2022

INSTITUTO TECNICO
“INCOS POTOSI FISCAL”

SISTEMA TRIBUTARIO

MATERIAL DE APOYO DE ASIGNATURA

Lic. Juan Wilfredo Mamani Soto
Incos Potosí – Material de apoyo – Sistema Tributario (Legislación. y Práctica Tributaria )

Presentación

El presente material de apoyo para la asignatura de Legislación y práctica tributarias,

no constituye una verdad absoluta sobre la temática a estudiar, más bien se constituye
en una guía base de estudio sobre lo que el estudiante debe ampliar y complementar
con la bibliografía recomendada.

Es importante que se revise cuidadosamente el contenido del presente material y

trabaje con los ejercicios y problemas planteados hasta que los entienda, en
coordinación y bajo la tutoría del docente conforme al desarrollo de los contenidos.

También es importante el desarrollo de la temática paso a paso y obtendrá un

conocimiento práctico sobre la vigencia y aplicación de cada obligación tributaria,
hecho generador, base imponible y sujetos pasivos.

Se inserta recuadros de texto con definiciones, conceptualizaciones, metáforas y otros

para refrescar algunos conocimientos previos, así mismo la asignación de
investigaciones previas que el estudiante debe efectuar.

Asimismo se acompaña al presente, un material complementario en medio magnético

CR-ROM, con la bibliografía básica, manuales, instructivos, novedades tributarias y
otros que ayuden a un mejor aprovechamiento de la asignatura.

¡Buena Suerte!

Lic. Juan Wilfredo Mamani Soto

DOCENTE DE LA ASIGNATURA

Uno de los mayores dolores de cabeza para la naturaleza

humana es concebir una nueva idea.
Walter Bagelot
Phisics and Politics, 1867

UNIDADES TEMATICAS
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1. ÁMBITO TRIBUTARIO, POLÍTICA Y TEORÍA FISCAL

2. SISTEMA TRIBUTARIO
3. LEY 843 Y SUS DECRETOS REGLAMENTARIOS
4. LEY 1606. Y SUS DECRETOS REGLAMENTARIOS
5. LEY 2492 CÓDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO
6. OFICINA VIRTUAL S.I.N. SU FORMA DE USO
7. PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS, LLENADO DE FORMULARIOS
8. PRINCIPALES APLICATIVOS: FACILITO
9. AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA
10. PROCEDIMIENTOS DE EJECUCIÓN TRIBUTARIA
11. PROCEDIMIENTOS POR CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS Y SANCIONES

CONTENIDOS MINIMOS

1. ÁMBITO TRIBUTARIO, POLÍTICA Y TEORÍA FISCAL

1.1 Contextualización
1.2 Concepto y generalidades tributarias
1.3 Aplicación Fiscal de los Principios de la contabilidad
1.4 Normas Tributarias

2. SISTEMA TRIBUTARIO

2.1 Función y definición

2.2 Constitución y principios del sistema Tributario
2.3 Algunas normas Fiscales con incidencia

3. LEY 843 Y SUS DECRETOS REGLAMENTARIOS

3.1 Función y definición

3.2 Constitución y principios del sistema Tributario
3.3 Impuestos Vigentes
3.4 Impuestos Nacionales
3.5 Impuestos Departamentales
3.6 Impuestos Municipales

4. LEY 1606. Y SUS DECRETOS REGLAMENTARIOS

4.1 Función y definición

4.2 Constitución y principios del sistema Tributario

5. LEY 2492 CÓDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO

5.1 Disposiciones preliminares

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5.2 Relación jurídica Tributaria

5.3 Derechos y Deberes de los sujetos
5.4 Procedimientos Tributarios
5.5 Impugnaciones
5.6 Recursos Administrativos
5.7 Superintendencias Tributarias
5.8 Recursos ante la AIT
5.9 Ilícitos tributarios

5.9.1 Contravenciones Tributarios

5.9.2 Delitos Tributarios
5.10 Procedimientos para sancionar los ilícitos tributarios

6. OFICINA VIRTUAL S.I.N. SU FORMA DE USO

6.1 Marco Normativo
6.2 Uso de la oficina virtual

7. PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS, LLENADO DE FORMULARIOS

7.1 Llenado de Formularios I.V.A.

7.2 Llenado de Formulario I.T.
7.3 Llenado de Formulario R.C. - I.V.A.
7.4 Llenado de Formulario I.U.E.
7.5 Otros formularios

8. PRINCIPALES APLICATIVOS: FACILITO

8.1 Ingreso RND - VIGENTE

8.2 Llenado Aplicativo FACILITO

9. AUTORIDAD IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA

9.1 Normativa vigente

9.2 Procedimientos de ejecución
9.3 Resoluciones de la AIT

10. FORMAS DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA

10.1 Procedimientos Legales y técnicos

11. PROCEDIMIENTOS POR CONTREAVENCIONES TRIBUTARIAS Y SANCIONES

11.1 Procedimientos técnicos de impugnación

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1. SISTEMA TRIBUTARIO

COMPETENCIAS DE LA ASIGNATURA
Que el alumno al finalizar el avance de los contenidos adquiera las siguientes
competencias:

 Conoce y comprende las normas, disposiciones, el nuevo Código Tributario la

Ley de Reforma Tributaria, reglamentos, resoluciones, ordenanzas municipales
y normativa del directorio del SIN y otras disposiciones y normas en materia
tributaria.

 Identifica, y asimila la obligatoriedad del cumplimiento del pago de tributos, el

rol de los contribuyentes y destino que se da al pago de los diferentes tributos
al Fisco.

 Conceptualiza, define y aplica la terminología técnica tributaria.

 Aplica lo determinado por las normas tributarias, a través de la contabilidad,

llenado de las DDJJ y su presentación dentro de los plazos establecidos.

 Comprende y expone los procedimientos de cálculo de cada uno de los

impuestos en actual vigencia.

“Da el primer paso con fe, no tienes por qué ver toda la
escalera. Basta con que subas el primer peldaño...”

Dr. Martin Luther King Jr. (1929-1969)

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A manera de introducción

Los impuestos a lo largo de la historia de la humanidad se han convertido en la fuente

económica principal de la clase dominante. Es así que en la antigüedad los egipcios,
babilonios. Exigían el pago de tributos en especie para llevar adelante sus planes de
guerras, mantener lujosas cortes y construir enormes obras arquitectónicas.

Los griegos le dieron mayor importancia a los tributos que fueron declarados
“prestaciones voluntarias” y la recaudación de estos tributos se encontraba a cargo de
“arrendadores” acaudalados. Los romanos lograron perfeccionar el tributo y su
cumplimiento fue considerado como un acto de soberanía del Estado.

En la edad media, cada señor feudal establecía los tributos de acuerdo a sus
necesidades y a cambio otorgaba protección a los comerciantes o les permitía el uso
de los caminos.

La aparición de la máquina posibilita la prestación de mayor atención a la técnica

fiscal, es en ese sentido que los gobiernos municipales y el gobierno central, exigían
“ayudas” tributarias a la población en forma permanente con el único fin de fortalecer
económicamente al Estado.

En la edad contemporánea cuando surge el concepto del “impuesto precio”. Sus

defensores Adam Smith y Montesquieu, argumentaban que los impuestos no se
cobran por la imposición autoritaria del soberano, sino porque el Estado otorgaba a
cambio protección, seguridad y servicios públicos.

Sin embargo, la crisis de 1929 logra desechar el concepto del impuesto precio
surgiendo una nueva teoría sustentada por John M. Keynes, que indica que los
tributos no sólo deben estar destinados para cubrir las necesidades inmediatas del
Estado, sino que deben estar orientadas para fines extra fiscales, es decir, para
amortiguar las continuas crisis de la economía capitalista.

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2. AMBITO TRIBUTARIO
CONTEXTUALIZACION - TEORIA Y POLITICA FISCAL

Es una parte de la política económica, es el conjunto de medidas e instrumentos que

toma el estado para recaudar los ingresos necesarios con el fin de realizar la función
del sector público (gasto público)

La política fiscal también llamada Finanzas públicas es la política económica que

determina o configura el presupuesto del estado, que usa el gasto público y los
impuestos como variables de control amortiguando las variaciones de los ciclos
económicos, y contribuyendo a mantener una economía creciente, de pleno empleo y
sin inflación controlando de alguna manera el déficit o superávit.

El presupuesto que presenta el gobierno en cada gestión anual, es un documento

financiero que en ejercicio de la administración pública que desempeña, equilibra
ingresos y gasto público en el año fiscal.

Propósito fundamental de la PF

Crear el ahorro público suficiente para hacer frente al volumen de inversiones

planteadas y adquirir recursos adicionales mediante endeudamiento interno y externo.
Manipular las variables de gasto público e instrumentos tributarios.

La PF También busca:

 acelerar el crecimiento económico,

 promover bienes públicos,
 Aumentar el empleo,
 estabilizar precios,
 fomentar el ahorro,
 el comercio exterior,
 desalentar el contrabando,
 aumentar el bienestar social, a través de las obras de salud, alimentación,
educación, vivienda, carreteras, etc. Y que estas lleguen al conjunto de la
población. Así también.

Funciones de la política fiscal

a) Una función de asignación de recursos, a través de la cual el Estado suministra

bienes para determinadas actuaciones.

b) Función redistributiva, trata de disminuir y conciliar las diferencias de criterio

que se producen entre la distribución de la riqueza que realiza el sistema de
mercado y la que la sociedad considera justa.

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c) La función estabilizadora, donde se encuadra la política fiscal, y trata de

conseguir la estabilidad del sistema económico, evitar sus desequilibrios, y
generar los ajustes necesarios en la demanda agregada para superar en cada
caso las situaciones de inflación o desempleo.

No obstante en ciertas ocasiones conseguir un objetivo puede significar sacrificar otro,

por lo que los objetivos de la PF, estarán condicionados, en último término, por los
objetivos generales de las políticas económicas que persigan los gobiernos.

INGRESOS PUBLICOS

Son las entradas de recursos financieros del sector público por concepto de
Impuestos, prestación de servicios públicos, productos e ingresos derivados de la
venta de bienes y servicios.

Clasificación de los ingresos

a) Ingresos ordinarios o corrientes

 Ingresos tributarios
o Impuestos directos
o Impuestos indirectos
o Tasas
o Multas
o Rentas
 Venta de bienes o servicios

b) Ingresos extraordinarios o de capital

 Préstamos
 Ventas de activos (privatizaciones)
 Transferencia de capital
 Utilidades del Banco Central

GASTO PÚBLICO

Son todos los gastos efectuados por el gobierno central, las autoridades locales y las
empresas públicas en productos y servicios incluyendo la formación de capital,
subsidios donaciones y el servicio de la deuda.

Clasificación de los gastos:

 Funcionamiento
 Gastos generales
 Transferencias
 Servicios de la Deuda

En Bolivia, el Ministerio de Economía y Finanzas Públicas se constituye en la

autoridad fiscal competente; siendo responsable de la formulación y diseño de

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políticas para la obtención de recursos para el Estado, a través de tributos. Dicho

Ministerio rige a la Administración Tributaria nacional, conformada por el Servicio de
Impuestos Nacionales y la Aduana Nacional de Bolivia, quienes recaudan, fiscalizan y
garantizan la correcta aplicación de las normas; facilitando a los contribuyentes el
pago de sus impuestos.

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Lectura preliminar sobre la Administración Tributaria

Para un mayor conocimiento sobre el SIN, se transcribe el siguiente Texto extractado

de la Cartilla de Impuestos Nacionales, basado en el PEI 2011-2015 del SIN/edición 2011.

NORMATIVA QUE CREA EL SIN

La Ley No. 2166 de 22 de diciembre de 2000 y el Decreto Supremo No. 26462 de 22 de

diciembre de 2001 modifican al Servicio Nacional de Impuestos Internos (SNII), en Servicio de
Impuestos Nacionales (SIN)

Actualmente SIN

El servicio de Impuestos Nacionales es una entidad de derecho público, autárquica con

independencia administrativa, funcional
Técnica y financiera, con jurisdicción y competencia en todo el territorio nacional.

El Servicio de impuestos Nacionales se encuentra bajo la tuición del Ministerio de Economía y

Finanzas Públicas. Se sujeta a la política económica, fiscal y tributaria definida por el Órgano
Ejecutivo, debiendo cumplir las metas, objetivos y resultados institucionales que le fije dicho
Ministerio.

Misión

“Proveemos al Estado de los recursos generados por impuestos nacionales, contribuyendo a

mejorar la calidad de vida y el Vivir Bien de las bolivianas y bolivianos”.

Visión

“Somos una institución transparente, innovadora con valores, con compromiso e interés social
que facilita el pago de impuestos y contribuye a la construcción de una Cultura Tributaria”.

Los principios Institucionales

Son las normas que rigen el pensamiento y la conducta del personal del SIN.

Ama llulla (no seas mentiroso). Los actos se rigen en el margen de la verdad en relaciones al
interior del SIN, como con agentes externos.

Ama quilla (no seas flojo). Los funcionarios realizan sus actividades con entereza y
compromiso, cumpliendo con su trabajo productivamente.

Ama suwa (no seas ladrón). Los funcionarios de la institución son custodios naturales de los
bienes y activos de patrimonio de la institución.

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Capacidad Recaudatoria. El SIN debe velar para que la capacidad recaudatoria se mantenga
acorde a la realidad socioeconómica del país.

Economía – economicidad. Todas las actuaciones del SIN serán realizadas con criterios de
asignación racional de recursos, para la entrega de sus productor y servicios.

Igualdad. Los funcionarios del SIN brindan un trato equitativo a todos los contribuyentes y
población en general.

Progresividad. Los impuestos deben incrementarse a medida que crece la capacidad

contributiva del contribuyente.

Proporcionalidad. El pago de los impuestos está en proporción a la riqueza del contribuyente.

Sencillez administrativa. En la medida que lo permitan las normas, el SIN simplificará al

máximo todos sus procesos y procedimientos internos y externos (de uso del contribuyente)
para el cumplimiento de sus fines.

Universalidad. El pago de tributos alcanza a toda la población señalada como contribuyente

en la normativa del país, sin ningún tipo de diferenciación o trato preferencial.

Control. En el SIN se verifica permanentemente la aplicación correcta de la normativa

tributaria.

VALORES
Los valores priorizados para el SIN cómo mandatos morales para el personal de la entidad son
los siguientes.

Legitimidad. Accionar en apego a la normativa vigente (Constitución Política del Estado

Plurinacional de Bolivia, Leyes, Decretos Supremos y otros).

Legalidad. Actuaciones institucionales inscritas en el marco de las disposiciones legales

vigentes.

Imparcialidad. El personal del SIN mantendrá sus posiciones y convicciones con la

institución.

Publicidad. Se informa periódicamente al público sobre los servicios que prestan al SIN a
objeto de inducir el pago oportuno de sus instituciones.

Compromiso. Plena identificación con la misión, visión, principios y valores institucionales.

Ética. El ejercicio profesional en el SIN exige la observancia y práctica de las reglas y

principios de moralidad, tendientes a fortificar el sentimiento de dignidad personal.

Transparencia. Los funcionarios de la institución muestran claridad en sus actos.

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Igualdad. Respetamos la conformación de las naciones y pueblos indígena originario

campesinos, comunidades interculturales, afrobolivianas y las diferencias de las personas en
todos los ámbitos.

Competencia. Los funcionarios tienen preparación, conocimientos y pericia como resultado

del aprendizaje y capacitación constante.

Eficiencia. Hacemos uso racional de los medios para alcanzar metas y objetivos.

Calidad. Los servicios que prestan los funcionarios del SIN a los contribuyentes se realizan
bajo procesos óptimos de atención.

Honestidad. Los actos son realizados con rectitud, honradez y probidad, manteniendo una
conducta intachable y honesta.

Responsabilidad. Se asume las consecuencias de los actos y omisiones en el desempeño de las

funciones públicas.

Resultados. El personal del SIN está comprometido con la consecución de resultados de

gestión.

Innovación. En el SIN se valora la iniciativa y generación de propuestas, conocimientos y

desarrollo de tecnologías.

OBJETIVOS INSTITUCIONALES DEL SIN

El servicio de Impuestos Nacionales enfoca sus actividades al logro de los siguientes objetivos
estratégicos:

Objetivo Estratégico 1. “Disminuir la evasión y la mora tributaria”.

Objetivo Estratégico 2. “Incrementar el universo de contribuyentes efectivos”

Objetivo Estratégico 3. “Reforzar el cumplimiento voluntario de obligaciones tributarias con

una mayor cultura tributaria y seguridad en fronteras”.

LA FUNCION DEL SIN

El D.S. 26462 indica que “la función del Servicio de Impuestos Nacionales, es administrar el
sistema de impuestos que comprende el ejercicio de las funciones de recaudación, fiscalización,
determinación y cobranza de las obligación tributaria, aplicación de sanciones por ilícitos
tributarios de su competencia y en general, todas las funciones que le asigna el Código
Tributario”.

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SERVICIOS QUE OFRECE EL SIN

El servicio de impuestos nacionales cuenta con los siguientes servicios:

Líneas gratuita de atención al contribuyente 800 10 3444 con información tributaria al alcance
de los contribuyentes en todo el territorio nacional.
Línea gratuita de unidad de transparencia 800 100 333 recepción de denuncias por malos
tratos, abusos de autoridad, discriminación y otros.

Sitio Web del SIN www.impuestos.gob.bo

Acceso a diferentes servicios e información tributaria, como ser:

- Oficina virtual
- Noticias
- Calculadora tributaria
- Portal Newton
- Software FACILITO, Da Vinci. Aplicativos y otros.

“Cuatro características corresponden al juzgador, escuchar

cortésmente, responder sabiamente, ponderar
prudentemente y decidir imparcialmente”
(Sócrates)

Retrato de un perseverante

La historia dice que este hombre fracasó en los negocios y cayó en bancarrota en
1831. Fue derrotado para la Legislatura en 1832. Su prometida murió en 1835. Sufrió u
colapso nervioso en 1836. Fue vencido en las elecciones de 1836 y en las parlamentarias
de 1843, 1846 1848 y 1855. No tuvo éxito en su aspiración a la vicepresidencia en 1856,
y en 1858 fue derrotado en las elecciones para el senado.

Este hombre obstinado fue ABRAHAM LINCOLN, elegido presidente de Estados Unidos
en 1860.

La lección es muy sencilla: sólo se fracasa cuando se deja de intentar.

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3. SISTEMA TRIBUTARIO EN VIGENCIA

Política Tributaria. Se refiere a los lineamientos que definen los objetivos del
Sistema Tributario y además que lo orientan y dirigen. Una política tributaria:

- Diseña el sistema
- Define las características del sistema tributario
- Analiza los indicadores del Sistema Tributario, formula y diseña para la
obtención de recursos para el Estado a través de tributos.

Norma Tributaria. Constituye los principios generales o normativos que definen la

estructura tributaria o el conjunto o tributos además de las relaciones de
interdependencia con los demás componentes del Sistema Tributario.

Administración Tributaria. Son los elementos institucionales que se encargan de la

recaudación de los tributos.

- Implementa la Normativa Tributaria

- Se encarga del Sistema Tributario actual.
- Facilita al contribuyente el pago de sus impuestos velando por la correcta
aplicación de las normas.

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FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Las fuentes del derecho tributario según están establecidas en el artículo Artículo 5°
del Código Tributario Vigente Ley 2492 determina:

Fuente, Prelación Normativa y Derecho Supletorio

Con carácter limitativo, son fuentes del Derecho Tributario con la siguiente prelación
normativa:

1. La Constitución Política del Estado Plurinacional de Bolivia.

2. Los Convenios y Tratados Internacionales aprobados por el Poder Legislativo.
3. El Código Tributario.
4. Las Leyes
5. Los Decretos Supremos.
6. Resoluciones Supremas.
7. Las demás disposiciones de carácter general dictadas por los órganos
administrativos facultados al efecto con las limitaciones y requisitos de
formulación establecidos en este Código.

También constituyen fuentes del Derecho Tributario las Ordenanzas

Municipales de tasas y patentes, aprobadas por el Honorable Senado Nacional,
en el ámbito de su jurisdicción y competencia.

ASPECTOS IMPORTANTES SOBRE EL TRIBUTO

Conceptualización de Tributo

El CODIGO TRIBUTARIO en su Art. 9° y 10° del Código Tributario, define:

I. Son Tributos las obligaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su

poder, imperio, impone con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento
de sus fines

Los tributos se clasifican en:

 Impuestos,
 Tasas,
 Contribuciones especiales: y
 Las Patentes

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IMPUESTO, es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una

situación prevista por Ley, independiente de toda actividad estatal relativa al
contribuyente.

TASA (Art. 11° CT)

I. Las tasas son tributos cuyo hecho imponible consiste en la prestación de

servicios o la realización de actividades sujetas a normas de Derecho Público
individualizadas en el sujeto pasivo, cuando concurran las dos (2) siguientes
circunstancias:

1. Que dichos servicios y actividades sean de solicitud o recepción obligatoria

por los administrados.
2. Que para los mismos, esté establecida su reserva a favor del sector público
por referirse a la manifestación del ejercicio de autoridad.

II. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual

o la contraprestación recibida del usuario en pago de servicios no
inherentes al Estado.

III. La recaudación por el cobro de tasas no debe tener un destino ajeno

al servicio o actividad que constituye la causa de la obligación.

CONTRIBUCIONES ESPECIALES (Art. 12° CT)

Las contribuciones especiales son los tributos cuya obligación tiene como
hecho generador, beneficios derivados de la realización de determinadas obras
o actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la
financiación de dichas obras o actividades que constituyen el presupuesto de la

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obligación. El tratamiento de las contribuciones especiales emergentes de los

aportes a los servicios de seguridad social se sujetará a disposiciones
especiales, teniendo el presente Código carácter supletorio.

PATENTES. (Municipales)

establecidas conforme a lo previsto por la Constitución Política del Estado, cuyo

hecho generador es el uso o aprovechamiento de bienes de dominio público,
como mercados, calles, plazas, etc., así como la obtención de autorizaciones
para la realización de actividades económicas.

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Elementos del tributo:

HECHO GENERADOR (de la obligación tributaria)

DEFINICIÓN (Art 16° CT)

Hecho generador o imponible es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica
expresamente establecido por Ley para configurar cada tributo, cuyo acaecimiento
origina el nacimiento de la obligación tributaria.

Perfeccionamiento ( Art. 17° CT)

Se considera ocurrido el hecho generador y existente sus resultados:
1. En las situaciones de hecho, desde el momento en que se hayan
completado o realizado las circunstancias materiales previstas por Ley.
2. En las situaciones de derecho, desde el momento en que están
definitivamente constituidas de conformidad con la norma legal aplicable.

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SUJETOS DEL TRIBUTO

A continuación se transcribe los siguientes artículos del Código Tributario vigente para
su análisis e interpretación:

SUJETO ACTIVO (Art-21° CT)

El sujeto activo de la relación jurídica tributaria es el Estado, cuyas facultades de
recaudación, control, verificación, valoración, inspección previa, fiscalización,
liquidación, determinación, ejecución y otras establecidas en este Código son
ejercidas por la Administración Tributaria Nacional, departamental y municipal
dispuestas por Ley. Estas facultades constituyen actividades inherentes al Estado.
Las actividades mencionadas en el párrafo anterior, podrán ser otorgadas en
concesión a empresas o sociedades privadas.

SUJETO PASIVO (Art. 22° CT )

El sujeto pasivo es el contribuyente o sustituto del mismo, quien debe cumplir las
obligaciones tributarias establecidas conforme dispone este Código y las Leyes.

CONTRIBUYENTE (Art. 23 CT)

Es el sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho generador de la
obligación tributaria. Dicha condición puede recaer:
1. En las personas naturales prescindiendo de su capacidad según el derecho
privado.
2. En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a quienes las
Leyes atribuyen calidad de sujetos de derecho.
3. En las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades
carentes de personalidad jurídica que constituyen una unidad económica o
un patrimonio separado, susceptible de imposición. Salvando los
patrimonios autónomos emergentes de procesos de titularización y los
fondos de inversión administrados por Sociedades Administradoras de
Fondos de Inversión y demás fideicomisos.

Algo sobre la actitud

… Tres estudiantes recién licenciados, dos hombres y una mujer, recorrían el desierto de Arizona,
cuando una serpiente de cascabel enroscada en la oscuridad mordió a la mujer. Los dos jóvenes
persiguieron a la serpiente hasta conseguir atraparla y regresar con ella, mientras tanto la joven
estuvo a punto de morir a causa del veneno.

… La cuestión es que tarde o temprano, la vida nos pone a prueba y, en cualquiera de los casos
nos obliga a decidir: … podemos perseguir serpientes o enfrentarnos al veneno.

Extractado del libro de “Historias del Fish!”

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Algunas situaciones sobre la responsabilidad del contribuyente:

INTRANSMISIBILIDAD (Art. 24° CT)

No perderá su condición de sujeto pasivo, quien según la norma jurídica respectiva
deba cumplir con la prestación, aunque realice la traslación de la obligación tributaria a
otras personas.

SUSTITUTO. (Art. 25 CT).

Es sustituto, la persona natural o jurídica genéricamente definida por disposición
normativa tributaria, quien en lugar del contribuyente debe cumplir las obligaciones
tributarias, materiales y formales, de acuerdo con las siguientes reglas:
1. Son sustitutos en calidad de agentes de retención o de percepción, las
personas naturales o jurídicas que en razón de sus funciones, actividad, oficio o
profesión intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la
retención o percepción de tributos, asumiendo la obligación de empozar su
importe al Fisco.
2. Son agentes de retención las personas naturales o jurídicas designadas para
retener el tributo que resulte de gravar operaciones establecidas por Ley.
3. Son agentes de percepción las personas naturales o jurídicas designadas
para obtener junto con el monto de las operaciones que originan la percepción,
el tributo autorizado.
4. Efectuada la retención o percepción, el sustituto es el único responsable ante el
Fisco por el importe retenido o percibido, considerándose extinguida la deuda
para el sujeto pasivo por dicho importe. De no realizar la retención o
percepción, responderá solidariamente con el contribuyente, sin perjuicio del
derecho de repetición contra éste.
5. El agente de retención es responsable ante el contribuyente por las retenciones
efectuadas sin normas legales o reglamentarias que las autoricen.

TERCEROS RESPONSABLES. (Art. 27° CT)

Son terceros responsables las personas que sin tener el carácter de sujeto pasivo
deben, por mandato expreso del presente Código o disposiciones legales, cumplir las
obligaciones atribuidas a aquél.

El carácter de tercero responsable se asume por la administración de patrimonio

ajeno o por la sucesión de obligaciones como efecto de la transmisión gratuita u
onerosa de bienes.

Responsables por la Administración de Patrimonio Ajeno. ARTÍCULO 28°

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I. Son responsables del cumplimiento de las obligaciones tributarias que derivan

del patrimonio que administren:

1. Los padres, albaceas, tutores y curadores de los incapaces.

2. Los directores, administradores, gerentes y representantes de las personas
jurídicas y demás entes colectivos con personalidad legalmente reconocida.
3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes
colectivos que carecen de personalidad jurídica.
4. Los mandatarios o gestores voluntarios respecto de los bienes que administren
y dispongan.
5. Los síndicos de quiebras o concursos, los liquidadores e interventores y los
representantes de las sociedades en liquidación o liquidadas, así como los
administradores judiciales o particulares de las sucesiones.

Esta responsabilidad alcanza también a las sanciones que deriven del

incumplimiento de las obligaciones tributarias a que se refiere este Código y
demás disposiciones normativas.

RESPONSABLES POR REPRESENTACIÓN. (Art. 29° CT).

La ejecución tributaria se realizará siempre sobre el patrimonio del sujeto pasivo,
cuando dicho patrimonio exista al momento de iniciarse la ejecución. En este caso,
las personas a que se refiere el Artículo precedente asumirán la calidad de
responsable por representación del sujeto pasivo y responderán por la deuda tributaria
hasta el límite del valor del patrimonio que se está administrando.

RESPONSABLES SUBSIDIARIOS (Art. 30° CT)

Cuando el patrimonio del sujeto pasivo no llegara a cubrir la deuda tributaria, el
responsable por representación del sujeto pasivo pasará a la calidad de responsable
subsidiario de la deuda impaga, respondiendo ilimitadamente por el saldo con su
propio patrimonio, siempre y cuando se hubiera actuado con dolo.
La responsabilidad subsidiaria también alcanza a quienes administraron el patrimonio,
por el total de la deuda tributaria, cuando éste fuera inexistente al momento de
iniciarse la ejecución tributaria por haber cesado en sus actividades las personas
jurídicas o por haber fallecido la persona natural titular del patrimonio, siempre y
cuando se hubiera actuado con dolo.
Quienes administren patrimonio ajeno serán responsables subsidiarios por los actos
ocurridos durante su gestión y serán responsables solidarios con los que les
antecedieron, por las irregularidades en que éstos hubieran incurrido, si conociéndolas
no realizaran los actos que fueran necesarios para remediarlas o enmendarlas a
excepción de los síndicos de quiebras o concursos, los liquidadores e interventores,
los representantes de las sociedades en liquidación o liquidadas, así como los
administradores judiciales o particulares de las sucesiones, quiénes serán
responsables subsidiarios sólo a partir de la fecha de su designación contractual o
judicial.

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Trabajo:
Investigar sobre fijación de domicilio tributario del
contribuyente.
Personas naturales y personas jurídicas.
Lectura de los Arts. 37 al 41 CT

Fecha presentación………………………………..…………

BASE IMPONIBLE (Art. 42° CT )

Base imponible o gravable es la unidad de medida, valor o magnitud, obtenidos de
acuerdo a las normas legales respectivas, sobre la cual se aplica la alícuota para
determinar el tributo a pagar.

MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE (Art. 43° CT)

La base imponible podrá determinarse por los siguientes métodos:
I. Sobre base cierta, tomando en cuenta los documentos e informaciones que
permitan conocer en forma directa e indubitable los hechos generadores del
tributo.
II. Sobre base presunta, en mérito a los hechos y circunstancias que, por su
vinculación o conexión normal con el hecho generador de la obligación,
permitan deducir la existencia y cuantía de la obligación cuando concurra
alguna de las circunstancias reguladas en el artículo siguiente.
III. Cuando la Ley encomiende la determinación al sujeto activo prescindiendo
parcial o totalmente del sujeto pasivo, ésta deberá practicarse sobre base
cierta y sólo podrá realizarse la determinación sobre base presunta de
acuerdo a lo establecido en el Artículo siguiente, según corresponda.
En todos estos casos la determinación podrá ser impugnada por el sujeto
pasivo, aplicando los procedimientos previstos en el Título III del presente
Código.

ALÍCUOTA (Art 46° CT)

Es el valor fijo o porcentual establecido por Ley, que debe aplicarse a la base
imponible para determinar el tributo a pagar.

La mejor forma de tener una buena idea, es contar con una gran
cantidad de ideas.
Linus Pauling, 1958

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FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Se extingue por las siguientes causas

1. Pago
2. Compensación Trabajo:
3. Confusión Investigar que es la Oficin@ Virtual
(Se discutirá en clases)
4. Condonación
5. Prescripción

Prescripción. ARTÍCULO 59°. (Modificado con la Ley 812 de 30/06/16)

I. Las acciones de la Administración Tributaria prescribirán a los ocho (8) años para:

1. Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos.

2. Determinar la deuda tributaria.
3. Imponer sanciones administrativas.

II. El término de prescripción precedentes se ampliarán en dos (2) años adicionales

cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no cumpliera con la obligación de
inscribirse en los registros pertinentes, se inscribiera en un régimen tributario
diferente al que le corresponde, incurra en delitos tributarios o realice operaciones
comerciales y/o financieras en países de baja o nula tributación.”
IV. El término para ejecutar las sanciones por contravenciones tributarias prescribe
a los cinco (5) años.
V. La facultad de ejecutar la deuda tributaria determinada, es imprescriptible.

Un maestro quería enseñarles una lección especial a sus alumnos, y para ello les
dio la oportunidad de escoger entre exámenes: uno de cincuenta preguntas, uno de
cuarenta y otro de treinta. A los que escogieron el de treinta les puso una “C”, sin
importar que hubieran contestado correctamente todas las preguntas. A los que
escogieron el de cuarenta les puso una “B”, aun cuando más de la mitad de las respuestas
estuvieran mal. Y A los que escogieron el de cincuenta les puso una “A”, aunque se
hubieran equivocado en casi todas.

Como los estudiantes no entendían nada, el maestro les explicó:

“Queridos alumnos: permítanme decirles que yo no estaba examinando sus
conocimientos, sino su voluntad de apuntar a lo alto…”

Cuando le apuntamos a lo alto, estamos más cerca de nuestros sueños, lo contrario

hace que nos conformemos con pequeños objetivos.

Adaptado del libro “La culpa es de la vaca”, Lopera Gutierrez, Bernal Trujillo, 2004

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RESUMEN

SISTEMA TRIBUTARIO
El Sistema Tributario determina el concepto y la clasificación de los tributos en Bolivia.
Los tributos son las obligaciones en dinero que el Estado impone con el objeto de obtener recursos, que le permitan satisfacer
las necesidades de la población boliviana mejorando su calidad de vida.
CLASIFICACIÓN
Los tributos se clasifican en: impuestos, tasas, contribuciones especiales y Patentes Municipales.
En Bolivia, el Ministerio de Economía y Finanzas Públicas se constituye en la autoridad fiscal competente; siendo responsable
de la formulación y diseño de políticas para la obtención de recursos para el Estado, a través de tributos. Dicho Ministerio rige a
la Administración Tributaria nacional, conformada por el Servicio de Impuestos Nacionales y la Aduana Nacional de Bolivia,
quienes recaudan, fiscalizan y garantizan la correcta aplicación de las normas; facilitando a los contribuyentes el pago de sus
impuestos.
IMPUESTO Y TASA
Impuesto. Impuesto es el tributo cuya obligación nace cuando se da una situación establecida en la Ley, por ejemplo la venta de
bienes.
Tasa. Las tasas son tributos que se pagan por algún servicio o cuando se realizan ciertas actividades, sean de recepción
obligatoria por los ciudadanos y en función del bien común.
Por ello, la recaudación por el cobro de tasas no debe tener un destino ajeno al servicio o actividad que constituye la causa de la
obligación, como el caso de la tasa de alumbrado público, por ejemplo.
CONTRIBUCIONES Y PATENTES
Contribuciones Especiales. Las contribuciones especiales son los tributos establecidos cuando obtenemos un beneficio
derivado de la realización de una determinadas obra o actividad estatal y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a dichas
obra.
Patentes Municipales. Las Patentes Municipales son establecidas conforme a lo previsto por la Constitución Política del Estado,
y se pagan por el uso o aprovechamiento de bienes de dominio públicos como mercados, calles, plazas, etc.
IMPUESTOS
El impuesto es un aporte en dinero que se realizan las personas de acuerdo a la actividad económica que realizan. Éste permite al
Estado contar los recursos necesarios para desarrollar programas y obras que mejoren la calidad de vida de los bolivianos y
bolivianas.
BENEFICIOS
El Estado redistribuye los recursos generados por la recaudación de impuestos a diferentes sectores, con el fin de atender las
diferentes necesidades y demandas de la población. Así, los servicios de salud, la educación, programas sociales, infraestructura,
seguridad, proyectos de desarrollo productivo y tecnológico, entre otros; son posibles gracias a los impuestos.
¿QUIÉN LO DEBE PAGAR?
La contribución por motivo de impuestos se realiza en correspondencia a los ingresos de cada persona o institución, debiendo
tributar en proporción a su capacidad económica como lo establece la Ley. El impuesto debe ser pagado por las personas
denominadas contribuyentes, que pueden ser:
Personas Naturales: Son hombres y mujeres que tienen un negocio propio o ejercen su profesión, por ejemplo: el plomero, el
médico, el abogado, etc.
Personas Jurídicas: Son las que se forman cuando varias personas se unen en una empresa o sociedad para emprender una
actividad económica determinada.

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