AD023 Contabilidad Gerencial

C03-2022

Operaciones comerciales.

Los siguientes aspectos de la contabilidad son los mismos para las empresas tanto de
servicios como comerciales: registro de transacciones, ajuste y cierre de los libros y
preparación de los estados financieros.

Las empresas comerciales tienen un activo adicional a las empresas de servicios:

inventario de mercancías. El inventario se define como aquellas mercancías que una
compañía mantiene para su venta a los clientes. Estas empresas deben incluir algunas
cuentas en el balance general y en el estado de resultados, que no tienen las empresas de
servicios.

Balance general:
- Inventarios, es un activo.

Estado de resultados:
- Ingresos por ventas (a menudo abreviado sólo como Ventas).
- Costos de los bienes vendidos, un gasto.

Compras del inventario.

El ciclo de una entidad comercial empieza con la compra del inventario. Este es un asiento
de ejemplo:

Debe Haber
Fecha Código Debe Cuenta Haber Cuenta
Monto Monto
03/06/20 107 Inventarios   700  
201   Cuentas por pagar   700
Compra de inventario a crédito (7 unidades de $100 c/u).

Descuentos sobre compras.

Es cuando quien vende ofrece a su cliente un descuento por pronto pago y aplica en el
caso de compras a crédito.

Debe Haber
Fecha Código Debe Cuenta Haber Cuenta
Monto Monto
15/06/20 201 Cuentas por pagar   700  
101   Efectivo   679
107   Inventarios   21
Se cancela cuenta por pagar en el periodo de descuento (“3/15, n/30”).
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El descuesto es 3% por pagarse en menos de 15 días. El inventario de 7 unidades pasa a

costar $21 menos en total por el descuento y cada unidad $3 menos.

Devoluciones y bonificaciones (o rebajas) sobre compras.

Los compradores pueden devolver mercancía defectuosa, dañada u otro inconveniente.

De manera alternativa, el vendedor puede deducir una bonificación sobre el monto que el
comprador adeuda. La diferencia entre una devolución y una bonificación sobre compras
es que, en el caso de la bonificación, la empresa mantiene el inventario en físico.

Devoluciones sobre compras.

Ejemplo:

Debe Haber
Fecha Código Debe Cuenta Haber Cuenta
Monto Monto
04/06/20 201 Cuentas por pagar   100  
107   Inventarios   100
Se devuelve inventario al vendedor (1 unidad de $100 c/u).

Bonificaciones (o rebajas) sobre compras.

Ejemplo:

Debe Haber
Fecha Código Debe Cuenta Haber Cuenta
Monto Monto
04/06/20 201 Cuentas por pagar   50  
107   Inventarios   50
Se rebaja el valor del inventario por bonificación (50% del costo).

El inventario de 7 unidades pasa a costar $50 menos en total por la bonificación y cada
unidad $7.14 menos.

Venta de inventarios.

El ciclo de una entidad comercial continúa con la venta del inventario.

Venta al contado.

Debe Haber
Fecha Código Debe Cuenta Haber Cuenta
Monto Monto
09/06/20 101 Efectivo   250  
403   Ingresos ventas   250
Venta al contado (2 unidades de $125 c/u).
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Debe Haber
Fecha Código Debe Cuenta Haber Cuenta
Monto Monto
09/06/20 508 Costo bienes vendidos   200  
107   Inventarios   200
Registra costo de bienes vendidos y salida de inventario (2 unidades de $100 c/u).

Ventas a crédito.

Debe Haber
Fecha Código Debe Cuenta Haber Cuenta
Monto Monto
11/06/20 103 Cuentas por cobrar   250  
403   Ingresos ventas   250
Venta a crédito (2 unidades de $125 c/u).

Debe Haber
Fecha Código Debe Cuenta Haber Cuenta
Monto Monto
11/06/20 508 Costo bienes vendidos   200  
107   Inventarios   200
Registra costo de bienes vendidos y salida de inventario (2 unidades de $100 c/u).

Descuentos, devoluciones y bonificaciones sobre ventas.

Descuentos sobre ventas.

Es cuando se ofrece a un cliente un descuento por pronto pago y aplica en el caso de

ventas a crédito.

Debe Haber
Fecha Código Debe Cuenta Haber Cuenta
Monto Monto
17/07/20 101 Efectivo   245  
4033 Descu. Ventas   5  
103   Cuentas por cobrar   250
Cliente cancela cxc en el periodo de descuento (“2/15, n/30”).

Devoluciones y bonificaciones (o rebajas) sobre ventas.

El cliente puede devolver mercancía defectuosa, dañada u otro inconveniente. De manera

alternativa, el vendedor puede deducir una bonificación sobre el monto que el cliente
adeuda. La diferencia entre una devolución y una bonificación sobre ventas es que, en el
caso de la bonificación, el cliente mantiene el inventario en físico.
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Devoluciones de ventas de clientes.

Ejemplo de devoluciones.

Debe Haber
Fecha Código Debe Cuenta Haber Cuenta
Monto Monto
12/07/20 4031 Devo. Ventas   125  
103   Cuentas por cobrar   125
Recepción bienes devueltos (1 unidad de $125 c/u).

Debe Haber
Fecha Código Debe Cuenta Haber Cuenta
Monto Monto
12/07/20 107 Inventarios   100  
508   Costo bienes vendidos   100
Devolución bienes al inventario (1 unidad de $100 c/u).

Bonificaciones (o rebajas) de ventas de clientes.

La diferencia entre una devolución y una bonificación sobre ventas es que, en el caso de la
bonificación, la empresa no recibe inventario devuelto del cliente.

Debe Haber
Fecha Código Debe Cuenta Haber Cuenta
Monto Monto
15/07/20 4032 Boni. Ventas   62.5  
103   Cuentas por cobrar   62.5
Bonificación por venta de bienes dañados o defectuosos (1 unidad, 50% de la venta).
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Cierre de cuentas de una empresa comercial.

Los asientos de cierre de una empresa comercial son similares a los de una empresa de
servicios.

Con los siguientes saldos de cuentas, se pueden hacer los asientos de ajuste (saldo inicial
de Capital de 25,900):

Cuenta Saldo
Ingresos por ventas 169,300 al haber
Descuentos sobre ventas 1,400 al debe
Devoluciones sobre ventas 1,000 al debe
Bonificaciones sobre ventas 1,000 al debe
Costos bienes vendidos 90,800 al debe
Gasto por sueldos 10,200 al debe
Gasto por renta 8,400 al debe
Gasto por depreciación 600 al debe
Gasto por seguros 1,000 al debe
Gasto por suministros 500 al debe
Gasto por intereses 1,300 al debe
Retiros de capital 14,100 al debe

Los asientos de cierre son estos:

Debe Haber
Fecha Código Debe Cuenta Haber Cuenta
Monto Monto
31/12/2
  169,300  
0 403 Ingresos ventas
303   Pérdidas y ganancias   169,300
Detalle: Cierre de cta. de ingresos.

Debe Haber
Fecha Código Debe Cuenta Haber Cuenta
Monto Monto
31/12/20 303 Pérdidas y ganancias   116,200  
4033   Descu. Ventas   1,400
4031   Devo. Ventas   1,000
4032 Boni. Ventas 1,000
508   Costo bienes vendidos   90,800
501   Gastos salarios   10,200
502   Gastos alquiler   8,400
503   Gastos depreciación   600
506   Gastos seguros   1,000
504   Gastos suministros   500
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505   Gastos intereses   1,300

Detalle: Cierre de ctas. de gastos y otros.

Pérdidas y ganancias
116,200 169,300
 
116,200 169,300
  53,100

Códig Debe Haber

Fecha Debe Cuenta Haber Cuenta
o Monto Monto
31/12/2
  53,100  
0 303 Pérdidas y ganancias
301   Capital   53,100
Cierra cuenta Pérdidas y ganancias para capitalizar.

Códig Debe Haber

Fecha Debe Cuenta Haber Cuenta
o Monto Monto
31/12/2
  14,100  
0 301 Capital contable
302   Retiros de capital   14,100
Cierra cuenta retiros de capital.

Preparación de los estados financieros de una empresa comercial.

El Estado de Resultados empieza con Ventas, Costos de los bienes vendidos y Utilidad
bruta.

Luego se presentan los gastos operativos, los cuales son aquellos (aparte de Costos de los
bienes vendidos) que ocurren gracias a la principal línea de negocios de la empresa (son
gastos complementarios). Estos gastos operativos se pueden dividir en dos categorías:
- Los gastos por ventas.
- Los gastos generales.

Normalmente hay una sección de Otros ingresos y gastos, en la cual se reportan los
ingresos y los gastos que caen fuera de las principales operaciones de la empresa (ingresos
por intereses de títulos, ganancias y pérdidas sobre la venta de activos de planta y otros).
En otras palabras, no tienen nada que ver con las actividades “normales” de la empresa.

La línea de fondo del estado de resultados (última línea) es el resultado del periodo
(utilidad o pérdida).

El siguiente es un ejemplo de un estado de resultados de una empresa comercial:

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Empresa: ABC
Estado de resultados
Terminado al: 31-12-2020
Ingresos ventas   169,300
Menos:    
Devo. Ventas 1,000  
Boni. Ventas 1,000
Descu. Ventas 1,400  
Total Devo. Boni. Descu.   3,400
Ingreso neto ventas   165,900
Menos:    
Costo bienes vendidos   90,800
Utilidad bruta   75,100
Menos Gastos Operativos:    
Gastos salarios 10,200  
Gastos alquiler 8,400  
Gastos seguros 1,000  
Gastos depreciación 600  
Gastos suministros 500  
Total Gastos Operativos   20,700
Utilidad operativa   54,400
Otros ingresos y gastos:    
Gastos intereses 1,300  
Total otros   1,300
Resultado periodo   53,100

A modo de comparación, el estado de resultado de una empresa de servicios es así:

Empresa:
Estado de resultados
Terminado al: 31-12-2020
Ingresos    
Ingresos servicios 7,600  
Ingresos totales   7,600
Gastos    
Gastos salarios 1,800  
Gastos alquiler 1,000  
Gastos depreciación 500  
Gastos suministros 100  
Gastos intereses 100  
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Gastos servicios generales 400  

Gastos totales   3,900
Resultado periodo   3,700