pensión por
incapacidad permanente total
Por: 20%
Igual a: Pensión diaria para cada huérfano
menor de dieciséis años
Deberá otorgarse o extenderse el goce de esta
pensión a los huérfanos mayores de dieciséis años,
hasta una edad máxima de veinticinco años, cuan-
do se encuentren estudiando en planteles del siste-
11 ma educativo nacional, tomando en consideración,
las condiciones económicas, familiares y personales
del beneficiario y siempre que no sea sujeto del ré-
gimen obligatorio;
V. En el caso de las dos fracciones anteriores, si
posteriormente falleciera el otro progenitor,
la pensión de orfandad se aumentará del
veinte al treinta por ciento, a partir de la fecha
del fallecimiento del segundo progenitor y se
extinguirá en los términos establecidos en las
mismas fracciones, y
VI. A cada uno de los huérfanos, cuando lo sean
de padre y madre, menores de dieciséis años
o hasta veinticinco años si se encuentran estu-
diando en los planteles del sistema educativo
nacional, o en tanto se encuentren totalmente
incapacitados debido a una enfermedad cró-
nica o discapacidad por deficiencias físicas,
mentales, intelectuales o sensoriales, que les
impida mantenerse por su propio trabajo se
les otorgará una pensión equivalente al trein-
ta por ciento de la que hubiera correspondido
al asegurado tratándose de incapacidad per-
manente total.
El derecho al goce de las pensiones a que se re-
fiere el párrafo anterior, se extinguirá en los mis-
mos términos expresados en las fracciones 111 y IV.
Al término de las pensiones de orfandad, se otor-
gará al huérfano un pago adicional de tres men-
sualidades de la pensión que disfrutaba. A las per-
sonas señaladas en las fracciones II y VI, así como
a los ascendientes pensionados (1), se les otorgará
un aguinaldo anual equivalente a quince días del
importe de la pensión que perciban.
(1) A falta de viuda o viudo, huérfanos, con-
cubina o concubinario con derecho a pensión,
a cada uno de los ascendientes que dependían
económicamente del trabajador fallecido, se le
pensionará con una cantidad igual al veinte por
ciento de la pensión que hubiese correspondido
al asegurado, en el caso de incapacidad perma-
nente total.
ESPOSA O CONCUBINA
BENEFICIARIAS DE LA PENSIÓN
El artículo 65 de la Ley del Seguro Social dispo-
ne que solo a falta de esposa tendrá derecho a
recibir la pensión señalada en la fracción 11, la mu-

jer con quien el asegurado vivió como si fuera su
marido durante los cinco años que precedieron
inmediatamente a su muerte o con la que tuvo
hijos, siempre que ambos hubieran permaneci-
do libres de matrimonio durante el concubinato.
Si al morir el asegurado tenía varias concubinas,
ninguna de ellas gozará de pensión.
PENSIÓN POR FALLECIMIENTO
NO EXCEDERÁ A LA PENSIÓN POR
INCAPACIDAD PERMANENTE TOTAL
El total de las pensiones atribuidas a las per-
sonas señaladas en las fracciones anteriores, en
caso de fallecimiento del asegurado, no excederá
de la que correspondería a este si hubiese sufrido
incapacidad permanente total.
CASOS EN LOS QUE SE REDISTRIBUYE
EL MONTO DE LA PENSIÓN
En caso de exceso, se reducirán proporcional-
mente cada una de las pensiones. Cuando se ex-
tinga el derecho de alguno de los pensionados
se hará nueva distribución de las pensiones que
queden vigentes, entre los restantes, sin que se
rebasen las cuotas parciales ni el monto total de
dichas pensiones. A falta de viuda o viudo, huér-
fanos, concubina o concubinario con derecho
a pensión, a cada uno de los ascendientes que
dependían económicamente del trabajador fa-
llecido, se le pensionará con una cantidad igual
al veinte por ciento de la pensión que hubiese
correspondido al asegurado, en el caso de inca-
pacidad permanente total.
Tratándose de la viuda o concubina o, en su
caso, del viudo o concubinario, la pensión se pa-
gará mientras no contraigan nupcias o entren en
concubinato. Al contraer matrimonio, cualquiera
de los beneficiarios mencionados recibirá una
suma global equivalente a tres anualidades de
la pensión otorgada. En esta última situación, la
aseguradora respectiva deberá devolver al Insti-
tuto, el fondo de reserva de las obligaciones futu-
PENSIÓN POR RIESGOS DE TRABAJO
ras pendientes de cubrir, previo descuento de la
suma global que se otorgue.
REHABILITACIÓN DEL TRABAJADOR QUE
SUSPENDE EL OTORGAMIENTO DE LA PENSIÓN
Cuando el asegurado al que se le haya declarado
una incapacidad permanente total o parcial que le
dé dere(ho a la contratación de la renta vitalicia y
del seguro de sobrevivencia, se rehabilite y tenga
un trabajo remunerado en la misma actividad en
que se desempeñaba, que le proporcione un in-
greso cuando menos equivalente al cincuenta por
ciento de la remuneración habitual que hubiere
percibido de continuar trabajando, dejará de te-
ner derecho al pago de la pensión por parte de la
aseguradora. En este caso, la aseguradora deberá
devolver al Instituto y a la administradora de fon-
dos para el retiro el fondo de reserva de las obliga-
ciones futuras, pendientes de cubrir. La proporción
que cor¡responderá al Instituto y a la administra-
dora de fondos para el retiro, del fondo de reserva
devuelto por la aseguradora, será equivalente a la
proporqión que representó la suma asegurada y el
saldo de la cuenta individual del trabajador en la
constitución del monto constitutivo. La administra-
dora de fondos para el retiro abrirá nuevamente la
cuenta individual al trabajador con los recursos que
le fuera111 devueltos por la aseguradora.
DOS O MÁS PENSIONES POR INCAPACIDADES
NO EXCEDERÁN A LA PENSIÓN POR
INCAPACIDAD PERMANENTE TOTAL
El artículo 67 de la Ley del Seguro Social esta-
blece que cuando se reúnan dos o más incapaci-
dades parciales, el asegurado o sus beneficiarios,
líl
no tendrán derecho a recibir una pensión mayor <(
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de la q¡ue hubiese correspondido a la incapaci- ~
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dad permanente total. z
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REQUISITOS PARA TRAMITAR UNA PENSIÓN :::J
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POR INCAPACIDAD PERMANENTE TOTAL, ¿
PARCIAL O INDEMNIZACIÓN GLOBAL
- Ser asegurado 11
 PENSIÓN POR CESANTÍA EN EDAD AVANZADA
- Haber sufrido un riesgo de trabajo que origi-
nó la pérdida o la disminución de las facultades o
aptitudes para trabajar y que así lo determine el
servicio de salud en el trabajo.
- Si las secuelas se evalúan en un 25% o menos
de la incapacidad, se le otorgará una indemniza-
ción global, de 5 anualidades de la pensión que
le hubiese correspondido. Dicha indemnización
será optativa cuando la valuación definitiva ex-
ceda del 25% sin rebasar el 50%. Cuando la va-
luación sea mayor del 50% le corresponderá una
pensión por incapacidad permanente.
¿Quién solicita la pensión?
-El asegurado.
-El beneficiario legalmente autorizado, en caso
de enfermedad mental del asegurado o imposi-
bilidad física.
PENSIÓN POR CESANTÍA EN EDAD AVANZADA
a cesantía en edad avanzada es uno de los eventos que pueden dar lugar al otorga-
L miento de una pensión.
Existe cesantía en edad avanzada cuando el
asegurado tiene 60 años o más y hasta antes de
los 65 años, y queda privado de trabajos remu-
nerados. El Instituto Mexicano del Segu ro Social,
previo trám ite del cesado, se encuentra obligado
a otorgarle las prestaciones siguientes:
l. Pensión;
11. Asistencia médica.
La asistencia médica se otorgará conforme a
los lineamientos establecidos para el seguro de
enfermedades y maternidad, es decir, tal y como
se le otorgaban al asegurado cuando se encon-
traba laborando.
111. Asignaciones familiares.
Las asignaciones familiares consisten en una
11 ayuda por concepto de carga familiar y se conce-
derá a los beneficiarios del pensionado.
¿En qué lugar la solicita?
-En la unidad de medicina familiar a la que se
encuentra adscrito, servicio de prestaciones eco-
nómicas.
¿Qué documentos se deben presentar?
-Tarjeta de afiliación en caso de tenerla, creden-
cial de elector.
-Forma ST-1, calificada.
¿Qué documentos entrega el IMSS?
-La Unidad de Medicina Familiar correspon-
diente entrega un informe donde se indica la
valuación de la incapacidad dictaminada por el
servicio de salud en el trabajo.
-Copia del documento de elegibilidad.
-Resolución de la pensión de incapacidad per-
manente o indemnización.
El segundo párrafo del artículo 139 de la Ley
del Seguro Social establece que los pensionados
por retiro, cesantía en edad avanzada y vejez re-
cibirán, incluidas en la pensión que adquieran,
las asignaciones familiares y las ayudas asisten-
ciales establecidas para la pensión por invalidez,
es decir, las prestaciones se conceden sobre las
mismas bases y con los mismos requisitos inde-
pendientemente del t ipo de pensión.
A diferencia de las ayudas asi stenciales, las
asignaciones familiares se determinan a partir de
la pensión, es decir, de esta, se separan cantida-
des determinadas a través de un porcentaje pre-
viamente establecido que son distribuidas entre
los beneficiarios.
Podríamos decir que la ayuda asistencial que se
da al pensionado que no puede valerse, ya sea
parcial o totalmente por sí mismo, es una sobre

pensión, ya que es dinero adicional que recibirá
el pensionado, y según lo hemos visto, se deter-
mina a partir de la aplicación de un porcentaje
sobre el monto de la pensión. La ayuda asisten-
cial se otorga sobre las mismas bases que en la
pensión por invalidez a la cual nos referimos en
la página 328.
REQUISITOS PARA GOZAR DE UNA PENSIÓN
POR CESANTÍA EN EDAD AVANZADA
Para gozar de las prestaciones de este ramo se
requiere que el asegurado cumpla con tres requi-
sitos fundamentales:
1. Tener sesenta o más años de edad
2. Haber quedado privado de trabajos remune-
rados
3. Tener reconocidas ante el Instituto un mínimo
de mil doscientas cincuenta cotizaciones se-
manales (aproximadamente 24 años).
Este último requisito se da respecto de la Ley
del Seguro Social vigente, ya que conforme a la
ley anterior, es decir, la que estuvo en vigor hasta
el 30 de junio de 1997, solo se requieren 500 se-
manas de cotización.
CASOS EN LOS QUE SE PUEDE RETIRAR
EL SALDO DE LA CUENTA INDIVIDUAL
EN UNA SOLA EXHIBICIÓN
El trabajador cesante que tenga sesenta años o
más y no reúna las semanas de cotización señala-
das podrá retirar el saldo de su cuenta individual
en una sola exhibición o seguir cotizando hasta
cubrir las semanas necesarias para que opere su
pensión. En este caso, si el asegurado tiene co-
tizadas un mínimo de setecientas cincuenta se-
manas (poco más de 14 años) tendrá derecho a
las prestaciones en especie del seguro de enfer-
medades y maternidad. Dicho en otros términos,
es en este caso, no tendrá derecho a la pensión,
pero tendrá derecho a los servicios de salud.
PENSIÓN POR CESANTÍA EN EDAD AVANZADA
MODALIDADES DE LA PENSIÓN POR
CESANTÍA EN EDAD AVANZADA
La pensión en estos casos tiene las dos modali-
dades que ya hemos comentado: Renta vitalicia y
retiro programado.
El monto de la pensión conforme a la ley vi-
gente se determina considerando el saldo en la
cuenta individual del trabajador. El monto de la
pensión con la ley anterior se determina conside-
rando un promedio de salarios de los últimos cin-
co años y el número de semanas de cotización.
Más adelante veremos estos cálculos.
FECHA A PARTIR DE LA CUAL SE
TIENE DERECHO A LA PENSIÓN POR
CESANTÍA EN EDAD AVANZADA
El artículo 156 de la Ley del Seguro Social se-
ñala que el derecho al goce de la pensión de ce-
santía en edad avanzada comenzará desde el día
en que el asegurado cumpla con los requisitos ya
señalados, siempre que solicite el otorgamiento
de dicha pensión y acredite haber quedado pri-
vado de trabajo. El acreditamiento de la baja ge-
neralmente solo es necesario cuando el Instituto
no tiene evidencia de haber recibido el aviso pre-
sentado por el patrón.
Es necesario solicitar el otorgamiento de la pen-
sión ya que esta no opera en forma automática.
lSE PUEDE TENER DERECHO A UNA
PENSIÓN ANTES DE CUMPLIR 60 AÑOS?
El artículo 158 de la Ley del Seguro Social esta-
blece que el asegurado podrá pensionarse antes
de cumplir las edades establecidas (es decir, 60
años para la pensión de cesantía en edad avanza- U)
<(
da o 65 años para la pensión de vejez), siempre y z
cuando la pensión que se le calcule en el sistema 2
·O
z
de renta vitalicia sea superior en más del treinta w
o
por ciento de la pensión garantizada, una vez cu- _J
<(
=i
bierta la prima del seguro de sobrevivencia para z
<(
sus beneficiarios. 2
Veamos un ejemplo sencillo con datos hipotéti-
cos simples para fines prácticos y de explicación: 11
 PENSIÓN POR CESANTÍA EN EDAD AVANZADA
Menos: Prima del seguro
de sobrevivencia
para los
beneficiarios 20.00 20.00
Iguala: Resultado 140.00 120.00
Entre: Pensión
garantizada 100.00 100.00
Iguala: Factor de exceso 1.40 1.20
Cuando el factor sea mayor a 1.30 (es decir,
como en el caso 1) se podrá obtener una pen-
sión antes de las edades señaladas. En el caso 2
sería imposible obtener una pensión sin antes
haber cumplido las edades requeridas. La ley no
lo precisa pero se entiende que tampoco será
requisito el tener las 1250 semanas de cotiza-
ción requeridas. Esto es entendible ya que si el
monto en la cuenta individual del trabajador es
suficiente para integrar una pensión superior al
30% una vez descontada la prima del seguro de
sobrevivencia, significa que el Estado no efectua-
rá aportación alguna (a esta aportación se le co-
noce como suma asegurada), es decir, el dinero
para la pensión es aportado totalmente por el
trabajador, y no sería justificable que contando
con recursos propios para obtenerla se le negara
el derecho a ella.
Independientemente de que el trabajador pue-
da anticipar su pensión podría seguir cotizando
por muchos más años para que, en su caso, pue-
da aumentar el monto de su pensión.
El pensionado tendrá derecho a recibir el exce-
dente de los recursos acumulados en su cuenta
individual en una o varias exhibiciones, solamen-
te si la pensión que se le otorgue es superior en
más del treinta por ciento de la pensión garanti-
zada, una vez cubierta la prima del seguro de so-
brevivencia para sus beneficiarios. La disposición
de la cuenta así como de sus rendimientos está
11 exenta del pago de contribuciones, así lo dispo-
nen los artículos 158 de la Ley del Seguro Social y
93 fracciones IV y XIII de la Ley del Impuesto So-
bre la Renta.
De lo expuesto ocurre en nuestro caso 1 que la
pensión otorgada ($160.00), una vez deducida la
prima del seguro de sobrevivencia para los bene-
ficiarios ($140.00) es mayor que la pensión garan-
tizada($ 100.00). Se entiende que el 10% restante
(monto excedente una vez descontado el 30%, es
decir, S 140.00 menos S 130.00) se reembolsará al
trabajador un una o varias exhibiciones.
Como ya se comentó, en el caso 2, el trabajador
no podrá pensionarse sino hasta haber cumplido
los 60 años.
Supongamos que el trabajador ya cumplió 60
años, pero, los recursos que tiene en su cuenta in-
dividual no son suficientes para que alguna ase-
guradora le otorgue una renta vitalicia conjunta-
mente con el seguro de sobrevivencia. En estos
casos, el gobierno federal aportará los recursos
faltantes (suma asegurada) para que el traba-
jador pueda gozar de una pensión garantizada
(pensión mínima) en la modalidad de pensión
por cesantía en edad avanzada.
NIVELES DE PENSIÓN
De acuerdo con lo expuesto, la pensión puede
alcanzar tres niveles.
1. Primer nivel
Pensión garantizada (mínima)
2. Segundo nivel
Pensión mayor a la garantizada pero no supe-
rior a esta en un 30% una vez cubierto el seguro
de sobrevivencia.
3. Tercer nivel
Pensión mayor a la garantizada en un 30% una
vez cubierto el seguro de sobrevivencia.
En el primer nivel pueden ocurrir dos cosas:
A) Que los recursos en la cuenta individual del
asegurado sean suficientes para alcanzar la
pensión mínima y cubrir el seguro de sobre-
vivencia. Es poco probable que los recursos
en la cuenta individual sean exactamente los
necesarios para recibir la pensión garantizada

y cubrir el seguro de sobrevivencia, pero de
ser así, el gobierno federal no efectuará apor-
tación alguna.
B) Que los recursos en la cuenta individual del
asegurado sean insuficientes para alcanzar
la pensión mínima y cubrir el seguro de so-
brevivencia. En este caso, el gobierno federal
efectuará la aportación necesaria para que el
asegurado reciba la pensión garantizada o
mínima y a su fallecimiento sus beneficiarios
reciban la pensión que les corresponde.
En el segundo nivel se entiende que los recur-
sos en la cuenta individual del trabajador son
suficientes para cubrir la pensión y el seguro de
sobrevivencia, pero al no ser superiores al 30% de
la pensión garantizada ocurrirán dos cosas:
A) El gobierno federal no efectuará aportación
alguna.
B) La renta vitalicia que recibirá el asegurado y la
pensión que recibirán a su muerte sus bene-
ficiarios será mayor a la pensión garantizada.
En el tercer nivel, según lo comentamos, el pen-
sionado tendrá derecho a recibir el excedente de
los recursos acumulados en su cuenta individual. El
gobierno federal no efectuará aportación alguna.
RETIROS PROGRAMADOS
En tanto una renta vitalicia se contrata con una
aseguradora, los retiros programados se obtienen
directamente de la cuenta individual del asegurado
que maneja la AFORE.
El asegurado que opte por efectuar retiros pro-
gramados podrá, en cualquier momento, contratar
una renta vitalicia de acuerdo a lo antes dispuesto,
es decir, podrá en cualquier momento cambiar sus
recursos de la AFORE a una aseguradora.
No obstante lo señalado en el párrafo anterior,
el asegurado no podrá optar por contratar una
renta mensual vitalicia si la renta mensual a con-
venirse fuera inferior a la pensión garantizada.
Esto es entendible, ya que por ley la pensión mí-
nima vitalicia es la pensión garantizada (pensión
mínima), así, el trabajador no puede convenir en
recibir menos de lo que le corresponde y no tie-
ne caso que haga el cambio de sus recursos de la
PENSIÓN POR CESANTÍA EN EDAD AVANZADA
AFORE a una institución de seguros si es que va a
recibir la misma cantidad.
TRAMITE DE LA PENSIÓN
El asegurado deberá acudir a realizar el trámite en
la unidad de medicina familiar correspondiente.
Documentos que deberá presentar:
• Acta de nacimiento.
• Acta de matrimonio.
Se deben obtener copias certificadas de las actas
con una antigüedad no mayor a tres meses.
• Acta de nacimiento de los hijos y comprobante
de estudios (16 a 25 años).
• Credencial de elector.
• Comprobante de domicilio con una antigüedad
no mayor a tres meses.
• Documento original de la CURP.
• Último estado de cuenta de AFORE.
Comprobantes que se recibirán
por parte del Instituto
• Forma IMSS (2· 42).
• Resolución para el otorgamiento de la pensión.
• Constancia de semanas cotizadas (Se solicita en
la Subdelegación que corresponda). En ella se
verifican las semanas cotizadas y el periodo
de conservación de derechos.
Recomendaciones
Es recomendable, antes de iniciar el trámite,
verificar que los documentos tengan correctos el
nombre, el número de seguridad social y la clave
CURP.
tJl
<(
z
~
No es poco común que en los documentos se 'Ü
z
tenga más de un número de seguridad social. En w
o
este caso previamente a la tramitación de la pen- _j
<(
:::)
sión se debe realizar el trámite de asignación de z
<(
un solo número y de la acumulación de los recur- 2
sos que en su caso se tengan de manera incorrec-
ta en dos cuentas individuales. 11
 PENSIÓN POR CESANTÍA EN EDAD AVANZADA
OBLIGACIÓN DEL IMSS DE CALCULAR
EL MONTO DE UNA PENSIÓN CON
LAS DISPOSICIONES DE LA LEY
ANTERIOR Y DE LA LEY ACTUAL
Los trabajadores que han estado cotizando al
Seguro Social conforme a las dos leyes, es decir,
tanto con la que estuvo en vigor hasta el 30 de
junio de 1997 (ley de 1973) como con la ley actual
(en vigor a partir del 1 de Julio de 1997) pueden
pensionarse conforme a las disposiciones de la
ley que más les convenga. Es por ello que el ar-
tículo cuarto transitorio de la ley actual dispone
lo siguiente:
T CUARTO (transitorio)
Para el caso de los trabajadores que hayan cotizado
en términos de la Ley del Seguro Social (LSS) que
se deroga, y que llegaren a pensionarse durante la
vigencia de la presente Ley, el IMSS, estará obliga-
do, a solicitud de cada trabajador, a calcular esti-
mativamente el importe de su pensión para cada
uno de los regímenes, a efecto de que éste pueda
decidir lo que a sus intereses convenga.
En función de lo expuesto, es obligación del
Instituto Mexicano del Seguro Social, a solici-
tud del trabajador, calcular estimativamente el
importe de la pensión que le correspondería al
trabajador conforme a ambas leyes a efecto de
11
que el trabajador pueda elegir lo que a sus inte-
reses convenga. Este cálculo generalmente se le
proporciona al trabajador una vez que inicia del
trámite de su pensión. Anteriormente muchas
personas solo con el ánimo de saber cuánto les
correspondería acudían al referido Instituto a
que se les efectuara su cálculo pese a que todavía
no iban a tramitar su pensión, de ello que ahora
se efectúe solo cuando esta ya fue tramitada.
CÁLCULO PREVIO
Es de suma utilidad tener un cálculo previo del
monto que podemos recibir como pensión. Esto
ayudará a que cuando acudamos a que el Insti-
tuto Mexicano del Seguro Social nos efectúe el
cálculo de lo que podríamos recibir como mon-
to de pensión, podamos hacer las observaciones
pertinentes, precisamente antes de firmar de
conformidad.
UNA PENSIÓN DE CESANTÍA LIMITA
EL DERECHO A UNA PENSIÓN
POR INVALIDEZ O VEJEZ
El artículo 160 de Ley del Seguro Social se-
ñala que el pensionado que se encuentre dis-
frutando de una pensión de cesantía en edad
avanzada, no tendrá derecho a una posterior
de vejez o de invalidez.

PENSIÓN POR VEJEZ
a pensión de vejez opera con los mismos requisitos y con las mismas modalidades que
L para la pensión por cesantía en edad avanzada. No existen diferencias substanciales
entra ambas pensiones, salvo que para una el requisito es el haber cumplido 60 años (ce-
santía en edad avanzada) y para la otra haber cumplido 65 años (vejez).
Los estudios actuariales efectuados por el go-
bierno federa l para est ablecer una edad de 60
años y 1250 cotizaciones semanales como requi-
sito para otorgar la pensión por cesantía en edad
ava nzada es que con t ales supuestos se estimó
que el t rabajador pagaría íntegramente con sus
recursos su pensión sin que existiera la necesi-
dad de que el gobierno federal aportara ca nti-
dad alguna (es decir la idea es que no existiera
suma asegurada). Así, la diferencia fundamental
entre ambas pensiones es que con la de vejez, al
aportar 5 años más el t rabajador, en algunos ca-
sos podría gozar de una pensión mayor, aunque
cabe deci r, que esto generalmente aplica cuando
el asegurado contó durante su vida laboral con
sala rios muy altos.
El monto de la pensión por vejez conforme a la
ley vigente se determ ina considerando el saldo
en la cuenta ind ividual del trabajador. El monto
de la pensión con la ley anterior se determina
considerando un promedio de salarios de los
últimos cinco años y el número de semanas de
cotización. Más adelante veremos estos cálcu los.
REQUISITOS QUE SE DEBEN CUMPLIR PARA
PODER GOZAR DE UNA PENSIÓN POR VEJEZ
Una pensión por vej ez puede tram itarse cuan-
do se cumplen los req uisitos siguientes:
- Que el asegurado haya cumplido sesenta y cin
co años de edad,
- Tenga reconocidas por el Instituto un mínim
de mil doscientas cincuenta cotizaciones se
manales.
En caso que el asegurado tenga sesenta y cinco
años o más y no reún a las semanas de cotización
seña ladas en el párrafo precedente, pod rá retirar
PENSIÓN POR VEJEZ
el saldo de su cuenta individual en una sola exhi-
bición o seguir cotizando hasta cubrir las sema-
nas necesarias para que opere su pensión.
Si el asegurado tiene cotizadas un mínimo de
setecientas cincuenta semanas tendrá derecho a
las, prestaciones en especie del seguro de enfer-
medades y matern idad, es decir, en este caso no
tendrá derecho a la pensión pero sí a los servicios
de salud.
El ramo de vejez da derecho al asegurado al
otorgamiento de las siguientes prestaciones:
l. Pensión;
11. [Asistencia médica, en los términos del segur
1 de enfermedad y maternidad.
111. Asignaciones familiares, y
IV. Ayuda asistencial.
ES MEDIANTE SOLICITUD QUE SE
OBTIENE UNA PENSIÓN POR VEJEZ
El artículo 163 de la Ley del Seguro Social se-
ñala que el otorgam iento de la pensión de vejez
sólo se podrá efectuar previa solicitud del ase-
gurado y se le cubrirá a partir de la fecha en que
haya dejado de trabaja r, siempre que cumpla con
los requ isitos arriba señalados.
Una persona que cotizó antes
del 30 de junio de 1997 se puede lf1
<(
pensionar con la ley anterior z
~
(1973) o con la ley actual (1997) -o
z
Según lo hemos comentado, con la entrada en
w
o
vigor de la Ley del Seguro Social en julio de 1997
_J
<(
::J
se cambió el t iempo de cotización para poder z
<(
2
gozar de una pensión, es decir, se incrementó de
500 cotizaciones semanales (aproximadamente
9.6 años) a 1250 cotizaciones semanales (apro- 11
 PENSIÓN POR VEJEZ
ximadamente 24 años), es decir, se incrementó
el tiempo en que un trabajador debe estar coti-
zando en el seguro social. El cambio tuvo como
finalidad dos cosas:
1. Detener el creciente número de pensionados.
2. Que el asegurado lograra a través de un mayor
número de aportaciones acumular recursos
suficientes para recibir una pensión sin nece-
sidad de que el gobierno haga aportaciones
adicionales para ese fin.
Con la ley del seguro social anterior, es decir,
con la que estuvo vigente hasta el 30 de junio
de 1997 y que proviene de 1973, se requerían
únicamente un mínimo de 500 cotizaciones por
lo que quienes tuvieron por lo menos una coti-
zación semanal antes de esa fecha, actualmente
están en el supuesto de poder solicitar su pen-
sión con el mínimo de esas 500 cotizaciones lo
cual se fundamenta en que no se le puede dar
retroactividad a la ley en perjuicio del trabajador,
es decir, si ya se le había establecido con la ley an-
terior (la vigente hasta el mes de junio de 1997)
un mínimo de 500 cotizaciones es ilegal, que con
la nueva ley se le pretenda subir esa cuota a 1250
cotizaciones. La irretroactividad es la garantía de
que no se pueden afectar derechos adquiridos.
TRANSICIÓN ENTRE LAS LEYES 1973 Y 1997
Con la entrada en vigor de la ley del seguro
social vigente a partir del 1° de julio de 1997 se
promulgaron diversos artículos transitorios, los
cuales es necesario tener en cuenta:
CONSERVACIÓN DE DERECHOS ADQUIRIDOS
El artículo quinto transitorio reafirma el hecho
de que los derechos de los trabajadores que ya
habían cotizado con la ley anterior no se pierden,
de ello que según lo comentamos puedan pen-
sionarse con la ley anterior o con la ley actual. El
artículo dispone que:
11
T QUINTO (transitorio)
Los derechos adquiridos por quienes se encuen -
tran en período de conservación de los mismos,
no serán afectados por la entrada en vigor de esta
Ley y sus titulares accederán a las pensiones que
les correspondan conforme a la Ley que se deroga.
Tanto a ellos como a los demás asegurados inscri-
tos, les será aplicable el tiempo de espera de ciento
cincuenta semanas cotizadas, para efectos del se-
guro de invalidez y vida.
PENSIÓN DE VEJEZ, CESANTÍA EN
EDAD AVANZADA O RIESGOS DE
TRABAJO, CON SUPUESTOS DE LA
LEY ANTERIOR Y DE LA ACTUAL
El artículo undécimo transitorio también con-
firma que los derechos adquiridos con la ley an-
terior se les respetarán a los trabajadores y que
tienen la opción para el goce de su pensión de
apegarse a la ley anterior o a la ley actual. El artí-
culo dispone que:
T UNDEQMO (transitorio)
Los asegurados inscritos con anterioridad a la fe-
cha de entrada en vigor de esta Ley, al momento
de cumplirse los supuestos legales o el siniestro
respectivo que, para el disfrute de las pensiones de
vejez, cesantía en edad avanzada o riesgos de tra-
bajo, se encontraban previstos por la Ley del Segu-
ro Social que se deroga, podrán optar por acogerse
a los beneficios por ella contemplados o a los que
establece la presente Ley.
PENSIONES CON SUPUESTOS DE
LEY ANTERIOR ESTARAN A CARGO
DEL GOBIERNO FEDERAL
El artícu lo duodécimo nos señala quién debe
aportar los recursos para pagar una pensión
cuando el trabajador elige pensionarse con la ley
de 1973. Dispone lo siguiente:
 CASOS EN LOS QUE CONVIENE TRAMITAR UNA PENSIÓN POR CESANTÍA EN EDAD AVANZADA POR SOBRE UNA DE VEJEZ
'Y DUODECIMO (transitorio)
Estarán a cargo del Gobierno Federal las pensiones
que se encuentren en curso de pago, así como las
prestaciones o pensiones de aquellos sujetos que se
encuentren en período de conservación de dere-
chos y las pensiones que se otorguen a los asegu-
rados que opten por el esquema establecido por la
Ley que se deroga.
DE LA CUENTA INDIVIDUAL
Respecto de la cuenta individual resultará útil
tener en cuenta las disposiciones que se comen-
tan a continuación:
El control de la cuenta individual (es decir, por
cada trabajador) así como su administración es-
tán a cargo de la AFORE que eligió el trabajador.
El trabajador puede, una vez en un año calen-
dario contado a partir de la última ocasión que se
ejercite este derecho, cambiar de AFORE.
CONTRATACIÓN DE TRABAJADORES
Cuando un patrón contrata un trabajador le
debe solicitar su número de seguridad social y el
nombre de la AFORE que le opera su cuenta.
CASOS EN LOS QUE CONVIENE TRAMITAR UNA PENSIÓN POR
CESANTÍA EN EDAD AVANZADA POR SOBRE UNA DE VEJEZ
omo sabemos, los trabajadores que tuvieron al menos una cotización al Seguro Social
C a más tardar el 30 de Junio de 1997 tienen dos opciones para pensionarse:
-Conforme a las disposiciones de la Ley del Se-
g uro Social de 1973 que estuvo vigente hasta el
30 de junio de 1997, y
-Conforme a las disposiciones de la Ley del Se-
guro Social vigente, la cual entró en vigor a partir
de 1° de julio de 1997.
Los requisitos esenciales que la Ley de 1973 es-
tablece para gozar de una Pensión por Cesantía
en edad avanzada son:
SOLO SE DEBE TENER UNA
CUENTA INDIVIDUAL
Un trabajador no debe tener más de una cuen-
ta individual. De tener más de una, tiene la obli-
gación de promover la unificación.
INFORMACIÓN A LOS TRABAJADORES SOBRE
APORT~CIONES A SU CUENTA INDIVIDUAL
Es obligación del patrón el entregar bimestral-
mente a los sindicatos o a cualquier organización
representativa de los trabajadores asegurados,
una relación de aportaciones hechas a favor de
cada uno de ellos. A falta de organización que los
represente, el patrón deberá hacerlo individual-
mente.
CASOS EN LOS QUE TERMINA
LA RELACIÓN LABORAL
En el caso de la terminación de la relación
laboral, el patrón deberá enterar al Instituto
la cuota correspondiente al bimestre de que
se trate o en su caso, la parte proporcional de
dicha cuota en la fecha en que deba efectuar
el pago de las correspondientes a ese periodo.
1. Tener sesenta o más años de edad.
U1
<(
2. Haber quedado privado de trabajos remune- z
2
rados ·O
z
3. Tener reconocidas ante el Instituto un mínimo w
o
de 500 cotizaciones semanales (aproximada- _J
<(
::::,
mente 9 años 7 meses). z
<(
Los requisitos esenciales que la Ley de 1997 es- 2
tablece para gozar de una Pensión por Cesantía
en edad avanzada son: 11
 CASOS EN LOS QUE CONVIENE TRAMITAR UNA PENSIÓN POR CESANTÍA EN EDAD AVANZADA POR SOBRE UNA DE VEJEZ

1. Tener sesenta o más años de edad. Se aumentará un año a los cumplidos cuando la
2. Haber quedado privado de trabajos remune- edad los exceda en seis meses.
rados. En consecuencia, una pensión por Cesantía en
3. Tener reconocidas ante el Instituto un mínimo Edad Avanzada tramitada a los 60 años da dere-
de mil doscientas cincuenta cotizaciones se- cho a recibir el 75% de una pensión por Vejez.
manales (aproximadamente 24 años). En función de ello, algunas personas deciden
esperar a cumplir los 65 años para gozar de su
Los requisitos esenciales que la Ley de 1973 es-
pensión al 100%. Esto, que parece conveniente,
tablece para gozar de una Pensión por Vejez son:
en algunos casos pudiera no serlo tanto, veamos
1. Tener sesenta y cinco o más años de edad. por qué:
2. Dejar de laborar. Supongamos que a una persona le correspon-
3. Tener reconocidas ante el Instituto un mínimo dería una pensión por vejez igual a $ 8,000.00
de 500 cotizaciones semanales. mensuales y que esta persona fallece a los 80 años.
Los requisitos esenciales que la Ley de 1997 es- Si a sus 60 años tramita su pensión por Cesantía
tablece para gozar de una Pensión por Vejez son: en edad avanzada recibirá el 75% de$ 8,000.00, es
decir,$ 6,000.00 durante 20 años (de los 60 a los
1. Tener sesenta y cinco o más años de edad.
80 años), lo cual equivale a 240 meses.
2. Dejar de laborar.
240 X $ 6,000.00 = $ 1,440,000.00.
3. Tener reconocidas un mínimo de 1250 coti-
Si la persona t ramita su pensión por Vejez reci-
zaciones semanales (aproximadamente 24
birá el 100% de $ 8,000.00, pero solo durante 15
años).
años (de los 65 a los 80 años), lo cual equivale a
180 meses.
PENSIÓN POR CESANTÍA EN EDAD AVANZADA
180 X $ 8,000.00 = $ 1,440,000.00.
Cuando se elige tramitar una pensión por ce- Financieramente hablando la persona recibe lo
santía en edad avanzada conforme a la Ley del mismo pero disfruta de su pensión 5 años antes.
Seguro Social de 1973 debe considerarse lo dis- La elección depende de lo que quiera el pensio-
puesto por el artículo 171 de dicho ordenamien- nado. La esperanza de vida es el factor determi-
to, el cual señala que: nante para la elección. Una persona puede supo-
"Al asegurado que reúna las condiciones para al ner que es probable que muera entre los 60 y 65
otorgamiento de la pensión de cesantía en edad años y decidirá pensionarse a los 60 años para
avanzada, le corresponde una pensión cuya cuan- gozar de la pensión aún en un porcentaje menor
al 100%.
tía se le calculará de acuerdo con la siguiente tabla:
Tomando como base una pensión de$ 8,000.00
Cuantía de la pensión veamos los cuadros siguientes. En el primero se
expresada en % de la estima que la persona vivirá hasta los 80 años. En
cuantía de la pensión el segundo se estima que la persona vivirá hasta
Años cumplidos en de vejez que le hubiera los 70 años y en el tercero hasta los 90 años.
la fecha en que se correspondido al
adquiere el derecho a asegurado de haber Los años de goce de la pensión señalados para
recibir una pensión alcanzado 65 años la pensión de vej ez se determinaron consideran-
60 75% do una edad de 65 años, la cual es requisito para
61
gozar de este tipo de pensión.
80%
62 85% Los años de goce de la pensión señalados para
la pensión por cesantía en edad avanzada se de-
63 90%

11 64 95%
terminaron cons iderando la edad en que la per-
sona tramita su pensión (60, 61, 62, 63 o 64 años).
 CASOS EN LOS QUE CONVIENE TRAMITAR UNA PENSIÓN POR CESANTÍA EN EDAD AVANZADA POR SOBRE UNA DE VEJEZ

Como podremos observar, conforme a los cua-
dros 1 y 2, al pensionado de nuestro ejemplo le
convendría tramitar una pensión por cesantía ya
que en todos los casos percibiría mayor cantidad.
Respecto al cuadro 3, al estimarse un tiempo de
vida mayor no le sería conveniente.
que recibir, 8,000.00 mensuales durante solo 5
años, esto se explica como sigue:
1 -
1, anos por 12 meses = 120 meses
por x $ 6,000.00 = $ 720,000.00.
1

Por ejemplo, en el caso 1 del cuadro 2 es más 5 años por 12 meses = 60 meses
conveniente recibir $ 6,000 mensuales 1O años, por x $ 8,000.00 = $ 480,000.00.

A B
Pensión Edad Monto de
CASO al 100% (años) Porcentaje la pensión Por vejez Por cesantía Por vejez
15 (180 20(240
8,000.00 60 75% 6,000.00 meses)¡ meses) 1,440,000.00 1,440,000.00
15 (180 19(228
2 8,000.00 61 80% 6,400.00 meses) meses) 1,440,000.00 1,459.200.00
15 (180 18 (216
3 8,000.00 62 85% 6,800.00 meses) meses) 1,440,000.00 1,468,800.00
15 (18 17 (204
4 8,000.00 63 90% 7,200.00 meses) meses) 1,440,000.00 1,468,800.00
15 (18~ 16 (192
5 8,000.00 64 95% 7,600.00 meses) meses) 1,440,000.00 1,459.200.00

CUADRO 2. PENSIÓN POR CESANTÍA CONSIDERANDO UNA EDAD DE 70 AÑOS

Años de disfrute
de la pensión Monto de la pensión
A Monto
Pensión Edad dela •
CASO al100% (años) Porcentaje pensión Por vejez Por cesantía Por vejez Por cesantía
5 (60 10 (120
8,000.00 60 75% 6,000.00 meses) meses) 480,000.00 720,000.00
U)
<(
5(60 9 (108 z
2 8,000.00 61 80% 6,400.00 mes~s) meses) 480,000.00 691,200.00 ¿
'Ü
z
5 (6© w
8 (96 meses) 480,000.00 652,800.00 o
3 8,000.00 62 85% 6,800.00 meses) ...J
<(
:::,
5 (60 z
<(
4 8,000.00 63 90% 7,200.00 mesE,s) 7 (84 meses) 480,000.00 604,800.00 ¿

5 8,000.00 64 95% 7,600.00

5 (60
meses) 6 (72 meses) 480,000.00 547,200.00 11
 DETERMINACIÓN DEL MONTO DE UNA PEN SIÓN POR VEJEZ

8,000.00 60 75% 6,000.00 25 30 2,400,000.00 2, 160,000.00

2 8,000.00 61 80% 6,400.00 25 29 2,400,000.00 2,227,200.00

3 8,000.00 62 85% 6,800.00 25 28 2,400,000.00 2,284,800.00

4 8,000.00 63 90% 7,200.00 25 27 2,400,000.00 2,332,800.00

5 8,000.00 64 95% 7,600.00 25 26 2,400,000.00 2,371,200.00

PENSIÓN POR CESANTÍA porcentajes de pensión respecto de la pensión

CONFORME A LA LEY DE 1997 de vejez, sino que debe atenderse al monto que
se tenga en la cuenta individual, considerando
Si la pensión por Cesantía en edad avanzada se que se tiene garantizado el derecho a una pen-
solicita conforme a la Ley de 1997 no se aplican sión mínima.

DETERMINACIÓN DEL MONTO DE UNA PENSIÓN POR VEJEZ

uizá la principal preocupación de una persona que está en edad de pensionarse es
Q el monto que recibirá como pensión, cosa que depende de diversos factores que
comentaremos en este artículo.

Los trabajadores tienen dos opciones para pen-
sionarse.
1. Conforme a las disposiciones de la ley del se-
guro social de 1973 que est uvo en vigor hasta
el 30 de junio de 1997
2. Conforme a las disposiciones de la ley del se-
guro social de 1997 que es la que actualmente
está vigente.
Sin embargo, solo los trabajadores que tuvie-
ron alguna cotización hasta el 30 de junio de
1997 pueden elegir pensionarse conforme a los
numerales 1 o 2 ya que quienes cotizaron des-
DETERMINACIÓN DEL MONTO DE
UNA PENSIÓN POR VEJEZ
Dependiendo de la ley a la que decida apegar-
se el trabajador para pensionarse será el monto
de su pensión
LEY 1997
El monto de la pensión mensua l depende no
de cuánto ganaba el trabajador hasta el momen-
to de dejar de laborar sino de la cantidad que tie-
ne acumulada (llamémosle ahorrada) en su cuen-

11 pués de esa fecha solo lo pueden hacer conforme

al numeral 2.
ta individual. El saldo de dicha cuenta debe ser
suficiente para pagarle al trabajador su pensión
 DETERMINACIÓN DEL MONTO DE UNA PENSIÓN POR VEJEZ

y para pagar el seguro de sobrevivencia (pen sión
que se paga a la viuda o viudo cuando el pensio-
nado fallece y a los hijos menores de 16 años).
LEY 1973
El artículo 167 de la Ley del Seguro Social 1973
dispone lo sigu iente: Las pensiones anuales de in-
va lidez y de vejez se compondrán de una cuantía
básica y de incrementos anuales computados de
acuerdo con el número de cotizaciones semana-
les reconocidas al asegurado con posterioridad a
las primeras quinientas semanas de cotización.
La cuantía básica y los incrementos serán cal-
cu lados conforme a la siguiente tabla:

de1.01a1.25 77.1 1 0.814

de 1.26 a 1.50 58.1 8 1.178
de 1.51 a 1.75 49.23 1.430
de 1.76 a 2.00 42.67 1.615
de 2.01 a 2.25 1.756
37.65 1
de 2.26 a 2.50 33.68 1.868
de 2.51 a 2.75 30.48 1.958
de 2.76 a 3.00 27.83 1.083
de 3.01 a 3.25 25.60 2.096
de 3.26 a 3.50 23.70 2.149
de 3.51 a 3.75 22.07 2.195
de 3.76 a 4.00 2.235
20.651
de 4.01 a 4.25 2.271
19.391
de 4.26 a 4.50 18.32 2.302
de 4.51 a 4.75 17.30 2.330
de 4.76 a 5.00 16.41 2.355
de 5.01 a 5.25 l/1
15.61 2.377 <(
z
de 5.26 a 5.50 ~
14.881 2.398 -o
z
de 5.51 a 5.75 w
14.22 2.416 o
...J
<(
de 5.76 a 6.00 13.621 2.433 :::i
z
<(
de 6.0 1 a LIMITE SUPERIOR ¿
ESTABLECIDO 13.00 2.450
11
 DETERMINACIÓN DEL MONTO DE UNA PE NSIÓN POR VEJEZ
Para los efectos de determinar la cuantía bá-
sica anual de la pensión y sus incrementos; se
considera como salario diario el promedio co-
rrespondiente a las últimas doscientas cincuenta
semanas de cotización. Si el asegurado no tuvie-
re reconocidas las doscientas cincuenta semanas
señaladas se tomarán las que tuviere acreditadas,
siempre que sean suficientes para el otorgamien-
to de una pensión por invalidez o por muerte.
El salario diario que resulte se expresará en ve-
ces al Valor diario de la UMA vigente en la fecha
en que el asegurado se pensione, a fin de deter-
minar el grupo de la tabla que antecede en que el
propio asegurado se encuentre. Los porcentajes
para calcular la cuantía básica, así como los incre-
mentos anuales se aplicarán al salario promedio
diario mencionado.
El derecho al incremento anual se adquiere por
cada cincuenta y dos semanas más de cotización.
Los incrementos a la cuantía básica, tratándose
de fracciones del año, se calcularán en la siguien-
te forma :
a) Con trece a veintiséis semanas reconocidas se
tiene derecho al cincuenta por ciento del in-
cremento anual.
b) Con más de veintiséis semanas reconocidas se
tiene derecho al cien por ciento del incremen-
to anual.
11 El Instituto otorgará a los pensionados com-
prendidos en este capítu lo, un aguinaldo anual
equivalente a una mensualidad del importe de la
pensión que perciban.
En conclusión, para determinar el monto de
una pensión se debe proceder como sigue, se-
gún se muestra en el ejemplo siguiente.
Supongamos que una persona tiene un sala-
rio base de cotización promedio de los últimos
5 años igual a $ 263.91 (dato supuesto) y tiene
reconocidas 1153 semanas de cotización. No le
subsisten sus padres, no tiene hijos menores de
16 años, o de 25 años que estén estudiando o con
discapacidad, pero tiene esposa.
Salario de los últimos cinco años equivalentes a
250 semanas cotizadas en el IMSS:
242.20
255.40
264.50
272.82
284.64
1,319.56 J
5
263.9 1
Procedemos como sigue:
 DETERMINACIÓN DEL MONTO DE UNA PENSIÓN POR VEJEZ

ARTÍCULO 167 DE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL 1973 (LEY ANTERIOR)

Semanas reconocidas 1153

·-
1
Menos: Límite de semanas 500
Iguala: Excedente 653
Entre: Semanas de un año 52
Iguala: Número de incrementos 12.5576923
En número redondos 13 1
Salario promedio 1 $ 263.91
Entre: Valor diario de la UMA (Es posible que en un futuro próximo se utilice
en lugar de la UMA el salario mínimo (ver páginas 84, 291 y 376) 86.88
--
Iguala: Rango que se ubica en la tabla 3.04 1
Salario promedio de los cinco años 263.91
Por: Días del año 365
Iguala: Resultado 1 96,327.88 I
Por: Porcentaje de cuantía básica 25.60%
1

Iguala: Cuantía básica (A) 24,659.94 1

Resultado 1 96,327.88
Por: Porcentaje de incremento anual 2.096%
Iguala: Resultado 2,019.03 I
Por: Número de incrementos 13
-
Iguala: Incremento a la cuantía básica (B) 26,247.42 1
Total de la pensión (A+ B) 50,907.36
Asignación familiar por esposa:
Total de la pensión 1
50,907.36
Más: 15% del monto de la pensión($ 50,907.36 x 15%) 7,636.10
Iguala: Pensión más asignación familiar por la esposa 58,543.46
Más: 11 o/o de incremento según Decreto publicado
en el D.O.F. el 5 de enero de 2004 6,439.78
Iguala: Total anual que recinirá el trabajador 64,983.24
-- -
Entre: Meses del año 12
Igual a: Monto mensual que recibirá el trabajador $ 5,415.27

Comentamos que la ayuda asistencial que se pacidad al trabajador le correspondería por cada
da al pensionado que no puede valerse, ya sea hijo un 10% anual calculado sobre los$ 50,907.36
U)
parcial o totalmente por sí mismo, es una sobre adicional a estos. Si el trabajador no tuviera ni es- <t:
z
pensión, es decir, que es dinero adicional que re- posa ni hijos, pero les sobrevivieran los padres le L
·O
cibirá el pensionado, la cual se determina a partir correspondería un 20% anual adicional calculado z
w
de la apl icación de un porcentaje sobre el monto sobre los $ 50,907.36, adicional a estos. Si el tra- o
_j
de la pensión . Ver páginas 330, 331, 333 y 334. bajador no tuviera ni padres, ni esposa ni hijos, se <t:
:::i
Obsérvese que por tener esposa al trabajador le daría como ayuda por soledad un 10% anual z
<t:
se le dió un 15% adicional al monto de la pen- calculado sobre los$ 50,907.36, adicional a estos. L

sión. De haber tenido hijos menores de 16 años,

o de 25 años que estén estudiando o con disca-
Sobre el monto recibido se aplicaría el incremen-
to referido del 11 %, según el ejemplo. 11
 DEVOLUCIÓN DE LAS APORTACIONES AL INFONAVIT Y DEL FONDO PARA EL RETIRO

DEVOLUCIÓN DE LAS APORTACIONES AL INFONAVIT VDEL

FONDO PARA EL RETIRO
e uando un trabajador se pensiona con la ley de 1973 tiene derecho a que se le devuelvan sus
fondos acumulados en la subcuenta del seguro de retiro. Este pago no forma parte de la pen-
sión sino que debe hacérsele por separado. De hecho, cuando una persona se pensiona con la ley
de 1973 tiene derecho a que se le hagan los pagos siguientes en una sola exhibición:

-SAR IMSS 1992

-SAR INFONAVIT 1992 (subcuenta de vivienda)
-Retiro 1997
Estos pagos son independientes al otorga-
miento de la pensión.
Debido a que la pensión otorgada conforme a
la ley 1973 la pagará el gobierno federal, el IN-
FONAVIT y la AFORE deben remitirle los recursos
que les fueron enterados por los patrones por
concepto de:
-Cesantía y vejez y Cuota Social
-INFONAVIT 1997 (denominada subcuenta de
vivienda)
Como podemos observar, en el caso de que el
trabajador decide pensionarse con la ley 1973 las
aportaciones denominadas SAR IMSS 1992, SAR
INFONAVIT 1992 y Retiro 1997 se le devuelven
pero, no se le devuelven las denominadas INFO-
NAVIT 1997, Cesantía y vejez y Cuota Social, efec-
tuadas con la nueva ley ya que estas se le entre-
gan al gobierno federal que es quien debe pagar
la pensión. Más adelante veremos que pese a lo
señalado la cuenta de INFONAVIT 1997 también
es objeto de devolución.
Respecto de la devolución de los recursos an-
tes referida, el artículo Décimo tercero transitorio
de la Ley del Seguro Social, dispone lo siguiente:
T DEC/MO TERCERO (transitorio)
Por cuanto hace a los fondos de los trabajadores
acumulados en las subcuentas de retiro se estará a
11 lo siguiente:
T DECIMOTERCERO (transitorio)
a) Los sujetos que se encuentren en conservación
de derechos y que se pensionen bajo el régimen de
la Ley anterior, recibirán además de la pensión que
corresponda, sus fondos acumulados en la sub-
cuenta del seguro de retiro en una sola exhibición.
b) Los sujetos que lleguen a la edad de pensionar-
se por cesantía en edad avanzada y vejez bajo la
vigencia de esta Ley pero que opten por los bene-
ficios de pensiones regulados por la Ley anterior,
recibirán la pensión indicada bajo los supuestos de
la Ley que se deroga y además los fondos que se
hubieran acumulado en su subcuenta del seguro
de retiro. Los acumulados en los ramos de cesantía
en edad avanzada y vejez serán entregados por las
Administradoras de Fondos para el Retiro al Go-
bierno Federal.
LOSFONDOSDELASSUBCUENTAS
DEL SEGURO DE RETIRO SE
TRANSFERIRÁN A LA AFORE
T DECIMOSÉPTIMO.
Los fondos de las subcuentas del seguro de retiro,
se transferirán a las Administradoras de Fondos
para el Retiro, las que los mantendrán invertidos
en estas subcuentas separadas de las subcuentas a
que se refiere el artículo 159 fracción r:
Conforme a la ley vigente a partir del 1º de julio
de 1997, que es la que se encuentra vigente, las
aportaciones que el patrón ha efectuado a partir
de esa fecha al INFONAVITy que no han sido utili-
zadas por el trabajador para cubrir un crédito por
 DEVOLUCIÓN DE LAS APORTACIONES AL INFONAVIT Y DEL FONDO PARA EL RETIRO
vivienda, no se les estaban devolviendo, sino que
se acumulaban al fondo que sirve para que se le
pague su pensión. Muchos trabajadores reclama-
ron ese dinero argumentando la inconstituciona-
lidad, ya que en su génesis, la finalidad y obliga-
ción patronal de hacer las aportaciones referidas
es para otorgar vivienda a los trabajadores y no
así para pagarles una pensión.
INTEGRACIÓN DE LAS APORTACIONES AL
INFONAVIT (SUBCUENTA DE VIVIENDA PARA
FINES DE SU SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN)
Respecto a los fondos de vivienda veamos
específicamente que es lo procedente con cada
uno de ellos.
Las aportaciones para vivienda han estado
vinculadas a cambios tanto en su administración
como en su destino en función de tres periodos:
FONDO DE AHORRO 72-92.
Aportaciones al fondo de vivienda efectuadas
hasta antes de 1992 (aportaciones efectuadas en
el periodo mayo de 1972 a febrero de 1992). Es
el INFONAVIT quien debe devolver estos recursos
ya que es quien los administra. De acuerdo con la
normatividad de ese periodo el fondo no generó
rendimientos.
No solo la devolución es la forma de recuperar
los recursos que constituyen el fondo de ahorro
sino que este puede servir para:
-Amortizar (pagar) un crédito de vivienda otor-
gado por el INFONAVIT
-Poder adquirir conjuntamente con un crédito
INFONAVIT una vivienda de mayor valor.
-Liquidar un crédito que previamente se haya
contratado con un banco o con una Sofol (Socie-
dad Financiera de Objeto Limitado),
-Obtener un crédito mayor del INFONAVIT para
reparar o remodelar una vivienda.
SUBCUENTA DE VIVIENDA 92-97
Constituida por las aportaciones patronales
del periodo de marzo de 1992 a junio de 1997.
Actualmente la Subcuenta es "lnfonavit"y genera
rendimientos un tanto superiores a la inflación.
SUBCUENTA DE VIVIENDA INFONAVIT 97
Aportaciones efectuadas a partir del 4º bimes-
tre de 1997 en adelante. Las recibe la AFORE y las
remite al INFONAVIT.
PROCESOS DE DEVOLUCIÓN
Veamos qué procede respecto de las solicitu-
des de devolución de estos fondos de los citados
recursos para vivienda.
Devolución de las aportaciones
patronales enteradas al INFONAVIT entre
1972 y el primer bimestre de 1992
Las aportaciones patronales enteradas al
INFONAVIT entre 1972 y el primer bimestre de
1992 constituyen lo que se denomina "Fondo de
Ahorro'; el cual se puede retirar cuando la perso-
na se encuentre en cualquiera de los supuestos
siguientes, según nos lo manifiesta el INFONAVIT:
1. Tener 50 años de edad o más y haber cumplido
un año o más sin trabajar.
2. SUifrir de Incapacidad Total Permanente
dictaminada por el IMSS.
3. Sufrir de Incapacidad Parcial Permanente del
50% o más dictaminada por el IMSS.
4. Haber fallecido, caso en el cual serán los benefi-
ciarios quienes reciban los recursos.
5. Sufrir invalidez definitiva dictaminada por el
IMSS.
6. Cuando se reciba por parte del IMSS la resolu-
ción del otorgamiento de la pensión por Ce-
santía en Edad Avanzada.
lJl
7. Cuando se reciba por parte del IMSS la reso- <
z
ludón del otorgamiento de la pensión por L
-o
Vej,ez. z
w
o
8. Cuando un laudo judicial ordene que se le ..J
<
::i
entreguen al trabajador los recursos. z
<
9. Cua1ndo hay un plan privado de pensión otor- L
gado por el patrón o es derivado de contrata-
ción colectiva. 11
 DEVOLUCIÓN DE LAS APORTACIONES AL INFONAVIT Y DEL FONDO PARA EL RETIRO
El derecho a cobrar este fondo prescribe a los
cinco años, por lo tanto debe solicitarse la entre-
ga oportunamente.
Para tramitar la devolución se deben seguir los
pasos siguientes:
A. Si se va a retirar el fondo por terminación de la
relación laboral o porque ya se obtuvo la reso-
lución del otorgamiento de una pensión por:
-Cesantía en edad avanzada
-Vejez.
-Incapacidad total permanente
-Incapacidad parcial permanente del 50% o
más
-Invalidez definitiva
Se debe proceder como sigue:
1. Llamar al INFONATEL (9171 5050 en la Ciudad
de México y área metropolitana, ó 01 800 00
839 00 en el interior de la República). Se le
indica al operador que se desea obtener la
Devolución del Fondo de Ahorro 72/92. Se
proporcionan los datos que se solicitan que
esencialmente son Nombre completo, clave
del registro federal de contribuyentes (RFC) y
número de seguridad Social.
2. El INFONATEL proporcionará un número de re-
ferencia, monto de la devolución y fecha en
que se podrá cobrar.
3. Pese a que la normatividad del INFONAVIT
precisa que en los Centros de Servicio lnfona-
vit (CESI), se podrá retirar el Fondo de Ahorro
por las causales anteriores o por resoluciones
de pensión derivadas de un plan privado de
pensión, o por defunción si se es beneficiario
de un titular fallecido, el procedimiento se ha
simplificado resultando que el beneficiario
debe acudir a cualquier sucursal del banco
que se le indique en donde con el número de
referencia proporcionado por INFONATEL y
previa identificación oficial, se le efectuará el
pago correspondiente.
B. Retiro del fondo en los casos de defunción,
plan privado de pensión o laudo judicial:
11 El procedimiento práctico se da de la manera
siguiente. Se al INFONATEL la documentación si-
guiente (A través de Internet), de acuerdo al su-
puesto imperante:
a. Defunción: Escrito (Solicitud de devolución del
fondo de ahorro 72/92), actas de defunción,
matrimonio y en su caso de nacimiento de los
hijos menores de 16 años e identificación ofi-
cial.
b. Plan Privado de Pensión: Escrito (Solicitud de
devolución del fondo de ahorro 72/92, carta
de Jubilación expedida por la empresa (en
hoja membretada) e identificación oficial.
c. Laudo Judicial: Escrito (Solicitud de devolución
del fondo de ahorro 72/92), la resolución emi-
tida por la autoridad competente e identifica-
ción oficial.
Después de tres días se debe llamar al INFONATEL
y se siguen los pasos 1 a 3 inmediatos anteriores.
Es recomendable llamar previamente a lnfo-
natel para que se nos indique qué documentos
requeriremos para nuestro trámite de acuerdo
con la causal por la que se solicite la devolución.
Una vez que se ha realizado el trámite para reti-
rar el Fondo de Ahorro 72-92, si el INFONAVIT no
entrega los recursos en 5 días hábiles, bonifica los
días de retraso para compensar los gastos que se
le ocasionan al titular del trámite.
Es importante proporcionar un número telefó-
nico para que el INFONAVIT pueda comunicarse
con el titular del trámite a fin de proporcionarle
la línea de referencia para hacer válido el pago.
Devolución de las aportaciones
patronales enteradas al INFONAVIT
entre 1972 y el primer bimestre de
1992 (Subcuenta de Vivienda 92-97)
El fondo en esta cuenta se puede retirar cum-
pliendo los requ isitos siguientes, según nos lo
manifiesta el INFONAVIT:
1. Cuando se tengan 65 años de edad o más,
2. Cuando se tenga una resolución de pensión
del IMSS.
3. Cuando se tenga una pensión por un plan pri-
vado registrado o no en la CONSAR. Los recur-
sos de retiro, cesantía, vejez y vivienda 1997,
permanecerán en la cuenta hasta que el IMSS
defina la pensión de ley que corresponda.
 DEVOLUCIÓN DE LAS APORTAC IONES AL INFONAVIT Y DEL FONDO PARA EL RETIRO
4. Cuando se obtenga del IMSS una negativa de
pensión.
El hecho de que una persona no cumpla con
los requisitos para gozar de una pensión no signi-
fica que pierda el derecho a que se le devuelvan
los saldos que constituyen este fondo.
5. Cuando lo dictamine una autoridad judicial.
Para retirar el saldo se debe acudir a la AFORE
con la documentación siguiente:
• Original y copia fotostática de la solicitud de
disposición de recursos que proporcione la
AFORE.
• Si se está inscrito en una AFORE, copia fotostática
de cualquier documento que acredite el regis-
tro o traspaso en la AFORE (traspaso de saldos
de una AFORE a otra), sólo en caso de que los
recursos hayan sido traspasados. Si no se está
registrado en una AFORE, un estado de cuenta
del banco que administraba los recursos.
• Copia de la resolución de pensión emitida por
el IMSS, en caso de ser necesaria.
• En caso de pensión por plan privado, presentar
constancia suscrita por la empresa -el patrón-
en la que se haga saber que se ha adquirido
el derecho a disfrutar de una pensión en los
términos de un plan de pensiones 73.
• Identificación oficial: credencial de elector,
pasaporte, cédula profesional o cartilla del
Servicio Militar Nacional; en caso de ser ex-
tranjero se deberá presentar el documento
migratorio correspondiente.
• En caso de fallecimiento, el beneficiario deberá
presentar el comprobante de pago de la pen-
sión.
Devolución del saldo en la Subcuenta
de vivienda INFONAVIT 97
El artículo OCTAVO transitorio del Decreto por
el que se reformaron y adicionaron diversas dis-
posiciones de la Ley del Instituto del Fondo Na-
cional de la Vivienda para los Trabajadores, pu-
blicado en el Diario Oficial de la Federación el 6
de enero de 1997, establecía que los trabajado-
res que se pensionaran bajo el régimen de la Ley
del Seguro Social vigente hasta el 30 de junio de
1997, además de disfrutar de la pensión que en
los términos de dicha ley les correspondía, de-
berían recibir en una sola exhibición los fondos
acumulados:
"en la subcuenta de vivienda correspondientes
a las aportaciones acumuladas hasta el tercer bi-
mestre de 1997 y los rendimientos que se hubie-
ran generado"
,QUÉ PASABA CON LOS RECURSOS
ACUMULADOS EN LA REFERIDA
SUBCUENTA DEL CUARTO BIMESTRE
DE 1997V HASTA LA FECHA?
Estos, tal y como estaba redactado el referido
artículo OCTAVO, no eran objeto de devolución
sino que debía destinarse a integrar el monto con
el cual se le otorgaría su pensión al trabajador,
cosa que resultaba injusta por dos razones:
1. Los fondos tenían la finalidad primaria de dotar
de recursos al trabajador para la adquisición,
mantenimiento o remodelación de vivienda y
no así para el otorgamiento de una pensión.
2. A los trabajadores que destinaban los recur-
sos para la adquisición de vivienda no se les
consideraban los recursos de su subcuenta para
el otorgamiento de la pensión. Dicho en otros
términos, quienes, por ejemplo, adquirían vi-
vienda obtenían para ello los recursos de su sub-
cuenta y además su pensión, en tanto que quie-
nes no la adquirían solo obtenían su pensión.
Como es sabido, después de que la Suprema Cor-
te de Justicia de la Nación resolvió que los recursos
que se estuvieron depositando en la subcuenta in-
dividual de vivienda en favor de cada trabajador de-
bían ser entregados a estos una vez que mediara el
otorgamiento de una pensión, se reformó la Ley del
INFONAVIT, con ello, el Instituto del Fondo Nacional
de la Vivienda para los Trabajadores debe entregar
a los trabajadores que se pensionaron conforme a lf)
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la Ley del Seguro Social vigente hasta el 30 de ju- ¿
nio de 1997, durante el período del 1o. de julio de -o
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1997 hasta la fecha, las aportaciones efectuadas en o
....J
su subcuenta de vivienda a partir del cuarto bimes- <(
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tre de 1997 y los rendimientos generados hasta su z
<(
¿
traspaso al Gobierno Federal. En resumen, las apor-
taciones de vivienda en estos casos también son
objeto de devolución. 11
 ¿PUEDE UNA PERSONA PENSIONARSE Y SEGUIR TRABAJANDO?

¿PUEDE UNA PERSONA PENSIONARSE YSEGUIR TRABAJANDO?

E I artículo 173 de la Ley del Seguro Social dispone que el IMSS suspenderá el pago de la pen-
sión garantizada cuando el pensionado reingrese a un trabajo sujeto al régimen obligatorio.

También señala que el pensionado por cesa n-
tía en edad avanzada o vejez que disfrute de una
pensión garantizada no podrá recibir otra de igual
naturaleza. En función de lo expuesto, no se puede
regresar al trabajo personal subordinado y estar go-
zando de una pensión por vejez o por cesantía en
edad avanzada. Sin embargo, la disposición es pre-
cisa respecto a que esta limitación opera solamente
respecto a la pensión garantizada.
A la pensión garantizada, t ambién se le cono-
ce como "pensión mínima" o "pensión mínima
garantizada''. Esta pensión, como su nombre lo
sugiere es la cantidad mínima que el Estado ase-
gura a quienes tienen derecho a una pensión por
el hecho de que cumplen con los requisitos para
obtenerla. Su monto mensual será el equivalen-
te a un salario mínimo general para el Distrito
Federal vigente en julio de 1997 y actualizado
anualmente con índices de inflación en el mes
de febrero de cada año. La suma asegurada, es
la cantidad que resulta de restar al monto cons-
titutivo el saldo de la cuenta individual del tra-
bajador. El monto constitutivo es la cantidad ne-
cesaria para que al asegurado se le otorgue una
pensión y un seguro de sobrevivencia para sus
beneficiarios.
en su cuenta individual fuera muy bajo dejando a
cargo del Gobierno Federal aportar la diferencia
para integrar un monto constitutivo suficiente
para otorgar la pensión y después seguir traba-
jando para cobrar salario y pensión. Sin embargo,
la prohibición antes señalada no opera en los ca-
sos de pensiones vitalicias en las que los recursos
con los cuales se integra un monto constitutivo
corresponden íntegramente al trabajador, es de-
cir, dada la importante cantidad que exista en
su cuenta individual no es necesario que el go-
bierno aporte cantidad alguna. Dicho en otros
términos, en tales casos la persona sí podrá estar
pensionada y reingresar a trabajar, ello lo regula
el artículo 196 de la Ley del Seguro Social.
La disposición antes comentada pareciera in-
justa debido a que quienes tienen la pensión ga-
rantizada (pensión mínima) son quienes tendrían
mayor necesidad de obtener dinero adicional a
su pensión y solo lo podrían obtener mediante
su trabajo y si se les restringe esta posibilidad, en-
tonces, aún en el caso de pensiones, se beneficia
a los que más tienen, es decir, a quienes tienen
mayor saldo en su cuenta individual.

---~ Monto constitutivo

Menos: Saldo acumulado en la cuenta
,_____, individual del trabajador
Igual a: Suma asegurada (la aporta
el gobierno federal)
----
Debido a que la suma asegurada la aporta el
gobierno es natural que prohíba que una persona
que goza de una pensión por cesantía o por vejez
pueda regresar al sistema de seguro obligatorio
pues resu lta que de no existir esta prohibición
ocurriría que muchas personas se pensionarían

11 lo más pronto posible ocasionando que el saldo


COEXISTENCIA DE DOS PENSIONES
n las páginas 328 y 335 vimos respecto a las pensiones por invalidez y por riesgos de
E trabajo la posibilidad de que una persona perciba dos o más pensiones, por ser simul-
táneamente pensionado y además asegurado y beneficiario de otro u otros asegurados.
Hay casos en los que una persona laboró en el
sector público y estuvo cotizando en el ISSSTE y
posteriormente laboró en el sector privado y co-
tizó en el IMSS. Respecto a la posibilidad de jun-
tar los recursos de las subcuentas de ambos tipos
de cotizaciones para gozar de una pensión "acu-
mulada" debemos considerar lo siguiente.
Respecto a la administración de recursos hay
dos regímenes: De reparto y cuenta individual.
Para que proceda la acumulación de los recur-
sos a la cual las autoridades de seguridad social
denominan "portabilidad de recursos" se requie-
re que en ambos esquemas de aseguramiento
tengan "cuentas individuales". En el ISSSTE, hasta
2007, el esquema que se manejaba era el de re-
parto. Es a partir de 2008 cuando para efectos de
este régimen se crea el sistema de cuentas indi-
viduales.
A muchas personas les es más conveniente
pensionarse con la anterior Ley del Seguro Social
(la que estuvo en vigor hasta junio de 1997) y al
tratarse de un esquema de reparto también en
este caso se deja de estar en el supuesto de por-
tabilidad referido.
COEXISTENCIA DE DOS PENSIONES
Una persona que no tiene en ambos organis-
mos esquema de cuentas individuales sino de
reparto¡ incluso en solo alguno de ellos, tiene dos
opciones:
Esperar a ver si el gobierno federal publica re-
glas sobre la portabilidad que le pudieran benefi-
ciar, lo cual es difícil, por lo menos en el corto pla-
zo, o buscar recuperar lo que tenga en el ISSSTE.
Por otra parte, ello no le quita el derecho a pen-
sionarse en cualquiera de los regímenes si es que
se cumplen los requisitos para ello.
Las personas que están en el supuesto poder
portar sus recursos de un sistema a otro (cuando
tienen cuentas individuales en los dos regíme-
nes) además de juntar sus recursos y derechos
(por ejemplo periodos de cotización) para gozar
de una pensión, pueden obtener la devolución
de parte de sus recursos acumulados en su cuen-
ta individual llamémosle "unificada'; indepen-
dientemente de que correspondan al régimen
contenido en la Ley del Seguro Social o en la del
ISSSTE. La devolución de este excedente solo será
procedente cuando la pensión que se le otorgue
sea superior en más de un 30% a la pensión míni-
ma garantizada
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11
 DISPOSICIONES DE CARACTER GENERAL APLICABLES A LOS PLANES DE PENSIONES
DISPOSICIONES DE CARACTER GENERAL APLICABLES ALOS
PLANES DE PENSIONES
E. I artículo 5° de la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro dispone en sus fracciones
1a 111 y XVI que la Comisión Nacional de los Sistemas de Ahorro para e l Retiro tendrá las
facultades siguientes:
l. Regular, mediante la expedición de disposiciones
de carácter general, lo relativo a la operación de los
sistemas de ahorro para el retiro, la recepción, de-
pósito, transmisión y administración de las cuotas
y aportaciones correspondientes a dichos sistemas,
así como la transmisión, manejo e intercambio de
información entre las dependencias y entidades de
la Administración Pública Federal, los institutos de
seguridad social y los participantes en los referidos
sistemas, determinando los procedimientos para su
buen funcionamiento;
11. Expedir las disposiciones de carácter general a las
que habrán de sujetarse los participantes en los sis-
temas de ahorro para el retiro, en cuanto a su cons-
titución, organización, funcionamiento, operaciones
y participación en los sistemas de ahorro para el re-
tiro, tratándose de las instituciones de crédito esta
facultad se aplicará en lo conducente;
111. Emitir en el ámbito de su competencia la regula-
ción prudencial a que se sujetarán los participantes
en los sistemas de ahorro para el retiro;
XVI. Las demás que le otorguen la Ley de los Siste-
mas de Ahorro para el Retiro u otras leyes.
Por su parte, el artículo 11 del referido ordenamien-
to establece que:
El Presidente de la Comisión Nacional de los Sis-
temas de Ahorro es la máxima autoridad admi-
nistrativa de ésta y ejercerá las facultades que le
otorga la Ley de los Sistemas de Ahorro para el
Retiro y las que le delegue la Junta de Gobierno,
directamente, o a través de los servidores públi-
cos de dicha Comisión, en los términos del re-
glamento interior de ésta, o mediante acuerdos
11 delegatorios que deberán ser publicados en el
Diario Oficial de la Federación.
El artículo 12 de la Ley de los Sistemas de Ahorro
para el Retiro, en sus fracciones 1, VIII y XVI, precisa
que son facultades y obligaciones del Presidente de
la Comisión Nacional de los Sistemas de Ahorro:
l. Tener a su cargo la representación legal de la re-
ferida Comisión y el ejercicio de sus facultades, sin
perjuicio de las atribuidas por la Ley de los Sistemas
de Ahorro para el Retiro a la Junta de Gobierno;
En los procedimientos judiciales, administrativos
o laborales en los que la Comisión Nacional de los
Sistemas de Ahorro sea parte o pueda resultar afec-
tada, el Presidente directamente o por medio de
los Vicepresidentes o Directores Generales de la
Comisión que al efecto designe en los acuerdos de-
legatorios, ejercitará las acciones, excepciones y de-
fensas, producirá alegatos, ofrecerá pruebas, inter-
pondrá los recursos que procedan, podrá presentar
desistimientos, y en general realizará todos los ac-
tos procesales que correspondan a la Comis ión o a
sus órganos, incluyendo en los juicios de amparo la
presentación de los informes de ley.
El Presidente y los Vicepresidentes sólo estarán obli-
gados a absolver posiciones o rendir declaración en
juicio, en representación de la Comisión Nacional de
los Sistemas de Ahorro o en virtud de sus funciones
cuando las posiciones y preguntas se formulen por
medio de oficio expedido por autoridad competen-
te, mismo que contestarán por escrito dentro del
término establecido por dicha autoridad.
VIII. Proveer en los términos de la Ley de los Siste-
mas de Ahorro para el Retiro y demás relativas, el
eficaz cumplimiento de sus preceptos;
XVI. Las demás facultades que le delegue la Junta
de Gobierno o le sean atribuidas por la Ley de los
Sistemas de Ahorro para el Retiro y otras leyes.
 DISPOSICIONES DE CARACTER GENERAL APLICABLES A LOS PLANES DE PENSIONES
El artículo 157 de la Ley del Seguro Social establece
que los asegurados que reúnan los requisitos esta-
blecidos para ello podrán disponer de su cuenta in-
dividual con el objeto de disfrutar de una pensión de
cesantía en edad avanzada. Para tal propósito podrá
optar por alguna de las alternativas siguientes:
l. Contratar con la institución de seguros de su elec-
ción una renta vitalicia, que se actualizará anual-
mente en el mes de febrero conforme al Índice Na-
cional de Precios al Consumidor, y
11. Mantener el saldo de su cuenta individual en una
Administradora de Fondos para el Retiro y efectuar
con cargo a éste, retiros programados.
Ambos supuestos se sujetarán a lo establecido en
esta Ley y de conformidad con las reglas de carácter
general que expida la Comisión Nacional del Siste-
ma de Ahorro para el Retiro.
El asegurado que opte por la alternativa prevista
en la fracción II podrá, en cualquier momento, con-
tratar una renta vitalicia de acuerdo a lo dispuesto
en la fracción l. El asegurado no podrá optar por la
alternativa señalada si la renta mensual vitalicia a
convenirse fuera inferior a la pensión garantizada.
El artículo 190 de la Ley del Seguro Social dispone
que el trabajador o sus beneficiarios que adquieran
el derecho a disfrutar de una pensión proveniente
de algún plan establecido por su patrón o derivado
de contratación colectiva, que haya sido autoriza-
do y registrado por la Comisión Nacional del Siste-
ma de Ahorro para el Retiro, debiendo cumplir los
requisitos establecidos por ésta, tendrá derecho a
que la Administradora de Fondos para el Retiro, que
opere su cuenta individual, le entregue los recursos
que lo integran, situándolos en la entidad financie-
ra que el trabajador designe, a fin de adquirir una
pensión en los términos del referido artículo 157 o
bien entregándoselos en una sola exhibición, cuan-
do la pensión de que disfrute sea mayor en un trein-
ta por ciento a la garantizada.
El artículo 158 de la Ley del Seguro Social estable-
ce que el asegurado podrá pensionarse antes de
cumplir las edades establecidas (es decir, 60 años
para la pensión de cesantía en edad avanzada o 65
años para la pensión de vejez), siempre y cuando la
pensión que se le calcule en el sistema de renta vi-
ta licia sea superior en más del treinta por ciento de
la pensión garantizada, una vez cubierta la prima
del seguro de sobrevivencia para sus beneficiarios.
Esto ya lo explicamos en las páginas 343, 349 y 352.
El artículo 90 Bis-O de la Ley del Instituto de Se-
guridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del
Estado señala que el trabajador que cumpla sesenta
y cinco años de edad, o adquiera el derecho a dis-
frutar una pensión por jubilación, retiro por edad
y tiempo de servicios, cesantía en edad avanzada,
invalidez, incapacidad permanente total o incapa-
cidad permanente parcial del 50% o más, en los tér-
minos de dicha Ley o de algún plan de pensiones
establecido por la dependencia o entidad de que se
trate, tendrá derecho a que la institución de crédito
o entidad financiera autorizada que lleve su cuen-
ta individual del sistema de ahorro para el retiro, le
entregue por cuenta del Instituto, los fondos de la
misma, situándoselos en la entidad financiera que
el trabajador designe, a fin de adquirir una pensión
vitalicia, o bien, entregándoselos al propio trabaja-
dor en una sola exhibición. Los planes de pensiones
serán sólo los que cumplan los requisitos que esta-
blezca la citada Comisión.
El artículo señala que el trabajador deberá solicitar
por escrito a la institución de crédito o a la entidad
financiera autorizada la entrega de los fondos de su
cuenta individual, acompañando los documentos
que al efecto señale la Comisión Nacional del Siste-
ma de Ahorro para el Retiro.
El artículo 82 de la Ley de los Sistemas de Ahorro
para el Retiro establece que los planes de pen-
siones establecidos por patrones o derivados
de contratación colectiva, o por dependencias o
entidades a que se refieren los artículos 190 de
la Ley del Seguro Social y 90 Bis-O de la Ley del
Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los U)
<l'.
Trabajadores del Estado, para su registro por la z
2
Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para -o
z
el Retiro, en los términos de los mencionados ar- w
o
_J
tículos, deberán otorgarse en forma general, en <l'.
::::J
beneficio de todos los trabajadores, dictaminarse z
<l'.
por actlJlario registrado ante la referida Comisión 2
y cumplir con los requisitos que se determinen
mediante disposiciones de carácter general. 11
 DISPOSICIONES DE CARACTER GENERAL APLICABLES A LOS PLANES DE PENSIONES
Para estar registrado ante la Comisión Nacional del
Sistema de Ahorro para el Retiro como actuario auto-
rizado para dictaminar planes de pensiones se debe-
rán cubrir los requisitos que determine el Reglamen-
to de la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro.
El artículo 83 de la Ley de los Sistemas de Ahorro
para el Retiro establece que la Comisión Nacional
del Sistema de Ahorro para el Retiro deberá llevar
un registro de los planes de pensiones establecidos
por patrones o derivados de contratación colecti-
va conforme a lo dispuesto en el artículo 82 antes
mostrado y en los artículos 190 de la Ley del Seguro
Social y 90 Bis-O de la Ley del Instituto de Seguridad
y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, a
fin de que a los trabajadores que adquieran el dere-
cho a disfrutar de una pensión conforme a un plan
registrado, les sean entregados los recursos de su
cuenta individual, por la administradora que opere
la misma ya sea en una sola exhibición o bien, si-
tuándoselos en la entidad financiera que el trabaja-
dor designe, para que adquieran una pensión en los
términos del artículo 157 de la Ley del Seguro Social.
Para realizar el retiro de los recursos de la cuenta in-
dividual en los supuestos a que se refiere el párrafo
anterior, la pensión que recibirá conforme al plan de
pensiones registrado, más la que correspondería si
contratara una renta vitalicia con los recursos de su
cuenta individual, no deberá ser inferior a la pensión
garantizada (es la pensión mínima que puede reci-
bir una personas) en los términos del artículo 170 de
la Ley del Seguro Social, más un treinta por ciento.
Los planes de pensiones mencionados podrán fi-
jar edad y periodos de servicio diferentes a los esta-
blecidos en la Ley del Seguro Social o en la Ley del
Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los
Trabajadores del Estado, según sea el caso.
La fracción VIII del artículo 27 de la ley del Seguro
Social establece que se excluirán como integrantes
del salario base de cotización las cantidades apor-
tadas para fines sociales, considerándose como
tales las entregadas para constituir fondos de algún
plan de pensiones establecido por el patrón o de-
11 rivado de contratación colectiva, aclarando que los
planes de pensiones serán sólo los que reúnan los
requisitos que establezca la Comisión Nacional del
Sistema de Ahorro para el Retiro.
El artículo 54 de la Ley de los Sistemas de Ahorro
para el Retiro precisa que el Trabajador o sus Fami-
liares Derechohabientes que adquieran el derecho a
disfrutar de una Pensión proveniente de algún plan
establecido por su Dependencia o Entidad, que haya
sido autorizado y registrado por la Comisión Nacio-
nal del Sistema de Ahorro para el Retiro, debiendo
cumplir los requisitos establecidos por ésta, tendrá
derecho a que el PENSIONISSSTE o la Administrado-
ra que opere su Cuenta Individual, le entregue los
recursos que la integran antes de cumplir las edades
y tiempo de cotización establecidas en la citada Ley,
situándolos en la entidad financiera que el Trabaja-
dor designe, a fin de adquirir una Renta vitalicia o
bien entregándoselos en una sola exhibición, cuan-
do la Pensión de que disfrute sea mayor al menos en
un treinta por ciento a la Garantizada.
Del Registro de los Planes de Pensiones y de Ac-
tuarios
El artículo 99 del Reglamento de la Ley de los Siste-
mas de Ahorro para el Retiro señala que los planes
de pensiones establecidos por patrones o deriva-
dos de contratación colectiva, o por dependencias
o entidades a que se refieren los artículos 190 de la
Ley del Seguro Social y 54 de la Ley del Instituto de
Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores
del Estado, que se soliciten sean registrados por los
patrones, se presentarán ante la Comisión Nacional
del Sistema de Ahorro para el Retiro en los términos
que ésta determine mediante disposiciones de ca-
rácter general.
El artículo 100 del mencionado reglamento señala
que para ser registrado como actuario autorizado
para dictaminar planes de pensiones ante la Comi-
sión Nacional del Sistema de Ahorre ::,ara el Retiro
en términos de lo dispuesto por el artículo 82 de la
Ley, se requiere:
l. Presentar la solicitud correspondiente ante la
Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el
Retiro;
 DISPOSICIONES DE CARACTER GENERAL APLICABLES A LOS PLANES DE PENSIONES
11. Tener Cédula Profesional de Actuario o Licencia-
do en Actuaría; en caso de ser extranjero, se debe
presentar la documentación equivalente a la men-
cionada, conforme a las disposiciones legales apli-
cables;
111. Gozar de reconocido prestigio profesional y no
haber sido condenado por sentencia firme por de-
lito doloso;
IV. Contar con experiencia profesional mínima de
cinco años en consultoría actuaria!;
V. Acreditar a satisfacción de la Comisión Nacional
del Sistema de Ahorro para el Retiro, que se cuenta
con los conocimientos requeridos para practicar la
valuación de planes de pensiones, y
VI. No ser empleado de alguno de los Institutos de
Seguridad Social, de la Secretaría, del Banco de Mé-
xico, de la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro
para el Retiro, ni de las Comisiones Nacionales Ban-
caria y de Valores o de Seguros y Fianzas.
El artículo 101 del ordenamiento reglamentario
mencionado, dispone que el periodo de vigencia
del registro de actuario autorizado para dictaminar
planes de pensiones conforme a lo establecido en
el artículo 82 de la Ley, así como el correspondien-
te a sus revalidaciones, será de tres años.
El artículo 102 subsecuente, señala que para las re-
validaciones del registro se deberá presentar ante
la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el
Retiro la solicitud respectiva, notificando por escrito
cualquier modificación a los datos proporcionados
con anterioridad.
El subsecuente artículo 103 dispone que la Comi-
sión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro
podrá rechazar cualquier solicitud en caso de que
no se cumplan los requisitos, tanto para el registro
inicial como para sus revalidaciones.
El subyacente artículo 104 establece que la Co-
misión Nacional del Sistema de Ahorro para el
Retiro suspenderá o cancelará el registro de un
actuario autorizado para dictaminar planes de
pensiones o de un agente promotor, cuando de-
jen de satisfacer alguno o algunos de los requisi-
tos para su registro o incurra en faltas graves en
el ejercicio de su actividad.
Finalmente, el artículo 105 establece que la Comi-
sión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro
para suspender o cancelar el registro de un actuario
autorizado para dictaminar planes de pensiones o
de un agente promotor, deberá proceder conforme
a lo siguiente:
l. Notificará personalmente al interesado la deter-
minación de que se trate;
11. Concederá al interesado un plazo de quince días
hábiles contados a partir del día siguiente de que
surta efectos la notificación señalada en la fracción
anterior, para manifestar lo que a su derecho con-
venga ofreciendo o acompañando, en su caso, las
pruebas qoe considere convenientes, y
111. Dictará y notificará la resolución correspondien-
te considerando la gravedad de la falta cometida,
los argumentos hechos valer y las pruebas ofrecidas.
En el caso de que el interesado no manifieste lo que
a su derecho convenga dentro del plazo a que se re-
fiere la fracción II anterior, la resolución correspon-
diente quedará firme.
El artículo 1° del Reglamento Interior de la Comi-
sión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro,
dispone que dicho órgano administrativo desean-
centrado de la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público, tendrá las facultades que le confieren las
leyes de los Sistemas de Ahorro para el Retiro, del
Seguro Social, del Instituto de Seguridad y Servi-
cios Sociales de los Trabajadores del Estado y del
Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para
los Trabajadores, así como otras disposiciones apli-
cables, en los términos de dichos ordenamientos.
La fracción 111 del artículo 2° subsecuente precisa
que la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro
para el Retiro, para el ejercicio de sus facultades,
contará, entre otras unidades, con un Comité Con-
sultivo y de Vigilancia;
lf)
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El artículo 8° del reglamento referido, dispone en su z
¿
primer párrafo que el Presidente de la Comisión es la ·O
z
máxima autoridad administrativa de la Comisión y w
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ejercerá las facultades previstas en el artículo 12 de ..J
<(
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la Ley, así como aquéllas que le hayan sido delega- z
<(
das por la Junta de Gobierno. ¿
En funoión de lo comentado, el 21 de enero de
2016 se publican en el Diario Oficial de la Federa- 11
 DISPOSICIONES DE CARACTER GENERAL APLICABLES A LOS PLANES DE PENSIONES
ción Disposiciones de Carácter General Aplicables a
los Planes de Pensiones y sus modificaciones el 13
de junio de dicho año y el 2 de mayo de 2018, las
cuales presentamos a continuación.
DISPOSICIONES DE CARÁCTER GENERAL
APLICABLES A LOS PLANES DE PENSIONES
El Presidente de la Comisión Nacional del Sistema
de Ahorro para el Retiro, con fundamento en lo dis-
puesto en los artículos So, fracciones 1, 11, 111 y XVI,
11, 12, fracciones 1, VIII y XVI, 82 y 83 de la Ley de
los Sistemas de Ahorro para el Retiro; 27 fracción
VIII, 170 y 190 de la Ley del Seguro Social; 54 de la
Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales
de los Trabajadores del Estado; 99, 100, 101, 102,
103, 104 y 105 del Reglamento de la Ley de los Sis-
temas de Ahorro para el Retiro, y 1, 2 fracción 111 y 8
primer párrafo del Reglamento Interior de la Comi-
sión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro,
ha tenido a bien expedir las siguientes:
DISPOSICIONES DE CARÁCTER GENERAL APLI-
CABLES A LOS PLANES DE PENSIONES
TITULO ÚNICO
CAPITULO!
DISPOSICIONES GENERALES
Objeto de las disposiciones
Artículo 1.- Las presentes disposiciones de carác-
ter general tienen por objeto establecer lineamien-
tos aplicables al registro de:
l. Planes de Pensiones Autorizados y Registrados:
a) Establecidos por el patrón o derivados de contra-
tación colectiva de conformidad con el artículo 190
de la Ley del Seguro Social, y
b) Establecidos por la Dependencia o Entidad, de
acuerdo con el artículo 54 de la Ley del ISSSTE;
11. Planes de Pensiones de Registro Electrónico
establecidos por el patrón o derivados de con-
tratación colectiva, que deban cumplir con los
requisitos establecidos por la Comisión y cuyas
aportaciones se excluyan del salario base coti-
11 zación, conforme al artículo 27 fracción VIII de la
Ley del Seguro Social, y
111. Actuarios autorizados para dictaminar Planes
de Pensiones Autorizados y Registrados, en tér-
minos del artículo 100 del Reglamento.
Definiciones para efectos de la apliación de las
disposiciones
Artículo 2.- Para los efectos de las presentes dispo-
siciones de carácter general, además de lo estable-
cido en los artículos 3o de la Ley y 2o del Reglamen-
to, se entenderá por:
l. Acto Jurídico Irrevocable, al contrato, convenio o
instrumento por el que las partes que lo celebran se
obligan a cumplir con las obligaciones a su cargo
derivadas de los Planes de Pensiones Autoriza-
dos y Registrados, haciendo constar de manera
expresa, que las aportaciones realizadas al fondo
y sus rendimientos no formarán parte del patri-
monio de la persona que otorga los beneficios de
dichos Planes, y en el que se pacte establecer la
renuncia a la facultad de revocar, rescindir o de-
nunciar dicho acto.
Asimismo, para los efectos de las presentes disposi-
ciones de carácter general, en el Acto Jurídico Irrevo-
cable se debe renunciar a la facu ltad de disponer
de las mencionadas aportaciones y sus rendi-
mientos para cualquier otro fin distinto al pago
de los beneficios de los Planes de Pensiones Au-
torizados y Registrados;
11. Actuario Autorizado, aquel actuario que se en-
cuentre registrado ante la Comisión;
111. Administrador, a las instituciones de crédito,
instituciones o sociedades mutualistas de seguros,
casas de bolsa, operadoras de sociedades de in-
versión o administradoras de fondos para el retiro,
responsables de la administración del Fondo de
los Planes de Pensiones de Registro Electrónico;
IV. Dependencias, a las unidades administrativas
de los Poderes de la Unión, la Procuraduría Gene-
ral de la República, los órganos jurisdiccionales
autónomos, los órganos ejecutivo, legislativo y
judicial del Distrito Federal, así como las unida-
des administrativas de las Entidades Federativas
y municipios que se incorporen al régimen de la
Ley del ISSSTE;
V. Dictamen Actuaria!, aquel que presenten los Ac-
tuarios Autorizados, cuyo contenido mínimo de-
 DISPOSICIONES DE CARACTER GENERAL A PLICABLES A LOS PLANES DE PENSIONES
berá sujetarse a lo dispuesto por el artículo 6 de
las presentes d isposiciones de carácter general;
VI. Entidades, a los organismos descentralizados,
empresas de participación estatal mayoritaria y
demás instituciones paraestatales federales y del
Gobierno del Distrito Federal, así como los orga-
nismos de las Entidades Federativas o municipa-
les y organismos públicos que por disposición
constitucional cuenten con autonomía, que se
incorporen a los regímenes de la Ley del ISSSTE;
VII. Fondo, al fondo o fondos de inversión que se
hayan constituido, en su caso, para el pago de los
beneficios de los Planes de Pensiones de Registro
Electrónico;
VIII. Ley del ISSSTE, a la Ley del Instituto de Seguri-
dad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Esta-
do, publicada en el Diario Oficial de la Federación
el 31 de marzo de 2007;
IX. Ley del Seguro Social, a la Ley del Seguro Social
publicada en el Diario Oficial de la Federación el 21
de diciembre de 1995, con sus reformas y adiciones;
X. Planes de Pensiones Autorizados y Registrados,
a los planes de pensiones que cumplan con lo pre-
visto en los artículos 190 de la Ley del Seguro Social
y 54 de la Ley del ISSSTE y se inscriban ante la Co-
misión en términos de las presentes disposiciones;
XI. Planes de Pensiones de Registro Electrónico, a
los planes de pensiones que constituyan un es-
quema voluntario establecido por el patrón o
derivado de contratación colectiva, que tengan
como fin complementar el ingreso en el retiro de
las personas que mantengan una relación laboral
con la entidad que financia dicho plan de pensio-
nes, otorgándoles una jubilación al momento de
separarse definitivamente de dicha entidad, des-
pués de haber laborado por varios años en ella y,
que además, cumplan con los requisitos estable-
cidos por la Comisión para que sus aportaciones
se excluyan como integrantes del salario base de
cotización en términos de la fracción VIII del artí-
culo 27 de la Ley del Seguro Social;
XII. Reglamento, al Reglamento de la Ley de los
Sistemas de Ahorro para el Retiro;
XIII. SIRAPP, al Sistema de Registro de Actuarios y
Planes de Pensiones Autorizados y Registrados, ope-
rada por la Comisión para llevar a cabo la recep-
ción de sol icitudes para la inscripción de Planes
de Pensiones Autorizados y Registrados así como
el Registro de Actuarios Autorizados, ya sea median-
te la página de internet de la Comisión o de los por-
tales de internet que disponga el Gobierno Fede-
ral para la atención de trám ites y servicios de la
Administración Pública Federal, y
XIV. SIREPP, al Sistema de Registro Electrónico de
Planes de Pensiones de Registro Electrónico, ope-
rado por la Comisión para recabar información
acerca de las características de los Planes de Pen-
siones a que se refiere el artículo 27 fracción VIII
de la Ley del Seguro Social.
CAPITULO 11
DE LOS PLANES DE PENSIONES AUTORIZA-
DOS Y REGISTRADOS
Sección 1
De la Inscripción de los Planes de Pensiones
Autorizados y Registrados
Requisitos para la inscripción de los Planes de
Pensiones
Artículo 3.- Para la inscripción de los Planes de Pen-
siones Autorizados y Registrados ante la Comisión,
el solicitante por sí mismo o a través de un Actuario
Autorizado, deberá presentar ante la misma, por
duplicado, así como un tanto en medio magnéti-
co, la siguiente documentación:
l. Solicitud de inscripción del plan de pensiones,
conforme al Anexo A de las presentes disposicio-
nes de carácter general, debidamente requisita-
da, la cua l deberá ser firmada por el interesado o
su representante legal, así como por el Actuario
Autorizado que dictaminó el plan de pensiones;
11. Texto del plan de pensiones, en el que se señalen
las definiciones de los términos aplicados, la estruc- lJ)
<(
z
tura de beneficios, fecha de instalación, el Acto
2
Jurídico Irrevocable, condiciones generales y par- 'Ü
z
ticulares con relación a la implantación y termi- w
o
nación de los referidos planes y la forma de pago _J
<(
de los beneficios; ::J
z
<(
111. Nota técnica, en la que se sustenten las bases del 2
cálculo actuaria! para la determinación de las obli-
gaciones y el costo inherente a su financiamiento,
 DISPOSICIONES DE CARACTER GENERAL APLICABLES A LOS PLANES DE PENSIONES
misma que debe apegarse a las guías y principios
de la práctica actuaria! generalmente aceptados;
IV. Valuación actuaria 1, que consistirá en un reporte
elaborado por un Actuario Autorizado, en el que se
determinen, analicen y certifiquen las obligaciones,
costos y suficiencia de los fondos de los planes de
pensiones para cubrir las pensiones en curso de
pago y las que se estime otorgar a los trabajadores
participantes en el Plan de Pensiones Autorizado y
Registrado, de acuerdo a lo establecido en el texto y
en la Nota Técnica correspondiente, teniendo como
mínimo el monto previsto en los artículos 190 de la
Ley del Seguro Social y 54 de la Ley del ISSSTE, consi-
derando los beneficios que se pagarán al t rabajador
y los derechos de sus dependientes económicos;
La valuación actuaria! deberá realizarse utilizando
la Tabla de mortalidad de activos para la Seguridad
Social utilizada para el cá lculo de Reservas Técnicas
que para tal efecto publique la Secretaría de Hacien-
da y Crédito Público en el Diario Oficial de la Federa-
ción, en la Circular Única de Seguros, considerando
la Tasa de Mejora poblacional del anexo correspon-
diente. Asimismo, la tasa de descuento utilizada
deberá ser acorde con las condiciones de mercado
prevalecientes al momento de la valuación.
La valuación actuaria! deberá incluir el balance
actuaria!, y
V. Dictamen Actuaria!.
La solicitud de inscripción y la documentación a
que se refiere el presente artículo, podrá presen-
tarse mediante Actuario Autorizado a través del
SIRAPP, en cuyo caso, no será aplicable la presenta-
ción por duplicado y en medios magnéticos a que
se refiere el párrafo primero del presente artículo.
En caso de considerarlo necesario, la Comisión po-
drá requerir al solicitante o al Actuario Autorizado,
la exhibición de los documentos originales que
presente a través del SIRAPP, para llevar a cabo su
verificación o cotejo.
Se debe informar al solicitante sobre la proce-
dencia de la inscripción
Artículo 4.- La Comisión deberá informar al solici-
11 tante sobre la procedencia de la inscripción del plan
de pensiones de que se trate mediante oficio en el
que conste el sello de inscripción y el número de
registro que le corresponda, en un plazo de treinta
días hábiles contados a partir del día siguiente de la
presentación de la información a que se refiere el
artículo 3 anterior.
Si transcurrido el plazo al que se refiere el párrafo
anterior, la Comisión no ha resuelto respecto de la
procedencia de la inscripción, el plan de pensiones
se tendrá por inscrito, expidiéndose a favor del soli-
citante el oficio en el que conste el sello de inscrip-
ción y el número de registro que le corresponda.
Cuando la Comisión requiera alguna aclaración re-
lacionada con la solicitud presentada, deberá hacer-
lo del conocimiento del interesado, el cual deberá
presentar las aclaraciones correspondientes dentro
de los d iez días hábiles siguientes a la fecha en
que le sea notificado el requerimiento, interrum-
piéndose el transcurso de los plazos a que se re-
fiere el primer párrafo del presente artículo.
En caso de no presentar las aclaraciones en el plazo
señalado, que se presenten en forma errónea o in-
completa, así como cuando el plan de pensiones no
reúna todos los requisitos establecidos para tal efec-
to, la Comisión rechazará la solicitud de inscripción.
Vigencia de la inscripción de los Planes de
Pensiones Autorizados y Registrados
Artículo S.- La vigencia de la inscripción de los Pla-
nes de Pensiones Autorizados y Registrados a que se
refiere el artículo 1, fracción I de las presentes dispo-
siciones, correrá a partir de la fecha en que se otor-
gue y term inará el 31 de mayo del año siguiente.
Sección 11
De los requisitos del Dictamen Actuaria!
Información que debe incluirse dentro del
Dictamen Actuaria!
Artículo 6.- Los Actuarios Aut orizados deberán
incluir dentro del Dictamen Actuaria!, la siguien-
te información:
l. Información sobre la población incluida en la va-
luación, señalando el número de participantes y la
fuente de la información utilizada en la valuación,
debiendo indicar, en su caso, cualqu ier cambio
relevante en la estructura de la población;
 DISPOSICIONES DE CARACTER GENERAL APLICABLES A LOS PLANES DE PENSIONES
11. Descripción y opinión sobre los métodos para
determinar las obligaciones y costos;
111. Descripción y opinión sobre la estructura de
beneficios, las variaciones en el monto de las obliga-
ciones y costo inherente al financiamiento de los
beneficios incluidos en la valuación actuaria!, con
respecto a la valuación anterior, así como el nivel
de financiamiento de las obligaciones;
IV. Escrito bajo protesta de decir verdad, median-
te el cual certifique la suficiencia del Fondo del plan
de pensiones para hacer frente a las obligaciones
de las pensiones en curso de pago y a las que
conforme al texto del plan se estime deban cu-
brirse a los trabajadores participantes en el Plan
de Pensiones Autorizado y Registrado, teniendo
como mínimo el monto previsto en los artículos
190 de la Ley del Seguro Social y 54 de la Ley del
ISSSTE, considerando al trabajador y los derechos
de sus dependientes económicos;
V. Señalar la última fecha en que se revisó el texto
de los planes o el documento de contratación colec-
tiva que dio origen a la implantación de dicho plan,
o cualquier otra legislación específica que aplique;
VI. Opinión sobre el mecanismo utilizado para el
financiamiento de las obligaciones y sobre el Acto
Jurídico Irrevocable;
VII. La indicación de que la valuación actuaria!
cumple con los principios de la práctica actuaria!
generalmente aceptados o, en su caso, se deberá
explicar y justificar cualquier excepción sobre el
particular;
VIII. Opinión sobre el cumplimiento de acuerdo
con los manuales, boletines o reglas de observan-
cia obligatoria para la valuación actuaria! de pa-
sivos contingentes laborales adoptado por algún
colegio de profesionistas en materia de actuaría,
que esté registrado ante la Secretaría de Educa-
ción Pública y cuente con el reconocimiento de
idoneidad como auxiliar en la vigilancia del ejer-
cicio profesional en la modalidad de certificación
profesional en materia de valuación de pasivos
laborales contingentes;
IX. Opinión sobre cualquier otro aspecto técnico
y/o operativo relevante;
X. Escrito libre mediante el cual el Actuario Autorizado
manifieste bajo protesta de decir verdad que la infor-
mación contenida en el Dictamen Actuaria! es cierta;
XI. Copia del documento en que conste el Acto Ju-
rídico Irrevocable;
XII. Nombre, firma y número de registro otorgado
por la Comisión del Actuario Autorizado que emi-
ta el Dictamen, y
XIII. La demás información que el Actuario Autori-
zado considere pertinente.
Sección 111
Del Registro de Actuarios
Los actuarios que deseen obtener el registro
para dictaminar Planes de Pensiones Autoriza-
dos y Registrados deberán contar con la certi-
ficación vigente de Perito Valuador en Pasivos
Laborales Contingentes
Artículo 7 .- Los actuarios que deseen obtener el
registro correspondiente para ser autorizados para
dictaminar Planes de Pensiones Autorizados y Re-
gistrados, deberán cumplir con los requisitos a que
se refiere el artículo 100 del Reglamento.
Asimismo, deberán presentar ante la Comisión la
solicitud correspondiente debiendo acompañar a
la misma la documentación con la que demues-
tren cumplir con los requisitos a que se refiere el
artículo 100 del Reglamento, así como el Anexo B
de las presentes disposiciones debidamente requi-
sitado, el cual deberá presentarse por duplicado.
Para que el actuario solicitante, acredite de con-
formidad con la fracción V del artículo 100 del Re-
glamento, que cuenta con los conocimientos re-
queridos para practicar la valuación de planes de
pensiones, deberá acreditar a la Comisión alguno
de los elementos que se enuncian a continuación: lf)
<(
z
l. Contar con experiencia en la valuación de pasivos 2
-o
laborales contingentes, misma que podrá acreditar z
a través de constancias emitidas por entidades gu- w
o
bernamentales o privadas dentro de los tres años
...J
<(
=i
anteriores al que presente su solicitud, y en las que z
<(
se demuestre que el actuario solicitante ha certifi- 2
cado o ha sido responsable directo de la valuación
de pasivos laborales contingentes; 11
 DISPOSICIONES DE CARACTER GENERAL APLICABLES A LOS PLANES DE PENSIONES
11. Acreditar su conocimiento técnico en la valua-
ción de pasivos laborales contingentes, a través de
un documento emitido por:
a) Un colegio de profesionistas en materia de ac-
tuaría que sea miembro de la Asociación Actuaria!
Internacional (IAA por sus siglas en inglés);
b) Un colegio de profesionistas en materia de ac-
tuaría que se encuentre registrado ante la Secreta-
ría de Educación Pública, y ésta le haya otorgado el
reconocimiento de idoneidad como auxiliar en la
vigilancia del ejercicio profesional en la modalidad
de certificación profesional, o
c) La Sociedad de Actuarios (SOA, por sus siglas en
inglés), el cual incluya, entre los temas que hayan sido
objeto de una examinación favorable, la valuación de
pasivos laborales contingentes (retirement benefits).
En caso de que el actuario obtenga de la Comisión
el registro correspondiente, deberá mantener actua-
lizada durante la vigencia del mismo, en su caso, la
constancia que haya presentado, en caso contrario, el
registro que se le haya otorgado, le será suspendido.
La solicitud de registro y la documentación a
que se refiere el presente artículo, podrá presen-
tarse a través del SIRAPP, en cuyo caso, no será
aplicable la presentación por duplicado a que se
refiere el párrafo segundo del presente artículo.
En caso de considerarlo necesario, la Comisión
podrá requerir al actuario solicitante, la exhibi-
ción de los documentos originales con los que
se sustente su solicitud de registro para llevar a
cabo su verificación o cotejo.
Se debe notificar la procedencia o la improce-
dencia del registro de actuario
Artículo 8.- La Comisión deberá resolver sobre la
procedencia del registro o revalidación del actua-
rio de que se trate, dentro de los cinco días hábiles
siguientes a la recepción de los documentos men-
cionados en el artículo anterior. En caso de que pro-
ceda el registro o revalidación del actuario de que
se trate, la Comisión deberá proceder a devolver al
solicitante copia de la forma contenida en el Anexo
B de las presentes disposiciones de carácter general
11 con el sello de registrado y el número de registro
que le haya correspondido.
Si transcurrido el plazo a que se refiere el pá-
rrafo anterior, la Comisión no ha resuelto sobre
la solicitud de registro, el actuario se tendrá por
registrado y la Comisión deberá proceder a de-
volver al solicitante copia de la forma contenida
en el Anexo B de las presentes disposiciones de
carácter general con el sello de registrado y el nú-
mero de registro que le haya correspondido.
Cuando la Comisión requiera alguna aclara-
ción relacionada con la documentación presen-
tada, debe hacerlo del conocim iento del solici-
tante, quien deberá presentar las aclaraciones
correspondientes dentro de los 3 días hábiles si-
guientes a la fecha en que le sea notificado el re-
querimiento, interrumpiéndose el transcurso del
plazo a que se refiere el primer párrafo del pre-
sente artículo. En caso de no presentar las aclara-
ciones en el plazo señalado, o de que se presen-
ten en forma errónea o incompleta, la Comisión
tendrá por no presentada la solicitud.
En caso de que la Comisión resuelva sobre la
improcedencia de la solicitud de registro, deberá
notificar este hecho al solicitante, describiendo
las causas que motivaron el rechazo, concedien-
do al interesado un plazo de cinco días hábiles
contado a partir de la fecha en que surta efectos
la notificación, a fin de que manifieste lo que a su
derecho convenga, ofreciendo o acompañando,
en su caso, las pruebas que considere convenien-
tes. Una vez analizados los argumentos hechos
valer, y desahogadas y valoradas las pruebas
ofrecidas, la Comisión dictará y notificará la reso-
lución correspondiente, la cua l no admitirá recur-
so administrativo alguno.
Revalidación del registro del Actuario Autorizado
Artículo 9.- El Actuario Autorizado que desee lle-
var a cabo la revalidación de su registro deberá soli-
citarlo ante la Comisión, durante el plazo de vigen-
cia a que se refiere el artículo 101 del Reglamento,
para lo cual deberá presentar la actualización de la
información contenida en la forma del Anexo B de
las presentes disposiciones de carácter general, y
en su caso, la certificación vigente que lo acredite
como perito valuador en pasivos laborales contin-
gentes, a que se refiere el artículo 7 de las presentes
disposiciones de carácter general.
 DISPOSICIONES DE CARACTER GENERAL APLICABLES A LOS PLANES DE PENSIONES
Para la presentación de la solicitud de revali-
dación del registro, se deberá estar a lo estableci-
do en el artículo 7 de las presentes disposiciones.
La Comisión deberá resolver sobre la revalida-
ción del registro de actuario en los mismos tér-
minos previstos en el artículo 8 de las presentes
disposiciones.
Suspensión o cancelación del registro del Actua-
rio Autorizado
Artículo 10.- Cuando se suspenda o cancele el
registro a algún Actuario Autorizado, la Comisión lo
hará del conocimiento de las empresas cuyos Planes
de Pensiones Autorizados y Registrados hayan sido
dictaminados por éste.
CAPITULO 111
DE LOS PLANES DE PENSIONES DE REGIS-
TRO ELECTRÓNICO
Sección 1
Disposiciones Generales
Planes de Pensiones de Registro Electrónico con
aportacionesexduídasdel salario base de cotización
Artículo 11.- Los Planes de Pensiones de Regis-
tro Electrónico cuyas aportaciones se excluyan
del salario base de cotización de los trabajadores
y que cumplan con los requisitos establecidos en
las presentes disposiciones de carácter general,
no se considerarán Planes de Pensiones Autori-
zados y Registrados por la Comisión.
Los Planes de Pensiones de Registro Electrónico
no generarán los derechos de los Planes de Pen-
siones Autorizados y Registrados
Artículo 12.- Los Planes de Pensiones de Regis-
tro Electrónico no generarán los derechos de los
Planes de Pensiones Autorizados y Registrados.
Sección 11
De los Requisitos de los Planes de Pensiones
de Registro Electrónico
Los Planes de Pensiones de Registro Electrónico
deberán tener como objetivo complementar el
ingreso en el retiro de las personas
Artículo 13.- Los Planes de Pensiones de Re-
gistro Electrónico deberán tener como objetivo
complementar el ingreso en el retiro de las per-
sonas que mantengan una relación laboral con
la entidad que financia dicho plan de pensiones,
otorgándoles una jubilación al momento de se-
pararse definitivamente de dicha entidad, des-
pués de haber laborado por varios años en ella,
y para efecto de poder excluir las aportaciones
como integrantes del salario base de cotización
de los trabajadores en términos del artículo 27
de la Ley pel Seguro Social, deberán reunir como
mínimo, lps siguientes requisitos:
l. Sus beneficios deberán otorgarse en forma
general. Se entenderá que los beneficios de los
Planes de Pensiones de Registro Electrónico se
otorgan en forma general, cuando sean los mis-
mos para todos los trabajadores de un mismo
sindicato o para todos los trabajadores no sindi-
calizados, aun cuando dichos beneficios sólo se
otorguen a los trabajadores sindical izados o a los
trabajadores no sindicalizados;
11. Las sumas de dinero destinadas a los Planes de
Pensiones de Registro Electrónico deberán estar
debidamente registradas en la contabilidad del
patrón;
111. Las sumas de dinero destinadas al Fondo debe-
rán ser enteradas directamente por el patrón, y
IV. El patrón, o quién éste contrate como Adminis-
trador del Plan de Pensiones de Registro Electrónico,
no podrá hacer entrega a los trabajadores de nin-
gún beneficio directo, en especie o en dinero con
cargo al Fondo, durante el tiempo que estos pres-
ten sus servicios a la empresa ni tampoco a quie-
nes no hayan cumplido los requisitos de jubilación
establecidos en los propios Planes de Pensiones
de Registro Electrónico.
Se deben distinguir los beneficios otorgados a
los trabajadores
l[J
z<
¿
Artículo 14.- Los patrones, para efecto de lo esta- -o
z
blecido en la fracción I del artículo anterior, podrán w
o
distinguir los beneficios que se otorguen a los tra- _J
<
::J
bajadores por los Planes de Pensiones de Registro z
<
Electrónico, atendiendo a lo siguiente: 2
l. Riesgo de trabajo a que esté expuesto cada tra-
bajador o grupo de trabajadores; 11
 DISPOSICIONES DE CARACTER GENERAL APLICABLES A LOS PLANES DE PENSIONES
11. Tipo de contrato con el que el patrón haya con-
tratado al trabajador o grupo de trabajadores, y
111. Localidad(es) donde los trabajadores presten
sus servicios.
Se pueden distinguir los beneficios otorgados a
los trabajadores de distintos sindicatos
Artículo 15.- Los patrones, en caso de que existan
en una misma empresa trabajadores afiliados a va-
rios sindicatos, podrán distinguir el beneficio que
otorguen los Planes de Pensiones de Registro Elec-
trónico, entre éstos.
Sección 111
De la Presentación de la Información de los
Planes de Pensiones de Registro Electrónico
a la Comisión
Para efectos del registro electrónico, los patro-
nes deben llenar el formulario que al efecto de-
termine la Comisión Nacional de los Sistemas
de Ahorro para el Retiro
Artículo 16.- Los Planes de Pensiones de Registro
Electrónico deberán cumplir con los requisitos esta-
blecidos en la Sección II del Capítulo 111 de las presen-
tes disposiciones de carácter general. Para efectos
de su registro electrónico, los patrones o los actua-
rios que designen deberán llenar el formulario que
al efecto determine la Comisión, a más tardar el 31
de mayo de cada año.
Dicho formulario será puesto a disposición de los
patrones o los actuarios que éstos designen, a través
del SIREPP, e incluirá información acerca de las
características del plan, sus participantes, apor-
taciones, beneficios, rendimientos, política de
inversión y recursos financieros.
La Comisión podrá modificar o actualizar el for-
mulario a que se refiere el párrafo anterior en cual-
quier momento, en cuyo caso, dicha modifica-
ción o actualización se verá reflejada a través
del SIREPP siendo exigible para los planes que
se registren a partir de la fecha de modificación.
Adicionalmente, al momento de llenar el formu-
11 lario antes referido, los patrones deberán propor-
cionar información detallada de los trabajadores
en activo, inactivos con derechos adquiridos, así
como de los pensionados que sean parte del Plan
de Pensiones de Registro Electrónico.
La información a que se refiere el párrafo anterior
deberá presentarse utilizando el formato que la
Comisión ponga a disposición a través del SIREPP,
en el que se incluirá para la identificación de los
trabajadores y pensionados lo siguiente:
l. Apellido paterno, materno y nombre(s) del traba-
jador o pensionado;
11. Estatus laboral, es decir activo, inactivo o pen-
sionado;
111. Clave única de registro de población (CURP);
IV. Registro federal de contribuyentes (RFC) inclu-
yendo la homoclave, y
V. Número de seguridad social (NSS) del trabajador
o pensionado.
Asimismo, para los fines que considere conve-
nientes, el IMSS podrá requerir directamente a los
patrones la información prevista en el presente
artículo, o cualquier otra que considere relevante
sobre el Plan de Pensiones de Registro Electróni-
co o los trabajadores que reciban o hayan recibi-
do aportaciones o beneficios a través de éste.
Independientemente de la fecha en que se re-
gistren los Planes de Pensiones de Registro Electró-
nico, éstos estarán vigentes hasta el 31 de mayo del
siguiente año.
Forma en que se presenta la información
Artículo 17.- Los patrones o los actuarios que
designen para registrar el Plan de Pensiones de
Registro Electrónico que hayan sido designadas
por ellos, deberán realizar las siguientes acciones
a través del SIREPP:
l. Realizar el registro previo de la empresa patroci-
nadora del Plan de Pensiones de Registro Electró-
nico, a través del SIREPP;
11. Llenar el formulario a que se refiere el artícu-
lo anterior, manifestando bajo protesta de decir
verdad que el Plan de Pensiones cumple con los re-
quisitos previstos en el artículo 13 de las presentes
disposiciones de carácter general, y que los datos
e información que proporcionan en dicho formu-
 DISPOSICIONES DE CARACTER GENERAL APLICABLES A LOS PLANES DE PENSIONES
lario corresponden a los registros administrativos
de la empresa que lo patrocina;
111. Adjuntar el archivo que contenga la informa-
ción detallada de los trabajadores en activo, inacti-
vos con derechos adquiridos y pensionados, utili-
zando el formato previsto en el artículo anterior;
IV. Enviar y suscribir la información a que se refiere
el presente artículo, utilizando su Firma Electrónica
Avanzada, y
V. En caso de que el que suscriba el formulario sea
un actuario o un Actuario Autorizado, deberá mani-
festar lo siguiente:
a) Su opinión respecto del diseño del Plan de Pen-
siones y su efecto previsible sobre la tasa de re-
emplazo esperada de los trabajadores afiliados al
mismo;
b) Si pertenece a algún colegio de profesionistas
en materia actuaria!, y
c) Si cuenta con alguna certificación en materia de
valuación de pasivos laborales contingentes o pen-
siones, emitida por algún colegio o asociación de
profesionistas en materia act uaria!.
La CONSAR revisa la información
Artículo 18.- La Comisión, una vez que los pa-
trones o los actuarios designados por ellos efec-
túen las acciones previstas en el artículo anterior,
revisará que el formulario y formato presentados
hayan sido debidamente llenados de acuerdo
con la información requerida, sin perjuicio de las
acciones a que puedan ser acreedores en caso de
haber declarado información falsa.
Número de identificación del Plan de Pensio-
nes de Registro Electrónico
Artículo 19.- En caso de que el formulario y for-
mato a que se refiere el artículo 16 anterior hayan
sido llenados adecuadamente y atendiendo al pro-
ceso establecido en el artículo 17 anterior, la Co-
misión asignará un número de identificación al
Plan de Pensiones de Registro Electrónico de que
se trate, y emitirá un acuse de recibo electrónico,
mismos que serán enviados a la dirección de co-
rreo electrónico proporcionada por el patrón o por
quién éste haya designado.
Lo anterior, sin perjuicio de que los patrones pue-
dan imprimir el número de identificación del Plan
de Pensiones de Registro Electrónico y el acuse de
recibo electrónico a través del SIREPP.
La asignación del número de identificación y la
emisión del acuse descritos en el presente artí-
culo sólo comprueba que el Plan de Pensiones de
Registro Electrónico ha cumplido con el requisito de
registro electrónico que se establece en los artículos
16 y 17 de estas Disposiciones, sin eximir a la empre-
sa patrocinadora del Plan de Pensiones de Regis-
tro Electrónico de comprobar ante el IMSS, en el
momento que éste lo solicite, el cumplimiento
de cada uno de los requisitos previstos en el artí-
culo 13 de estas Disposiciones.
La CONSAR informará al IMSS el número de
identificación que asigne a cada Plan de Pensio-
nes de Registro Electrónico
Artículo 20.- La Comisión informará al IMSS a más
tardar dentro de los primeros diez días hábiles de
cada mes con fecha de corte al último día hábil del
mes anterior al menos lo siguiente:
l. El número de identificación que asigne a cada
Plan de Pensiones de Registro Electrónico y la rela-
ción de registros patronales vinculados al mismo, y
11. El nombre de la persona encargada del regis-
tro, indicando, si se trata de un actuario o Actuario
Autorizado, en cuyo caso, también se informarán
las manifestaciones que éstos hubiesen vertido de
conformidad con la fracción V del artículo 17 de las
presentes disposiciones.
Se debe utilizar el número de identificación
asignado al Plan de Pensiones de Registro Elec-
U)
trónico en todos los documentos y trámites rela- <(
z
cionados con éste ~
-o
z
Artícl!llo 21.- Los patrones deberán utilizar el w
o
número de identificación asignado al Plan de Pen- ...J
<(
::J
siones de Registro Electrónico en todos los docu- z
<(
mentos y trámites relacionados con el mismo que 2
presenten ante el IMSS.
Sección IV 11
 DISPOSICIONES DE CARACTER GENERAL APLICABLES A LOS PLANES DE PENSIONES
Disposiciones Finales para los Planes de
Pensiones de Registro Electrónico
Goce de los beneficios que se establezcan en
las disposiciones fiscales aplicables a partir del
bimestre siguiente a aquél en que la Comisión
asigne el número de identificación
Artículo 22.- El patrón que cumpla con lo estable-
cido en los artículos 16 y 17 anteriores, con poste-
rioridad al 31 de mayo de cada año, gozará de los
beneficios que se establezcan en las disposiciones
fiscales aplicables a partir del bimestre siguiente a
aquél en que la Comisión asigne el número de iden-
tificación correspondiente.
Los patrones que no cuenten con el número de
identificación, no podrán excluir las aportacio-
nes que hagan a cada Plan de Pensiones de Re-
gistro Electrónico del salario base de cotización
de sus trabajadores
Artículo 23.- Los patrones que no cuenten con el
número de identificación a que se refiere el artícu-
lo 19 anterior, o que los Planes de Pensiones que
registren no cumplan con todos los requisitos pre-
vistos en el artículo 13 de estas Disposiciones, no
podrán excluir las aportaciones que hagan a cada
Plan de Pensiones de Registro Electrónico del sala-
rio base de cotización de sus trabajadores.
CAPITULO IV
DEL SISTEMA DE REGISTRO DE ACTUARIOS
Y PLANES DE PENSIONES
Se mantendrá el funcionamiento del Sistema de
Registro de Actuarios y Planes de Pensiones
Artículo 24.- A fin de reducir costos y facilitar la
tramitación de la inscripción de los Planes de Pen-
siones Autorizados y Registrados a que se refieren
las presentes disposiciones, así como del registro
de Actuarios Autorizados, la Comisión mantendrá
en funcionamiento el SIRAPP.
Uso del Se mantendrá el funcionamiento del Siste-
ma de Registro de Actuarios y Planes de Pensiones
Artículo 25.- Los Actuarios Autorizados, podrán
utilizar el SIRAPP para llevar a cabo los trámites de
11 inscripción de Planes de Pensiones Autorizados y
Registrados y de registro, así como de renovación
o actualización de su registro a que se refieren las
presentes disposiciones.
Toda solicitud que se presente a través del
SIRAPP, deberá contener la firma electrónica
avanzada del interesado
Artículo 26.- Toda solicitud que se presente a
través del SIRAPP, deberá contener la firma electró-
nica avanzada del interesado que al efecto emita a
su favor el Servicio de Administración Tributaria, y
producirá los efectos jurídicos siguientes:
l. Tiene los mismos efectos que la firma autógra-
fa así como el mismo valor probatorio, y
11. Garantizará la integridad del documento firmado.
La integridad y autoría de un Documento Digi-
tal con Firma Electrónica Avanzada será verificable
comparando el resumen del documento que se ob-
tiene al descifrar la Firma Electrónica Avanzada
con la Clave Pública del titular y el resumen digi-
tal que se obtiene del Documento mismo.
Acuse de recibo de la solicitud
Artículo 27 .- Por cada solicitud de inscripción,
registro o revalidación que se presente a través del
SIRAPP, se emitirá un acuse de recibo que acredi-
tará el envío y recepción de documentos. Dichos
acuses deberán contener al menos lo siguiente:
l. Número de folio secuencial;
11. Fecha, hora y lugar de recepción;
111. Emisor;
IV. Destinatario, y
V.Asunto.
Fallas operativas en el SIRAPP
Artículo 28.- Para el caso de que se presenten
fallas operativas en el SIRAPP, el Actuario Autorizado
podrá presentar físicamente ante la Comisión las
solicitudes o documentación relacionada con los
trámites a que se refiere el Capítulo II de las pre-
sentes disposiciones de carácter general.
CAPITULO V
DISPOSICIONES GENERALES

La relación e información inherente a los
Planes de Pensiones Autorizados y Registrados
se publicará en el DOF
Artículo 29.- La relación de los Planes de Pensiones
Autorizados y Registrados, así como la información
relativa a la vigencia de los m ismos, será publicada
por la Comisión en el Diario Oficial de la Federación.
Información que la CONSAR tendrá en todo mo-
mento disponible
Artículo 30.- La Comisión a través de su página
de Internet, tendrá en todo momento disponible la
siguiente información:
l. Relación de Planes de Pensiones Autorizados y
Registrados, así como la vigencia de los mismos;
11. Relación de los Actuarios Autorizados, así como
la vigencia del registro, y
111. Estudios estadísticos de los Planes de Pen-
siones de Registro Electrónico establecidos, la co-
bertura y los diferentes beneficios que otorgan,
así como los requisitos para la obtención de di-
chos beneficios, la estructura de las aportaciones,
la forma cómo se administran los recursos finan-
cieros y la composición de sus carteras.
Dicho estudio se actualizará una vez al año, con la
información proporcionada por los planes de pensio-
nes registrados electrónicamente durante el periodo
comprendido del mes de enero al mes de mayo de
cada año.
PRESCRIPCIÓN DEL DERECHO AUNA PENSIÓN
l artículo 301 de la Ley del Seguro Social precisa que es inextinguible el derecho al otor-
E gamiento de una pensión, ayuda asistencial o asignación familiar, siempre y cuando
el asegurado satisfaga todos y cada uno de los requisitos establecidos en dicha ley para
gozar de las prestaciones correspondientes.
Por su parte el artículo 516 de la Ley Federal del Tra-
bajo establece que las acciones de trabajo prescriben
en un año, contado a partir del día siguiente a la fecha
en que la obligación sea exigible. ¿Qué ocurre en los
casos en los que por ejemplo, una persona ha dejado
de laborar por más de un año, digamos por ejemplo
3 años, y no ha tramitado su pensión? De cumplir el
trabajador con todos los requisitos para gozar de una
PRESCRIPCIÓN DEL DERECHO A UNA PENSIÓN
Cuando se reciba información posterior, la Comisión podrá
emitir una actualización a dicho estudio, excluirla del estudio
señalado o retrasar su actualización.
Los estudios publicados podrán segregar, excluir o dar
tratamiento diferenciado a la información que reportan los
Planes, considerando todos o alguno de los criterios de
consistencia, fiabilidad y trascendencia, propios en este
tipo de análisis.
TRANSITORIOS
ARTÍCULO PRIMERO.- Las presentes disposiciones de
carácter general entrarán en vigor al día hábil siguiente
de su publicación en el Diario Oficial de la Federación.
ARTÍCULO SEGUNDO.- A la fecha de entrada en vigor de
las presentes disposiciones de carácter general, se abro-
gan las Disposiciones de carácter general aplicables a los
planes de pensiones publicadas en el Diario Oficial de la
Federación el 05 de diciembre de 2014 así como todas las
disposiciones de carácter general emitidas por la Comi-
sión que sean contrarias al presente ordenamiento.
ARTÍCULO TERCERO.- Los Planes de Pensiones Autorizados
y Registrados, así como los de Registro Electrónico que se en-
cuentran registrados ante la Comisión a la fecha de entrada en
vigor de las presentes disposiciones de carácter general, con-
servarán el plazo de su vigencia de conformidad con la norma-
tividad aplicable anterior a la entrada en vigor de las presentes
disposiciones de carácter general. México, D.F., a 13 de enero
de 2016.- El Presidente de la Comisión Nacional del Sistema
de Ahorro para el Retiro, Carlos Ramírez Fuentes.- Rúbrica.
l/)
pensión debe aplicarle la norma contenida en la Ley <(
z
del Seguro Social, es decir, no prescribe su derecho a ¿
-o
z
gozar de una pensión (repetimos, siempre y cuando w
o
_J
haya cumplido con los requisitos para gozar de ella) <(
=i
z
ya que pretender aplicar la disposición contenida en <(
¿
la ley federal del trabajo sería llevar al trabajador a
una relación laboral con el instituto la cual no existe. 11
 MONTO MÁXIMO EN EL PAGO DE LAS PENSIONES

El referido artículo 301 precisa que en el supuesto de
que antes de cumplir con los requisitos relativos a núme-
ro de cotizaciones o edad se termine la relación laboral,
el asegurado no habrá adquirido el derecho a recibir la
pensión; sin perjuicio de lo anterior, para la conservación
y reconocimiento de sus derechos se aplicará lo dispues-
to en los artículos 150 o 151 de la ley citada, según sea el
caso, a los cuales nos referiremos en la página 334.
Por otra parte, el artículo 516 de la Ley Fede-
ral del Trabajo establece que las acciones de tra-
bajo prescri ben en un año, contado a partir del
d ía siguiente a la fecha en que la obligación sea
exigible. De lo expuesto es interesante saber qué
ocurre en aquellos casos en los que una persona
ha dejado de laborar por más de un año, diga-
mos por ejemplo 3 años, y no ha tramitado su
pensión.

MONTO MÁXIMO EN EL PAGO DE LAS PENSIONES

l 24 de enero de 2020, la Suprema Corte de Justicia de la Nación integró jurisprudencia me-
E diante la resolución de una contradicción de tesis referente al monto máximo con el cual se
deben pagar las pensiones si es que una persona se apega a la Ley del Seguro Social de 1973
que estuvo en vigor hasta el 30 de junio de 1997 o bien a la que a la fecha está en vigor desde
el 1 de julio de 1997 (Ver páginas 84, 29 1 y 355).

Antes de hacer cualquier comentario, será im-
portante ver qué establece la jurisprudencia para
llegar al quid del asunto. Veamos.
Localización
Tesis: 2a./J. 164/2019 (10a.). Segunda Sala. Se-
manario Judicial de la Federación. Viernes 24 de
enero de 2020. Décima Época. CONTRADICCIÓN
DE TESIS (Jurisprudencia (Laboral))
Rubro
RÉGIMEN TRANSITORIO DEL SISTEMA DE PEN-
SIONES ENTRE LAS LEYES DEL SEGURO SOCIAL
DEROGADA DE 1973 Y VIGENTE. EL LÍMITE SUPE-
RIOR QUE SE DEBE APLICAR AL SALARIO PROME-
DIO DE LAS 250 SEMANAS DE COTIZACIÓN QUE
SIRVE DE BASE PARA CUANTIFICAR LAS PENSIO-
NES DE LOS ASEGURADOS DEL RÉGIMEN TRANSI-
TORIO, QUE OPTARON POR EL ESQUEMA PENSIO-
NARIO DE LA DEROGADA LEY DE 1973.
Texto
"Para cuantificar el monto de la pensión de vejez
tratándose de asegurados que se ubican en el ré-
gimen transitorio y que se acogieron al esquema
de pensiones de la derogada Ley del Seguro Social
vigente hasta el 30 de junio de 1997, resultan apli-
cables el tope máximo de diez veces el salario m íni-
de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la
Nación 2aJJ. 85/2010, de rubro:"SEGURO SOCIAL. EL SA-
LARIO PROMEDIO DE LAS ÚLTIMAS 250 SEMANAS DE CO-
TIZACIÓN, BASE PARA CUANTIFICAR LAS PENSIONES POR
INVALIDEZ, VEJEZ Y CESANTÍA EN EDAD AVANZADA, TIE-
NE COMO LÍMITE SUPERIOR EL EQUIVALENTE A 1OVECES
EL SALARIO MÍNIMO GENERAL VIGENTE EN EL DISTRITO
FEDERAL, ACORDE CON EL SEGUNDO PÁRRAFO DEL AR-
TÍCULO DE LA LEY RELATIVA, VIGENTE HASTA EL 30 DE JU-
NIO DE 1997:; pues al acogerse a los beneficios para la con-
cesión de la pensión de vejez previstos en la ley derogada,
deben regirse por las disposiciones de esa normativa.
SEGUNDA SALA. Jurisprudencia por contradicción
de tesis 327 /2019. Entre las sustentadas por el Tribunal
Colegiado en Materias Penal y de Trabajo del Octavo
Circu ito y los Tribuna les Colegiados Segundo del Tercer
Circuito y Décimo Sexto del Primer Circuito, ambos en
Materia de Trabajo. 23 de octubre de 20 19:'
La tesis, dicho de manera sucinta, señala que si una per-
sona se pensiona con base en la ley anterior, es decir, la
vigente hasta junio de 1997, tendrá como tope máximo
de pago el equivalente hasta 1O veces el salario mínimo
general vigente en la Ciudad de México, teniéndose como
requisito haber cotizado cuando menos 500 semanas.
La ley actual, previene que el tope máximo será de
hasta 25 veces el salario mínimo general vigente en la

11 mo previsto en el artículo 33, segundo párrafo, del

citado cuerpo normativo, así como la jurisprudencia
Ciudad de México, teniéndose como requisito haber co-
tizado cuando menos 1,250 semanas.
 PROCEDIMIENTO DE RETENCIÓN DEL !SR RESPECTO DE LOS PAGOS POR RETIRO EN UNA SOLA EXHIBICIÓN

Para que una persona pueda pensionarse con
base en la ley anterior, debió por lo menos tener acre-
ditada una cotización antes del 1 de julio de 1997.
Hasta antes de la Resolución de la controver-
sia, el Instituto Mexicano del Seguro Social había
venido pagando las pensiones considerando un
tope máximo de las 25 veces el salario mínimo re-
ferido aún y cuando el trabajador se pensionara
con base en la Ley anterior, lo que hacía suponer
que dados los problemas financieros del orga-
nismo público por todos conocidos, al integrarse
"Nadie wrre riesgo; del monto de su pensión no se rasura
nada, no habrá recálculo, tampoco disminución, hay que en-
tender una cosa, la Corte, en particular la segunda sala de la
Corte, estableció un criterio para sus juzgados no para las ins-
tituciones de seguridad social''.
Efectivamente, las jurisprudencias son fuente del dere-
cho pero para que tengan aplicación debe existir parte
que las invoque en juicio, y de acuerdo con lo señalado
por el funcionario, el gobierno se allanará en su derecho,
se entiende para no perjudicar a quienes se pensionen

la jurisprudencia se apegaría a ella y toparía las con la ley anterior y pretendan que su pensión pueda en
pensiones a los 1O salarios mínimos. su caso llegar a los 25 salarios mínimos referidos.

No obstante, en la conferencia matutina del Lic. "Nosotros vamos a seguir calculando las pensiones de las per-
Andrés Manuel López Obrador, el Director del Ins- sonas que están en este modelo de transición, entre la ley del 73
tituto Mexicano del Seguro Social, Zoé Robledo, y la ley del 97, en 25 salarios mínimos como se ha hecho duran-
señaló que: te los últimos años" afirmo el Licenciado Zoé Robledo Aburto.

PROCEDIMIENTO DE RETENCIÓN DEL ISR RESPECTO DE LOS PAGOS

POR RETIRO EN UNA SOLA EXHIBICIÓN
PROVENIENTES DE LAS CUENTAS INDIVIDUALES DE RETIRO
A las personas físicas que retiran en una sola exhibición los recursos acumulados en sus cuen-
.r\tas individuales, por el hecho de no reunir los requisitos legales para obtener una pensión,
de conformidad con las leyes del Seguro Social y del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales
de los Trabajadores del Estado, según corresponda, las Administradoras de Fondos para el
Retiro (Afores) y PENSIONISSSTE les debe retener el ISR inherente a esos pagos con base en una
tasa efectiva, conforme al procedimiento que se consigna en el artículo 96-Bis de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, independientemente de que cuenten o no con una resolución de
negativa de pensión. El artículo señala lo siguiente:

"Artículo 96-Bis. Las personas morales que hagan artículo. 93, fracción IV de esta Ley, deberán retener y ente-
pagos en una sola exhibición a personas físicas con rar el i1puesto conforme a lo siguiente:
lfl
cargo a la subcuenta del seguro de retiro o a la sub- l. Se dividirá el monto total del ingreso recibido entre el <(
z
¿
cuenta de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez, número total de años en que los trabajadores contribuye- ü
z
previstas en la Ley del Seguro Social y los que ob- ron a las subcuentas del seguro de retiro o a la subcuenta w
o
tengan los trabajadores al servicio del Estado con de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez, previstas en _J
<(
::i
cargo a la cuenta individual del sistema de ahorro la Ley del Seguro Social o a las subcuentas de ahorro para z
<(
para el retiro, prevista en la Ley del Instituto de Se- el retiro y de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez, ¿

guridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del

Estado, distintos de los conceptos señalados en el
previstas en la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios
Sociales de los Trabajadores del Estado. 11
 DEDUCIBILIDAD DE LOS SALARIOS

11. Al resultado obtenido conforme a la fracción anterior,
se le aplicará la tarifa que corresponda conforme al artícu-
lo 152 de esta Ley.
111. La cantidad que resulte conforme a la fracción an-
terior, se d ividirá entre el resultado obtenido conforme
a la fracción I de este artículo, el cociente así obtenido
se multiplicará por cien y el producto se expresará en
por ciento.
IV. El porcentaje que resulte conforme a la fracción ante-
rior, será el que se aplique sobre el excedente del monto
exento del total de los recursos que se entregarán, de con-
formidad con lo previsto en el artículo 93, fracción XIII de
esta Ley, y el resultado será la retención que deba realizarse
a cada contribuyente.
V. La retención se enterará ante las oficinas autorizadas,
a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente a aquél
al que corresponda el pago, y se deberá expedir el com-
probante fiscal en el que conste el monto del pago,
así como el impuesto retenido.
El impuesto retenido en términos de este artículo
se podrá considerar como pago definitivo cuando
las personas físicas únicamente obtengan ingresos
en el mismo ejercicio por los pagos a que se refiere
el primer párrafo de este artículo:'
La regla 3.11.2., de la Resolución Miscelánea Fis-
cal 2020, establece que para determinar los años de
cotización a que se refieren los artículos 93, fracción
XIII y 96-Bis. de la Ley del ISR antes referidos: Cuan-
do la cotización se emita en número de semanas se
dividirá entre 52. En ningún caso el número de se-
manas de cotización que se consideren en el cálcu-
lo podrá exceder de 260 semanas. Para los efectos
de este párrafo, toda fracción igual o mayor a 0.5 se
considerará como un año completo.

DEDUCIBILIDAD DE LOS SALARIOS

a fracción V del artículo 27 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta señala como requisito
L de deducibilidad de los salarios el que se cumpla con las obligaciones a que se refiere el
artículo 99, en sus fracciones 1, 11, 111 y V, con las disposiciones de subsidio al empleo y los contri-
buyentes cumplan con la obligación de inscribir a los trabajadores en el Instituto Mexicano del
Seguro Social, cuando estén obligados a ello.

Resumiendo todos estos requi-
sitos de deducción tenemos:
1. Inscribir a los trabajadores en
el Instituto Mexicano del Se-
guro Social cuando se esté
obligado a ello.
2. Efectuar las retenciones y ente-
ro del ISR sobre los salarios.
3. Entregar en efectivo a los tra-
bajadores las cantidades que
les correspondan por con-
cepto de subsid io al empleo.
4. Llevar los registros de los pagos
por los ingresos por salarios,
ma individualizada, a cada uno
de los contribuyentes a los que
se les realicen dichos pagos
{esto lo cumple la nómina y/o
los recibos de nómina para fi-
nes laborales y los compraban-
tes fiscales de nómina que se
emiten para fines fiscales).
S. Expedir y conservar compro-
bantes fiscales por los pagos
de salarios, en los cuales de-
berán constar las erogaciones
por concepto de remunera-
ción y las retenciones corres-
pagos por la prestación de un
servicio personal subordinado,
así como las diferencias que re-
sulten a favor del contribuyen-
te con motivo del subsidio al
empleo {al igual que el punto
anterior, el comprobante es la
nómina, los recibos de nómi-
na y los comprobantes fiscales
emitidos en cada pago a los
trabajadores).
6. Calcular el impuesto anual de
las personas que les hubieren
prestado servicios subordina-

11 identificando en ellos, en for- pondientes y, en general los dos.

1
 DEDUCIBILIDAD DE LOS SALARIOS

7. Presentar, ante las oficinas auto-
rizadas, a más tardar el 15 de fe-
brero de cada año, declaración
proporcionando información
sobre las personas a las que les
hayan entregado cantidades
en efectivo por concepto del
subsidio al empleo en el año
de calendario anterior, confor-
me a las reglas generales que
al efecto expida el Servicio de
Administración Trib¿taria .
8. Solicitar a las personas que
contraten para prestar servi-
cios subordinados, les pro-
porcionen los datos necesa-
ríos a fin de inscribirlas en el
Registro Federal de Contribu-
yentes, o bien cuando ya hu-
bieran sido inscritas con ante-
rioridad, les proporcionen su
clave del citado registro.
9. Pagar las aportaciones de se-
guridad social.

De acuerdo con lo expuesto, nuestras nóminas
deben ser un elemento fuente de información para
cumplir con las mencionadas obligaciones. Es requi-
sito inexcusable, emitir comprobantes fiscales digi-
tales, por cada pago efectuado a cada trabajador.
Solo se deduce lo efectivamente pagado
A los pasivos por salarios les es aplicable lo dispues-
to por la fracción VIII del artículo 27 de la Ley del ISR
que señala que los pasivos a favor de personas físicas
deben estar efectivamente pagados para que puedan
ser deducibles. Esta disposición guarda una adecuada
simetría fiscal con lo dispuesto por el penúltimo párrafo
del artículo 94 de dicha ley, que señala que las personas
físicas calcularán el impuesto respecto de sus ingresos
por salarios hasta el año de calendario en que sean co-
brados. En consecuencia, tratándose de salarios, estos
se deducen hasta el pago y se acumulan por el trabaja-
dor hasta el cobro. Muchas personas seguramente se
encuentran al final de cada año en la situación de que
hacen deducibles sus salarios considerando la nómina
de diciembre y calculan el impuesto de los trabajado-
res incluyendo esos salarios no obstante que el cobro
del cheque con el cual se le paga al trabajador su sala-
rio, se haya efectuado hasta el año siguiente. La citada
fracción VIII señala que se considera efectivamente ero-
gado cuando es pagado en efectivo, mediante trans-
ferencias electrónicas de fondos desde cuentas abier-
tas a nombre del contribuyente en instituciones que
componen el sistema financiero y las entidades que
para tal efecto autorice el Banco de México; o en otros
bienes que no sean títulos de crédito. También dispone
que tratándose de pagos con cheque, se considerarán
efectivamente erogados en la fecha en la que los mis-
el cheque (el patrón) no sabrá cuándo el trabajador
transmitió el cheque a otra persona. De lo expuesto es
que resulta recomendable implementar como medio
de pago a los trabajadores el depósito en cuentas de
tarjetas de débito ya que en tal caso el pago se enten-
derá efectuado en el mismo momento del depósito en
dichas cuentas ya sea directamente en el banco o por
transmisión electrónica.
Forma de pago y recibo de nómina
El artículo 101 de la Ley Federal del Trabajo estable-
ce que previo consentimiento del trabajador, el pago
del salario podrá efectuarse por medio de depósito
en cuenta bancaria, tarjeta de débito, transferencias
o cualquier otro medio electrónico y que los gastos o
costos que originen estos medios alternativos de pago
serán cubiertos por el patrón.
En todos los casos, el trabajador deberá tener ac-
ceso a la información detallada de los conceptos y
deducciones de pago. Los recibos de pago deberán
entregarse al trabajador en forma impresa o por
cualquier otro medio, sin perjuicio de que el patrón
lo deba entregar en documento impreso cuando el
trabaj ador así lo requ iera.
Los recibos impresos deberán contener firma autó-
grafa del trabajador para su validez; los recibos de pago
contenidos en comprobantes fiscales digitales por In-
ternet (CFDI) pueden sustituir a los recibos impresos;
el contenido de un CFDI hará prueba si se verifica en el
portal de Internet del Servicio de Administración Tribu-
V)
taria. La versión de comprobante de nómina vigente <!
z
es la identificada como 3.3. En la siguiente liga, el pa- 2
trón o empleador puede consultar todos estos requisi- -o
z
w
tos: http://omawww.sat.gob.mx/tramitesyservicios/ o
_J

mos hayan sido cobrados o cuando los contribuyentes Paginas/documentos/guianomina 12_3_3.pdf <!
=i
transmitan los cheques a un tercero, excepto cuando Los patrones pueden continuar entregando (es op- z
<!
2
dicha transmisión sea en procuración (por ejemplo tativo) los recibos de nómina de las remuneraciones
cuando se le entrega a una persona para que gestio-
ne su cobro). Es evidente que la persona que entrega
cubiertas a sus trabajadores, sin que los mismos tengan
valor para efectos fiscales, sino solo para fines laborales. 11
 EMISIÓN DE COMPROBANTES FISCALES DE NÓMINA

EMISIÓN DE COMPROBANTES FISCALES DE NÓMINA

ntregarles CFDI de nómina a los trabajadores es una obligación fiscal y ahora laboral.
E Son muchos los datos informativos que deben plasmarse en el referido comprobante.
Estos datos son concentrados y agrupados por la autoridad hacendaria en forma auto-
mática de tal manera que cuenta con información que le permite conocer práctica-
mente todo lo referente a la relación laboral, al monto y tipo de ingresos y a los impuestos
que deben retenérsele a los trabajadores, lo cual le permite fiscalizar no solo al trabaja-
dor, sino fundamentalmente al patrón o empleador.

Es fundamental hacer un llenado de los compro-
bantes de manera adecuada, cumplir las obliga-
ciones inherentes a la emisión de estos y relacionar
adecuadamente pagos, comprobantes y registro
fiscal.
FECHA DE EXPEDICIÓN Y ENTREGA
DEL CFDI DE LAS REMUNERACIONES
CUBIERTAS A LOS TRABAJADORES
El artículo 39 del Reglamento del Código Fiscal
de la Federación precisa que los contribuyentes
deberán rem itir al Servicio de Administración Tri-
butaria o al proveedor de certificación de compro-
bantes fiscales digitales por Internet autorizados
por dicho órgano desconcentrado, según sea el
caso, el comprobante fiscal digital por Internet,
a más tardar dentro de las veinticuatro horas si-
guientes a que haya tenido lugar la operación,
acto o actividad de la que derivó la obligación de
expedirlo.
Dada la obligación de emitir los comprobantes
de nómina "en la fecha en que se realice la eroga-
ción correspondiente" o a más tardar dentro de las
24 horas siguientes según lo referido, es que la au-
2. Dentro del plazo señalado en función al nú-
mero de sus trabajadores o asimilados a salarios,
posteriores a la realización efect iva de dichos pa-
gos, conforme a lo siguiente:
Número de trabajadores
o asimilados a salarios Día hábil
De 1 a 50 3
De 51 a 100 5
De 101 a 300 7
De 301 a 500 9
Más de 500 11
Pese a la adopción del plazo adicional confor-
me a la tabla inmediata anterior, el patrón deberá
considerar como fecha de expedición y entrega de
tales comprobantes fiscales, la fecha en que efecti-
vamente se realizó el pago de las remuneraciones.
Digamos entonces que los momentos en que
pueden ser emitidos los CFDI de nómina y de
conceptos asimilados a salarios son tres: Antes del
pago, al momento del pago, o después del pago
conforme al calendario inmediato anterior.
SE PUEDE EMITIR UN SOLO CFDI DE

toridad estableció facilidades para el cumplimien- NÓMINA POR TODO EL MES

to, considerando que hay contribuyentes con un
gran número de trabajadores. La regla 2.7.5.1., de
la Resolución Miscelánea Fiscal 2020 establece la
facilidad de emitirlos en un plazo diferente, el cual
no obstante debe cumplirse si es que se quiere go-
zar de la deducibilidad de la erogación. Los plazos
que señala la regla son:
La citada regla 2.7.5.1., precisa que los contribu-
yentes que realicen pagos por remuneraciones a
sus trabajadores o a contribuyentes asimilados a
salarios, correspondientes a periodos menores a un
mes, podrán emitir a cada trabajador o a cada con-
tribuyente asimilado un sólo CFDI mensual, dentro
del plazo señalado en la tabla inmediata anterior,

11 1. Antes de la realización de los pagos corres-

pondientes, o
posterior al último día del mes laborado y efectiva-
mente pagado, en cuyo caso se considerará como

fecha de expedición y entrega de tal comproban-
te fiscal la fecha en que se realizó efectivamente el
pago correspondiente al último día o periodo labo-
rado dentro del mes por el que se emita el CFDI.
Si bien la regla se emite con la finalidad de que
se pueda emitir un solo CFDI mensual, no se deja
de precisar que para cualquier caso, se considerará
como fecha de expedición y entrega del compro-
bante la fecha en que se haya realizado el último
pago dentro del mes.
Prosigue la regla, señalado que:
"Los contribuyentes que opten por emitir el
CFDI mensual a que se refiere el párrafo anterior,
deberán incorporar al mismo el complemento de
nómina, por cada uno de los pagos realizados du -
rante el mes, debidamente requisitados.
El CFDI mensual deberá incorporar tantos com-
plementos como número de pagos se hayan rea-
lizado durante el mes de que se trate.
En este sentido, el contribuyente debe elegir
si emite un solo CFDI y tantos complementos
como número de pagos realice en el mes o bien,
emitir un CFDI por cada pago realizado:'
Particularmente consideramos que esta última
opción es más práctica.
La regla también señala que:
"En el CFDI mensual[ .. . ] se deberán asentar, en
los campos correspondientes, las cantidades tota-
les de cada uno de los complementos incorpora-
dos al mismo, por cada concepto[ ... ].
No obstante [.. .], los contribuyentes deberán
efectuar el cálculo y retención del ISR por cada
pago incluido en el CFDI mensual conforme a
la periodicidad en que efectivamente se realizó
cada erogación:'
Si bien la regla referida establece que los con-
tribuyentes que realicen pagos por remunera-
ciones a sus trabajadores correspondientes a pe-
riodos menores a un mes, podrán emitir a cada
trabajador un sólo CFDI mensual, esto legalmente
aplica casi de manera generalizada, pues la Ley
Federal del Trabajo prohíbe efectuar pagos de
nómina con periodicidad mayor a quince días.
El artículo 88 de la Ley Federal del Trabajo señala
EMISIÓN DE COMPROBANTES FISCALES DE NÓMINA
que:
"Los plazos para el pago del salario nunca podrán ser
mayores de una semana para las personas que desempe-
ñan un trabajo material y de quince días para los demás
trabajadores''.
PAGOS DERIVADOS DE LA RESOLUCIÓN DE UNA
CONTROVERSIA
Cuando un trabajador demanda a su patrón laboral-
mente, ello involucra tres fechas: La de la demanda, la de
la Resolución y aquella en la cual el patrón debe efectuar
el pago al trabajador cuando la sentencia no les es favo-
rable a aquel. En función de lo comentado, la citada regla
2.7.5.1 ., precisa los momentos en que se ha de emitir y en-
tregar el CFDI al trabajador relacionado con los pagos que
se le efectúan. Señala lo siguiente:
"En iel caso de pagos por separación (indemnizaciones
laborales y primas de antigüedad) o con motivo de la
ejecución de resoluciones judiciales o laudos (las re-
feridas indemnizaciones y primas o incluso salarios
caídos), los contribuyentes podrán generar y remitir
el CFDI para su certificación al SAT o al proveedor de
certificación de CFDI, según sea el caso, a más tardar
el último día hábil del mes en que se haya realizado la
erogación, en estos casos cada CFDI se deberá entre-
gar o poner a disposición de cada receptor conforme a
los plazos señalados en el primer párrafo de esta regla,
considerando el cómputo de días hábiles en relación a la
fecha en que se certificó el CFDI por el SAT o proveedor
de certificación de CFDI:'
De acuerdo a lo señalado, el comprobante se podrá
emitir y certificar el último día hábil del mes en que se
haya pagado al trabajador derivado del laudo que con-
dene al patrón al pago, no obstante, para entregárselo al
V)
trabajador, como plazo, se deben considerar los días que <(
z
señala el calendario antes mostrado. ~
-o
z
La opción de emitir los comprobantes de nómina, an- w
o
tes o después de los pagos, según lo precisa la regla, no ...J
<(
::i
podrá ivariarse en el ejercicio en el que se haya tomado, y z<(
es sin menoscabo del cumplimiento de los demás requisi- 2
tos que para las deducciones establecen las disposiciones
fiscales. 11
 EMISIÓN DE COMPROBANTES FISCALES DE NÓMINA
ENTREGA DEL CFDI POR CONCEPTO NÓMINA
La regla 2.7.5.2., de la Resolución Miscelánea Fiscal 2020
señala que los patrones y empleadores entregarán o en-
viarán a sus trabajadores el CFDI relacionado con la de
las remuneraciones que les hubieran cubierto a estos en
un archivo con el formato electrónico XML. Los contribu-
yentes que pongan a disposición de sus trabajadores una
página o dirección electrónica que les permita obtener la
representación impresa del CFDI, tendrán por cumplida la
entrega de los mismos.
Los contribuyentes (patrones y empleadores) que se
encuentren imposibilitados para hacer la entrega o el
envío del CFDI de nómina o de pago asimilado a salario,
podrán entregar una representación impresa de dicho
CFDI. Dicha representación deberá contener al menos los
siguientes datos:
l. El folio fiscal.
11. La clave en el RFC del empleador.
111. La clave en el RFC del empleado.
Los empleadores que no puedan entregar la represen-
tación impresa periódicamente (semanal, quincenal o
mensualmente), podrán entregar a sus trabajadores las
representaciones impresas del CFDI de forma semestral,
dentro del mes inmediato posterior al término de cada
semestre.
La facilidad (de entregar semestralmente la representa-
ción impresa, o de poner a disposición de los trabajadores
o
una página dirección electrónica) será aplicable siempre
que al efecto se hayan emitido los CFDI correspondientes
dentro de los plazos establecidos para tales efectos.
CFDI PARA FINES LABORALES Y
COMO MEDIO DE PRUEBA
Es el artículo 99, fracción 111, de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta, el que dispone que es obligación de
los patrones y empleadores expedir y entregar com-
probantes fiscales a las personas que reciban pagos de
salarios y conceptos asimilados a estos, en la fecha en
que se realice la erogación correspondiente, los cuales
podrán utilizarse como constancia o recibo de pago
para efectos de la legislación laboral.
El artículo 101 de la Ley Federal del Trabajo precisa
que los recibos de pago deben entregarse al trabaja-
doren forma impresa o por cualquier otro medio,
sin perjuicio de que el patrón lo deba entregar en
documento impreso cuando el trabajador así lo
requiera, y que en todos los casos, el trabajador
deberá tener acceso a la información detallada
de los conceptos y deducciones de pago.
Hay que destacar que el citado artículo 101, se-
ñala que los recibos impresos deberán contener
firma autógrafa del trabajador para su validez,
sin embargo, también precisa que los recibos de
pago cuando se considera como tales a los com-
probantes fiscales digitales por Internet (CFDI)
pueden sustituir a los recibos impresos; en tal
caso, el contenido de un CFDI hará prueba si se
verifica en el portal de Internet del Servicio de Ad-
ministración Tributaria. Aunque la disposición no
lo precisa, es evidente que si es un recibo digital
no podrá contener la firma autógrafa del traba-
jador y de ello que se limite a precisar que su va-
lidez si es que dicho comprobante se localiza en
la base de datos del Servicio de Administración
Tributaria (Ver último párrafo de la página 79).
El artículo 776 de la Ley Federal del Trabajo es-
tablece que son admisibles en un juicio laboral
bajo la figura de pruebas, entre otros:
1. Las Constancias de notificación hechas a tra-
vés del Buzón Electrónico, y
2. Los recibos de nómina con sello digital.
La fracción VIII del referido artículo señala
como pruebas válidas los medios aportados por
los descubrimientos de la ciencia.
El artículo 836-C del mencionado ordenamien-
to, señala que la parte que ofrezca como prueba
algún documento digital o cualquier medio elec-
trónico, deberá cumplir con lo siguiente:
l. Presentar una impresión o copia del docu-
mento digital; y
11. Acompañar los datos mínimos para la locali-
zación del documento digital, en el medio elec-
trónico en que aquél se encuentre.
El artículo 836-D de la Ley Federal del Trabajo
precisa que en los casos de una controversia la-
boral el Tribunal designará el o los peritos oficia-
les que se requieran, a fin de determinar si la in-
formación contenida en el documento digital se

encuentra íntegra e inalterada, ta l y como fue ge-
nerada desde el primer momento, ubicándola en
tiempo y espacio entre el emisor y destinatario.
El Tribunal podrá com isionar al actuario para
que asociado del o los peritos designados, dé fe
del lugar, fecha y hora en que se ponga a dispo-
sición de éstos el medio en el cual se contenga el
documento digital.
Tratándose de recibos electrónicos de pago el
Tribunal designará a un fedatario para que con-
sulte la liga o ligas proporcionadas por el ofe-
rente de la prueba, en donde se encuentran los
Comprobantes Fiscales Digitales por Internet
o CFDI, compulse su conte nido, y en el caso de
coincidir, se tendrán por perfeccionados, salvo
p rueba en contra rio.
Por el uso de la tecnolog ía y de la emisión de
comprobantes de nómina solo en su versión dig i-
ta l, pueden suscitarse muchos casos en los cua les
el patrón no cuente con la firma del trabajador en
un recibo y sin embargo, este recibo tendrá va lor
probatorio, según se lee, en la tesis siguiente.
Localización
Tesis: XVII.3o.C.T.3 L (lOa.). Tribunales Colegia-
dos de Circuito. Gaceta del Semanario Judicial de
la Federación. Libro 51 , Febrero de 2018, Tomo
III. Décima Época. Pág. 1535. Tesis Aislada (La-
boral).
Rubro
RECIBOS DE NÓMINA CON SELLO DIGITAL.
AUN CUANDO CAREZCAN DE LA FIRMA
DEL TRABAJADOR, TIENEN VALOR PROBA-
TORIO EN EL JUICIO LABORAL, EN TÉRMI-
NOS DEL ARTÍCULO 99, FRACCIÓN III, DE
LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
Texto
Las impresiones de los recibos de nómina aporta-
dos en el juicio laboral, no pueden valorarse como
documentales públicas o privadas si carecen de
firma autógrafa para su reconocimiento; sin em -
bargo, deben analizarse en términos del artículo
776, fracción VIII, de la Ley Federal del Trabajo,
como aquellos medios aportados p or los descu-
brimientos de la ciencia, tales como documentos
digitales o medios electrónicos, donde habrá de
EM ISIÓN DE COMPRO BANTES FI SCALES DE NÓMINA
atenderse a la fiabilidad del método en que fueron ge-
nerados, como es la cadena de caracteres generada con
motivo de la transacción electrónica, el sello digital o
cualquiera que permita autenticar el contenido de dicho
documento digital, así como que se encuentre disponi-
ble para su ulterior consulta. Por ello, las impresiones de
los recibos de nómina, aun cuando carezcan de la firma
del trabajador, siempre que cuenten con el sello digital
generado, correspondiente a la cadena de caracteres que
permite autentificar la operación realizada, tienen valor
probatorio en el juicio laboral, conforme al artículo 99,
fracción III, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que
señala que quienes hagan pagos por salarios y, en gene-
ral, por la prestación de un servicio personal subordina-
do, deberán expedir y entregar comprobantes fiscales en
la fecha en que se realice la erogación correspondiente,
los que podrán utilizarse como constancia o recibo de
pago para efectos de los numerales 132, fracciones VII y
VIII, y 804, primer párrafo, fracciones II y IV, de la Ley
Federal del Trabajo.
TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIAS
CIVIL Y DE TRABAJO DEL DÉCIMO SÉPTIMO CIR-
CUITO. Amparo directo 926/2016. 9 de marzo de 2017.
Unanimidad de votos. Ponente: Gabriel Ascención Gal-
ván Carrizales. Secretario: Jesús Manuel Corral Basurto.
EXPEDICIÓN DEL CFDI POR CONCEPTO
DE NÓM INA POR CONTRIBUYENTES
QUE UTILICEN "MIS CUENTAS"
La reg la 2.7.5.5., de la Resolución Miscelánea Fiscal
2020, señala que los contribuyentes que utilicen la he-
rramienta electrónica disponible en el Portal del SAT
"Mis Cuentas" y que tributen conforme al art ícu lo 74,
fracción 111 (personas físicas que se ded iquen exclusiva-
mente a actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o
pesqueras) y Título IV, Capítulos 11 (personas físicas que
realizan actividades empresariales y profesionales) y 111 V1
<l'.
(Personas físicas que obtienen ingresos ingresos por z
2
arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce -o
z
temporal de bienes inmuebles), de la Ley del ISR, así w
o
_j
como las Asociaciones Religiosas (referidas en el Títu lo 111 <l'.
:::,
del citado ordenamiento) y las personas morales y fidei- z
<l'.
com isos autorizados para recibir donativos deducibles 2
de impuestos a que se refiere el Título 111 del citado orde-
namiento, podrán expedir CFDI por las remuneraciones
 EMISIÓN DE COMPROBANTES FISCALES DE NÓMINA
que cubran a sus trabajadores o a quienes se asimilan a
salarios, a través de "Mis Cuentas" apartado "Mi nómina"
sección "Recibo de nómina" del Portal del SAT. A dichos
comprobantes se les incorporará el sello digital del SAT,
así como el complemento de nómina.
EMISIÓN DE CFDI POR CONCEPTO NÓMINA DEL
EJERCICIO FISCAL INMEDIATO ANTERIOR
Previamente hemos comentado que es requisito de
deducibilidad el emitir los comprobantes fiscales en
momentos específicos, no obstante, es factible que al
emitirlos, el patrón involuntariamente haya cometido
algunos errores en su llenado. Anualmente, la autori-
dad, a través de la Resolución Miscelánea Fiscal, faculta
a em itir nuevos recibos que sustituyan a los que tienen
error, pero estableciendo como plazo perentorio para
ello el mes de febrero. Veamos qué es lo que dispone la
regla 2.7.5.7., de la Resolución Miscelánea Fiscal 2020:
". . .los contribuyentes que durante el ejercicio fiscal 2019
hayan emitido CFDI de nómina que contengan errores u
omisiones en su llenado o en su versión, podrán por única
ocasión corregir éstos, siempre y cuando el nuevo compro-
bante que se elabore se emita a más tardar el 29 de febrero
de 2020 y se cancelen los comprobantes que sustituyen.
El CFDI de nómina que se emita en atención a esta fa-
cilidad se considerará emitido en el ejercicio fiscal 2019
siempre y cuando refleje como "fecha de pago" el día co-
rrespondiente a 2019 en que se realizó el pago asociado
al comprobante.
La aplicación del beneficio contenido en la presente re-
gla no libera a los contribuyentes de realizar el pago de
la díferencia no cubierta con la actualización y recargos
que en su caso procedan:'
CONTRIBUYENTES RELEVADOS DE LA OBLIGACIÓN
DE PRESENTAR DECLARACIÓN ANUAL DEL ISR
La autoridad fiscal faculta a las personas que fun-
damentalmente t ienen ingresos por salarios a no pre-
sentar declaración anual independientemente de su
nivel de ingresos (ver pág ina 271 ), esencialmente si es
que en dicha declaración no se tiene saldo a cargo. No
es un secreto que la autoridad conoce qué personas,
111 independientemente de su nivel de ingresos, tienen
im puesto a cargo. A la autoridad lo que le interesa es
recaudar, así es que si durante el año la persona
física ya pagó el impuesto que le corresponde, le
es irrelevante si presenta declaración anual o no.
La autoridad conoce de los comprobantes de nó-
mina que le fueron emitidos al trabajador y por
lo tanto sabe de este los ingresos gravados, los
ingresos exentos y las retenciones que se le efec-
tuaron.
La regla de la Resolución Miscelánea Fiscal 2020
que facultó a no presentar declaración anual es
como sigue:
"3.17.12. [. .. ] los contribuyentes personas físicas
no estarán obligados a presentar su declaración
anual del ISR del ejercicio 2019, sin que tal situa-
ción se considere infracción a las disposiciones
fiscales, siempre que en dícho ejercicio fiscal se
ubiquen en los siguientes supuestos:
l. Hayan obtenido ingresos exclusivamente por
salarios y en general por la prestación de un ser-
vicio personal subordínado de un sólo emplea-
dor, siempre que no exista ISR a cargo del contri-
buyente en la declaración anual.
II. En su caso, hayan obtenido ingresos por in-
tereses nominales que no hayan excedído de
$20,000.00 (veinte mil pesos 00/100 M.N.), en el
año que provengan de instituciones que compo-
nen el sistema financiero y,
III. El empleador haya emitido el CFDI por con-
cepto de nómina respecto de la totalidad de los
ingresos a que se refiere la fracción I de esta regla.
No obstante, los contribuyentes a que se refiere la
presente regla, podrán presentar su declaración
anual del ISR del ejercicio 2019.
La facilidad prevista en la presente regla no resul-
ta aplicable a los siguientes contribuyentes:
a) Quienes hayan percibido ingresos [. .. ], en el
ejercicio de que se trate por concepto de jubila-
ción, pensión, liquidación o algún tipo de indem -
nización laboral, de conformidad con lo estable-
cido en el artículo 93, fracciones IV y XIII de la
Ley del ISR.
b) Los que estén obligados a informar, en la de-
claración del ejercicio, sobre préstamos, donati-
vos y premios, de acuerdo con lo previsto en el
articulo 90, segundo párrafo, de la Ley del ISR.

NOTAS INFORMATIVAS
En la guía de llenado del comprobante del re-
cibo de pago de nómina y su complemento, se
leen las siguientes notas generales que es impor-
tante tenerlas en consideración para un adecua-
do llenado del CFDI:
Nota 1: El documento incluye ejemplos de ca-
rácter didáctico y hace uso de información ficticia
para ello.
Nota 2: Cuando se haga el uso de la facilidad
a que se refiere la regla 2.7.5.1 de la Resolución
Miscelánea Fiscal vigente, los contribuyentes po-
drán emitir a cada trabajador o asimilado a sala-
rio un solo CFDI mensual debiendo incorporar al
mismo el complemento de nómina por cada uno
de los pagos realizados durante el mes, debida-
mente requisitados.
Nota 3: En el caso de que se emita un compro-
bante fiscal de nómina que tenga errores con-
sistentes en reflejar percepciones en exceso, se
puede realizar su corrección de cualquiera de las
siguientes formas:
l. Cancelando el CFDI emitido con errores y ex-
pidiendo uno nuevo con los datos correctos.
11. Reflejando como deducción el descuento de
las percepciones en exceso, esto en el siguiente
CFDI de nómina que se expida, siempre que sea
en el mismo ejercicio fiscal.
Nota 4: Los contribuyentes que hayan tenido
errores en la utilización de las claves tipo de-
ducción "065"(Ajuste en j ubilaciones, pensio-
nes o haberes de retiro en una sola exhibición
exento}, "066" (Ajuste en jubilaciones, pensiones
o haberes de retiro en una sola exhibición gra-
vado), "069" (Ajuste en jubilaciones, pensiones
o haberes de retiro en parcialidades exento) y
"070"(Ajuste en jubilaciones, pensiones o habe-
res de retiro en parcialidades gravado), deberán
cancelar los comprobantes emitidos, volver a
elaborarlos y expedirlos "timbrar" y relacionarlos
con los cancelados, siempre que sea en el mismo
ejercicio fiscal.
Nota S: Los pagos que se realicen de manera
adicional a los jubilados (extrabajadores) bajo
EMISIÓN DE COMPROBANTES FISCALES DE NÓMINA
conceptos denominados como gratificaciones, primas
o cualquier otro9, deberán registrarse con la clave"051"
(Pagos por gratificaciones, primas, compensaciones,
recompensas u otros a extrabajadores derivados de ju-
bilación en parcialidades) del catálogo tipo percepción
de nómina.
Esto entró en vigor a partir del 1 de enero de 2020.
Nota 6: Los pagos que se realicen a extrabajadores
que obtengan una jubilación en parcialidades deriva-
dos de la ejecución de una resolución judicial o de un
laudo, deberán registrarse con la clave tipo percepción
"052" (Pagos que se realicen a extrabajadores que ob-
tengan luna jubilación en parcialidades derivados de la
ejecución de resolución judicial o de un laudo), asimis-
mo, los pagos a extrabajadores que obtengan una jubi-
lación en una sola exhibición derivados de la ejecución
de una resolución judicial o de un laudo deberán regis-
trarse con la clave tipo percepción "053" (Pagos que se
realicen a extrabajadores que obtengan una jubilación
en una sola exhibición derivados de la ejecución de re-
solución judicial o de un laudo).
Nota 7: En caso de que se realicen pagos por con-
ceptos de prima quinquenal, concepto que usualmen-
te se utiliza en el sector público y de presentarse el caso
con patrones del sector privado que se encuentren en
una situación análoga, estos conceptos deberán ser
registrados en percepciones gravadas con la clave tipo
per-cepción "038" (Otros ingresos por salarios), para la
identificación en el comprobante.
Nota 8: En caso de realizar pagos a trabajadores asi-
milados a salarios identificados con nombre como: gra-
tificaciones, bonos e indemnizaciones o cualquier otro,
dichos conceptos se deberán registrar siempre con la
clave tipo percepción "046" (Ingresos asimilados a sala-
rios) como percepciones gravadas.
Nota 9: En el caso del pago de jubilaciones, estas
sólo pueden ser, en una sola exhibición o en parcialida- l/1
<(
des, por lo que estos conceptos son excluyentes y no se z
2
puedem combinar. -o
z
Nota 10: Se recomienda que para mejorar la calidad w
o
de la información en la emisión de comprobantes de
_J
<(
:::,
nómina los emisores consideren el contenido de las z
<(
notas ingresadas en los campos Total del Compro- 2
bante, y los campos TotalPercepciones, TotalDeduc-
ciones, TotalOTrosPagos del Nodo: Nómina, así como 11
 EMISIÓN DE COMPROBANTES FISCALES DE NÓMINA
los campos TotalSueldos, TotalSeparacionlndemniza-
cion, TotalJubilacionPensionRetiro y TotalExento del
Nodo:Percepciones y el campo TotallmpuestosRete-
nidos del Nodo:Deducciones del complemento, en el
registro de información.
Nota 11: En caso de que el trabajador reciba antici-
po de salarios, el empleador deberá emitir un compro-
bante de nómina de tipo extraordinario en el cual se
registre el importe del anticipo de sueldo con el clave
tipo de percepción 038 "Otros ingresos por salarios''.
En el momento en el que se otorgan al trabajador, los
descuentos que posteriormente se realicen vía nómina
al trabajador, se registrarán utilizando la clave tipo de-
ducción "012" (Anticipo de salarios), en los CFDI en los
que se expidan cuando se registre el impuesto.
En el caso de préstamos que no son anticipos de sa-
larios sólo se reportaran, con carácter informativo, en la
sección de OtrosPagos con la clave "999" (Pagos distin-
tos a los listados), si el pago del préstamo otorgado, se
descuenta vía nómina, se deberá utilizar la clave de de-
ducción "004" correspondiente a Otros, en el CFDI que
se expida cuando se realice el descuento.
Nota 12: Entrada en vigor de las actualizaciones:
Las notas 4, 5, 6 y 7 de este Apéndice, la clave 13 co-
rrespondiente a Indemnización o Separación del catá-
logo
TipoRegimen, así como el propio Apéndice 5 de esta
guía, es de aplicación obligatoria a partir del 1 de enero
de 2019.
Apéndice 2 Catálogos del comprobante
Los catálogos del complemento de nómina contie-
nen el detalle de las claves y descripciones que facilitan
el llenado del comprobante y se pueden consultar dan-
do clic en el botón de la siguiente dirección electrónica:
https://www.sat.gob.mx/consultas/97722/ compro-
bante-de-nomina
Respuesta a cuestionamientos
La autoridad nos da a conocer algunas respuestas a
las dudas que les han planteado los contribuyentes.
1. Para el CFDI de nómina versión 1.2 ¿Qué método
de pago se debe utilizar?
11 En el caso de los comprobantes fiscales digitales por
Internet que se emitan por concepto de nómina bajo la
versión 1.2 del complemento, se deberá señalar
la clave "PUE" (Pago en una sola exhibición).
2. En los casos donde el trabajador está de in-
capacidad y el patrón no le realiza pago debido a
que no tiene obligación de hacerlo, es decir"inca-
pacidad sin goce de sueldos'; ¿Se debe expedir el
CFDI de nómina?
No; cuando no exista un pago al trabajador no
se debe emitir el CFDI con el complemento de
nómina, esto ya que la obligación de emitir el
comprobante se genera por el hecho de hacer
el pago de sueldos y salarios, entendiéndose por
este las percepciones, comisiones, prestaciones
en especie y cualquiera otra cantidad o presta-
ción que se entregue al empleado por su trabajo.
3. ¿En el CFDI de nómina versión 1.2 se podrán
registrar cantidades en negativo?
No, en la versión del complemento de nómina
1.2 no aplica el uso de números negativos para
ningún dato, por lo que deberán analizar cada
uno de los casos en los que conforme a su ope-
ración actual reportan montos negativos para
determinar cómo debe informarse en el comple-
mento utilizando los nodos de Percepciones, De-
ducciones u Otros Pagos.
4. ¿Los campos condicionales del CFDI son de
uso obligatorio?
Los campos condicionales deberán informar-
se siempre que aplique el supuesto conforme al
CFDI de Nómina que se está expidiendo, así como
las obligaciones del patrón y la información pro-
porcionada en algún otro campo. Por ejemplo, el
dato CURP en el Nodo Emisor, el cual correspon-
de a la CURP del patrón (emisor), deberá infor-
marse cuando se trate de una persona física. En
el caso de personas morales, toda vez que estas
no cuentan con CURP, no se deberá informar.
S. ¿Cómo se reflejarán en el CFDI de nómina
versión 1.2 las correcciones por percepciones pa-
gadas en exceso?
En el caso de que se emita un CFDI de nómina
que tenga errores consistentes en reflejar per-
cepciones pagadas en exceso, se puede realizar
su corrección de cualquiera de las siguientes for-
mas:

l. Cancelando el CFDI emitido con errores y ex-
pidiendo uno nuevo con los datos correctos.
11. Reflejando como deducción el descuento de
las percepciones en exceso, esto en el siguiente
CFDI de nómina que se expida, siempre que sea
en el mismo ejercicio fiscal. A efecto de que se es-
pecifique claramente las deducciones gravadas y
exentas se deberán utilizar las claves correspon-
dientes incluidas en el catálogo c_TtpoDeduc-
cion.
6. ¿Cómo se registran en el CFDI de nómina
versión 1.2 los préstamos otorgados a los em-
pleados?
Se reportarían en la sección de OtrosPagos con
la clave 999 Pagos distintos a los listados y que no
deben considerarse como ingreso por sueldos,
salarios o ingresos asimilados.
7. Si la clave de percepción asignada en la con-
tabilidad del empleador a las percepciones es
mayor a 15 caracteres ¿Cómo debe indicarse?
Si la clave contiene más sólo se indicarán los
primeros 15.
8. ¿Los nodos "HorasExtra" e "Incapacidades"
son de uso obligatorio?
Son nodos condicionales:
- El nodo "HorasExtra" se deberá informar si se
incluye en percepciones la clave 019 "Horas Ex-
tra".
- El nodo "Incapacidades" se deberá informar
si se incluye en percepciones la clave 014 "Sub-
sidios por Incapacidad" o bien en deducciones la
clave 006 "Descuento por incapacidad''.
9. ¿A qué se refiere el campo "Importe moneta-
rio" del nodo "Incapacidades"?
Si se registró como una deducción con la clave
006, el importe monetario corresponde al des-
cuento que por motivo de la incapacidad la em-
presa realiza. Si se registra como una percepción
corresponde al pago que realiza la empresa por
lo que corresponde respecto a la incapacidad.
1 O. Si el número de cuenta es de una longitud
diferente a las especificadas como longitudes vá-
lidas para un número de cuenta en la versión 1.2
EMISIÓN DE COMPROBANTES FISCALES DE NÓMINA
del Complemento de Nómina (1 O, 11, 16 o 18 dígitos)
¿Cómo debe procederse?
Siempre que se confirme que es un número de cuen-
ta válido, se deberá rellenar con ceros a la izquierda
hasta completar la longitud más cercana a la longitud
real del número de cuenta. Por ejemplo, si se tiene un
número de cuenta de 12 dígitos, deberá rellenar con
ceros a la izquierda hasta completar 16 dígitos.
11. Se cuenta con algunos empleados que se les
paga la nómina a dos cuentas bancarias, ¿Cómo se
debe registrar el campo de CuentaBancaria en el CFDI
de nómina?
En este caso, se deberá incluir la cuenta bancaria del
empleado donde se deposita la mayor cantidad del
pago de nómina.
12. Soy patrón y cumplo con otorgar seguridad so-
cial a mis trabajadores, pero esta se otorga mediante
prestadores de servicios privados debido a que tene-
mos convenio de subrogación con el IMSS ¿Qué dato
debo asentar en el campo RegistroPatronal del CFDI de
nómina?
Debe asentar precisamente su clave de Registro Pa-
tronal con independencia de que exista un convenio
se subrogación con el IMSS, el patrón debe contar con
dicho registro y es precisamente éste el dato a asentar
en este campo.
Si tiene alguna duda sobre cómo se obtiene el regis-
tro patronal se sugiere acercarse a las áreas de atención
del IMSS.
13. Soy una institución pública y lógicamente tene-
mos trabajadores asalariados, cumplimos con la obli-
gación de otorgar seguridad social a nuestros traba-
jadores, pero esta se otorga mediante prestadores de
servicios privados debido a que tenemos convenio de
subrogación con el Instituto Mexicano de Seguridad
Social, ¿Qué dato debo asentar en el campo Registro-
Patronal del CFDI de nómina? U)
<(
Se debe asentar la clave de ramo-pagaduría o aquella z
2
que por la afiliación le asigne el instituto de seguridad ·O
z
social que conforme a ley corresponda (federal, Estatal w
o
o municipal), si tiene duda acerca de cuál es el dato, se _J
<(
:J
sugiere verificar con el Instituto de seguridad social co- z
<(
rrespondiente. 2
14. En un mismo periodo de pago, un trabajador tie-
ne percepciones de subsidios por incapacidad que se 11
 EMISIÓN DE COMPROBANTES FISCALES DE NÓMINA
registran como Tipo Perccepcion con la clave "014"y se
le aplican descuentos por incapacidad que se registran
como TipoDeduccion con la clave "006'; ¿Cómo debe
registrarse la información (percepción y deducción) en
el Nodo Incapacidades?
Es posible que se reporte en 2 CFDI o bien en 1 CFDI
con 2 complementos de nómina.
En un complemento de nómina o CFDI independien-
te se podrá incluir sólo la información de la percepción
"014" Subsidios por incapacidad con el correspondien-
te nodo de Incapacidades y en un segundo comple-
mento o CFDI incluir las demás percepciones u otros
pagos, así como la Deducción "006" Descuento por in-
capacidad con el correspondiente nodo de Incapacida-
des, a efecto de cumplir con las validaciones.
1 S. ¿Cómo se deben reportar en el CFDI de nómina
el reintegro, devolución o las cantidades descontadas
al trabajador por concepto de viáticos entregados que
no fueron utilizados?
En el caso de descuento vía nómina por concepto de
viáticos, se deberá reflejar en el apartado de deduccio-
nes con la clave TipoDeduccion 004 Otros.
Los reintegros o devoluciones de viáticos que realice
el trabajador directamente al patrón (ejemplo depósi-
to, efectivo, transferencia) no se reportarán a través del
CFDI de nómina.
16. ¿Qué debo registrar en el campo LugarExpedi-
cion, cuando el Código Postal no exista en el catálogo
c_CodigoPostal publicado en el Portal del SAT?
El catálogo c_CodigoPostal integra los códigos pos-
tales registrados en SEPOMEX y en los domicilios fisca-
les registrados ante el RFC, por lo que, en caso de no
encontrarse el código postal, se deberá registrar el có-
digo más cercano al domicilio de que se trate, en tanto
se actualiza el catálogo.
El catálogo se actualizará de manera mensual.
17. Si genero un comprobante de nómina de un tra-
bajador asimilado a salario ¿Es correcto ingresar en la
factura, en el campo "descripción" del nodo Conceptos
del comprobante de nómina el valor"Pago de nómina';
como lo señala la Guía de llenado y estándar del com-
- probante, aunque se trate de un asimilado?
Sí, es correcto el ingreso del valor "Pago de nómina"
en el campo descripción del nodo Conceptos del CFDI
de nómina en la factura, toda vez que aun cuan-
do se trata de un comprobante de un asimilado
a salario, la información específica que denota si
el comprobante corresponde a un asimilado a
sueldos o a un asalariado, se precisa dentro del
complemento de nómina en los campos "Tipo
contrato y "Tipo régimen'; por lo que no hay lugar
a error de interpretación acerca de si se trata de
un asalariado o un asimilado.
18. Si soy un contribuyente que presto servi-
cios de subcontratación laboral, ¿Me encuentro
obligado a ingresar la información que se solicita
en el nodo subcontratación del complemento de
nómina?
El uso del nodo subcontratación resulta actual-
mente como opcional, esto mientras no exista al-
guna disposición legal que establezca para algún
contribuyente la obligación de su uso.
El estándar del comprobante se clasifica como
"condicional" esto significa que mientras no exis-
ta la referida disposición legal que lo haga obliga-
torio, entonces prácticamente su uso es opcional.
19. Para el caso del fondo de ahorro de los tra-
bajadores, con el objeto de no duplicar el registro
de los ingresos del trabajador, ¿Cómo debe regis-
trarse en el Complemento de sueldos, salarios e
ingresos asimilados?, ¿Cómo un ingreso en cada
pago y una deducción por aportación patronal al
fondo de ahorro? ¿O se registra hasta que seco-
bra el monto ahorrado y los intereses?
Al ser las aportaciones patronales al fondo de
ahorro una prestación derivada de la relación la-
boral, son ingresos por la prestación de un servi-
cio personal subordinado; de esta forma deben
registrarse en el catálogo de percepciones del
Complemento en cada pago de salarios que se
realice, al mismo tiempo que debe registrarse en
el catálogo de deducciones del Complemento el
descuento correspondiente para real izar el depó-
sito al fondo.
Al momento de percibir el monto ahorrado y
los intereses, el pagador de éstos debe expedir
un CFDI por este concepto, es decir por intereses,
ya que se trata de estos y no de un sueldo, salario
o ingreso asimilado a estos.
 SEÑALAMIENTO DEL FONDO DE AHORRO EN EL CFDI DE NÓMINA

20. ¿En qué momento y cómo se deberán re-
portar los gastos médicos mayores y el seguro de
vida, se reportan cómo concepto de percepción
del empleado?
Las primas que amparen estos seguros (por
ambos conceptos) que sean otorgadas al traba-
jador por cuenta del patrón, al ser prestaciones
derivadas de la relación laboral, se reportan en el
Complemento, las primas a cargo del patrón pri-
mero como percepción y luego como deducción
por pago de prima a cargo del patrón.
21. En el caso de la deducción por pago de prima de
gastos médicos mayores, ¿Se puede incluir una sola vez
al año en un recibo de nómina?
La deducción por pago de prima se debe reflejar en
el CFDI conforme se vaya devengando.
22. Cuando se deba emitir un CFDI que sustituye a
otro CFDI, ¿Qué debo hacer?
Se debe actuar en este orden:
1.- Primero se debe cancelar el CFDI que se va a sus-
tituir, y

Cuando se realice el siniestro y esto de origen
al pago de la cantidad asegurada por parte de la
empresa asegurada, dichas cantidades no tienen
el carácter de sueldos y salarios, y por ende no
requieren ser incluidas en el Complemento.
2.- Se debe emitir el nuevo CFDI en el cual se debe
registrar en el campo TipoRelacion la clave "04" (Sus-
titución de los CFDI previos) y en el campo UUID del
Nodo UDIRelacionado se debe registrar el folio fiscal
del comprobante que se va a sustituir.

SEÑALAMIENTO DEL FONDO DE AHORRO EN EL

CFDI DE NÓMINA
patrón y trabajador deben aportar cantidades iguales.

En las páginas 112 a 114 dimos cuenta del tratamien- mento el descuento correspondiente para reali-
to fiscal que lleva el fondo de ahorro. Sin embargo, el zar el depósito al fondo.
patrón debe retenerle al trabajador el importe que a
Al momento de percibir el monto ahorrado y
este corresponde ¿Cómo debe señalarse en el CFDI de
los intereses, el pagador de éstos debe expedir
nómina el importe aportado por el patrón y el importe
un CFDI por este concepto, es decir por intereses,
aportado por el trabajador?
ya que se trata de estos y no de un sueldo, salario
Sobre este asunto, el Servicio de Administración Tri-
o ingreso asimilado a estos:'
butaria ha dado la respuesta siguiente: L/1
En resumen, en percepciones se señala el mon- <r
"Al ser las aportaciones patronales al fondo de aho- z
¿
to aportado por el patrón y en deducciones el -o
rro una prestación derivada de la relación laboral, son z
w
importe que le retiene al trabajador por el monto o
ingresos por la prestación de un servicio personal su- _J

aportado al fondo. La institución financiera que <r

bordinado; de esta forma deben registrarse en el catá- ::J
z
entregue el fondo de ahorro y los intereses debe <r
logo de percepciones del Complemento en cada pago ¿

de salarios que se realice, al mismo tiempo que debe emitir un CFDI de retenciones y pagos, señalando
registrarse en el catálogo de deducciones del Comple- el interés que paga. 11
 SUBSIDIO AL EMPLEO

SUBSIDIO AL EMPLEO
veamos algunas reglas e implicaciones que tiene el subsidio al empleo.

APLICACIÓN DEL SUBSIDIO AL SALDOS DE ISR A FAVOR DERIVADOS DE LA

EMPLEO EN LA DECLARACIÓN ANUAL
DE SUELDOS Y SALARIOS
La fracción II de las reglas en materia de subsi-
dio al empleo dispone que:
"Los contribuyentes a que se refieren el primer
párrafo o la fracción I del artículo 94 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta (es decir, que obtengan
ingresos por sueldos y salarios), que se encuentren
obligados a presentar declaración anual[ ... ], acredi-
tarán contra el impuesto del ejercicio [... ] el mon-
to que por concepto de subsidio para el empleo se
determinó [... ] durante el ejercicio fiscal correspon-
diente, previsto en el comprobante fiscal que para
tales efectos les sea proporcionado por el patrón, sin
exceder del monto del impuesto del ejercicio[ ... ]"
Conforme a lo expuesto, al determinar el im-
puesto anual pueden disminuirse las cantida-
des que por concepto de subsidio al empleo le
correspondieron durante el año al trabajador, es
decir, aquellas que el patrón le aplicó mes con
mes tomadas de la tabla de subsidio. Sin embar-
go, esta aplicación no debe exceder del ISR anual
a cargo, motivo por el cual la aplicación no debe
generar saldo a favor. Veamos un ejemplo con
datos hipotéticos para su mejor comprensión.
Incorrecto Correcto
ISR anual $1,000 $1,000
Menos: Cantidades de
subsidio al empleo 1,500 1,500
Iguala: Saldo (500)
Menos: Retenciones ( 200) ( 200)
Iguala: Saldo a favor $ (700) $ (200)
Las cantidades de subsidio al empleo son las
APLICACIÓN DEL SUBSIDIO AL EMPLEO
El subsidio al empleo pagado a los trabajadores
puede acreditarse contra el ISR a cargo del pa-
trón o el que retuvo a terceros.
Supongamos que una persona no obstante que
en algunos meses le resultó cantidad a pagar no
enteró cantidad alguna por concepto de sus pagos
provisionales de ISR debido a que los cubrió me-
diante el acreditamiento del subsidio al empleo. A
llegar el final del año tiene los resultados siguientes:
Impuesto anual $ 100,000.00
Menos:
Pagos provisionales 120,000.00
Iguala: Saldo a favor $ 20,000.00
A algunos contribuyentes no se les devuelve
este saldo de Impuesto Sobre la Renta a favor
porque a criterio de la autoridad no tiene esa na-
turaleza, sino que se trata de subsidio al empleo.
Los vocablos acreditamiento, acreditado y acre-
ditable derivan del verbo acreditar, que de con-
formidad con el diccionario de la Real Academia
de la Lengua Española en su acepción comercial
significa "tomar en cuenta un pago""Asentar una
partida en el haber''.
En función de ello el acredita miento es un pago
a cuenta de un adeudo, de tal manera que cuan-
do uno aplica subsidio al empleo contra el ISR
o
deja de tener derecho a aplicarlo posteriormente
o contra otro adeudo.
El saldo de nuestro ejemplo es saldo de ISR a
favor y no de subsidio al empleo.
A diferencia de lo que ocu rre con otros acredi-

11 obtenidas de la tabla de subsidio y no se refiere a

los montos pagados al trabajador.
tamientos, respecto del subsidio al empleo no se
establece en las leyes fiscales que:

1. Solo podrá aplicarse hasta la cantidad del ISR
a cargo.
2. Su aplicación no dará derecho a devolución.
Asimismo, no hay normatividad que regule qué
sucede si el subsidio al empleo se aplica contra pa-
gos provisionales y estos exceden al impuesto anual.
Si la intención del legislador hubiera sido la de
prohibir que un saldo a favor en las condiciones se-
ñaladas no fuera objeto de devolución, hubiera es-
tablecido que el acreditamiento de los pagos provi-
sionales de ISR contra el impuesto anual se haría sin
considerar aquellos cubiertos con el acreditamien-
to de subsidio al empleo. Pero no hay señalamiento
alguno. Más aún, supongamos sin conceder que la
autoridad tiene razón y que es un saldo de subsidio
al empleo ¿Qué sería lo procedente y con base en
que cánones de ley se regiría el contribuyente?
SUBSIDIO AL EMPLEO
1. ¿Presentar declaraciones complementarias de
los pagos provisionales para dejarlos en im-
porte igual al impuesto anual?
2. ¿Acreditar solo los pagos provisionales que no
se cubrieron con subsidio al empleo y la dife-
rencia contra el impuesto anual cubrirla con
el subsidio al empleo? Ambos supuestos no
tienen ningún sustento legal.
Ahora bien, si no hay nada que prohíba conside-
rar el saldo a favor como objeto de devolución bajo
la naturaleza de impuesto sobre la renta, tampoco
existe prohibición alguna para que se compense.
Recuérdese que el subsidio al empleo no es un
impuesto y no tiene por qué absorberlo el patrón,
sino que es una cantidad que el gobierno entrega
al trabajador por conducto del patrón y de ello que
le permita a este último descontarlo del impuesto
sobre la renta que deba enterar al fisco federal.
lf)
<(
z
¿
-o
z
w
o
_J
<(
::::,
z
<(
¿
11
 SEÑALAMIENTO DEL SUBSIDIO AL EMPLEO CAUSADO
SEÑALAMIENTO DEL SUBSIDIO AL EMPLEO CAUSADO
EN EL CFDI DE NÓMINA
E n el penúltimo párrafo de la página 146, señala-
mos que en los CFDI de nómina se debe señalar
el subsidio al empleo causado. En la página 216, se
señalaron los tipos de subsidio y su origen.
Hay determinadas limitaciones que aseguran
que el patrón no incurra en errores al elaborar sus
recibos de nómina, límitaciones que se encuentran
consignadas en la guía de llenado del CFDI de nó-
mina, por ejemplo:
• En todos los casos donde se paguen conceptos
de sueldos y salarios (Régimen de contratación "02"
Sueldos, incluye asimilados a salarios señalados en
la fracción I del artículo 94 de LISR), se valida que el
recibo de nómina contenga el apartado de subsi-
dio para el empleo, aun y cuando el subsidio para
el empleo sea "O': Esto lo explicaremos an párrafos
subsecuentes.
• No se permite incluir el subsidio para el empleo
en recibos de nómina cuyos conceptos sean dife-
rentes a sueldos y salarios y asimilados a salarios
señalados en la fracción I del artículo 94 de LISR
(Régimen de contratación "02"). Se recomienda
consultar y utilizar el Apéndice 6 contenido en la
Guía de llenado del recibo de nómina para regis-
trar los conceptos de percepciones, otros pagos y
deducciones por cada tipo de régimen de contrata-
ción. Lo comentado es entendible, pues el subsidio
al empleo es un beneficio que solo implica a traba-
jadores y no a personas que asimilan sus ingresos
a salarios.
• Se valida que el monto de subsidio para el em-
pleo reportado en el recibo de nómina no sea ma-
yor a los montos establecidos en las disposiciones
fiscales. Se debe registrar el subsidio causado con-
forme a la tabla del Decreto del subsidio para el
11 empleo y las tablas publicadas en el Anexo 8 de la
Resolución Miscelánea Fiscal vigente.
¿Cómo es que se debe señalar en el CFDI de nómi-
na el subsidio al empleo causado?
Cuando el subsidio al empleo causado es mayor
que el ISR del periodo no se genera la figura del sub-
sidio al empleo entregado.
El aplicativo con el cual se elabora el CFDI de nómi-
na está formulado de tal manera que cuando no hay
subsidio al empleo entregado no se activa el campo
de subsidio al empleo causado. Para subsanar este
error, la propia guía de llenado del CFDI de nómina
señala en su apéndice 5 que se deberá señalar como
subsidio al empleo entregado la cantidad de 0.01 pe-
sos, a fin de que se active la casilla referida y se pueda
manifestar periodo a periodo el subsidio causado.
Recordemos que este subsidio causado es un ele-
mento determinante del ajuste anual de sueldos y
salarios que deben efectuar los patrones (ver página
220).
Lo antes expuesto nos lo confirma la guía de llenado
del CFDI de nómina, en los términos siguientes:
"Cuando no se entregó subsidio en efectivo al tra-
bajador es necesario realizar lo siguiente:
"En el campo Importe del Nodo:OtrosPagos se cap-
turará lo siguiente: 0.01, el ingreso de este valor servirá
para habilitar la sección de SubsidioAIEmpleo:'
"En el campo: SubsidioCausado del Nodo: Subsi-
dioAIEmpleo, se debe registrar el subsidio causado
conforme a la tabla del subsidio para el empleo pu-
blicada en el Anexo 8 de la Resolución Miscelánea
Fiscal vigente, la suma de este importe se tomará
como base para la precarga de la declaración anual.
Ejemplo: Un asalariado tiene un sueldo quince-
nal de $3,500.00, el ISR causado del periodo es de
$263.21 y el Subsidio Causado que le correspondió
fue de $107.40, por lo que ISR a retener en el perio-
do es de $155.81 . El CFDI de nómina con estos datos
quedaría de la manera siguiente:
Versión 3.3 Tipo de comprobante N Registro Patronal: B5510768108

Nombre del emisor: Juan Ramírez Ortigosa Fecha : 2020-11-30 T00 :00:00
RFC Emisor : RAIJ701212P03 Lugar de expedición : 06300
Ré_g_imen Fiscal: Personas Físicas con Actividad Empresarial y Profesional
Forma de Pago : 99 Por Definir Uso del CFDI 99 Por Definir Subtotal : 3535.01 Total: 3279.20
Método de Pago : PUE
Descuento: 255.81

RFC Receptor: LOAV890607PY7 Número de Empleado: 05 Fecha de inicio de la relación: 01/01/2014

Nombre del Receptor: Vicente López Arenas No. De seguridad Social: 65836218037 Antigüedad: 01/P5Y6M
CURP : LOAV890607HDFPRC02 Tipo de contrato: Contrato de Trabajo por tiempo indeterminado
Sindical izado: NO
Conceptos
Clav Prod. Serv. Cantidad Clave de Unidad Descripción Valor Unitario Importe Descuento
64111505 ACT Pago de Nóm ina 3,535.01 3, 535 .01 255.81

Complemento
Versión 1 .2 Tipo de Nómina: O Periodicidad del pago: 04 Quincenal Total de Percepciones: 3500.00
Fecha de pago: 30/11/2020 Clabe: 302098081012141620 Total de Deducciones: 255. 81
Fecha inicial de pago: 16/11/2020 Banco: IXE Total de Otros Pagos: 0.01
No. de días pagados 15 Puesto: Cajero
Tipo de régimen 02 Sueldos Riesgo Puesto: 2
Departamento Cobranza Tipo de Jornada: 01 D iurna

PERCEPCIONES DEDUCCIONES
l/)

zm,
Tipo percepción Concepto Importe Gravado Importe Exento Tipo Deducción Concepto Importe ►
001 Sueldos, Salarios Rayas 3.500.00 0.00 0.01 Seguridad Social 100.00
>
~
m
01 3 Cuota Sindical 35.00 0.00 0.02 ISR 155.81
z
-i
o
o
m
r
Total Sueldos: 3535.00 Total Gravado: 3535.00 Total Exento: 0.00 Total Otras Deducciones: 100.00 l/)
e
c¡J
Total Impuesto Retenidos: 155.81 l/)
o
6
OTROS PAGOS Subsidio al empleo r►
m
Tipo Otro Pago Concepto s:u
r
Subsidio para el empleo m
107.40
o
002 0.01 Subsidio Causado n
(efectivamente entregado al ►
e
l/)
trabajador)
o►
o

11 MANUAL DE NÓMINAS
 OBLIGACIÓN DE AJUSTAR M ENSUALMENTE
OBLIGACIÓN DE AJUSTAR MENSUALMENTE
EL SUBSIDIO CAUSADO
D erivado de las adiciones de claves y renglones de
llenado de los CFDI de nómina como consecuen-
cia de la modificación del anexo 20 de la Resolución
Miscelánea Fiscal, se ha suscitado el rumor de que de-
bemos ajustar mensualmente el ISR que se les retiene
a los trabajadores en cada pago de nómina. Es verdad
que el artículo 96 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
nos precisa que el cálculo del impuesto sobre la renta
inherente a los salarios debe efectuarse:
"Aplicando a la totalidad de los ingresos obtenidos
en un mes de calendario, la (tarifa)"
Para ello, el referido artículo contempla una tarifa
para retenciones mensuales.
Sin embargo, es la Resolución Miscelánea Fiscal (ac-
tualmente en su regla 3. 12.2.) la que nos establece la
opción de aplicar tarifas por días de trabajo, semanales,
decenales y quincenales:
"Para los efectos del artículo 96 de la Ley del ISR,
cuando las personas obligadas a efectuar la retención
del ISR, paguen en función del trabajo realizado o el
cálculo deba hacerse por periodos, podrán efectuar la
retención en los términos del citado artículo [. ..],al re-
sultado de dicho procedimiento se le aplicarán las tarifas
correspondientes del Anexo 8"
Efectivamente, es en el anexo 8 de la referida resolu-
ción en donde se dan a conocer las tarifas para periodos
de retención menores a los mensuales.
No es que al aplicarse tarifas para periodos menores
a un mes, se deba hacer un ajuste mensual, comparan-
do el impuesto determinado con una tarifa mensual,
con el impuesto determinado al aplicar, por ejemplo,
4 tarifas semanales, pues no hay disposición que esta-
blezca la obligación de efectuar este ajuste.
Lo que sí se debe ajustar en términos del anexo 20
modificado, es el subsidio al empleo, comparando el
subsidio mensual que le corresponde al trabajador, con
11 el total del subsidio que se le aplicó en cada pago de
nómina dentro del mes.
¿Por qué se da este ajuste?
El subsidio al empleo representa la cantidad
que el gobierno federal otorga a cada trabajador
por conducto del patrón, de ello que le permita a
este descontarlo del impuesto sobre la renta a su
cargo o del que haya retenido a t erceros. Siendo
"dinero del gobierno federal" resulta entendible
que busque cuidarlo y no desembolsar cantida-
des improcedentes.
El Servicio de Administración Tributaria no solo
publica tablas de ISR para el cálculo del ISR sobre
salarios pagados con periodicidad en días, 7 días,
1O días o 15 días, sino que también publica para
esos mismos periodos tablas de subsidio.
Los trabajadores con ingresos mensuales de
hasta $ 7,382.33 tienen derecho a gozar de subsi-
dio, según se observa en la tabla de la página 157.
Quienes perciben mayores ingresos no. Si dividi-
mos este importe entre 30.4 días (días que para
muchos efectos fiscales se consideran un mes, es
decir, 365 días del año entre 12 meses) y lo multipli-
camos por 15 días, nos arrojará el monto del ingre-
so quincenal respecto del cual se puede gozar de
subsidio, es decir, $ 3,642.61 (ver tabla en página
157). No obstante, no en todos los casos una perso-
na percibe el mismo tipo de ingreso por quincena
(o por semana, según se trate de la periodicidad
del pago), sino que puede darse el caso de que sus
ingresos sean sustancialmente diferentes de una
quincena a otra. Pongamos el caso de los trabaja-
dores comisionistas u otros con salarios variable.
Supongamos que un trabajador percibió en
una primera quincena $ 2,500.00, motivo por el
cual le corresponde subsidio al empleo. No obs-
tante, en la segunda quincena obtuvo un ingreso
de $ 5,500.00 y por lo tanto no le corresponde
subsidio al empleo. Al sumar sus ingresos del
mes vemos que ascienden a $ 8,000.00 no corres-
pondiéndole subsidio al empleo, resultando que
el subsidio que le dimos en la primera quincena
es indebido y debemos revertirlo.
 OBLIGACIÓN DE AJUSTAR MENSUALMENTE

Consideremos que los nuevos renglones que para el ajuste del subsidio se señalan en el CFDI de nómina
son informativos. Y debemos llenarlos conforme al ejemplo siguiente:
Primera Segunda
1 Quincena Quincena Total
t

Ingreso $ 2,500.00 $ 5,500.00 $ 8,000.00

-
Límite inferior 2,422.81 4,949.56
Excedente 77.19 550.40
Tasa 10.88% 17.92%
Impuesto marginal 8.40 98.64
Cuota fija 142.20 452.56
Impuesto a cargo 150.60 551.20 701.80
Subsidio causado 160.35 o
Subsidio pagado $ 9.75 9.75
ISR a retener $ 551.20 $ 551 .20

Ingreso total $ 8,000.00 En el CFDI de nómina de la segunda quincena aparecerá

ISRtotal $ 701.80 el ISR retenido de esa segunda quincena ($551.20) y el
ISR que no retuvimos en la primera quincena y que ahora
Subsidio causado $ 0.00
lo retenemos en la segunda quincena ($ 150.60), ambas
ISR a retener $ 701.80 con la clave 002, como sigue:
ISR retenido $ 551.20
ISR por retener $ 150.60 002 ISR (Primera quincena) $ 150.60
1
Subsidio pagado $ 9.75
Beneficio indebido $ 160.35 002 ISR (Segunda quincena) $ 551 .20

Los campos que por este ajuste debemos llenar Por otra parte, consideremos que el ajuste anual de
son como sigue: ISR respecto del salario de cada trabajador es una obli-
gación patronal que sigue vigente y que se encuentra
Pagos: consignada en el artículo 97 de la Ley del Impuesto So-
bre la Renta:
007 ISR ajustado por subsidio
para el empleo $ 150.60 "Las personas obligadas a efectuar retenciones en los
términos del artículo 96 de esta Ley, calcularán el im-

008 puesto anual de cada persona que le hubiere prestado

Subsidio efectivamente
erogado que no servicios personales subordinados:'
U1
<(
corresponde 9.75 Las claves 008 y 0071 generalmente llevarán el mis- z
~
mo importe. La retención que en la segunda quincena -o
z
se le efectúa la trabajador de la cantidad que no se le w
o
Deducciones:
retuvo en la primera quincena ($ 160.35) queda en el _J
<(
107 Ajuste al subsidio causado $ 160.35 ::>
CFDI de nómina con un pago de $ 160.35 ($ 150.60 + $ z
<(
9.75) claves 007 y 008, y dos deducciones por la misma 2

071 Ajuste al subsidio para

el empleo entregado 9.75
cantidad($ 160.35 clave 107, y$ 160.35 (9.75 clave 071
+ $ 150.60 clave 02) 11
 INGRESOS DEL TRABNADOR POR CONCEPTO DE VIÁTICOS
DECLARACIÓN INFORMATIVA DE SUBSIDIO PARA
EL EMPLEO
El inciso e) de la fracción III de las reglas en materia
de subsidio al empleo, establece a los patrones y em-
pleadores, la obligación de presentar a más tardar el 15
de febrero de cada año, declaración en la que le infor-
men a la autoridad fiscal de las cantidades que hubie-
ren pagado por concepto de subsidio para el empleo
en el ejercicio inmediato anterior, identificando por
cada trabajador la totalidad de los ingresos obtenidos
durante el ejercicio de que se trate, que sirvió de base
para determinar dicho subsidio. Actualmente, no hay
formulario de declaración en donde se pueda presen-
tar esta información. Como sabemos, anteriormente se
cumplía la obligación a través de 1.a declaración anual
informativa múltiple, en su anexo 1, pero este fue de-
INGRESOS DEL TRABAJADOR POR CONCEPTO DE VIÁTICOS
a fracción XVII del artículo 93 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta les establece a los
L viáticos la característica de ingreso de los trabajadores (pese a que en esencia no es
un ingreso de estos), pero señala que se considerarán exentos si son efectivamente ero-
gados en servicio del patrón y se comprueba esta circunstancia con los comprobantes
fiscales correspondientes .
La persona física está obl igada a declarar los
montos recibidos por concepto de viáticos, los
cuales, de haber sido comprobados, deben con-
siderarse ingresos exentos del trabajador. No
obstante, el artículo 263 del Reglamento de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta señala que los
contribuyentes no estarán obligados a informar
en la declaración anual del ejercicio fiscal de que
se trate los ingresos obtenidos durante dicho
ejercicio por concepto de viáticos cuyo monto no
exceda de $500,000.00, y la suma total de viáticos
percibidos no represente más del 10% del total
de los ingresos que les hubiera pagado el patrón
por concepto de la prestación de un servicio per-
sonal subordinado. El artículo dispone que para
determinar el límite de ingresos por concepto de
viáticos, se deberá considerar inclusive el monto
11 erogado por los boletos de transporte, incluso
cuando dichos boletos los haya pagado el patrón.
rogado. Entonces ¿Cómo se cumple esta obliga-
ción? Digamos que prácticamente no existe pro-
cedimiento que defina la forma de cumplirla, es
por ello que a través de la regla 3.17.13., de la Re-
solución Miscelánea Fiscal 2020, se precisa que:
"Se tendrá por cumplida la obligación de la de-
claración informativa [ ... ] con la emisión de los
CFDI de nómina, siempre y cuando dichos com-
probantes sean emitidos en términos de lo es-
tablecido en el Apéndice 5 "Procedimiento para
el registro de Subsidio para el empleo causado,
cuando no se entregó en efectivo" de la "Guía de
llenado del comprobante del recibo de pago de
nómina y su complemento" publicado en el Por-
tal del SAT.
CFDI Y CONSTANCIA DE VIÁTICOS
La fracción VI del artículo 99 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta estatuye a los patrones
la obligación de entregar, a más tardar el 15 de
febrero de cada año, a las personas a quienes
les hubieran prestado servicios personales su-
bordinados, constancia y comprobante fiscal del
monto total de los viáticos pagados en el año de
calendario de que se trate y que fueron compro-
bados por estos con documentación comproba-
toria a nombre de aquellos.
El artículo 152 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta establece a las personas fí-
sicas que reciben viáticos y que son erogados en
servicio del patrón, la facilidad de no presentar
comprobantes fiscales hasta por un 20% del total
de viáticos erogados en cada ocasión, cuando no
existan servicios para emitir los mismos, sin que

en ningún caso el monto que no se compruebe
exceda de $15,000.00 en el ejercicio fiscal de que
se trate, siempre que el monto restante de los viá-
ticos se eroguen mediante tarjeta de crédito, de
débito o de servicio del patrón. La parte que en
su caso no se erogue deberá ser reintegrada por
la persona física que reciba los viáticos o en caso
contrario no le será aplicable este beneficio.
Las cantidades no comprobadas se considera-
rán ingresos exentos para efectos del Impuesto,
siempre que además se cumplan con los requi-
sitos del artículo 28, fracción V de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta.
El artículo 152 señala que la facilidad que se
comenta no es aplicable tratándose de gastos de
hospedaje y de pasajes de avión.
Observemos que conforme al artículo 152 refe-
rido pese a no haber sido comprobados los gas-
tos se considerarán ingresos exentos del trabaja-
dor y deberán ser manifestados en la declaración
anual, claro, siempre y cuando el monto obteni-
do exceda de $500,000.00, y la suma total de viá-
ticos percibidos represente más del 10% del total
de los ingresos que le hubiera pagado el patrón
por concepto de la prestación de un servicio per-
sonal subordinado.
SE EXCEPTÚA DE EXPEDIR CONSTANCIA Y CFDI
POR CONCEPTO DE VIÁTICOS COMPROBADOS
POR EL TRABAJADOR, CUANDO SE HAYA
CUMPLIDO CON LA EMISIÓN DEL CFDI DE
NÓMINA
No obstante lo expuesto, la regla 2.7.5.3., de la
Resolución Miscelánea Fiscal 2020, establece que
los contribuyentes que hagan pagos por concep-
to de sueldos y salarios podrán dar por cumpli-
das las obligaciones de expedir la constancia y el
comprobante fiscal del monto total de los viáti-
cos pagados en el año de calendario considera-
dos exentos de impuesto para el trabajador, por
el hecho de haber sido adecuadamente compro-
bados, mediante la expedición y entrega en tiem-
po y forma a sus trabajadores del CFDI de nómi-
na, siempre que en dicho CFDI hayan reflejado
la información de viáticos que corresponda en
términos de las disposiciones fiscales aplicables.
INGRESOS DEL TRABAJADOR POR CONCEPTO DE VIÁTICOS
EMISIÓN DEL CFDI DE NÓMINA AL PAGAR VIÁTICOS
En las páginas 131 y 132 nos hemos referido al tra-
tamiento fiscal que debe dársele a los viáticos, pudien-
do estos ser ingreso exento o ingreso gravado para el
trabajador, si es que no comprueba el monto que se le
haya dado.
Un viático puede señalarse en el CFDI de nómina:
1. Que ampara el salario del trabajador, sus percep-
ciones, retenciones, etc., o bien.
2. En un CFDI que ampare sólo la entrega del viático.
Hay tres momentos en que se puede señalar un viáti-
co en un CFDI de nómina:
a) En el CFDI de nómina del período que comprenda
la fecha en que el recurso fue entregado al trabajador.
b) En el CFDI de nómina siguiente a aquel que co-
rresponda a la fecha en que fue entregado el recurso
al trabajador, siempre y cuando se emita dentro de los
30 días naturales siguientes a la fecha de la entrega del
recurso al trabajador y dentro del mismo ejercicio fiscal
en que se entregó el recurso al trabajador.
c) En un CFDI de nómina independiente, que ampare
sólo la entrega del viático, siempre y cuando se emita
dentro de los 30 días naturales siguientes a la fecha de
la entrega del recurso al trabajador y dentro del mismo
ejercicio fiscal en que se entregó el recurso al trabaja-
dor.
Los viáticos no comprobados son un ingreso del tra-
bajador, sin embargo, cuando se entrega el viático, el
patrón no sabe qué cantidad del importe entregado no
será comprobado por el trabajador y además, qué im-
porte puede no ser comprobado, pues en las páginas
131 y 132 comentamos que el trabajador tiene la facili-
dad de no comprobar un determinado importe. En fun-
ción de ello, podemos decir que cuando se le entrega el
viático al trabajador el importe del mismo queda seña-
lado en ~I CFDI como un dato informativo, Clave "003"
(Viáticos entregados al trabajador), es decir, pese a que lJ\
<(
forma parte de"Otros Pagos'; no es un ingreso que se le z
¿
conside ne acumulable al trabajador en ese momento. -o
z
w
Los viáticos que no se comprueben por parte del o
_j
trabajador o no reúnan los requisitos fiscales y a los <(
:::)
que no 1es aplique lo dispuesto en el artículo 152 del
1 z
<(
¿
Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, ni
se consideren como gasto no deducible por el patrón,
deberán reflejarse en el CFDI de nómina en el campo 11
 INGRESOS DEL TRABAJADOR POR CO NCEPTO DE VIÁTICOS
"TipoPercepcion" como percepciones gravadas del tra-
bajador, usando la clave 050 (Viáticos) del catálogo de
tipo de percepciones, el va lor se debe registra r en el
campo de importe gravado.
Tratándose de viáticos a los que se aplique lo dis-
puesto en los artículos 93 fracción XVII de la Ley del
impuesto sobre la Renta y 152 del Reglamento de la
Ley del impuesto sobre la Renta deberán reflejarse en
el CFDI de nómina en el campo "TipoPercepcion" como
percepciones exentas del trabajador usando la clave
"050" (Viáticos) del catálogo tipo de percepciones, el
valor se debe registrar en el campo de importe exento.
Una vez realizado el registro del viático comprobado
y del no comprobado, se deberá registrar la misma can-
tidad como descuento utilizando para ello la clave de
descuento "081" (Ajuste en Viáticos entregados al tra-
bajador), esto a efecto de realizar el "neteo" de las canti-
dades que ya fueron previamente entregadas.
En caso de existir un error en el registro este se corre-
girá usando la clave "080" (Ajuste en Viáticos gravados)
o la clave "100" (Ajuste en Viáticos exentos) del catálogo
de tipo de deducciones, según sea el caso, registrando
el monto a corregir usando para ello la clave tipo per-
cepción "050" (Viáticos).
En el caso de que se emita un comprobante fiscal de
nómina que tenga errores en Otros pagos, se puede rea-
lizar su corrección de cualquiera de las siguientes formas:
l. Cancelando el CFDI emitido con errores y expidien-
do uno nuevo con los datos correctos.
001 Sueldos, Salarios, Rayas y Jornales 10,000.00
Total de Percepciones
Otros Pagos
003 Viáticos entregados al trabajador
Total de Otros Pagos
Total de Percepciones + Otros Pagos
11
11. De manera alternativa se podrá realizar lo si-
guiente:
En el caso de viáticos entregados al trabajador,
si el importe entregado fue menor a lo compro-
bado, se deberá registrar en el siguiente compro-
bante dicha diferencia dentro de "Otros pagos"
co n la clave "003'; y en el mismo comprobante re-
flejar esa cantidad también como ingreso exento
clave "050" y como descuento el mismo importe
con la clave "081 " (Ajuste en Viáticos (entregados
al trabajador) del catálogo c_TipoDeduccion pu-
blicado en el Portal del SAT.
En caso de que el trabajador no haya realizado
la comisión o no haya gastado el monto total del
importe entregado como viático, y lo reintegre al
patrón, se deberá resguardar el documento que
ampare dicho reintegro. Para la emisión del CFDI
de nómina por concepto de viáticos se procede
como sigue:
El monto del viático entregado al trabajador
debe reflejarse en el CDFI de nómina del trabaja-
dor en el campo "OtrosPagos'; usando la clave 003,
es decir, "Viáticos entregados al trabajador':
El llenado de este campo solo es para fines in-
formativos pues no formará parte del cálculo del
impuesto sobre la renta o de la cuota de seguridad
social a retener. Es decir, no se acumula como in-
greso en el comprobante.
0.00 001 Cuotas IMSS 129.38
10,000 .00 002 ISR 1,497.83
3,000.00
3,000.00
13,000.00 Total de Deducciones 1,627.21
Total Nómina 11,372.79

Una vez que el trabajador comprueba el gasto y/o se
apega a la facilidad de no presentar comprobantes fis-
cales hasta por un 20% del total de viáticos, se emite el
CFDI de nómina referente a estos, señalando en las per-
Total de Percepciones 3,000.00
Otros Pagos
Total de Otros Pagos
Total de Percepciones + Otros Pagos 3,000.00
Digamos que el CFDI de nóminas aplicable a los
viáticos queda de la manera siguiente:
Clave 003 "OtrosPagos'; "Viáticos entregados al
trabajador''. $ 3,000.00. Solo es un dato informati-
vo y no contabiliza como ingreso.
Clave 050 "Viáticos. lmporteExento:' Es un in-
greso del trabajador exento de impuesto.
Clave 081 "Ajuste a viáticos entregados al traba-
jador''. Anula el ingreso de la clave 050.
De acuerdo con el llenado del comprobante con
las claves referidas, el resultado para el trabajador
es cero.
VIÁTICOS EROGADOS POR
SERVIDORES PÚBLICOS
El artículo 153 del Reglamento de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta precisa que los viáticos
erogados por servidores públicos de la Admi-
INGRESOS DEL TRABAJADOR POR CONCEPTO DE V IÁTICOS
cepciones la clave 050 (Viáticos) "lmporteExento"
y en las deducciones la clave 081 "Ajuste a viáticos
entregados al trabajador"
Ajuste a viáticos entregados al trabajador 3,000.00
0.00
Total de Deducciones 3,000.00
Total Nómina 0.00
nistración Pública Federal en comisiones oficiales en
el extranjero, cuyo monto se fije con base en criterios
presupuestales relativos al país donde se efectuará la
comisión o por nivel de puesto del servidor público, se
comprobarán como efectivamente erogados en servi-
cio del patrón, únicamente con el comprobante fiscal
que ampare los gastos de hospedaje, pasaje de avión
y un informe de los demás gastos efectuados durante
dicha comisión.
Lo antes previsto podrá ser aplicable a las personas
físicas distintas a las señaladas en el párrafo anterior,
siempre que el monto de los viáticos que reciban se fije
con base en las reglas sobre viáticos, pasajes y alimen-
tos que se fijen al personal de la Secretaría de Relacio-
nes Exteriores que lleva a cabo comisiones oficiales en
lJ)
el extranjero y el nivel de sueldo de la persona física de <l'.
z
que se trate sea igual o inferior al que se establezca en 2
-o
el tabulador de percepciones ordinarias que se emita z
w
o
de conformidad con las disposiciones presupuestarias. _J
<l'.
:::)
Cuando el sueldo del contribuyente aplique para dos o z
<l'.
más niveles jerárquicos del citado tabulador, el monto 2
de los viáticos deberá corresponder al establecido para
el de menor nivel. 11
 CÁLCULO Y RETENCIÓN DEL ISR A CARGO DE LOS TRABNADORES EFECTUADOS EN FORMA EXTEMPORÁNEA
CÁLCULO VRETENCIÓN DEL ISR ACARGO DE LOS
TRABAJADORES EFECTUADOS EN FORMA EXTEMPORÁNEA
D erivado de los salarios que pagan, los patrones
están obligados a retener el impuesto sobre la
renta a cargo de su personal subordinado. Si bien
se trata de una contribución a cargo de los traba-
jadores, aquellos son responsables solidarios de las
omisiones que se pudieran presentar y no obstante,
la autoridad hacendaría les asume una responsabi-
lidad no solidaria sino directa y principal, pues en
cualquier revisión fiscal de la cual deriven montos
no pagados, los créditos fiscales le son imputables
al patrón. Este, debe efectuar el cálculo del referido
impuesto, anualizado, en el mes de diciembre de
cada año, para que en el caso de que las retencio-
NUEVOS CRITERIOS DE INTEGRACIÓN DEL SALARIO BASE DE
COTIZACIÓN
n abril de 20 13, la Cámara de Diputados aprobó la reforma del artículo 27 de la Ley del
E Seguro Social, el cual establece los criterios de integración del salario base de cotización al
seguro social y al fondo de vivienda.
La aprobación tiene en esencia la finalidad de homo-
logar la base del cálculo de las contribuciones; dicho
de manera sucinta, que lo que está gravado o exento
para fines del impuesto sobre la renta, lo esté de igual
manera para los fines de las cuotas y aportaciones al
Instituto Mexicano del Seguro Social y al Instituto Na-
cional de la Vivienda para los Trabajadores. Pese a su fe-
cha de dictaminación, estas reformas no han entrado
en vigor, falta para ello, la ocurrencia de tres eventos:
1. Que sean aprobadas por la Cámara de Senadores.
2. Que el Decreto respectivo sea suscrito por el Pre-
sidente de la República.
3. Que se publiquen en el Diario Oficial de la Federación.
11 Considerando los 3 numerales anteriores, a lo cual
debemos estar atentos, veamos un comparativo del
nes efectuadas sean menores al impuesto anual se
les retenga la diferencia a los trabajadores y en caso
de que sean mayores, se les compense el saldo a su
favor, o se les entregue. La fracción I del artículo 517
de la Ley Federal del Trabajo establece que los pa-
trones tienen un mes para hacer descuentos a los
trabajadores; descuentos efectuados después de
ese plazo se consideran ilegales, por lo que es con-
veniente efectuar las retenciones en el referido mes
de diciembre o a más tardar el 30 de enero del año
siguiente, ya que en caso contrario se considerarán
un impuesto ahora sí, directamente a cargo de los
patrones.
artículo, antes y después de la reforma, lo cual nos
dejará en claro la pretensión de las modificaciones
propuestas:
ARTÍCULO ANTES DE LA REFORMA
,.- Articulo 27.
El salario base de cotización se integra con los pa-
gos hechos en efectivo por cuota diaria, gratifica-
ciones, percepciones, alimentación, habitación,
primas, comisiones, prestaciones en especie y
cualquiera otra cantidad o prestación que se entre-
gue al trabajador por su trabajo. Se excluyen como
integrantes del salario base de cotización, dada su
naturaleza, los siguientes conceptos:
 NUEVOS CRITERIOS DE INTEGRACIÓN DEL SALARIO BASE DE COTIZACIÓN
T Artículo 27.
l. Los instrumentos de trabajo tales como herra-
mientas, ropa y otros similares;
II. El ahorro, cuando se integre por un depósito
de cantidad semanaria, quincenal o mensual igual
del trabajador y de la empresa; si se constituye en
forma diversa o puede el trabajador retirarlo más
de dos veces al año, integrará salario; tampoco se
tomarán en cuenta las cantidades otorgadas por el
patrón para fines sociales de carácter sindical;
111. Las aportaciones adicionales que el patrón
convenga otorgar a favor de sus trabajadores por
concepto de cuotas del seguro de retiro, cesantía en
edad avanzada y vejez;
IV Las cuotas que en términos de esta Ley le co-
rresponde cubrir al patrón, las aportaciones al Ins-
tituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores, y las participaciones en las utilidades
de la empresa;
V. La alimentación y la habitación cuando se en-
treguen en forma onerosa a los trabajadores; se en-
tiende que son onerosas estas prestaciones cuando
el trabajador pague por cada una de ellas, como
mínimo, el veinte por ciento del valor diario de la
Unidad de Medida y Actualización (UMA) ;
VI. Las despensas en especie o en dinero, siempre
y cuando su importe no rebase el cuarenta por
ciento del valor diario de la Unidad de Medida y
Actualización (UMA);
VII. Los premios por asistencia y puntualidad, siem-
pre que el importe de cada uno de estos conceptos no
rebase el diez por ciento del salario base de cotización;
VIII. Las cantidades aportadas para fines sociales,
considerándose como tales las entregadas para
constituir fondos de algún plan de pensiones es-
tablecido por el patrón o derivado de contratación
colectiva. Los planes de pensiones serán sólo los que
reúnan los requisitos que establezca la Comisión Na-
cional del Sistema de Ahorro para el Retiro, y
IX. El tiempo extraordinario dentro de los márge-
nes señalados en la Ley Federal del Trabajo.
Para que los conceptos mencionados en este pre-
cepto se excluyan como integrantes del salario base
de cotización, deberán estar debidamente registra-
dos en la contabilidad del patrón.
T Artículo 27.
1
!En los conceptos previstos en las fracciones VI,
fll y IX cuando el importe de estas prestaciones
rebase el porcentaje establecido, solamente se inte-
~rarán los excedentes al salario base de cotización.
ARTÍCULO REFORMADO
T Artículo 27.
~l salario base de cotización se integra con los pa-
~os hechos en efectivo por cuota diaria, gratifica-
! iones, percepciones, alimentación, habitación,
rimas, com1S1ones, prestaciones en especie y
ualquiera otra cantidad o prestación que se entre-
e al trabajador derivada de su relación laboral.
Se excluyen como integrantes del salario base de
cotización, los siguientes conceptos:
l. Los bienes que el patrón proporcione a los tra-
ajadores para el desempeño de sus actividades,
siempre que los mismos estén de acuerdo con la
naturaleza del trabajo prestado y hasta por el mon-
to en que se encuentren exentos o no sean consi-
derados ingresos gravados para el trabajador en
términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta;
11. Las aportaciones a los fondos de ahorro estableci-
dos para los trabajadores y las cuotas sindicales, siem-
pre que los ingresos obtenidos de dichos fondos y las
referidas cuotas, se encuentren exentos o no sean
considerados ingresos gravados para el trabajador en
términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta;
111. Las cuotas destinadas a la subcuenta de reti-
ro, cesantía en edad avanzada y vejez de la cuenta
individual de los trabajadores, y las demás cuotas
que en términos de esta Ley le corresponde cubrir
al patrón, cada una de ellas hasta por el monto en
que se encuentren exentas o no sean consideradas
ingresos gravados para el trabajador en términos
de la Ley del Impuesto sobre la Renta;
lJ)
IV. Las aportaciones a la subcuenta de vivienda <(
z
de la cuenta individual de los trabajadores que se 2
efectúen en términos de la Ley del Instituto del -o
z
Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabaja- w
o
dores, y las participaciones en las utilidades de las ....J
<(
::)
empresas; hasta por el monto en que cada una de z
<(
dichas prestaciones se encuentren exentas o no se 2
m
consideren ingresos gravados para el trabajador en
términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta;
 NUEVOS CRITERIOS DE INTEGRACIÓN DEL SALARIO BASE DE COTIZACIÓN
T Artículo 27.
V. La alimentación y la habitación cuando se en-
treguen en especie, hasta por el monto en que cada
una de dichas prestaciones se encuentren exentas
o no se consideren ingresos gravados para el tra-
bajador en términos de la Ley del Impuesto sobre
la Renta;
VI. Las despensas en especie o en vales, los vales
para restaurante y para transporte, hasta por el
monto equivalente, en su conjunto, al cuarenta por
ciento del valor diario de la Unidad de Medida y
Actualización (UMA);
VII. Los premios por asistencia y puntualidad, hasta
por el monto en que se encuentren exentos o no se
consideren ingresos gravados para el trabajador en
los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta;
VIII. Las cantidades aportadas por el patrón para
constituir fondos de algún plan de pensiones esta-
blecido por el patrón o derivado de contratación
colectiva, hasta por el monto en que dichas canti-
dades se encuentren exentos o no sean considera-
das ingresos gravados para el trabajador para los
efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Los
planes de pensiones serán sólo los que reúnan los
requisitos que establezca la Comisión Nacional del
Sistema de Ahorro para el Retiro, y
IX. Las remuneraciones por concepto de tiempo
extraordinario laborado dentro de los márgenes
señalados en la Legislación laboral, hasta por el
monto en que dichas remuneraciones se encuen-
tren exentas o no se consideren ingresos gravados
para el trabajador en los términos de la Ley del Im-
puesto sobre la Renta.
Para que los conceptos mencionados en este pre-
cepto se excluyan como integrantes del salario base
de cotización, deberán estar debidamente registra-
dos en la contabilidad del patrón.
Cualquiera de los conceptos enunciados en las
fracciones de este articulo que se encuentre par-
cialmente gravado o exento para los trabajadores
en los términos de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, el monto gravado o no exento integrará sa-
lario base de cotización.
Comentemos las modificaciones a cada uno de
los párrafos y fracciones reformados.
ELEMENTOS INTEGRANTES DEL SALARIO
El primer párrafo del artículo precisa qué con-
11 ceptos son integrantes del salario; respecto de
ello, debemos destacar que la definición es casi
idéntica a la definición de salario que se consig-
na en el artículo 84 de la Ley Federal del Trabajo,
con la diferencia de que este no hace referencia
al otorgamiento de la alimentación como parte
del salario. Dicho artículo 84 señala lo siguiente:
El salario se integra con los pagos hechos en efecti-
vo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones,
habitación, primas, comisiones, prestaciones en
especie y cualquiera otra cantidad o prestación que
se entregue al trabajador por su trabajo.
Debido a que la reforma tiene la final idad de
homologar las bases del impuesto sobre la renta
y del seguro social e INFONAVIT, y considerando
que para fines de dicho impuest o la alimentación
gratuita está gravada, es que en la definición de
conceptos que integran el salario base de coti-
zación se incluye a la alimentación, no obstante
que tal definición no coincida cabalmente con la
que se da en el artículo 84 de la Ley Federal del
Trabajo de lo que se considera salario.
Otra reforma a dicho párrafo es que se señala
como integrante del salario cualquiera otra can-
tidad o prestación que se entregue al trabaja-
dor derivada de su relación laboral. Antes de la
reforma se señalaba como elemento integrante
"cualquiera otra cantidad o prestación que se
entregue al trabajador por su trabajo'~ El cambio
obedece a que antes de la reforma, al referirse a
conceptos derivados del trabajo se excluían con
ello a los pagos por indemnizaciones laborales o
primas de antigüedad las cuales se suscitan no
por el trabajo sino por la terminación de este. La
Ley del Impuesto Sobre la Renta exenta parte de
estos pagos por retiro, gravando los excedentes.
Si lo que se busca con la reforma es que las ba-
ses sean iguales, es decir, que también para las
cuotas y aportaciones al IMSS y al INFONAVIT
se graven tales excedentes, se debió de manera
obligada camb iar el concepto"por su trabajo" por
el de "derivada de su relación laboral" con lo cual
quedan inmersos los pagos por retiro referidos.
HERRAMIENTAS E INSTRUMENTOS DE TRABAJO
Antes de la reforma la fracción I ya precisaba que
los instrumentos de trabajo tales como herramien-
tas, ropa y otros similares no se consideran salario
 NUEVOS CRITERIOS DE INTEGRACIÓN DEL SALARIO BASE DE COTIZACIÓN
del trabajador, cosa entendible pues no se le dan a
cambio de su trabajo, sino para el desempeño del
mismo y no se le obsequian sino que siempre se
mantienen en custodia de la empresa o en su de-
fecto, en caso de que el trabajador los guarde, debe
devolverlos cuando deja de laborar para el patrón.
Con la reforma se precisa en qué casos tales bienes
no son integrantes del salario y se circunscribe en su
caso la no acumulación a lo que disponga la Ley del
Impuesto Sobre la Renta. Ello es acorde con lo dis-
puesto en el sexto párrafo del artículo 94 de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta, el cual dispone que:
'Y Artículo 94
"No se considerarán ingresos en bienes, los ser-
vicios de comedor y de comida proporcionados a
los trabajadores ni el uso de bienes que el patrón
proporcione a los trabajadores para el desempeño
de las actividades propias de éstos siempre que, en
este último caso, los mismos estén de acuerdo con
la naturaleza del trabajo prestado'.
FONDO DE AHORRO Y CUOTAS SINDICALES
El fondo de ahorro se circunscribe como ele-
mento integrante del salario a lo dispuesto por la
Ley del Impuesto Sobre la Renta. Este tratamien-
to ya lo vimos en la página 112.
La fracción reformada hace la aclaración de que
no serán integrantes del salario el fondo de ahorro
y las cuotas sindicales siempre que"Se encuentren
exentos o no sean considerados ingresos grava-
dos para el trabajador en términos de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta''. Consideramos que la
alusión a "ingresos exentos" se hace respecto del
fondo de ahorro que como sabemos está limitado
como deducción patronal al 13% del salario del
trabajador y a 1.3 veces el valor diario de la Uni-
dad de Medida y Actualización (UMA) elevado al
año'; considerándose no deducible para el patrón
el excedente. Y al referirse la disposición a concep-
tos que "no sean considerados ingresos gravados
para el trabajador" se está refiriendo a las cuotas
sindicales respecto de las cuales comentamos en
la página 122 que no debían considerarse salario.
CUOTAS DESTINADAS A LA SUBCUENTA DE
RETIRO, CESANTÍA EN EDAD AVANZADA
Y VEJEZ DE LA CUENTA INDIVIDUAL
Antes de la reforma la fracción tercera se refería a
aportaciones adicionales que el patrón conviniera
otorgar a favor de sus trabajadores por concepto de
cuotas del seguro de retiro, cesantía en edad avanza-
da y vejez. Con la reforma se precisa que las cuotas no
integrables son aquellas: "Destinadas a la subcuenta
de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez de la
cuenta individual de los trabajadores, y las demás
cuotas que en términos de esta Ley (de la Ley del Se-
guro Social) le corresponde cubrir al patrón, cada una
de ellas hasta por el monto en que se encuentren
exentas o no sean consideradas ingresos gravados
para el trabajador en términos de la Ley del Impuesto
sobre la Renta. Observemos que el cambio es radical
pues antes se trataba de cuotas llamémosles "volun-
tarias"y ahora solo se refiere a cuotas"obligatorias''.
APORTACIONES A LA SUBCUENTA
DE VIVIENDA Y PTU
Las aportaciones a la subcuenta de vivienda de
la cuenta individual de los trabajadores (aportacio-
nes INFONAVIT) y la participación de estos en las
utilidades de las empresas (PTU) nunca han sido
integrantes del salario. Con la reforma, las primeras
siguen sin serlo, pero la PTU ahora sí será integran-
te del salario en los montos que no estén exentos
para efectos del Impuesto Sobre la Renta. El artícu-
lo 93 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta exenta
la referida participación en un monto igual a quin-
ce veces valor diario de la Unidad de Medida y Ac-
tualización (UMA). Esto lo vimos en la página 226.
ALIMENTACIÓN Y LA HABITACIÓN
En el ejercicio profesional ya nos habíamos acos-
tumbrado a que la alimentación y la habitación pro-
porcionada a los trabajadores no eran integrantes del lJ)
<(
salario cuando se les entregaran en forma onerosa a z
los trabajadores entendido como tal cuando el tra- ~
-o
bajador pagara por cada una de ellas, como mínimo, z
w
el veinte por ciento del el valor diario de la Unidad de o
_j
<(
Medida y Actualización (UMA). Con la reforma se eli- ::J
mina esta exención y se remite a la Ley del Impuesto z
<(
2
Sobre la Renta para determinar los montos integra-
bles, conforme a las disposiciones de la ley que regu-
la dicha contribución (ver páginas 114 y 121 ). 11
 DEDUCIBILIDAD PARCIAL DE LA PREVISIÓN SOCIAL
DESPENSAS
Con la reforma, se elimina la posibilidad de que las des-
pensas puedan ser entregadas en efectivo. Se precisa
entonces que pueden otorgarse en especie o en vales y
se señala que tampoco serán integrantes del salario base
de cotización los vales para restaurante y para transporte,
hasta por el monto equivalente, en su conjunto, al cuaren-
ta por ciento del valor diario de la Unidad de Medida y Ac-
tualización (UMA) (ver página 116).
CANTIDADES APORTADAS POR EL PATRÓN PARA
CONSTITUIR FONDOS DE ALGÚN PLAN DE PENSIONES
Se remite al tratamiento fiscal seguido para fines del
impuesto sobre la renta en la ley de la materia, a fin de
precisar los mismos supuestos para la integración del
salario base de cotización, es decir, se homologan las
bases (ver página 94).
TIEMPO EXTRA
La reforma respecto de este concepto, trae como fi-
nalidad exentar de integración al salario solo el 50% del
tiempo extra pagado a los trabajadores que ganan más
DEDUCIBILIDAD PARCIAL DE LA PREVISIÓN SOCIAL
l artículo 28 fracción XXX, de la Ley del ISR, establece que solo será deducible hasta un
E 47% de las remuneraciones exentas de impuesto otorgadas a los trabajadores.
Hasta 2013, la Ley del Impuesto Sobre la Renta
había permitido la deducibilidad de los gastos de
previsión social efectuados en favor de los trabaja-
dores, pese a que estos desde hace muchos años
han sido para estos ingresos exentos de impuesto.
En función de lo señalado y motivando el cambio
en la ley en función del principio de simetría fis-
cal, el cual supone que si una persona deduce un
gasto, el beneficiario del ingreso debe considerarlo
acumulable, es que se estableció, a partir de 2014,
que no son deducibles los pagos que a su vez son
ingresos exentos para el trabajador, hasta por la
cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al
monto de dichos pagos. No obstante lo dispuesto
en el párrafo anterior, hay una salvedad en la aplica-
ción del factor referido, pudiendo disminuir al 0.47,
11 esto es, cuando las prestaciones otorgadas por los
contribuyentes, entiéndase patrones o empleado-
del salario mínimo general, ya que se circunscri-
be su tratamiento fiscal a lo que disponga la Ley
del Impuesto Sobre la Renta (ver páginas 138).
En el párrafo final, se aclara que cualquiera de
los conceptos enunciados antes referidos que se
encuentre parcialmente gravado o exento para
los trabajadores en los términos de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, el monto gravado o no
exento integrará salario base de cotización.
PREMIOS POR ASISTENCIA Y PUNTUALIDAD
Antes de la reforma, los premios por asistencia y
puntualidad, han estado exentos de integración
siempre que el importe de cada uno de estos con-
ceptos no rebase el diez por ciento del salario base
de cotización. Con la reforma, se remite a la Ley del
Impuesto Sobre la Renta para señalar los términos
de su integración. En páginas precedentes comenta-
mos que estos premios son parte del salario y por lo
tanto están totalmente gravados, resultando en re-
sumen, que la reforma tuvo únicamente la finalidad
de eliminar la exención existente (ver página 124).
res, en favor de sus trabajadores, que a su vez sean
ingresos exentos para estos, en el ejercicio de que
se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas
en el ejercicio inmediato anterior. La regla 3.3.1.29.
de la Resolución Miscelánea Fiscal 2020, precisa
que para determinar si en el ejercicio disminuyeron
las prestaciones otorgadas a favor de los trabajado-
res que a su vez sean ingresos exentos para dichos
trabajadores, respecto de las otorgadas en el ejerci-
cio fiscal inmediato anterior, se estará a lo siguiente:
l. Se obtendrá el cociente que resulte de dividir
el total de las prestaciones pagadas por el con-
tribuyente a sus t rabajadores, efectuadas en el
ejercicio, entre el total de las remuneraciones y
prestaciones pagadas por el contribuyente a sus
trabajadores en el ejercicio.
11. Se obtendrá el cociente que resulte de dividir
el total de las prestaciones pagadas por el con-
 DEDUCIBILIDAD PARCIAL DE LA PREVISIÓN SOCIAL

tribuyente a sus trabajadores, efectuadas en el 25. Horas extras.

ejercicio inmediato anterior, entre el total de las
26. Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro.
remuneraciones y prestaciones pagadas por el
contribuyente a sus trabajadores, efectuadas en el 27. Contribuciones a cargo del trabajador pagadas por
ejercicio inmediato anterior. el patrón.
111. Cuando el cociente determinado conforme
a la fracción I sea menor que el cociente que re- l. Total de las prestaciones
sulte conforme a la fracción 11, se entenderá que pagadas por el contribuyente
hubo una disminución de las prestaciones otor- a sus trabajadores,
gadas por el contribuyente a favor de los traba-
efectuadas en el ejercicio $120,134
jadores que a su vez sean ingresos exentos del
ISR para dichos trabajadores y por las cuales no Entre el total de las
podrá deducirse el 53% de los pagos que a su vez
i
remuneraciones y
sean ingresos exentos para el trabajador. prestaciones pagadas por
Para determinar el cociente referido, se consi- el contribuyente a sus
derarán, entre otras, las siguientes erogaciones: trabajadores en el ejercicio $690,426
1. Sueldos y salarios. Iguala Cociente 0.1739
2. Rayas y jornales. 11. Total de las prestaciones
3. Gratificaciones y aguinaldo. pagadas por el contribuyente
4. Indemnizaciones. a sus trabajadores,
5. Prima de vacaciones. efectuadas en el ejercicio
inmediato anterior $144,862
6. Prima dominical.
7. Premios por puntualidad o asistencia. Entre el total de las
remuneraciones y
8. Participación de los trabajadores en las
prestaciones pagadas
utilidades.
por el contribuyente
9. Seguro de vida.
a sus trabajadores,
1 O. Reembolso de gastos médicos, dentales
efectuadas en el ejercicio
y hospitalarios. inmediato anterior $737,586
11. Previsión social. Iguala Cociente 0.1964
12. Seguro de gastos médicos.
13. Fondo y cajas de ahorro.
Cuando el cociente determinado conforme a la frac-
14. Vales para despensa, restaurante, gasolina y
ción I sea menor (como lo es en nuestro ejemplo) que
para ropa.
el cociente que resulte conforme a la fracción 11, se en-
15. Ayuda de transporte.
16. Cuotas sindicales pagadas por el patrón. tenderá que hubo una disminución de las prestaciones

17. Fondo de pensiones, aportaciones del patrón. otorgadas por el contribuyente a favor de los trabaja-

18. Prima de antigüedad (aportaciones). dores que a su vez sean ingresos exentos del ISR para lfl
<(
dichos ~rabajadores y por las cuales no podrá deducirse z
19. Gastos por fiesta de fin de año y otros. ~
el 53% (sino solo el 47%) de los pagos que a su vez sean 'Ü
20. Subsidios por incapacidad. z
w
ingresos exentos para el trabajador. o
21. Becas para trabajadores y/o sus hijos. _j
<(
22. Ayuda de renta, artículos escolares La lista anterior, si bien nos sirve para ver los conceptos :::)
z<(
y dotación de anteojos. que deben considerarse para determinar la proporción 2

referida, también es un indicador de qué conceptos (nu-

23. Ayuda a los trabajadores para gastos de funeral.
24. Intereses subsidiados en créditos al personal. merales 3 en adelante) son ingresos exentos para el tra- 11
 DEDUCIBILIDAD PARCIAL DE LA PREVISIÓN SOCIAL
bajador y que ahora serán parcialmente deducibles para
el patrón.
En lo antes dispuesto encontramos dos aspectos im-
portantes que hay que tener en cuenta:
1. En las páginas 82 y 112, nos referimos a un límite en la
deducibilidad de las aportaciones a los fondos de ahorro.
Conforme al texto legal, los excedentes del límite referi-
do no serían deducibles. Por otra parte, también tenemos
una partida no deducible por la aplicación del factor (su-
pongamos el del 0.53 de acuerdo a lo expuesto) ¿Cómo
deben considerarse fiscalmente estos dos resultados?
¿Como dos partidas no deducibles o debemos considerar
una sola partida no deducible que los agrupa?
La fracción XI del artículo 27 de la Ley del Im puesto
Sobre la Renta señala un límite en la deducibilidad de
las aportaciones a los fondos de ahorro; su intención
no es precisar la no deducibilidad de una erogación,
sino solo limitarla. Por el contrario, la fracción XXX del
artículo 28 sí establece la determinación de un monto
no deducible. Consideramos que por un error legisla-
tivo, pues no creemos que esa haya sido la intención
del legislador, lo dispuesto en la fracción XI del artículo
27 quedó establecido solamente como un límite en la
deducción y por lo tanto, si bien el monto deducible
no podrá exceder de los límites precisados en la página
112, será el monto del ingreso exento de impuesto para
el trabajador el que se considere para aplicarle el factor
del 0.47%.
2. Puede resultar inconstitucional que se deba estar li-
mitada la deducción de los pagos por retiro exentos de
impuesto (indemnizaciones y primas de antigüedad),
pues, si bien son ingresos que tienen una parte exenta
para los trabajadores, las erogaciones no son prestacio-
nes que otorga el patrón, sino obligaciones laborales (de
indemnizar) y fiscales (de exentar el ingreso y retener el
impuesto). Es decir, no es una situación buscada por el pa-
trón sino que le sobreviene a la renuncia del trabajador.
El asunto es que la regla, de los 27 conceptos refe-
ridos, no señala cuáles son remuneraciones y cuáles
prestaciones.
El artículo 82 de la Ley Federal del Trabajo señala que:
"Salario es la retribución que debe pagar el patrón al
trabajador por su trabajo".
El artículo 84 del mismo código laboral precisa
que:
"El salario se integra con los pagos hechos en
efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percep-
ciones, habitación, primas, comisiones, presta-
ciones en especie y cualquiera otra cantidad o
prestación que se entregue al trabajador por su
trabajo".
Prácticamente, de acuerdo a lo señalado, tanto
los pagos en numerario y las prestaciones, son
salario, es decir, todo.
El artículo 2 de la Ley Federal del Trabajo, pre-
cisa que se entiende por trabajo digno o decen-
te aquél, respecto del cual, entre otras cosas, se
percibe un salario remunerador. De acuerdo con
ello, debemos entender por remuneración, aque-
llo que se entrega al trabajador y para compensar
el trabajo desempeñado. El salario puede ser re-
munerador o no, es decir, puede compensar ade-
cuadamente o no el trabajo realizado.
Consideramos que los conceptos que se consi-
deran prestaciones son los señalados en los nu-
merales 9, 1O, 11, 12, 13 (en la parte que aporta
el patrón), 14 (15 no pues en términos del artículo
166 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre
la Renta se consideran salarios, el importe de las
becas otorgadas a personas que hubieren asu-
mido la obligación de prestar servicios a quien
otorga la beca, así como la ayuda o compensa-
ción para renta de casa, transporte o cualqu ier
otro concepto que se entregue en dinero o en
bienes, sin importar el nombre con el cual se les
designe), 16, 17, 18 (solo cuando se constituyen
fondos para su pago en términos del artículo 29
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta), 19, 20, 21
(salvo que estén el supuesto del artículo 166 re-
glamentario referido) 22 (salvo por la ayuda para
renta), 23, 24, (25 no), 26 y 27.

TRABAJADORES DEL HOGAR
F ue el 2 de julio de 2019 cuando se publicó en el Diario Oficial de la Federación un Decreto
por medio del cual se reformaron diversas disposiciones de la Ley Federal del Trabajo y de la
Ley del Seguro Social, a fin de reconocer los derechos laborales de las personas trabajadoras
del hogar, los cuales comentaremos a continuación .
ARTÍCULOS DE LA LEY
FEDERALDELTRABAJO
ARTÍCULO So.- ACTOS QUE VAN EN CONTRA
DE LA NATURALEZA DEL TRABAJO
El artículo 5 precisa que las disposiciones de la Ley
Federal del Trabajo son de orden público por lo que
no producirá efecto legal, ni impedirá el goce y el
ejercicio de los derechos, sea escrita o verbal, la esti-
pulación que establezca trabajos para adolescentes
menores de quince años.
ARTÍCULO 49.- EL PATRÓN PODRÁ OPTAR
POR NO REINSTALAR A UNA PERSONA
TRABAJADORA DEL HOGAR
Cuando un trabajador demanda por despido in-
justificado a su patrón, tiene aquel derecho a que se
le reinstale en su empleo o a que se le indemnice.
Es por ello que este artícu lo precisa que la persona
empleadora quedará exim ida de la obligación de re-
instalar a la persona trabajadora del hogar, median-
te el pago de las indemnizaciones laborales corres-
pondientes.
ARTÍCULO 331.- DEFINICIÓN DE PERSONA
TRABAJADORA DEL HOGAR
Persona trabajadora del hogar es aquella que de
manera remunerada realice actividades de cuida-
dos, aseo, asistencia o cua lquier otra actividad inhe-
rente al hogar en el marco de una relación laboral
que no im porte para la persona empleadora benefi-
cio económico directo, conforme a las horas diarias
o jornadas semanales establecidas en la ley, en cual-
quiera de las siguientes modalidades:
TRABAJADORES DEL HOGAR
l. Personas trabajadoras del hogar que trabajen
para una persona empleadora y residan en el domi-
cilio donde realice sus actividades.
11. Personas trabajadoras del hogar que trabajen
para una persona empleadora y que no residan en
el domicilio donde realice sus actividades.
111. Personas trabajadoras del hogar que trabajen
para diferentes personas empleadoras y que no resi-
dan en el domicilio de ninguna de ellas.
ARTÍCULO 331 BIS.-TRABAJO DEL
HOGAR PARA ADOLESCENTES MENORES
DE QUINCE AÑOS DE EDAD.
El artículo señala que queda prohibida la contrata-
ción para el trabajo del hogar de adolescentes me-
nores de quince años de edad.
Tratándose de adolescentes mayores de quince
años, para su contratación el patrón deberá:
l. Solicitar certificado médico expedido por una
institución de salud pública por lo menos dos veces
al año.
11. Fijar jornadas laborales que no excedan, bajo
ninguna circunstancia, las seis (6) horas diarias de
labor y treinta y seis (36) horas semanales.
111. Evitar la contratación de personas adolescentes
mayores de quince años que no hayan concluido
cuando menos la educación secundaria, a excep- lJ)
<(
ción de que la persona empleadora se haga cargo z
de que finalice la misma. ~
ü
z
En el caso en el que la adolescente habite en el do- w
o
micilio en donde realiza sus actividades y preste sus ....J
<(
::J
servicios para una sola persona, deberá garantizarse z
<!'.
que el espacio en donde pernocte sea seguro. 2
Todo lo dispuesto en este artículo queda sujeto a
la supervisión de la autoridad laboral competente. 11
 TRABAJADORES DEL HOGAR
ARTÍCULO 331 TER.- CONTRATO DE TRABAJO
El trabajo del hogar deberá fijarse mediante contrato
por escrito, de conformidad con la legislación nacional
o con convenios colectivos, que incluya como mínimo:
l. El nombre y apellidos de la persona empleadora y
de la persona trabajadora del hogar;
11. La dirección del lugar de trabajo habitual;
111. La fecha de inicio del contrato y, cuando éste se
suscriba para un período específico, su duración;
IV. El tipo de trabajo por realizar;
V. La remuneración, el método de cálculo de la mis-
ma y la periodicidad de los pagos;
VI. Las horas de trabajo;
VII. Las vacaciones anuales pagadas y los períodos de
descanso diario y semanal;
VII I. El suministro de alimentos y alojamiento, cuando
proceda;
IX. Las condiciones relativas a la terminación de la re-
lación de trabajo, y
X. Las herramientas de trabajo que serán brindadas
para el correcto desempeño de las actividades labo-
rales.
Los alimentos destinados a las personas trabajadoras
del hogar deberán ser higiénicos y nutritivos, además
de ser de la misma calidad y cantidad de los destinados
al consumo de la persona empleadora.
Queda prohibido solicitar constancia o prueba de no
gravidez para la contratación de una mujer como tra-
bajadora del hogar; y no podrá despedirse a una perso-
na trabajadora embarazada, de ser el caso, el despido
se presumirá como discriminación.
En caso de que la persona empleadora requiera que
la trabajadora del hogar utilice uniforme o ropa de tra-
bajo, el costo de los mismos quedará a cargo de la per-
sona empleadora.
El contrato de trabajo se establecerá sin distinción de
condiciones, al tratarse de personas trabajadoras del
hogar migrantes.
Queda prohibida todo tipo de discriminación, en tér-
minos de los artículos 1 de la Constitución Política de
los Estados Unidos Mexicanos, y 1, fracción 111 de la Ley
Federal para Prevenir y Eliminar la Discriminación, en
todas las etapas de la relación laboral y en el estable-
cimiento de las condiciones laborales, así como cual-
quier trato que vulnere la dignidad de las perso-
nas trabajadoras del hogar.
ARTÍCULO 332.- PERSONAS QUE NO SE
CONSIDERAN TRABAJADORAS DEL HOGAR
No se considera persona trabajadora del hogar
y en consecuencia quedan sujetas a las disposi-
ciones generales o particulares de la Ley Federal
del Trabajo:
l. Quien realice trabajo del hogar únicamente
de forma ocasional o esporádica.
11. Quien preste servicios de aseo, asistencia,
atención de clientes y otros semejantes, en hote-
les, casas de asistencia, restaurantes, fondas, ba-
res, hospitales, sanatorios, colegios, internados y
otros establecimientos análogos.
ARTÍCULO 333.- DESCANSO DE LAS
PERSONAS TRABAJADORAS DEL HOGAR
QUE RESIDEN EN EL DOMICILIO EN
DONDE PRESTAN SUS SERVICIOS
Las personas trabajadoras del hogar que resi-
dan en el domicilio donde realicen sus activida-
des deberán disfrutar de un descanso mínimo
diario nocturno de nueve horas consecutivas, y
de un descanso mínimo diario de tres horas entre
las actividades matutinas y vespertinas, sin que
la jornada diaria diurna pueda excederse de las
ocho horas diarias establecidas en la Ley Federal
del Trabajo.
Los periodos durante los cuales las personas
trabajadoras del hogar no disponen libremente
de su tiempo y permanecen a disposición del ho-
gar para responder a posibles requerimientos de
su trabajo y/o cuando se excedan las horas esta-
blecidas en la Ley para cada tipo de jornada, de-
berán considerarse como horas extras.
ARTÍCULO 334.- ALIMENTACIÓN Y
HABITACIÓN PARA LAS PERSONAS
TRABAJADORAS DEL HOGAR
Las personas empleadoras garantizarán en to-
dos los casos los alimentos para las personas tra-
bajadoras del hogar.

En aquellos casos en los que la persona traba-
jadora resida en el domicilio donde realicen sus
actividades les será garantizada además de los
alimentos, la habitación.
Salvo lo expresamente pactado, la retribución
del trabajador del hogar comprende, además del
pago en efectivo, los alimentos y la habitación
[. . .]. Los alimentos y habitación se estimarán
equivalentes al 50% del salario que se pague en
efectivo.
El salario a que tienen derecho podrá efectuar-
se a través de transferencia bancaria o cualquier
otro medio de pago monetario legal, con el con-
sentimiento de la persona trabajadora del hogar
interesada.
ARTÍCULO 334 BIS.- PRESTACIONES A LAS
QUE TIENEN DERECHO LAS PERSONAS
TRABAJADORAS DEL HOGAR
Las personas trabajadoras del hogar contarán
con las siguientes prestaciones conforme a las
disposiciones de la Ley Federal del Trabajo y esta-
rán comprendidas en el régimen obligatorio del
seguro social:
a. Vacaciones;
b. Prima vacacional;
c. Pago de días de descanso;
d. Acceso obligatorio a la seguridad social;
e. Aguinaldo; y
f. Cualquier otra prestación que se pudieren
pactar entre las partes.
ARTÍCULO 335.- SALARIO MÍNIMO
PROFESIONAL PARA LAS PERSONAS
TRABAJADORAS DEL HOGAR
La Comisión Nacional de los Salarios Mínimos
fijará los salarios mínimos profesionales que de-
berán pagarse a las personas trabajadoras del
hogar.
TRABAJADORES DEL HOGAR
ARTÍCULO 336.- SEMANA DE TRABAJO
Y DESCANSOS PARA LAS PERSONAS
TRABAJADORAS DEL HOGAR
Las personas trabajadoras del hogar, tienen derecho
a un descanso semanal de día y medio ininterrumpi-
do, preferiblemente en sábado y domingo. Mediante
acuerdo entre las partes podrá acordarse la acumula-
ción de los medios días en periodos de dos semanas,
pero habrá de disfrutarse de un día completo de des-
canso en cada semana.
Los días de descanso semanal se aplicarán a las per-
sonas trabajadoras del hogar conforme a lo dispuesto
en el presente artículo.
Las pe,rsonas trabajadoras del hogar tendrán derecho
a los días de descanso obligatorio previstos en el artí-
culo 74 de la Ley Federal del Trabajo (Ver página 133).
Para los efectos de los párrafos anteriores, en caso
de que estos días se laboren se aplicarán las reglas
previstais en la Ley Federal del Trabajo (ver lo dispues-
to por el artículo 75 de la Ley Federal del Trabajo en la
página 133).
ARTÍCULO 336 BIS.-VACACIONES
El artículo dispone que las vacaciones se debe conce-
der a los trabajadores conforme a las reglas generales
(Ver página 71 ).
ARTÍCU LO 337. OBLIGACIONES
1
ESPECIALES DE LOS PATRONES
Este artículo señala que los patrones tienen las obli-
gaciones especiales siguientes:
l. Guardar consideración al trabajador doméstico, IJ1
<(
absteniéndose de todo mal trato de palabra o de obra; z
¿
11. Proporcionar al trabajador habitación cómoda e
-o
z
w
higiénica, alimentación sana y suficiente y condiciones o
__J
<(
de trabajo que aseguren la vida y la salud; y ::J
z
<(
111. El patrón deberá cooperar para la instrucción ge- ¿
neral del trabajador doméstico, de conformidad con las
normas que dicten las autoridades correspondientes. 11
 TRABNADORES DEL HOGAR
ARTÍCULO 337 BIS.-TRABAJADORES DEL
HOGAR QUE LABORAN EN EL EXTRANJERO
El artículo señala que las personas migrantes traba-
jadoras del hogar además de los artículos que estamos
comentando, se regirán por las disposiciones de los
artículos 28 y 28-A de la Ley Federal del Trabajo (que
precisamente regulan el trabajo de personas en el ex-
tranjero con patrón en México), en los tratados interna-
cionales de los que el Estado Mexicano sea parte y en
las demás disposiciones jurídicas aplicables.
ARTÍCULO 338 A 340.- OBLIGACIONES DIVERSAS
Al establecerse la obligatoriedad del patrón de ase-
gurar a los trabaj adores del hogar que le estén pres-
tando servicios, se derogaron estos tres artículos que
establecían la obligación de aquel de proporcionar la
asistencia médica y ayuda económica a quien padecie-
ra alguna enfermedad y en su caso pagar los gastos de
funeral. Actualmente, el artículo 104 de la Ley del Se-
guro Social señala que cuando fallezca un pensionado
o un asegurado que tenga reconocidas cuando menos
doce cotizaciones semanales en los nueve meses ante-
riores al fallecim iento, el Instituto pagará a la persona
preferentemente fam iliar del asegurado o del pensio-
nado, que presente copia del acta de defunción y la
cuenta original de los gastos de funeral, una ayuda por
este concepto, consistente en 60 días del valor diario
de la Un idad de Medida y Actua lización.
ARTÍCULO 341.- DESPIDO INJUSTIFICADO
Es causa de rescis ión de las relaciones de trabajo el
incumplimiento de las obligaciones consignadas en la
Ley Federa l del Trabajo.
Se considerará despido inj ustificado de las personas
trabajadoras del hogar todas aquellas contempladas
en la Ley Federal del Trabajo, así como aquellas que se
den por motivos de violencia de género en el trabajo
de manera explícita y discriminación conforme lo es-
tablecido en el artículo 1 de la Constitución Política de
los Estados Mexicanos y la legislación aplicable (ver pá-
ginas 187 a 190).
Para los efectos del párrafo anterior, la indemn ización
será la prevista en el artículo 50 de la Ley Federal del
Trabajo.
ARTÍCULO 342.-TERMINACIÓN POR PARTE DEL
TRABAJADOR DE LA RELACIÓN IDE TRABAJO
Las personas trabajadoras del hogar podrán
dar por terminada en cualquier tiempo la rela-
ción de trabajo, dando aviso a la persona emplea-
dora con ocho días de anticipación.
ARTÍCULO 343.-TERMINACIÓN POR PARTE
DEL PATRÓN DE LA RELACIÓN DE TRABAJO
La persona empleadora podrá dar por termina-
da dentro de los treinta días siguientes a la inicia-
ción del trabajo; y en cualquier tiempo la relación
laboral, dando aviso a la persona trabajadora del
hogar con ocho días de anticipación pagando la
indemnización que corresponda.
ARTÍCULO 542.- INSPECTORES DEL TRABAJO
Los Inspectores del Trabajo tienen, entre diver-
sas obligaciones, la de inspeccionar a los centros
de trabajo, por lo que en este artículo se señala
que la inspección se realizará con especial aten-
ción tratándose de personas trabajadoras del
hogar migrantes, personas que pertenezcan a un
grupo vulnerable, así como personas trabajado-
ras del hogar menores de dieciocho años.
ARTÍCULO DE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL
Es la fracción IV del artículo 12 de la Ley del
Seguro Social la que consigna expresamente el
derecho de los trabajadores del hogar y la obli-
gatoriedad de los patrones de estos, de asegurar
a aquellos en el régimen obligatorio del seguro
social.
TRANSITORIOS
PUBLICACIÓN EN EL DIARIO
OFICIAL DE LA FEDERACIÓN
Primero.- Publíquese en el Diario Oficial de la
Federación.

PROGRAMA PILOTO DE ASEGURAMIENTO
ANTE EL IMSS A LAS PERSONAS
TRABAJADORAS DEL HOGAR
Las disposiciones antes comentadas tienen vi-
gor desde el mes de octubre de 2020, en función
de lo que se señala a continuación.
Segundo.- En cumplimiento con la resolución
del Amparo Directo 9/2018 (relacionado con el
Amparo Directo 8/2018), emitido por la Segunda
Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación,
y derivado de los resultados que arroje la eva-
luación del denominado Programa Piloto que ha
implementado el Instituto Mexicano del Seguro
Social desde el día 1 de abril de 2019, en térmi-
nos de la obligación así impuesta por el máximo
Tribunal Constitucional al referido Instituto, éste
último deberá compartir con el Legislativo un
informe preliminar, una vez transcurridos los 18
meses del referido Programa, en el que incluirá
en términos generales los avances logrados y
problemáticas encontradas, mismas que servirán
de base para las iniciativas legales que con ma-
yor detalle definirán en su momento los aspectos
de supervisión, inspección, salarios mínimos por
oficio, así como las formalidades administrativas
que se consideren necesarias para lograr la certi-
dumbre y plena efectividad que se requiere.
PLAZO PARA LA INCORPORACIÓN
OBLIGATORIA DE LAS PERSONAS
TRABAJADORAS DEL HOGAR AL
RÉGIMEN DE SEGURIDAD SOCIAL
Tercero.- En consecuencia de lo referido en el
Transitorio que precede, las disposiciones rela-
tivas a la incorporación formal de las personas
trabajadoras del hogar al régimen obligatorio
de seguridad social iniciarán su vigencia una vez
que se realicen las adecuaciones y reservas lega-
les necesarias para dar completa operatividad al
reconocimiento del derecho a que se refiere este
Decreto, debiendo quedar totalmente concluida
en un plazo no mayor a 6 meses contados a partir
de la culminación del Programa Piloto y entrega al
Legislativo del informe aludido en el citado dispo-
sitivo que antecede.
TRABAJADORES DEL HOGAR
ATENCIÓN MÉDICA Y GASTOS DE SEPELIO
Cuarto.- Hasta en tanto entren en vigor las disposi-
ciones contenidas en el presente Decreto referentes a
la Ley del Seguro Social para comprender el trabajo del
hogar en el régimen obligatorio, el patrón garantizará la
atención médica y los gastos por concepto de sepelio.
Aunque este artículo cuarto transitorio no lo precisa,
y no existir disposición en contrario, se entiende que la
atención médica y los gastos por concepto de sepelio,
se cubrirán conforme a los derogados artículos 338 a
340 de la Ley Federal del Trabajo antes referidos. Vea-
mos qué disponían estos artículos:
ARTÍCULO 338. OBLIGACIONES DE LOS
PATRONES EN EL CASO DE ENFERMEDAD NO
PROFESIONAL DE LOS TRABAJADORES
Además de las obligaciones a que se refiere el artícu-
lo anterior (artículo 337), en los casos de enfermedad
que no sea de trabajo, el patrón deberá:
l. Pagar al trabajador doméstico el salario que le co-
rresponda hasta por un mes;
11. Si la enfermedad no es crónica, proporcionarle
asistencia médica entre tanto se logra su curación o se
hace cargo del trabajador algún servicio asistencial; y
111. Si la enfermedad es crónica y el trabajador ha pres-
tado sus servicios durante seis meses por lo menos, pro-
porcionarle asistencia médica hasta por tres meses, o
antes si se hace cargo del trabajador algún asistencial.
ARTÍCULO 339. GASTOS DE SEPELIO
Los gastos del sepelio deben correr a cargo del pa-
trón En caso de muerte, el patrón sufragará los gastos
del sepelio.
ARTÍCULO 340. OBLIGACIONES ESPECIALES
DELOSTRABAJADORESLOSTRABAJADORES
lfl
<(
z
DOMÉSTICOS TIENEN LAS OBLIGACIONES 2
·O
ESPECIALES SIGUIENTES: z
w
o
l. Guardar al patrón, a su familia y a las personas que ....J
<(
:::J
concurran al hogar donde prestan sus servicios, consi- z
<(
deración y respeto; y 2
11. Poner el mayor cuidado en la conservación del me-
naje de la casa. 1111
 OBLIGACIÓN PATRONAL DE IDENTIFICAR, ANALIZAR Y PREVENIR LOS FACTORES QUE PRODUCEN EN LOS TRABAJADORES ANSIEDAD
OBLIGACIÓN PATRONAL DE IDENTIFICAR, ANALIZAR VPREVENIR
LOS FACTORES OUE PRODUCEN EN LOS TRABAJADORES ANSIEDAD,
PROBLEMAS DE SUEÑO, ESTRÉS GRAVE VADAPTACIÓN
E l 23 de octubre de 2018, se publicó en el Diario Oficial de la Federación la NORMA Oficial
Mexicana NOM-035-STPS-2018 (NORMA) , denominada "Factores de riesgo psicosocial en el
trabajo Identificación, análisis y prevención" y su adopción es obligatoria para todos los patro-
nes y en todos los centros de trabajo.
Es obligatoria a nivel federal. Para su correcta inter-
pretación y aplicación se deben consultar, además de
la antes referida, las siguientes normas oficiales mexi-
canas, o las que las sustituyan:
3.1 NOM-019-STPS-2011, Constitución, integración,
organización y funcionamiento de las comisiones de
seguridad e higiene.
3.2 NOM-030-STPS-2009, Servicios preventivos de se-
guridad y salud en el trabajo-Funciones y actividades.
3.3 NMX-R-025-SCFl-2015, En Igualdad Laboral y No
Discriminación.
VIGENCIA DE LA NORMA
Med iante disposición transitoria de la NOM-035-
STPS-2018, se establecieron dos peri odos de vigencia:
Uno que venció al año de la publicación, con lo cual
se encuentra vigente desde octubre de 2019, al cual
podríamos denominar como de adaptación, y otro de
fondo, con vigencia desde el mes de octubre de 2020.
Más adelante precisaremos estas vigencias.
OBJETIVO DE LA NORMA
El objetivo de la NORMA es:
Establecer los elementos para identificar, analizar y
prevenir factores que pueden provocar a los trabajado-
res trastornos:
l .De ansiedad.
2. No orgánicos del ciclo sueño-vigilia.
11 3. De estrés grave y de adaptación.
Cuando estos trastornos, por el trabajo desa-
rrollado, deriven:
1.De la naturaleza de las funciones del puesto de
trabajo.
2.Del tipo de jornada de trabajo.
3. De la exposición a acontecimientos traumá-
t icos severos.
4.Actos de violencia laboral al trabajador.
FACTORES QUE GENERAN LOS TRASTORNOS
¿Qué debemos considerar como factores que
generan esos tres tipos de trast ornos y que están
asociados a las 4 características del trabajo seña-
ladas?
La NORMA nos señala que comprenden:
1.Las condiciones peligrosas e inseguras en el
ambiente de trabajo.
2.Las cargas de trabajo cuando exceden la ca-
pacidad del trabajador.
3. La falta de control sobre el trabajo (posibili-
dad de influir en la organización y desarrollo del
trabajo cuando el proceso lo permite).
4.Las jornadas de trabajo superiores a las pre-
vistas en la Ley Federal del Trabajo.
5. La rotación de turnos que incluyé.:-; turno noc-
turno y turno nocturno sin períodos de recupera-
ción y descanso.
6. La interferencia en la relación trabajo-familia.
?.Liderazgo negativo; y
8.Relaciones negativas en el trabajo.
 OBLIGACIÓN PATRONAL DE IDENTIFICAR, ANALIZAR Y PREVENIR LOS FACTORES QUE PRODUCEN EN LOS TRABAJADORES ANSIEDAD
PRECISIÓN SOBRE LOS QUE
COMPRENDEN LOS FACTORES
De acuerdo con la NORMA, la identificación y análisis
de los factores de riesgo psicosocial antes enumerados
deberá contemplar lo siguiente:
a) Condiciones en el ambiente de trabajo
Se refieren a condiciones peligrosas e inseguras o
deficientes e insalubres; es decir, a las condiciones del
lugar de trabajo, que bajo ciertas circunstancias exigen
del trabajador un esfuerzo adicional de adaptación;
b) Cargas de trabajo
Se refieren a las exigencias que el trabajo impone al
trabajador y que exceden su capacidad, pueden ser de
diversa naturaleza, como cuantitativas, cognitivas o
mentales, emocionales, de responsabilidad, así como
cargas contradictorias o inconsistentes;
c) Falta de control sobre el trabajo
El control sobre el trabajo es la posibilidad que tiene
el trabajador para influir y tomar decisiones en la realiza-
ción de sus actividades. La iniciativa y autonomía, el uso
y desarrollo de habilidades y conocimientos, la participa-
ción y manejo del cambio, así como la capacitación son
aspectos que dan al trabajador la posibilidad de influir
sobre su trabajo. Estos elementos, cuando son inexisten-
tes o escasos, se convierten en un factor de riesgo.
La falta de control se denomina como la escasa o
inexistente posibilidad que tiene el trabajador para in-
fluir y tomar decisiones sobre los diversos aspectos que
intervienen en la realización de sus actividades. Contra-
rio a esto, la iniciativa y autonomía, el uso y desarrollo de
habilidades y conocimientos, la participación y el mane-
jo del cambio y la capacitación son elementos que dan al
trabajador la posibilidad de influir sobre su trabajo.
Este factor de riesgo sólo aplica en aquellos procesos
y/o actividades en los que se requiere toma de decisio-
nes y el trabajador cuenta con conocimientos y expe-
riencia necesaria para tal efecto;
d) Jornadas de trabajo y rotación de turnos que
exceden lo establecido en la Ley Federal del Trabajo.
Representan una exigencia de tiempo laboral que se
hace al trabajador en términos de la duración y el horario
de la jornada, se convierte en factor de riesgo psicosocial
cuando se trabaja con extensas jornadas, con frecuente
rotación de turnos o turnos nocturnos, sin pausas y des-
cansos periódicos claramente establecidos y ni medidas
de prevención y protección del trabajador para de-
tectar afectación de su salud, de manera temprana;
e) Interferencia en la relación trabajo-familia
Surge cuando existe conflicto entre las acti-
vidades familiares o personales y las responsa-
bilidades laborales; es decir, cuando de manera
constante se tienen que atender responsabili-
dades laborales durante el tiempo dedicado a la
vida familiar y personal, o se tiene que laborar
fuera del horario de trabajo;
f) Liderazgo negativo y relaciones negativas
en el trabajo
El liderazgo negativo en el trabajo hace referen-
cia al tipo de relación que se establece entre el pa-
trón o, sus representantes y los trabajadores, cu-
yas características influyen en la forma de trabajar
y en las relaciones de un área de trabajo y que está
directamente relacionado con la actitud agresiva
y/o impositiva; falta de claridad de las funciones
en las actividades, y escaso o nulo reconocimien-
to y retroalimentación del desempeño.
El concepto de relaciones negativas en el traba-
jo se refiere a la interacción que se establece en
el contexto laboral y abarca aspectos como la im-
posibilidad de interactuar con los compañeros de
trabajo para la solución de problemas relacionados
con el trabajo, y características desfavorables de es-
tas interacciones en aspectos funcionales como de-
ficiente o nulo trabajo en equipo y apoyo social, y
g) Violencia laboral
De conformidad con lo siguiente:
1) Acoso, acoso psicológico: Aquellos actos que
dañan la estabilidad psicológica, la personalidad,
la dignidad o integridad del trabajador. Consiste
eni acciones de intimidación sistemática y persis-
tente, tales como: descréd ito, insultos, humilla-
ciones, devaluación, marginación, indiferencia,
comparaciones destructivas, rechazo, restricción V1
<(
a la autodeterminación y amenazas, las cuales lle- z
~
van al trabajador a la depresión, al aislamiento, a -o
z
la pérdida de su autoestima. Para efectos de esta w
o
.....J
NORMA no se considera el acoso sexual; <(
:::i
2) Hostigamiento: El ejercicio de poder en una z
<(
2
relación de subordinación real de la víctima fren-
te al agresor en el ámbito laboral, que se expresa
en conductas verbales, físicas o ambas, y 11
 OBLIGACIÓN PATRONAL DE IDENTIFICAR, ANALIZAR Y PREVENIR LOS FACTORES QUE PRODUCEN EN LOS TRABAJADORES ANSIEDAD
3) Malos tratos: Aquellos actos consistentes en
insultos, burlas, humillaciones y/o rid iculizacio-
nes del trabajador, realizados de manera conti-
nua y persistente (más de una vez y/o en diferen-
tes ocasiones).
lQUÉ COMPRENDE UNA EVALUACIÓN DEL
ENTORNO ORGANIZACIONAL FAVORABLE?
La evaluación del entorno organizacional favo-
rable deberá comprender:
a) El sentido de pertenencia de los trabajadores
a la empresa;
b) La formación para la adecuada realización de
las tareas encomendadas;
c) La definición precisa de responsabilidades
para los trabajadores;
d) La participación proactiva y comunicación en-
tre el patrón, sus representantes y los trabajadores;
e) La distribución adecuada de ca rg as de traba-
jo, con jornadas laborales regulares, y
f) La eval uación y el reconocimiento del des-
empeño.
Según lo veremos a continuación, esta eva lua-
ción del entorno organizacional favorable solo
debe ser cumplida por los centros de trabajo con
más de 50 trabajadores.
ALCANCE DEL PROCEDIMIENTO
La identificación y análisis de los factores de
riesgo psicosocial y la evaluación del entorno or-
ganizacional deberán realizarse de conformidad
con lo siguiente:
a) Los centros de trabajo que tengan entre 16 y
50 trabajadores, únicamente deberán realizar la
identificación y análisis de los factores de riesgo
psicosocial, incluyendo a todos los trabajadores.
b) Los centros de trabajo que tengan más de
50 trabajadores, deberán realizar la identificación
y análisis de los factores de riesgo psicosocial y
además la evaluación del entorno organizacio-
nal, éstas se podrán realizar con una muestra re-
presentativa.
11 c) Los centros de trabajo que tengan menos de
16 trabajadores, no deberán realizar la identifica-
ción y análisis de los factores de riesgo psicosocial ni la
evaluación del entorno organizacional.
lCÓMO SE HACE LA EVALUACIÓN?
La evaluación se hace directamente por los centros
de trabajo y pueden contratarse unidades de verifica-
ción externas.
Para el primer supuesto, los centros de trabajo po-
drán utilizar para identificar y analizar los factores de
riesgo psicosocial y evaluar el entorno organizacional,
cualquier método que contemple lo siguiente:
a) La aplicación de cuestionarios que cumplan con lo
dispuesto en la NORMA;
b) La forma como se deberá realizar la aplicación de
los cuestionarios;
c) La manera de evaluar los cuestionarios, y
d) Los niveles de riesgo y la forma de determinarlos
conforme a los resultados de los cuestionarios.
La NORMA contiene cuestionarios que optativamen-
te se pueden utilizar.
OBLIGACIONES DEL PATRÓN
La obligatoriedad de la NORMA ¿Qué implicaciones
tienen para los patrones? ¿A qué se encuentran obliga-
dos conforme a ella?
Se establecen tres niveles de centros de trabajo. Con
hasta 15 trabajadores, de 16 a 50 trabajadores y de más
de 50 trabajadores.
Respecto a la NORMA, los patrones deben:
1. Establecer por escrito, implantar, mantener y difun-
dir en el centro de trabajo una política de prevención
de riesgos psicosociales que contemple:
a) La prevención de los factores de riesgo psicosocial;
b) La prevención de la violencia laboral, y
c) La promoción de un entorno organizacional favo-
rable.
2. Identificar y analizar los factores de riesgo psico-
social.
3. Evaluar el entorno organizacional.
4. Adoptar las medidas para prevenir y controlar los
factores de riesgo psicosocial, promover el entorno or-
ganizacional favorable, así como para atender las prác-
 OBLIGACIÓN PATRONAL DE IDENTIFICAR, ANALIZAR Y PREVENIR LOS FACTORES QUE PRODUCEN EN LOS TRABAJADORES ANSIEDAD
ticas opuestas al entorno organizacional favorable y los
actos de violencia laboral.
5. Identificar a los trabajadores que fueron sujetos
a acontecimientos traumáticos severos durante o con
motivo del trabajo y, canalizarlos para su atención a la
institución de seguridad social o privada, o al médico
del centro de trabajo o de la empresa.
6. Practicar exámenes médicos y evaluaciones psico-
lógicas a los trabajadores expuestos a violencia laboral
y/o a los factores de riesgo psicosocial, cuando existan
signos o síntomas que denoten alguna alteración a su
salud y el resultado de la identificación y análisis de los
factores de riesgo psicosocial, así lo sugiera y/o existan
quejas de violencia laboral.
Los exámenes médicos y evaluaciones psicológicas
podrán efectuarse a través de la institución de segu-
ridad social o privada, médico, psiquiatra o psicólogo
del centro de trabajo, según corresponda, y deberán
efectuarse de conformidad con lo establecido por las
normas oficiales mexicanas que al respecto emitan la
Secretaría de Salud y/o la Secretaría del Trabajo y Pre-
visión Social, y a falta de éstas, los que indique la insti-
tución de seguridad social o privada, o el médico del
centro de trabajo, que le preste el servicio médico.
7. Difundir y proporcionar información a los trabaja-
dores sobre:
a) La política de prevención de riesgos psicosociales;
b) Las medidas adoptadas para combatir las prácticas
opuestas al entorno organizacional favorable y los ac-
tos de violencia laboral;
c) Las medidas y acciones de prevención y, en su
caso, las acciones de control de los factores de riesgo
psicosocial;
d) Los mecanismos para presentar quejas por prácti-
cas opuestas al entorno organizacional favorable y para
denunciar actos de violencia laboral;
e) Los resultados de la identificación y análisis de los
factores de riesgo psicosocial para los centros de traba-
jo que tengan entre 16 y 50 trabajadores, y de la identi-
ficación y análisis de los factores de riesgo psicosocial y
la evaluación del entorno organizacional tratándose de
centros de trabajo de más de 50 trabajadores, y
f) Las posibles alteraciones a la salúd por la exposi-
ción a los factores de riesgo psicosocial.
8. Llevar los registros sobre:
a) Los resultados de la identificación y análisis de
los factores de riesgo psicosocial y, además, tratán-
dose de centros de trabajo de más de SO trabajado-
res, de las evaluaciones del entorno organizacional;
b) Las medidas de control adoptadas cuando
el resultado de la identificación y análisis de los
factores de riesgo psicosocial y evaluación del
entorno organizacional lo señale, y
c) Los nombres de los trabajadores a los que se
les practicaron los exámenes o evaluaciones clí-
nicas y que se comprobó la exposición a factores
de riesgo psicosocial, a actos de violencia laboral
o acontecimientos traumáticos severos.
9. Ejercitar las acciones de control que en su
caso se deban implementar a través de un Pro-
grama para la atención de los factores de riesgo
psicosocial, y en su caso, para propiciar un entor-
no organizacional favorable y prevenir actos de
violencia laboral.
ALCANCE
Lo dispuesto en los numerales 1, 4, S y 7, debe
ser cumplido por todos los patrones.
Lo dispuesto en los numerales 2, 6, 8 y 9 debe
ser cumplido por todos los patrones que cuenten
con 16 o más trabajadores.
Lo dispuesto en el numeral 3 solo debe ser
cumplido por los patrones que cuenten con más
de SO trabajadores.
VIGENCIA
Lo dispuesto en los numerales 1, 4, S y 7 ya se
encuentra vigente.Los dispuesto en los numerales
2, 3, 6, 8, 9, entrará en vigor hasta octubre de 2020.
DEFINICIONES
V)
~
Para entender las obligaciones a las que se en- z
2
cuentran sujetos los patrones conforme a la NOR- -o
z
MA es importante ver las definiciones que esta w
o
nos presenta:
_J
~
::J
z
Acontecimiento traumático severo: Aquel ~
experimentado durante o con motivo del trabajo 2
que se caracteriza por la ocurrencia de la muerte
o que representa un peligro real para la integridad 11
 OBLIGACIÓN PATRONAL DE IDENTIFICAR, ANALIZAR Y PREVENIR LOS FACTORES QUE PRODUCEN EN LOS TRABNADORES ANSIEDAD
física de una o varias personas y que puede gene-
rar trastorno de estrés postraumático para quien
lo sufre o lo presencia. Algunos ejemplos son:
explosiones, derrumbes, incendios de gran mag-
nitud; accidentes graves o mortales, asaltos con
violencia, secuestros y homicidios, entre otros.
Apoyo social: Las acciones para mejorar las
relaciones sociales en el trabajo en las que se
promueve el apoyo mutuo en la solución de pro-
blemas de trabajo entre trabajadores, superiores
y/o subordinados. Algunos ejemplos de medidas
para constituir un apoyo social práctico y oportu-
no en el lugar de trabajo son: afianzar la relación
supervisores-trabajadores; propiciar la ayuda
mutua entre los trabajadores; fomentar las acti-
vidades culturales y del deporte, y proporcionar
ayuda directa cuando sea necesario, entre otros.
Autoridad laboral: Las unidades administra-
tivas competentes de la Secretaría que realizan
funciones de inspección y vigilancia en materia
de seguridad y salud en el trabajo, y las corres-
pondientes de las entidades federativas, que ac-
túen en auxilio de aquéllas.
Centro de trabajo: El lugar o lugares, tales como
edificios, locales, instalaciones y áreas, donde se
realicen actividades de explotación, aprovecha-
miento, producción, comercialización, transporte
y almacenamiento o prestación de servicios, en
los que laboren personas que estén sujetas a una
relación de trabajo.
Diagnóstico de seguridad y salud en el tra-
bajo: La identificación de las condiciones insegu-
ras o peligrosas; de los agentes físicos, químicos
o biológicos o de los factores de riesgo ergonó-
mico o psicosocial capaces de modificar las con-
diciones del ambiente laboral; de los peligros cir-
cundantes al centro de trabajo, así como de los
requerimientos normativos en materia de seguri-
dad y salud en el trabajo que resulten aplicables.
Entorno Organizacional Favorable: Aquel en
el que se promueve el sentido de pertenencia de
los trabajadores a la empresa; la formación para
la adecuada realización de las tareas encomen-
dadas; la definición precisa de responsabilida-
des para los trabajadores del centro de trabajo;
11 la participación proactiva y comun icación entre
trabajadores; la distribución adecuada de cargas
de trabajo, con jornadas de trabajo regulares conforme
a la Ley Federal del Trabajo, y la evaluación y el recono-
cimiento del desempeño.
Factores de Riesgo Psicosocial: Aquellos que pue-
den provocar trastornos de ansiedad, no orgánicos del
ciclo sueño-vigilia y de estrés grave y de adaptación,
derivado de la naturaleza de las funciones del puesto
de trabajo, el tipo de jornada de trabajo y la exposición
a acontecimientos traumáticos severos o a actos de
violencia laboral al trabajador, por el trabajo desarrolla-
do.Comprenden las condiciones peligrosas e inseguras
en el ambiente de trabajo; las cargas de trabajo cuando
exceden la capacidad del trabajador; la falta de control
sobre el trabajo (posibilidad de influir en la organiza-
ción y desarrollo del trabajo cuando el proceso lo per-
mite); las jornadas de trabajo superiores a las previstas
en la Ley Federal del Trabajo, rotación de turnos que
incluyan turno nocturno y turno nocturno sin períodos
de recuperación y descanso; interferencia en la relación
trabajo-familia, y el liderazgo negativo y las relaciones
negativas en el trabajo.
Medidas de prevención y acciones de control:
Aquellas acciones que se adoptan para prevenir y/o miti-
gar a los factores de riesgo psicosocial y, en su caso, para
eliminar las prácticas opuestas al entorno organizacio-
nal favorable y los actos de violencia laboral, así como las
acciones implementadas para darles seguimiento.
Política de prevención de riesgos psicosociales: La
declaración de principios y compromisos que establece
el patrón para prevenir los factores de riesgo psicosocial
y la violencia laboral, y para la promoción de un entor-
no organizacional favorable, con el objeto de desarrollar
una cultura en la que se procure el trabajo digno o de-
cente, y la mejora continua de las condiciones de trabajo.
Trabajador: La persona física que presta a otra, física
o moral, un trabajo personal subordinado.
Trabajo: Toda actividad humana, intelectual o ma-
terial, independientemente del grado de preparación
técnica requerido por cada profesión u oficio.
Violencia laboral: Aquellos actos de hostigamiento,
acoso o malos tratos en contra del trabajador, que pue-
den dañar su integridad o salud.
OBLIGACIONES DE LOS TRABAJADORES
Respecto a la NORMA, los trabajadores deben:
 OBLIGACIÓN PATRONAL DE IDENTIFICAR, ANALIZAR Y PREVENIR LOS FACTORES QUE PRODUCEN EN LOS TRABNADORES ANSIEDAD

1. Observar las medidas de prevención y, en su caso,
de control así como las que establezca el patrón para:
controlar los factores de riesgo psicosocial, colaborar
para contar con un entorno organizacional favorable y
prevenir actos de violencia laboral.
2. Abstenerse de realizar prácticas contrarias al entor-
no organizacional favorable y actos de violencia laboral.
3. Participar en la identificación de los factores de
riesgo psicosocial y, en su caso, en la evaluación del en-
torno organizacional.
cual sustituirá en su caso la inspección de la auto-
ridad), que habrá de contener:
a) Datos del centro de trabajo verificado:
1) El nombre, denominación o razón social;
2) El Registro Federal de Contribuyentes;
3) El domicilio completo;
4) El teléfono, y
5) La actividad principal;

4. Informar sobre prácticas opuestas al entorno or- b) Datos de la unidad de verificación:

ganizacional favorable y denunciar actos de violencia 1) El nombre, denominación o razón social;
laboral, utilizando los mecanismos que establezca el
2) El número de acreditación;
patrón para tal efecto y/o a través de la comisión de
seguridad e higiene. 3) El número de aprobación otorgado por la Se-
5. Informar por escrito al patrón directamente, a tra- cretaría del Trabajo y Previsión Social, y
vés de los servicios preventivos de seguridad y salud en 4) Su domicilio completo;
el trabajo o de la comisión de seguridad e higiene; ha- c) Datos del dictamen:
ber presenciado o sufrido un acontecimiento traumáti-
co severo. El escrito deberá contener al menos: la fecha 1) La clave y nombre de la norma;
de elaboración; el nombre del trabajador que elabora 2) El nombre del verificador evaluado y apro-
el escrito; en su caso, el nombre de los trabajadores bado;
involucrados; la fecha de ocurrencia, y la descripción
3) La fecha de verificación;
del(los) acontecimiento(s).
4) El número de dictamen;
6. Participar en los eventos de información que pro-
porcione el patrón. 5) La vigencia del dictamen;
7. Someterse a los exámenes médicos y evaluaciones 6) El lugar de emisión del dictamen;
psicológicas que determinan la presente Norma y/o las 7) La fecha de emisión del dictamen, y
normas oficiales mexicanas que al respecto emitan la
Secretaría de Salud y/o la Secretaría del Trabajo y Previ- 8) El número de registro del dictamen emitido
sión Social, y a falta de éstas, los que indique la institu- por la Secretaría del Trabajo y Previsión Social al
ción de seguridad social o privada, o el médico o psicó- rendirse el informe respectivo, y
logo o psiquiatra del centro de trabajo o de la empresa. d) El método que se utilizó para la identifica-
ción y análisis de los factores de riesgo psicoso-
UNIDADES DE VERIFICACIÓN cial y el entorno organizacional, según aplique.
Los métodos son:
Según se comentó, el patrón tendrá la opción (se rei-
tera es optativo) de contratar una unidad de verificación - Los propuestos por las guías contenidas en la lf)
<(
acreditada y aprobada, en los términos de la Ley Fede- NORMA z
¿
ral sobre Metrología y Normalización y su Reglamento, -o
- Métodos desarrollados por el patrón, que z
para verificar el grado de conformidad con la NORMA. w
o
cumplan con lo dispuesto en la NORMA.
Las unidades de verificación deberán aplicar los crite- ...J
<(
::J
rios de cumplimiento en función del procedimiento La vigencia de los dictámenes emitidos por las z
<(
para la evaluación contenido en la propia NORMA. unidades de verificación será de dos años, siem- ¿

Las unidades de verificación que evalúen el cumpli-

miento con la NORMA deberán emitir un dictamen (el
pre y cuando no sean modificadas las condicio-
nes que sirvieron para su emisión. 11
 OBLIGACIÓN PATRONAL DE IDENTIFICAR, ANALIZAR Y PREVENIR LOS FACTORES QUE PRODUCEN EN LOS TRABNADORES ANSIEDAD

PROCEDIMIENTO PARA LA EVALUACIÓN de riesgo psicosocial en el trabajo-Identificación, análi-

DE LA CONFORMIDAD CON LA NORMA sis y prevención" y en dicha publicación están conteni-
El procedimiento para la evaluación de la con- dos los cuestionarios y las guías de referencia, siguien-
formidad con la NORMA aplica tanto a las visitas tes, necesarios para evaluar la conformidad del centro
de inspección desarrolladas por la autoridad la- y de las condiciones de trabajo con lo dispuesto por la
boral, como a las visitas de verificación que reali-
NORMA. Solo son auxiliares no obligatorias. Digamos
cen las unidades de verificación.
que es elección del patrón utilizarlas o no y compren-
Los aspectos a verificar durante la evaluación
de la conformidad con la NORMA se realizarán, den:
según aplique, mediante la constatación, revi- Guía de Referencia l. Cuestionario para identificar a
sión documental, registros o entrevistas.Para los trabajadores que fueron sujetos a acontecimientos
la selección de trabajadores por entrevistar por
traumáticos severos. El contenido de esta guía es un
parte de la autoridad laboral y/o las unidades
de verificación, con el propósito de constatar el complemento para la mejor comprensión de la presen-
cumplimiento de las disposiciones que integran te Norma y no es de cumplimiento obligatorio.
el procedimiento para la evaluación de la confor- Guía de Referencia 11. Identificación y análisis de los
midad con la NORMA, se aplicará el criterio mues-
factores de riesgo psicosocial. El contenido de esta guía
tra! contenido en la Tabla siguiente:
es un complemento para la mejor comprensión de la
Tabla 1.Muestreo por selección aleatoria
presente Norma, y no es de cumplimiento obligatorio,
Número total de Trabajadores Número de tra-
baja dores puede ser utilizada por aquellos centros de trabajo que
por entrevistar tengan hasta 50 trabajadores.
1-15 1 Guía de Referencia 111. Identificación y análisis de los
16-50 2 factores de riesgo psicosocial y evaluación del entorno
51-105 3 organizacional en los centros de trabajo.
Más de 105 1 por cada 35 trabajadores hasta
El contenido de esta guía es un complemento para
un máximo de 15
la mejor comprensión de la presente Norma, y no es
Las evidencias de tipo documental o los regis-
de cumplimiento obligatorio, puede ser utilizada por
tros a que alude la NORMA podrán exhibirse de
manera impresa o en medios electrónicos, y se de- aquellos centros de trabajo que cuenten con más de
berán conservar al menos durante un año, a partir 50 trabajadores.
de la fecha de elaboración.
Guía de Referencia IV. Ejemplo de Política de preven-
ción de riesgos psicosociales.EI contenido de esta guía
VIGILANCIA
es un complemento para la mejor comprensión de la
La vigilancia del cumplimiento de la presente presente Norma, y no es de cumplim iento obligatorio.
Norma Oficia l Mexicana corresponde a la Secre-
Guía de referencia V. Datos del trabajador.El con-
taría del Trabajo y Previsión Social
tenido de esta guía es un complemento para la mejor

CUESTIONARIOS comprensión de la presente Norma, y no es de cumpli-

Según se comentó, el 23 de octubre de 2018,
11 se publicó en el Diario Oficial de la Federación la
Norma, NOM-035-STPS-2018 (NORMA), "Factores
miento obligatorio.
Sugerimos al lector allegarse de estas guías las cuales
no se reproducen en esta obra dada su gran extensión.

PENSIÓN ALIMENTICIA
a obligación de pagar pensión alimenticia la identificamos solamente con los casos de
L divorcio pero no es el único supuesto en que opera esta pensión. La obligación de dar ali-
mentos es recíproca, es decir, el que los da tiene a su vez derecho de pedirlos. En consecuen-
cia, los hijos pueden estar obligados a otorgar una pensión alimenticia en favor de sus padres.
A falta o por imposibilidad de los hijos, la obliga-
ción recaerá en los descendientes más próximos
en grado y en su defecto, tienen obligación de mi-
nistrar alimentos los parientes colaterales dentro
del cuarto grado. Los hermanos y demás parien-
tes colaterales tienen obligación de dar alimen-
tos a los menores, mientras éstos llegan a la edad
de dieciocho años. También deben alimentar a
sus parientes dentro del grado mencionado, que
fueren incapaces. Los cónyuges deben darse ali-
mentos; los concubinas están obligados, en igual
forma, a darse alimentos siempre que hayan vivi-
do juntos como si fueran cónyuges, siempre que
ambos hayan permanecido libres de matrimonio
durante el concubinato. El adoptante y el adopta-
do tienen la obligación de darse alimentos, en los
casos en que la tienen el padre y los hijos.
La persona obligada a pagar la pensión se de-
nomina deudor alimentario y a la persona que
tiene el derecho a recibirla se le denomina acree-
dor alimentista.
Una pensión alimenticia no solo comprende la
alimentación sino también el vestido, la habita-
ción y la asistencia en casos de enfermedad. Res-
pecto de los menores, los alimentos comprenden,
además, los gastos necesarios para la educación
primaria del alimentista, y para proporcionarle
algún oficio, arte o profesión honestos y adecua-
dos a su sexo y circunstancias personales.
Si bien el obligado a dar alimentos cumple la
obligación asignando una cantidad de dinero
competente al acreedor alimentario, puede cum-
plir con la obligación incorporando al acreedor
alimentista a su familia. Si el acreedor se opone
a ser incorporado, compete al juez, según las cir-
cunstancias, fijar la manera de suministrar los ali-
mentos. Sin embargo, el deudor alimentista no
PENSIÓN ALIMENTICIA
podrá pedir que se incorpore a su familia el que
debe recibir los alimentos, cuando se trate de un
cónyuge divorciado que reciba alimentos del otro,
y cuando haya inconveniente legal para hacer esa
incorporación.
Los alimentos han de ser proporcionados a las
posibilidades del que debe darlos y a las nece-
sidades de quien debe recibirlos. Determinados
por convenio o sentencia, los alimentos tendrán
un incremento automático mínimo equivalente
al aumento porcentual del salario mínimo vigen -
te, salvo que el deudor alimentario demuestre
que sus ingresos no aumentaron en igual propor-
ción. En este caso, el incremento en los alimentos
se ajustará al que realmente hubiese obtenido el
deudor. Estas prevenciones deberán expresarse
siempre en la sentencia o convenio correspon-
diente. En el caso de divorcio necesario el juez
determinará el monto de la pensión.
CESA LA OBLIGACIÓN DE PROPORCIONAR
LA PENSIÓN CUANDO:
l. El que la tiene carece de medios para cumplirla;
11. El alimentista deja de necesitar los alimentos;
111. En caso de injuria, falta o daño graves infe-
ridos por el alimentista contra el que debe
prestarlos; IJ)
<C
z
IV. Cuando la necesidad de los alimentos dependa ¿
ü
de la conducta viciosa o de la falta de aplica- z
w
o
ción al trabajo del alimentista, mientras subsis-
_J
<C
tan estas causas; ::J
z
<C
V. Si el ,alimentista, sin consentimiento del que ¿
debe dar los alimentos, abandona la casa de
éste por causas injustificables. IJ
 EFECTOS LABORALES DERIVADOS DE LA PANDEMIA GENERADA POR EL SARS-COV2 (COVID-19)
Cabe aclarar que el derecho de recibir alimentos
no es renunciable, ni puede ser objeto de transac-
ción.
Respecto de la procedencia del otorgamiento de
una pensión alimenticia tratándose de divorcio, las
legislaciones locales varían de manera importante.
EFECTOS LABORALES DERIVADOS DE LA PANDEMIA GENERADA POR
EL SARS-CoV2 CCOVID-191
a pandemia generada por el SARS-CoV2 (COVID-19) durante 2020, obligó a muchas empresas,
L personas físicas y personas morales, a suspender ya sea temporal o definitivamente sus activida-
des y a suspender sus relaciones de trabajo con sus empleados, también de manera temporal o
definitiva.
La referida suspensión de las relaciones tienen un
importante un efecto económico que es importante
analizar.
TRABAJADORES CONTAGIADOS
CON EL SARS-COV2
Las fracciones I y II del artículo 42 de la Ley Federal
del Trabajo señalan que como causas de suspensión
temporal de las obligaciones de prestar el servicio y
pagar el salario, sin responsabilidad para el trabaja-
dor y el patrón:
l. La enfermedad contagiosa del trabajador;
11. La incapacidad temporal ocasionada por un ac-
cidente o enfermedad que no constituya un riesgo
de trabajo;
La fracción I del artículo 43 del referido ordena-
miento precisa para los efectos de las dos fracciones
inmediatas anteriores que la suspensión temporal
de las relaciones de trabajo surtirá sus efectos desde
la fecha en que el patrón tenga conocimiento de la
enfermedad contagiosa o de la en que se produzca
la incapacidad para el trabajo, hasta que termine el
período fijado por el Instituto Mexicano del Seguro
11 Social o antes si desaparece la incapacidad para el
trabajo, sin que la suspensión pueda exceder del
En tanto en unas la sola culpabilidad de un cónyuge
le hace obligatorio proporcionar pensión, en otras
cuando el cónyuge inocente dispone de un trabajo
remunerado o de bienes que le proporcionan lo su-
ficiente para su manutención no existe la obligación
referida.
término fijado en la Ley del Seguro Social para el
tratamiento de las enfermedades que no sean con-
secuencia de un riesgo de trabajo, es decir, 52 sema-
nas con una posible prórroga de otras 52 semanas,
según lo estatuyen los artículos 91 y 92 de la Ley del
Seguro Social, que a la letra establecen:
Artículo 91. Prestaciones en el caso de enfermedad
no profesional
En caso de enfermedad no profesional, el Instituto
otorgará al asegurado la asistencia médico quirúr-
gica, farmacéutica y hospitalaria que sea necesaria,
desde el comienzo de la enfermedad y durante el
plazo de cincuenta y dos semanas para el mismo pa-
decimiento.
No se computará en el mencionado plazo, el tiem-
po que dure el tratamiento curativo que le permita
continuar en el trabajo y seguir cubriendo las cuotas
correspondientes.
Artículo 92. Periodos de enfermedad no profesional
Si al concluir el período de cincuenta y dos semanas
previsto en el artículo anterior, el asegurado conti-
núa enfermo, el Instituto prorrogará su tratamiento
hasta por cincuenta y dos semanas más, previo dic-
tamen médico.
Al suspenderse temporalmente la relación de tra-
bajo por la razón descrita, el patrón no estará obli-
gado a pagar salario, pero, el trabajador gozará del
subsidio que deberá pagarle la Institución de Segu-
ridad Social.
 EFECTOS LABORALES DERIVADOS DE LA PANDEMIA GENERADA POR EL SARS-COV2 (COVID-19)
TRABAJADORES NO CONTAGIADOS
Estos trabajadores se ubican en el supuesto, si
no de enfermedad contagiosa o de incapacidad,
si en el de apegarse a las medidas de contingen-
cia sanitaria.
El artículo 42-Bis de la Ley Federal del Trabajo
señala que en los casos en que las autoridades
competentes emitan una declaratoria de con-
tingencia sanitaria, conforme a las disposiciones
aplicables, que implique la suspensión de las la-
bores, se estará a lo dispuesto por el artículo 429,
fracción IV de dicho ordenamiento, es decir, el
patrón:
"Estará obligado a pagar a sus trabajadores una
indemnización equivalente a un día de salario
mínimo general vigente, por cada día que dure
la suspensión, sin que pueda exceder de un mes:'
Este pago, al tratarse de una indemnización de
carácter laboral no forma parte del salario base
de cotización para efecto del pago de cuotas al
seguro social o para el pago de aportaciones al
INFONAVIT.
De acuerdo a lo señalado, una vez que se haya
levantado la contingencia sanitaria y consideran-
do que las relaciones de trabajo fueron suspen-
didas temporalmente, los trabajadores deberán
reincorporarse a su trabajo, conforme a las con-
diciones de trabajo que tenían.
El artículo 168 de la Ley Federal del Trabajo
establece que en caso de que las autoridades
competentes emitan una declaratoria de con-
tingencia sanitaria, conforme a las disposiciones
aplicables, no podrá utilizarse el trabajo de muje-
res en periodos de gestación o de lactancia. Las
trabajadoras que se encuentren en este supues-
to, no sufrirán perjuicio en su salario, prestacio-
nes y derechos.
Cuando con motivo de la declaratoria de con-
tingencia sanitaria se ordene la suspensión gene-
ral de labores, a las mujeres en periodos de gesta-
ción o de lactancia les será aplicable lo dispuesto
por el artículo 429, fracción IV antes referido.
El artículo 175 de la Ley Federal del Trabajo precisa
que en caso de declaratoria de contingencia sanitaria y
siempre que así lo determine la autoridad competente,
no podrá utilizarse el trabajo de menores de dieciocho
años. Los trabajadores que se encuentren en este su-
puesto, no sufrirán perjuicio en su salario, prestaciones
y derechos.
Cuando con motivo de la declaratoria de contingen-
cia sanitaria se ordene la suspensión general de labo-
res, a los menores de dieciocho años les será aplicable
lo dispuesto por el artículo 429, fracción IV antes referi-
do (pagarles un salario mínimo un mes).
El asunto es que la pandemia de Covid-19, la auto-
ridad sanitaria le dio la denominación de "Emergencia
sanitaria" y no así de "Contingencia sanitaria'; pero, por
otra parte, decretó que solo ciertas empresas podían
seguir laborando.
DESCANSO DE LOS TRABAJADORES
Creemos que deliberadamente la Secretaría de Salud
no le dio la denominación de "Contingencia sanitaria"
a la pandemia, a fin de que los patrones absorbieran el
costo social del descanso de los trabajadores. Explique-
mos esto. Si se hubiera declarado la existencia de una
"Contingencia" la cual es evidente existió, aunque no se
haya declaro, los trabajadores se irán a sus casas y el pa-
trón solo estará obligado a pagarles un salario mínimo
solamente un mes. El trabajador no tendría dinero en
los meses siguientes. Al no declararse la contingencia
sanitaria, pese a que se haya ordenado la suspensión
de labores en diversos centros de trabajo, a los trabaja-
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dores debe pagárseles su salario, con afectación del pa- z
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trimonio del patrón. El 30 de marzo de 2020 se publicó -o
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en el Diario Oficial de la Federación un ACUERDO por el o
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que se declara como emergencia sanitaria por causa de :J
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fuerza mayor, a la epidemia de enfermedad generada 2
por el virus SARS-CoV2 (COVID-19), es decir, aún no le
denomina "Contingencia sanitaria''. 11
 INTERPRETACIÓN MÁS FAVORABLE PARA EL TRABAJADOR
LOS PATRONES DEBEN PRESENTAR AVISO DE
SUSPENSIÓN DE ACTIVIDADES POR CUENTA DE
SUS TRABAJADORES QUE DEJAN DE LABORAR
PARA ELLOS DE MANERA DEFINITIVA.
No pocos patrones ignoran que deben presentar
aviso de suspensión de actividades por cuenta de sus
trabajadores, e incluso aviso de reanudación de activi-
dades por los trabajadores que contratan y que ya con-
taban con registro federal de contribuyentes.
El inciso a) de la fracción IV del artículo 30 del Regla-
mento del Código Fiscal de la Federación establece que:
Las personas que efectúen los pagos (patrones y
empleadores) a que se refiere el Capítulo I del Título IV
de la Ley del Impuesto sobre la Renta (pago de sala-
rios), deberán presentar el aviso señalado en el párrafo
que antecede por los contribuyentes (trabajadores) a
quienes hagan dichos pagos, cuando éstos les dejen
de prestar los servicios por los cuales hubieran estado
obligados a solicitar su inscripción, computándose el
plazo para su presentación a partir del día en que fina-
lice la prestación de servicios.
NO OPERA LA SUSPENSIÓN DE ACTIVIDADES
RESPECTO DE LOS TRABAJADORES QUE
PRESTAN SERVICIOS A DOS O MAS PATRONES
Lo anterior no será aplicable tratándose de los con-
tribuyentes a que se refiere el Capítulo I del Título IV de
la Ley del Impuesto sobre la Renta (trabajadores), cuyo
aviso hubiere presentado el empleador pero continúen
INTERPRETACIÓN MÁS FAVORABLE PARA EL TRABAJADOR
n cualquier juicio mucho tiene que ver la interpretación que cada parte hace de las dis-
E posiciones legales.
Tratándose de la Ley Federal del Trabajo, el ar-
tículo 18 señala que en caso de duda en la inter-
pretación prevalecerá la más favorable al trabaja-
dor. Esta disposición puede tener aplicación hasta
ciertas instancias ya que de llevar una controver-
sia hasta el máximo tribunal del país, será este
11 quien en determinado momento deberá precisar
prestando servicios a otro empleador o tengan
otro tipo de actividades económicas para efectos
fiscales u obligaciones periódicas.
AVISO DE REANUDACIÓN
El inciso b) de la fracción IV del artículo 30 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación
señala que:
Las personas que efectúen los pagos a que se
refiere el Capítulo I del Título IV de la Ley del Im-
puesto sobre la Renta (patrones y empleadores),
deberán presentar el aviso a que se refiere este
inciso por los contribuyentes (trabajadores) a
quienes realicen dichos pagos y que en el regis-
tro federal de contribuyentes se encuentren en
suspensión de actividades.
Consideramos que en la etapa crítica que ha vi-
vido nuestro país, lo más conveniente para todos
ha sido llegar a acuerdos amistosos, cosa que no
ha descartado que se incrementen los juicios la-
borales, esencialmente por la poca claridad de los
Decretos de las autoridades sanitarias, cosa que
consideramos fue intencional a fin de no meter el
aspecto jurídico en los momentos que debían ser
esencialmente para combatir la pandemia, y por
la omisión de las autoridades laborales de mani-
festarse igualmente con claridad al respecto.
cuál es la interpretación que prevalece. En una
controversia laboral generalmente una disposi-
ción que favorece al trabajador perjudica al pa-
trón y si el artículo citado obliga a que se aplique
la disposición más favorable al t rabajador estaría
violando el principio constitucional de igualdad
ante la ley.

ACCIDENTE DE TRABAJO POR DESAPARICIÓN DE PERSONAS
a desaparición de una persona derivada de un acto delincuencial está considerada
L accidente de trabajo, con el requisito de que sea un accidente en trayecto, es decir,
que el trabajador haya ido al momento de su desaparición del centro de trabajo a su
casa o de su casa al centro de trabajo.
El artículo 474 de la Ley Federal del Trabajo es
el que define que:
"Accidente de trabajo es toda lesión orgánica o
perturbación funcional, inmediata o posterior, la
muerte o la desaparición derivada de un acto de-
lincuencia!, producida repentinamente en ejer-
cicio o con motivo del trabajo, cualesquiera que
sean el lugar y el tiempo en que se preste''.
Consideramos que por un error legislativo, la
Ley del Seguro Social no contempla una defini-
ción similar, ya que en su artículo 42 solo define
al accidente de trabajo como:
"La lesión orgánica o perturbación funcional,
inmediata o posterior; o la muerte, producida re-
pentinamente en ejercicio, o con motivo del tra-
bajo, cualquiera que sea el lugar y el tiempo en
que dicho trabajo se preste''.
Es decir, se deja fuera de esta precisión a la des-
aparición de personas derivada de un acto delin-
cuencia l.
CONSECUENCIA DE LOS RIESGOS DE TRABAJO
Acorde a lo dispuesto en el artículo 474 referi-
do, el artículo 477 del mismo ordenamiento pre-
cisa que cuando los riesgos de trabajo se realizan
pueden producir:
l. Incapacidad temporal;
11. Incapacidad permanente parcial;
111. Incapacidad permanente total;
IV. La muerte, y
ACCIDENTE DE TRABAJO POR DESAPARICIÓN DE PERSONAS
V. Desaparición derivada de un acto delincuencia l.
El artículo 55 de la Ley del Seguro Social no refiere la
desaparición derivada de un acto delincuencia! como
una consecuencia de un riesgo de trabajo.
Pese a las divergencias que hay entre la Ley Federal
del Trabajo y la Ley del Seguro Social, ambos ordena-
mientos previenen efectos legales de la desaparición
de una persona, derivada de un acto delincuencia!.
Estas consideraciones debieron ser insertadas en los
textos de ley, en función de que el 22 de junio de 2018,
se publicó en el Diario Oficial de la Federación, la Ley
Federal de Declaración Especial de Ausencia para Per-
sonas Desaparecidas, la cual vino a llenar un vacío lega l
referente a los derechos de las personas que desapa-
recían, pues hasta antes de la emisión de dicha ley, no
estaba regulada la suerte de diversos derechos civiles,
laborales y de seguridad social. El referido ordenamien-
to tiene la finalidad de establecer el procedimiento
federal para la emisión de la Declaración Especial de
Ausencia, el reconocimiento, la protección y garantía
de la continuidad de la personalidad jurídica y de los
derechos de la Persona Desaparecida; brindar certeza
jurídica a la representación de sus intereses y otorgar
las medidas apropiadas para asegurar la protección
más amplia a los Familiares.
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MUERTE DE LA PERSONA DESAPARECIDA
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DERIVADA DE UN ACTO DELINCUENCIAL w
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Los artículos 500 y 502 de la Ley Federal del Traba- z
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jo seña lan que en el caso de que un trabajador fallece 2
derivado del trabajo que realiza no existe la obligación
patronal de pagar a sus deudos algún tipo de indemni- 11
 ACCIDENTE DE TRABNO POR DESAPARICIÓN DE PERSONAS
zación sino solamente en aquellos casos en los que in-
debidamente no estuviera registrado ante el Instituto
Mexicano del Seguro social.
El artículo 53 de la Ley del Seguro Social señala que
el patrón que haya asegurado a los trabajadores a su
servicio contra riesgos de trabajo, quedará relevado del
cumplimiento de las obligaciones que sobre responsa-
bilidad por esta clase de riesgos establece la Ley Fede-
ral del Trabajo.
Los artículos 500 y 502 de la Ley Federal del Traba-
jo establecen que cuando un riesgo traiga como con-
secuencia la muerte o la desaparición derivada de un
acto delincuencia! del trabajador, la indemnización
comprenderá:
l. Dos meses de salario por concepto de gastos fune-
rarios; y
11. El importe de cinco mil días de salario, sin deducir
la indemnización que percibió el trabajador durante el
tiempo en que estuvo sometido al régimen de incapa-
cidad tempora l.
En resumen, si un patrón no asegura a un trabajador
deberá cubrir las indemnizaciones señaladas en las dos
fracciones anteriores. De asegurarlo no estará obligado
a pagar ninguna cantidad ya que es el Seguro Social
quien asume tal obligación.
La fracción II del artículo 53 de la Ley Federa l del Tra-
bajo establece que es causa de terminación de las rela-
ciones de trabajo la muerte del trabajador.
Debido a ello no se le puede atribuir responsabilidad
al patrón y por lo tanto no se genera el derecho de los
beneficiarios del trabajador de percibir una indemniza-
ción laboral, salvo los casos que hemos comentado en
las fracciones I y II inmediatas anteriores, y consideran-
do, que como ya lo dijimos, el trabajador haya quedado
adecuadamente asegurado por el patrón.
PRIMA DE ANTIGÜEDAD
En la página 100 vimos las reglas sobre cómo se ha de
pagar esta prima.
¿En función de lo expuesto, que es lo proce-
dente cuando una persona no ha cumplido 15
años en su trabajo y fallece o desaparece? ¿Tiene
o no derecho a su prima de antigüedad?
La fracción V del artículo 162 de la Ley Federal
del trabajo señala que en caso de muerte del tra-
bajador, cua lquiera que sea su antigüedad, la pri-
ma que corresponda se pagará a:
l. La viuda, del viudo que hubiese dependido
económ icamente de la trabajadora y que tenga
una incapacidad de cincuenta por ciento o más, y
los hijos menores de dieciséis años y los mayores
de esta edad si tienen una incapacidad del cin-
cuenta por ciento o más;
11. Los ascendientes concurrirán con las perso-
nas mencionadas en la fracción anterior, a menos
que se pruebe que no dependían económica-
mente del trabajador;
111. A falta de cónyuge supérstite, concurrirá con
las personas señaladas en las dos fracciones an-
teriores, la persona con quien el trabajador vivió
como si fuera su cónyuge durante los cinco años
que precedieron inmediatamente a su muerte, o
con la que tuvo hijos, siempre que ambos hubie-
ran permanecido libres de matrimonio durante el
concubinato.
IV. A falta de cónyuge supérstite, hijos y ascen-
dientes, las personas que dependían económica-
mente del trabajador concurrirán con la persona
que reúna los requisitos señalados en la fracción
anterior, en la proporción en que cada una de-
pend ía de él; y
V. A falta de las personas mencionadas en las
fracciones anteriores, el Instituto Mexicano del
Seguro Social.
Como se observa, el derecho a la prima de an-
tigüedad se puede ejercer fundamentalmente
cuando se trata de menores de edad dependien-
tes económ icos o la viuda, o el viudo que hubiese
dependido económicamente de la trabajadora

y que tenga una incapacidad del cincuenta por
ciento o más.
Si la persona es declarada fallecida, sus benefi-
ciarios deberán sujetarse a lo antes establecido,
pero, si desaparece, hasta antes de declararse fa-
llecida y de acuerdo a lo comentado, el tiempo
de desaparición (consideramos que cuando es
forzada), deberá contabilizarse en la antigüedad
del trabajador en su empleo.
INDEMNIZACIÓN EN LOS CASOS DE MUERTE
O DESAPARICIÓN DERIVADA DE ACTOS
DELINCUENCIALES, POR RIESGO DE TRABAJO
El artículo 503 de la Ley Federal del Trabajo es-
tablece que para el pago de la indemnización en
los casos de muerte o desaparición derivada de
actos delincuenciales, por riesgo de trabajo, se
observarán las normas siguientes:
l. El Inspector del Trabajo que reciba el aviso de
la muerte o de la desaparición por actos delin-
cuenciales, o la Junta de Conciliación y Arbitraje
ante la que se reclame el pago de la indemniza-
ción, mandará practicar dentro de las veinticuatro
horas siguientes una investigación encaminada a
averiguar qué personas dependían económica-
mente del trabajador y ordenará se fije un aviso
en lugar visible del establecimiento donde pres-
taba sus servicios, convocando a los beneficiarios
para que comparezcan ante la Junta de Concilia-
ción y Arbitraje, dentro de un término de treinta
días, a ejercitar sus derechos;
11. Si la residencia del trabajador en el lugar de
su muerte o cuando sucedió la desaparición por
actos del incuenciales era menor de seis meses,
se girará exhorto a la Junta de Conciliación y
Arbitraje o al Inspector del Trabajo del lugar de
la última residencia, a fin de que se practique la
investigación y se fije el aviso mencionado en la
fracción anterior;
111. La Junta de Conciliación y Arbitraje o el
inspector del Trabajo, independientemente del
ACCIDENTE DE TRABAJO POR DESAPARICIÓN DE PERSONAS
aviso a que se refiere la fracción 1, podrán emplear los
medios publicitarios que juzguen conveniente para
convocar a los beneficiarios;
IV. El Inspector del Trabajo, concluida la investiga-
ción, remitirá el expediente a la Junta de Conciliación
y Arbitraje;
V. Satisfechos los requisitos señalados en las fraccio-
nes que anteceden y comprobada la naturaleza del
riesgo, la Junta de Conciliación y Arbitraje, con audien-
cia de las partes, dictará resolución, determinando qué
personas tienen derecho a la indemnización;
VI. La Junta de Conciliación y Arbitraje apreciará la
relación de esposo, esposa, hijos y ascendientes, sin su-
jetarse a las pruebas legales que acrediten el matrimo-
nio o parentesco, pero no podrá dejar de reconocer lo
asentado en las actas del Registro Civil; y
VII. El pago hecho en cumplimiento de la resolución
de la Junta de Conciliación y Arbitraje libera al patrón
de responsabilidad. Las personas que se presenten a
deducir sus derechos con posterioridad a la fecha en
que se hubiese verificado el pago, sólo podrán deducir
su acción en contra de los beneficiarios que lo recibie-
ron.
¿Si la definición de accidente de trabajo es diferente
en las Leyes del Seguro Social y Federal del Trabajo, que
es lo procedente para efectos del Seguro Social?
La Ley del Seguro Social solo contempla tres artículos
que refieren lo procedente cuando una persona despa-
rece derivada de un acto delincuencia!: 109 Bis, 137 Bis
y 193 Bis, los cuales disponen lo siguiente:
"Artículo 109 Bis. Cuando el trabajador tenga la ca-
lidad de persona desaparecida y cuente con Declara-
l/)
<r:
ción Especial de Ausencia, en términos de la legislación z
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especial en la materia, los beneficiarios conservarán el D
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derecho a recibir la asistencia médica y de maternidad, o
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quirúrgica, farmacéutica y hospitalaria que sea necesa- <r:
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ria:' <r:
¿
"Artículo 137 Bis. Si un pensionado desaparece de su
domioilio por más de un mes sin que se tengan noti- 11
 ACCIDENTE DE TRABAJO POR DESAPARICIÓN DE PERSONAS
cias de su paradero, sus beneficiarios con derecho a la
pensión, disfrutarán de la misma en los términos de la
sección del ramo de vida del seguro de invalidez y vida
con carácter provisional, y previa la solicitud respectiva,
bastando para ello que se compruebe el parentesco y
la desaparición del pensionado, exhibiendo la denun-
cia presentada ante el Ministerio Público correspon-
diente. Si posteriormente y en cualquier tiempo, el
pensionado se presentase, tendrá derecho a disfrutar
él mismo su pensión y a recibir las diferencias entre el
importe original de la misma y aquél que hubiese sido
entregado a sus beneficiarios, sin que en ningún caso
pueda entenderse una obligación del Instituto respec-
to de aquellos importes que hubieran sido pagados a
los beneficiarios. Cuando se compruebe el fallecimien-
to del pensionado, la transmisión será definitiva:'
"Artículo 193 Bis. Cuando el trabajador tenga la cali-
dad de persona desaparecida y cuente con Declaración
Especial de Ausencia, en términos de la legislación es-
pecial en la materia, los recursos de su cuenta indivi-
dual serán puestos a disposición de sus beneficiarios,
en los términos en que se establezcan en resolución
que se haya emitido para ese fin:'
Los artículos 5 a 8 de la Ley Federal de Declaración
Especial de Ausencia para Personas Desaparecidas, se-
ñalan lo siguiente:
SOLICITUD DE DECLARACIÓN
ESPECIAL DE AUSENCIA
Artículo 5.- Los Familiares y personas autorizadas por
la ley que tengan abierta una investigación en la Fisca-
lía Especializada podrán optar por presentar la solicitud
de Declaración Especial de Ausencia ante el Órgano Ju-
risdiccional, en los términos que prevé esta Ley.
RECONOCIMIENTO DE LA DESAPARICIÓN
Artículo 6.- Todas las autoridades, en el ámbito de sus
competencias, tienen la obligación de reconocer la va-
11 lidez y los efectos de la Declaración Especial de Ausen-
cia expedida por un Órgano Jurisdiccional competente.
La validez y los efectos de la Declaración Espe-
cial de Ausencia serán exigibles ante cualquier
autoridad federal; así como ante los particulares
cuando realicen actos equivalentes a los de auto-
ridad, que afecten los derechos de las Personas
Desaparecidas o sus Familiares, en términos e
esta Ley.
PERSONAS QUE PUEDEN SOLICITAR LA
DECLARACIÓN ESPECIAL DE AUSENCIA
Artículo 7.- Pueden solicitar la Declaración Es-
pecial de Ausencia, sin orden de prelación entre
los solicitantes:
l. Los Familiares;
11. La persona que tenga una relación sentimen-
tal afectiva inmediata y cotidiana con la Persona
Desaparecida, en términos de la legislación civil
aplicable;
111. Las personas que funjan como representan-
tes legales de los Familiares;
IV. El Ministerio Público a solicitud de los Fami-
liares, y
V. El Asesor Jurídico, quien, además, dará se-
guimiento al juicio civil y al cumplimiento de la
resolución.
Momento a partir del cual puede solicitarse el
procedimiento de Declaración Especial de Au-
sencia
Artículo 8.- El procedimiento de Declaración
Especial de Ausencia podrá solicitarse a partir de
los tres meses de que se haya hecho la Denuncia
de desaparición o la presentación de queja ante
la Comisión Nacional de los Derechos Humanos.
INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO CIVIL
El artículo 20 del ordenamiento referido señala
que la resolución que dicte el Órgano Jurisdic-
cional sobre la Declaración Especia l de Ausencia
incluirá los efectos y las medidas definitivas para

garantizar la máxima protección a la Persona
Desaparecida y los Familiares.
El órgano Jurisdiccional solicitará a la secreta-
ría del juzgado o su equivalente, la emisión de
la certificación correspondiente, a fin de que se
haga la inscripción en el Registro Civil correspon-
diente, en un plazo no mayor de tres días hábiles
y se ordenará que la Declaratoria Especial de Au-
sencia se publique en el Diario Oficial de la Fede-
ración, en la página electrónica del Poder Judicial
de la Federación, así como en la de la Comisión
Nacional de Búsqueda, la cual será realizada de
manera gratuita.
EFECTOS DE LA DECLARACIÓN
ESPECIAL DE AUSENCIA
Finalmente, el artículo 21 nos señala los efectos
(mínimos) de que se emita la Declaración Espe-
cial de Ausencia:
l. El reconocimiento de la ausencia de la Perso-
na Desaparecida desde la fecha en que se consig-
na el hecho en la denuncia o en el reporte;
11. Garantizar la conservación de la patria potes-
tad de la Persona Desaparecida y la protección de
los derechos y bienes de las y los hijos menores
de 18 años de edad a través de quien pueda ejer-
cer la patria potestad o, en su caso, a través de la
designación de un tutor, atendiendo al principio
del interés superior de la niñez;
111. Fijar los derechos de guarda y custodia de las
personas menores de 18 años de edad en térmi-
nos de la legislación civil aplicable;
IV. Proteger el patrimonio de la Persona Desa-
parecida, incluyendo los bienes adquiridos a cré-
dito y cuyos plazos de amortización se encuen-
tren vigentes, así como de los bienes sujetos a
hipoteca;
V. Fijar la forma y plazos para que los Familiares
u otras personas legitimadas por ley, pueden ac-
ceder, previo control judicial, al patrimonio de la
Persona Desaparecida;
ACCIDENTE DE TRABAJO POR DESAPARICIÓN DE PERSONAS
VI. Permitir que las personas beneficiarias de un régi-
men de seguridad social derivado de una relación de
trabajo de la Persona Desaparecida continúen gozan-
do de todos los derechos y beneficios aplicables a este
régimen;
VII. Suspender de forma provisional los actos judicia-
les, mercantiles, civiles o administrativos en contra de
los derechos o bienes de la Persona Desaparecida;
VIII. Declarar la inexigibilidad o la suspensión tempo-
ral de obligaciones o responsabilidades que la Persona
Desaparecida tenía a su cargo, incluyendo aquellas de-
rivadas de la adquisición de bienes a crédito y cuyos
plazos de amortización se encuentren vigentes;
IX. El nombramiento de un representante legal con
facultad de ejercer actos de administración y dominio
de la Persona Desaparecida;
X. Asegurar la continuidad de la personalidad jurídica
de la Persona Desaparecida;
XI. La protección de los derechos de los Familiares,
particularmente de hijas e hijos menores de 18 años de
edad, a percibir las prestaciones que la Persona Desa-
parecida recibía con anterioridad a la desaparición;
XII. Disolución de la sociedad conyugal. La persona
cónyuge presente recibirá los bienes que le correspon-
dan hasta el día en que la Declaración Especial de Au-
sencia haya causado ejecutoria;
XIII. Disolución del vínculo matrimonial a petición
expresa de la persona cónyuge presente, quedando en
todo caso el derecho para ejercitarlo en cualquier mo-
mento posterior a la Declaración Especial de Ausencia;
XIV. Las que el Órgano Jurisdiccional determine, con-
U1
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siderando la información que se tenga sobre las cir- -o
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cunstancias y necesidades de cada caso, y w
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XV. Los demás aplicables que estén previstos en la le- ::i
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gislación en materia civil, familiar y de los derechos de ¿
las Víctimas que sean solicitados por las personas legi-
timadas en términos de la presente Ley. 11
 M O DALI DADES DE ASEGURAMIENTO 4 0 Y 33
MODALIDADES DE ASEGURAMIENTO 40 Y33
a denominada modalidad 40 de inscripción en el Instituto Mexicano del Seguro Social no es
L otra cosa que seguir cotizando al Seguro Social después de que el trabajador por cualquier
circunstancia se quedó sin empleo.
La finalidad de esta modalidad que técnicamente
se denomina "Continuación voluntaria en el Régi-
men Obligatorio'; es que el trabajador pueda seguir
acum ulando semanas de cotización para conservar
su derecho a una pensión.
Desafortunadamente en esta modalidad se pierde
el derecho a goza r de servicios médicos, no obstan-
te, se tiene la opción de contratar est os de manera
independ iente a t ravés del Seguro de Salud para la
Familia (a esto se le denomina modalidad 33).
Los trám ites referidos, se pueden realizar en línea
en la dirección https://serviciosdigitales.imss.gob.
mx/portal-ciudadano-web-externo/home, o bien
de manera presencial en la subdelegación que le
corresponda al domicilio fisca l del derechohabiente.
La posible ventaja de esta modalidad de asegura-
miento es que el t rabajador puede cotizar con un sa-
lario mayor al que percibía, a fin de que al promediar
el sa lario de sus últimos 5 años de cotización pueda
percibir una pensión mayor, aunque cabe señalar
que el principal componente de una pensión en
monto considerable no es el salario sino el número
de semanas cotizadas.
Una persona con un gran número de semanas
cotizadas podría tener una buena pensión. Antes
11
de decidir pagar con un salario mayor es necesario
hacer cálculos (ver páginas 352 a 355). Para la ins-
cripción en la modal idad 40, el asegurado debe lle-
nar una "Solicitud de Inscripción a la Continuación
Vol untaria en el Régimen Obligatorio C.V.R.O.01 "y el
"Aviso de Inscripción del Trabajador AFIL-02".
Los asegurados en continuación voluntaria en el
régimen obligatorio, deben cubrir las cuotas de In-
validez y Vida, Retiro, Cesantía en Edad Avanzada y
Vejez, por mensualidades adelantadas a más tardar
el día diecisiete del mes de que se trate. El pago se
real iza en una institución bancaria (ver páginas 47
y48).
La continuación voluntaria term ina por la solicitud
del asegurado, o cuando deje de pagar las cuotas
durante dos meses, o bien cuando es dado de alta
por un empleador al régimen obligatorio.
El trámite debe efectuarse dentro del plazo de los
doce meses siguientes a la fecha en que haya ter-
minado la relación laboral, incluso se pueden pagar
semanas atrasadas no cotizadas a fin de llegar más
pronto al número de semanas requeridas para gozar
de la pensión, es decir, 500 semanas con la ley an-
terior (Ver página 323). Lo que no es procedente es
pagar semanas adelantadas.

SUBCONTRATACIÓN
A las personas que realizan su negocio a partir de la colocación de personal en las empre-
r\sas, a fin de que lleven a cabo labores que a estas le son indispensables, no se les debiera
estigmatizar, pero, desafortunadamente en México, por diversas razones, esto no es así.
El serv1c10 de outsourcing, también conocido
como "subcontratación'; se contrató en muchas em-
presas, más que por acceder a servicios de personal
especializado, con el ánimo de:
-Evitar las cargas sociales, como lo son las cuotas y
aportaciones al IMSS y al INFONAVIT.
-Desentenderse de las obligaciones que surgen de la
terminación de una relación laboral como lo son los pa-
gos por concepto de indemnizaciones laborales, prima
de antigüedad y otros pagos por retiro.
-Dejar de causar los impuestos locales sobre nó-
minas.
Las instituciones de seguridad social y las autorida-
des hacendarias han satanizado el servicio de outsou-
rcing y en virtud de ello han emprendido diversas
acciones y adoptado medidas para fiscalizar a las em-
presas que prestan ese servicio y a las que lo contratan;
una de ellas es estableciendo responsabilidad solidaria
al contratante y al contratista.
En abril de 201 O, el Servicio de Administración Tri-
butaria emitió un comunicado de prensa en el que
señaló que en coordinación con el Instituto Mexica-
no del Seguro Social (IMSS), con apoyo de la Procura-
duría General de la República (PGR) y la Secretaría de
Seguridad Pública (SSP), ejecutó una acción de fisca-
lización simultánea a un Despacho de asesores en 7
distintas ciudades del país, el cual tiene presencia en
45 ciudades del país. Según lo refiere la Dependen-
cia, entre las actividades que desempeña el Despa-
cho están el asesorar a sus clientes de tal manera que
estos incurren, entre otras, en conductas de evasión
fiscal en los esquemas de suministro de personal
(outsourcing) que se realizan utilizando la naturale-
za legal jurídica de diversas sociedades mercantiles.
Estos esquemas abusivos de sustitución laboral, se-
ñala, consisten en transferir a los trabajadores de las
empresas a sociedades cooperativas, sociedades en
nombre colectivo, empresas integradoras e integra-
SUBCONTRATACIÓN
das, con el propósito de evitar el pago de reparto de
utilidades, impuestos federales y locales, así como
contribuciones de seguridad social.
Estas sociedades registran como socios cooperativis-
tas o industriales (realmente empleados) al personal
que se les transfiere de las empresas, de tal modo que
reciben remuneraciones bajo el concepto de previsión
sodal, alimentos, bonos u otros conceptos similares; en
lugar de salarios omitiendo la retención y entero del
Impuesto Sobre la Renta correspondiente. Los traba-
jadores, al ser integrados a estos esquemas pierden el
acceso a servicios de salud, pensiones de cesantía y ve-
jez, guarderías para sus hijos y crédito para una vivien-
da digna. Los actos de revisión fueron realizados por 70
auditores del SAT, 7 representantes del IMSS, apoyados
por 7 agentes del Ministerio Público de la Federación
y 120 elementos de la Secretaría de Seguridad Pública
Federal. La dependencia señaló que el Instituto Mexica-
no del Seguro Social está verificando el cálculo correcto
de las cuotas obreros patronales, en aquellos domici-
lios en los que se localicen empleados a quienes se les
estén aplicando esquemas de sustitución laboral. Este
tipo de conductas se han detectado gracias al esfuerzo
compartido del Servicio de Administración Tributaria
(SAT), el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) y
el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores (lnfonavit), para detectar, investigar y fis-
calizar a todos los involucrados en dichas prácticas. Es-
tas acciones en las que se intervinieron las oficinas del
Despacho, precisó la dependencia, tienen también un U)
<(
efecto disuasivo para otros despachos, consultores o z
2
asesores que se dediquen a actividades similares; sobre -o
z
todo en esta época del año en la cual debe comenzar el w
o
_J
reparto de utilidades a los trabajadores. Los probables <(
::i
responsables de incurrir en este tipo de conductas, una z
<(
vez que se haga la investigación necesaria y se presente 2
la querella correspondiente, podrían llegar a ser sujetos
de acciones penales en su contra. 11
 SUBCONTRATACIÓN
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
El artículo 15-A de la Ley del Seguro Social establece
que:
'Y Artículo 15-A
"Cuando en la contratación de trabajadores para
un patrón, a fin de que ejecuten trabajos o pres-
ten servicios para él, participe un intermediario
laboral, cualquiera que sea la denominación que
patrón e intermediarios asuman, ambos serán res-
ponsables solidarios entre sí y en relación con el
trabajador, respecto del cumplimiento de las obli-
gaciones contenidas en Ley.
No serán considerados intermediarios, sino patro-
nes, las empresas establecidas que presten servicios
a otras, para ejecutarlos con elementos propios y
suficientes para cumplir con las obligaciones que
deriven de las relaciones con sus trabajadores, en
los términos de los artículos 12, 13, 14 y 15 de la
Ley Federal del Trabajo.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los párrafos anterio-
res, cuando un patrón o sujeto obligado, cualquie-
ra que sea su personalidad jurídica o su naturaleza
económica, en virtud de un contrato, cualquiera
que sea su forma o denominación, como parte de
las obligaciones contraídas, ponga a disposición
trabajadores u otros sujetos de aseguramiento para
que ejecuten los servicios o trabajos acordados bajo
la dirección del beneficiario de los mismos, en las
instalaciones que éste determine, el beneficiario
de los trabajos o servicios asumirá las obligaciones
establecidas en esta Ley en relación con dichos tra-
bajadores, en el supuesto de que el patrón omita su
cumplimiento, siempre y cuando el Instituto hubie-
se notificado previamente al patrón el requerimien-
to correspondiente y éste no lo hubiera atendido.
Asimismo, el Instituto dará aviso al beneficiario de
los trabajos o servicios, del requerimiento a que se
refiere el párrafo anterior':
OBLIGACIÓN DE PRESENTAR TRIMESTRALMENTE IN-
FORMACIÓN
Prosigue el artículo 15-A de la Ley del Seguro Social,
en el cual se señala que:
'Y Artículo 15-A
Los contratantes deberán comunicar trimestral-
mente ante la Subdelegación correspondiente al
domicilio del patrón o sujeto obligado, y del be-
neficiario respectivamente, dentro de los primeros
quince días de los meses de enero, abril, julio y oc-
tubre, en relación con los contratos celebrados en el
trimestre de que se trate la información siguiente:
l. De las partes en el contrato: Nombre, denomi-
nación o razón social; clase de persona moral de
que se trate, en su caso; objeto social; domicilio so-
cial, fiscal y, en su caso, convencional para efectos
del contrato; número del Registro Federal de Con-
tribuyentes y de Registro Patronal ante el IMSS;
datos de su acta constitutiva, tales como número
de escritura pública, fecha, nombre del notario pú-
blico que da fe de la misma, número de la notaría y
ciudad a la que corresponde, sección, partida, vo-
lumen, foja o folio mercantil, en su caso, y fecha de
inscripción en el Registro Público de la Propiedad
y el Comercio; nombre de los representantes lega-
les de las partes que suscribieron el contrato.
11. Del contrato: Objeto; periodo de vigencia; per-
files, puestos o categorías indicando en este caso
si se trata de personal operativo, administrativo o
profesional y el número estimado mensual de tra-
bajadores u otros sujetos de aseguramiento que se
pondrán a disposición del beneficiario de los ser-
vicios o trabajos contratados.
El patrón incorporará por cada uno de sus traba-
jadores, el nombre del beneficiario de los servicios
o trabajos contratados en el sistema de cómputo
autorizado por el Instituto.
Cuando el patrón se obligue a poner a disposición del
beneficiario, trabajadores para prestar los servicios o
ejecutar los trabajos en varios centros de trabajo ubi-
cados en la circunscripción territorial de más de una
subdelegación del Instituto, el patrón y el beneficia-
rio deberán comunicar la información a que se refie-
re el quinto párrafo de este artículo, únicamente ante
la subdelegación dentro de cuya circunscripción se
ubique su respectivo domicilio fiscal.
La información prevista en este articulo podrá ser
presentada a través de los medios señalados en el
último párrafo del articulo 15 de esta Ley, confor-
me a las reglas generales que para tal efecto emita
el Consejo Técnico.
Para los efectos de este artículo, el Gobierno Fede-
ral, en ningún caso, será considerado como inter-
mediario laboral''.

Número de Registro Patronal de
la empresa de outsourcing
El artículo 75 de la Ley del Seguro Social señala
que para efectos de la clasificación en el seguro de
riesgos de trabajo, tratándose de los patrones a que
se refiere el tercer párrafo del artículo 15-A, mostra-
do en la página anterior,a solicitud del patrón,el Ins-
tituto le asignará un registro patronal por cada una
de las clases, que así se requiera, con el que realizará
la inscripción de sus trabajadores a nivel nacional.
Los patrones o sujetos obligados que se hayan cla-
sificado en estos términos, revisarán anualmente su
siniestralidad de manera independiente por cada
uno de los registros patronales asignados.
Según lo señala el referido artículo 15-A, cuando
una persona recibe servicios de outsourcing y los
trabajadores que prestan el servicio quedan bajo su
dirección, resultando además que el servicio se pres-
ta en sus instalaciones, debe asumir las obligaciones
que establece la Ley del Seguro Social a los patro-
nes en los casos en los que el patrón (empresa que
presta el servicio de los trabajadores) omita su cum-
plimiento, siempre y cuando el IMSS hubiese notifi-
cado previamente a dicho patrón el requerimiento
correspondiente y este no lo hubiera atendido. Di-
cho en otros términos, las obligaciones no cubiertas
por las empresas de outsourcing deberán ser cum-
plidas por quien recibe el servicio; en eso consiste su
responsabilidad solidaria, cosa que seguramente en
muchos casos será objeto de amparo, ya que quien
recibe el servicio se encuentra imposibilitado para
saber si la empresa prestadora del servicio cumplió
o no adecuadamente sus obligaciones. Tanto el
prestador del servicio como su cliente tienen per-
sonalidades jurídicas propias e independientes y
corresponde a cada cual cumplir sus obligaciones
fiscales. Aún en el caso de que el cliente le requiriera
información a la empresa de outsourcing para cons-
tatar que cumple con sus obligaciones en materia
de Seguro Social, se trataría de información pasada,
es decir, no relacionada con el servicio que se va a
recibir. Contrariamente a lo que buscó el legislador,
las disposiciones dejan la puerta abierta para que
empresas cometan evasión fiscal dado que las obli-
gaciones son transferibles a sus clientes.
De acuerdo con lo señalado, la información que
deben de proporcionar trimestralmente la empresa
de outsourcing y quien contrate sus servicios es:
SUBCONTRATACIÓN
Ambos:
De las partes en el contrato: Nombre, denominación o
razón social; clase de persona moral de que se trate, en
su caso; objeto social; domicilio social, fiscal y, en su caso,
convencional para efectos del contrato; número del Re-
gistro Federal de Contribuyentes y de Registro Patronal
ante el IMSS; datos de su acta constitutiva, tales como
número de escritura pública, fecha, nombre del notario
público que da fe de la misma, número de la notaría y
ciudad a la que corresponde, sección, partida, volumen,
foja o folio mercantil, en su caso, y fecha de inscripción
en el Registro Público de la Propiedad y el Comercio;
nombre de los representantes legales de las partes que
suscribieron el contrato.
Del contrato:
Objeto; periodo de vigencia; perfiles, puestos o ca-
tegorías indicando en este caso si se trata de personal
operativo, administrativo o profesional y el número
estimado mensual de trabajadores u otros sujetos de
aseguramiento que se pondrán a disposición del bene-
ficiario de los servicios o trabajos contratados.
Adicionalmente, la empresa de outsourcing deberá
proporcionar lo siguiente:
El monto estimado mensual de la nómina de los tra-
bajadores puestos a disposición del beneficiario de los
servicios o trabajos contratados y los domicilios de los
lugares dónde se prestarán los servicios o se ejecutarán
los trabajos contratados; asimismo, deberá señalar si el
beneficiario de los servicios es responsable en cuanto
a la dirección, supervisión y capacitación de los traba-
jadores.
La información se presenta haciendo uso del formato
PS-1 en cualquiera de las formas siguientes:
l. A través de Internet:
a) Patrones, sujetos obligados o beneficiarios, mediante
el portal del Sistema IMSS desde su Empresa (IDSE), iden-
tificándose con su número patronal de identificación elec-
trónica (NPIE) y certificado digital. líl
<(
b) Beneficiarios de los servicios o trabajos, mediante el z
2
portal del IMSS, identificándose con su clave de identifica- -oz
ción electrónica de beneficiario. w
o
_j
11. En formato pre-llenado en el portal IMSS, impreso <(
::J
en la subdelegación del Instituto que corresponda al z
<(
domicilio fiscal del interesado. 2
Para los casos en los que se carece de registro pa-
tronal y se es beneficiario de los servicios prestados o 11
 SUBCONTRATACIÓN
trabajos ejecutados por los trabajadores de otro patrón
se podrá obtener la clave de identificación electrónica
de beneficiario, previo registro de su información en el
portal del IMSS, debiendo acudir por única ocasión a la
subdelegación que le designe el sistema, para recibir
dicha clave.
La información se presenta los primeros 15 días hábi-
les de enero, abril, julio y octubre de cada año.
De celebrarse contratos con distintas empresas de
outsourcing dentro de un mismo trimestre, no se puede
presentar la información correspondiente en un solo for-
mato sino que se debe llenar un formato por cada contra-
to que se haya celebrado.
La información se presenta ante la Subdelegación del
IMSS correspondiente al domicilio del patrón o sujeto
obligado, y del beneficiario, respectivamente; o bien,
cuando el patrón se obliga a poner a disposición del
beneficiario, trabajadores para prestar los servicios o
ejecutar los trabajos en varios centros de trabajo ubi-
cados en la circunscripción territorial de más de una
subdelegación del Instituto, el patrón y el beneficiario
deben comunicar dicha información, únicamente ante
la Subdelegación dentro de cuya circunscripción se
ubique su respectivo domicilio fiscal.
La sanción por no presentar la información trimestral
es de multa equivalente al importe de 20 a 350 veces el
valor de la Unidad de Medida y Actualización (UMA) por
cada contrato y trimestre en el que se incumpla con esa
obligación informativa.
Las disposiciones en materia de outsourcing no son
aplicables a los patrones de la industria de la construc-
ción o a los propietarios de las obras de construcción en
el caso de que los t rabajadores ejecuten los trabajos en la
obra de construcción bajo la dirección del contratista o
subcontratista.
No obstante lo señalado, no debe perderse de vista que
en el artículo 5° del Reglamento del Seguro Social Obliga-
torio para los Trabajadores de la Construcción por Obra
11 o Tiempo Determinado, se establece que el propietario
de la obra de construcción o el contratista, son obligados
solidarios en el pago de las cuotas obrero patrona-
les que se causen a cargo del contratista o del sub-
contratista en el supuesto de que no acrediten la
celebración del contrato de intermediación, o bien,
proporcionen datos que resulten falsos.
La empresa que contrata los servicios de una
empresa de outsourcing no debe presentar tri-
mestralmente la información relativa a los tra-
bajadores pero sí debe presentar la información
relativa a los contratos de outosurcing que haya
celebrado en el trimestre inmediato anterior a los
meses de enero, abril, julio y octubre de cada año.
Cuando una empresa proporciona trabajado-
res por conducto de otras empresas a las filiales
de uno de sus clientes al amparo de un contrato
marco, existe la obligación de que cada una de
las empresas involucradas proporcione la infor-
mación de los contratos celebrados, a pesar de
que sólo existe un contrato por escrito entre las
matrices. En este caso, existe de hecho una subro-
gación tácita de las obligaciones pactadas en el
contrato marco, es decir, una empresa sustituye
a uno de los contratantes originales en su obliga-
ción de proporcionar trabajadores y la empresa
filial del beneficiario del contrato marco sustituye
a éste al beneficiarse con los servicios prestados
por los trabajadores proporcionados por la filial
de su contraparte. En consecuencia, existe la obli-
gación de que todos ellos proporcionen la infor-
mación a que se refiere el artículo 15-A de la Ley
del Seguro Social, porque ésta nace con indepen-
dencia de que la forma del contrato sea escrita o
verbal, cualquiera que sea su denominación.
Las dependencias de la Administración Pública
Federal están obligadas a proporcionar la infor-
mación trimestral de los contratos cuando por
virtud de éstos reciben los servicios de los traba-
jadores de otro patrón, a pesar de que carecen
de Registro Patronal del IMSS. Al recibir en sus
instalaciones los servicios de los trabajadores de
otro patrón por virtud de un contrato que han

celebrado con éste, adqu ieren la ca lidad de be-
neficiarios y están obligadas a proporcionar con
esa calidad la información.
Si el beneficiario de los servicios ya tiene regis-
tro patronal y NPIE, puede hacer el trámite del
registro del contrato desde el IDSE.
Acorde con lo expuesto, la Ley Federal del
Trabajo en sus artículos 12 a 15 establece lo si-
guiente:
T Artículo 12.
Intermediario es la persona que contrata o inter-
viene en la contratación de otra u otras para que
presten servicios a un patrón.
T Articulo 13.
No serán considerados intermediarios, sino pa-
trones, las empresas establecidas que contraten
trabajos _para ejecutarlos con elementos propios
suficientes para cumplir las obligaciones que deri-
ven de las relaciones con sus trabajadores. En caso
contrario serán solidariamente responsables con los
beneficiarios directos de las obras o servicios, por las
obligaciones contraídas con los trabajadores.
T Artículo 14.
Las personas que utilicen intermediarios para la
contratación de trabajadores serán responsables de
las obligaciones que deriven de esta Ley y de los
servicios prestados.
Los trabajadores tendrán los derechos siguientes:
l. Prestarán sus servicios en las mismas condicio-
nes de trabajo y tendrán los mismos derechos que
correspondan a los trabajadores que ejecuten tra-
bajos similares en la empresa o establecimiento; y
11. Los intermediarios no podrán recibir ninguna
retribución o comisión con cargo a los salarios de
los trabajadores.
T Artículo 15
En las empresas que ejecuten obras o servicios en
forma exclusiva o principal para otra, y que no
dispongan de elementos propios suficientes de
conformidad con lo dispuesto en el Artículo 13, se
observarán las normas siguientes:
SUBCONTRATACIÓN
T Artículo 15
l. La empresa beneficiaria será solidariamente res-
ponsable de las obligaciones contraídas con los
trabajadores; y
11. Los ~ abajadores empleados en la ejecución de las
obras o servicios tendrán derecho a disfrutar de con-
diciones de trabajo proporcionadas a las que disfru-
ten los trabajadores que ejecuten trabajos similares
en la empresa beneficiaria. Para determinar la pro-
porción, se tomarán en consideración las diferencias
que existan en los salarios minimos que rijan en el
área geográfica de aplicación en que se encuentren
instalaaas las empresas y las demás circunstancias
que puedan influir en las condiciones de trabajo.
CONTRATO DE OUTSOURING
Se define el trabajo en régimen de subcontratación
como"aquel por medio del cual un patrón denominado
contratista ejecuta obras o presta servicios con sus tra-
bajadores bajo su dependencia, a favor de un contratan-
te, persona física o moral, la cual fija las tareas del contra-
tista y lo supervisa en el desarrollo de los servicios o la
ejecución de las obras contratadas''. En la definición en-
contramos la personalidad jurídica con la que se invisten
los contiratantes: Contratista y contratante. No obstante
lo señalado, por error legislativo se señala en el artículo
15-D de la Ley Federal del Trabajo que:
T Artículo 15-D
"Está prohibido el régimen de subcontratación
cuando se transfieran de manera deliberada traba-
jadores de la contratante a la subcontratista con el
fin de disminuir derechos laborales''.
El error consiste en que no existe en el contrato refe-
rido la figura de "subcontratista"
Quienes incurran en la conducta referida en el artícu- l/)
<(
lo 15-D antes transcrito, serán sancionados en términos z
de los artículos 1004-B y 1004-C, los cuales disponen 2
-o
z
que a quien utilice el régimen de subcontratación de w
o
personal en forma dolosa, se le impondrá multa por el _J
<(
::)
equivalente de 250 a 5000 veces el valor de la UMA. z
<(
De acuerdo con los artículos 15-A a 15-D de la Ley 2
Federal del Trabajo este tipo de trabajo, deberá cumplir
con las sigu ientes condiciones: 11
 SUBCONTRATACIÓN
a) No podrá abarcar la totalidad de las actividades, igua-
les o similares en su totalidad, que se desarrollen en el
centro de trabajo.
b) Deberá justificarse por su carácter especializado.
c) No podrá comprender tareas iguales o similares a las
que realizan el resto de los trabajadores al servicio del
contratante.
De no cumplirse con todas estas condiciones, el con-
tratante se considerará patrón para todos los efectos
de ley, incluyendo las obligaciones en materia de se-
guridad social.
El contrato que se celebre entre la persona física o
moral que resulte beneficiaria de los servicios y un con-
tratista, deberá constar por escrito.
La empresa contratante deberá cerciorarse al momen-
to de celebrar el contrato a que se refiere el párrafo an-
terior, que la contratista cuenta con la documentación y
los elementos propios suficientes para cumplir con las
obligaciones que deriven de las relaciones con sus traba-
jadores. El incumplimiento de esta obligación se sancio-
nará con multa por el equivalente de 250 a 2500 veces
el valor diario de la Unidad de Medida y Actualización.
La empresa contratante de los servicios deberá cercio-
rarse permanentemente que la empresa contratista, cum-
ple con las disposiciones aplicables en materia de seguri-
dad, salud y medio ambiente en el trabajo, respecto de los
trabajadores de esta última.
Lo anterior, podrá ser cumplido a través de una uni-
dad de verificación debidamente acreditada y aproba-
da en términos de las disposiciones legales aplicables.
REQUISITOS PARA LA DEDUCIBILIDAD
DE LOS GASTOS DERIVADOS DE
SUBCONTRATACIÓN LABORAL
Hasta 2019, la fracción V del artículo 27 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta establecía, tratándose de la sub-
contratación laboral, como requisito de deducción de la
erogación, que el contratante obtuviera del contratista
copia de los comprobantes fiscales por concepto de pago
de salarios de los trabajadores que le hubieran proporcio-
nado el servicio subcontratado, de los acuses de recibo, así
como de la declaración del entero de las retenciones de
impuestos efectuadas a dichos trabajadores y de la liqui-
11 dación de pago de las cuotas obrero patronales al Instituto
Mexicano del Seguro Social. Los contratistas estaban obli-
gados a entregar al contratante los comprobantes
y la información antes referida. Tratándose del im-
puesto al valor agregado, la fracción II del artículo 5
de la Ley de la materia, también establecía obliga-
ciones formales para el contratante como requisito
para que fuera acreditable el impuesto pagado al
contratista, consistentes en obtener del contratista
copia simple de la declaración correspondiente y
del acuse de recibo del pago del impuesto, así como
de la información reportada al Servicio de Adminis-
tración Tributaria sobre el pago de dicho impuesto.
A su vez, el contratista debía proporcionar al con-
tratante copia de la documentación mencionada,
misma que debía ser entregada en el mes en el que
el contratista hubiera efectuado el pago. A partir de
2020, estas obligaciones fueron eliminadas de los
ordenamientos referidos, es decir, no son obligacio-
nes fiscales que actualmente se deban cumplir. No
obstante, como una medida de control, a partir de
2020, en los servicios de subcontratación, se deberá
retener el IVA a la tasa del 6% y si el servicio se pres-
ta en región fronteriza, la retención se efectuará a la
tasa del 3%. En los párrafos siguientes se aborda el
tema de qué personas y respecto de qué servicios
se debe efectuar la retención del impuesto. Por lo
tanto, actualmente la deducibilidad solo está con-
dicionada a la obtención del comprobante fiscal y
al cumplimiento de la obligación de retener el IVA.
OBLIGACIÓN DE RETENER EL IVA EN EL
CASO DE SUBCONTRATACIÓN LABORAL
El Servicio de Administración Tributaria apro-
vechó la coyuntura suscitada por la duda que
se generó respecto a los servicios en los cuales
al pagarlos es procedente retener el impuesto al
valor agregado a la tasa del 6%, así como a quié-
nes les es atribuible el cumplimiento de esa obli-
gación. De origen, el Ejecutivo Federal señaló en
su exposición de motivos que la retención solo
sería procedente en los servicios de subcontrata-
ción laboral y que tal obligación debía ser cum-
plida por todas las personas morales y solo por
las personas físicas con actividades empresaria-
les. Respecto a los sujetos obligados a efectuar la
retención no hay duda de quiénes son y esto ha
quedado confirmado. Es respecto de los tipos de
servicios en cuyo pago es procedente la reten-

ción en donde las cosas van tomando un derro-
tero sinuoso.
Creemos que la confusión en cuanto a los ser-
vicios que dan origen a la retención obedece a
una incapacidad legislativa de ver las situaciones
de hecho y de derecho de una manera holística.
En su afán, muy loable, de redactar la disposición
de ley de tal manera que el servicio de subcon-
tratación no fuese disfrazado de otro tipo de
servicio a fin de evitar la retención, y conside-
rando que esta última es ahora el único medio
de control que tiene el gobierno para identificar
servicios subcontratados, se hicieron precisiones
sin ver que ellas harían que no solo los servicios
subcontratados se enmarcaran en la disposición,
sino prácticamente cualquier tipo de servicio. Las
precisiones a las que nos referimos y que se con-
signan en la fracción IV del artículo 1-A de la Ley
del Impuesto al valor Agregado son:
1. Que están obligadas a retener el impuesto
que se les traslade, aquellas personas morales o
personas físicas con actividades empresariales.
2. Cuando reciban servicios a través de los cua-
les se pongan a su disposición (o de una de sus
partes relacionadas) personal.
3. Personal que desempeñe sus funciones en
las instalaciones de la persona moral o de la per-
sona física con actividad empresarial (es decir en
las instalaciones del contratante o de una de sus
partes relacionadas), o
4. Personal que desempeñe sus funciones fuera
de las instalaciones de la persona moral o de la
persona física con actividad empresarial.
5. Estén o no bajo la dirección, supervisión,
coordinación o dependencia de la persona moral
o de la persona física con actividad empresarial.
6. Independientemente de la denominación
que se le dé a la obligación contractual.
Si analizamos los 6 postulados anteriores vere-
mos que prácticamente cualquier servicio podría
quedar incluido en lo que en ellos se dispone.
El Servicio de Administración Tributaria dio a co-
nocer su criterio respecto a qué servicios son al pa-
garse objeto de retención, precisando lo siguiente:
SUBCONTRATACIÓN
"46/IVA/N Retención del 6% al impuesto al valor
agregado a que se refiere la fracción IV del artículo
lo-A de la Ley del IVA.
El artículo lo-A, fracción IV de la Ley del IVA señala
que están obligadas a retener el impuesto que se les tras-
lade, aquellas personas morales o personas físicas con
actividades empresariales que reciban servicios a través
de los cuales se pongan a disposición del contratante o
de una parte relacionada de éste, personal que desem-
peñe sus funciones en las instalaciones del contratante o
de una parte relacionada de éste, o incluso fuera de éstas,
estén o no bajo la dirección, supervisión, coordinación
o dependencia del contratante, independientemente de
la denominación que se le dé a la obligación contractual
y dicha disposición específica que la retención se hará
por el 6% del valor de la contraprestación efectivamente
pagada.
Por su parte, el artículo 5 del CFF menciona que las
disposiciones fiscales que establezcan cargas a los par-
ticulares y las que señalan excepciones a las mismas,
así como las que fijan las infracciones y sanciones, son
de aplicación estricta. Sobre el particular, la Suprema
Corte de Justicia de la Nación ha señalado que tratán-
dose de normas de aplicación estricta es válido, para
fines de su interpretación, acudir a diversos métodos,
entre los que se encuentra el teleológico o exegético.
En este sentido, aun y cuando en el proceso legislativo
que dio origen a la reforma al artículo lo-A, fracción
IV de la Ley del IVA inicialmente se hacía mención a
la retención del impuesto respecto de los servicios de
subcontratación laboral a que se refiere la Ley Federal
del Trabajo, durante la dictaminación efectuada por la
Comisión de Hacienda y Crédito Público de la Cáma-
ra de Diputados se eliminó tal referencia y el precepto
fue aprobado en esos términos, por lo que, para efectos
fiscales, debe tenerse que, los servicios objeto de reten-
ción son los que se describen en el citado precepto, es
decir, todos aquellos en los que se pone a disposición
del contratante o de una parte relacionada de éste, lJ1
<(
z
personal que, esté o no bajo su dirección, supervisión,
2
-o
coordinación o dependencia, e independientemente de z
la denominación que se le dé a la obligación contrac- w
o
tual. _J
<(
::J
Por lo anterior, cuando una persona moral del Título 11 z
<(
2
o del Título III de la LISR o una persona física con ac-
tividad empresarial, en su calidad de contratante, reciba
servicios en los que se ponga personal a su disposición, 11
 SUBCONTRATACIÓN
se entiende que habrá retención cuando las funciones de
dicho personal sean aprovechados de manera directa por
el contratante o por una parte relacionada de éste. Por el
contrario, no habrá retención si los servicios prestados
corresponden a un servicio en el que el personal del con-
tratista desempeña funciones que son aprovechadas di-
rectamente por el propio contratista:'
Destaquemos dos aseveraciones sustanciales hechas
en el criterio de la autoridad fiscal:
1. Habrá retención cuando las funciones de dicho
personal sean aprovechadas de manera directa por el
contratante.
2. No habrá retención si los servicios prestados corres-
ponden a un servicio en el que el personal del contratista
desempeña funciones que son aprovechadas directa-
mente por el propio contratista.
Sin embargo, lo medular en el asunto es definir qué
es el aprovechamiento de los servicios del trabajador,
pues ello es lo que en esencia genera la obligación o
no de retener el IVA ¿Quién está aprovechando los ser-
vicios?
Es en las respuestas que da el Servicio de Administra-
ción Tributaria a diversos cuestionamientos de los con-
tribuyentes en donde podemos ver cuál es su criterio,
no muy claro, al respecto. Veamos.
1.- Si mi empresa se dedica a la venta de alimentos y
celebro un contrato de servicios de limpieza con una
parte relacionada o un tercero independiente. ¿Debo
retener el 6% del IVA por dichos servicios en térmi-
nos del artículo lo-A, fracción IV, de la Ley del IVA?
Respuesta: Sí, debe realizarse la retención ya que im-
plica la puesta a disposición de personal que es apro-
vechado directamente por la empresa contratante, con
independencia de que el contratista sea parte relacio-
nada o no. Fundamento legal: Artículo lo-A, fracción
IV, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente.
2.- Si con motivo de mis actividades empresariales
como persona física, requiero el mantenimiento pre-
ventivo de mis equipos de cómputo y para ello cele-
bro un contrato de servicios con una persona mo-
ral donde se pone a mi disposición el personal para
realizar dicho mantenimiento. ¿Debo retener el 6%
del IVA por dichos servicios en términos del artículo
1o-A, fracción IV, de la Ley del IVA?
11 Respuesta Sí, debe realizarse la retención ya que impli-
ca la puesta a disposición de personal cuyos servicios
son aprovechados directamente por la contratan-
te, con independencia de la denominación que
se le dé a la obligación contractual, ya que dicha
contratante es la beneficiaria directa del manteni-
miento preventivo del equipo de cómputo. Funda-
mento legal: Artículo lo-A, fracción IV de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado vigente.
3.- Si mi empresa requiere los servicios de
transporte de personal y para ello celebro un
contrato de servicios con una empresa que se
dedica a ello. ¿Debo retener el 6% del IVA por
dichos servicios en términos del artículo lo-A,
fracción IV, de la Ley del IVA?
Respuesta Sí, debe realizarse la retención ya que
implica la puesta a disposición de personal cuyos
servicios son aprovechados directamente por la
contratante fuera de sus instalaciones, con inde-
pendencia de la denominación que se le dé a la
obligación contractual. Fundamento legal: Artí-
culo lo-A, fracción IV, de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado vigente.
4.- Si con motivo de mis actividades empresa-
riales, requiero los servicios de un despacho
contable o legal y para ello celebro un contrato
de servicios para obtener una opinión contable
o legal de mi empresa con una persona moral
que implica que su personal realice funciones
en mis instalaciones. ¿Debo retener el 6% del
IVA por dichos servicios en términos del artí-
culo 1o-A, fracción IV, de la Ley del IVA?
Respuesta. No, no se deberá realizar la retención
puesto que las funciones realizadas por el personal
puesto a disposición del contratante no son apro-
vechadas directamente por éste sino por el con-
tratista que las requiere para la elaboración de los
documentos entregables al contratante. Funda-
mento legal: Artículo lo-A, fracción IV de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado vigente.
5.- Si soy una persona moral que, con motivo
de mis actividades, requiero los servicios de un
contador o un abogado y para ello celebro un
contrato de servicios con dicha persona física.
¿Debo retener el 6% del IVA por dichos servi-
cios en términos del artículo lo-A, fracción IV,
de la Ley del IVA?
Respuesta No, no se deberá realizar la retención
puesto que en este caso no se pone personal a

disposición del contratante. Por otra parte, si el
contratante es persona moral que reciba servicios
personales independientes como es el caso, se de-
ben retener las dos terceras partes del IVA que
le traslade el abogado o contador conforme a lo
dispuesto en el inciso a) de la fracción II del ar-
tículo lo-A, de la Ley del IVA, en relación con el
artículo 3, fracción I, inciso a), de su Reglamento.
Fundamento legal: Artículo lo-A, fracción 11, in-
ciso a), de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
vigente, en relación con el artículo 3, fracción 1,
inciso a), de su Reglamento.
Podríamos decir de acuerdo a las respuestas
dadas por la autoridad fiscal conforme a los nu-
merales 1 a 3 inmediatos anteriores, que inde-
pendientemente del tipo de servicio, siempre
que haya un contrato de prestación de servicios
periódicos existirá la obligación de retener el IVA.
En el tenor de las respuestas que da la autoridad
conforme al numeral 4 inmediato anterior, si una
persona moral en su carácter de sociedad civil, di-
gamos un despacho de contadores, manda men-
sualmente a las oficinas de sus clientes personal
para que les hagan la labor de registro contable,
diríamos que este servicio se consideraría subcon-
tratación y sería objeto de retención. No obstante,
aún esto es muy ambiguo, porque el titular del
despacho podría argumentar que el personal fue
a registrar las operaciones para que una vez termi-
nado ese proceso y obtener balanzas de compro-
bación y estados financieros los entregue como
producto terminado al cliente, es decir, que la la-
bor del personal no es aprovechado por el cliente
sino por el contratista.
Creemos, dicho con todo respeto, que la autori-
dad responde cuestionamientos básicos y obvios
y que respecto de aquellos que suponen un cri-
terio de fondo sobre el asunto omite hacer cual-
quier señalamiento. Por ejemplo ¿Qué pasa con
las constructoras? ¿De acuerdo con el Servicio de
Administración Tributaria cuando un constructor
manda personal para edificar un inmueble y di-
cho personal recibe directamente instrucciones
de su patrón, pero trabaja en beneficio del clien-
te, se debe o no retener el IVA?
Si señalara que sí diría que es correcta la res-
puesta pues las funciones de dicho personal se-
SUBCONTRATACIÓN
rían aprovechados de manera directa por el contratan-
te y si responde negativamente diría que la respuesta
es correcta pues los procesos de fabricación son reali-
zados por el contratista a fin de entregar un producto
terminado por el cual cobrará al cliente. Así, son cues-
tionamientos como los del despacho contable o de la
constructora los que habría que definir.
Por otra parte, es cuestionable la respuesta que da
la autoridad conforme al numeral 3 inmediato anterior.
Una persona en tal supuesto lo que vende es un ser-
vicio de transporte no de personal que pone a dispo-
sición del cliente. El contratista lo que pone a disposi-
ción del cliente no es una persona sino un vehículo, y
contrata a un operario para que maneje ese vehículo.
Cuando se contrata un servicio de transporte se atien-
de a las características del vehículo contratado no a las
de la persona que lo manejará. Si el criterio de la auto-
ridad es el que debe prevalecer resultaría entonces que
todo servicio sería objeto de retención, pues en todo
servicio, los trabajadores realizan sus funciones en be-
neficio del cliente.
El criterio interno del Servicio de Administración Tribu-
taria se da en función del concepto de aprovechamien-
to del servicio; la fracción IV del artículo 1-A contempla
como supuesto fundamental la puesta a disposición
del personal y las respuestas que da la autoridad sobre
la procedencia de la retención las da en parte, en fun-
ción de la constancia del personal en la prestación del
servicio a una persona en específico. Es decir, criterios
diversos. Todavía debe resolver la autoridad fiscal un la-
mentable error que hay en la Resolución Miscelánea Fis-
cal 2020 y que genera mayor confusión, pues en la regla
11.4.18., se señala que en la región fronteriza en donde
el IVA sabemos tiene sus efectos a una tasa neta del 8%,
la retención será del 3%, tratándose exclusivamente de
subcontratación laboral no así de cualquier servicio.
En realidad, la autoridad fiscal está lidiando con un
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problema suscitado por los legisladores. <(
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La al!Jtoridad y el contribuyente deben atender a -o
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lo dispuesto por la ley, pues al tratarse de una norma w
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sustantiva, efectivamente como lo señala la autoridad, _J
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debe aplicarse de manera estricta. z
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Entonces, es la puesta de personal a disposición del L
cliente el elemento generador de la obligación de re-
tener. 11
 SUBCONTRATACIÓN
La Real academia de la Lengua Española define la pa-
labra "d isposición" como:
"Acción y efecto de disponer"
A su vez, "disponer" lo define para nuestro efecto,
como sigue:
"Valerse de alguien o de algo, te-
nerlo o utilizarlo como propio''.
Los servicios de limpieza o de vigilancia bien pueden
cumplir con el supuesto de ser personal utilizado como
si fuera trabajador subordinado del contratante, pues
el contratista cobra por enviar personal, es decir, "ven-
de" servicio de personal pues lo pone a disposición del
contratante. En el caso de mantenimiento o de cons-
trucción o de cualquier otro tipo de servicio en el cual
lo que se vende es en esencia ese servicio y no la pues-
ta de personal a disposición del contratante, no debie-
ra existir la obligación de retener pero según podemos
observar en la respuesta que da la autoridad fiscal con-
forme a los numerales 2 y 3 inmediatos anteriores no
es su criterio.
En la respuesta que se da al cuestionamiento preci-
sado en el numeral 1 inmediato anterior debiera acla-
ra rse que la retención será procedente siempre que el
prestador del servicio no sea el propio contribuyente,
ya que de ser este quien proporcione el servicio no está
poniendo personal a disposición del contratante sino
que es él mismo quien se está poniendo a disposición.
Cuando las personas físicas prestan servicios de trans-
porte o de entrega de alimentos, contactados por los
clientes a través de plataformas digitales, están sujetos
a la retención tanto del ISR como el 50% del impuesto
al valor agregado. Si una persona física con actividades
empresariales cuenta con dos automóviles y contrata
a un operario para que maneje uno de los vehículos y
le presta servicios a un cliente que es persona moral o
persona física con actividades empresariales, de acuer-
do con el criterio de la autoridad, los clientes deberían
retenerle el IVA al 6% pues no estaría prestando servicio
de transporte sino que está poniendo personal a dispo-
sición del contratante y además estaría sujeto a la reten-
ción que le hiciera la plataforma, cosa que creemos no
fue la intención del legislador.
En función de lo comentado, podríamos sugerirle a la
11 autoridad exactora algunos criterios de definición so-
bre la aplicación de la norma:
1. Si como resultado del trabajo del personal el
contratista debe entregar un producto terminado
no existiría la obligación de retener el impuesto,
pues la labor del personal fue esencialmente para
integrar ese producto.
2. Si el servicio que se cobra es por enviar per-
sonal al cliente para que realice trabajos en favor
de este que se consideran finiquitados con la sola
prestación del servicio existirá la obligación de
retener el impuesto.
3. Coincidiendo con la autoridad, si hay un con-
trato de prestación de servicios periódicos res-
pecto de los cuales no se entrega un producto
terminado, existirá la obligación de efectuar la
retención .
Y solo por complementar el esquema:
4. Si hay un contrato de prestación de servicios
periódicos respecto de los cuales se debe entre-
gar un producto terminado, no existirá la obliga-
ción de efectuar la retención, pues el cobro no
es por el servicio sino por el producto termina-
do, cosa que evidencia que el personal siempre
estuvo a disposición del contratista para poder
integrar y entregar ese producto. Sería de suma
utilidad que la autoridad elaborara una lista solo
enunciativa y no limitativa de los supuestos en
los cuales conforme a su criterio es procedente
la retención.
CLAVE EN EL RFC GENÉRICA CON
RESIDENTES EN EL EXTRANJERO
La regla 2.7.1 .26., de la Resolución Miscelánea
Fiscal 2020, señala que en el caso de contribuyen-
tes residentes en México, que presten servicios de
subcontratación laboral a residentes en el extran-
jero que no están obligados a solicitar su inscrip-
ción en el RFC, en los CFDI de nómina que deben
emitir por los pagos que realicen y que a su vez
sean ingresos para sus trabajadores en términos
del Título IV, Capítulo I de la Ley del ISR, podrán
señalar en el campo "Rfclabora" del elemento o
sección del complemento de nómina denomina-
do "SubContratación" la clave en el RFC genérica
RFC: XEXX010101000.