LEGISLACIÓN FISCAL

IV BLOQUE
Guía de Trabajo continuidad del servicio educativo, durante las acciones
preventivas ante la pandemia COVID-19, para estudiantes de 5to. Perito
Contador. Escuela Nacional de Ciencias Comerciales de Amatitlán.
Legislación Fiscal Bloque IV

TEMATIZACIÓN
Impuesto al Valor Agregado. Obligaciones del Régimen de
Pequeño Contribuyente. Libro de Compras y Ventas. Ley del IDP.
Impuesto sobre la Renta.
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1. Impuesto al Valor Agregado-IVA. Decreto No. 27-92

El IVA es el impuesto que más dinero genera para el Estado y su característica principal es que lo
paga toda persona que compra algún bien o servicio. Está normado por el Decreto 27-92 del
Congreso de la República y sus reformas. Las modificaciones más recientes se encuentran en los
Decretos 04-2012 y 10-2012 Ley Anti evasión II y Ley de Actualización Tributaria, respectivamente.

Conocer quién debe pagarlo, cómo, cuándo y dónde nos ayuda a mantener orden en nuestras
cuentas, a la vez que colaboramos para que el Estado cuente con los recursos que necesita para
cumplir con su misión.

Tasa del impuesto e importancia de las facturas

Es muy importante tener claro que la tasa general del IVA es del 12 por ciento del valor de cada
producto o servicio y está siempre incluido en los precios de todo lo que compramos, por lo que
debemos rechazar de inmediato acciones que pretendan sumarlo al precio, con el pretexto de que
se pide factura. Sin embargo, para la compra-venta de vehículos y viviendas, aplican otras
cantidades, lo que se explicará más adelante.

En cuanto al pago del impuesto, los contribuyentes afectos al Régimen General están obligados a
reportar mensualmente el IVA pagado en sus compras y el IVA cobrado en sus ventas. Lo que se
paga a la SAT es la diferencia entre estos dos valores, reportados en las facturas de compras y
ventas.

De ahí la importancia de pedir factura en todas las compras y de dar en todas las ventas. Incluso la
ley obliga a emitir factura por las permutas de bienes, arrendamientos, retiros, destrucción, pérdida
o cualquier faltante de inventario.

¿Hay compras en las que no se paga IVA?

Sí, la ley contempla ciertas actividades o productos que, por ciertas circunstancias, no deben pagar
IVA. Para lo que nos interesa, diremos que no paga este Impuesto la venta al consumidor final, al
menudeo, de carnes, pescado, mariscos, frutas y verduras frescas, cereales, legumbres y granos
básicos en mercados cantonales y municipales, siempre que tales ventas sean inferiores a cincuenta
quetzales (Q50.00) por cada transacción.

También está exenta la compra y venta de medicamentos genéricos y alternativos de origen natural,
la compra y venta de medicamentos que adquieren las personas que padecen la enfermedad
VIH/SIDA, y en los casos de compras de insumos de producción local a que se refiere la Ley de
Maquilas.

Tampoco se debe pagar IVA en las matrículas de inscripción, colegiaturas y derechos de examen en
los centros educativos, sean estos públicos o privados. En todo caso, las empresas, instituciones o
entidades exentas, están obligadas a indicar esa situación en sus facturas.

Características del impuesto al valor agregado

• No afecta los costos y gastos de fabricantes, intermediarios y detallistas, y por lo tanto no

es factor que aumente los precios de venta de los mismos.
• El IVA es recuperable para los fabricantes, intermediarios y detallistas.

Ejemplo:

En una fábrica de ropa, con el IVA, sucede lo siguiente:

COMPRA DE MATERIA PRIMA PARA HACER PANTALONES

Costo de la compra de materia prima (precio neto) Q. 300.00

(+) IVA pagado (crédito fiscal / IVA por cobrar) Q. 36.00
Total, pagado Q. 336.00

La fábrica luego de terminado el producto, establece un aumento de Q. 100.00 para cubrir gastos de
operación y utilidades. Luego establece el precio de venta más IVA quedando de la siguiente manera:
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PRECIO PARA LA VENTA PRODUCTO TERMINADO

Costo de materia prima Q. 300.00

(+) Gastos de operación y utilidad Q. 100.00
Precio establecido para la venta (sin IVA incluido) Q. 400.00
(+) IVA (débito fiscal / IVA por pagar) Q. 48.00
Precio para la venta Q. 448.00

De lo anterior se deduce lo siguiente:

1. La fábrica al comprar la materia prima paga Q. 36.00 de IVA (el proveedor debe trasladar
este impuesto pagado por la fábrica a la SAT).
2. La fábrica al establecer el precio para la venta, lo hace aplicando el porcentaje legal
establecido (12%), sobre el costo de la materia y los gastos de operación y utilidad.
3. La fábrica al vender el producto terminado cobra Q. 48.00 de IVA.
4. La fábrica recupera los Q. 36.00 de IVA que pagó en la compra de la materia prima al hacer
la siguiente operación:

CÁLCULO DEL IMPUESTO A PAGAR

IVA débito fiscal Q. 48.00

(-) IVA crédito fiscal Q. 36.00
IMPUESTO A PAGAR Q. 12.00

5. La fábrica trasladará únicamente Q. 12.00 a la SAT, pues debe recuperar los Q. 36.00 que
pagó (los cuales insistimos, el proveedor de la materia prima debe trasladar a la SAT).

Con el ejemplo anterior dejamos establecido entonces, que el IVA es recuperable para los
fabricantes, intermediarios y detallistas.

También el ejemplo no muestra que el consumidor final paga la totalidad del IVA, pues es en quien
recayó el pago total del impuesto.

TABLA DE DISTRIBUCIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Para las municipalidades del país, las cuales

deben destinar el 75 por ciento a la inversión y
pueden utilizar el 25 por ciento restante a
1.5%
gastos de funcionamiento y al pago de
prestaciones y jubilaciones de los empleados
municipales.

3.5 Para los programas y proyectos de

1%
infraestructura a cargo de los Consejos
Departamentales de Desarrollo.

Para los fondos de la Paz, mientras existan, y

1% cuando dejen de existir pasaran
al fondo común.

Para programas y proyectos de seguridad

alimentaria para la población pobre,
0.5% específicamente para madres con niños por
nacer, asistencia materna infantil y programas
preescolares y escolares.

Para programas y proyectos de educación

0.5%
primaria y técnica.

8.5

0.5% Para programas de proyectos de seguridad y de

los Derechos Humanos.

Se dirige al fondo común para financiar el

7%
Presupuesto General de la Nación.
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ACTIVIDAD 1 (10 Puntos)

Calcular el impuesto a pagar de las siguientes empresas, dejando constancia del

procedimiento.

1. Fábrica de camisas que compra materia prima por Q. 800.00, y aumenta en Q. 200.00 sus
gastos de operación y utilidad.

2. Fábrica de zapatos que compra materia prima por Q. 2500.00, y aumenta en Q. 825.00 sus
gastos de operación y utilidad.

3. Fábrica de pantalones que compra materia prima por Q. 10,500.00, y aumenta en Q.

3,465.00 sus gastos de operación y utilidad.

4. Fábrica de faldas que compra materia prima por Q. 30,500.00, y aumenta en Q. 10,065.00
sus gastos de operación y utilidad.

5. Fábrica de blusas que compra materia prima por Q. 50,000.00, y aumenta en Q. 16,500.00
sus gastos de operación y utilidad.

Investigue las siguientes definiciones en la Ley del IVA y su reglamento.

• Venta:
• Servicio:
• Importación:
• Exportación de bienes:
• Nacionalización:
• Contribuyentes:
• Período impositivo:
• Dirección:

2. OBLIGACIONES DEL RÉGIMEN DE PEQUEÑO CONTRIBUYENTE

ACTIVIDAD 2 (5 Puntos)

Transcriba a su cuaderno los siguientes artículos del Decreto 27-92 Ley del IVA

RÉGIMEN DEL PEQUEÑO CONTRIBUYENTE

• Artículo 45.
• Artículo 46.
• Artículo 47.
• Artículo 49.

PERMANENCIA EN EL RÉGIMEN DE PEQUEÑO CONTRIBUYENTE

• Artículo 50.

ACTIVIDAD 3 (15 Puntos)

Según las estadísticas de la Superintendencia de Administración Tributaria, en el año 2019 se

recaudó en concepto de IVA doméstico, la cantidad de 18,226.2 de millones de quetzales en
términos brutos.

Según la tabla de distribución del IVA, proceda a determinar en la tabla adjunta, los montos que le
correspondió a cada sector de lo recaudado en el año 2019.

TABLA DE DISTRIBUCIÓN DEL IVA RECAUDACIÓN AÑO 2019

18,226.2 MILLONES DE QUETZALES EN TÉRMINOS BRUTOS

IVA RECAUDADO PORCENTAJE SUB-TOTAL RUBRO

Q. 18,226.2 1.5% Municipalidades.

1.0% Proyectos de infraestructura.

Fondos para la paz o (fondo
1.0% común)
Proyectos de seguridad
0.5% alimentaria.
0.5% Educación primaria y técnica.
Seguridad ciudadana y Derechos
0.5% Humanos
Fondo Común. Presupuesto Gral.
7.0% De la nación.
TOTALES 12.00%
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DE LOS INMUEBLES Y DE LOS VEHÍCULOS

¿Cómo se procede con los vehículos?

Por la compraventa de vehículos terrestres de modelos 2011, 2012 y 2013 y toda clase de vehículos
marítimos y aéreos, el IVA se paga con base en una Tabla de Valores Imponibles que establece la
SAT.

Para la compra-venta de vehículos usados existe la siguiente tabla en donde el impuesto a pagar se
aplica conforme al modelo y años de uso de los vehículos:

VEHÍCULOS
Modelo Tarifa fija
Modelo Tarifa fija

De dos a tres años anteriores al Un mil Quetzales De dos a tres años anteriores al año Trescientos Quetzales
en curso (Q.300.00)
año en curso (Q.1,000.00)
De cuatro o más años anteriores al Doscientos Quetzales
De cuatro o más años anteriores Quinientos Quetzales
al año en curso (Q.500.00) año en curso (Q.200.00)

Artículo 55. Párrafo 4.

La venta, permuta o donación entre vivos de vehículos automotores terrestres usados debe
formalizarse en un Certificado de Propiedad de Vehículos, el cual proporciona la SAT. Deberá

contener toda la información del vehículo en transacción, así como del vendedor y del comprador.
Contendrá también la legalización de las firmas, que debe hacer un notario.

Declaración por el vendedor de vehículos

Si en 30 días hábiles el comprador no ha realizado el traspaso respectivo, el vendedor de un vehículo

podrá presentar aviso en DECLARACIÓN JURADA para que la SAT realice la anotación
correspondiente.

Después de operar el aviso del vendedor, la SAT requerirá del comprador el pago del IVA dejado de
pagar en la compraventa, el que debe hacerse efectivo dentro de los 5 días siguientes.

Impuesto para la compra-venta de viviendas

El decreto 10-2012 establece que para la primera compra- venta o permuta de vivienda, el IVA a
pagar es del 12% sobre el precio de venta consignado en la factura, escritura pública o el que consta
en la matrícula fiscal, el que sea mayor.

Pero a partir de la segunda compra-venta o permuta, se tributará el 3% de dicho valor, conforme a

la Ley del Timbre.

Está exenta de pagar el impuesto la venta de vivienda con un área máxima de 80 metros cuadrados
de construcción y que el valor no supere los Q250,000.00, así como los lotes urbanizados que
incluyan servicios básicos, con un área máxima de 120 metros cuadrados y un valor que no pase
de Q120,000.00

Impuesto sobre Circulación de Vehículos

La circulación de vehículos en territorio, espacio aéreo y aguas nacionales genera un impuesto que
deben pagar los propietarios de los mismos, cuyos fondos en buena parte tienen como destino las
municipalidades del país, lo que está regido por la Ley del Impuesto a la Circulación de Vehículos
Terrestres, Marítimos y Aéreos, Decreto No. 70-94.

El impuesto debe ser pagado por todos los vehículos terrestres (carros, camionetas, camiones,
motocicletas, etc.), aéreos (aviones, avionetas, helicópteros y otros) y los marítimos (lanchas, botes,
veleros, barcos, etc.).

En este caso, nos referiremos específicamente a los vehículos terrestres, que son la mayoría, cuya
base imponible fue modificada por el Decreto No. 10-2012. Esta reforma indica que la base imponible
aplicable a los vehículos de la Serie Particular se establece sobre el valor de los mismos y para la
determinación del impuesto se aplicarán los siguientes tipos impositivos o tasas:
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MODELO DEL VEHÍCULO TIPO IMPOSITIVO

1. Del año en curso o del año siguiente 2.0%

2. De un año un día a dos años 1.8%
3. De dos años un día a tres años 1.6%
4. De tres años un día a cuatro años 1.4%
5. De cuatro años un día a cinco años 1.2%
6. De cinco años un día a seis años 1.0%
7. De seis años un día a siete años 0.8%
8. De siete años un día a ocho años 0.6%
9. De ocho años un día a nueve años 0.4%
10. De nueve años un día y más años 0.2%

En cuanto al valor del vehículo, éste se determina en tablas de valores imponibles, elaboradas,
autorizadas y publicadas anualmente por la SAT. Además, el impuesto en ningún caso será menor a
Q220.00

Los vehículos de alquiler, picops hasta de una tonelada, camionetas de reparto hasta de una
tonelada, ambulancias y carros fúnebres, pagan un impuesto de Q300, mientras que los vehículos
de transporte de valores o pasajeros y remolque, pagan montos específicos, según el tonelaje, la
capacidad de los mismos y la cantidad de ruedas que posean.

Están exentos del pago de este impuesto los Organismos del Estado, el Instituto Guatemalteco de
Seguridad Social, la Universidad de San Carlos, Misiones Diplomáticas (vehículos que usan placas
con las siglas "CD"), Misiones Consulares (vehículos que usan placas con las siglas "CC"), Bomberos
Voluntarios y Municipales, los proyectos y Programas de cooperación internacional (vehículos que
usan placas con siglas "MI"), personas que se encuentran minusválidas a consecuencia de lesiones
de guerra, así como todos los vehículos (incluyendo los de Universidades y entidades
descentralizadas y autónomas) que usan placas de la serie oficial (Sigla O). También están exentos
los propietarios de bicicletas, triciclos sin motor, carretillas de mano, carretas de tracción animal y
botes de remo.

Pago del impuesto

El Impuesto a la Circulación de Vehículos se pagará una vez al año durante el periodo comprendido
del 1 de enero al 31 de julio de cada año y en ningún caso se podrá fraccionar. Por el pago
extemporáneo se aplicará una sanción del 100%, pero si se paga sin ser requerido, la multa será
rebajada un 75%.

El pago de este impuesto puede hacerse en cualquiera de los bancos del sistema, siempre que el
contribuyente demuestre estar solvente de infracciones de tránsito.

TABLA DE DISTRIBUCIÓN DEL IMPUESTO SOBRE CIRCULACIÓN DE VEHÍCULOS

Municipalidades del país, para mantenimiento,

mejora, construcción y/o ampliación de calles,
50 % puentes y bordillos de las cabeceras municipales y
demás poblados.

Fondo Común del Estado.

40 %

Departamento de tránsito de la Policía, para la

compra y mantenimiento de semáforos, señales
10 % de tránsito, y demás equipo para ordenar y
controlar la circulación vehicular.
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ACTIVIDAD 4 (5 Puntos)

Determinar el pago de IVA e Impuesto de Circulación, por la compra de los siguientes

vehículos, dejando constancia del procedimiento. (Analice el ejemplo)

MODELO PRECIO IVA IMP./CIRCULACIÓN

2022 Q. 100,000.00 * 12%= Q. 12,00.00 * 2% (según tabla) =Q. 2,000.00

2018 Q. 30,000.00

2022 Q. 130,000.00

2017 Q. 55,000.00

2015 Q. 35,000.00

3. LIBRO DE COMPRAS Y VENTAS DEL PEQUEÑO CONTRIBUYENTE

El artículo 49 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (reformado por el artículo 17 del Decreto 4-
2012), regula la obligación de los pequeños contribuyentes de llevar un libro previamente habilitado
por SAT, para registrar sus compras y sus ventas, cuyas características se fijan en el artículo 55
numeral 4 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor agregado, Acuerdo Gubernativo 5-2013
del presidente de la República.

ACTIVIDAD 5 (5 Puntos)

Transcriba a su cuaderno las siguientes normas tributarias:

• Artículo 17 del Decreto 4-2012.

• Artículo Acuerdo Gubernativo 5-2013.

La Superintendencia de Administración Tributaria en su plataforma, pone a disposición de las

personas inscritas bajo el régimen de Pequeño Contribuyente, la opción de llevar un libro electrónico
para registrar sus ventas y servicios prestados de forma automatizada, para lo cual debe solicitar de
manera presencial o no presencial, usuario de Agencia Virtual.

4. LEY DEL IMPUESTO A LA DISTRIBUCIÓN DE PETRÓLEO CRUDO Y COMBUSTIBLES

(IDP) DECRETO No. 38-92

ARTICULO 1. OBJETO DEL IMPUESTO. Se establece un impuesto sobre el petróleo crudo y los
combustibles derivados del petróleo tanto de origen importado como de producción nacional,
procesados en el país, que sean distribuidos dentro del territorio nacional.

ARTICULO 12. BASE IMPONIBLE. La base de cálculo se fijará de conformidad con el galón
americano de 3.785 litros, a la temperatura ambiente.

ARTICULO 12."A" * Tasas del Impuesto. Son productos afectos a la presente Ley, y gravados
con las siguientes tasas específicas, por galón americano de 3.785 litros:

Gasolina superior Q4.70

Gasolina regular Q4.60
Gasolina de aviación Q4.70
Diesel y gas oil Q1.30

ARTICULO 12."B" * Tasas del Impuesto. Son productos afectos a la presente Ley, y gravados
con las siguientes tasas específicas, por galón americano de 3.785 litros:

Kerosina Q0.60
Kerosina para motores de reacción. Q0.60
Nafta Q0.60
Gas licuado de petróleo (gas propano, butano, metano y similares) a granel y en
Q0.60
carburación.
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Lo recaudado por este impuesto es asignado de siguiente manera:

a) Del impuesto que grava la gasolina superior y regular, el Ministerio de

Finanzas Públicas traslada 0.10 centavos por galón a la Municipalidad
de Guatemala y para para el resto de municipalidades. 0.20 centavos
por galón. Estos recursos se destinan a servicios de transporte y a
mejorar, construir y mantener la infraestructura vial, tanto urbano
como rural.

b) Del impuesto que grava la gasolina superior, regular, y diésel, el

Ministerio de Finanzas Públicas destina Q. 1.00 por galón al Ministerio
de Comunicaciones, como fondo privativo para la conservación y
mejora de la red de carreteras y caminos rurales.

Ejemplo:
El Sr. Wosbeli Figueroa, compró 25 galones de gasolina superior a Q. 22.47 c/u. con IVA e IDP
incluido.

Determinar el total de IDP e IVA pagado por los 25 galones y el precio real sin IVA e IDP.

Procedimiento:
1. Se determina el Total pagado. 25 galones. * Q. 22.47 = Q. 561.75
2. Se determina el impuesto IDP pagado. 25 galones. * Q. 4.70 = Q. 117.50
3. Se determina el valor sin IDP. Q. 561.75 – Q. 117.50 = Q. 444.25
4. Se determina el impuesto IVA pagado. Q. 444.25 / 1.12 = Q. 396.65 * 12% = Q. 47.60
5. Se determina el precio real. Q. 561.75 – Q. 117.50 – Q. 47.60 = Q. 396.65

Respuestas:

Total, pagado: Q. 561.75

(-) IDP pagado: Q. 117.50
(-) IVA pagado: Q. 47.60
Precio real: Q. 396.65

ACTIVIDAD 6 (10 Puntos)

Resuelva las siguientes interrogantes dejando constancia del procedimiento. (Aplique precios de
combustibles modalidad servicio completo al 31 de agosto de 2022, área metropolitana).

1. Determine el precio total de IDP, de IVA y el total sin los dos impuestos de 50 galones de
gasolina superior comprados al precio vigente c/u.

2. Determine el precio total de IDP, de IVA y el total sin los dos impuestos de 60 galones de
gasolina regular comprados al precio vigente c/u.

3. Determine el precio total de IDP, de IVA y el total sin los dos impuestos de 70 galones de
Diesel comprados al precio vigente c/u.

4. Determine el precio total de IDP, de IVA y el total sin los dos impuestos de 40 galones de
Kerosina comprados al precio vigente c/u.

5. Determine el precio total de IDP, de IVA y el total sin los dos impuestos de 11.25 galones de
Gas Licuado de Petróleo comprados a Q. 17.41 c/u.

5. IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Es un Impuesto Directo, que grava la riqueza en su manifestación inmediata, recae sobre las rentas
o utilidades que provengan de Actividades Lucrativas, del Trabajo, del Capital y de las Ganancias de
Capital.

Clases de rentas. Artículo 2 Decreto 10-2012.

• Las rentas de las actividades lucrativas.

• Las rentas del trabajo.
• Las rentas del capital y las ganancias de capital.
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Rentas presuntas de los profesionales.

Artículo 17. Rentas presuntas de los profesionales. Cuando el profesional universitario haya
percibido renta y no esté inscrito como contribuyente, o esté inscrito, pero no haya presentado sus
declaraciones de renta, se presume salvo prueba en contrario, que obtiene por el ejercicio liberal de
su profesión una renta imponible de treinta mil quetzales mensuales.

La renta imponible mencionada, se disminuye en un cincuenta por ciento (50%) cuando el profesional
de que se trate, tenga menos de tres (3) años de graduado o sea mayor de sesenta
(60) años de edad.

Si el profesional no estuviera inscrito en ningún régimen, la Administración Tributaria lo inscribirá de

oficio en el Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas.

Artículo 71. Contribuyentes. Son contribuyentes de este impuesto todas las personas individuales,
residentes en el país (aunque trabajen en el extranjero), que obtengan ingresos en dinero por la
prestación de servicios personales como empleados.

Estos ingresos se llaman rentas provenientes del trabajo y son los sueldos, bonificaciones,
comisiones, propinas, aguinaldos, viáticos no sujetos a liquidación o que no constituyan reintegro de
gastos, y otras remuneraciones que las personas, entes o patrimonios, el Estado, las municipalidades
y demás entidades públicas o privadas paguen a sus representantes, funcionarios o empleados en
Guatemala o en el exterior.

Artículo 72. Base imponible. La renta imponible se determina deduciendo de la renta neta las
deducciones que se indican en este artículo.

Para los efectos del presente título, se entiende como renta bruta, la suma de sus ingresos gravados
y exentos, obtenidos en el período de liquidación anual; y, como renta neta, a la diferencia entre la
renta bruta y las rentas exentas obtenidas.

Las personas individuales en relación de dependencia, pueden deducir de su renta neta, lo siguiente:

a. Hasta sesenta mil Quetzales (Q. 60,000.00), de los cuales cuarenta y ocho mil Quetzales (Q.
48,000.00) corresponden a gastos personales sin necesidad de comprobación alguna; y, doce mil
Quetzales (Q.12,000.00) que podrá acreditar por el Impuesto al Valor Agregado pagado en gastos
personales, por compras de bienes o adquisición de servicios, durante el período de liquidación
definitiva anual. Este crédito se comprobará mediante la presentación de una planilla que contenga
el detalle de las facturas, que estarán sujetas a verificación por parte de la Administración Tributaria.
La planilla deberá presentarse ante la Administración Tributaria, dentro de los primeros diez (10)
días hábiles del mes de enero de cada año, debiendo el patrono conciliar entre las retenciones
efectuadas y la liquidación o declaración definitiva que deberá presentar el trabajador.

Artículo 73. Tipos impositivos y determinación del impuesto.

Rango de renta imponible Importe fijo Tipo impositivo de

Q. 0.01 a Q. 300,000.00 Q. 0.00 5% sobre la renta imponible.
Q. 300,000.01 en adelante Q.15,000.00 7% sobre el excedente de Q. 300,000.00.

Artículo 74. Período de liquidación. El período de liquidación del impuesto es anual, principia el
uno (1) de enero y termina el treinta y uno (31) de diciembre de cada año.

Artículo 75. Obligación de retener. Todo patrono que pague o acredite a personas residentes en
Guatemala remuneraciones de cualquier naturaleza por servicios provenientes del trabajo personal
ejecutado en relación de dependencia, sean permanentes o eventuales, debe retener el Impuesto
Sobre la Renta del trabajador. Igual obligación deben cumplir los empleados o funcionarios públicos
que tengan a su cargo el pago de sueldos y otras remuneraciones, por servicios prestados a los
organismos del Estado, sus entidades descentralizadas, autónomas, las municipalidades y sus
empresas.

Artículo 76. Cálculo de la retención. Al principio de cada año o al inicio de la relación laboral, el
patrono o pagador hará una proyección de la renta neta anual del trabajador, a la cual le deducirá
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el monto de cuarenta y ocho mil quetzales por concepto de gastos personales y el monto de las
cuotas anuales estimadas por concepto de pagos al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social,
Instituto de Previsión Militar y al Estado por concepto de cuotas a regímenes de previsión social. Al
valor obtenido, le aplicará el tipo impositivo correspondiente, de acuerdo a lo establecido en el
artículo 73 de la presente Ley y cada mes, el patrono o pagador retendrá al trabajador, la doceava
parte del monto proyectado.

Adicionalmente, si el trabajador hubiere laborado anteriormente con otro patrono, en el mismo

período de liquidación, el patrono debe sumar para la proyección anual, los ingresos que el trabajador
obtuvo conforme la constancia de retención que le presente.

Artículo 79. Liquidación y devolución de lo retenido en exceso. Los trabajadores al finalizar su

período de liquidación anual, deberán presentar al patrono las constancias de las donaciones
realizadas, si fuera el caso, para que el patrono determine el impuesto definitivo. Si el patrono
determina que retuvo de más a sus trabajadores, deberá devolverles las sumas retenidas en exceso
e informar a la Administración Tributaria, dentro de los primeros dos (2) meses del año calendario,
por los medios que ésta disponga. El patrono o pagador descontará dichas devoluciones del total de
los montos de retenciones correspondientes a dichos períodos mensuales, hasta cubrir la totalidad
de las devoluciones.

Artículo 80. Pago de retenciones. Los patronos o pagadores, por los medios que la Administración
Tributaria ponga a su disposición, deberán presentar declaración jurada de las retenciones
practicadas y pagar el impuesto retenido, debiendo acompañar a la misma un anexo en el cual se
especifique el nombre y apellido completos y Número de Identificación Tributaria de cada uno de los
contribuyentes que soportaron la retención, el concepto de la misma, la renta acreditada o pagada y
el monto de la retención. Dicha declaración jurada deberá ser presentada dentro de los primeros diez
(10) días del mes siguiente al que corresponda el pago de las remuneraciones, aunque se hubiese
omitido realizar la retención.

EJEMPLO RANGO DE RENTA IMPONIBLE DE Q. 0.01 A Q. 300,000.00

CÁLCULO DE LA RETENCIÓN ISR PROYECCIÓN ANUAL Y RETENCIÓN MENSUAL

Moisés García Leal, con NIT 24628700-k tiene un salario mensual de Q. 8,000.00 más bonificación
según decreto 37-2001. El Sr. García Leal, necesita elaborar PROYECCIÓN ANUAL y DETERMINAR
RETENCIÓN MENSUAL.

RENTA BRUTA
Sueldo anual (Q. 8,000.00 * 12 meses) Q. 96,000.00
Bonificación (Decreto 37-2001) Q. 250.00 * 12 meses Q. 3,000.00
Bono 14 Q. 8,000.00
Aguinaldo Q. 8,000.00
Total Renta Bruta Q. 115,000.00
RENTAS EXENTAS
Aguinaldo Q. 8,000.00
Bono 14 Q. 8,000.00
Total Rentas Exentas Q. 16,000.00
Renta Neta (Total Renta Bruta – Rentas Exentas) Q. 99,000.00
DEDUCCIONES
Gastos personales sin necesidad de comprobación (Art. 72
Q. 48,000.00
Ley de Actualización Tributaria)
Cuotas I.G.S.S. (sueldo anual * 4.83%) Q. 4,636.80
Total de Deducciones Q. 52,636.80
Q. 46,363.20
Renta Imponible (Renta Neta – Total de Deducciones)
IMPUESTO A RETENER (anual/mensual)
Anual (Renta Imponible * el % aplicable. Art. 73 L.A.T.) Q. 46,363.20 * 5% = Q. 2,318.16
Mensual (Retención anual / 12 meses) Q. 2,318.16 / 12 = Q. 193.18
 P á g i n a | 10

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A PAGAR (PAGO DEFINITIVO)

Al final del año, el Sr. García Leal, a través de planilla de facturas, comprueba gastos personales de
Q. 10,000.00 (IVA Crédito).

RENTA BRUTA
Sueldo anual (Q. 8,000.00 * 12 meses) Q. 96,000.00
Bonificación (Decreto 37-2001) Q. 250.00 * 12 meses Q. 3,000.00
Bono 14 Q. 8,000.00
Aguinaldo Q. 8,000.00
Q. 115,000.00
Total Renta Bruta
RENTAS EXENTAS
Aguinaldo Q. 8,000.00
Bono 14 Q. 8,000.00
Total Rentas Exentas Q. 16,000.00
Q. 99,000.00
RENTA NETA (Total Renta Bruta – Rentas Exentas)
DEDUCCIONES
Gastos personales sin necesidad de comprobación (Art. 72
Q. 48,000.00
Ley de Actualización Tributaria)
Cuotas I.G.S.S. (sueldo anual * 4.83%) Q. 4,636.80
Gastos personales comprobados (IVA Crédito) Q. 10,000.00
Total de Deducciones Q. 62,636.80
Q. 36,363.20
RENTA IMPONIBLE (Renta Neta – Total de Deducciones)
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A PAGAR
IMPUESTO SOBRE LA RENTA (Renta Imponible * el %
Q. 1,818.16
aplicable. Art. 73 L.A.T. Q. 36,363.20 * 5%)
Retenciones realizadas Q. 2,318.16
Impuesto a Pagar Q. 0.00
*Retención en exceso Q. 500.00

EJEMPLO RANGO DE RENTA IMPONIBLE DE Q. 300,001.00 EN ADELANTE

CÁLCULO DE LA RETENCIÓN ISR PROYECCIÓN ANUAL Y RETENCIÓN MENSUAL

El Lic. Mardoqueo Alvarado, con NIT 32692-A, tiene un salario mensual de Q. 30,000.00 más Q.
4,000.00 de bonificación. El Lic. Alvarado, necesita elaborar PROYECCIÓN ANUAL y DETERMINAR
RETENCIÓN MENSUAL.

RENTA BRUTA
Sueldo anual (Q. 30,000.00 * 12 meses) Q. 360,000.00
Bonificación (Q. 4,000.00 * 12 meses) Q. 48,000.00
Bono 14 Q. 30,000.00
Aguinaldo Q. 30,000.00
Total Renta Bruta Q. 468,000.00
RENTAS EXENTAS
Aguinaldo Q. 30,000.00
Bono 14 Q. 30,000.00
Total Rentas Exentas Q. 60,000.00
Renta Neta (Total Renta Bruta – Rentas Exentas) Q. 408,000.00
DEDUCCIONES
Gastos personales sin necesidad de comprobación (Art. 72
Q. 48,000.00
Ley de Actualización Tributaria)
Cuotas I.G.S.S. (sueldo anual * 4.83%) Q. 17,388.00
Total de Deducciones Q. 65,388.00
Renta Imponible (Renta Neta – Total de Deducciones) Q. 342,612.00
IMPUESTO A RETENER (anual/mensual)
Importe fijo Q. 15,000.00
Anual (Renta Imponible * el % aplicable. Art. 73 L.A.T.)
Q. 2,982.84
Q. 342,612.00 - Q. 3000,00.00 = Q. 42,612.00 * 7%
Q. 17,982.84
Mensual (Retención anual / 12 meses) Q. 17,982.84 / 12 = Q. 1,498.57
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DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A PAGAR

(PAGO DEFINITIVO)
Al final del año, el Lic. Alvarado, a través de planilla de facturas, comprueba gastos personales de
Q. 20,500.00 (IVA Crédito).

RENTA BRUTA
Sueldo anual (Q. 30,000.00 * 12 meses) Q. 360,000.00
Bonificación (Q. 4,000.00 * 12 meses) Q. 48,000.00
Bono 14 Q. 30,000.00
Aguinaldo Q. 30,000.00
Total Renta Bruta Q. 468,000.00
RENTAS EXENTAS
Aguinaldo Q. 30,000.00
Bono 14 Q. 30,000.00
Total Rentas Exentas Q. 60,000.00
RENTA NETA (Total Renta Bruta – Rentas Exentas) Q. 408,000.00
DEDUCCIONES
Gastos personales sin necesidad de comprobación (Art. 72
Q. 48,000.00
Ley de Actualización Tributaria)
Cuotas I.G.S.S. (sueldo anual * 4.83%) Q. 17,388.00
Gastos personales comprobados (IVA Crédito) Q. 12,000.00
Total de Deducciones Q. 77,388.00
RENTA IMPONIBLE (Renta Neta – Total de Deducciones) Q. 330,612.00
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A PAGAR
Importe fijo Q. 15,000.00
Anual (Renta Imponible * el % aplicable. Art. 73 L.A.T.)
Q. 2,142.84
Q. 330,612.00 - Q. 300,000.00 = Q. 30,612.00 * 7%
Impuesto sobre la renta Q. 17,142.84
Retenciones realizadas Q. 17,982.84
Impuesto a Pagar Q. 0.00
*Retención en exceso Q. 840.00

*Observe que como las declaraciones de IVA se hacen al final del año, obviamente existe retención
demás, la cual debe reintegrarse según artículo 79 del Decreto 12-2012.

NOTA: Actualmente este proceso puede realizarlo a través del portal de la SAT, pero es importante
que usted como Contador maneje este proceso manualmente.

ACTIVIDAD 7 (15 PUNTOS)

Calcular el impuesto a pagar de los siguientes trabajadores, dejando constancia del

procedimiento.

Rango de renta imponible Importe fijo Tipo impositivo de

Q. 0.01 a Q. 300,000.00 Q. 0.00 5% sobre la renta imponible.
Q. 300,000.01 en adelante Q.15,000.00 7% sobre el excedente de Q. 300,000.00.

1. El Licenciado Doustin Hurtado tiene un sueldo mensual de Q. 41,000.00 más Q. 3,000.00 de

bonificación.
a) Necesita elaborar proyección anual y retención mensual.
Al final del año declara de IVA crédito, Q. 23,500.00.

b) ¿Cuál es su pago definitivo y de cuánto será la devolución correspondiente?

2. Macario Rosauro, tiene un sueldo mensual de Q. 8,900.00 más Q. 450.00 de bonificación.

a) Necesita elaborar proyección anual y retención mensual.
Al final del año declara de IVA crédito, Q. 9,500.00.

b) ¿Cuál es su pago definitivo y de cuánto será la devolución correspondiente?

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3. El Gerente Alexander Lutin, tiene un sueldo mensual de Q. 52,000.00 más Q. 5,100.00 de

bonificación.
a) Necesita elaborar proyección anual y retención mensual.
Al final del año declara de IVA crédito, Q. 15,800.00.

b) ¿Cuál es su pago definitivo y de cuánto será la devolución correspondiente?

4. Raul Bonifacio, tiene un sueldo mensual de Q. 5,360.00 más bonificación según decreto 37-
2001.
a) Necesita elaborar proyección anual y retención mensual.
Al final del año declara de IVA crédito, Q. 10,800.00.

b) ¿Cuál es su pago definitivo y de cuánto será la devolución correspondiente?

Rentas de capital y ganancias de capital. (Libro I, artículo 4, numeral 3; Título IV, artículo 83 al
96 L.A.T.)

Tipos impositivos o renta imponible. (Artículo 88 numeral 1 y 2; artículos 92 y 93 L.A.T.)

Mobiliario, ganancia de capital, rifas o sorteos = 10%

Inmobiliario = Renta generada – 30% * 10%
Dividendos = 5%
Ejemplos:
Mobiliario, ganancia de capital,
Renta de capital mobiliario: Dividendos:
rifas o sorteos:
Renta generada 30,000.00 Renta generada 30,000.00 Renta generada 30,000.00
( - ) Renta exenta 0.00 ( - ) 30% gastos 9,000.00 ( - ) Renta exenta 0.00 Base
Base Imponible 30,000.00 Base Imponible 21,000.00 Imponible 30,000.00
( * ) tipo impositivo 10% ( * ) tipo impositivo 10% ( * ) tipo impositivo 5%
Impuesto a pagar 3,000.00 Impuesto a pagar 2,100.00 Impuesto a pagar 1,500.00

Regímenes de las actividades lucrativas.

Artículo 14. Regímenes para las rentas de actividades lucrativas. Se establecen los siguientes
regímenes para las rentas de actividades lucrativas:

1. Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas.

2. Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas.

Artículo 15. Exclusión de rentas de capital de la base imponible. Las rentas de capital y las ganancias
de capital, se gravan separadamente de conformidad con las disposiciones del Título IV de este libro.

Artículo 16. Facturas especiales. Las personas individuales o jurídicas que lleven contabilidad
completa de acuerdo al Código de Comercio, los exportadores de productos agropecuarios,
artesanales y productos reciclados, y a quienes la Administración Tributaria autorice, cuando emitan
facturas especiales por cuenta del vendedor de bienes o del prestador de servicios de acuerdo con la
Ley del 14 Impuesto al Valor Agregado, deberán retener con carácter de pago definitivo el Impuesto
Sobre la Renta, aplicando el tipo impositivo del Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de
Actividades Lucrativas, sin incluir el Impuesto al Valor Agregado.

En cada factura especial que los contribuyentes a los que se refiere el primer párrafo de este artículo
emitan por cuenta del vendedor de bienes, o el prestador de servicios, deberán consignar el monto
del impuesto retenido. La copia de dicha factura especial servirá como constancia de retención del
Impuesto Sobre la Renta, la cual entregarán al vendedor de bienes o prestador de servicios.

Los contribuyentes, por los medios que la Administración Tributaria ponga a su disposición, deben
presentar y enterar el impuesto retenido con la declaración jurada de retenciones, debiendo
acompañar a la misma un anexo en el cual se especifique el nombre y apellido completos, domicilio
fiscal y Número de Identificación Tributaria o número de identificación personal de cada una de las
personas a las que le emitió la factura especial, el concepto de la misma, la renta acreditada o
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pagada y el monto de la retención, dentro de los primeros diez (10) días del mes siguiente al que
corresponda el pago de las remuneraciones.

1. Ejemplo de retención de ISR e IVA en una factura especial. (ganancia de capital).

Base legal: Art. 16 L.A.T. se relaciona con el artículo 52 al 54 de la Ley del IVA.

Se le pagaron Q. 2,240.00 (IVA INCLUIDO), al Sr. Andrés López, por mano de obra en la
reconstrucción de las oficinas de la Empresa, por lo cual se emitió factura especial No. 008.

Procedimiento cálculo ISR e IVA POR SERVICIOS:

Cantidad sin IVA 2,240.00 / 1.12 2,000.00

ISR a retener: 2,000.00 * 5% 100.00
IVA a retener: 2,000.00 * 12% 240.00
Total pagado: 2,240.00
( - ) ISR 100.00 1,900.00
( - ) IVA 240.00

2. Ejemplo de renta de capital inmobiliario.

Base legal: Art. 84 numeral 1. Art. 88 numeral 2. Art. 92 L.A.T.

Se debe pagar el alquiler al Señor Pedro Armendáris, propietario del local comercial por Q.
3,360.00 (IVA INCLUIDO), por lo cual se emite factura especial No. 009.

Procedimiento cálculo ISR e IVA POR RENTA DE CAPITAL INMOBILIARIO:

Cantidad sin IVA: 3,360.00 / 1.12 3,000.00

ISR a retener: 3,000.00 * 30% = 900.00; 3,000.00 – 900.00 = 2,100.00 * 10% 210.00
IVA a retener: 3,000.00 * 12% 360.00
Total pagado: 3,360.00
( - ) ISR 210.00 2,790.00
( - ) IVA 360.00

3. Ejemplo de renta de capital mobiliario.

Base legal: Art. 84 numeral 2. Art. 88 numeral 1. Art. 92 L.A.T.
Se debe pagar intereses sobre Q. 20,000.00 a razón del 20% por una letra que se adeuda a
“Distribuidora la Paz”.

Procedimiento cálculo ISR e IVA POR RENTA DE CAPITAL MOBILIARIO:

a) Cálculo del interés: 20,000.00 * 20% * 31 (días) = 124,000.00 = 339.73

365 365
b) Cálculo ISR retenido : 339.73 * 10% = 33.97
c) Cálculo del IVA retenido: 339.73 * 12% = 40.77
Total de intereses + IVA: 339.73 + 40.77 = 380.50

Cantidad sin IVA: 380.50 / 1.12 339.73

ISR a retener: 339.73 * 10% 33.97
IVA a retener: 339.73 * 12% 40.77
Total pagado: 380.50
( - ) ISR 33.97 305.76
( - ) IVA 40.77
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ACTIVIDAD 8 (15 PUNTOS)

Calcular RETENCIÓN ISR – IVA REGÍMENES DE LAS ACTIVIDADES LUCRATIVAS dejando

constancia del procedimiento.

1. Se emitió factura especial No. 1800 que detalla el pago a Horacio Jícaro, por instalación de
mobiliario y equipo en las oficinas centrales, por un valor de Q. 6,900.00

2. Calcule ISR retenido del “Almacén Girón” por el pago de intereses del 16% de una letra que se
le adeuda con valor de Q. 32,100.00 durante 31 días.

3. Se emitió factura especial No. 5509 que detalla el pago a Heidi Sisón, por servicios prestados a
la empresa, emitida por Q. 7450.00.

4. Calcule ISR retenido de la empresa “Didan” por el pago de intereses del 11% de una letra que
se le adeuda con valor de Q. 23,870.00 durante 31 días.

5. Se emitió la factura especial No. 1500 que detalla el pago a Ernestina Pirir, por capacitación al
personal, emitida por Q. 5,500.00 de la cual se retuvo el IVA y el ISR.

6. Elabore la retención de ISR del pago de alquiler del local comercial al señor Gerson, quien se
dedica al negocio de rentar locales por Q. 4.480.00 con IVA incluido.

7. Calcular la retención de ISR del pago de alquiler de un local al señor López, quien se dedica a la
compra y venta de ropa, el valor es de Q. 3,920.00 con IVA incluido.

8. Se emitió la factura especial No. 1400 que detalla el pago a Nelson Yas, por mantenimiento de
mobiliario y equipo en nuestras oficinas, emitida por Q. 4,890.00 del cual se retuvo el IVA y el
ISR.

9. Elabore la retención de ISR del pago de alquiler del local comercial al señor Horacio Tun, quien
se dedica al negocio de renta de locales por Q. 12,680.00 con IVA incluido.

10. Calcular la retención de ISR del pago de alquiler de un local al señor Bryan Sian, quien se
dedica a la compra y venta de relojes, el valor es de Q. 5,790.00 con IVA incluido.

ACTIVIDAD 9 (20 Puntos)

Exposiciones sobre el Proceso Presupuestario.