272-Texto Del Artículo-485-1-10-20191104

CIENCIAMATRIA
Revista Interdisciplinaria de Humanidades, Educación, Ciencia y Tecnología

Año V. Vol. V. N°1. Edición Especial. 2019
Hecho el depósito de ley: pp201602FA4721
ISSN-L: 2542-3029; ISSN: 2610-802X
Universidad Nacional Experimental Francisco de Miranda (UNEFM). Santa Ana de Coro. Venezuela
Marjorie Elizabeth Tamayo Guzmán; Cecilia Ivonne Narváez Zurita; Juan Carlos Erazo Alvarez
DOI 10.35381/cm.v5i1.272
Planificación presupuestaria basada en actividades (ABB) y su incidencia en la

rentabilidad de la industria de confecciones
Activity-based budget planning (ABB) and its impact on the profitability of the
clothing industry
Marjorie Elizabeth Tamayo Guzmán

mtamayog@psg.ucacue.edu.ec
Universidad Católica de Cuenca, Cuenca
Ecuador
https://orcid.org/0000-0002-7691-8681
Cecilia Ivonne Narváez Zurita

inarvaez@ucacue.edu.ec
Ecuador
https://orcid.org/0000-0002-7437-9880
Juan Carlos Erazo Álvarez

jcerazo@ucacue.edu.ec
Ecuador
https://orcid.org/0000-0001-6480-2270
Recibido: 8 de septiembre de 2019

Aprobado: 23 de septiembre de 2019
RESUMEN
El presupuesto es un instrumento de planificación que integra y coordina todas las áreas,
actividades y departamentos de una organización, en este sentido, el presente artículo
consideró como unidad de análisis de esta investigación a la industria de confecciones
“Deportes Martínez” de la ciudad de Santa Rosa, provincia de El Oro, ya que en la misma
se evidencia problemas de rentabilidad puesto que sus costos de producción son
elevados impidiéndole competir adecuadamente en el mercado respecto al precio de
venta. En virtud de lo expuesto, se plantea como objetivo diseñar un modelo de
planificación presupuestaria basada actividades ABB que permita al área de producción
controlar el presupuesto de inversión. Para ello, la investigación se desarrolló en un
diseño no experimental bajo un enfoque mixto, en la primera fase mediante el uso de
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técnicas cualitativas se sustentó el marco teórico y se evaluó la situación actual de la

unidad de análisis, en la segunda fase a partir del uso de técnicas cuantitativas se evaluó
los mecanismos de presupuestación que aplica la empresa. Finalmente se propone la
estructura del modelo de presupuestos ABB para la producción de camisetas sublimadas.
Descriptores: Presupuestos ABB; Actividades; Planificación; Presupuesto; Rentabilidad.
ABSTRACT
The budget is a planning instrument that integrates and coordinates all the areas, activities
and departments of an organization, in this sense, this article considered as a unit of
analysis of this research the garment industry “Martínez Sport” of the city of Santa Rosa,
province of El Oro, since it shows profitability problems since its production costs are high
preventing it from adequately competing in the market with respect to the sale price. By
virtue of the above, the objective is to design a budget planning model based on ABB
activities that allows the production area to control the investment budget. For this, the
research was carried out in a non-experimental design under a mixed approach, in the
first phase through the use of qualitative techniques the theoretical framework was
supported and the current situation of the unit of analysis was evaluated, in the second
phase from the use of quantitative techniques, the budgeting mechanisms applied by the
company were evaluated. Finally, the structure of the ABB budget model for the
production of sublimated shirts is proposed.
Descriptors: Activity-Based Budgeting; Activities; Planning; Budget, Profitability.
INTRODUCCIÓN
En los últimos años Ecuador experimentó la contracción del consumo interno que provocó
la disminución de demanda de vestimenta, pasando de un cuarto a un octavo puesto de
preferencia de compra, además, dos años de inflación negativa y el descenso de la
compra pública marcaron la disminución de las ventas de la industria de textiles y
confecciones.
Al respecto la Asociación de Industrias Textiles del Ecuador (AITE), señala que, para el
año 2018 las pequeñas y grandes empresas empezaron a mejorar sus condiciones en el
mercado a partir de un buen manejo de su patrimonio, endeudamiento y apalancamiento
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de sus negocios, sin embargo, aún se evidencia factores complejos como el nivel de
ventas, las cuentas por cobrar a clientes, la planificación de la producción y las
estimaciones presupuestarias.
En atención a lo expuesto, se puede alegar que; la Industria Deportes Martínez, ubicada
en la ciudad de Santa Rosa, dedicada exclusivamente a la fabricación de ropa deportiva
sublimada, en los últimos años ha tenido que hacerle frente a los excesivos gastos en
materia prima, y a la falta de integración entre los procesos de planeación estratégica y
de presupuestación, lo que ha impedido prever la cantidad de recursos necesarios para
el proceso de producción.
Sobre la base de las consideraciones anteriores, se puede acotar que la unidad de
análisis según diagnóstico realizado presenta actualmente dificultades en el manejo
administrativo relacionado con las ventas, el control de la mano de obra y la adquisición
de materiales, para la confección de camisetas sublimadas, como consecuencia de la
deficiente planificación y la carencia de un plan de acción que ha conllevado a la pérdida
de posicionamiento en el mercado.
Ante estos sucesos, el presente artículo tiene como objetivo diseñar un modelo de
planificación presupuestaria basada en actividades (ABB) que permite el mejoramiento
de la rentabilidad de la Industria “Deportes Martínez” de la ciudad de Santa Rosa,
optimizando recursos y garantizando la correcta comercialización de las prendas
deportivas.
DESARROLLO
El presupuesto es un instrumento de planificación que, de una forma categórica, realiza
la integración y coordinación de las áreas, actividades, departamentos y responsables de
una organización (Muñiz, 2009), así también, el presupuesto expresa en términos
monetarios los ingresos y gastos en la búsqueda de un fin que es planificar entradas y
salidas de dinero. Por su parte, Rincón (2011) señala que, el presupuesto es entregable
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como resultado a indicadores financieros sobre la cantidad y el costo de los recursos

necesarios para desarrollar un producto o alguna actividad, buscando prever el futuro.
Sin duda alguna, un presupuesto es importante porque permite trazar planes, metas y
objetivos, siguiendo líneas de discusión, aprobación, ejecución, control y de evaluación
de procesos o actividades en una línea de tiempo, obteniendo datos más certeros y así
poder ejecutar un control (Jazmín y Pacheco, 2015). Un presupuesto es una mirada al
panorama del futuro (Toro, 2010). Por ello, un presupuesto permite que las industrias
tengan un alto nivel de productividad, gestión de los recursos y el alcance de los objetivos;
al identificar aquellas áreas fuertes y débiles de un todo (Cubillan y Colina, 2013),
encontrándose la planificación presupuestaria enmarcada por cinco principios (ver tabla
1).
Tabla 1
Principios de la planificación presupuestaria
Principio Detalle
De previsión
Relativo a la importancia del estudio anticipado de las cosas y de
las posibilidades de lograr metas propuestas.
De planeación Referente al camino trazado para lograr los objetivos deseado,
alineado a la exactitud, contabilización, transigencia, unidad,
seguridad, cooperación, oportunidad.
De organización Concerniente a las actividades a fin de alcanzar las metas.
De dirección Pertinente a la manera de dirigir las acciones de orden y
comunicación hacia el cumplimiento de los objetivos esperados.
De control Relativo a las comparaciones entre lo planificado y alcanzado.
Fuente: (Burbano, 2005)
En numerosas pequeñas y medianas industrias el presupuesto constituye la planificación

anual y se convierte, además, en el instrumento de comunicación de los objetivos
industriales a todos los niveles de la organización. Una industria correctamente
encaminada comúnmente sigue este curso en la preparación del presupuesto: (1)
planifica las subunidades que participan en el desarrollo de la Industria, (2) determina un
marco de referencia de expectativas específicas, (3) controlan las desviaciones del plan
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por medio de acciones correctivas, y (4) planifica continuamente a partir de la

retroalimentación y variaciones de un caso a otro (Toro, 2010).
La planificación presupuestaria tiene como objetivo básico trasladar a presupuestos y
metas por departamento, áreas o centros de costos de la industria, las estimaciones
generales de la planificación estratégica (ibídem).
PRESUPUESTO BASADO EN ACTIVIDADES: ABC VS ABB

Según Urquía y Lorain (2008), para preparar un presupuesto basado en actividades es
necesario reconocer las causas de los costos y las características de los productos y
servicios; ya que estás consideran que varíen los costos de los procesos, a partir de la
búsqueda de los inductores de actividad, los cuales permiten planificar y medir los
recursos necesarios, realizando el análisis de las características del producto, en la línea
de la planificación estratégica. Así mismo, este autor menciona que el proceso ABB
invierte las relaciones causales de un modelo ABC (Ver figura 1).
Figura 1
Modelo ABC vs. ABB
La adaptación de la filosofía ABC y ABM al proceso presupuestario se denomina

presupuesto en base a actividades (Activity based Budgesting-ABB). Con el ABB el
presupuesto se centra en las actividades desarrolladas en la industria, siendo una
herramienta financiera por su aporte a una eficiente gestión de los recursos, permitiendo
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a la gerencia tener un mayor control sobre estos ya que posee como antecedente las
demandas pronosticadas para las actividades desarrolladas. En sí, se refiere al proceso
de planificación y presupuesto entorno a una lógica enfocada a los procesos que
convierte de forma más concreta los ejes estratégicos desarrollados por la industria
(Urquía y Lorain, 2008).
Kaplan y Anderson (2008), afirman que la elaboración de presupuestos basados en ABB
permite a las Industrias prever los cambios en las demandas de recursos a partir de las
eficiencias de procesos previstos y a partir de los cambios en el volumen y la combinación
de las transacciones. La elaboración de presupuestos basados en actividades elimina
buena parte de las negociaciones y regateos asociados al proceso tradicional de
elaboración de presupuestos detallados.
El ABB inicia con la proyección de los volúmenes de los diversos objetos de costos a ser
fabricados en una línea determinada del tiempo, para en seguida calcular el valor
económico que necesitan las actividades para saciar estos volúmenes mediante el uso
de los generadores de costo y de los artilugios de filtración de costos de las actividades
ligadas a un elemento de costo (Toro, 2010). Sobre la base de estas ideas, Cuervo,
Osorio, y Duque (2013) señalan que existen procesos que son necesarios para obtener
un presupuesto en base de actividades, los mismos que se detallan en la tabla 2.
Tabla 2
Fases para elaborar un presupuesto en base a las actividades
Fase Detalle
Primera Identificar las actividades diversas que realiza una industria para
vender un producto o servicio, uniendolas por funciones y
procesos, desarrollando así una ruta de actividades.
Segunda Determinar los costos requeridos para llevar a cabo cada
actividad en cada proceso en cada área con base a los insumos
que requiere cada obra.
Tercera Establecer la demanda con base en el presupuesto, las
actividades unitarias, así como la utilización del costo de cada
actividad, nivel productivo y la posibiliadad de crear productos y
servicios nuevos.
Cuarta Calcular los costos necesarios en todo el proceso de producción.
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Quinta Detallar los presupuestos como costos de cada unidad de la

industria
Fuente: (Cuervo, Osorio, y Duque, 2013).
El ABB se enfoca en el costo estimado de las actividades demandas para producir y
vender la producción (Pietrzak, 2013). Por su parte, autores como Salas y Soldevila
(2015), presentan otros procesos para poder elaborar un presupuesto en base a las
actividades (ver tabla 3).
Tabla 3
Procesos para elaborar un presupuesto en base actividades
Acción Detalle
Estimar Las unidades a vender y producir de acuerdo a los objetivos.
Considerar Los inductores de costos de actividades y el número de los mismos
para las actividades fundamentales.
Estimar El número de inductores de las actividades auxiliares o secundarias
Determinar Los costos de actividades principales y auxiliares o secundarias en
relación a los recursos necesarios para el desarrollo de las actividades.
Clasificar En caso que la industria utilice centros de costos, se deberá clasificar
las actividades.
Presupuestar Los diferentes centros de costos más presupuestos de costos directos
representan el total del presupuesto de la Industria
Fuente: (Salas y Soldevila, 2015).
Mora (2009) asevera una clasificación de las actividades, en 2 categorías, cada una con
su sub clasificación respectiva: (1) por jerarquía; subclasificada en: macro actividades y
micro actividades, y (2) por nivel; subclasificada en: nivel unitario, de lote, de línea y de
apoyo. La clasificación por jerarquía busca el orden en cada etapa de procesamiento de
la información, para una mejor comprensión en la tabla 4 se detalla los niveles
jerárquicos.
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Tabla 4
Sub clasificación del nivel jerárquico
Macro actividades Micro actividades
Son las acciones que cimentan los procesos Operaciones: identifican a los objetivos claves de
los procesos.
Tareas: son actividades más bajas del nivel

Éstas disminuyen en su nivel jerárquico en base jerárquico. Únicamente se reemplazan cuando se
a su funcionalidad y necesidad. detecte que su accionar permite reconocer los
elementos propios necesarios a utilizar.
Mientras que, la clasificación de las actividades por nivel vincula intrínsecamente las
actividades con el objetivo de cada una de ellas, esta clasificación cobra especial
importancia por cuanto permite tener una visión más amplia al normalizar el costo habitual
de la actividad, de manera relativa a la cantidad de factores necesarios con el objetivo
productivo de la misma, dada en relación del número de inductores que esta acción
podría lograr en un periodo de tiempo (Ver figura 2).
Figura 2
Actividades clasificadas por nivel
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Las actividades se definen como la secuencia de tareas para lograr un objetivo. En este
escenario, Rodríguez (2008) clasifica las actividades directas e indirectas o también
conocidas como de apoyo. Las actividades directas son aquellas que benefician
directamente a la producción; mientras que las actividades de apoyo se identifican como
el conjunto de tareas relacionadas, que no son parte del proceso productivo, por ejemplo:
actividades realizadas por la parte administrativa.
Por otra parte, Möller (2011) afirma que las actividades se clasifican de acuerdo a lo que
se quiere analizar: a) en relación de la actuación con el producto, b) conforme al entorno
de acción, c) en función de su habilidad para añadir valor agregado al producto, d) según
la periodicidad de realización, e) según la función de la unidad en la que se realizan, f)
por su peso en los factores de éxito.
Así mismo, Mora (2009) contempla una clasificación de los inductores en secuenciales y
de apoyo. Los inductores secuenciales se originan en las actividades de producción, los
mismos que se determinan en el control de los procesos, y normalmente a través de la
identificación de sus causas, mientras que, los inductores de apoyo se establecen al
identificar las actividades de apoyo de los procesos productivos. Suelen tener un alto
grado de dificultad para ser identificados ya que se debe analizar su vinculación con los
procesos productivos.
CONTROL DE PRESUPUESTO BASADO EN ACTIVIDADES

Es impetuoso manejar un control presupuestario efectivo, y ante ello, se deben seguir las
siguiente recomendaciones: (1) comprobar si la finalidad del presupuesto se ha cumplido,
(2) evidenciar y estimar en qué etapa no se han cumplido los objetivos presupuestarios,
(3) examinar si los objetivos planteados con anterioridad son adaptables al contexto de
la organización y (4) calificar cómo han reaccionado los responsables ante las situaciones
encontradas (Muñiz, 2012).
En base a lo expuesto anteriormente, se hace indispensable el conocimiento de aspectos
teóricos de los costos ABC. Dentro de este marco, Arellano, Quispe, Ayaviri, y Escobar
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(2017) afirman que el sistema de costos ABC determina los costos de las actividades
basado en el uso de los recursos y establece costos a los objetos de costos, de acuerdo
al consumo de cada una de las actividades; por ello, es importante considerar la
identificación de recursos, actividades, asignación de inductores y centro de costos.
También es necesario mencionar que el ABM es una herramienta para la toma de
decisiones, que permite a la administración de una industria mejorar mediante la
optimización y reducción de los costos, desarrollando ventajas competitivas y alcanzando
metas de rentabilidad. El ABM, no solamente se enfoca en el logro de la excelencia
industrial, sino también, en el sostenimiento de la misma, exigiendo una mejora
continua de todas las actividades de la industria, tanto de las áreas productivas como
la administrativa. Es así que, el ABC evalúa la viabilidad, mientras que el ABM garantiza
la viabilidad (Cuervo, Osorio, y Duque, 2013).
Los costos ABC se relacionan con el ABM al fijar los costos por actividades y decidir
sobre aspectos tales como: la reducción de costos, la dirección o planificación
estratégica, la merma de desperdicios, el desarrollo de acciones competitivas, el manejo
de forma adecuada de la estrategia de precios, y la generación de información que
permita elegir si desarrollar o comprar un bien. Por tanto, el ABM se enfoca en la gestión
y excelencia de las Industrias mientras que, el ABC alcanza sus objetivos a través de dos
subcomponentes adjuntos dentro del ABM: operativo y estratégico (Mejía y Salazar,
2015).
METODOLOGÍA
La investigación se abordó desde un diseño no experimental bajo una metodología de
campo, asumiendo procesos del paradigma cuali-cualitativo, el mismo que siguió la lógica
de la observación, medición y tratamiento estadístico de los datos recolectados en un
solo momento del tiempo, por tanto su alcance fue explicativo – secuencial.
Además, se empleó el método histórico – lógico, al fundamentar en la línea del tiempo
las variables de investigación a través de fuentes literarias en el contexto del valor de la
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información, se utilizó el método inductivo – deductivo al iniciar con teorías generales

sobre la planificación, los presupuestos, la planificación presupuestaria basada en
actividades llegando a sus fases y clasificación de actividades. Finalmente, se aplicó el
método analítico – sintético en la descomposición de la planificación presupuestaria y su
incidencia en la rentabilidad
Para el caso de estudio propuesto, la población estuvo conformada por la totalidad de
trabajadores de la industria Deportes Martínez, que asciende a 10 personas.
RESULTADOS
En correspondencia con el objetivo de la investigación, a continuación se presenta de
manera sintetizada el análisis e interpretación de los datos a partir de la aplicación de
encuestas y entrevistas:
 La empresa carece de un adecuado tratamiento contable sobre sus operaciones,
lo que ha ocasionado que la unidad de análisis presente inconvenientes al
momento de tomar decisiones por no poseer conocimiento oportuno sobre sus
resultados económicos obtenidos.
 El cuerpo directorio desconoce sobre los costos de producción de la industria, por
ende no tiene un adecuado funcionamiento administrativo
 Los procedimientos administrativos que emplea la industria no permiten planificar,
coordinar y controlar la adquisición de materia prima, o insumos indirectos de
producción necesarios para sus operaciones.
 No existe una planificación presupuestaria en la industria, que permita controlar
oportunamente las operaciones administrativas relacionadas con los costos,
gastos, ventas y utilidades.
 No es adecuada la forma como la industria administra los requerimientos de
personal, ni el número de horas necesarias para cada orden de producción.
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Ante los resultados expuestos se determina la necesidad de estructurar un modelo de

presupuestos basados en actividades que permita el mejoramiento de la rentabilidad de
la industria “Deportes Martínez”. El modelo contiene 5 componentes que permiten la
interrelación sistemica entre la planificación y la presupuestación (ver figura 3).
Figura 3
Esquema de la propuesta para la planificación presupuestaria basada en actividades ABB.
 Determinación de las actividades: es un punto clave para realizar la planificación

presupuestaria, identificar las actividades necesarias dentro del proceso productivo de
la industria, y probar si se complementan y así facilitar el entendimiento de este método
y la importancia de la información revelada.
 Identificación de factores: las actividades determinadas, requieren factores para
sistematizar su capacidad, la cual es tipificada en número de inductores recabados en
un tiempo definido. De tal modo, se procede al descubrimiento del coste de los factores
necesarios a utilizar.
 Vinculación de los factores con las actividades: en el costo por actividad
permanece la información de la suma de factores necesarios para ejecutar la actividad
y lograr la cantidad de inductores presupuestados.
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 Fijación del costo de inductores: el costo del inductor se normaliza al obtener el

coste total de cada actividad y la cantidad de inductores que cada una puede obtener.
 Establecimiento de los tipos de inductores: el siguiente movimiento es determinar
cuáles son los inductores, esto con la finalidad de conocer la regulación del número a
emplear.
 Asignación de costos a los inductores: permite la incorporación de los costos de
las actividades al costo de los productos.
 Obtención de los costos unitarios: una vez desarrolladas todas estas instrucciones,
se obtendrán los costos totales y unitarios por cada objetivo.
Para la obtención de los datos de los costos a través de este método involucra la
realización de un presupuesto por cada una de las actividades determinadas en la matriz
de acumulación de costos. Esta técnica es la consecuencia de la utilización por parte del
proceso de los inductores regulares que cada actividad determine, y ante ello es
necesario habilitar un sistema de información para brindar informes combinados para
usos distintos, Ortega Polanco (2017).
En la figura 4. Se detallan las actividades determinadas en el proceso de producción de

la industria “Deportes Martínez”.
Figura 4
Determinación de actividades
Línea
Diseño
CAMISETAS
FACTORES
Proceso
Embalaje
Energía Admini Financi Distri

eléctrica stració amient bució 406
n o n
FACTORES
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Enseguida, se determina el posible consumo de factores con sus respectivos

componentes físicos y monetarios (ver tabla 5).
Tabla 5
Consumo de factores
Código Detalle Vida útil Valor Component Componente Total

e Físico monetario
1 Diseñador 1 salario $ 800.00 $ 800.00
2 Administrador 1 Salario $ $
1000.00 1000.00
3 Operarios 5 salarios $ 500.00 $ 2500.00
4 Honorarios 1 $ 600.00 $ 600.00
honorario
5 Insumos 1Kit $ 300.00 $ 300.00
6 Suministros de 1 Kit $ 100.00 $ 100.00
oficina
7 Equipo de 3 años $ 1500.00 1 PC $ $
computación 41.67 41.67
8 Muebles de 10 años $ 1800.00 1 unidad $ $
oficina 15.00 15.00
9 Maquinaria y 10 años $ 40000.00 1 unidad $ 333.33 $ 333.33
equipo
10 Consumo de 6000 kW/h $ $ 00.05
energía 0.05
11 Capital de $ 30,000.00 1% mes $ 300.00
terceros
12 Instalaciones de 20 años $ 70,000.00 1 $ 291.67 $ 291.67
fabrica instalación
Fuente: Deportes Martínez
Determinadas las actividades, y luego de analizar el consumo de los factores de acuerdo

a lo establecido como meta por la industria, se procede a estructurar la base de datos de
las actividades (ver tabla 6).
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Tabla 6
Base de datos de las actividades
Código Descripción Jerarquía Nivel Inductor Capacidad

1 Diseño Producción Unitaria Unidad 1200
Camiseta
2 Proceso de corte y Producción Línea Unidad 1200
armado Camiseta
3 Embalaje Producción Unitaria Unidad 1200
Camiseta
4 Energía eléctrica Apoyo Apoyo kW/h 6000 kW/h
5 Administración Apoyo Apoyo Horas 200h
laboradas
6 Financiamiento Apoyo Apoyo Capital $ 30,000.00
asignado
7 Distribución Apoyo Apoyo Horas 200 h
vendedor
Los costos de los factores 1, 5, 6, 7, 9 y 12 han sido utilizados en el desarrollo de la

actividad de diseño, generando que el coste de los recursos tanto físico como monetario
represente el costo total de la actividad de diseño. Si al total, le afecta la cantidad de
inductores que se obtienen mensualmente, en este caso ascendieron a 1200 camisetas,
entonces, se conoció el costo de cada inductor, es decir, de cada camiseta (ver figura 5).
Figura 5
Consumo de los factores por las actividades
1, 5, 6, 7, 9, 12 Diseño
3, 4, 5, 6, 8, 9, 12 Proceso
FACTORES
3, 5, 8, 12 Embalaje
Energía Administr Financia Distribu

eléctrica ación miento ción
FACTORES
10 2, 4, 11 2
6, 12
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Es necesario que en la elaboración del presupuesto por actividades, se normalice cada

actividad con los recursos necesarios para el funcionamiento, y por supuesto continuar
el curso de la actividad generadora de costes del proceso por la utilización de los
factores, Rodríguez & Puertas (2017).
Respecto a estos consumos, se expresa el total de costos por cada actividad y el costo
unitario que desprende cada inductor (ver tabla 7)
Tabla 7
Costos totales de las actividades
Código Descripción Costo total Inductor Costo inductor
1 Diseño $1214.59 1200 1.0122
2 Proceso de corte y armado $2680.42 1200 2.2337
3 Embalaje $680.42 1200 0.5670
4 Suministro de energías $300.00 6000 0.05
5 Administración $906.25 150HH 6.0417
6 Financiamiento $300.00 30000 $0.01 X cada $ aplicado
7 Distribución $500.00 160 HH 3.125
Los costos identificados en cada una de las actividades fijan el punto de partida del
presupuesto basado en actividades y en esta fase de la propuesta falta identificar las
actividades de apoyo, con el fin de conseguir el presupuesto final de cada actividad (ver
tabla 8)
Tabla 8
Actividades de apoyo
Suministro de energía 3000 kW/h Diseño

3000 kW/h Proceso de corte y armado
Administración 50 HHE Proceso de adquisición de Materia prima
50 HHE Proceso de corte y armado
50 HHE Embalaje
Distribución 160 HHE Logística para entregar el producto
HEE: Horas trabajo Administrador
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Se desarrollaron los presupuestos de todas las actividades definidas en el proceso de

confección de camisetas. Comenzando con las actividades que requieren de energía
eléctrica y distribución, las mismas son actividades de apoyo que influyen en el proceso
productivo, mientras que las actividades de financiamiento y administración se mantienen
por separado con el fin de conservar la estructura de la propuesta en las normas
contables (ver tabla 9)
Tabla 9
Presupuesto de costos por actividades de apoyo
Suministro de energía
Diseño Impresión de Diseño 3000 $150.00
Estampado de Diseño kW/h
Proceso de corte y armado Corte de telas 3000 $150.00
Armado de camiseta kW/h
Costo por kW/h $ 0.05
Distribución
Logística para distribución 160HHE $ 500.00
Costo por Hora Laborada $ 3.125
Administración
Administrador $ 500.00
Honorarios $ 300.00
Suministros de oficina $ 33.33
Instalaciones $ 72.92
Total presupuesto Administración $ 906.25
Financiamiento
Capital de terceros $ 300.00
Del mismo modo se presenta el presupuesto de las actividades principales para la

elaboración de camisetas como son: actividad de diseño (ver tabla 10), actividad de corte
y armado (ver tabla 11) y actividad de embalaje (ver tabla 12).
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Tabla 10
Presupuesto de costo por actividades: Diseño
Diseño
Diseñador $ 800.00
Insumos $ 100.00
Suministros de oficina $ 33.33
Computadora $ 41.67
Maquinaria y equipo $ 166.67
Instalaciones de Fábrica $ 72.92
Costo total de diseño $ 1,214.59
Tabla 11
Presupuesto de costo por actividades: Proceso de corte y armado
Proceso de corte y armado

Operarios $ 2,000.00
Horas Contador $ 300.00
Insumos $ 100.00
Suministro de administración $ 33.33
Muebles de oficina $ 7.50
Maquinaria y equipo $ 166.67
Energía eléctrica $ 150.00
Instalaciones de fabrica $ 72.92
Costo total de Proceso de corte y armado $ 2,830.42
Tabla 12
Presupuesto de costo por actividades: Proceso de embalaje
Embalaje
Operario $ 500.00
Insumos $ 100.00
Muebles de oficina $ 7.50
Instalaciones de fábrica $ 72.92
Costo total Proceso de Embalaje $ 680.42
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Al establecer la asignación de costos para cada actividad ya sean estas principales o de

apoyo se obtiene el costo de producción total para la elaboración de 1200 camisetas,
determinando el costo unitario de cada camiseta elaborada (ver tabla 13).
Tabla 13
Costo de producción de camisetas por actividades
Costo Producción de Camisetas

Actividad de Diseño $ 1,364.59
Actividad de Corte y armado $ 2,830.42
Actividad de Embalaje $ 680.42
Costo total de producción de camisetas $ 4,875.43
Costo por unidad de Camiseta $ 4.06
Para la elaboración del presupuesto de ventas se toma de referencia las unidades que la
industria “Deportes Martínez” estima producir en periodo de un mes (ver tabla 14).
Tabla 14
Presupuestos de ventas
Presupuesto de ventas
Ingresos por venta de camisetas 1200 unidades/mes $ 7.50 $ 9,000.00
Ingresos totales mensuales $ 9,000.00
Al tener como fuente de información el presupuesto de ventas en donde revela el total de

ingresos por ventas y el presupuesto de cada una de las actividades para los costos, se
presenta el estado de resultados proyectado por actividades (Ver tabla 15).
Tabla 15
Estado de resultados proyectado
Ingresos
Venta de camisetas (1200 uni a 7.50) $ 9,000.00
Total ingresos por ventas $ 9,000.00
Costos de Producción de camisetas $ 4,875.43

Total costos de producción por actividades $ 4,875.43
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Costos actividades de apoyo

Costos de administración $ 906.25
Costos de financiamiento $ 300.00
Total costos de las actividades de apoyo $ 1,206.25
Utilidad neta antes de impuestos $ 2,918.32
DISCUSIÓN
El presupuesto basado en actividades realizado a la Industria “Deportes Martínez”,
presenta las siguientes conclusiones:
- Los cambios trascendentales en la estructura de las actividades obedecen a los
cambios de los procesos de corte y embalaje de las camisetas.
- Los presupuestos basados en actividades, generan un nivel alto de análisis de la
información financiera aportando valor agregado a la industria, en cuanto les
permite tomar decisiones eficientes gracias a identificar que costos innecesarios
representan gran nivel de mala manipulación de recursos.
- La herramienta de presupuesto basado en actividades, aporta para la industria el
desarrollo de estados proyectados con la finalidad de evaluar los resultados
económicos principales para inducirlos como objetivos industriales
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Revista Interdisciplinaria de Humanidades, Educación, Ciencia y Tecnología

Planificación presupuestaria basada en actividades (ABB) y su incidencia en la

Marjorie Elizabeth Tamayo Guzmán

Cecilia Ivonne Narváez Zurita

Juan Carlos Erazo Álvarez

Recibido: 8 de septiembre de 2019

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